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UNIVERSIDAD PERUANA DE CIENCIAS E INFORMTICA CONTABILIDAD, AUDITORIA Y FINANZASLa Universidad del futuro, hoySESIN 05PROFESOR: FERMN A. ESCALAYA VELARDEFUNDAMENTOS DE AUDITORAFASES DE LA AUDITORIALA PLANEACINEl proceso de auditora consta de cuatro fases:Fase preliminar o de contratacin:Toma de contactoEvaluacin del trabajo a realizarFormalizacin del acuerdo con el clienteFase de planificacin:Conocimiento de la actividad y el entornoEvaluacin del control internoConfeccin del programa de auditoraINTRODUCCINEl proceso de auditora consta de cuatro fases:Fase de ejecucin: mediante las pruebas y procedimientos programados, el auditor trata de obtener evidenciaFase de Informacin: Consiste en elaborar, consensuar y emitir el Informa de Auditora, elaborar el Informe de Control Interno, as como tambin implantar las acciones correctivas y efectuar un seguimiento de las mismas. INTRODUCCINFase de contratacinEl auditor analiza el alcance del trabajo a desarrollar y las posibles limitaciones, aceptando o rechazando el trabajo.

Aceptado el encargo se procede a formalizar el acuerdo mediante la carta de encargo o un contrato similar. Consta de 4 apartados:Encabezamiento: hace referencia al acuerdo llegado su alcance y duracin, compromiso de entregar el informe e informar a los administradoresResponsabilidades y limitaciones de la auditora: el auditor expone las limitaciones de la auditora, propiedad de los papeles de trabajo y su confidencialidad.

Fase de contratacinResponsabilidades y manifestaciones de los administradores: formular cuentas anuales, llevar libros de contabilidad, mantener una estructura de control interno adecuada, emitir la carta de manifestaciones ,etc

Honorarios y facturacin: criterio para fijar honorarios, importe, horas de trabajo etcOtros datos de inters: fecha de entrega del informe.

Carta de encargoResponsabilidades y limitaciones de la auditora: el auditor expone las limitaciones de la auditora, propiedad de los papeles de trabajo y su confidencialidad.Responsabilidades y manifestaciones de los administradores: formular cuentas anuales, llevar libros de contabilidad, mantener una estructura de control interno adecuada, emitir la carta de manifestaciones ,etcHonorarios y facturacin: criterio para fijar honorarios, importe, horas de trabajo etcOtros datos de inters: fecha de entrega del informe.FASE DE PLANEACINPLANEACIN DE UNA AUDITORIA FINANCIERAVisin GeneralEl Objetivo de la Auditora a los estados financieros de una entidad es determinar si sus estados financieros, presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

La opinin del auditor fortalece la credibilidad en los estados financieros;

sin embargo, los usuarios de tales estados no pueden suponer que la opinin del auditor representa una seguridad sobre la continuidad y futura viabilidad de la entidad, as como respecto de la eficiencia o efectividad con que la administracin conduce sus actividades. InformacinLos estados financieros proveen informacin en torno a la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la entidad.Los datos consignados en tales estados son las representaciones de la administracin, de manera explcita o implcita.Estas son conocidas como aseveraciones sobre los estados financieros, las que pueden categorizarse de las formas siguientes:Aseveracionesintegridad : no existen activos, pasivos o transacciones no registradas que requieran reconocimiento en los estados financieros.

existencia o validez: el activo o pasivo sealado, existen a una fecha dada.

exactitud : los detalles de los activos, pasivos y transacciones se han registrado y procesado apropiadamente y fueron emitidos correctamente en informes, con relacin a parte, fecha, descripcin, cantidad y precio.AseveracionesValuacin: los activos y los pasivos se han registrado a un valor apropiado en libros.

Propiedad: la entidad tiene los derechos de propiedad, con relacin a los activos revelados en los Estados financieros y los pasivos representan adecuadamente las obligaciones de la entidad

Presentacin y revelacin: la informacin se revela, clasifica y describe de conformidad con polticas contables y el marco legal correspondiente, en lo que sea aplicable.Normas aplicablesEl auditor debe realizar su examen de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas NAGAs, las normas internacionales de auditora-NIAs publicada por la Federacin Internacional de Contadores-IFAC y, los pronunciamientos profesionales vigentes en el Per.ResponsabilidadLa formulacin de los estados financieros son responsabilidad de la empresa; incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas contables apropiadas, el desarrollo de estimaciones contables y la proteccin de los activos de la entidad.

