presentación iva 2011

IMPUESTO AL VALOR AGREGADOI.V.A.

Autor: Lcdo. Orlando Oliva 1

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.Generalidades.-

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto. Es decir, que se cobra a todos por igual, sin tomar en cuenta la capacidad económica.

Pecha desde el importador hasta el consumidor final, quien es el que en definitiva lo paga, pues el industrial, el comerciante y el prestador de servicios deben trasladarlo en la facturación.

Se causa con la importación de bienes, la venta de éstos a todo lo largo del circuito económico, y la prestación de servicios.


IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.Importancia del IVA para el Estado.-

¿Cual era el Escenario Presupuestario parael año 2011? 204.200 millones Bs (47.500 millones $)base el precio del petróleo (40 dólares el barril)

Ingresos No Petroleros Recaudación Tributaria: Bs. 118.400 millones

Ingresos Petroleros estimados: Bs. 45.293 millones


El Superintendente Nacional Aduanero y Tributario, José David Cabello Rondón, informó que en el primer trimestre de 2011 se logró recaudar 32,4 millardos de bolívares fuertes, para un cumplimiento de 141,6 % de la meta prevista para este período.

Durante el primer semestre, el Impuesto sobre la Renta cerró en Bs.F. 19.118 millones, un crecimiento de 4,1% en términos reales. El IVA cerró en Bs.F 37.151 millones.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.Importancia del IVA para el Estado.-


RECAUDACION IVA 2011

AntecedentesAntecedentes- El IVA se establece en Venezuela a partir de 1993.El IVA se establece en Venezuela a partir de 1993.

- El ICSVM sustituye al IVA a partir El ICSVM sustituye al IVA a partir

de agosto de 1994.de agosto de 1994.

- Un nuevo IVA sustituye en junio de 1999 al ICSVM.Un nuevo IVA sustituye en junio de 1999 al ICSVM.

- El IVA sufre diversas modificaciones a lo largo de su El IVA sufre diversas modificaciones a lo largo de su

vigencia, manteniéndose la esencia de su determinación.vigencia, manteniéndose la esencia de su determinación.


IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

6

AntecedentesAntecedentes- En la G. O. Nº 5.363 de fecha 10-07-1999 se publica el texto del Reglamento de la En la G. O. Nº 5.363 de fecha 10-07-1999 se publica el texto del Reglamento de la

ley de IVA.ley de IVA.

- Se publica el texto del Reglamento de la ley de IVA para la RECUPERACIONES DE Se publica el texto del Reglamento de la ley de IVA para la RECUPERACIONES DE

CRÉDITOS FISCALES En las G. O. Nº: 37.794 de fecha 10-10-2003 y Nº: 36.772 de CRÉDITOS FISCALES En las G. O. Nº: 37.794 de fecha 10-10-2003 y Nº: 36.772 de

fecha 25-08-1999,fecha 25-08-1999, y en la Nº: 37.034 de fecha 12-09-2000 (Agentes Diplomáticos)Nº: 37.034 de fecha 12-09-2000 (Agentes Diplomáticos)

- En la G. O. Nº 37.989 de fecha 11-08-2004 se publica el texto de la Ley de Reforma En la G. O. Nº 37.989 de fecha 11-08-2004 se publica el texto de la Ley de Reforma

Parcial de la ley de IVA.Parcial de la ley de IVA.

- En la G. O. Nº 38.263 de fecha 01-09-2005 se publica el texto de la Ley de Reforma En la G. O. Nº 38.263 de fecha 01-09-2005 se publica el texto de la Ley de Reforma

Parcial de la ley de IVA.Parcial de la ley de IVA.

- Gaceta Oficial N ° 38.376 de fecha 9 de febrero de 2006, procedimientos para Gaceta Oficial N ° 38.376 de fecha 9 de febrero de 2006, procedimientos para

tramitar beneficio establecido en Decreto N º 4.166 del 1/12/05.tramitar beneficio establecido en Decreto N º 4.166 del 1/12/05.

- Gaceta Oficial N ° 38.617 de fecha 1 de febrero de 2007, para modificar los Gaceta Oficial N ° 38.617 de fecha 1 de febrero de 2007, para modificar los

artículos Nº 18, 19, 62, 63, y 77.artículos Nº 18, 19, 62, 63, y 77.

- Gaceta Oficial N ° 38.632 de fecha 26 de febrero de 2007. Gaceta Oficial N ° 38.632 de fecha 26 de febrero de 2007. Reforma Parcial de

la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado.



7

AntecedentesAntecedentes

- Gaceta Oficial N ° 38.839 de fecha 27 de diciembre de 2007, P. A. 5770 Gaceta Oficial N ° 38.839 de fecha 27 de diciembre de 2007, P. A. 5770

exoneración operaciones ≤ 3.000 U. Texoneración operaciones ≤ 3.000 U. T

- Gaceta Oficial N ° 38.839 de fecha 27 de diciembre de 2007, P. A. 5771. Gaceta Oficial N ° 38.839 de fecha 27 de diciembre de 2007, P. A. 5771.

Exoneración del pago del Impuesto al Valor Agregado, a las operaciones de

importación definitiva de bienes muebles que en él se especifican.


Opción de acogerse al presente régimen de recuperación de Créditos

Fiscales del Impuesto al Valor Agregado, a los contribuyentes ordinarios

que en él se especifican.


Exoneración del pago del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de

importación que en él se señalan.

- Gaceta Oficial N ° 38.997 de fecha 19 de agosto de 2008, P. A. 257, normas Gaceta Oficial N ° 38.997 de fecha 19 de agosto de 2008, P. A. 257, normas

generales para la emisión de facturas.generales para la emisión de facturas.


