herramientas para la toma de decisiones basadas en el...

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012

InformE EspEcIal Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

aplIcacIón práctIca

Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modificado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GlosarIo contablE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

Herramientas para la toma de decisiones basadas en el análisis de los costos

InformE EspEcIal Herramientas para la toma de decisiones basadas en el análisis de los costos IV - 1

aplIcacIón práctIca

Revisando las NIIF: NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte final) IV - 5

Casos prácticos de NIIF - relativos a la compra de repuestos (NIC 16), ingresos que no se reconocen (NIC 18) y propiedad de inversión en forma separada (NIC 40) IV - 9

Reconocimiento de la diferencia de cambio en operaciones en moneda extranjera según la NIC 21 IV-12

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Herramientas para la toma de decisiones basadas en el análisis de los costos

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 263 - Segunda Quincena de Setiembre 2012

Ficha Técnica

Introducción Una de las funciones que tienen los responsables de tomar decisiones gerenciales en una empresa es decidir sobre la base de un estudio acucioso del análisis de los costos de la empresa, razón por la cual consideramos en este artículo los tópicos relacionados con el punto de equilibrio, el costeo directo y la relevancia de los costos.

El área de costos y contabilidad de la empresa debe tener en cuenta lo señalado en la Norma Internacional de Contabilidad 2, en el párrafo 10, que indica: “El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incu-rrido para darles su condición y ubicación actuales”.

Asimismo, debemos considerar lo indicado en la Norma Interna-cional de Contabilidad 2, párrafo 12, que a la letra dice: “Los cos-tos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados…”, es decir el costo del producto comprende los costos reales incurridos en planta y con relación directa de la producción.

1. Análisis del punto de equilibrioEl análisis de costo-volumen-utilidad comprende el análisis del margen de contribución y el punto de equilibrio. El margen de contribución constituye la diferencia entre las ventas y los costos variables y el punto de equilibrio representa la intercepción entre el costo total y los ingresos de la empresa. El análisis del punto de equilibrio se apoya en el fundamento de la variabilidad de los costos, la identificación y la medición separadas de los componentes fijo y variable del costo.

El análisis de equilibrio permite profundizar la información adicional de las características económicas de la compañía. Se usa para eva-

Estado de ganancias y pérdidas y cálculo del punto de equilibrioLa Empresa Industrial S. A. proporciona la siguiente información concerniente a sus operaciones durante el periodo terminado en el presente año:

luar el efecto aproximado de distintas alternativas de precios, costos variables y costos fijos. El análisis de equilibrio se basa normalmente en los datos planificados de la empresa los cuales le sirven al gerente general tomar decisiones económicas para desarrollar la entidad.

El análisis de equilibrio permite conocer las características siguientes:

1. Gastos fijos, gastos variables y gastos totales, a diferentes volúmenes de producción y venta.

2. Potencial de utilidades y pérdidas antes y después de im-puestos, a diferentes volúmenes de producción y venta.

3. Margen de seguridad; es decir, la relación de las ventas presupuestadas a las ventas de equilibrio.

4. Monto de las ventas en el punto de equilibrio.El análisis del margen de contribución y el análisis del punto de equilibrio se basan en una serie de supuestos que deben ser claramente comprendidos, por ejemplo:

1. El concepto de variabilidad de los costos, es decir costos fijos y costos variables.

2. La existencia de una escala relevante de validez (es decir, de actividad) para usar los resultados del análisis.

4. La existencia de un solo producto o, en el caso de productos múltiples, la mezcla de ventas entre los productos se man-tiene constante.

5. Las políticas básicas de la administración relativas a las operaciones no cambiarán sensiblemente en el corto plazo.

6. El nivel general de precios (es decir, la inflación o la deflación) seguirá esencialmente estable en el corto plazo.

7. Los niveles de ventas y de producción están sincronizados; es decir, el inventario se mantiene esencialmente constante

8. La eficiencia y la productividad por persona se mantendrán sin alteración en el corto plazo.

Caso Nº 1

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012

Informe Especial

Empresa Industrial S. A.Estado de ganancias y pérdidas

al 31 de diciembre

Ventas S/. S/. S/.3’000,000(-) Costo de ventas Inventario inicial de productos terminados 300,000 (+) Costo de producción variable: Materia prima directa 870,000(1) Mano de obra directa 800,000 Costo indirecto de fabricación 140,000 1,810,000 2,110,000 (-) Inventario final de productos terminados 500,000 1,610,000Utilidad marginal bruta 1,390,000(-) Gastos de administración y venta variable 200,000MARGEN DE CONTRIBUCIóN S/-1’190,000(-) Costos fijos Costos indirectos de fabricación 350,000 Gastos de venta y administración 210,000 560,000UTIlIDAD ANTES DEl IMPUESTO A lA RENTA 630,000Impuesto a la renta, 30% 189,000UTIlIDAD NETA S/.441,000

Inventario inicial de productos terminados S/.300,000Inventario inicial de materia prima 100,000Compra de materia prima 900,000Costo de mano de obra 800,000Costo indirecto variable 140,000Costo indirecto fijo 350,000Gastos de administración y venta variable 200,000Gastos de administración y venta fijos 210,000

El inventario final de materia prima era de S/.115,000.00. Los materiales indirectos, incluidos en los costos indirectos y fijos dados arriba ascendieron a S/.15,000.00. El inventario final de productos terminados es de S/.500,000.00.

No había inventario de productos en proceso al comienzo ni al final del periodo. Las ventas para el periodo de seis meses ascendieron a S/. 3’000,000.

El impuesto sobre la renta de las utilidades se pagan a la tasa del 30%.

Con la base de esta información, se le pide que prepare un estado de ganancias y pérdidas a fin de obtener información para calcular el punto de equilibrio.

En relación con lo anterior, tienen que hacerse los siguientes supuestos:

Los porcentajes de utilidad y los costos de materia prima, mano de obra y costos indirectos permanecerán iguales a los corres-pondientes a los últimos seis meses.

El inventario inicial de productos terminados es representativo de los costos que prevalecieron durante los seis meses pasados y continuará igual en el próximo futuro.

Solución

(1) Costo de materia prima: Inventario inicial + compras – inventario final S/. 100,000 + S/. 900,000 – S/. 115,000 – S/. 15,000 = S/. 870,000

Cálculo del punto de equilibrioa) Determinación del razón del margen de contribución: = Margen de contribución / Ventas netas = S/. 1’190,000 / S/. 3’000,000 = 0.3966666b) Punto de equilibrio = Costo fijo / Razón del margen de contribución = S/. 560,000 / 0.3966666 = S/. 1, 411,764.94

Como se puede apreciar en el presente caso, lo primero que se ha realizado es ordenar los datos formulando un estado de ganancias y pérdidas, utilizando el método de costeo directo con la finalidad de determinar el margen de contribución (S/.1,190,000), monto que, relacionado con las ventas netas (S/.3’000,000), nos proporciona la razón del margen del mar-gen de contribución (0.3966666), cuyo factor relacionado con los costos fijos(S/.560,000) determina el punto de equilibrio (S/.1’411,764.94).

Para el presente caso, el punto de equilibrio (S/.1’411,764.94) es la cantidad mínima de ventas que tendrá que vender la em-presa, con la finalidad de cubrir sus costos, de lo contrario los resultados serán pérdidas.

Caso Nº 2

Cálculo del punto de equilibrio cuando son reducidos los precios de ventaLa Empresa Industrial Gamarra y Cía. S.A. está operando al 65% de su capacidad instalada, en cuyo punto el número de unidades vendidas fue de 130,000 a S/.3.00 cada una. Existe la opinión de que si los precios de venta fueran reducidos en 10 por ciento, la fábrica podría trabajar y vender su producción al 100 por ciento de capacidad. Los costos de comisiones y propaganda que eran variables continuarán a las mismas tasas. Los costos de producción y la utilidad neta para el año pasado se muestran en el estado de ganancias y pérdidas.

