presentación niif 3

NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACION FINANCIERA NIIF 3

Objetivo y Alcance :

Definir el tratamiento contable y revelaciones necesarias para la

aplicación por parte de una entidad, que produce una

combinación de negocios de entidades comprendidos en el

alcance definido QUE INCLUYE:

Todas las combinaciones de negocios, excepto:

1) Formación de Joint Ventures (IAS 31)

2) Combinaciones de entidades bajo control común

3) Combinaciones incluyendo dos o más entidades mutuales

4) Combinaciones en las que los entidades se vinculan

exclusivamente por contrato (sin obtener la propiedad)

NIIF 3 Combinación de negocios

Combinación de negocios:

1. Es la conjunción de entes separados en uno solo

2. Un ente (adquirente) obtiene el control sobre uno o más negocios

(adquiridos)

3. Adquisición de activos netos que no constituyen un negocio ,no es una

Combinación de negocios

4. Debe distribuirse el costo de la adquisición entre los activos netos en función

de sus valor razonable (“Fair Value”) relativos


Objetivo y Alcance :Una entidad compra todos los activos y pasivos de una compañía operativa fabricante de productos electrodomésticos .

Es esta operación dentro del alcance de la NIIF 3:

Entidad B compra todos los hardware que comprende los computadores y el sistema telefónico de una compañía que está cerrando sus operaciones.

Es esta operación dentro del alcance de la NIIF 3:


SI

NO

Combinación de negocios bajo control conjunto:

1. Todos los negocios incluidos son controlados en definitiva por las

mismas partes, tanto antes como después de la combinación

2. El control puede ejercitarse por un individuo o un grupo de

individuos actuando conjuntamente en virtud de un acuerdo

contractual

3. No tienen importancia la proporción (antes y después) de las

participaciones de los accionistas no controlantes (minoritarios)


Definiciones/ Métodos de medición de inversiones

Nivel dePosesión

100 %

20 %

50 %

0 %

Control

Influencia significativa

Limitado / no influencia

Nivel de influenciaControl

Conjunto


Fusión de intereses - ejemplo

1. En enero 1, 2010, los accionistas A formaron una nueva entidad, Entidad A, a través de una inyección de capital de HK$ 10,000

2. En Diciembre 31, 2011 Entidad A adquiere 100 de los accionistas de la entidad X y la entidad Y de los accionistas de A. En retorno, Entidad A, otorgó 10,000 acciones ordinarias con un valor de HK$ 1 cada una de accionista A. Entidad A, Entidad X y Entidad Y finaliza sus años fiscales el 31 de diciembre


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Los balances generales de las Entidades A, X y Y al 31 de diciembre 2011, son los siguientes:

Entidad A Entidad A Entidad X Entidad Y

(antes emis. de acciones)

(desp. emis. acciones#)

HK$ HK$ HK$ HK$

Inversiones en subsidiarias - 10,000 - -

Activos netos 5,000 5,000 100,000 120,000

5,000 15,000 100,000 120,000

Capital Social 10,000 20,000 10,000 20,000

Ganancias y pérdidas acumuladas

(5,000) (5,000) 90,000 100,000

5,000 15,000 100,000 120,000

# las nuevas acciones emitidas por la Entidad A, como consideración han sido registrada a su valor nominal. Ejm.: HK$10,000.

NIIF 3 Combinación de negociosFusión de intereses - ejemplo

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Entidad A Entidad X Entidad Y

HK$ HK$ HK$

Activos netos 9,000 80,000 100,000

Capital Social 10,000 10,000 20,000

Ganancias y pérdidas acumuladas (1,000) 70,000 80,000

9,000 80,000 100,000


Los balances generales de las Entidades A, X y Y al 31 de diciembre 2010, son los siguientes:

Análisis:

1. Ambas Entidades X e Y se encuentran bajo control común del

accionista A, antes y después de la combinación de negocios.

➨ excluida del alcance de la IFRS 3

2. Si es aplicable la contabilización de fusión, los activos netos

de la Entidad X e Y, no son reexpresados a su valor razonable

(“fair value”) y el goodwill no surgirá de una combinación de

negocios.

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El balance general consolidado de la Entidad A, al 31 de diciembre de 20X1:

Entidad A Entidad X Entidad Y Ajustes Consolidados

HK$ HK$ HK$ HK$ Adj HK$

Inversión en Entidad X and Entidad Y 10,000 - - (10,000) (1) -

Activos netos 5,000 100,000 120,000 225,000

15,000 100,000 120,000 225,000

Capital Social 20,000 10,000 20,000 (30,000) (1) 20,000

Otras Reservas - - - 20,000 (1) 20,000

Ganancias y pérdidas retenidas (5,000) 90,000 100,000 185,000

15,000 100,000 120,000 225,000Ajustes (1)Para eliminar el capital social de Entidad X e Y, contra la inversión al costo de Entidad A. La diferencia entre el valor nominal del capital social de la Entidad A y el valor nominal del capital social de la Entidad X e Y adquirida es incluida en una reserva separada.


