nic niifs. con incidencia tributaria

NIC 2

INVENTARIOS

1

EXPOSITOR:

CPCC VICTOR VARGAS CALDERON

ESTABLECER EL TRATAMIENTO CONTABLE

ADECUADO PARA LAS EXISTENCIAS.

2

¿ CUÁL ES EL OBJETIVO DE ESTA NORMA?

¿CUÁL ES EL PROBLEMA

PRINCIPAL PARA EL

CUMPLIMIENTO DE ESTE

OBJETIVO ?

EL OBJETIVO ES:

ES RECONOCER :

3

ACTIVO

BALANCE

GENERALGANANCIAS

Y PÉRDIDAS

COSTO COSTO DE

VENTA

ALCANCE

A. trabajos en curso originado por contratos de

construcción (NIC 11),

B. instrumentos financieros; y

C. ganado, productos agrícolas y forestales, y

minerales en la medida en que se

valúen a su valor neto de realización (NIC 41).

4

ESTA NORMA NO CUBRE :

DEFINICIONES

5

LAS EXISTENCIAS SON:

ACTIVOS

QUE SE:

Mantienen para su venta.

Hallan en proceso de producción para

dicha venta.

Encuentran en forma de materiales o

suministros que serán consumidos en el

proceso de producción o en la prestación

de servicios.

DEFINICIONES

VALOR NETO DE REALIZACIÓN ES :

6

VALOR DE

VENTA

COSTOS DE

TERMINACIÓN

COSTOS ESTIMADOS

NECESARIOS PARA

VENTAS

VALOR DE

MERCADO

VARLOR RAZONABLE ES:

7

IMPORTE DEL ACTIVO QUE PUEDE

INTERCAMBIARSE

Ó

PASIVO ESTABLECIDO, FIJADO O

CONVENIO ENTRE PARTES

INTERESADAS

TRANSACCION LIBRE O DE

INDEPENDENCIA MUTUA

PARTIDAS QUE SE CONSIDERAN COMO

EXISTENCIAS

8

LAS

EXISTENCIAS

TAMBIEN

INCLUYEN O

COMPRENDEN:

a. Los bienes comprados que se mantiene

para su reventa, por ejemplo, las

mercaderías adquiridas por un vendedor

minorista y que los mantiene para su

venta.

b. Los terrenos y otras propiedades

mantenidas para su venta

c. Los bienes terminados o los que se

encuentran en proceso de producción por

la empresa.

d. Los materiales y suministros para ser

usados en el proceso de producción.

VALUACIÓN DE EXISTENCIAS

9

COSTOS TRANSFORMACIÓN

OTROS COSTOS

COMPRA

COSTO DE COMPRA

VALOR DE COMPRA

+ Derechos de importación (póliza de aduanas)

+ Otros impuestos no recuperables

+ Fletes y manipuleo

+ Otros directamente atribuibles

- Descuentos y bonificaciones

COSTO DE COMPRA (VALUACIÓN INICIAL)

+Diferencia de cambio (valuación adicional condicional)art. 61º de la ley de renta

(X) COSTO DE COMPRA TOTAL

10

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

11

MATERIA PRIMA

(MATERIALES)OTROS COSTOS DE

FABRICACIÓNMANO DE OBRA

+COSTOS INDIRECTOS

DE FABRICACIÓN+MATERIALES

DIRECTOS

Directos

MANO DE OBRA

DIRECTOS

INDIRECTOS INDIRECTOS

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

COSTO DE

TRANSFORMACIÓN

COSTO DIRECTO

Costos Indirectos

De Fabricación

MANO DE OBRA

DIRECTA

MATERIALES

(DIRECTO)

VARIABLES

FIJOS

SEMIVARIABLES

12

COSTO DE EXISTENCIAS DE LOS PROVEEDORES

DEL SERVICIO

CARGAS SOCIALES

GRATIFICACIONES

CTS

SALUD (ESSALUD)

VACACIONES

GASTOS INDIRECTOS

DEPRECIACIONES

CAPACITACIÓN

MATERIAL DE ESCRITORIO

LICENCIAS (COLEGIACIÓN)

COMUNICACIONES

(CORREO, INTERNET)

13

REMUNERACIONES + CARGAS SOCIALES

+ GASTOS INDIRECTOS

FÓRMULAS DE COSTEO

IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA

TRATAMIENTO REFERENCIAL

14

IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA

Atribuye costos específicos a los ITEMS en existencia

identificados.

Apropiado: para ITEMS que ordinariamente se usan para

una sola actividad.

Inapropiada: cuando hay un gran número de ITEMS en

existencias que ordinariamente, se usan en diferentes

actividades.