Con base en la información dada, se le pide a usted:

Determinar el punto de equilibrio de las ventas en las condiciones operativas existentes en el momento presente.

Determinar el punto de equilibrio de las ventas en las nuevas condiciones suponiendo que los precios se reducen el 10 por ciento y se aumenta la capacidad al 100%.

Gamarra y Cía. S. A.Estado de ganancias y pérdidas

Para el año terminado el 31 de diciembre

Ventas netas Costos fijos

Costos variables Total

Costo de ventas: S/.195,000

Materia prima directa S/.22,000

Mano de obra directa S/.45.000

Costos indirectos variables S/.15,000

Depreciación S/.9,000

Superintendencia S/.8,000 S/.3,150

Varios costos fijos S/.12,850

Total S/.29,850 S/.85,150 S/.115,000

Utilidad bruta en ventas S/.80,000

Gastos de venta:

Gastos de venta fijos S/.15,000

Comisiones, 10% S/.19,500

Propaganda fija S/.3,000

Propaganda variable, 2% de ventas S/.3,900

Subtotal S/.18,000 S/.23,400 S/.41,400

Gastos de administración:

Fijos S/.15,000

Variables S/.1,700

Subtotal S/.15,000 S/.1,700 S/.16,700

Utilidad neta S/.21,900



Ventas 200,000 unidades a S/.1.35 (1) S/.270,000 100.00%(-) Costo variableCosto de venta (2) S/.131,000Gasto de venta (3) S/.32,400Gasto de administración (4) S/.2,615 S/.166,015 61.49%Utilidad marginal S/.103,985 38.51%(-) Costos fijosCosto de venta (dato) S/.29,850Gastos de venta (5) S/.18,000Gastos de administración (6) S/.15,000 S/.62,850 23.28%Utilidad neta presupuestada S/.41,135 15.23%

Total costo variable= S/. 85,150 + S/. 19,500 + S/. 3,900 + S/. 1,700 = S/. 110,250 (1)Total costo fijo = S/. 29,850 + S/. 15,000 + S/. 3,000 + S/.15,000 = S/. 62,850 (2)Luego el punto de equilibrio se calcula dividiendo el costo fijo total entre la razón del margen de contribución (0.4346 ó 43.46%)

= Punto de equilibrio = costo fijo / razón del margen de contribución = S/. 62,850 / 0.4346= S/. 144,615.74

Solucióna) Cálculo del punto de equilibrio en las condiciones ac-

tuales: 65% de capacidad

Estado de ganancias y pérdidas resumido

Ventas S/.195,000 100.00%Costo variables (1) S/.110,250 56.54%Margen de contribución S/.84,750 43.46%Costos fijos (2) S/.62,850 32.23%Utilidad neta S/.21,900 11.23%

b) Cálculo del punto de equilibrio en las nuevas condicio-nes: 100% de capacidad

Cálculos(1) 130,0000------------------------------------------------------ 65%X --------------------------------------------------------------------100%X = 200,000 unidadesDescuento del 10% de S/.1.50 = S/.0.15; S/.1.50 – S/.0.15 = S/.1.35

(2) Costo de venta variable S/.85,150 / 0.65 = S/.131,000

(3) Gastos de venta variable- Comisiones, 10% de S/.270,000 = S/.27,000- Propaganda, 2% de S/.270,000 = S/.5,400 Total S/.32,400

(4) Gastos de administración variable S/.1,700 / 0.65 = S/.2,615.38

(5) Gastos de venta fijos S/.15,000 + S/.3,000 = S/.18,000

(6) Gastos de administración fijos = S/.15,000 Punto de equilibrio = costo fijo / razón margen de contribución = S/,62,850 / 0.3851 = S/.163,204.36

2. Costeo directoCon la finalidad de explicar el fundamento del costo directo, este lo debemos relacionar con el costo de venta que resulta relevante para determinar la utilidad del periodo económico de una empresa.

Nuestro foco de atención es el método de costeo directo, cuyo análisis en la contabilidad no es tan reciente porque en el boletín de la Asociación Nacional de Contadores de Costos

de los Estados Unidos de América publicó el primer artículo que se conoce como costeo directo el 15 de enero de 1936; sin embargo, se tienen noticias de que en 1908 una compañía había implantado un sistema de costos que permitía la acumu-lación separada de los costos fijos y variables con el propósito de obtener datos sobre el costo marginal a fin de fijar precios1.

La contabilidad actualmente proporciona información de costos históricos, presentes y futuros; los costos históricos se confrontan con los ingresos del mismo periodo para determinar la ganan-cia periódica, los costos presentes se comparan con los costos planeados (estándares y presupuestos) del mismo periodo para medir el funcionamiento del control de costos, los costos futuros se pronostican con el objeto de proveer a la administración, la información necesaria para la toma de decisiones y la planeación de las operaciones de la empresa.

En el libro Manual de contabilidad de costos, Davidson menciona que el uso del término costeo directo es incorrecto, la termino-logía correcta es costeo variable, pues tiene mayor congruencia con los términos utilizados para el sistema.

Dicho lo anterior, Davidson nos muestra la diferencia entre con-ceptos de costeo directo y costeo variable, al costeo directo lo define como “un sistema de operación que valúa el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricación”. Y en cuanto al costo variable, lo define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de producción.

Otro de los procedimientos de costeo de la producción es el denominado costeo absorbente, que Davidson definió como la incorporación de todos los costos de fabricación, tanto variables como fijos al costo del producto.

Costeo directoA continuación se ofrece la información de costos de producción y de venta de la Compañía Manufacturera Aragón S. A. durante los tres últimos años: 2010, 2011, 2012.

Se solicita de usted que, con esta información, prepare esta-dos de ganancias y pérdidas comparativos para los tres años usando primero los procedimientos del costeo de absorción y segundo, usando los procedimientos de costeo directo. Indique el costo por unidad para cada año por cada uno de los métodos suponiendo que la empresa produce un solo artículo con destino a la venta. El precio de venta por unidad es de S/.20.

Estadísticas de producciónConcepto 2010 2011 2012

Unidades iniciales 0 0 5,000Unidades producidas 25,000 35,000 30,000Unidades vendidas 25,000 30,000 33,000Unidades finales 0 5,000 2,000

Los diferentes costos en que se ha incurrido durante estos pe-ríodos fueron como sigue:

Concepto 2010 2011 2012Costo real de materia prima 50,000.00 72,000.00 63,600.00Costo real de mano de obra 75,000.00 108,000.00 87,000.00Horas reales de mano obra 50,000.00 72,000.00 58,000.00Carga indirecta variable 24,000.00 36,000.00 28,000.00Carga indirecta fija 36,000.00 36,000.00 35,000.00Gastos de venta variable 125,000.00 150,000.00 170,000.00Gastos administración fijos 25,000.00 25,000.00 25,000.00

1 Roberto du Tilly, Michel Fiol, Desarrollo contemporáneo en la contabilidad y control de costos. Biblioteca de Ciencias de la Administración. Editorial Trillas; México 1974, p. 54.

Caso Nº 3

IV


Informe Especial

Caso Nº 4

SoluciónCosteo por absorción

Concepto 2010 2011 2012

Ventas 25,000 Unid. A S/.20.00

500,000

30,000 Unid. A S/.20.00 600,00

33,000 Unid. A S/.20.00 660,000

Costo de ventas:

Inventario inicial 36,000

Material directo 50,000 72,000 63,600

Mano de obra directa 75,000 108,000 87,000

Costo indirecto variable 24,000 36,000 28,000

Costo indirecto fijo 36,000 36,000 35,000

Total 185,000 252,000 249,600

Menos: inventario final

Nada 0

5,000 unidades (1)36,000

2,000 unidades (2)14,240

Costo de venta real 185,000 216,000 235,360

Utilidad bruta en ventas 315,000 384,000 424,640

Gastos de operación:

Gasto de venta variable 125,000 150,000 170,000

Gastos administracion fijos 25,000 25,000 25,000

Total 150,000 175,000 195,000

Utilidad 165,000 209,000 229,640

(1) 216,000/35,000 = S/.6.171428 x 5000 = S/.30,857(2) 209,457-30,857/30,000 = 5.953333 x 2,000 unidades = S/.11,907

3. Costos relevantesSon aquellos costos que se verán afectados por una decisión. Se modifican o cambian de acuerdo con la demanda de una ope-ración o un pedido especial. También se denominan costos incre-mentales. Los costos relevantes son costos futuros probables. Toda la información histórica es irrelevante por cuanto son irreversibles.

