IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-5Actualidad Empresarial N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012

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12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1211 No emitidas 3,327.6070 VENTAS 70111 Mercaderías manufacturadas - Terceros 2,820.00

Van...

Revisando las NIIF: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012

Ficha Técnica

1. ObjetivoEstablecer tratamiento contable de ingresos provenientes de transacciones inherentes al giro del negocio y eventos efectuados por la entidad.

2. ¿Cuándo reconocer el ingreso?Cuando es probable que los benefi cios económicos futuros fl uyan a la empresa y puedan ser medidos confi ablemente.

3. ¿Cuáles ingresos?Los ingresos a reconocer son los provenientes de las transacciones siguientes:

- Venta de bienes- Prestación de servicios- Uso por terceros de activos de la empresa que generan:

intereses, renta, regalías o dividendos.

4. Venta de bienes Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando:

• La empresa transfi ere al comprador los riesgos y los benefi cios de propiedad de bienes.

• La empresa no retiene ni continúa administrando en un grado que la asocie con la propiedad ni con el control del bien vendido.

• El valor de venta o ingreso puede ser medido confi ablemente.• Es probable que los benefi cios económicos relacionados con

la transacción fl uyan a la empresa. • Los costos incurridos, respecto a la transferencia, pueden ser

medidos confi ablemente.

Caso Nº 1

Venta de bienes con factura no emitida

EnunciadoLa empresa Perú Virtual, dedicada a la comercialización de equipos de cómputo, el 10 de agosto vendió una lap top en US$1,000 más 18 % de IGV, momento en que la tasa de cambio es de S/.2.82 por la divisa norteamericana.

El bien –cuyo costo es S/.2,000– fue entregado con guía de re-misión, en la fecha citada; en tanto que la factura será emitida y cancelada el 17 de agosto, en razón de no contar con nuevos talonarios del correspondiente comprobante de pago.

A la fecha de la cobranza con cheque, la tasa de cambio es S/.2.80 por dólar.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución1. Venta efectuada (10 ago.) (con guía de remisión)

US$ TC S/.Lap top 1.000,00 2,82 2.820,00 IGV 18 % 180,00 2,82 507,60 1.180,00 3.327,60

2. Reconocimiento de ingresos

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IV-6 Instituto Pacífi co N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012

Aplicación Práctica

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER...Vienen

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV - Cuenta propia 507.60 3,327.60 3,327.6010/08 Por la venta realizada sin emisión de comprobante de pago.

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69 COSTO DE VENTAS 69111 Mercaderías manufacturadas - Terceros 2,00020 MERCADERIAS 20111 Mercaderías manufacturadas - Costo 2,00010/08 Por el costo de venta de una lap top.

3. Entrega de equipo (10 ago.) (con guía de remisión: costo S/.2,000)

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12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1212 Fact., boletas y otros por cobrar - Emitidas 3’469,20070 VENTAS 7015 Ventas de mercaderías - Otras 2‘769,61340 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV por pagar-Cuenta propia 529,20049 PASIVO DIFERIDO 4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado 170,387 3’469,200 3’469,200

3. Contabilización al 30 de junio del Año 1a) Venta de mercadería

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67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferencia de cambio (pérdida) 23.6012 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1211 No emitidas 23.6017/08 Por el ajuste al variar la tasa de cambio

4. Variación en la tasa de cambio (17 ago.) (S/.2.82 – S/.2.80) x US$1,180 = S/.23.60

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12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1212 Emitidas en cartera 3,30412 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1211 No emitidas (para saldar la cuenta) 3,30417/08 Por la emisión de la factura.

5. Emisión de comprobante de pago (17 ago.)

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10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuenta corriente operativa 3,30412 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 1212 Emitidas en cartera (para saldar la cuenta) 3,30417/08 Por la cobranza de la factura.

6. Cobranza de factura (17 ago.)

Comentariosa) Para el presente desarrollo, se ha tenido en consideración

lo estipulado en el párrafo 35 del marco conceptual para la preparación y la presentación de los estados fi nancieros, en lo referido a las transacciones y demás sucesos deben ser refl ejados en los estados fi nancieros de acuerdo con su esencia y realidad económica y no meramente según su forma legal.

b) En el caso se reconoce y se registra el derecho a recibir un fl ujo de benefi cio económico por una venta originada en la transferencia de los riesgos y benefi cios del bien al cliente, no obstante que aún no se ha emitido el respectivo compro-bante que exige la norma legal que regula los comprobantes de pago.

Caso Nº 2

Venta de bienes con cobro diferidoEnunciadoLa empresa Gráfi ca Alexandra vendió mercaderías a una im-prenta, el 30 de junio del Año 1, representada por una máquina encuadernadora en S/.2’940,000 más 18 % de IGV para ser cancelada el 31 de diciembre del Año 1. Por razones de marketing, la empresa ha decidido no cobrar intereses al cliente, cuya tasa de interés para este tipo de operaciones suele ser de 12 % anual.

El costo de la máquina encuadernadora vendida fue de S/.2’740,000; generando, por lo tanto, una utilidad bruta de S/.200,000.

¿Cómo registrar la operación de venta?

