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INVESTIGACIONES FINANCIERAS DESDE UN ENFOQUE DE LA
AUDITORIA FORENSE, FRENTE AL LAVADO DE DINERO U OTROS
ACTIVOSJosé Mauricio Martinez Valverde
Contador Publico con Especialización en Revisoría Fiscal y Auditoria Forense
Experto en Blanqueo de Capitales y de la Financiación del Terrorismo
Consultor de Blueforce Inc., asignado a INL
Guatemala, Mayo 15 del 2017
Agentes de Prevención y control de Lavado de Activos y Financiamiento
del Terrorismo.
P Y S
P Y S
CLIENTES
SUPERVISION
UIF
FISCALI A-POLICIA
JUEZ
Sector Financiero
Sector Real
Operaciones Normales, Inusuales o Sospechosas
Sujetos Obligados
Reporte Operaciones Sospechosas
Investigaciones LA/FT, E.D
Juzgamiento
1
2
3
4
5
6
7
PRODUCTOS Y SERVICIOS
DIFERENCIA ENTRE TIPOLOGIA Y
SEÑALES DE ALERTA
TIPOLOGIAS/
SEÑALES DE ALERTA TIPOLOGIAS/SEÑALES
DE ALERTA
TIPOLOGIAS/SEÑALES
DE ALERTATIPOLOGIAS/SEÑALES
DE ALERTA
SEÑALES DE ALERTA CONTABLE
• La señal de alerta es un HECHO, INFORMACION o CIRCUNSTANCIA
particular sobre la realización de un (s) HECHOS ECONOMICOS Operaciones
o registros contables, o comportamiento atípico en su forma, contenido y lógica
desde la parte contable.
• La particularidad del HECHO debe ser NOTORIA, sus características deben
superar lo NORMAL. HABITUAL y CORRIENTE, por lo anterior; las
situaciones detectadas deben ser objeto de validación, de un estudio
cuidadoso y detallado para establecer la frecuencia, particularidades y
acciones a tomar.
RELACION EXISTENTE ENTRE SEÑALES DE ALERTA Y TIPOLOGIAS
DESDE LA PARTE CONTABLE
• Son una lista de esquemas HISTORICOS de
comportamientos contables frente al lavado de
activos, Dinero o Blanqueo de Capitales o
Financiamiento del Terrorismo.
• Las tipologías contables son útiles porque le
ofrecen al AUDITOR FORENSE un reporte de
como se ha utilizado la contabilidad en
operaciones de lavado dinero, activos o
blanqueo de capitales y FT.
TIPOLOGIAS
• Las señales de alerta son las unidades de
hechos en el tiempo y en el espacio que
resultan del análisis de estas tipologías y
permiten hacia el futuro prevenir que la
contabilidad sea utilizada como vehículo en el
LA/FT.
• Las señales de alerta son datos que sirven para
diagnosticar una inusualidad, de registros y/o
operaciones de LA/FT.
SEÑALES DE ALERTA
SEÑALES DE
ALERTA
EN LA CONFORMACION Y MARCHA DE
LAS SOCIEDADES COMERCIALES , Y DE
HECHOS ECONÓMICOS (CONTABLES)
LAS UNIDADES ECONOMICAS (SOCIEDADES)
QUE PRODUCEN BIENES Y SERVICIOS, SE
ADMINISTRAN, CONTROLAN A TRAVES DE LA
CONTABILIDAD
PROCESO DE LA AUDITORIA FORENSE
ANALISIS DE
HECHOS CONTABLES
IDENTIFICACION DE
HECHOS
PUNTUALES
Una vez analizados e
identificados los registros
contables que dan origen
a la inclusión del dinero
ilícito, se evalúa y se
cuantifica el total.
INFORME FINAL
El análisis detallado de los
“HECHOS ECONOMICOS”
permiten identificar operaciones
contables sin lógica de negocios,
comercial y contable
INICIO
CONCLUSION DESDE
LA PARTE
CONTABLE
A. F
OR
EN
SE
A. F
OR
EN
SE
Informe que sirve a las
autoridades encargadas de
acusar y determinar el delito
(s) y que servirá al juzgador
para tomar decisiones.
ETAPA I ETAPA II
En esta etapa se
establece que el
dinero “ilícito”
producto de la
simulación, maquillaje
y fabricación de
documentos se ha
mezclado con el
dinero licito.
DETERMINAR EL
NUMERO DE
OPERACIONES
ETAPA III ETAPA IV
Se soporta cada uno de
los hechos, dejando ver
en cada paso y proceso
contable, los
responsables e
involucrados en la
actividad.
Documentar los hechos
irregulares, basados en
la lógica de negocios,
comercial y contable.
TIPOLOGIAS CONTABLES
IDENTIFICADASCLASIFICACION SEGUN EL TIPO
Clasificación de las Tipologías de
lavado de Dinero desde la parte
contable
CLASIFICACION DE LAS TIPOLOGIAS CONTABLES POR SU COMPLEJIDAD
12
3CARACTERISTICAS DE ESTA TIPOLOGIA
El seguimiento al dinero es fácil
Deja huellas a través de los registros
Inyecciones de prestamos de socios, sin soportes
Inyecciones de prestamos de terceros, sin soportes
TIPOLOGIAS SIMPLES
Si se investiga oportunamente se
llega al dinero rápidamente.
El análisis preliminar permite establecer fácilmente el flujo
del dinero reflejado en las evidencias y huellas encontradas
en los documentos y registros e información contable.
DINERO TERMINA LEGALIZADO1
23
4
TIPOLOGIA SIMPLE
1
2
TESTAFERROCARACTERISTICAS DE ESTA TIPOLOGIA
Tipologías con características especiales
Participación de expertos y testaferros
El seguimiento del flujo del dinero es mas complejo y se necesita mas experticia de los investigadores.