COMPETENCIA DEL PODER NACIONAL

LA CREACIÓN FISCALIZACIÓN

ORGANIZACIÓN

CONTROL

RECAUDACIÓN

SE RESERVA ALPODER NACIONAL

Autor: Lcdo. Orlando Oliva8


LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

(AMBITO ESPACIAL Art. 1 LIVA) APLICABLE

Todo el territorio Nacional

(HECHO IMPONIBLE Art. 3 Y 4 LIVA)

GRAVA La Transferencia de la propiedad realizada a título oneroso

- Venta de bienes muebles (vehículos, televisor, mercancía)- Prestación de servicios independientes (ejecutados y aprovechados en el país)- Importación Definitiva de bienes, Exportación de Bienes Muebles corporales y de

Servicios aprovechados fuera del país.- Retiro o Desincorporación de Bienes Muebles (uso o consumo propio, donaciones,

rifas, sorteos, distribución gratuita)

SE PAGA EN EL CONSUMO



QUIENES DEBERAN PAGARLO (SUJETOS PASIVOS Y O CONTRIBUYENTES)

- Personas Naturales o Jurídicas- Comunidades

- Sociedades Irregulares o de Hecho- Consorcios

- Demás entes jurídicos o económicos

(públicos o privados)EXPORTADORES TIENEN

ALICUOTA CERO

DEBERÁN SOLICITAR CERT PARA EL DRAW BACK

LOS CERT PUEDEN EXTINGUIR OTRAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS

SI SE VENDE UN ACTIVO QUE SE ADQUIRIÓ CON IVA, EL

MISMO SE DEBERÁ VENDER CON IVA


LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


11

VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA

VENTA DE BIENES MUEBLES CORPORALES: Transferencia de la propiedad realizada a título oneroso (a cambio de dinero o de otro bien)

RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES: 1.La salida de mercancías para uso o consumo propio, de los socios, directores o personal de la empresa. Para rifas, sorteos o distribución gratuita.2.Venta de Propiedad, planta y equipo que hayan sido adquiridas con IVA.



12


EJEMPLO: Una empresa dedicada a la venta de equipos de computación, desincorpora uno para transferírselo al presidente de la misma. En este caso debe considerarse como una venta y, por tanto, facturarse con el respectivo IVA. Por lo tanto, si el equipo retirado tenía un precio de venta de Bs 1.000.000, entonces el Débito fiscal generado será de Bs 90.000 aplicando la alícuota del 9%.

EJEMPLO: El 30 de septiembre de 2007, la empresa JERY C.A. compró una maquinaria por Bs 1.000.000, la cual fue gravada con el 9%, y pagada mediante cheque. El 1º de octubre, se decide venderla, teniendo para entonces una depreciación acumulada de Bs. 100.000, y un precio de venta de Bs 900.000.



13


SELLO Y FOLIO Nº_02_

FECHA ASIENTO REF DEBE HABER

-1-

30-09-2007 MAQUINARIA M-02 1.000.000

30-09-2007 CRÉDITO FISCAL IVA M-03 90.000

30-09-2007 BANCO M-041.090.000

P/REG. COMPRA DE MAQUINARIA DE CONTADO



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-2-

01-10-2007 BANCO M-04 981.000

01-10-2007 DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQ M-07 100.000

01-10-2007 DÉBITO FISCAL IVA M-0581.000

01-10-2007MAQUINARIA M-02 1.000.000

P/REG. VENTA DE MAQUINARIA A V ALOR S/L



15


EJEMPLO: Un comerciante decide regalarle a su novia una lavadora-secadora (1.500 costo) y retira dicho artefacto del almacén y por su puesto del inventario automatizado (sistema).Al poco tiempo es fiscalizado por un funcionario del SENIAT, el cual entre otras cosas, se percata de la salida del inventario del artefacto sin poder obtener el respectivo comprobante de venta. Al preguntarle al respecto al responsable del establecimiento, recibe esta respuesta: “Ese equipo no se facturó porque fue un regalo”. A lo cual el fiscal replica: “Usted puede regalar todo lo que tiene en el negocio, ya que es suyo; pero el IVA es del Fisco y lo tiene que pagar - aunque regale la mercancía!!!!



16



FECHA ASIENTO REF DEBE HABER-1-

30-11-2007 LIBERALIDADES M-10 1.635

30-11-2007 DÉBITO FISCAL IVA M-05135

30-11-2007VENTA M-04

1.500

P/REG. DESINCORP DE LAVADORA REGALO HECHO POR EL

PRESIDENTE CÍA.


NO CONSTITUYE HECHO IMPONIBLE

• El retiro de bienes muebles, cuando sean destinados al uso o consumo del objeto, giro o actividad de la empresa

• Sean trasladados al a Propiedades Planta y Equipos• Incorporados a la Construcción o reparación de algún inmueble utilizado

en las operaciones del negocio• El consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad de la

empresa• Servicios prestados por los Hipódromos y por las Loterías Oficiales del

Estado

No generarán obligación tributaria I V A





EJEMPLO: Una empresa dedicada a la elaboración y venta de pan en todas sus formas, pastelería, desayunos, etc.., retira cierta cantidad de jamón, aceitunas, quesos y azúcar, para transferirlos a la producción. En este caso No Debe considerarse como una venta y, por tanto, no deberá facturarse nada, ya que no constituye hecho imponible.

EJEMPLO: El 30 de septiembre de 2007, la EXPO CENTER, C.A. adquiere para la venta un lote equipos electrónicos, línea blanca y línea marrón, todo ello fue gravado con el 9%, y pagada mediante cheque (10.000 costo). El 15º de octubre decide incorporar una computadora, un escritorio con 2 sillas secretariales y una fotocopia (500 costo) a una agencia de ventas recién inaugurada en Orinoquia Mall.En este caso tampoco debe considerarse como una venta y, por tanto, no deberá facturarse nada, ya que no constituye hecho imponible.