Los costos relevantes comprenden un enfoque general de la administración de costos para la toma de decisiones, tales como: operaciones de compra, fabricar nuevos productos, eliminar productos o reemplazar activos fijos.

El contador de costos cumple un papel importante en el proceso del costeo al proporcionar información a la gerencia para la toma de decisiones administrativas y económicas.

Las decisiones que se toman en la empresa significan elegir entre ACCIONES ALTERNATIVAS que tienen lugar en el futuro. Los factores financieros se basan en hechos futuros probables. Sin embargo, no todos los hechos futuros son relevantes con relación a una acción o decisión. Únicamente son relevantes los que serían diferentes según las alternativas propuestas para su posible ejecución en el futuro.

Decisión venta a un precio menor del normalLa empresa Manufacturera RÍOS S.A. fabrica los artículos A y B. Está trabajando con una capacidad del 70% durante los tres úl-timos años; ha las ventas y la producción han permanecido más o menos constante. A continuación se dan los datos siguientes:

Concepto Producto A Producto B

Ventas 280,000 420,000

Unidades vendidas 70,000 105,000

Materia prima directa 56,000 134,400

Mano de obra directa 21,000 105,000

costos indirectos variables 42,000

Mano obra indirecta 35,000

Depreciación 12,000 18,000

Otros costos indirectos fijos 100,000Gastos de venta y administración-fijos 60,000Gastos de venta y administración-variables 60,200

Se le ha ofrecido a la empresa la firma de un contrato para vender 40 000 unidades del artículo de caballero a una empresa del exterior a S/.3.20 precio que es S/.0.80 más bajo que el precio normal. Esta venta no, afectará las ventas en nuestro país. La empresa está muy interesada en conocer si sería beneficioso desde el punto de vista de las utilidades, aceptar este pedido a un precio por debajo de su precio de venta establecido.

Surgirían las siguientes situaciones, si esta orden de venta fuera aceptada:

Los costos fijos de la fábrica aumentarían S/.800.

Las comisiones de vendedores que son parte de los costos variables indicados no tendrían que pagarse. Estas ascienden a S/.0,32 la unidad.

Se pidePrepare un estado de costos, que indique si recomienda aceptar o no este pedido.

Exponer apreciaciones para hacer las recomendaciones

Solución(a) Estado de costos comparativo

Concepto Importes

INGRESO ADICIONAL (40,000 a S/.3.20) (A) S/.128,000

COSTO ADICIONAl:

Materia prima (S/.134,400 / 105,000) x 40,000 51,200

Mano de obra (S/.105,000 / 105,000) x 40,000 40,000

Costos indirectos variables (S/.42,000 / 105,000) x 40,000 16,000

Aumento de costos fijos:

Costo indirecto de fabricación 800

Gastos de venta variable 60.200

Ahorro gasto comisiones S/.0.32 x 175,000 56,000

Diferencia 4,200

Costo adicional: (S/.4,200 / 175,000) X 40,000 960

Costo total adicional (B) S/.108,960

Ingreso adicional: (A) – (B) S/.19,040

C) ApreciacionesComo quiera que los costos variables para la producción de 40,000 unidades adicionales incluyen parte del costo fijo, es un monto inferior a los ingresos adicionales, entonces es reco-mendable la aceptación de producir y vender unidades a un precio inferior al normal, y por que además incrementará la rentabilidad de la empresa. Se entiende que este precio rebajado es por una situación coyuntura por tener capacidad instalada que no se usa.



Revisando las NIIF:NIC 16 Propiedades, planta y equipo (parte final)

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 263 - Segunda Quincena de Setiembre 2012

Ficha Técnica

Apl

icac

ión

Prác

tica

Caso Nº 4

Reemplazos y depreciación de activos fijos de vida útil diferente

EnunciadoLa compañía de transporte aéreo Alas Perú adquiere un avión para pasajeros en S/.5’000,000, del cual parte importante de su estructura básica corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de la inversión total, que debe ser remplazado cada cinco años. Los ingenieros han estimado para el resto del avión una vida útil de diez años.

Al término del quinto año, la empresa aérea efectúa el manteni-miento mayor (overhaul) del avión y procede con el reemplazo de las turbinas por un costo de S/.2’000,000 más 18% de IGV. Asimismo, se pagan honorarios por instalación de turbinas de S/.100,000 más 18% de IGV. En opinión de los técnicos, las nuevas turbinas tendrán una vida útil de cinco años.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución

1. Compra de cargador frontal (1 de abril)Cuenta Componentes % S/.334.1 Fuselaje, Asientos e interiores 70 3'500,000

vida útil 10 años(Depreciación anual 10%)

334.2 Turbinas 30 1'500,000vida útil 5 años(Depreciación anual 20%)

100 5'000,000

2. Depreciación del periodo (Año 1 al año 5)

S/.1.er Componente 10% de S/. 3'500,000 = 350,0002.o Componente 20% de S/.1'500,000 = 300,000

650,000

———————————— x ———————————— DEBE HABER

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

68 VAlUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciación Inm, Maq y Equipo 650,000

39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMUlADOS 39131 Depreciación Avión 350,000 39132 Depreciación Turbinas _______ 300,000 650,000 650,000

60 COMPRAS 6032 Suministros (compra de turbinas) 2’000,00063 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 634 Mantenimiento y Reparación (Honorarios del técnico) 100,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES Al SISTEMA DE PENSIONES Y DE SAlUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 378,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por Compra de Activo Inmovilizado 2‘478,000 2’478,000 2’478,000

33 INMUEBlES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334.3 Turbinas (nuevas) 2’100,000 72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVIlIZADO 722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2’100,000

39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMUlADOS 39132 Depreciación turbinas 1’500,00033 INMUEBlES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334.2 Turbinas (anteriores) 1‘500,000 (para dar de baja al 2.° componente)

68 VAlUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Deprec. de Inm., maq. y equipo 770,00039 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMUlADOS 39131 Depreciación avión 350,000 39132 Depreciación turbinas _______ 420,000 770,000 770,000

3. Overhaul en el año 6

4. Activación de overhaul (año 6) (reemplazo de nuevas turbinas)

5. Retiro de turbinas (año 6) (Totalmente depreciadas)

6. Depreciación del periodo (Del año 6 al año 10)

Componente % Valor Depreciación1.° Avión 10 3’500,000 350,0002.° Turbinas 20 2’100,000 420,000

770,000

IV


Aplicación Práctica

ComentarioEl párrafo 13 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo señala que cuando se adquiere un activo fijo que gran parte de su confor-mación tiene que ser separada –componetización– en periodos menores al de su estructura básica, se debe dividir dicho bien inmovilizado en varios componentes y debe ser depreciado en el tiempo entre mantenimiento y mantenimiento.

Caso Nº 5

Caso Nº 6

Mejoras efectuadas en activo fijo

EnunciadoLa empresa Cabinas Internet contrata a la Cía. Virtual Servis para efectuara una revisión de todos sus equipos de cómputo.