Solución1. Determinación del valor presente

VP= p x 1(1 + i) n

VP= 2’940,000 x 1(1 + 0.01)6

VP= 2’769,613

Donde:

Luego: Intereses diferidos= Valor de venta - Valor presente= 2’940,000 - 2’769,613= 170,387

2. Intereses del valor presente De donde:

Año 1 (fi n de mes) Intereses no devengadosJulio 29.109Agosto 28.821Septiembre 28.535Octubre 28.253Noviembre 27.973Diciembre 27.696

170.387

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49 PASIVO DIFERIDO 493 Intereses diferidos 4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado 29,10977 INGRESOS FINANCIEROS 779 Otros ingresos fi nancieros 7792 Ingresos fi nancieros en medición a valor descontado 29,109

03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 031 Contratos aprobados 0311 Contratos en ejecuc. - Transporte Lima 27,00004 DEUDORAS POR CONTRA 041 Deudoras por el contrario 0411 Contratos suscritos 27,000

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 121 Facturas, boletas y otros p. cobrar 1211 Facturas p. cobrar no emitidas 3,00070 VENTAS 704 Prestación de Servicios 7041 Terceros 3,000

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1212 Facturas por cobrar emitidas (factura emitida Nº 0100) 10,62070 VENTAS 7041 Prestación de servicios - Terceros 3,000

69 COSTO DE VENTAS 6915 Otras mercaderías 2’740,00020 MERCADERÍAS 208 Otras mercaderías 2’740,000

b) Costo de venta de mercadería

5. Contabilización al 31 de julio del Año 1 (Intereses devengados)

Caso Nº 1

4. Resultado al 30 de junio del Año 1 Por consiguiente tenemos:

SinNIC 18

ConNIC 18

Ventas de mercaderías 2’940,000 2‘769,613Costo de ventas (2’740,000) (2’740,000)Utilidad bruta 200,000 29,613Ingresos fi nancieros -.- -.-Utilidad 200,000 29,613

6. Resultados por aplicación de la NIC 18

Jun. Año 1 Jul. Año 1 Dic. Año 1

Ventas 2‘769,613 2‘769,613 2‘769,613Costo de ventas (2’740,000) (2’740,000) (2’740,000)Utilidad bruta 29,613 29,613 29,613Ingresos fi nancieros -.- 29,109 170,387Utilidad 29,613 58,722 200,000

Comentariosa) Similares asientos contables se efectuarán por los intere-

ses devengados en los próximos 5 meses hasta alcanzar S/.170,387 de ingresos fi nancieros.

b) En principio, cuando se efectúa la venta de bienes con cobro aplazado, sin la inclusión de interés, se estaría asumiendo que el dinero a recibir –en la fecha prevista de la cobranza–tendrá el mismo valor en el tiempo. Sin embargo, cuando se difi ere la entrada o recepción del dinero u otro equivalente de efectivo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que el valor nominal del efectivo cobrado o por cobrar; por consiguiente, una transacción comercial en esa condición supone el reconocimiento de un costo fi nanciero implícito. Lo anterior, está correspondido con lo señalado por los párrafos 29 y 30 de la NIC 18 Ingreso de actividades ordinarias al indicar que la diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida debe ser reconocida como ingreso fi nanciero por concepto de intereses.

Venta de serviciosLos ingresos relacionados con la prestación de servicios deberán ser reconocidos en proporción al estimado para culminar dicho servicio; y además, cuando:

• El monto del ingreso puede ser medido confi ablemente.• Es probable que los benefi cios económicos relacionados con

la transacción fl uyan a la empresa.• El plazo del cumplimiento de la transacción a la fecha del

balance puede ser medido confi ablemente.• Los costos incurridos para la transacción y los costos para

terminarla pueden ser medidos confi ablemente.

Reconocimiento de ingresos por servicios

EnunciadoLa empresa de servicios de vigilancia Ojo de Águila –a mediados de noviembre del Año 1– celebró un contrato de seguridad de in-fraestructura con la empresa de Transporte Lima, que comprende los meses de diciembre del Año 1 hasta agosto del Año 2 por un monto total de S/.27,000. Importe liquidable trimestralmente.

Según cláusula del Contrato, el 1 de marzo del Año 2 Ojo de Águila remite a la empresa de Transporte Lima su Factura Nº 0100 con fecha 29 de febrero del Año 2 por S/.10,620 incluido 18 % de IGV, correspondiente al trimestre diciembre Año 1- febrero Año 2.

¿Cuál es el trato contable por el ingreso?Solución1. Contrato de servicios (nov. Año 1) (Control de 9 meses de S/.3,000 c/u)

2. Prestación de servicios (31 dic. Año 1)

3. Remisión de factura (29 feb. Año 2) (3 meses de servicios)

Nota: Similar reconocimiento se hará en ene. Año 2

Van...

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IV-8 Instituto Pacífi co N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012

Aplicación Práctica

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER...Vienen

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV por pagar - Cta. propia (18 % de S/.9,000) 1,62012 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1211 Facturas por cobrar no emitidas (para saldar la cuenta) 6,000 10,620 10,620

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04 DEUDORAS POR CONTRA 041 Deudoras por contra 0411 Contratos suscritos 9,00003 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 031 Contratos aprobados 0311 Contratos en ejecución - Transporte Lima 9,000

4. Liberación parcial del contrato de servicios

Comentariosa) Similares asientos se efectuarán en cada trimestre hasta la

fi nalización del contrato en agosto Año 2.b) En concordancia con el párrafo 35 del marco conceptual

para la presentación de los estados fi nancieros, las transac-ciones y demás sucesos deben ser refl ejados de acuerdo con su esencia y realidad económica y no meramente según su forma legal.

Para el caso, se reconoce el derecho a recibir un fl ujo de benefi cio económico originado en la prestación del servicio al cliente, no obstante de no haberse emitido el compro-bante respectivo exigido por las normas legales referidas a la emisión de comprobantes de pago.

c) Asimismo, de acuerdo con lo señalado por la NIC 18 In-gresos de actividades ordinarias, el ingreso relacionado con la prestación del servicio deberá ser reconocido en proporción al avance del servicio brindado a la fecha de los estados fi nancieros.