NIC 2 - Párrafos 19-20

TRATAMIENTO REFERENCIAL

ES EL ASIGNADO APLICANDO LA FÓRMULA PEPS(FIFO), PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS

O LA DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO.

15

CASOS DE MÉTODOS DE VALUACIÓN DE

EXISTENCIAS

Costo Costo

UNIDADES UNITARIO TOTAL

Mes: S/.

Enero 200 1.70 340

Febrero 100 1.80 180

Marzo 500 1.50 750

Julio 400 2.00 800

16

la compañía XYZ al 01 de Enero de 2013 tenía un inventario

inicial del producto a de 500 unidades al valor de s/. 1.50

cada una y el inventario final al 31 de Diciembre de 2013 tenía

2,000 unidades.

Las compras del año 2013 se produjeron de la siguiente

manera:

SETIEMBRE 600 2.20 1,320

OCTUBRE 1,000 2.20 2,200

DICIEMBRE 800 2.40 1,920

3,600 7,510


MES: S/.

17

MÉTODO PEPS (FIFO)

Costo Costo

Compras Unidades Unitario Total

S/. S/.

Diciembre 800 2.40 1,920

Octubre 1,000 2.20 2,200

Setiembre 200 2.20 440

INVENTARIO 2,000 4,560

FINAL

18

CASOS DE MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS

Costo Costo

Unidades Unitario Total

Mes: S/. S/.

Enero 200 1.70 340

Febrero 100 1.80 180

Marzo 500 1.50 750

Julio 400 2.00 800

La compañía XYZ al 01 de enero de 2013 tenía un

inventario inicial del producto a de 500 unidades al valor de

s/. 1.50 cada una y el inventario final al 31 de diciembre de

2013 tenía 2,000 unidades.

Las compras del año 2013 se produjeron de la siguiente

manera:

19

SETIEMBRE 600 2.20 1,320

OCTUBRE 1,000 2.20 2,200

DICIEMBRE 800 2.40 1,920

3,600 7,510


MES: S/. S/.

MÉTODO PROMEDIO PONDERADO


S/. S/.

INVENTARIO INICIAL 500 1.50 750

20

Promedio Ponderado = Costo Total = 8,260 = 2.01463

Unidades Totales 4,100

El costo promedio ponderado es S/. 2,014.63

En consecuencia:

Inventario final 2,000 x 2.01463 = S/. 4,029.27


S/. S/.

COMPRAS DEL AÑO 3,600 7,510

TOTALES 4,100 8,260

21

TÉCNICAS DE VALUACIÓN

COSTOS ESTÁNDAR

Se refiere a costos predeterminados sobre una base de

técnica y que servirán como medida de eficiencia

cuando se comparen con los costos reales.

INVENTARIO AL DETALLE

El costo de existencia se determina reduciendo al valor

de venta de las existencias finales el correspondiente

porcentaje de ganancia bruta.

22

VALOR NETO DE REALIZACIÓN

Se abandona el costo como base contable devaluación de existencias, cuando en el curso normaldel negocio, su valor de uso o de venta, se vuelve menorque su valor en libros.

Esta disminución del valor se contabiliza como unapérdida en el ejercicio corriente, reduciendo el valor de lasexistencias.

Se aplica sin que importe la causa de la disminución devalor que puede ser: obsolescencia, deterioro físico,cambios en los niveles de precios o cualquier otra razón.

23

Reconocimiento como Gasto

24

EXISTENCIAS

Ó

INVENTARIOS

Balance

General

COMPRA Ó

FABRICACIÓN

EXISTENCIAS

DESEMBOLSOS

Ó

CASTIGOSGASTOS -

Ganancias

y Pérdidas

COSTO DE

PRODUCTOS

VENDIDOS

VENTAS +

-

REVELACIONES

En los estados financieros:

En balance general

- En el activo corriente (salvo excepciones).

En el estado de ganancias y pérdidas

‒ El costo de las existencias vendidas ó,

‒ Los costos operativos aplicables a ingresos, reconocidoscomo gasto durante el periodo y clasificado pornaturaleza.

25

REVELACIONES

En las notas a los Estados Financieros:

a) las políticas contables adoptadas para valuar lasexistencias, incluyendo fórmulas de costeo.

b) el monto total de las existencias y los montos de cadagrupo.

c) el monto total de las existencias contabilizadas a suvalor neto realizable.

d) el monto de reversión de los castigos reconocidoscomo ingresos del periodo.

e) las circunstancias o hechos que concluyeron a lareversión de los castigos.

f) el monto de las existencias computables como garantíade obligaciones.

g) las diferencias entre el método referencial y el métodoalternativo permitido.