Como resultado del examen de los citados activos, deberán efectuar desembolsos ascendentes a S/.9,440 por los conceptos siguientes:

S/.1. Compra de memorias para ampliar la capacidad de las

computadoras, más servicio técnico

3,000 450

2. Compra de discos duros de (250 GB) para reparar otras malogradas de igual capacidad,

más servicio técnico1,500 200

3. Compra de discos duros de (500 GB) para reemplazar otros que poseen menor capacidad de (320 GB)

más servicio técnico2,500

3508,000

IGV 18% 1,4409,440

Depreciación – método de línea recta

EnunciadoLa empresa Molino compró una máquina de molienda en S/.1,300 000 y tiene una vida útil estimada de 5 años. Asimismo, se efectuaron gastos de emplazamiento, instalación y honorarios profesionales relacionados con la puesta en funcionamiento del activo fijo por un total de S/.250,000.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución1. Reconocimiento de insumos y servicios

2. Destino por compras y servicios

4. Cancelación de obligación

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

60 COMPRAS 6032 Suministros 7,00063 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 1,00040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES Al SIST. DE PENSIONES Y DE SAlUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 1,44042 CUENTAS POR PAGAR COMERCIAlES - TERC. 4212 Facturas emitidas 9,440 9,440 9,440

33 INMUEBlES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3361 Equipo para procesamiento de información 6,30091 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 912 Mantenimiento y reparaciones 1,70072 PRODUCCIóN DE ACTIVO INMOVIlIZADO 7225 Equipos diversos 6,30079 CARGAS IMPUTABlES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 1,700 8,000 8,000

42 CTAS. POR PAGAR COMERCIAlES, TERCEROS 4212 Facturas Emitidas 2,00646 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 7,43410 EFECTIVO Y EQUIVAlENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 9,440 9,440 9,440

42 CTAS. POR PAGAR COMERCIAlES, TERCEROS 4212 Facturas emitidas 7,43446 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 7,434

3. Reclasificación de obligación

- Activo fijo 7,434- Gasto operativo 2,006

9,440

ComentarioEn aplicación de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, los desembolsos por la reparación de las computadoras califican como gasto; en tanto que constituyen costo del activo los desembolsos por concepto de las mejoras efectuadas en los citados bienes.

Métodos de depreciación- La depreciación trata de reconocer el desgaste u obsolescen-

cia de los bienes del activo fijo.- La depreciación de un activo fijo comenzará cuando é s t e

disponible para su uso.- La depreciación no debe cesar, aún cuando no opere el

activo.- Sólo se dejará de depreciar el bien cuando sea clasificado

como mantenido para la venta (NIIF 5).- La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo señala diversos mé-

todos de depreciación, a ser elegido por la empresa:

- Línea recta.- Saldos decrecientes.- Unidades producidas. - Suma de dígitos.



Caso Nº 7

Caso Nº 8

Depreciación, método del saldo doble decreciente

EnunciadoLa empresa Mercantil Victoria compró, para su personal, un ómnibus cuyo valor es S/.500,000, con una vida útil estimada de cinco años, el cual debe ser depreciado anualmente; para ello, se optó por el método de saldos doble decreciente.

¿En qué consiste el método?

Solución1. Método saldo doble creciente 5 años: 20% x 2 = 40%

Método de depreciación de unidades de producción

EnunciadoLa empresa Industrias del Acero compró en abril una máquina laminadora de acero en S/.3’000,000, cuya vida útil se estima en razón de 240,000 toneladas métricas de láminas procesadas. Según la Administración Tributaria la vida útil del referido activo fijo es de 5 años.

Además, en el citado mes se han procesado 4,500 toneladas métricas (TM).

¿Cómo determinar y registrar la depreciación del bien?

Solución

Depreciación, método de unidades producidas1. Cálculo de la depreciación

———————————— x ———————————— DEBE HABER

———————————— x ———————————— DEBE HABER

68 VAlUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciación de inm., maq. y equipo 306,90039 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMUlADOS 3913 Depreciación acumulada 306,900

68 VAlUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciación de inm., maq. y equipo 200,00039 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMUlADOS 3913 Depreciación acumulada 200,000

- Compra de la máquina 1’300,000 - Adiciones del costo 250,000

1’550,000

S/. 3’000,000 : 240,000 TM = S/.12.50 de depreciación por TM producida

S/. 12.50 x 4,500 TM = S/.56,250

Valor residual, 1% (15,500)Monto depreciable: 1´534,500

El valor residual estimado de la máquina, al final de su vida útil, es equivalente al 1% de su costo total.

¿Cómo aplicar el método de línea recta?

Solución1. Cálculo del monto depreciable

Menos:

2. Depreciación del periodo (20% de S/.1’534,500= S/.306,900)

Comentarios a) El método de depreciaciación es recomendable solo para

aquellas empresas cuyo volumen de producción y los costos de mantenimiento son similares.

b) Para el caso, se efectuará, además, el asiento de destino en el elemento 9 de la contabilidad analítica.

c) Por lo menos, al cierre del ejercicio económico, se revisará la razonabilidad del valor residual del bien, en concordancia con lo señalado por la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

d) Para fines tributarios, las máquinas pueden ser depreciadas hasta un máximo de 10% por año; por lo que el exceso de depreciación deberá ser agregado en la declaración jurada del impuesto a la renta, lo que genera una diferencia tem-poral, y por consiguiente, un impuesto a la renta diferido activo a ser registrado en la cuenta 3712.

Año Saldo inicial Deprec. anual (40%)

Depreciación acumulada Saldo final

1 500,000 200,000 200,000 300,0002 300,000 120,000 320,000 180,0003 180,000 72,000 392,000 108,0004 108,000 43,200 435,200 64,8005 64,800 25,920 461,120 38,880

2. Depreciación del año 1

Comentarios a) El método de depreciación es recomendable usarlo en aque-

llos bienes inmovilizados que tienen una producción similar durante toda su vida útil; los costos de mantenimiento son más altos en los últimos años.

La ventaja que se atribuye a este método es la de equiparar los costos de mantenimiento a los de depreciación, dado que al aumentar los costos de mantenimiento con el uso de la máquina, disminuye los costos de depreciación.

b) La aplicación del método, al término de la vida útil, ge-nera un valor residual, que para el presente caso será de S/.38,880.

c) Para los años 1 y 2 se generará diferencia temporal e im-puesto a la renta diferido activo por la depreciación límite que permite la norma tributaria, al exceder el 20% anual del valor de la unidad de transporte.

IV



———————————— x ———————————— DEBE HABER

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

68 VAlUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipos, Costo 56,25039 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMUlADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmueb., maquinaria y eq., Costo 56,250

33 INMUEBlES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33312 Maquinarias, Revaluación 97,500 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMUlADOS 39142 Depreciación Acuml.-Revaluación 58,50057 EXCEDENTE DE REVAlUACIóN 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo 39,000 97 500 97 500

57 EXCEDENTE DE REVAlUACIóN 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo 11,70049 PASIVO DIFERIDO 4911 Impuesto a la renta diferido, patrimonio 11,700

2. Reconocimiento de la depreciación

2. Reconocimiento de reajuste (enero año 4)

3. Reconocimiento de impuesto a la renta diferido (30% de S/.39,000 = S/.11,700)

3. Incidencia tributaria

S/.- Criterio financiero 4,500 TM abril = 56,250- Criterio tributario 20% de S/.3’000,000:12 meses = 50,000 Exceso de depreciación 6,250

Nota: El exceso de la depreciación generará diferencia temporal (NIC 12).

4. Activo diferido por diferencia temporal

S/. PCGEExceso de depreciación 6,250(-) Impuesto a la renta diferido, 30% (1,875) 371 882

Comentarios a) El método de depreciación es recomendable en el caso de

industrias en las que la producción no es continua.b) La depreciación mensual será variable –mayor o menor–

según las unidades producidas en cada mes.c) La característica señalada en el método citado podrá generar

diferencia temporal respecto al límite permitido como gasto para la determinación de la utilidad imponible, según las normas que regulan el impuesto a la renta. Para el caso, si el límite es 10% anual, es decir, S/.300,000 por año, o S/.25,000 por mes, se producirá un exceso de depreciación que habrá de agregarse en la declaración jurada del impuesto a la renta y reconocer el respectivo impuesto a la renta diferido activo (cuenta 3712).