La responsabilidad del auditor es proporcionar una seguridad razonable de que los estados financieros han sido presentados adecuadamente en todos sus aspectos materiales e informar sobre ellos.PLANEACIN EL DIAGNSTICO DE LOS PRINCIPALES PROBLEMAS DE LA EMPRESA O INSTITUCIN a. Conocimiento del negocio o entidad.

b. Antecedentes de la auditoria.

ETAPA DE PLANEACINa. En esta etapa se busca obtener informacin general sobre la entidad en relacin a:Normatividad, antecedentes, organizacin, misin, objetivos, funciones, recursos y polticas generales,Procedimientos operativos y diagnsticos o estudios existentes sobre la misma.ETAPA DE PLANEACINb. Se determina los procedimientos a seguir para la ejecucin del control como la cobertura, el periodo de anlisis y la elaboracin de los papeles de trabajo (formatos, base y anexos) en los que se reclasificar la informacin financiera.Esta informacin permite apreciar las reas criticas de la entidad, sirviendo de apoyo para la elaboracin de las diferentes metodologas aplicables en el control financiero.

PLANEACIONSi bien las actividades relacionadas con el planeamiento tienen mayor incidencia al inicio del examen, ellas continan durante la ejecucin y an en la formulacin del informe.

Mientras el documento final no sea aprobado y distribuido, su contenido puede estar sujeto a ajustes, producto de nuevas decisiones que obligarn a afinar el planeamiento an en la fase del informe.PLANEACIONLa formulacin del informe no se inicia en la tercera fase, sino que empieza a considerarse desde el planeamiento.

Durante el planeamiento el equipo de auditora se dedica, bsicamente, a obtener una adecuada comprensin y conocimiento de las actividades de la entidad a examinar.

Se determina el objetivo y alcance del examen entre otros aspectos.

Fase de planeacinLas normas tcnicas de auditora indican que el trabajo se planificar adecuadamente. Para ello es necesario conocer la entidad y su entorno, principios y procedimientos contables que sigue y el grado de fiabilidad del sistema de control interno.

La planificacin es la fase ms importante del trabajo de auditora porque en ella se deben prever los pasos a seguir en su desarrollo

Para que sea eficaz debe cumplir unos principios:Precisin las acciones previstas deben estar planteadas concretamenteFlexibilidad fcil adaptacin a imprevistosUnidad las acciones previstas deben estar coordinadas

Fase de planificacin Conocimiento de la entidad auditada y del entorno en el que opera para identificar las reas ms significativas

Conocimiento de los procedimientos y principios contables

Revisin analtica preliminar: prueba basada en el anlisis econmico-financiero de las ctas anuales para comprobar la coherencia entre diferentes partidas del balance y de la cta de resultados (ratios, diferencias, ndices etc)

Conocimiento del grado de fiabilidad y eficacia del sistema de control internoControl internoConjunto de mtodos y procedimientos establecidos por la direccin encaminados a la proteccin fsica, econmica, jurdica y contable de los activosClases de control internoPor su naturaleza:

Controles contables, aseguran el registro, exactitud y validez de datos, actualizacin, continuidad y proteccin de los archivos

2.Controles administrativos: relacionados con las polticas de la direccin como organizacin interna, establecimiento de lneas de autoridad, existencia de manuales de procedimientos, poltica adecuada de gestinEn funcin de su Finalidad

Controles de prevencin destinados a asegurar que nicamente se reconocen y procesan transacciones vlidas (segregacin de funciones, autorizacin de transacciones, doble verificacin de datos contables).

