NIIF 1, 2, 3, 4

NIIF 1, 2, 3, 4

NIIF 1 ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERAEl responsable de la emisin de las normas internacionales de informacin financiera Internacional Accounting Standards Board, IASB, public en junio del 2003 la NIIF I que denomino adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin financiera, la cual reemplaza la interpretacin sic 8. Este estndar es relevante y de obligatorio uso por las empresas cuando adoptan por primera vez estas normas.El propsito fundamental de la NIIF 1 Es ayudar a las compaas en su proceso de transicin hacia las NIIF como base para la presentacin de sus estados financieros.Principio clave de la adopcin de las NIIF:El principio fundamental de la NIIF 1 establece que la adopcin de las NIIF 1establece que la adopcin de las NIIF debe ser realizada en forma integral y aplicada de manera retrospectiva en su totalidad (considerando los hechos econmicos de la empresa) a los primeros estados financieros que una compaa va a presentar a los usuarios con arreglo a estos estndares. Cuando se refiere a aplicacin retrospectiva, significa que la adopcin de las NIIF debe ser realizada de tal manera que las cifras de los primeros estados financieros que se van a publicar deben ser preparadas como si la empresa siempre hubiese aplicado estos estndares. En este documento, se indicaran las excepciones y exenciones establecidas en la NIIF 1 para la aplicacin retroactiva.Cundo aplicar la NIIF1La NIIF 1 ser aplicada cuando una compaa prepara sus primeros estados financieros estados financieros anuales bajo la NIIF. Estos estados financieros son aquellos en los cuales la empresa indica en sus notas en forma explcita y sin reservas acerca del cumplimiento de dichos estndares. Por tanto, cuando una empresa los adopta y deja de preparar y presentar sus estados financieros bajo los principios contables locales o principios de contabilidad generalmente aceptados, PCGA, debe aplicar la NIIF 1. Por lo tanto, las empresas deben identificar la fecha de cierre anual correspondiente a sus primeros estados financieros a presentar bajo las NIIF. Esta fecha, usualmente, es definida por cada gobierno, o por el ente regulador autorizado, cuando toma la decisin de adoptar las normas. Dicha decisin incluye qu empresas deben aplicarlas y cmo deben hacerlo. La importancia de definir claramente esto radica en que si una empresa ya est preparando su informacin bajo la NIIF, no debe usar la NIIF 1, ya que esta solo es aplicable para quienes las adoptan por primera vez. Entonces para dar claridad al respecto, se establece que una empresa es adoptante por primera vez de la NIIF. Si: a) Presento sus ltimos estados financieros: b) Segn PCGA locales que no son coherentes en todos sus aspectos con las NIIF, lo cual usualmente ocurre. c) De acuerdo con las NIIF pero no lo indico en forma clara, explicita y sin reservas. Es decir, una empresa puede estar preparando y presentando sus Estados financieros bajo NIIF, pero si no lo dijo claramente en las notas se asume, para efectos del uso de la NIIF 1 que an no est Bajo NIIF. d) Con una declaracin explicita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas. Se asume que cuando se refiere a todas debe entenderse a aquellas que le apliquen a la empresa segn sus hechos econmicos e) Segn PCGA locales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF en forma supletoria para algunos hechos econmicos sobre los cuales no hay normativa local; o f) Segn PCGA locales, pero incluyendo una conciliacin para algunos valores determinados segn las NIIF. g) Prepar estados financieros conformes a las NIIF nicamente para uso interno. Sin entregarlos a disposicin de los socios o accionistas o de otros usuarios externos. Cuando no aplicar la NIIF. La NIIF 1 no ser aplicada en los casos siguientes, dado que se asumen que bajo estas circunstancias las empresas ya estn bajo estos estndares: Present previamente estados financieros segn los PCGA locales junto con estados financieros bajo NIIF que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con estos estndares y abandona la presentacin local. Present en el ltimo ao estados financieros que fueron preparado bajo PCGA locales, pero indic en las notas, en forma explcita y sin reservas, que los mismos cumplen con las NIIF. Present en el ltimo ao sus estados financieros con una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, que contena una opinin con salvedades en el informe de auditora sobre los estados financieros.La conversin de los estados financieros desde las normas locales hacia las normas internacionales de informacin financiera conlleva la realizacin de las siguientes actividades: Identificar la fecha de corte de los primeros estados financieros que se presentaran de acuerdo con las NIIF. Determinar la fecha de transicin hacia estos estndares. Preparar un manual con las polticas contables basadas en las NIIF que sern utilizadas por la compaa para el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de los hechos econmicos. Realizar la conversin de cada una de las cifras del balance a la fecha de transicin (balance de apertura) considerando el uso de las exenciones y la aplicacin de las excepciones. Preparar el balance de apertura. Preparar las revelaciones para explicar la transicin hacia las NIIF. Fecha de transicin hacia las NIIF De acuerdo con el marco conceptual de las NIIF, una de las caractersticas cualitativas de los estados financieros es la comparabilidad de la informacin, la cual debe permitir que los usuarios sean capases de comparar los estados financieros de una empresa de un periodo con respecto a otro. Por ello se hace necesario que en los estados financieros se presente informacin de periodos anteriores, preparada bajo las mismas bases. Polticas contables basadas en las NIIF: En la preparacin de su balance de apertura la compaa debe definir las polticas contable que utilizara de acuerdos con la NIIF para su preparacin. Es decir, con base a esos estndares se establecen las polticas contables especficas a usar por parte de la compaa para cada uno de sus hechos econmicos.Cuando la empresa define esas polticas contables debe tener en consideracin los estndares vigentes para la fecha de los primeros estados financieros que sern presentados al pblico bajo este nuevo modelo contable. No se permite que desde el balance de la transicin hasta la fecha de corte de los primeros estados financieros que se presentarn al pblico se realicen cambios en polticas contables establecidas ya que se asume que estas se definen tomando como punto referencia la fecha de presentacin por primera vez. Una vez definida las polticas contables bajo NIIF, se toma el balance preparado bajo los PCGA locales y se procede a convertir cada una de las cifras, tal como se indica ms adelante. Preparacin del balance de apertura a la fecha de transicin. El balance de apertura una vez convertido a la NIIF, siguiendo la NIIF 1, se presentara segn lo indicado en la NIC 1. Este balance deber ser presentado en los estados financieros que se divulgarn al pblico preparados bajo NIIF. Preparacin de las revelaciones para explicar la transicin hacia la NIIF. Se debe explicar en notas a los estados