Valorización adicional o desvalorización del activo fijoEn concordancia con la Ley General de Sociedades y las Normas Internacionales de Información Financiera, la empresa puede:

• Llevar un activo fijo a un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de mercado,

• Determinado mediante tasación efectuada por peritos. • Incrementar o disminuir su valor original, o anterior valor

revaluado.

Aplicación del excedente de revaluación

La Ley General de Sociedades (Art. 202) señala como modalidad de aumento de capital la capitalización del excedente de revaluación;

En tanto que la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo estipula que el excedente de revaluación será aplicado a resultados acumulados al momento de enajenar el bien revaluado o en forma progresiva durante la vida útil del bien revaluado.

Ajuste de la depreciación acumulada Cuando el activo fijo es revaluado, su depreciación acumulada a la fecha de la revaluación sigue uno de los procedimientos siguientes :

a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto bruto que arrastra el activo fijo.

b) Se elimina debitándola contra el monto bruto que arrastra el activo fijo, y el monto neto se reajustaron referencia al monto revaluado del citado bien.

El mayor valor neto resultante de la valorización será abonada en la cuenta patrimonial excedente de revaluación. De resultar me-nor, se aplicará al gasto como deterioro del valor de los activos.

Caso Nº 9

Revaluación del activo fijo, reajuste proporcional de la depreciaciónEnunciadoEn la compañía Textil Tacna se efectúo la tasación de una má-quina por un perito independiente, al 31 de diciembre del año 3, dio un nuevo valor revaluado de S/.75,000; y una nueva vida útil estimada de cuatro años. Antes de la revaluación, el valor en libros del citado activo fijo fue S/.90,000 para el valor bruto y de S/.54,000 su depreciación acumulada, fue depreciado entre los años 1 y 3 a la tasa del 20% anual por el método de línea recta.

El reajuste de valor de la máquina fue efectuado mediante el procedimiento proporcional de la depreciación previsto en la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

¿En qué consiste el procedimiento proporcional?

Solución

1. Procedimiento de reajuste proporcional

Concepto Valor original % Valor

revaluadoReajuste p.

registrarValor bruto 90,000 100 187,500 97,500Deprec. acum. (54,000) 60 (112,500) (58,500)Valor neto: 36,000 40 75,000 39,000



———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

———————————— 5 ———————————— DEBE HABER

68 VAlUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

68142 Deprec. de Inm, Maq. y Equipo, Costo 18,000

68152 Deprec., Revaluación 750

39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMUlADOS

39132 Deprec. acumulada Inm, Maq. y Eq. Costo 18,000

39142 Depreciación turbina, Revaluación 750 18,750 18,750

57 EXCEDENTE DE REVAlUACIóN 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo 750

59 RESUlTADOS ACUMUlADOS 5911 Utilidades acumuladas 750

49 PASIVO DIFERIDO 4911 Impuesto a la renta diferido 22588 IMPUESTO A lA RENTA 882 Impuesto a la renta diferido 225

4. Depreciación del periodo (dic. año 4) (25% de S/.75,000 = S/.18,750)

5. Aplicación del excedente de Revaluación (dic. año 4)

6. Aplicación del impuesto a la renta diferido (dic., año 4) (30% de S/.750 = S/.225)

Comentarios a) Las cuentas divisionarias utilizadas permitirá diferenciar entre

la depreciación del valor revaluado y la depreciación del valor original que es computable para la determinación de la utilidad imponible según la norma tributaria que regula el impuesto a la renta.

b) La revaluación reconoce un excedente de S/.39,000 el cual, a su vez, da lugar al impuesto a la renta diferido acreedor de S/. 11,700 (30% de S/.39,000), que será debitado en la cuenta 5712 Inmueble, maquinaria y equipo con abono en la cuenta 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio.

c) Conforme se efectúe la depreciación anual de la máquina, con posterioridad en la fecha de la valorización adicional, en cada ejercicio económico se procederá con la aplicación progresiva del excedente de revaluación a resultados acu-mulados (cuenta 5911).

Casos prácticos de NIIF relativos a la compra de repuestos (NIC 16), ingresos que no se reconocen (NIC 18) y

propiedad de inversión en forma separada (NIC 40)

Autora : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Casos prácticos de NIIF relativos a la compra de repuestos (NIC 16), ingresos que no se reconocen (NIC 18) y propiedad de inversión en forma separada (NIC 40)


Ficha Técnica

1. Tratamiento de las piezas de repuesto y equipo auxiliar de los activos fijos – como parte del activo fijo

Con el propósito de explicar el párrafo 8 de la NIC 16 Propiedad Planta y Equipo, que trata sobre las piezas de repuesto y equipo auxiliar de los acti-vos fijos que se registran como parte del activo fijo, hemos elaborado el pre-sente artículo en el que transcribimos el párrafo referido, para luego realizar un ejemplo, mediante el desarrollo de un caso práctico, con el propósito de tener su mejor entendimiento sobre el tratamiento contable que se debe

NIC 16

Inmueble, maquinaria y equipo

Párrafo Nº 8Describe: Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consume. Sin embargo, las piezas de repuesto im-portantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser ca-lificados como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizaran como propie-dades, planta y equipo.

Caso N° 1

La empresa textil San Cristóbal S. A. adquirió una maquinaria para el corte y triturado de polímeros para su depar-tamento de confección, por un valor de S/.1,980,600.00, como parte de los componentes de esta maquinaria, inclu-ye un motor de explosión valorizado en S/.510,000, cuya vida útil estimada es mayor de un año y deberá ser cambiado en reemplazo del original, cuando sea necesaria.

Desarrollo:

33 INMUEBlE, MAQ. Y EQUIPO 1,980,600,00 333 Maq. y equipo de explotación 3331 Maq. y equipo de explotación

————— 1 —————— DEBE HABER

Van...

llevar a cabo con respecto a las pieza y repuestos y otros equipos auxiliares de los activos fijos, que deben registrarse como parte de los Activos Fijos de la empresa.

IV



46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS, TERC. 2,337,108.00 465 Pasivos por compra de inmovilizados10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 2,337,108.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financ.Por el pago de la compra de la maquinaria para el corte y triturado de polímeros.

————— 2 ——————

Comentario:1. El valor depreciable de este acti-

vo comprenderá el valor total de S/.1,980,600,00 debido a que el monto de los S/.510,000.00 se con-tabilizó como parte componente del inmueble maquinaria y equipo

2. De acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, este caso no genera diferencia temporal, porque el regis-tro de la compra del activo fijo que sirve de base para la depreciación es la misma que se tomará en cuenta para la depreciación tributaria.

2. Ingresos no reconocidos por venta de inmuebles, por falta de instalación comprendida en el contrato

Con el propósito de explicar los pá-rrafos 15 y 16 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, que trata sobre los ingresos que no se recono-cen por la venta de inmuebles por falta de instalación comprendidas en el contrato, hemos elaborado el presente artículo en el que transcri-bimos los párrafos referidos, para luego realizar un ejemplo, mediante el desarrollo de un caso práctico, con el propósito de tener su mejor entendimiento sobre el tratamiento contable que se debe llevar a cabo con respecto a que las empresas no

Caso N° 2

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 65,400.00

104 Ctas. corrientes en instituciones financ.

1041 Cuentas corrientes operativas

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIAlES, TERC. 825,600.00

122 Anticipos de clientes.

40 TRIB., CONTR. Y APORT. Al SIST. DE PENS. Y DE SAlUD POR PAGAR 148,608.00

401 Gobierno central

4011 IGV

40111 IGV, cuenta propiaPor la venta de los productos termina-dos al contado más IGV, depositado en bancos

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIAlES – TERC. 825,600.00 122 Anticipos de clientes.70 VENTAS 825,600.00 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturadosPor el reconocimiento de los ingresos después de haber completado la instalación de la maquinaria

————— 1 —————— DEBE HABER

————— 2 —————— DEBE HABER

deben reconocer los ingresos cuando venden inmuebles, que aún falta la instalación que es parte del contrato.