26

EJEMPLOS DE REVELACIONES

Ejemplo 1

Nota b. Resumen de principios y prácticas

Aplicados

1. ..............

2. ..............

3. Existencias

La compañía para efecto de la valuación de susexistencias utiliza el tratamiento alternativo permitidopor la NIC 2 existencias, el tratamiento preferencial esusar el método primero que ingresa lo primero que sale(PEPS) bajo el cual el costo de venta sería más bajo ens/. 60,000 en 20…… (s/. 30,000 en 20…..) Y losinventarios serían más altos en los mismos montos.

27

EJEMPLO 2

Una forma de presentar en una nota a los estados

financieros las existencias por grupos es la siguiente:

Nota g. existenciasesta conformado por:

20.…

s/. s/.Productos terminados xxxx xxxx

Productos en proceso xxxx xxxx

Materias primas xxxx xxxx

Materias auxiliares y suministros xxxx xxxx

Existencias por recibir xxxx xxxx

TOTAL xxxx xxxx

Las materias primas se encuentran en garantía

(warrant) por s/. xx por obligaciones con los bancos.

28

CASO NO. 1

Cálculo del Costo de Producción sobre la base de la Producción Normal

29

La compañía el pasador s.a. se dedica a la fabricación y venta de

calzado., con una producción normal de 1000 unidades mensuales; su

costo de producción para los meses de noviembre y diciembre del año

2013, incluye lo siguiente:

Noviembre Diciembre

S/. S/.

Materia prima y suministros 6,000 3,000

diversos

Mano de obra directa 6,000 2,400

Mano de obra indirecta 1,200 1,200

Gastos de fabricación

Variables (energía eléctrica) 600 300

Fijos ,incluye depreciaciones 2,400 2,400

Cantidad unidades producidas 1,200 500

Producción Normal 1,000 1,000

SE PIDE CALCULAR EL COSTO UNITARIO PARA CADA MES Y DETERMINAR EL EFECTO,

EN RESULTADOS DEL COSTO NO ABSORBIDO POR LA PRODUCCIÓN NORMAL.

SOLUCIÓN

30

I. IDENTIFICACIÓN DE COSTOS VARIABLES Y FIJOS

NOVIEMBRE DICIEMBRE

VARIABLES S/. S/.

MATERIA PRIMA 6,000 3,000

MANO DE OBRA 6,000 2,400

GASTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES 600 300

TOTAL DE COSTOS VARIABLES 12,600 5,700

FIJOS

MANO DE OBRA INDIRECTA 1,200 1,200

GASTOS DE FABRICACIÓN FIJOS 2,400 2,400

TOTAL DE COSTOS FIJOS 3,600 3,600

II. CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO EN

CONCORDANCIA CON LA NIC, DE ABSORCIÓN DEL

COSTO FIJO.

31

Noviembre Diciembre

Costo de Producción Variable S/. 12600 S/. 5700Producción real (unidades 1200 500Costo Variable Unitario S/. 10.50 S/. 11.40

Costo de Producción Fijo S/. 3600 S/. 3600Unidades de producción normal 1000 1000Costo Fijo Unitario S/. 3.60 S/. 3.60

Total Costo Unitario A+B S/. 14.10 S/. 15.00

III. EXCESO (DEFECTO) DEL COSTO FIJO QUE DEBE

SER LLEVADO A GANANCIAS Y PÉRDIDAS

32

Noviembre Diciembre

S/. S/.

cantidad de unidades producción real 1200 500

Por : el costo fijo unitario 3.60 3.60

Total del costo absorbido por existencias 4320 1800

Menos: costo de producción fijo invertido (3600) (3600)

Monto a llevarse a Resultados 720 (1800)

SOLUCIÓN

PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Si es costo no absorbido como en el mes de diciembre pors/.1,800, dichos costos deben presentarse como unapartida en los gastos operativos de manera similar a losgastos administrativos bajo la denominación de costosimproductivos o costos no calidad; y si es mayor sepresentará como costos calidad (ingresos).

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Las ganancias pérdidas llevadas a resultado por lautilización de la absorción del costo fijo por medio de laproducción normal y no real, no es deducible o gravablepara efectos del impuesto a la renta.

33

NIC 8

POLITICAS CONTABLES,

CAMBIOS EN ESTIMACIONES

CONTABLES Y ERRORES

EXPOSITOR:

C.P.C.C. VICTOR VARGAS CALDERON

34

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio

Todos los ingresos y gastos deben

ser incluidos en la utilidad o pérdida

del ejercicio, con excepción de los

errores fundamentales y los efectos

de los cambios en las políticas

contables

No se aceptan gastos de ejercicios

anteriores

Art. 57º de la LIR.