financieros, como fue la transicin de los PCGA locales hacia las NIIF y de que manera se afectaron la situacin financiera, los resultados y los flujos de efectivo informados bajo PCGA locales Por lo tanto, los primeros estados financieros a ser presentados bajo la NIIF revelaran: Una conciliacin de su patrimonio segn los PCGA locales con el resultado arrojado bajo la NIIF esta conciliacin se presentara al 31 de diciembre de la fecha de transicin a las NIIF y para el ao siguiente a ste. Ello dado que para esa fecha an se presentan los estados financieros bajo PCGA locales cuyas cifras seguramente difiere de las presentadas bajo las NIIF.INVERSIONES: De acuerdo con la NIC 32, 39 y la NIIF 9 las inversiones son instrumentos financieros activos. Para efectos de la conversin de estas cifras, es necesario analizar la relacin existente entre la compaa que realizo la inversin y la empresa en la que se tiene la inversin, para determinar las normas que le sern aplicables a cada una de ellas. Relacin entre compaas: El anlisis se realizara de acuerdo con los siguientes parmetros: Relacin de control. Sern aquellas inversiones en las cuales existe la relacin matriz subsidiaria, tal como los establece la NIC 27; es decir son inversiones en empresas controladas. Relacin de influencia significativa. Corresponde a inversiones en las cuales existe la relacin inversora asociada, tal como lo establece la NIC 28; es decir son inversiones en asociadas. Relacin de control conjunto Corresponde a inversiones en las cuales el inversionista comparte el control con otras empresas. Tambin se les denomina negocios conjuntos el control conjunto, tal como lo establece la NIC 31, es un acuerdo contractual para compartir entro de una empresa, lo cual ocurre cuando las decisiones estratgicas, tanto financiera como operativas, requieren la aprobacin unnime de las partes que estn compartiendo el control, como puede ser el caso de ciertos consorcios y uniones temporales.RECONOCIMIENTO Y VALORACION Estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIFUna entidad elaborar y presentar un estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. ste es el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF.Polticas contablesUna entidad usar las mismas polticas contables en su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final del primer ejercicio sobre el que informe segn las NIIFUna entidad no aplicar versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas anteriores. Una entidad podr aplicar una nueva NIIF que todava no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicacin anticipadaNIIF 2 Pagos Basados en AccionesLa NormaLa NIIF 2 requiere que una entidad reconozca las transacciones con pagos basados en acciones en sus estados financieros. Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio son generalmente aquellas en las que las acciones, opciones sobre acciones u otros instrumentos de patrimonio se conceden a los empleados u otras partes a cambio de bienes o servicios.Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo son generalmente las que se liquidan en efectivo u otros activos. Estn basadas en acciones porque el importe del pago se basa en el precio de las acciones de la entidad.La transaccin con pagos basados en acciones se reconoce cuando la entidad obtiene los bienes o servicios. Los bienes o servicios recibidos se reconocen como activos o gastos segn proceda.La transaccin se reconoce como patrimonio (si se liquida mediante instrumentos de patrimonio) o como un pasivo (si se liquida en efectivo).Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable de los bienes o servicios recibidos. Si el valor razonable de los bienes o servicios no puede estimarse con fiabilidad, se utiliza el valor razonable de los instrumentos de patrimonio en la fecha de la concesin. En el caso de empleados y servicios similares es difcil estimar con fiabilidad el valor razonable de los beneficios adicionales recibidos por la entidad, de forma que se utiliza en su lugar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio medidos en la fecha de la concesin.En otros casos existe una presuncin refutable de que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos pueda estimarse con fiabilidad. Si no es as, se utiliza en su lugar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio. Si la contraprestacin identificable recibida es menor que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos o del pasivo incurrido, los bienes o servicios sin identificar se miden por referencia a la diferencia entre el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos (o pasivos incurridos) y el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en la fecha de la concesin. En otros casos, el valor razonable se mide en la fecha en que la entidad obtiene los bienes o servicios.Los pagos basados en acciones liquidados en efectivo se miden al valor razonable del pasivo. El pasivo se mide nuevamente al final de periodo sobre el que se informa y en la fecha de la liquidacin. Los cambios en el valor razonable se reconocen en resultados.En algunos casos, la entidad o la otra parte pueden elegir si la transaccin se liquida en efectivo o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio.El tratamiento contable depende de si es la entidad o la otra parte quien tiene la eleccin.Implicaciones para los negociosEl alcance de la NIIF 2 es ms amplio que las opciones sobre acciones concedidas a los empleados. Se aplica a transacciones en las que las acciones u otros instrumentos de patrimonio se emiten a cambio de bienes o servicios, y aquellas en las que el importe del pago se basa en el precio de las acciones de la entidad.Antes de emitirse esta norma, las opciones sobre acciones concedidas a los empleados a menudo no se reconocan en los estados financieros, o si se reconocan, no lo eran al valor razonable. Por tanto, los gastos asociados con concesiones de opciones sobre acciones a menudo se omitan o se infravaloraban.Si las condiciones de una transaccin con pagos basados en acciones se modifican o cancelan, el importe del gasto a reconocer puede cambiar.Requiere que los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo las opciones sobre acciones de los empleados se reconozcan en resultados y en el estado de situacin financieraNORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA N 3 (NIIF 3) COMBINACIONES DE NEGOCIOS.La NIIF-3, define la Combinacin de Negocios, como la Unin de dos o ms Entidades o Negocios, para formar un nico sujeto a los efectos de la presentacin de la Informacin Contable. OBJETIVOSEl objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la informacin sobre combinaciones de negocios y sus efectos que una entidad que informa proporciona en sus estados financieros. Con carcter general se consideran Combinaciones de Negocios: 1. La adquisicin de los Activos, Pasivos y derechos sobre las actividades de una Empresa.1. La adquisicin de parte de los Activos, Pasivos y derechos sobre las actividades de una Empresa que en conjunto satisfacen la definicin de Negocio. 1. El establecimiento de una nueva Empresa en la que concurren los Activos, Pasivos y actividades de los Negocios Combinados.