19




-2-

30-09-2007 COMPRA DE MERCANCÍA M-0810.000

30-09-2007 CRÉDITO FISCAL IVA M-03 900

30-09-2007 BANCO M-0510.900

P/REG. COMPRA DE MERCANCÍA PARA LA VENTA



20




-2-

15-10-2007 MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFIC M-09500

15-10-2007 RETIRO DE INVENTARIO M-10 500

P/REG. RETIRO DE MERCANCÍA PARA INCORPORARLA COMO PROP.

PLANTA Y EQ.


IMPORTACIÓN DEFINITIVA DE BIENES MUEBLES

# 5 Art 3,4 LIVA

• La entrada de mercancía extranjera al territorio venezolano, cuya finalidad sea destinarla a permanecer definitivamente en nuestro país previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la normativa aduanera, será considerada Importación Definitiva de bienes muebles.

PRESTACIÓN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES• # 4 Art 3,4 LIVA• Debe cumplirse que sean ejecutados o aprovechados en nuestro país,

incluyendo los que provengan del extranjero; deben ser a título onerosoConstituye hecho imponible a los efectos del IVA

Ejemplos:

Equipos, materia prima, repuestos, artículos deportivos….

Servicios prestados por bufetes de abogados, firmas de contadores públicos, médicos, laboratorios clínicos, entre otros…



EXPORTACIÓN DE BIENES MUEBLES

# 6 Art 3,4 LIVA

• Es aquella en la cual se produce la salida de bienes muebles del territorio aduanero nacional, a título definitivo y para su uso o consumo fuera de Venezuela

PRESTACIÓN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES• # 7 Art 3,4 LIVA• Son aquellas prestaciones de servicios cuyos receptores o beneficiarios no

tienen domicilio en o residencia en nuestro país; deben ser aprovechados fuera del país

Constituye hecho imponible a los efectos del IVA

Cuota de Imposición cero 0%



¿QUE SON SERVICIOS?

# 5 Art 3,4 LIVA

• Actividades independientes tales como: Servicios Profesionales; Agencias de viajes; Restaurantes; Mantenimiento; Talleres, etc.…

• Contratos de Obras mobiliarias e inmobiliarias. Se incluye el caso en donde el contratista aporta los materiales.

• Suministro de Agua, Electricidad y Aseo (No Residencial); Telefonía (No Residencial).

• Arrendamientos de Bienes: Muebles (No Leasing) destinados a fondo de comercio situado en el país; Inmuebles, (distintos al uso no residencial);



¿QUE SON SERVICIOS?

# 5 Art 3,4 LIVA

• Arrendamientos de Bienes Incorporales: Derechos de Autor, Obras Artísticas e Intelectuales, Informática, etc.…

• Actividades de Distribución de Billetes de Lotería, Bingos, Casinos y demás juegos de azar.

• Actividades realizadas por clubes sociales y deportivos. En estos casos la base imponible, será todo lo pagado por los socios, afiliados o terceros por concepto de actividades y disponibilidades propiedad del club



TERRITORIALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES

Art 14 y 15 LIVA (Principio según el cual sólo se graven aquellos enriquecimientos obtenidos en razón de actividades realizadas en el país)

1. Venta o Retiro de bienes muebles: Serán gravados cuando estén situados en Venezuela (posean acreditación de propiedad y o ubicación en Venezuela)

2. Importación de Bienes: Sólo serán gravables cuando haya nacido la obligación aduanera, lo cual ocurre con la introducción de mercancías de procedencia extranjera al territorio nacional (Nacionalización).

3. Prestación de Servicios Provenientes del Exterior: Serán gravables cuando se ejecuten o aprovechen en el país, aunque se haya generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior y aún en el caso que el prestador del servicio no sea domiciliado en el país.


Un No Residente que preste servicios en el país, deberá permitir que el contratante le retenga el IVA Y EL ISLR


RESPONSABLES DEL PAGO

CUANDO EL VENDEDOR

NO TENGA DOMICILIO EN

EL PAÍS

EL COMPRADOR DEL BIEN O SERVICIO

RESPONSABLE DEL PAGO ANTE EL FISCO


Art. Nº 10 LIVA y Nº 4 Rglmto. Compras a no Residentes: Elabora factura de venta, conserva original y copia, registra la compra y la venta, pero esta última, como referencial en el libro de venta (casilla 41 F-0030)

LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

RESPONSABLES DEL PAGO:

VENTAS DE BIENES MUEBLES

O SERVICIOS POR CUENTA DETERCEROS EL INTERMEDIARIO POR EL MONTO DE SU COMISIÓN O

REMUNERACIÓN

Y SERÁN RESPONSABLES SOLIDARIOS DEL PAGO DEL

IMPUESTO DE SU REPRESENTADO




TERRITORIALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES

Art 14 y 15 LIVA

(Ejemplos)

1. Suponga que una empresa vende mercancías, y esas existencias se hallan situadas en Venezuela; entonces, basándonos en el principio de territorialidad, la empresa que negoció la mercancía pagará el IVA, aunque el acuerdo de venta se haya pactado y pagado en el exterior.

2. Para reafirmar el ejemplo, pensemos que sucede lo contrario, o sea, una empresa vende mercancías que no se hallan en Venezuela sino en Argentina; en cuyo caso, aunque la operación se acuerde y se pague en Venezuela, NO GENERARÁ IVA.



SERVICIOS DE TRANSPORTE INTERNACIONAL

• Este tipo de servicio se considera PARCIALMENTE prestado en el país, y la alícuota correspondiente será aplicada sobre el 50% del valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el país, para cada viaje que parte de nuestro territorio.

• En consecuencia, este transporte, de pasajeros o carga aéreo o marítimo, será gravable cuando parta de Venezuela.

Ejemplo.