Partidas Extraordinarias

La empresa no presentará, ni en el

estado de ganancias y pérdidas ni

en las notas, ninguna partida de

ingresos o gastos con la

consideración de partidas

extraordinarias – ver NIC 1.

Partidas Extraordinarias

La DJ anual del Impuesto a la Renta

de ejercicios anteriores que

contengan errores materiales o de

cálculo podrá ser rectificada, la

misma que surtirá efecto:

35

NIC

Cambios en las Estimaciones ContablesLa entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:

a) es requerido por una Norma o Interpretación; o

b) lleva a que los EEFF suministren información más fiable y relevante

sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que

afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de

efectivo de la entidad.

Errores MaterialesUnos EEFF no cumplen con las NIIF si contienen errores materiales o

errores inmateriales cometidos a propósito, cuyo tratamiento es:

Se reformulan los períodos anteriores que se presenten y el saldo de

apertura de las reservas del primer ejercicio que se presente en los estados

financieros (se modifica toda la información comparativa).

Si es imposible la reformulación de la información comparativa por ser

impracticable, se intentará restablecer la información más antigua posible.

36

NIC

• Estimaciones contables que se aplican a resultados del

periodo:

•Cuentas por cobrar de dudosa recuperación

•Obsolescencia de los inventarios

•Valor razonable de los activos o pasivos financieros

•La vida útil de los activos depreciables

•Obligaciones por garantía concedidas

37

CASO N° 01

ERROR EN EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

SOLUCIÓN:

Los contribuyentes, tratándose de saldos a favor, tienen la

posibilidad de ejercer dos opciones:

‒ La primera sería solicitar la devolución del referido saldo a

favor, siendo en este caso necesaria la verificación previa

de la sunat.

‒ La segunda posibilidad es la compensación directa contra

los pagos a cuenta y en su caso contra el impuesto a la

renta a regularizar.

38

COMERCIAL TRES OSITOS S.A.

Al tener una fiscalización tributaria tuvo que disminuir su

saldo a favor. en este sentido, somos de la opinión que ante

estos casos es aplicable la norma internacional de

contabilidad – NIC 8, dado que la certificatoria de la

declaración jurada anual, que se ha presentado para corregir

las omisiones (en la medida que sean aceptadas por el

contribuyente), tales como omisión de ventas o deducción de

gastos no aceptados, constituye el reconocimiento de errores

que se cometieron al momento de la determinación del

impuesto a la renta, y que alguna manera tienen una

implicancia con la presentación de los estados financieros,

principalmente en la cuenta del activo.

de esta manera, tenemos que la mencionada NIC 8 precisa

que los errores se deberán corregir de la siguiente forma:

39

RECONOCIMIENTO CONTABLE

----------------------------- x ------------------------------------

59 resultados acumulados 20,050

591 unidades no distribuidas.

40 tributos contraprestaciones

y aportes al SNP y de salud 20,050

4017 impuesto a la renta.

4017.1 saldo a favor de impuesto a la renta.

por la reversión parcial del saldo a favor reconocido en el

ejercicio 2013, producto de la rectificatoria presentada, así como la

respectiva disminución de las utilidades retenidas.

----------------------------- x ------------------------------------

40

CASO N°02

CORRECCIÓN DE UN ERROR

SOLUCIÓN:

un error puede darse por equivocaciones matemáticas, mala

aplicación de políticas contables, mala interpretación de las

normas y principios contables, fraudes u omisiones, etc., que

pueden afectar la información contable distorsionando la

utilidad que presenta el estado de ganancias y pérdidas y/o

determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de

activos, pasivos y patrimonio neto que presenta el balance

general de industrias unidas s.a., en base de los cuales los

usuarios de la información financiera toman decisiones.

41

En estas circunstancias la detección el error requeriría que la

empresa aplique la NIC. 8 políticas contables, cambios en

las estimaciones contables y errores, para corregir este

error mediante el ajuste correspondiente al saldo inicial de la

cuenta resultados acumulados al 01/ 01/ 2013; ello sin

perjuicio de su derecho a presentar las correspondientes

declaraciones juradas rectificatorias.

en el caso de la pregunta se ha incurrido en un error formal

dado que la obligación inicial fue sustituida por otra. así,

debió cancelarse la obligación primigenia y variación

cualitativa del pasivo más no cuantitativa. no obstante lo

anterior, respecto al interés que genera los fondos prestados

éste si genera una disminución en el patrimonio neto de la

compañía, por lo que deberá considerarse en función al

tiempo el interés devengado.