Identificacin de una combinacin de negocios Una entidad determinar si una transaccin u otro suceso es una combinacin de negocios mediante la aplicacin de la definicin de esta NIIF. la cual requiere que los activos adquiridos y los pasivos asumidos constituyan un negocio. Si los activos adquiridos no son un negocio, la entidad que informa contabilizar la transaccin u otro suceso como una adquisicin de un activo. Mtodo de contabilizacin De las combinaciones de negocios se contabilizarn aplicando el mtodo de adquisicin. El mtodo de adquisicin contempla la combinacin de negocios desde la perspectiva de la entidad combinada que se identifique como entidad adquirente. La adquirente comprar los activos netos y reconocer los activos adquiridos, los pasivos y pasivos contingentes asumidos, incluyendo aqullos no reconocidos previamente por la entidad adquirida. MTODO DE ADQUISICIN Una entidad contabilizar cada combinacin de negocios mediante la aplicacin del mtodo de adquisicin. La aplicacin del mtodo de adquisicin requiere:1. identificar la entidad adquirente;1. determinar la fecha de adquisicin;1. reconocer y valorar los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participacin no dominante en la adquirida; 1. reconocer y valorar el fondo de comercio o una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas.Valoracin posterior al reconocimientoEsta NIIF proporciona directrices sobre la valoracin posterior y contabilizacin de los siguientes activos adquiridos, pasivos asumidos o en los que se haya incurrido e instrumentos de patrimonio emitidos en una combinacin de negocios:a) Derechos readquiridos;b) Pasivos contingentes reconocidos en la fecha de adquisicin;c) Activos por indemnizacin; yd) Contraprestacin contingente