Un pasaje de ida y vuelta para Canadá tiene un costo de Bs. 500

Para determinar el importe del IVA procederemos de la manera siguiente:

Base= 500 x 50%= 250

IVA= 250 x 9%= 22.5



Art 13 LIVA CAUSACIÓN O TEMPORALIDAD DEL HECHO IMPONIBLE

• Recordemos que el hecho imponible, cuando sucede, da origen al nacimiento de la obligación tributaria.

• Con respecto a la CAUSACIÓN O TEMPORALIDAD DEL HECHO IMPONIBLE, este concepto está relacionado al momento en que nace la obligación tributaria.

• Dicho de otra manera ¿En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA? TRES CASOS.

1.VENTA DE BIENES MUEBLES a Entes Públicos: a)Cuando se autorice la emisión de la orden de pago correspondiente. En el resto de los casos, atendiendo a lo que ocurra primero entre:

b) Emisión de la factura o documento equivalente

c) Pago del precio de la operación

d) Entrega real de los bienes




Ejemplo.-

• La empresa Jery, C. A. vendió Bs 200.000 en mercancías a la empresa El Ejemplo, C. A. a 30 días, y por razones de urgencias la entregó con una orden de despacho; pasado 5 días de la fecha de la venta, elaboró la factura. Llegado el vencimiento, se cobró la factura en cuestión.

• ¿QUE OCURRIÓ PRIMERO?

d) Entrega real de los bienes




• Con respecto al RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES, ¿En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA?

• Al ocurrir este hecho imponible nace la obligación tributaria y, en esa oportunidad, la empresa deberá emitir la correspondiente factura, por considerarse que ese retiro o desincorporación se asimila a las ventas de bienes muebles.

EJEMPLO.

1.La empresa Jerry, C. A. desincorpora de su inventario de mercancías un escritorio modelo W-54, cuyo precio de venta es de Bs. 120.000, y se lo entrega al socio Ronny Rodríguez.

Solución) En este caso el hecho imponible queda perfeccionado al momento en que ocurre la transferencia del bien.




• Con respecto a la IMPORTACIÓN DEFINITIVA DE BIENES MUEBLES, ¿En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA?

• En esta oportunidad, en el momento en que tenga lugar la Declaración de Aduanas, se considerará ocurrido el hecho imponible.

EJEMPLO.

1.La empresa Jerry, C. A. importa mercancías desde Panamá. El barco atracó el día 1-6-08 y la mercancía fue revisada por aduanas el 3-8-08, efectuándose la respectiva declaración de aduanas en fecha 1-9-08.

Solución) En este caso el hecho imponible queda perfeccionado al momento en que ocurre la nacionalización del bien, es decir, la declaración de aduanas.




• Con respecto a la PRESTACIÓN DE SERVICIOS, ¿En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA?

• Los servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país, a título oneroso, se consideran perfeccionados:

MOMENTOS.

1.Cuando se emita la factura o documento equivalente. (Tal es el caso de los servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, transmisión de televisión por cable o por cualquier otro medio tecnológico).

2.Según lo que ocurra primero entre: la emisión de la factura – se realice el pago – o sea exigible la contraprestación. (los servicios de tracto sucesivo, distinto a los señalados en el numeral 1, Arrendamientos).

3.Cuando se autorice la emisión de la orden de pago; (igual proceder de las ventas de bienes a entes públicos).

4.Desde el momento de recepción del servicio. (servicios provenientes del exterior como los tecnológicos). En esto casos, el beneficiario es el responsable del pago del IVA.

5.Según lo que ocurra primero entre: emisión de factura – se ejecute la prestación del servicio – se pague, sea exigible la contraprestación o se entregue el bien objeto del servicio. (casos distintos a numerales anteriores).

Autor: Lcdo. Orlando Oliva a34


Las ventas a créditos deberán ser declaradas en el período en que se causaron

El Crédito fiscal de las compras a créditos deberán ser diferidos hasta el momento en que estas sean pagadas

Las ventas a créditos deberán ser declaradas en el período en que se causaron



36

VENTA A CRÉDITO DE BIENES MUEBLES. ART. 13



-2-

30-09-2007DISTRIBUIDORA EL PALACIO DEL

PANADERO, C.A. CTA. POR COBRARM-18

10.900

30-09-2007 DÉDITO FISCAL IVA M-05 900

30-09-2007 VENTA DE MERCANCÍAS M-1510.000

P/REG. VENTA DE MERCANCÍA A CRÉDITO



37

COMPRA A CRÉDITO DE BIENES MUEBLES. ART. 13



-2-

30-09-2007 COMPRA DE MERCANCÍA M-0810.000

30-09-2007 CRÉDITO FISCAL IVA DIFERIDO M-13 900

30-09-2007ALIMENTOS HEINZ CUENTAS POR

PAGARM-15

10.900

P/REG. COMPRA DE MERCANCÍA A CRÉDITO



• Con respecto a la VENTA DE EXPORTACIÓN DE BIENES MUEBLES ¿En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA?

• Se considera nacida la obligación tributaria con la salida definitiva de los bienes muebles corporales del territorio aduanero nacional.EJEMPLO.

1.El Bureau de abogados Marrufo, Toyo y Asociados, realizó un servicio legal a la empresa Jery, C. A. acordando sus honorarios en Bs. 3.500, por cuyo monto la empresa Jery, C. A. entregó un vehículo de su inventario, y se elaboró la correspondiente nota de despacho. Pasados 15 días de la desincorporación, se procedió a emitir las facturas, tanto por el Bureau de abogados como por la empresa Jery, C. A. Usted, como contador del Bureau de abogados ¿Cuándo consideraría ocurrido el hecho imponible y, por lo tanto, nacida la obligación tributaria del IVA? Nº 1

Autor: Lcdo. Orlando Oliva a38

SOLUCIÓN1


CONTRIBUYENTES ORDINARIOS (Art. 5 LIVA)

• Importadores habituales de bienes

• Productores, industriales, forestales, fabricantes, ensambladores,

• Embotelladores, Comerciantes

• Prestadores habituales de servicios independientes

Contribuyente ordinario es quien cobra i. v. a.