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Entidad A Entidad X Entidad Y Consolidados

HK$ HK$ HK$ HK$

Activos netos 9,000 80,000 100,000 189,000

Capital Social 10,000 10,000 20,000 40,000

Ganancias y pérdidas acumuladas (1,000) 70,000 80,000 149,000

9,000 80,000 100,000 189,000Nota: Las cifras comparativas han sido reexpresadas como si las entidades han sido combinadas en la fecha del balance general previo. Las acciones consolidadas del capital social representa un monto agregado de el capital social de cada entidad.

El balance general consolidado de la Entidad A, al 31 de diciembre de 20X0:


Método de Contabilización

TODAS LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS DEBEN SER REGISTRADAS POR EL MÉTODO DE LA ADQUISICIÓN

1. La perspectiva es la del adquirente

2. Adquiere activos netos y los reconoce conjuntamente con los pasivos contingentes adquiridos (aún los no reconocidos previamente por el adquirido)


Etapas del método de contabilización de IFRS


Identificar un Adquirente

Medir el costo de la combinación

Apropiar el costo a los activos netos y pasivos contingentes

Identificar un adquirente


Debe identificarse un adquirente Es el que adquiere el control Considerar:

– Poder de determinar las políticas financieras y operativas del ente combinado para obtener el beneficio de sus actividades

– Derecho de voto (individual o por acuerdos con otros inversores)

– Designar o remover directores Otros Indicadores de control:

– El Fair value de una entidad es mayor– Quien efectúa pagos a cambio de instrumentos

de capital– Quien selecciona la alta gerencia– Que entidad inicia la combinación


Medir el costo

Apropiar el costo

Medir el costo de una combinación

Fair value de:+ Activos entregados + Deudas asumidas+ Instrumentos de capital emitidos por el adquirente

Costos directamenteatribuibles a la combinación

+

1. Medición a la “fecha de intercambio” (=

fecha de adquisición si es un solo

intercambio)

2. Fecha de adquisición es la fecha en la que se

obtiene el control

3. Descontar pagos futuros

4. Usar cotización de instrumentos financieros

de capital



Medir el costo

Apropiar el costo





+

1. Para instrumentos no cotizables (o con

mercado no activo) utilizar otras medidas de

fair value

2. Pérdidas futuras esperadas no forman parte

del costo de la combinación

3. Costo de emisión de deudas se incluyen en el

“costo amortizado”

4. Costo de emisión de acciones se deducen de

la emisión


Medir el costo

Apropiar el costo





+

1. Si el acuerdo prevé ajustes al costo,

contingentes a la ocurrencia de un hecho

futuro, debe incluirse cuando sea probable y

pueda medirse en forma fiable

2. Pagos adicionales por garantías de valor de

los instrumentos emitidos no se incluyen en

el costo pero reducen el valor de los mismos


Medir el costo

Apropiar el costo


Apropiar el costo a los activos netos y pasivos contingentes


Medir el costo

Apropiar el costo

1. Sólo deben incluirse entre los Activos Netos

Identificables aquellos pre-existentes a la fecha

de la combinación (aunque no hubieran sido

reconocidos)

2. No deben reconocerse obligaciones que surjan

como consecuencia de la reestructuración

posterior a la adquisición o como consecuencia

de ella

3. No deben reconocerse futuras pérdidas u otros

costos que deban afrontarse como consecuencia

de la combinación

Ejemplos de activos intangibles


Relacionados con Marketing– Marcas, nombres comerciales, nombres de dominios de internet,

diseños comerciales, acuerdos de no-competencia Relacionados con Clientes

– Listas de clientes, ordenes de compra de clientes, relaciones no contractuales con clientes

Artísticos– Derechos de Propiedad Intelectual

Contractuales– Licencias, royalties, contratos de venta y servicios, leasings,

franquicias, derechos de acceso o de uso, contratos de empleo beneficios (excluida fuerza laboral)

Tecnológicos– Patentes, software, bases de datos, secretos comerciales

5. Detalle de cualquier actividad que la empresa haya

decidido discontinuar como resultado de la combinación;

6. Los montos registrados a la fecha de adquisición por cada

clase de activos, pasivos y contingencias adquiridas;

7. El monto y la línea del estado de resultados donde se

imputó el cargo por el valor llave negativo, si corresponde;

8. Una descripción de los factores que generaron el

reconocimiento de un valor llave positivo;

Información que permita a los usuarios de los estados contables evaluar la naturaleza y el efecto financiero de la combinación de negocios que haya tenido efecto durante el período y con posterioridad al cierre, hasta la fecha de publicación de los estados contables, incluyendo:

INFORMACIÓN A REVELAR


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