Norma Internacional de Informacin Financiera Niif 4 Contratos de SeguroObjetivoEl objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras.Revelar informacin que identifique y explique los importes de los contratos de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.AlcanceUna entidad aplicar esta NIIF a los:a) Contratos de seguro (incluyendo tambin los contratos de reaseguro) que emita y a los contratos de reaseguro de los que sea tenedora. b) Instrumentos financieros que emita con un componente de participacin discrecional Una entidad no aplicar esta NIIF a: a) Las garantas de productos emitidas directamente por el fabricante, el mayorista o el minorista b) Los activos y los pasivos de los empleadores que se deriven de los planes de beneficios definidos, ni a las obligaciones de beneficios por retiro presentadas que proceden de los planes de beneficios c) Los derechos contractuales y las obligaciones contractuales de tipo contingente, que dependan del uso futuro, o del derecho al uso, de una partida no financiera (por ejemplo de algunas cuotas por licencia, regalas, cuotas contingentes en arrendamientos y otras partidas similaresDisociacin de los componentes de depsitoAlgunos contratos de seguro contienen tanto un componente de seguro como un componente de depsito. En algunos casos, la aseguradora estar obligada o tendr la facultad de disociar estos componentes: a) La disociacin ser obligatoria si se cumplen las siguientes condiciones: a. La aseguradora puede medir el componente de depsito (incluyendo las opciones de rescate implcitas) de forma separada (es decir, sin considerar el componente de seguro).b. Las polticas contables de la aseguradora no requieren que reconozca todos los derechos y obligaciones causados por el componente de depsito.c. La disociacin estar permitida, pero sin ser obligatoria, si la aseguradora puede medir por separado el componente de depsito, como se indica en el apartado, pero sus polticas contables requieren que reconozca todos los derechos y obligaciones causados por el componente de depsito, con independencia de las bases que se utilicen para medir esos derechos y obligaciones.d. La disociacin estar prohibida si la aseguradora no puede medir por separado el componente de depsito, como se indica en el apartado (a)(i).EjemploLas polticas contables de la aseguradora xxx no requieren que reconozca todas las obligaciones causadas por un componente de depsito. Un cedente tiene derecho a recibir de una reaseguradora compensacin por prdidas, pero el contrato le obliga a devolver la compensacin en aos futuros. Esta obligacin es causada por un componente de depsito. Si las polticas contables del cedente le permitieran reconocer la compensacin como un ingreso, sin reconocer la obligacin resultante, la disociacin ser obligatoria. Para proceder a la disociacin de un contrato, la aseguradora: a) Aplicar esta NIIF al componente de seguro. b) Aplicar la NIIF 9 al componente de depsitoReconocimiento y medicinExencin temporal del cumplimiento de otras NIIFLa presente NIIF exime a la aseguradora de aplicar dichos criterios en sus polticas contables relativas a: a) los contratos de seguro que emita (incluyendo tanto los costos de adquisicin como los activos intangibles relacionados con ellosb) los contratos de reaseguro de los que sea tenedora. No obstante, la presente NIIF no exime a la aseguradora de cumplir con ciertas implicaciones: a) No reconocer como un pasivo las provisiones por reclamaciones futuras cuando estas se originen en contratos de seguro inexistentes al final del periodo sobre el que se informa (tales como las provisiones por catstrofes o de estabilizacin). b) Llevar a cabo la prueba de adecuacin de los pasivos c) Eliminar un pasivo por contrato de seguro (o una parte del mismo) de su estado de situacin financiera cuando, y slo cuando, se extinga; es decir, cuando la obligacin especificada en el contrato sea liquidada o cancelada, o haya caducado.d) No compensar: a. activos por contratos de reaseguro con los pasivos por seguro conexos; ob. gastos o ingresos de contratos de reaseguro con los ingresos o gastos, respectivamente, de los contratos de seguro conexos. e) Considerar si se han deteriorado sus activos por reaseguros Prueba de adecuacin de los pasivos Una aseguradora evaluar, al final del periodo sobre el que se informa, la adecuacin de los pasivos por seguros que haya reconocido, utilizando las estimaciones actuales de los flujos de efectivo futuros procedentes de sus contratos de seguro. Si la evaluacin mostrase que el importe en libros de sus pasivos por contratos de seguro (menos los costos de adquisicin diferidos y los activos intangibles conexos no es adecuado, considerando los flujos de efectivo futuros estimados, el importe total de la deficiencia se reconocer en resultados. Si la aseguradora aplica una prueba de adecuacin de los pasivos que cumple los requisitos mnimos especificados, esta NIIF no impone requerimientos adicionales. Los citados requisitos mnimos sern los siguientes: a) La prueba considera las estimaciones actuales de todos los flujos de efectivo contractuales, y de los flujos de efectivos conexos, tales como los costos de tramitacin de las reclamaciones, as como los flujos de efectivo que procedan de las opciones y garantas implcitas. b) Si la prueba muestra que el pasivo es inadecuado, el importe total de la diferencia se reconocer en el resultado del periodo. Si las polticas contables seguidas por la aseguradora no requiriesen la prctica de una prueba de adecuacin de los