Los talleres, restaurantes, supermercados, profesionales (contadores, ingenieros..)

Los contribuyentes ordinarios no pueden convertirse en contribuyentes formales

Deberán sujetarse a la P. A. Nº 257 G. O. Nº 38.997 19/08/2008




• Empresas arrendamiento financiero – Bancos Universales:

• En calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero (Leasing) solamente sobre la cuota que amortiza el precio del bien (excluido los intereses)

• Contribuyentes de carácter Oficial:

• También son contribuyentes ordinarios u ocasionales las Empresas Públicas -Institutos autónomos – Entes descentralizados– Empresas Mixtas Empresas tuteladas por la CVG – Los Estados – Los Municipios (Constituidas bajo la figura jurídica de Sociedades Mercantiles)

¿El Instituto Autónomo Aeropuerto Internacional de Maiquetía, por los servicios que presta, tiene o no tiene la obligación de cobrar y enterar el IVA? Nº2


SOLUCION 2



• Almacenadores Generales de Depósito:

• En este caso, serán contribuyentes ordinarios solamente por la prestación del servicio de almacenamiento. (excluida la emisión de títulos valores con la garantía de los bienes objeto del depósito)

• Contribuyentes Ocasional:

• Este tipo de contribuyentes son los importadores no habituales de bienes muebles corporales. (Deben soportar el IVA en las compras que realicen como un costo, sin poder compensarlos como créditos fiscales)

La empresa La Ocasión, C. A. la cual no califica como contribuyente ordinario del IVA, importa una máquina especial para sus fines de investigación. En la importación se generó IVA de Bs. 250.000, ¿Qué tratamiento debe darle a este impuesto? Nº3


SOLUCION. 3


DEBERES FORMALES

LIBROS LEGALES IVA

DECLARACIONES



Providencia Nº 2005/0056

Sujetos Pasivos Calificados “Especiales”

Personas naturales

Con ingresos > 15.000 UT Año

Personas naturales y Jurídicas

Con ingresos > 30.000 UT Año

Base Legal

Artículo 27 del C.O.T.

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNAN AGENTESDE RETENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVAAGENTE DE RETENCION IVA (Art. 11 LIVA)

CUANDO EL COMPRADOR

ES UN CONTRIBUYENTE

ESPECIAL O ENTE PUBLICO

NACIONAL

EL COMPRADOR

RETIENE 75% DEL

IVA FACTURADO POR

EL PROVEEDOR (EN CIERTOS CASOS EL 100%)



Providencia Nº 2005/0056-A

Entes Públicos entes de Retención”

CONTRIBUYENTES ESPECIALES


AGENTES DE RETENCION IVA (Art. 11 LIVA)

¿CUÁNDO SE HACE LA RETENCIÓN DEL 100%?

1. Cuando el proveedor no esté inscrito en el RIF (Consultar www.seniat.gov.ve)

2. Cuando el monto del impuesto no esté discriminado en la factura

3. Cuando la factura no cumpla los requisitos reglamentarios

4. Honorarios profesionales por servicios prestados a Entes Públicos Nacionales

5. Cuando en la factura no se exprese “Contribuyente Formal”




¿CUÁNDO SE HACE LA RETENCIÓN?

Cuando se autorice la emisión de la orden de pago; si no se emiten ordenes de pago: al momento del

Recibir el pago o abono en cuenta (ENTES PÚBLICOS)

Al momento del pago o abono en cuenta, es decir: las cantidades que los compradores acrediten en su

contabilidad, mediante asientos nominativos, a favor de sus acreedores. (DEMÁS ENTE PRIVADOS)


El Agente de Retención, deberá entregar un “Comprobante de Retención” a los proveedores en el período de imposición de cada retención

de Impuesto que les practiquen.



¿CUÁNDO NO SE HACE LA RETENCIÓN?

No se practicará retención:

•Cuando la operación está: No sujeta, Exenta o Exonerada

•Importadores de bienes que hayan sido objeto de percepción anticipada

•Compras de bienes muebles, pagadas por caja chica hasta 20 UT

•Contribuyentes especiales al realizar los pagos con tarjetas de débito o crédito





CALENDARIO CONTRIBUYENTES ESPECIALES SENIAT SEPT 2008

OPORTUNIDAD PARA ENTERAR

Retenciones practicadas entre los días 1º y 15 de cada mes

TERMINAL DE RIF

0 23 Sept.

1 22 Sept.

2 y 3 19 Sept.

4 y 5 24 Sept.

6 y 7 16 Sept.

8 17 Sept.

9 18 Sept.




OPORTUNIDAD PARA ENTERAR

Retenciones practicadas entre los 16 y el último de cada mes.

TERMINAL DE RIF

0 4 Sept.

1 5 Sept.

2 y 3 2 Sept.

4 y 5 3 Sept.

6 y 7 8 Sept.

8 9 Sept.

9 10 Sept.




OPORTUNIDAD PARA DECLARAR Y ENTERAR IVATERMINAL DE RIF

0 23 Sept.

1 22 Sept.

2 y 3 19 Sept.

4 y 5 15 Sept.

6 y 7 16 Sept.

8 17 Sept.

9 18 Sept.




OPORTUNIDAD PARA ENTERAR RETENCIÓN ISLRTERMINAL DE RIF

0 5 Sept.

1 8 Sept.

2 y 3 3 Sept.

4 y 5 4 Sept.

6 y 7 9 Sept.

8 10 Sept.

9 11 Sept.