42

Por consiguiente, se efectuará la corrección vía un asiento contable de

reclasificación, que muestre la cancelación de la deuda y la generación de

otra con un tercero (socio o accionistas). Debido a que los libros contables

al ejercicio económico 2012 ya están cerrados.

El asiento de corrección se efectuaría en los libros contables del ejercicio

económico 2013 por el monto pendiente de cancelación (30,000 – 20.000)

de la siguiente forma:

Reconocimiento contable

----------------------------- x ------------------------------------

42 CTAS. Por pagar comerciales 10,000

421 facturas, boletas y otros

Comprobantes por pagar

46 CTAS por pagar diversas terceros 10,000

461 reclamaciones de terceros

Para registrar la obligación pendiente por

El préstamo obtenido.

----------------------------- X ------------------------------------

43

POR OTRO LADO, POR LOS INTERESES DEVENGADOS EN LOS

EJERCICIOS ECONÓMICOS 2012 Y 2013 DEBERÁ EFECTUARSE EL

SIGUIENTE ASIENTO:

----------------------------- x ------------------------------------

37 ACTIVO DIFERIDO 2,400

373 INTERESES DIFERIDOS

59 RESULTADOS ACUMULADOS. 4,800

591 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS

42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES 4,800

- TERCEROS

421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS

COMPROBANTES POR PAGAR

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,400

- TERCEROS

461 RECLAMACIONES DE TERCEROS

POR LOS INTERESES CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO

ANTERIOR, EL ACTUAL Y EL FUTURO PROVENIENTE DEL

PRÉSTAMO.

----------------------------- x ------------------------------------

44

NIC 11 CONTRATOS DE

CONSTRUCCION

EXPOSITOR:


45

OBJETIVO

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento

contable de los ingresos ordinarios y los costes

relacionados con los contratos de construccion. Debido a

la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los

contratos de construccion, la fecha en que la actividad del

contrato comienza y la fecha en que termina el mismo

caen, normalmente, en diferentes ejercicios contables, por

tanto, la cuestion fundamental al contabilizar los contratos

de construccion es la distribucion de los ingresos

ordinarios y los costes que cada uno de ellos genere, entre

los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta.

46

ALCANCE

1. Esta norma debe ser aplicada para la contabilizacion

de los contratos de construccion, en los estados

financieros de los contratistas.

2. La presente norma sustituye a la nic 11, contabilizacion

de los contratos de construccion, aprobada en 1978.

47

DEFINICIONES

CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN: Es un contrato,específicamente negociado, para la fabricación de unactivo o un conjunto de activos, que están íntimamenterelacionados entre si o son interdependientes entérminos de su diseño, tecnología y función, o bien enrelación con su ultimo destino o utilización.

CONTRATO DE PRECIO FIJO: Es un contrato deconstrucción en el que el contratista acuerda un preciofijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y enalgunos casos tales precios están sujetos a clausulas derevisión si aumentan los costes.

48

CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTE:

Es un contrato de construcción en el que se reembolsa al

contratista los costes satisfechos por el y definidos

previamente en el contrato, mas un porcentaje de esos

costes o una cantidad fija.

49

- Un contrato de construcción puede acordarse para la

fabricación de un solo activo, como un puente, un

edificio, un dique, un oleoducto, etc un contrato de

construcción puede, asimismo, referirse a la construcción

de varios activos que estén íntimamente relacionados

entre si o sean independientes en términos de su diseño,

tecnología y función, o bien en relación con su ultimo

destino o utilización: ejemplo construcción de refinerías u

otras instalaciones complejas especializadas.

50

- EL TERMINO CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

INCLUYE

a) Los contratos de prestación de servicios que estén

directamente relacionados con la construcción del

activo. Ejemplo los relativos a servicios de gestión

del proyecto y arquitectos.

b) Los contratos para la demolición o rehabilitación de

activos y la restauración del entorno que puede

seguir a la demolición de algunos activos.

51

- LAS FORMULAS QUE SE UTILIZAN EN LOS

CONTRATOS DE CONSTRUCCION SON

VARIADAS, PERO PARA LOS PROPOSITOS DE

ESTA NORMA SE CLASIFICAN EN CONTRATOS

DE PRECIO FIJO Y CONTRATOS DE MARGEN

SOBRE EL COSTE.

52

AGRUPACION Y SEGMENTACION DE LOS

CONTRATOS DE CONSTRUCCION

- Los requisitos contables de esta norma se aplican

generalmente por separado para cada contrato de

construcción.

- Cuando un contrato cubre varios activos, la

construcción de cada uno de los debe tratarse como un

elemento separado cuando:

a) El grupo de contratos se negocia como un único

paquete.