pasivos que cumpla las condiciones mnimas dicha aseguradora: a) Determinar el importe en libros de los pasivos por seguros que sean relevantes1 menos el importe en libros de: a. los costos de adquisicin conexos que se han diferido; y b. los activos intangibles conexos, como por ejemplo los adquiridos en una combinacin de negocios o una transferencia de cartera, los activos por reaseguro conexos no se tomarn en consideracin, puesto que la aseguradora los contabilizar por separado.c. Determinar si el importe descrito en (a) es menor que el importe en libros que se requerira en caso de que los pasivos por contratos de seguro relevantes estuvieran dentro del alcance. En caso de que as fuera, la aseguradora reconocer la diferencia total en el resultado del periodo, y minorar el importe en libros de los costos de adquisicin conexos que se han diferido o los activos intangibles conexos, o aumentar el importe en libros de los pasivos por contratos de seguro relevantes. Si la prueba de adecuacin de los pasivos de la aseguradora cumpliese los requisitos mnimos, se aplicar con el nivel de agregacin especificado en esta prueba. Si, por el contrario, la prueba de adecuacin de los pasivos no cumpliese dichos requisitos mnimos, se har considerando el nivel de agregacin de una cartera de contratos que estn sujetos, genricamente, a riesgos similares y sean gestionados conjuntamente como una cartera nica. El importe reflejar los mrgenes de inversin futuros y slo si, el importe descrito en el apartado reflejase dichos mrgenes. Deterioro de activos por contratos de reaseguro Si se ha deteriorado un activo por contrato de reaseguro cedido, el cedente reducir su importe en libros, y reconocer en resultados una prdida por deterioro. Un activo por reaseguro tiene deterioro si, y slo si: b) Existe evidencia objetiva, a consecuencia de un evento que haya ocurrido despus del reconocimiento inicial del activo por reaseguro, de que el cedente puede no recibir todos los importes que se le adeuden en funcin de los trminos del contrato; c) ese evento tiene un efecto que se puede medir con fiabilidad sobre los importes que el cedente vaya a recibir de la entidad reaseguradora Cambios en las polticas contables Se aplicarn tanto a los cambios realizados por una entidad aseguradora que ya aplique las NIIF, como a los que realice una aseguradora que est adoptando por primera vez las NIIF. Una entidad aseguradora puede cambiar sus polticas contables para los contratos de seguro si, y slo si, el cambio hiciese a los estados financieros ms relevantes, pero no menos fiables, para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios, o bien ms fiables, pero no menos relevantes para cubrir dichas necesidades. La aseguradora juzgar la relevancia y la fiabilidad segn los criterios de la NIC 8. Para justificar el cambio en sus polticas contables sobre contratos de seguro, la aseguradora mostrar que el cambio acerca ms sus estados financieros a los criterios de la NIC 8, si bien el cambio no precisa cumplir con todos esos criterios. Temas especficos: a) Tasas de inters actuales b) Continuidad de las prcticas existentes;c) Prudencia;d) Mrgenes de inversin futuros; ye) Contabilidad tcita. Tasas de inters actuales de mercado Se permite, pero no se requiere, que la aseguradora cambie sus polticas contables y recalcule los pasivos designados causados por contratos de seguro, con el fin de reflejar las tasas de inters de mercado vigentes, reconociendo en resultados los cambios en dichos pasivos. En ese momento, puede tambin introducir polticas contables que requieran de otras estimaciones e hiptesis actuales para los pasivos designados. La eleccin descrita en este prrafo permite a la aseguradora cambiar sus polticas contables, para los pasivos designados, sin tener que aplicar estas polticas de forma uniforme a todos los pasivos similares, como hubiera requerido la NIC 8.Si una aseguradora designase algunos pasivos para aplicar los pasivos por contratos de seguro comprenden tanto los costos de adquisicin diferidos como los activos intangibles conexos.Continuidad de las prcticas existentes La aseguradora puede continuar con las prcticas que se enumeran a continuacin, pero introducir de nuevo cualquiera de ellas va en contra;a) Medir los pasivos por seguro sin proceder a descontar los importes. b) Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestin de inversiones por un importe que exceda su valor razonable, obtenido por comparacin con las comisiones que actualmente cargan otros participantes en el mercado por servicios similares. Es probable que, al inicio de esos derechos contractuales, su valor razonable sea igual a los costos pagados por originarlos, salvo si las futuras comisiones por gestin de inversiones y los costos conexos no estn en lnea con los comparables en el mercado. c) Utilizar polticas contables no uniformes para los contratos de seguro (as como para los costos de adquisicin diferidos y los activos intangibles conexos) de las subsidiarias, salvo lo permitido por el prrafo 24. Si esas polticas contables no fueran uniformes, la aseguradora podr cambiarlas, siempre que del cambio no resulten polticas contables ms dispersas, y se satisfagan el resto de los requerimientos de esta NIIF. Prudencia La aseguradora no necesita cambiar sus polticas contables para los contratos de seguro con el fin de eliminar la prudencia excesiva. No obstante, si la aseguradora ya valora sus contratos de seguro con suficiente prudencia, no deber introducir an ms prudencia. Mrgenes de inversin futuros