ENTES PÚBLICOS NACIONALES



Agentes de Retención”

CONTRIBUYENTES ESPECIALES

INSTRUCTIVO RETENCIONES COMO

RECUPERAR LAS

RETENCIONES DE IVA


AGENTES DE PERCEPCIÓN (Art. 12 LIVA)

•Son designados por la Administración Tributaria

•Agentes de Percepción, en las ventas posteriores.

•A quienes por sus funciones públicas, o por razón de sus actividades

privadas, intervengan en operaciones gravadas, tales como oficinas aduaneras.

•Industriales o Comerciantes.

Cuando vendan al por mayor bienes muebles gravados,

Y los prestadores de servicios gravados de suministro de: electricidad, telecomunicaciones, agua, aseo urbano (NO RESIDENCIAL);

•Aplicables a las importaciones de bienes muebles

•Siempre y cuando el comprador no haga valer su condición de contribuyente ordinario.





AGENTES DE PERCEPCIÓN (Art. 11 y 12 LIVA)•Son designados por la Administración Tributaria

•Agentes de Percepción, en las ventas posteriores.


DEBERÁN DEVENGAR EN LAS VENTAS POSTERIORES, EL 50% DE LOS DÉBITOS FISCALES QUE SE GENEREN PARA EL R”ESPONSABLE “ POR LA OPERACIÓN QUE DA ORIGEN A LA PERCEPCIÓN DEL IVA.

POSTERIORMENTE, DENTRO DEL PLAZO PREVISTO PARA LA DECLARACIÓN, LOS RESPONSABLES DEBERÁN DECLARAR Y ENTERAR SIN DEDUCCIÓN,EL IMPUESTO PERCIBIDO.

ESTE IMPUESTO SERÁ UN CRÉDITO FISCAL PARA QUIEN NO ACREDITÓ SU CONDICIÓN DE CONTRIBUYENTE ORDINARIO, UNA VEZ QUE LO REGISTRE Y PRESENTE SU DECLARACIÓN.

NO PROCEDE LA PERCEPCIÓN CUANDO EL ADQUIRIENTE DE LOS BIENES O EL RECEPTOR DE LOS SERVICIOS, REALICE EXCLUSIVAMENTE OPERACIONES NO SUJETAS, EXENTAS O EXONERADAS.


ENTIDADES NO SUJETASNo importa la

El tipo de mercancíaO Servicio,

No pierden la Condición!

Las Asociaciones Cooperativas



CONTRIBUYENTES FORMALES


PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA Nº SNAT/2003/1.677

SOBRE LAS OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES FORMALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


EXENCIONES Art. Nº 17 LIVAIMPORTACIONES HECHAS POR:•Agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país, sujetos a reciprocidad # 2

•Instituciones Internacionales # 3

•Instituciones exentas de todo impuesto # 4

•Pasajeros y tripulantes, bajo régimen de equipaje # 5

•Inmigrantes, en cuanto les concedan franquicias aduaneras # 6

•Instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y universidades (bienes donados en el extranjero, para el cumplimiento de sus fines propios) # 7



EXENCIONES Art. Nº 17 LIVA

IMPORTACIONES HECHAS POR:

•La importación de billetes y monedas efectuada por el BCV, materiales e insumos para la elaboración de las mismas por el órgano competente del Poder Nacional. # 8

•Instituciones del PODER Público, dedicadas a la investigación, docencia, hospitalario (Equipos Científicos, educativos, médicos) # 9

•Puerto libre del Edo. Nueva Esparta, Zona Libre de la Península de Paraguaná y Mérida y en el PTO. Libre de Santa Elena de Uairen (importaciones, ventas de bienes y prestaciones de servicios) # 10

En los Puertos Libres: Todo está Exento

En las Zonas Francas: Solo los Artículos en “Lista” están Exentos


JUSTIFICACIÓN DE LA EXENCIÓN (NO PRODUCIDO EN EL PAÍS)


EXENCIONES Art Nº 18 LIVAVentas de Bienes o Importaciones condicionadas:

1. Alimentos y productos para consumo humano (previstos en la ley)

• Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la reproducción animal e insumos biológicos para el sector agrícola y pecuario. # a

• Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cría, reproducción y producción de carne y hueveos de gallina. # b

• Arroz. # c

• Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas. # d

• Pan y pastas alimenticias. # e




• Huevos de gallina. # f

• Sal. # g

• Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial. # h

• Café tostado, molido o en grano. # i

• Mortadela. # j

• Atún enlatado. # k

• Sardinas enlatadas 170 gr. # lAutor: Lcdo. Orlando Oliva

60

Sólo las Sardinas que estén “Paradas” están exentas. Las Sardinas “Acostadas” No!

El Atún, “si está en agua” está exento…Porque si está en Tomate o aceite No está Exento!!!

Y LOS OTROS HUEVOS ……

….¡¡¡¡ NO !!!

¿COMO SABER SI EL DESTINO FINAL ES PARA LA INDUSTRIA?



• Leche cruda, pasteurizadas, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus fórmulas infantiles, incluidas las soya. # m

• Queso blanco. # n

• Margarinas y mantequilla. # ñ

• Carne de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera. # o

• Mayonesa. # p

• Avena. # q


El Queso Blanco, “si está duro” está exento;

¿Y si se pone amarillo Pierde la excepción?



• Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino) # r

• Ganado bovino y porcino para la cría (reses, cerdos). # s

• Aceites comestibles. # t

2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la fabricación de los mismos.