53

b) Los contratos están tan íntimamente relacionados que

son, efectivamente, parte de un único proyecto con un

margen de beneficios

c) Los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en

una secuencia continua.

54

a) El activo difiere significativamente en terminos de

diseño, tecnologia o funcion del activo o activos

cubiertos por el contrato original; o

b) El precio del activo se negocia sin tener como

referencia el precio fijado en el contrato original.

55

-Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la

construcción de un activo adicional a lo pactado

originalmente, o puede ser modificado para incluir la

construcción de tal activo.

La construcción de este activo adicional debe tratarse como

un contrato separado cuando:

INGRESOS ORDINARIOS DEL CONTRATO

Comprenden:

a) El importe inicial del ingreso acordado en el contrato

b) Cualquier modificacion en el trabajo contratado, asi

como reclamaciones o incentivos:

i. En la medida que sea probable que de los mismos

resulte un ingreso

ii. Siempre que sean susceptibles de valoracion fiable

56

- Los ingresos ordinarios del contrato se valoran según el

valor razonable de la contraprestacion recibida o por

recibir.

- La valoración de los ingresos ordinarios procedentes del

contrato estará afectada por diversas incertidumbres,

que dependen del desenlace de hechos futuros.

- Las estimaciones necesitan, a menudo, ser revisadas a

medida que tales hechos ocurren o se resuelven las

incertidumbres. Por lo tanto la cuantía de los ingresos

ordinarios del contrato puede aumentar o disminuir de un

ejercicio a otro, ejemplo:

57

a) El contratista y el cliente pueden acordar

modificaciones o reclamaciones que aumenten o

disminuyan los ingresos ordinarios del contrato, en

un ejercicio posterior a aquel en que el contrato fue

inicialmente pactado.

b) El importe de ingresos ordinarios acordado en un

contrato de precio fijo puede aumentar como

resultado de las clausulas de revision de precios.

58

c) La cuantia de los ingresos ordinarios procedentes

de un contrato puede disminuir como consecuencia

de las penalizaciones por demoras, causadas por

el contratista en la realizacion de la obra.

d) Cuando un contrato de precio fijo supone una

cantidad constante por unidad de obra, los

ingresos ordinarios del contrato aumentan si el

numero de unidades de obra se modifica al alza.

59

- UNA MODIFICACION ES UNA INSTRUCCIÓN DEL

CLIENTE PARA CAMBIAR EL ALCANCE DEL TRABAJO

QUE SE VA A EJECUTAR BAJO LAS CONDICIONES

DEL CONTRATO. UNA MODIFICACION PUEDE

LLEVAR A AUMENTAR O DISMINUIR LAS INGRESOS

ORDINARIOS PROCEDENTES DEL CONTRATO.

60

- Una reclamación es una cantidad que el contratista

espera del cliente o de un tercero como reembolso de

costes no incluidos en el precio del contrato. La

reclamación puede surgir, por ejemplo cuando el cliente

cause retrasos, errores en las especificaciones o el

diseño, o bien por causa de disputas referentes al trabajo

incluido en el contrato. La valoración de las cantidades

de ingresos ordinarios, que surgen de las reclamaciones,

esta sujeta a un alto nivel de incertidumbre y,

frecuentemente, depende del resultado de las

pertinentes negociaciones. Por tanto, las reclamaciones

se incluirán entre los ingresos ordinarios del contrato

cuando:

61

a) Las negociaciones han alcanzado un avanzado

estudio de maduración, de tal manera que es

probable que el cliente acepte la reclamación.

b) El importe que es probable que acepte el cliente

puede ser valorado con suficiente fiabilidad

62

- Los pagos por incentivos son cantidades

adicionales reconocidas al contratista siempre que

se cumpla o sobrepase determinados niveles de

ejecucion en el contrato

COSTES DEL CONTRATO

COMPRENDEN:

a) Los costes que se relacionen directamente con el

contrato especifico.

b) Los costes que se relacionen con la actividad de

contratación en general y puedan ser imputados al

contrato especifico

c) Cualquier otro coste que se pueda cargar al cliente,

según los términos pactados en el contrato.

63

- LOS COSTES QUE SE RELACIONAN

DIRECTAMENTE CON CADA CONTRATO

ESPECIFICO INCLUIRAN:

a) Costes de mano de obra en el lugar de la

construccion, comprendiendo tambien la

supervision que alli se lleve a cabo.

b) Costes de los materiales usados en la

construccion.

c) Depreciacion de inmovilizado material usado en

la ejecucion del contrato.

d) Costes de desplazamiento de los elementos que

componen el inmovilizado material desde y

hasta la localizacion de la obra.