La aseguradora no necesita cambiar sus polticas contables para contratos de seguro con el fin de eliminar mrgenes de inversin futuros. No obstante, existe una presuncin refutable de que los estados financieros de la aseguradora se volveran menos relevantes y menos fiables si se introdujese una poltica contable que reflejase mrgenes de inversin futuros en la medicin de los contratos de seguro, salvo que dichos mrgenes afecten a pagos contractuales. Los dos ejemplos siguientes ilustran polticas contables que reflejan esos mrgenes:a) utilizar un tipo de descuento que refleje el rendimiento esperado de los activos de la aseguradora;b) proyectar los rendimientos de esos activos segn una tasa de rentabilidad estimada, descontando luego a un tipo diferente los rendimientos proyectados, e incluyendo el resultado en la medicin del pasivo.

Contratos de seguro adquiridos en una combinacin de negocios o en una transferencia de carteraPara cumplir con la NIIF 3, la aseguradora, en la fecha de adquisicin, medir por su valor razonable los pasivos derivados de contratos de seguro asumidos, as como los activos por seguro que haya adquirido en la combinacin de negocios. No obstante, se permite, pero no se obliga, a la aseguradora a utilizar una presentacin desagregada, que separe en dos componentes el valor razonable de los contratos de seguro adquiridos:a) un pasivo medido de acuerdo con las polticas contables que la aseguradora utilice para los contratos de seguro que emita; yb) Un activo intangible, que representa la diferencia entre a. el valor razonable de los derechos adquiridos y las obligaciones asumidas por contratos de seguro y b. el importe descrito en (a).

La medicin posterior de este activo ser uniforme con la medicin del pasivo por contratos de seguro conexo.La aseguradora que adquiera una cartera de contratos de seguro podr utilizar la presentacin desagregada.