NIC 18

Ingresos de actividades ordinarias

Párrafo Nº 15El proceso de evaluación de cuando una entidad ha transferido al compra-dor los riesgos y ventajas significativas, que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transacción. En la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad considera con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador. Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendrá lugar en un momento diferente del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión de los bienes.

Párrafo Nº 16Si la entidad retiene de forma signi-ficativa riesgos de la propiedad, la transacción no será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias. Una entidad puede retener riesgos significativos de diferentes formas. Ejemplos de situa-ciones en las que la entidad puede con-servar riesgos y ventajas significativas, correspondientes a la propiedad, son los siguientes:

(a) Cuando la entidad asume obligacio-nes derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos que no entran en las condiciones normal-mente de garantía

(b) Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una determinada venta es de naturaleza contingente, porque depende de la obtención, por parte del comprador, de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta posterior de los bienes.

(c) Cuando los bienes se venden junto con su instalación y esta es una parte sustancial del contrato, siempre que no haya sido aún completada por parte de la entidad.

(d) Cuando el comprador tiene el dere-cho de rescindir la operación por una razón especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidum-bre acerca de la probabilidad.

Operación 2

————— 1 —————— DEBE HABER

33311 Costo de adquisic. o producción40 TRIB., CONTR. Y APORT. Al SIST. DE PENS. Y DE SAlUD POR PAGAR 356,508.00 401 Gobierno central 4011 IGV46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 2,337,108.00 465 Pasivos por compra de inmovilizados Por la compra de la maquinaria para el corte y triturado de polímeros, que incluye el motor de repuesto.

...Vienen

1. La empresa Invema S.A. es una em-presa dedicada a la venta de cámaras climáticas frigoríficas, de congelación y refrigeración, construidas a medida en función de las necesidades del cliente, en la fecha se ha realizado la venta de una cámara modelo BON-TL, a nuestro cliente AMERICANA S. A. por S/. 825,6000.00 más IGV, quien ha cancelado depositando el efectivo en el banco. La empresa tras-ladó la maquinaria al local del clien-te, donde se encuentra en proceso de instalación; el costo de construcción de la cámara es de S/.485,000.00.

2. En la fecha se ha culminado la insta-lación del equipo frigorífico, se han efectuado las pruebas correspondien-tes, y se dejó satisfecho al cliente.

Desarrollo:

Operación 1



Caso N° 3

69 COSTO DE VENTAS 485,000.00

692 Productos terminados

21 PRODUCTOS TERMIN. 485,000.00

211 Productos manufacturados.

Por el reconocimiento de los costos de ventas al haberse culminado la instalación de la maquinaria en el local de nuestro cliente.

————— 3 —————— DEBE HABER

Comentario1. En este caso desarrollado se puede

ver que los ingresos y los costos no se reconocen en el ejercicio que se produce la entrega de la mercadería, debido a que no se han completado con la instalación, que es la parte sustancial del contrato, el dinero recibido queda registrado como un anticipo.

2. Posteriormente, al completarse con la instalación de los equipos, se concre-ta la operación de venta, debiéndose reconocer el ingreso correspondiente saldándose la cuenta de anticipos. Asimismo recién en este momento se registra la salida del costo del frigorífico.

3. Sin embargo, este procedimiento no es coherente con las normas tribu-tarias, debido a que, para efectos del impuesto a la renta, los ingre-sos producto de la operación son reconocidos al haberse entregado las mercaderías y emitido la factura correspondiente. de tal manera que se constituye en una diferencia temporaria que será tratado de acuerdo con la NIC 12 impuesto a las ganancias.

3. Propiedad de inversión que pueden ser vendidas en for-ma separada

Con el propósito de explicar los párrafos 10, 11 y 12 de la NIC 40, Propiedades de Inversión, que describe cómo es el tratamiento contable de la propiedad de inver-sión que pueden ser vendidas en forma separada, hemos elaborado el presente artículo en el que trans-cribimos los párrafos referidos, para luego realizar un ejemplo mediante el desarrollo de un caso práctico, con el propósito de tener su mejor entendimiento sobre el tratamiento contable que se debe llevar a cabo con respecto a que las empresas, cuando tengan propiedades de inversión que pueden ser vendidos en forma separada.

1. La empresa Los Andes S. A. es una em-presa comercializadora de artefactos eléctricos adquiere un inmueble en la Av. Abancay de la ciudad de Lima, por S/. 5,800,000.00, el activo consta de ambientes distribuidos en 2 pisos que se encuentran independizados por cada piso, de tal modo que si se desea efectuar la venta, estos se pue-den efectuar por cada piso en forma separada.

2. Debido a que la empresa se encuentra en una etapa de desarrollo y mientras dure esta fase, decidió alquilar el se-gundo piso a un estudio de abogados para utilizarlos como oficinas. Este

Comentario1. En el ejemplo desarrollado se mues-

tra la compra de un inmueble que está compuesto por dos pisos totalmente independizados, de tal manera que si la empresa desea realizar su venta lo puede hacer en forma separada. Esta condición es un requisito indispensable en el caso de que la empresa decida alquilar una parte del activo fijo, para ser conta-bilizado una parte como inmueble maquinaria y equipo y la otra parte como propiedad de inversión.

2. En el caso planteado se puede ver que la empresa decidió valuar la propiedad de inversión al costo, es decir deberá ser tratado de acuerdo con la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.

3. Este procedimiento concuerda con las normas tributarias, debido que es el criterio que se sigue en la valuación de los activos inmuebles, siempre y cuando los porcentajes de depre-ciación coincidan con las tablas de depreciación tributarias.

33 INMUEBlES, MAQ. Y EQUIPO 5,800,000,00 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administ. 33211 Costo de adquisic. o construcción46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 5,800,000.00 465 Pasivos por compra de inmovilizados Por la compra del inmueble en la avenida Abancay.

31 INVERS. INMOBIlIAR. 2,150,000.00 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31212 Costo33 INMUEBlES, MAQ. Y EQUIPO 2,150,000,00 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición o construcciónPor la transferencia de parte del activo que se registra como propiedad de inversión debido a que se alquila a terceros.

————— 1 —————— DEBE HABER

————— 2 ——————

NIC 40

Propiedades de inversión

Párrafo 10Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene para ganar rentas o plusvalías, y otra parte que se utiliza en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines adminis-trativos. Si estas partes pueden ser ven-didas separadamente (o colocadas por separado en régimen de arrendamiento financiero), la entidad las contabilizará también por separado. Si no fuera así, la propiedad únicamente se calificará como propiedad de inversión cuando se utilice una porción insignificante de esta para la producción o suministro de bienes o servicios o para fines ad-ministrativos.

Párrafo 11En ciertos casos, la entidad suministra ser-vicios complementarios a los ocupantes de una propiedad. Esta entidad tratará dicho elemento como propiedades de inversión, si los servicios son un com-ponente insignificante del contrato. Un ejemplo podría ser la vigilancia y los ser-vicios de mantenimiento que proporciona el dueño de un edificio a los arrendatarios que lo ocupan.

Párrafo 12En otros casos, los servicios proporciona-dos son un componente más significativo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un hotel, los servicios proporcionados a los huéspedes son un componente signifi-cativo del contrato en su conjunto. Por lo tanto, un hotel gestionado por el dueño es una propiedad ocupada por este y no propiedades de inversión.

segundo piso encuentra valorizado en S/. 2,150,000.00 y la empresa decidió valuar los activos al costo de acuerdo con la NIC 16.