3. Medicamentos y agroquímicos, y los principios activos e insumos usados exclusivamente para su fabricación, para uso humano, animal y vegetal



EXENCIONES Art Nº 18 LIVA

Ventas de Bienes o Importaciones condicionadas:

4. Combustibles derivados de los hidrocarburos y los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina

5. Los vehículos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por personas con discapacidad. Sillas de ruedas, marcapasos, catéteres, válvulas, órganos artificiales y prótesis

6. Diarios, periódicos y el papel para sus ediciones



EXENCIONES Art Nº 18 LIVAVentas de Bienes o Importaciones condicionadas:7. Libros, revistas o folletos, y los insumos usados en la industria editorial

8. El maíz utilizado en la elaboración de alimentos para el consumo humano.

9. El maíz amarillo utilizado para la elaboración de alimentos concentrados para animales.

10. Los aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboración de aceites comestibles, mayonesa y margarina.

11. Los minerales y alimentos líquidos o concentrados para animales o especies a que se refieren los # b, r y s del numeral 1 de este artículo, así como, las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboración.

12. Sorgo y soya.



EXENCIONES Art Nº 19 LIVAServicios:

1. Transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros

2. El transporte terrestre de los bienes señalados en los # 1,8,9,10,11 y 12 del Art. Nº 18

3. Servicios educativos (inscritos en el M.E.)

4. Hospedaje, alimentación y accesorios a: estudiantes, ancianos, minusválidos, excepcionales o enfermos, cuando sean prestados por instituciones para tal fin.

TRANSPORTE DE PERSONA AEREO NO ESTÁ EXENTO!!!




5. Entradas a Parques Nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e instituciones similares exentos del ISLR

6. Servicios médico-asistenciales y odontológicos, cirugía y hospitalización; prestados por entes públicos e instituciones sin fines de lucro.

7. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de 2 U. T.

8. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.




9. Suministro de electricidad, de uso residencial

10. Telefonía a través de teléfonos públicos

11. Suministro de agua, aseo urbano, gas de uso residencial

12. Suministro de aseo urbano, gas de uso residencial

13. Suministro de gas de uso residencial

14. Transporte de combustibles derivados de hidrocarburos

15. Crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y demás especies menores, incluyendo su reproducción y producción.


• (EL DE USO COMERCIAL ESTA GRAVADO)

• EN BOMBONAS O DIRECTO


10,0 %

12,5%

16,5% 15,5 %

14,5%

16,0 %

15,0 %

14,0%

11,0%

9,0%

12,0%

0

2

4

6

8

10

12

14

16

18

Octubre-93 Enero-95 Agosto-96 Junio-99 Agosto-00 Septiembre-02 Agosto-04 Septiembre-05 Marzo-07 Julio-07 Mayo-09

Evolución Alícuotas del I.V.A. (%)Evolución Alícuotas del I.V.A. (%)




ALICUOTAS IMPOSITIVAS VIGENTES

MAXIMO: 16,5% MINIMO: 8% ART 27

*Vigencia:05-2009

**Vigencia:05-2009

***Vigencia:05-2009

Solo la factura Original da derecho

A Crédito Fiscal


ALICUOTA REDUCIDA ART 63

GRAVABLE 8% VIGENTE: 01-07-2007

•Ganado Caprino, Ovino, y especies menores destinados al matadero

•Ganado Caprino, Ovino, y especies menores destinados a la cría

•Carnes en estado natural, refrigeradas o congeladas, saladas o en salmuera (No aplica a literal o Art. 18 LIVA)

•Mantecas

•Importaciones y venta de minerales y alimentos líquidos o concentrados para animales o especies citadas en lit. a y b del # 1 Art. 63 LIVA

•Servicios profesionales al Poder Público

•Transporte aéreo nacional de pasajeros



Bienes de Consumo Suntuario

Alícuota: 9%+10%=19% Ventas o Importaciones

• Vehículos automóviles de paseo o rústicos, con capacidad hasta nueve (09) personas. Precio mayor a US$ 30.000,oo

• Motocicleta de cilindrada superior a 500cc, excepto programas de seguridad del poder público.

• Maquinas de juegos activadas con monedas o fichas u otros medios

• Helicópteros, aviones, avionetas y demás aeronaves, de uso recreativo o deportivo

• Toros de lidia

• Caballos de Paseo

• Caviar

• Joyas con piedras preciosas, precio mayor a US$500,oo



BASE IMPONIBLE Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alícuota tributaria para determinar elimpuesto.

(MERCANCIAS) Precio facturado del bien, siempre que no sea menor al precio corriente en el mercado.

(SERVICIOS) Precio total facturado a título de contraprestación, y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesión de éstos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregará a la base imponible en cada caso.

En el caso de clubes sociales y deportivos, la base imponible será todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros por concepto de las actividades y disponibilidades propias del club.


BASE IMPONIBLE

Descuentos por Volumen

Rebaja por Defectos

Bonificaciones por Obsolescencia

Gastos de manejo, intereses, mora, comisión, fletes, penalidades, todos causan IVA


BASE IMPONIBLE

ADICIONES DEDUCCIONES

Art. 23 Liva Art. 24 Liva

PRECIO PRECIOPara determinar la Base Imponible

deberán computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en adición al previo

convenido

Se deducirán la Base Imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos normales del comercio

La base imponible será el precio más alto entre el PVP en factura y el precio de mercado (Evita la Elusión)

Las mermas razonables (Quesos, Carnes, …), las mercancías perecederas no causan IVA, EXCEPTO QUE, SE LEVANTE UN ACTA SEGÚN “P.A. Nº 391”

Las Donaciones son Retiros (causan débito fiscal s/el costo) Ídem con los servicios donados.



BASE IMPONIBLE Art. 23 y Art. 24 Liva

Las CONDICIONES deben estar reflejadas en las facturas y o

Documentos equivalentes. Ej. N/30 o 10% 15 Días

Se utilizará una Nota de Crédito para disminuir una Compra o una Venta


Se utilizará una Nota de Débito para aumentar una Compra o una Venta


BASE IMPONIBLE

Sólo se causa IVA sobre un artículo, sobre el segundo no!!!