Componentes de participacin discrecionalComponentes de participacin discrecional en contratos de seguro

Algunos contratos de seguro contienen un componente de participacin discrecional, as como un componente garantizado. El emisor de dicho contrato:

a) Podr, aunque no estar obligado a, reconocer el elemento garantizado de forma separada del componente de participacin discrecional. b) Clasificar, si reconociese el componente de participacin discrecional por separado del elemento garantizado, al mismo como un pasivo o como un componente separado del patrimonio. c) Podr reconocer todas las primas recibidas como ingreso de actividades ordinarias, sin separar ninguna parte de las mismas que est relacionada con el componente de patrimonio.

Componentes de participacin discrecional en instrumentos financieros

Los requerimientos establecidos en el prrafo 34 tambin se aplicarn a los instrumentos financieros que contengan un componente de participacin discrecional. Adems:a) Si el emisor clasificase la totalidad del componente de participacin discrecional como un pasivo, aplicar la prueba de adecuacin de los pasivos, (esto es, tanto al elemento garantizado como al componente de participacin discrecional). b) Si el emisor clasificase la totalidad o una parte de este componente como una partida separada de patrimonio, el pasivo reconocido por el contrato en su conjunto no ser menor que el importe que resultara de aplicar la NIIF 9 al elemento garantizado. Este importe incluir el valor intrnseco de una opcin de rescate del contrato, pero no tendr que incluir necesariamente su valor temporal si el prrafo 9 exime a la citada opcin de ser medida por su valor razonable. El emisor no necesita revelar el importe que resultara de aplicar la NIIF 9 al elemento garantizado, ni tampoco presentar este importe por separado. Adems, el emisor no necesita determinar dicho importe si el pasivo total reconocido tiene un valor claramente mayor.c) Aunque estos contratos son instrumentos financieros, el emisor puede seguir reconociendo las primas recibidas por los mismos como ingresos de actividades ordinarias, y reconocer como gastos los incrementos correspondientes del importe en libros del pasivo.d) Aunque estos contratos son instrumentos financieros, el emisor que aplique el apartado

Informacin a revelarExplicacin sobre los importes reconocidos

Una aseguradora revelar, en sus estados financieros, informacin que ayude a los usuarios de la misma a identificar y explicar los importes que procedan de sus contratos de seguro. A fin de cumplir con lo establecido en el prrafo 36, una aseguradora revelar la siguiente informacin:a) Sus polticas contables relativas a los contratos de seguro y a los activos, pasivos, gastos e ingresos conexos.b) Los activos, pasivos, ingresos y gastos reconocidos (y, en caso de que presente el estado de flujos de efectivo por el mtodo directo, los flujos de efectivo) que procedan de contratos de seguro. Adems, si la aseguradora es tambin cedente, revelar:a. las prdidas y ganancias reconocidas en el resultado del periodo por reaseguro cedido; yb. si el cedente difiriese y amortizase prdidas y ganancias procedentes de compras de reaseguro, la amortizacin del periodo, as como los importes que permanezcan sin amortizar al inicio y al final del mismo.

Definicin de contrato de seguro

La definicin incluida en la NIIF 4 hace referencia a algunos componentes tradicionales de los contratos de seguro, diferencindolos de los instrumentos financieros. Definicin de la NIIF 4:un contrato en el que una de las partes (la entidad aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tomador de la pliza), acordando compensar al tomador si ocurre un evento futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tomador del seguro

Evento futuro incierto

La incertidumbre (o el riesgo) es la esencia de todo contrato de seguro. De acuerdo con ello, al menos uno de los siguientes factores tendr que ser incierto al comienzo de un contrato de seguro:a) si se producir o no el evento asegurado;b) cundo se producir; oc) cunto tendra que pagar la aseguradora si se produjese. En algunos contratos de seguro, el evento asegurado es el descubrimiento de una prdida durante el periodo de duracin del contrato, incluso si la prdida en cuestin procediese de un evento ocurrido antes del inicio del mismo. En otros contratos de seguro, el evento asegurado debe tener lugar dentro del periodo de duracin del contrato, incluso si la prdida que resulte fuera descubierta despus de la finalizacin del plazo del contrato.

Algunos contratos de seguro cubren eventos que ya han ocurrido, pero cuyos efectos financieros son todava inciertos. Un ejemplo es un contrato de reaseguro que cubre a la aseguradora directa contra la evolucin desfavorable de las reclamaciones ya declaradas por los tenedores de las plizas. En estos contratos, el evento asegurado es el descubrimiento del costo final de dichas prestaciones.