Controles de descubrimiento aquellos tendentes a proporcionar certeza de que se descubren los errores e irregularidades ( documentacin prenumerada, inventarios y arqueos, conciliaciones bancarias, auditora interna)ASPECTOS BSICOS PARA EL ESTABLEIMIENTO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNODefinir la autoridad, responsabilidad y funciones en la empresa (organizacin)Establecer un sistema de autorizacionesDividir funciones. Que sean personas distintas las encargadas de autorizar, ejecutar, custodiar y registrar contablemente.Establecer un sistema de control de operaciones. Que exista un manual que contemple los procedimientos a seguirSeguridad en la gestin de los activos

Gestin contable: capacidad de los equipos de acuerdo con el volumen, tipo de operaciones y necesidades, diseo de registros y comprobantes, prenumeracin de documentos y comprobantes, circuitos de informacin apropiados, frecuencia y oportunidad de la informacin contableASPECTOS BSICOS PARA EL ESTABLEIMIENTO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEstudio del sistema de control internoExisten diversos mtodos para estudiar los sistemas de control interno establecidos en una empresa, uno de los ms utilizados es el mtodo del cuestionario: consiste en obtener informacin acerca del SCI a partir de un cuestionario previamente elaborado por el auditor para cada reas. Normalmente las preguntas se disean de forma que cada respuesta negativa suponga una debilidad. Se realiza al principio del proceso de auditora.Evaluacin del SCIla evaluacin se realiza mediante las pruebas de cumplimiento que permiten al auditor comprobar, su existencia, su eficacia y uso continuado.Pruebas de cumplimiento:Observacin directa de un procedimientoConfirmacin oral del desarrollo de un procedimientoExistencia de materiales usados (sellos, documentos prenumerados)Observacin a posteriori de transaccionesIdentificacin de reas significativasDurante la fase de planificacin, el auditor obtiene informacin que le permitir detectar las reas de trabajo ms significativas, a las cuales deber prestar ms atencin debido a:La importancia cuantitativaLa transcendencia para la continuidadProbabilidad de que se cometan erroresLa implicacin legal que tenga para la empresa.Plan global y programa de auditoraAl final del proceso de planificacin elabora un programa de auditora que debe contener:Trminos del encargo de auditora y las responsabilidadesPrincipios y normas contables aplicablesIdentificacin de las transacciones o reas significativasDeterminacin de cifras de importancia relativaIdentificacin del riesgo de auditora y posibilidad de error

Grado de fiabilidad del SCITipo de pruebas de auditora a aplica y sistema para determinar las muestrasTrabajo de los auditores internos y grado de participacin en la auditora externaParticipacin de otros auditoresParticipacin de otros expertosEl programa permite coordinar el trabajo y sirve de gua a todo el equipoPlan global y programa de auditoraPrimera fase: Induccin y Conocimiento de la EntidadCon el fin de establecer el objeto social, funciones y contextos macroeconmico de las entidades, se debe recopilar informacin mediante entrevistas, inspeccin ocular, consulta de archivos, lo siguiente: Naturaleza Jurdica. Normatividad interna y externa.Informacin Financiera con sus respectivas notas y anexos.Caractersticas y especificaciones en precios y cantidades de los bienes o servicios prestados.Plan de desarrollo con programas y subprogramasInforme de Gerencia y Control Interno Otros.

Segunda Fase: Manejo de la informacinReclasificacin de la informacin financiera.

Empresas Privadas: razn principal es la bsqueda de utilidades (Renta).

Entidades Pblicas influyen factores de diferentes ndole, como que la funcin es social.

Contablemente algunos rubros que para la empresa privada representan costos, para la pblica corresponden a mecanismos de distribucin del supervit (impuestos, transferencias, pago de intereses y donaciones).

Segunda Fase: Manejo de la informacinParte de los ingresos registrados en los estados financieros no corresponden al producto del desarrollo de su objeto social, por lo tanto se excluyen como: los dividendos y participaciones en otras sociedades, ganancias de capital, transferencias presupustales y utilidades en operaciones cambiarias.

LA CARTA DE PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALESEl plan de trabajo.

Alcances o amplitud de las pruebas.Las horas hombre a emplear y los honorarios.Informes.

ACTIVIDADES PRELIMINARES A LA AUDITORA a. Evaluacin de riesgos.b. Identificacin de aspectos potenciales.c. Ejecucin de exmenes preliminares.

MEMORANDO DE PLANEAMIENTO DE AUDITORA.El auditor debe desarrollar y documentar un plan general de auditora describiendo el alcance y la ejecucin del examen que proyecta.