64

e) Costos de alquiler del inmovilizado material.

f) Costes de diseño y asistencia tecnica.

g) Costes estimados de los trabajos de rectificacion

y garantia, incluyendo los costes esperados de

las garantias

h) Reclamaciones de terceros.

65

- LOS COSTES QUE PUEDEN SER ATRIBUIBLES A LA

ACTIVIDAD DE CONTRATACION EN GENERAL Y

PUEDEN SER IMPUTADOS A CADA CONTRATO

ESPECIFICO, INCLUYEN LO SIGUIENTE:

a) Seguros

b) Costes de diseño y asistencia técnica no

relacionados directamente con ningún contrato

específico.

c) Costes indirectos de construcción.

66

Estos costes se distribuyen utilizando metodos

sistematicos y racionales que se aplican de manera

uniforme a todos los costes que tienen similares

caracteristicas la distribucion se basa en el nivel normal de

actividad de construccion. Los costes indirectos de

construccion comprenden gastos tales como los de

preparacion y procesamiento de la nomina del personal

dedicado a la construccion.

67

- Entre los costes que son especificamente atribubles al

cliente, según los terminos pactados en el contrato de

construccion, se pueden encontrar algunos costes

generales de administracion, asi como costes de

desarrollo, siempre que el reembolso de los mismos este

especificado en el acuerdo convenido por las partes.

- Los costes que no pueden ser atribuidos a la actividad

de contratacion, o no puedan ser distribuidos a los

contratos especificos, se excluiran de los costes del

contrato de construccion. Entre estos se encuentran:

68

A) Los costes generales de administración, para los

que no se haya especificado ningún tipo de

reembolso en el contrato

B) Los costes de venta

C) Los costes de investigación y desarrollo para los

que, en el contrato, no se especifica reembolso

alguno.

D) La parte de las cuota de depreciación que

corresponde a infrautilización, porque los

componentes del inmovilizado material no han sido

utilizados en ningún contrato especifico.

69

- LOS COSTES DEL CONTRATO COMPRENDEN

TODOS LOS COSTES ATRIBUBLES AL MISMO

DESDE LA FECHA EN QUE ESTE SE CONVIERTE EN

FIRME HASTA EL FINAL DE LA EJECUCION DE LA

OBRA CORRESPONDIENTE.

70

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

ORDINARIOS Y GASTOS

- Cuando el resultado de un contrato de construccion

puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los

ingresos ordinarios y los costes asociados con el

mismo deben ser reconocidos en resultados como tales

con referencia al estado de realizacion de la actividad

producida por el contrato en la fecha de cierre del

balance. Toda perdida esperada en el contrato de

construccion debe ser reconocida como tal.

71

- En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace delcontrato de construcción puede ser estimado consuficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientescondiciones:

72

a) Pueden valorarse razonablemente los ingresos

ordinarios totales del contrato.

b) Es probable que la empresa obtenga los

beneficios economicos derivados del contrato.

c) Tanto los costes que faltan para la terminacion del

contrato como el grado de realizacion, a la fecha del

balance, pueden ser valorados con suficiente

fiabilidad

d) Los costes atribuibles al contrato pueden ser

claramente. Identificados y valorados con suficiente

fiabilidad, de manera que los costes reales del

contrato pueden ser comparados con las

estimaciones previas de los mismos.

73

- En el caso de un contrato de margen sobre el coste, el

desenlace del contrato de construcción puede ser

estimado con suficiente fiabilidad cuando se cumplen

todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) Es probable que la empresa obtenga los beneficios

económicos derivados del contrato

b) Los costes atribuibles al contrato, sean o no

específicamente reembolsables, pueden ser

claramente identificados y valorados de forma

fiable.

74

- El reconocimiento de ingresos ordinarios y costes con

referencia al estado de realización del contrato es, a

menudo, denominado método del porcentaje de

realización. Según este método, los ingresos ordinarios

derivados del contrato se comparan con los costes del

mismo incurridos en la consecución del estado de

realización en que se encuentre, con lo que se revelara

el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de

los resultados que pueden ser atribuidos a la parte del

contrato ya ejecutado. Este método suministra

información útil sobre la evolución de la actividad del

contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada

ejercicio económico.

75

- Según el método del porcentaje de realización, los

ingresos ordinarios del contrato se reconocen como

tales, en la cuenta de resultados, a lo largo de los

ejercicios en los que se lleve a cabo la ejecución del

contrato. Los costes del contrato se reconocerán como

gastos del ejercicio en el que se ejecute el trabajo con el

que están relacionados. Todo exceso de los costes del

contrato, sobre los ingresos ordinarios totales derivados

del mismo, se reconocerá como un gasto llevándolo a

resultados inmediatamente.