Desarrollo

IV


Reconocimiento de la diferencia de cambio en operaciones en moneda extranjera según la NIC 21

Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Reconocimiento de la diferencia de cam-bio en operaciones en moneda extranjera según la NIC 21


Ficha Técnica

I. IntroducciónEste informe pretende desarrollar el tratamiento contable aplicable para el re-conocimiento de la diferencia de cambio generada por las operaciones en moneda extranjera incurridas por una empresa, de acuerdo con los lineamientos establecidos por las Normas Internacionales de Infor-mación Financiera (NIIF).

En Perú el Consejo Normativo de Conta-bilidad oficializó la NIC 21 “Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras” mediante la Resolución N° 034-2005-EF/93.01, el 17.02.05. su aplicación obligatoria inicia el 01.01.07 así mismo, se precisa que actualmente se aplica la versión 2011 oficializada mediante la Resolu-ción Nº 048-2011-EF/30, publicada el 06.01.12.

II. Aspectos generales

A. ObjetivoEl objetivo de la NIC 21 es establecer los lineamientos para el adecuado recono-cimiento de las operaciones en moneda extranjera, así como la adecuada conver-sión de los negocios que se mantiene en el extranjero.

Las tasa de cambio de las monedas extranjeras, varían en el tiempo cons-tantemente, las cuales son publicadas en Perú por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS).

El alcance de esta norma contable, se aplicará a:

- Contabilización de las transacciones y saldos en moneda extranjera1.

- Conversión de los resultados y la si-tuación financiera de los negocios en el extranjero, que deban incluirse en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidación, por consoli-dación proporcional o por el método de la participación.

1 Con excepción de las transacciones y saldos con derivados que estén dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. En ese sentido, no se aplica NIC 21, sino lo señalado en NIF 9.

- Conversión de los resultados y la situación financiera de la entidad a una moneda de presentación.

B. DefinicionesDiferencia de cambio es aquella que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra mone-da, utilizando tipos de cambio diferentes.

Inversión neta en un negocio en el extranjero: Es el importe que correspon-de a la participación de la entidad que presenta sus estados financieros en los activos netos del citado negocio.

Moneda extranjera (o divisa) es cual-quier moneda distinta de la moneda funcional de la entidad.

Moneda funcional es aquella que corres-ponde al entorno económico principal en el que opera la entidad.

Moneda de presentación es aquella moneda en que se presentan los estados financieros de una entidad.

Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una canti-dad fija o determinable de unidades monetarias.

Partidas no monetarias son aquellas partidas cuya característica esencial es la ausencia de un derecho a recibir u obligación de entregar una cantidad fija o determinable de unidades mo-netarias:

Tipo de cambio es la relación de cambio entre dos monedas.

Tipo de cambio de cierre es el tipo de cambio de contado existente en la fecha del balance.

Tipo de cambio contado: es el tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata.

III. Transacciones en moneda extranjera

1. Registro y conversionLa entidad que incurra en operaciones en moneda extranjera, deberá convertir las partidas en moneda extranjera a la mo-neda funcional, para ello nos remitimos a los párrafos 20 al 37 de la NIC 21.

Entiéndase que una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se denomina o liquida en moneda extranjera, tales como la compra

y venta de bienes y servicios cuyo precio se denomina en moneda extranjera, pres-tamos, compra de activos o liquidación de pasivos en moneda extranjera.

Toda transacción en moneda extranjera se debe convertir a su equivalente en la moneda funcional, aplicando el tipo de cambio de contado a la fecha de la transacción, entre la moneda funcional y la moneda extranjera.

Importe de la M.E.

x T.C de fecha de transacción

= Importe de la moneda funcional

La fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha transacción cumple las condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las NIIF.

Ejemplo 1El 19.04.2012, la entidad CENTURIóN S.A.C. va a realizar un pago de $500.00 en el banco BCP, aplicando el tipo de cambio venta bancario de S/.2.656, por tanto requiere determinar el importe en la moneda funcional (nuevos soles), que requiere para cancelar la deuda al banco, Así mismo, cómo sería su reconocimiento contable si se sabe que el tipo de cambio venta publicado por la SBS en dicho día, se cotiza a S/.2.654.

Rpta. 1CENTURIóN S.A.C., adquirirá $500 al tipo de cambio bancario de S/.2.656, para ello pagará al banco por dichos dó-lares S/.1,328.00 ($500 x 2.656).

El registro contable se realizará conside-rando el tipo de cambio spot publicado por la SBS.

Pago : $500.00 x 2.656 = S/.1,328.00Registro : $500.00 x 2.654 = S/.1,327.00Diferencia : 1.00

El registro contable será:

45 OBlIGACIONES FINANC. 1,327.00 451 Prést de inst. financ. y otras entidades

67 GASTOS FINANCIEROS 1.00 676 Diferencia de cambio

10 CAJA Y BANCOS 1,328.00 101 Caja19.04 Por el registro de la compra en moneda extranjera y pago al Banco

————— x —————— DEBE HABER




———————————— x ———————————— DEBE HABER

———————————— x ———————————— DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIAlES TERC. 47,241.30 121 Fac. bol.y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

67 GASTOS FINANCIEROS 5.40 676 Diferencia de cambio

70 VENTAS 40,035.00 701 Mercaderías

40 TRIB Y APOR Al SIST. PRIV. DE PENS. Y SAlUD 7,211.70 4011 IGV28.03 Por el registro de la venta al crédito.

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 2,834.48 1631 Intereses 67 GASTOS FINANCIEROS 0.32 676 Perdida por diferencia de cambio 37 ACTIVOS DIFERIDOS 2,402.10 373 Intereses diferidos 40 TRIB Y APOR Al SIST PRIV DE PENS Y SAlUD 432.70 4011 Impuesto General a las Ventas28.03 Por el registro de la venta al crédito.

———————————— x ———————————— DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 50,713.69 104 Cta. cte. inst. financieras 1041 Cta. cte. operativa12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIAlES TERC. 47,241.30 121 Fac. bol. y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas16 CUENTAS POR COBRAR COMERCIAlES TERC. 2,834.48 121 Fac. bol. y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas77 INGRESOS FINANCIEROS 637.91 776 Diferencia de cambio30.05 Por la cobranza realizada.

Ejemplo 2La empresa LUMINARIAS KARITO S. A., el 28.03.2012, ha reali-zado una venta al crédito, por la cual ha emitido el respectivo comprobante de pago (FC N° 005-0000320) por $15,000 más IGV, adicionalmente se emitió la nota de debito (ND Nº 001-00015) por los intereses pactados por $900 más IGV. Se requiere determinar el importe de la operación expresada en moneda funcional (nuevos soles).

Rpta. 2Es necesario precisar que para determinar el tipo de cambio a utilizar en la conversión, se recurrirá a las normas tributarias que así lo determinen:

Impuesto del impuesto a la renta: El artículo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que para la conversión de operaciones en moneda extranjera se empleará el tipo de cambio vigente a la fecha de la operación2.

Impuesto general a las ventas:El artículo 5°, numeral 17, del Reglamento de la Ley del Im-puesto General a las Ventas indica que para la conversión del impuesto se empleará el tipo de cambio venta, publicado en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.

- Tipo de cambio venta publicado el 28.03.12 S/.2.671 - Tipo de cambio compra vigente el 28.03.12 S/.2.669- Tipo de cambio venta vigente el 28.03.12 S/.2.669

Descripción Moneda extranj.

Tipo de cambio

Moneda funcional

Venta $15,00.00 2.669 S/.40,035.00

Diferencia de cambio (S/.5.40)

IGV $2,700.00 2.671 S/.7,211.70

Total venta $17,700.00 2.669 S/.47,241.30


El registro de la nota dé debito será:

Descripción Moneda extranj.