Si bien el registro del plan general necesita ser suficientemente detallada para guiar el desarrollo del respectivo programa, su forma y contenido precisos, variar de acuerdo al tamao de la entidad, la complejidad de la auditora, metodologa y tecnologa especfica utilizada por el auditor.(Normas Internacionales de Auditora seccin: 300 Planeamientos)ESTRUCTURA BASICA DEL MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Objetivos del examenAlcance del examenGrado de extensin de las labores de auditora que incluye reas, aspectos y perodos a examinar.Descripcin de las actividades de la entidad.Normatividad aplicable a le entidad, especialmente relacionadas con las reas materia de evaluacin.Informes a emitir y fecha de entrega.Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar.Puntos de atencin situaciones importantes a tener en cuenta durante la conduccin del examen, incluyendo denuncias que se hubieran recibido.ESTRUCTURA BASICA DEL MEMORANDUM DE PLANEAMIENTOPersonal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de auditora. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia.Funcionarios de la entidad a examinar.Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.Participacin de otros profesionales y/o especialistas de acuerdo a las reas materia de evaluacin.Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad a examinar.RESPONSABILIDADLa preparacin del Memorando de Planeamiento es responsabilidad del auditor encargado y del supervisor;La revisin y aprobacin es responsabilidad de los niveles gerenciales competentes de la Sociedad de Auditoria.En el caso de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, el Jefe de Organo del OCI aprueba el Memorando de Planeamiento.

DISEO DEL PLAN DE AUDITORA PROPIAMENTE DICHOUn programa de auditoria es un plan detallado del trabajo que debe desarrollarse y ser ejecutado.Tambin es un listado de procedimientos a ser realizados con el objeto de comparar los sistemas y controles existentes con criterios de auditoria y recolectar evidencias para sustentar las observaciones de auditoria.Los programas de auditoria proporcionan una base para la asignacin de tiempo y recursos. Los estimados de tiempo son mas fciles de preparar cuando los procedimientos de auditoria han sido identificados.DISEO DEL PLAN El programa de auditoria es preparado por el auditor encargado y el supervisorSeala las tareas especificas que debe ser cumplidas por el equipo de auditora para llevar a cabo el examen.Indica los responsables de su ejecucin, as como los plazos fijados para cada actividad.Flexibilidad.

EL PLAN ANUAL DE AUDITORIAPLAN ANUAL DE AUDITORIACONCEPTOEs el documento de trabajo detallado que se constituye en la gua para la ejecucin de los programas de auditoria interna a desarrollar, por la oficina de control interno o quien haga sus veces quien desarrolla las funciones de elaboracin, ejecucin, evaluacin y seguimiento significativos que se realicen durante el ejercicio debern ser conocidas y aprobadas por el comit.Proceso de AuditoriaEste no es otra cosa que el documento que da respuesta al cmo proyecta la Entidad realizar sus auditorias, este proceso tiene cinco etapas, las cuales se describen paso a paso con el fin de que sirva de gua prctica de aplicacin en la entidad. PLANIFICACIN y PREPARACINSe debe planear de manera que todos los Procesos sean auditados por los menos una (1) vez al ao.

Paso 1. Establecer Objetivo. La entidad debe definir hacia donde dirigir la Auditoria, para ello se debe tener en cuenta los siguientes aspectos.Prioridades de la direccin.Requisitos del Modelo Estndar de Control Interno y el Sistema de Control Interno.Requisitos legales, reglamentarios y contractuales.Necesidades de otras partes interesadasRiesgos para la Entidad.

Sino se sabe para donde va, como sabr que ha llegado?1 PLANIFICACIN y PREPARACINPaso 2. Programacin de la Auditoria. Para planificar una auditoria de todas las reas, procesos y procedimientos de la gestin de la entidad; este programa puede tener forma de una hoja de clculo, con los meses/semanas en sentido horizontal, y los nombres de las reas, procesos o procedimientos segn sea el caso.

La frecuencia puede cambiar, o se puede realizar una auditoria no programada, debido a circunstancias cambiantes.1 PLANIFICACIN y PREPARACINA continuacin se muestra una tabla de ejemplo:Programacin de auditoria interna, se puede usar colores o equis para indicar las auditorias programadas.Programacin de la Auditoria InternaMes y semana

EneroFebreroMes nREA/PROCESO/PROCEDIMIENTO

1234567891011nS.HACIENDACONTRATACINATENCIN QUEJAS Y RECLAMOS1 PLANIFICACIN y PREPARACINPaso 3. Reunin de Pre auditoria. Se deber llevar a cabo una reunin entre el Jefe de la Oficina de Control Interno o quien ejecuta la auditoria y el Jefe de rea o proceso al menos una semana antes de Planear la auditoria. Esta se constituye como un acto de cortesa, en esta reunin es necesario acordar y organizar:

La fecha y hora de la auditoria.El proceso que se est revisando.El alcance de la auditoria.El manejo de cualquier rea de confidencialidad o de susceptibilidad.Los nombres de los auditados.PLANIFICACIN y PREPARACINPaso 4. Revisin documentacin. Adems del proceso, procedimiento que se est auditando, se deber revisar cualquier otra informacin pertinente, antes de planificar la auditoria en detalla, por ejemplo, reportes de acciones correctivas, registros que se llevan, etc.PLANIFICACIN y PREPARACINPaso 5. Lista de Chequeo de la auditoria. El auditor deber preparar una lista de requisitos o preguntas bsicas que se deben plantear, con referencia en el proceso y sus pasos o actividades; como lista de chequeo tambin se puede usar una copia de los procedimientos. REALIZACIN AUDITORIAPaso 6. Reunin de Apertura. Es una reunin, en la cual se da por iniciada la auditoria y se dejan claros los puntos ms relevantes; la formalidad y complejidad. Esta debe estar presidida por el auditor o quien haga sus veces, con la participacin de los auditados.

Los aspectos principales a tener en cuenta son:Presentacin personal (Auditor) y los representantes del rea por auditar. Exponer la metodologa de realizacin de la auditoria.Exponer el alcance de la auditoria.Resolver inquietudes de los auditados.REALIZACIN AUDITORIAPaso 7. La Auditoria. Esta se realiza teniendo como referencia la lista de Chequeo:

Recopilar y verificar informacin con relacin al proceso.El auditor deber registrar sus observaciones.Recoger Evidencia Objetiva, de que las actividadescumplen o no con lo descrito en el procedimiento.

REALIZACIN AUDITORIAEvidencia Objetiva

Informacin que se puede comprobar que es verdadera, con base en hechos obtenidos mediante observacin, medicin, ensayo u otros medios ISO 9000 Indicar en la lista de chequeo la conformidad o no conformidad. Se recomienda suministrar retroalimentacin al auditado al final.PRESENTACIN DEL INFORMEPaso 8. Informe de Auditoria. Los resultados de la auditoria se deben plasmar en un documento, el cual ser parte de los insumos que la direccin tendr, a la hora de proyectar sus planes de mejoramiento.

El auditor es el responsable de elaborar el Informe.Se debe expresar QU mejorar.PRESENTACIN del INFORMEEl contenido del informe esta compuesto por:El formato del informe de auditoria.La lista de chequeo.Los reportes de no conformidades (si las hay)Enviar una copia al jefe del rea auditada.

Nota. Los auditores no son responsables de la accin correctiva, sin embargo pueden ofrecer recomendaciones.Redaccin del informe de AuditoriaEn general, un informe de auditoria consta de tres partes:Resumen. Debe contener una declaracin de conformidad con los criterios de la auditoria, una corta sinopsis de los hallazgos de la auditoria.

No Conformidades. Dentro del informe se puede escribir el nombre de cada no conformidad con el fin de referenciarlas.

Recomendaciones. Estas se relacionan usualmente con la eficiencia del proceso auditado y la retroalimentacin sobre el resultado del mismo.ACTIVIDADES COMPLEMENTARIASPaso 9. Auditorias Complementarias. Se da una vez se hayan corregido las nos conformidades, el auditor o quien haga sus veces decide si se requiere una auditoria complementaria; si se requiere, solo se re-audita aquellas reas especificas que se encontraron no conformes previamente.

Esta se considera como una auditoria separada por lo tanto se debe llenar otro informe.SEGUIMIENTO y REVISINPaso 10. Resumen. El auditor o quien haga sus veces hace seguimiento y revisa el plan de auditoria y presenta regularmente resmenes de desempeo a la Direccin.

Los indicadores clave de desempeo del programa son:El nmero d auditorias realizadas, en comparacin con el Plan.El porcentaje de auditorias Conformes (es decir, auditorias en las que no se presentaron no conformidades).El nmero de acciones correctivas no resueltas.Tambin se pueden hacer comentarios sobre el desempeo del auditor, cualquier retroalimentacin del auditado y las mejoras al proceso logradas como resultado de las auditorias.TAREA FORMULAR UN PLAN DE AUDITORIAFIN