Pagos en especie

Algunos contratos de seguro requieren o permiten que los pagos se realicen en especie. Por ejemplo, cuando la aseguradora sustituye directamente un artculo robado, en lugar de reembolsar su importe al tenedor de la pliza. Otro ejemplo se da cuando la aseguradora utiliza sus propios hospitales y personal mdico para suministrar servicios mdicos cubiertos por los contratos.

Distincin entre riesgo de seguro y otros riesgos

En la definicin de contrato de seguro se hace referencia al riesgo de seguro, el cual se define en esta NIIF como todo riesgo, distinto del riesgo financiero, transferido por el tenedor de un contrato al emisor del mismo. Un contrato que exponga al emisor a un riesgo financiero, pero que no tenga un componente significativo de riesgo de seguro, no es un contrato de seguro.

Riesgo financiero

Hace referencia a todo riesgo en el que exista la posibilidad de una variacin potencial futura en uno o ms de los siguientes conceptos:a) Tipos de intersb) Precio de valoresc) Precio de materias primasd) Tipos de cambio e) ndice de precios o tipos de intersf) Una calificacin crediticiag) Un ndice de crditos o similar.

En el caso de una variable no financiera (p. ej. valores residuales de los activos), la variable no debe ser especfica de una de las partes en el contrato.

Ejemplos de contratos de seguro

Los siguientes son ejemplos de contratos que cumplen las condiciones para ser contratos de seguro, siempre que la transferencia de riesgo de seguro resulte significativa:a) Seguro contra el robo o los daos en la propiedad.b) Seguro de responsabilidad derivada de garanta de productos, responsabilidad profesional, responsabilidad civil o gastos de defensa jurdica.c) Seguro de vida y de decesos (aunque la muerte sea cierta, es incierto el momento de ocurrencia o, para algunos tipos de seguro de vida, si ocurre o no en el periodo cubierto por el seguro).d) Seguro de rentas vitalicias y pensiones (es decir, contratos que prevn compensaciones por un evento futuro inciertola supervivencia del que percibe las rentas o del pensionista-para ayudar al rentista o al pensionista a mantener un nivel de vida determinado, que podra verse en otro caso afectado adversamente por el hecho de su supervivencia).e) Discapacidad y asistencia sanitaria.f) Bonos de caucin, bonos de fidelidad, bonos de rendimiento y bonos de aval para licitaciones.

Riesgo significativo de seguro

Un contrato ser de seguro slo si transfiere un riesgo de seguro significativo. Lo tratan el riesgo de seguro. En los prrafos que siguen se analiza la evaluacin de si ese riesgo de seguro es significativo.

El riesgo de seguro ser significativo si, y slo si, un evento asegurado podra hacer pagar a la aseguradora prestaciones adicionales significativas en cualquier escenario, excluyendo los escenarios que no tienen carcter comercial (es decir, que no tienen un efecto perceptible sobre los aspectos econmicos de la transaccin). El que las prestaciones adicionales significativas se puedan producir en escenarios que tienen carcter comercial, implica que la condicin de la frase anterior podra cumplirse incluso si el evento asegurado fuera extremadamente improbable, o incluso si el valor presente esperado (esto es, ponderado en funcin de la probabilidad) de los flujos de efectivo contingentes fuera una pequea proporcin del valor presente esperado de todos los flujos de efectivo contractuales restantes.

Cambios en el nivel de riesgo de seguro

Algunos contratos no transfieren, al comienzo, ningn riesgo de seguro a la aseguradora, si bien lo transferirn en un momento posterior. Por ejemplo, considrese un contrato que prevea un rendimiento de inversin determinado, e incluya una opcin para el tenedor del seguro que le permita, al vencimiento, utilizar los ingresos procedentes de dicha inversin para comprar una renta vitalicia, a los precios que habitualmente cargue la aseguradora a otros rentistas en el momento en que el tenedor ejercite la opcin. Este contrato no transfiere riesgo de seguro a la aseguradora hasta que sea ejercitada la opcin, puesto que la aseguradora es libre de poner precio a la renta vitalicia con un criterio que refleje el riesgo de seguro que se le va a transferir en esa fecha. No obstante, si el contrato especificase los precios de la renta vitalicia (o los criterios para establecer los mismos), transferira el riesgo de seguro desde su comienzo.

Un contrato que cumpla las condiciones para ser calificado como contrato de seguro continuar sindolo hasta que todos los derechos y obligaciones que establezca queden extinguidos o venzan.