Como se registran

Las Bonificaciones

“Compre 1 y lleve 2”Solo causa IVA

1 producto


EJEMPLO. Comercial Palestina Import, C. A. ofrece para el mes de septiembre de 2008, una bonificación sobre sus ventas: “Compre 1 y lleve 2”. El costo de la mercancía es de Bs. F. 2.500; y se vende con un margen del 80%.-



77

BONIFICACIÓN EN VENTA DE MERCANCÍAS. ART. 23 y2 4 LIVA



-1-

30-09-2007 CAJA M-02 4.905

30-09-2007 BONIFICACIONES EN VENTAS M-182.725

30-09-2007 DÉBITO FISCAL IVA M-13 630

30-09-2007 VENTA DE MERCANCÍAS M-157.000

P/REG. VENTA DE MERCANCÍA CON “BONIFICACIÓN PAGUE 1 Y LLEVE 2”


DETERMINACIÓN DE LA CUOTA TRIBUTARIA

Créditos fiscales deducibles en un período de imposición fuere superior al total de los débitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante será un crédito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasará al período de imposición siguiente o a los sucesivos y se añadirá a los créditos fiscales de esos nuevos períodos de imposición hasta su deducción total. (Artículo 38 LIVA)

El débito fiscal del período de imposición esta constituido por el impuesto generado debido al nacimiento del hecho imponible (Ventas facturadas).


IVA aplicado en ventas - IVA soportado en compras = IVA a pagar(Débito Fiscal) (Crédito Fiscal) (Cuota tributaria)

El crédito fiscal que se origine en (Compras) la adquisición o importación de bienes muebles corporales y en la recepción de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la realización de operaciones gravadas, se deducirán íntegramente.



Empresas que tienen solo ventas gravadas.

Ejemplo:

MERCANCIA + IVA 9% = TOTAL

COMPRA= Bs. 1.000.000,oo + 90.000 = 1.090.000

MARGEN DE UTILIDAD BRUTA 80%

VENTA= Bs. 1.962.000 + DB.FISC 176.580= 2.138.580

PRIMEROS 15 DÍAS DEL MES SIGUIENTE

DETERMINACION DE LA CUOTA TRIBUTARIA

Total Crédito Fiscal Bs. 90.000

Total Débito Fiscal Bs. 176.580

Total a Pagar Bs. 86.580



Empresas que tienen Ventas Gravadas y Ventas Exentas.

Determinación del “% DE PRORRATEO” Art. Nº 34 LIVA

Fórmula:

VENTAS GRAVADAS x 100

VENTAS TOTALES



Determinación del “PRORRATEO” Art. Nº 34 LIVA

VENTAS VENTAS VENTAS

GRAVADAS EXENTAS TOTALES

TOTALES 3.000.000 2.000.000 5.000.000

Prorrateo del mes para determinar el Crédito Fiscal deducible (Solo para empresas que tienen ventas exentas y ventas gravadas)

DECLARACION.-

Crédito Fiscal Deducible: Bs. 120.000 x 60% = Bs. 72.000

Bs. 120.000 – Bs. 72.000= Bs. 48.000

Debe ser contabilizado como crédito fiscal al costo

Débito Fiscal Crédito Fiscal Común

Bs. 450.000 Bs. 120.000

Bs. 3.000.000 x 100

Bs. 5.000.000

60 %

CASO DE ESTUDIO

1. Un contribuyente ordinario alquila un apto. Destinado a vivienda. ¿Están gravados con el IVA estos alquileres? SI ( ) NO ( )

2. La sra. Jetsy Brito hace artesanía en Valencia las cuales vende al detal, sus ventas anuales promedian Bs. 12 millones. Un fiscal del SENIAT la visitó para decirle que ella era un contribuyente ordinario. ¿Es correcto el criterio del fiscal?

SI ( ) NO ( )

3. Un contribuyente ordinario vende al Ministerio de Finanzas Públicas 4 vehículos ¿Esta gravada la operación con el IVA? SI ( ) NO ( )

4. Una C.A. se dedica exclusivamente a vender revistas de contenido muy obsceno. Sus ventas promedian Bs. 100 millones en cada año calendario. ¿Es contribuyente del IVA? SI ( ) NO ( )

5. Una inst. benéfica compra varias computadoras en el exterior, las cuales importa. Debe pagar este tributo (IVA) en aduanas SI ( ) NO ( )

6. Una C.A. Domiciliada en Venezuela (contribuyente ordinario) compra 50 montacargas situados en el país a una compañía no domiciliada en Venezuela por un precio total de Bs. 36 millones, el Rep.. Legal de la empresa vendedora firma el documento de venta por ante el consulado de Venezuela en Houston ¿Quién es responsable del IVA?

El vendedor_______ El Comprador_______ Ambos_______

7. Se importa un bien mueble corporal y el SENIAT sostiene que el impuesto aduanero (contemplado en el arancel de aduanas) forma parte de la base imponible del IVA. ¿Es correcto ese criterio? SI ( ) NO ( )


8. Una C.A. Registrada como contribuyente ordinario vende sus derechos de propiedad sobre una marca registrada en Venezuela. ¿Está Gravada esa transferencia?

9. Dos contribuyentes ordinarios celebran un contrato de permuta de lámparas (operación gravada). Responda ¿Quién es el contribuyente del IVA por razón de esa operación?

Una de las Partes ( ) Ambas Partes ( )

10. De acuerdo a su actividad serán contribuyentes ordinarios del IVA

SI NO

FARMACIA (Medicinas y cosméticos) ( ) ( )

ESTACION DE SERVICIO (Gasolina y aceites) ( ) ( )

EMPRESA DE SEGUROS (Pólizas) ( ) ( )

SUPERMERCADO ( ) ( )

UNIVERSIDAD ( ) ( )

SALON DE BELLEZA ( ) ( )

PANADERIA CHARCUTERIA ( ) ( )

CINE ( ) ( )Autor: Lcdo. Orlando Oliva

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presentación iva 2011

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