Tipo de cambio

Moneda Funcional

Intereses $900.00 2.669 S/.2,402.10

Diferencia de cambio S/.-0.32

IGV $162.00 2.671 S/.432.70

Total venta $1,062.00 2.669 S/.2,834.48

Nota: Los intereses diferidos reconocidos en la subcuenta 373, se atribuirán al gasto (sub cuenta 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones) en la oportunidad de su devengo.

Ejemplo 3La entidad Luminarias Karito S.A. ha realizado el cobro de la venta al crédito según FC N° 005-0000320 por $17,700.00 y ND Nº 001-000015 por $1,062, se requiere determinar la diferencia de cambio generada por esta cobranza respecto de la moneda funcional (nuevos soles).

Detalle Fecha Moneda extranj.

Tipo de cambio

Moneda funcional

Provisión FC-320 28.03.2012 $17,700.00 2.669 S/.47,241.30

Provisión ND-15 28.03.2012 $1,062.00 2.669 S/.2,834.48

Total por cobrar $18,762.00 2.669 S/.50,075.78

Cobranza 30.05.2012 $18,762.00 2.703 S/.50,713.69

Ganancia por diferencia de cambio S/. 637.91

Rpta. 3En vista de que el tipo de cambio ha sufrido variación desde la fecha de la operación (28.03.12) hasta la fecha en que se efectúa la cobranza (30.05.12), se identifica la obtención de una ganancia por diferencia de cambio, debido al aumento de S/.0.034 por cada dólar (2.703-2.669).

El registro contable sería:

Nota: En el ejemplo indicado, se aclara que la empresa Luminarias Karito S.A., no ha realizado ajustes por diferencia de cambio al cierre de cada mes, esto, con la finalidad de hacer didáctico el caso planteado.

2 Elartículo34delReglamentodelImpuestoalaRenta,precisaqueafindeexpresarenmonedanacionallos saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance general, se deberá considerar lo siguiente: - Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra. - Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado venta.

Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores se considerará la publicación que la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en su página web o en el DiarioOficialElPeruano.

Ejemplo 4El 25.05.12, la entidad CINTURóN AZUL S.A.C., debe cancelar una deuda con un proveedor del exterior, ascendente a 3,500 euros.

La transacción la realiza mediante el Banco Nacional, aplican-do el tipo de cambio bancario equivalente a S/. 3.561. Así mismo cómo sería su reconocimiento contable sabiendo que el tipóde cambio venta publicado por la SBS en dicho día, se cotiza a 3.558

IV


———————————— x ———————————— DEBE HABER

———————————— x ———————————— DEBE HABER

———————————— x ———————————— DEBE HABER

42 CTAS POR PAGAR COMERCIAlES, TERC. 12,453.00 4212 Emitidas 67 GASTOS FINANCIEROS 10.50 676 Diferencia de cambio 10 CAJA Y BANCOS 12,463.50 101 Caja

25.05 Por el registro de la compra en moneda extranjera y pago al Banco

67 GASTOS FINANCIEROS 1,313.20 676 Perdida por diferencia de cambio46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 34,466.60 4699 Otras ctas. por pagar diversas 10 EFECTIVO Y EQUIVAlENTE DE EFECTIVO 35,779.80 1041 Cta. cte. operativas 25.07 Por el registro de la cancelación y diferencia de cambio generada.

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 2,381.40 4699 Otras ctas por pagar diversas 77 INGRESOS FINANCIEROS 2,381.40 776 Ganancia por diferencia de cambio

30.06 Por el registro de la diferencia de cambio al cierre del mes.

Ejemplo 5El 10.06.2012, la entidad CANTARITOS S. A., ha registrado un pasivo por 9,800 euros, los cuales serán pagaderos en 45 días, esto es el 25.07.2012.

Se requiere identificar la diferencia de cambio generada por el mencionado pasivo, considerando las siguientes tasas de cambio:

- Tipo de cambio venta vigente el 10.06.12 S/.3.760- Tipo de cambio venta vigente el 30.06.12 S/.3.517- Tipo de cambio venta vigente el 25.07.12 S/.3.651

Rpta. 5La determinación de la diferencia de cambio, es como sigue:

Al cierre de junio, el tipo de cambio en relación con la fecha de la transacción ha disminuido, provocando ello una ganancia por diferencia de cambio, esto quiere decir que va a requerir menos soles para cancelar la deuda en euros.

El registro contable, se realizará considerando el tipo de cambio spot publicado por la SBS.

Fecha Moneda extranjera T. C. Moneda funcional

30.06.2012 9,800.00 3.517 34,466.60

10.06.2012 9,800.00 3.760 36,848.00

Ganancia por diferencia de cambio 2,381.40

A la fecha de la cancelación de la deuda (25.07.2012), el tipo de cambio en comparación al cierre del mes anterior, ha dis-minuido, por cuanto se genera una pérdida por diferencia de cambio, debiendo utilizar mayor cantidad de soles para afrontar la cancelación de la deuda en euros.

2. Reconocimiento de la diferencia de cambio generadaDe acuerdo lo establece esta norma contable, la diferencia de cambio se reconoce como gasto o ingreso, afectando el RESUL-TADO DEL PERIODO, en las que estas aparezcan y permanezcan hasta la oportunidad en la que se liquiden dichas partidas monetarias.

Aquellas partidas monetarias liquidadas en fecha posterior al cierre de los estados financieros, generarán variaciones surgidas como consecuencia de las fluctuaciones del tipo de cambio, por ende, se reconocerán como gastos o ingresos durante cada periodo en que surjan.

Las diferencias de cambio derivadas de una partida monetaria que forma parte de una inversión neta realizada en una entidad extranjera se reconoce en el otro resultado integral, debien-do ser utilizar una partida del patrimonio (56 resultados no realizados), hasta que se produzca la venta de la mencionada inversión, siendo en esa oportunidad en la que se reconocerá como gasto o ingreso.

IV. Conversión de los estados financieros de una entidad extranjera

Cuando se convierten los estados financieros de una entidad extranjera, con la finalidad de informar a otras entidades vincu-ladas, o de ser incluidas en los estados financieros consolidados del grupo económico, se deberá considerar las siguientes pautas:

• Las partidas del activo y pasivo, se convertirán aplicando el tipo de cambio cierre.

• Las partidas de gastos e ingresos se convertirán aplicando los tipos de cambio existentes en la fecha de la transacción.

• Solo en el caso que la entidad extranjera informe sus estados financieros, en términos de una moneda que pertenezca a una economía hiperinflacionaria, los gastos e ingresos se convierten utilizando el tipo de cierre.

• La diferencia de cambio resultante del proceso de conversión, se debe mostrar como componente del patrimonio, hasta la venta de dicha inversión neta, esto es debido que aquella variación surgida por la conversión de los estados financieros no afecta directamente los flujos de efectivo de la entidad respecto de sus actividades ordinarias, así como de aquella entidad a la que informe.

• En el caso de la consolidación de los estados financieros, aquella diferencia de cambio acumulada, resultado de la conversión de los estados financieros, se debe imputar a los intereses minoritarios en el estado de situación finan-ciera.

Rpta. 4:La empresa CINTURóN AZUL S.A.C., adquirirá 3,500 euros al tipo de cambio bancario de S/. 3.561, para ello pagará al banco S/.12,463.50 (3,500 euros x 3.561)

El registro contable se realizará considerando el tipo de cambio spot publicado por la SBS.

Pago: 3,500.00 euros x 3.561 = S/. 12,463.50 Registro 3,500.00 euros x 3.558 = S/. 12,453.00 Diferencia: 10.50


Fecha Moneda extranjera T. C. Moneda funcional

25.07.2012 9,800.00 3.651 35,779.80

30.06.2012 9,800.00 3.517 34,466.60

Pérdida por diferencia de cambio 1,313.20


herramientas para la toma de decisiones basadas en el...

Documents