TIPOLOGIAS SEMI COMPLEJAS
En este tipo de Topologías se
utilizan terceras personas
(Testaferros) algunos con perfiles
económicos altos.
Se requiere de una estructuración de las operaciones para
determinar el flujo de los fondos y los métodos utilizados
CONTABLEMENTE para ocultar el verdadero origen.
CLASIFICACION DE LAS TIPOLOGIAS CONTABLES POR SU COMPLEJIDAD
TIPOLOGIA SEMI COMPLEJA
1
2 3
4
1
Funcionario
Publico2
ONG U OTRAS 3
TESTAFERROCARACTERISTICAS DE ESTA TIPOLOGIA
Tipologías con características especiales
Asesores Expertos de las (O.C)
Creación de empresas, con antelación a ocupar los cargos
Utilización de Múltiples productos e instrumentos financieros lícitos.
Típica en Corrupción administrativa
TIPOLOGIAS COMPLEJA
Este tipo de tipología se da en entidades
publicas (actos de corrupción), donde se
utilizan sendos productos e instrumentos
financieros de carácter legal para ocultar
el ilícito.
Requiere el análisis y estructuración de cada producto y registro
contable involucrado para determinar la vinculación entre estos y
el flujo del dinero
GERENTE
ONG
TIPOLOGIA COMPLEJA
TIPOLOGIAS COMPLEJAS
2
1
3
4
5
TIPOLOGIA COMPLEJA
2
1
3
4
5
Junta
Directiva
Socios Empresa
ABC LTDA
Representante legal,
Contador
ESTRUCTURA EMPRESA ADMINISTRATIVA Y SOCIETARIA
Los socios, accionistas eligen al A.E
Junta Directiva el 100% son socios
Junta Directiva, que son los mismos socios son los que eligen Representante legal, Gerente y Contador
80%
20%
Auditor
Externo
Revisor
Fiscal
RESPOSANBLE PROCESO CONTABLE
R. legal, Administradores y/o
Gerentes, Contadores.
Su función principal es traducir
a números todas las
operaciones, decisiones y
asignación de recursos de
forma tal que un inversionista y
un administrador tengan un
lenguaje común en la lectura de
los resultados.
Transacciones y Operaciones
Ciclo Normal del Negocio
Resultado Final Mezcla de Licito / Ilícito
Proceso Contable
Responsable
R. Legal
Administrador
Contador
Ingreso Dinero Ilegal
Simulando Operaciones
Comerciales Legales
$430,000,00$195,000,00
CEGUERA VOLUNTARIA
Es un principio jurídico que se utiliza en los casos de lavado de dinero y
donde los tribunales lo definen como “Evadir deliberadamente el
conocimiento de los hechos” o la “indiferencia premeditada”
La ceguera voluntaria o intencional es equivalente al conocimiento
verdadero de la fuente ilegal de los fondos o de la intención de un cliente
en una transacción para lavar dinero
TIPICIDAD OBJETIVA (Encuadramiento de la conducta Humana
al tipo penal)
SUJETO
ACTIVO
EL
QUE….
CONDUCTAS
TIPÍCASOBJETO DE
ACCION DEL
DELITO
OCULTE
UTILICE
TENGA
ADMINISTRE
POSEA
ADQUIERA
TRANSFIERA
CONVIERTA
INVIERTA
IMPIDA
DINERO
BIENES
TIPICIDAD SUBJETIVA (Dolo
y Culpa)
La tipicidad es la operación mediante la
cual un hecho que se ha producido en la
realidad es adecuado o encuadrado
dentro del supuesto de hecho que
describe la ley penal.
DOLO
SABIENDO OBLIGADO A SABER
(En razón de su cargo,
empleo, oficio,
profesión)
SON
PRODUCTO
PROCEDEN
SE ORIGINAN
COMISION DE UN
DELITO
GERENTE
CONTADORES
AUDITOR
EXTERNO
SE ENCUADRA LA CONDUCTA AL TIPO
PENAL
REFLEXION
“Si un contador, Auditor o Revisor Fiscal, no conoce la parte
normativa nacional e internacional, y no maneja aspectos de
tecnología, podrá ser asaltado en su buena fe y facilitara la
certificación y opinión favorable de operaciones de lavado de
dinero, plasmadas e integradas en los estados financieros de
carácter publico”
REFLEXION
“Si un contador, Auditor interno o Revisor Fiscal
no evalúa las transacciones con criterio integral, ético y
profesional, es responsable del uso de la contabilidad como
medio y vehículo para dar apariencia legal a dinero proveniente
de actividades ilícitas”
MUY COMPLEJA
CARACTERISTICAS DE ESTA TIPOLOGIA
Tipologías con características especiales
Asesores Expertos de las (O.C)
Utilización de Múltiples productos e instrumentos financieros lícitos
Creación de empresas y offshore para generar vínculos comerciales entre empresas
Propia de Organizaciones Transnacionales
TIPOLOGIAS MUY COMPLEJA
Este tipo de tipología se da en organizaciones
criminales transnacionales, con redes de
apoyo en los países locales e Internacionales.
Se analizan y se estructuran las operaciones de cada
producto involucrado, lo cual obliga a subir y/o bajar una o
varias capas, hasta determinar la procedencia y destino de
los fondos.
1
2
O
B
J
E
T
I
V
O 3
1
2
3
TIPOLOGIA MUY COMPLEJA
2017
! GRACIAS POR LA ATENCION!
José Mauricio Martinez Valverde
Contador Publico con Especialización en Revisoría Fiscal y Auditoria Forense
Experto en Blanqueo de Capitales y de la Financiación del Terrorismo