76

- El contratista puede haber incurrido en costes que se

relacionen con la actividad futura del contrato. Tales

costes se registran como activos, siempre que sea

probable que los mismos sean recuperables en el futuro.

Estos costes representan cantidades debidas por el

cliente y son a menudo clasificados como obra en curso

bajo el contrato.

77

- El desenlace de un contrato de construcción podraunicamente estimarse con fiabilidad si es probable quela empresa obtenga los beneficios económicosasociados con el mismo .Cuando surgiese incertidumbrerespecto al cobro de una partida ya incluida en losingresos ordinarios procedentes del contrato, eincorporada a la cuenta de resultados, el saldoincobrable o la partida cuya recuperación haya dejadode ser probable, se reconocerá como un gasto delejercicio, en lugar de ser tratada como un ajuste en elimporte de los ingresos ordinarios del contrato.

78

- La empresa generalmente es capaz de hacer

estimaciones fiables tras negociar un contrato en el que

se establecen:

a) Los derechos de disposición de cada una de las partes

contratantes sobre el activo a construir

b) La contrapartida a satisfacer

c) La forma y plazo de pago.

79

- El estado de realizacion de un contrato puede

determinarse de muchas formas. La empresa suele

utilizar el metodo que mida con mayor fiabilidad el

trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del

contrato, los metodos pueden tener en cuenta:

a) La proporcion de los costes del contrato incurridos

en el trabajo ya realizado hasta la fecha, en relacion

con los costes totales estimados para el contrato.

b) El examen del trabajo ejecutado

c) La proporcion fisica del contrato total ejecutado

80

LOS ANTICIPOS Y LOS PAGOS DEL CLIENTE NO

REFLEJAN, NECESARIAMENTE, LA PROPORCION

DEL TRABAJO EJECUTADO HASTA LA FECHA.

81

- Cuando se determina el estado de realizacion del

contrato por referencia los costes incurridos hasta la

fecha, solo se incluyen en los costes del contrato que se

excluyen son los siguientes:

a) Costes que se relacionen con la actividad futura

derivada del contrato, tales como los costes de

materiales que se hayan entregado en la obra o se

hayan dejado en sus proximidades para ser usados

en la misma, que sin embargo no se han instalado,

usado o aplicado todavía en la ejecución, salvo si

tales materiales se han fabricado especialmente para

el contrato.

b) Pagos anticipados a los subcontratistas, por causa

de los trabajos que estos ejecutaran bajo el contrato

correspondiente

82

- Cuando el desenlace de un contrato de construccion

no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad:

a) Lo ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la

cuenta de resultados solo en la medida en que sea

probable recuperar los costes incurridos por causa del

contrato.

b) Los costes del contrato debe reconocerse como gastos

del ejercicio en que se incurren

Cualquier perdida esperada por causa del contrato de

construccion debe ser reconocida inmediatamente

como un gasto del ejercicio.

83

- Durante las primeras fases de ejecucion de un contrato,

no puede estimarse con suficiente fiabilidad el

desenlace final del mismo. Puede ser probable que la

empresa llegue a recuperar los costes incurridos en esta

etapa. Por tanto los ingresos ordinarios del contrato

seran reconocidos en la cuenta de resultados solo en la

proporcion que supongan, sobre el total, los costes

incurridos que se esperen recuperar.

84

Cuando el desenlace final del contrato no se pueda

estimar con suficiente fiabilidad, la empresa se

abstendra de reconocer beneficio alguno. Incluso

cuando el desenlace final no pueda ser reconocido con

suficiente fiabilidad, puede ser probable que los costes

totales del contrato vayan a exceder a los ingresos

ordinarios totales. En tal caso, cualquier exceso de los

costes totales sobre los ingresos ordinarios totales del

contrato, se llevara inmediatamente a los resultados del

ejercicio.

85

- Los costes del contrato que no sean de probable

recuperación se llevan a resultados del ejercicio

inmediatamente.

- Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedian

estimar con suficiente fiabilidad el desenlace del

contrato, los ingresos ordinarios y los gastos asociados

con el contrato de construcción deben pasar a ser

reconocidos en la cuenta de resultados

86

RECONOCIMIENTO DE LAS PERDIDAS

ESPERADAS

- Cuando es probable que los costes totales del

contrato vayan a exceder de los ingresos ordinarios

totales derivados del mismo, las perdidas esperadas

deben reconocerse inmediatamente como tales en la

cuenta de resultados del ejercicio.

87

- La cuantía de tales perdidas se determina con

independencia de:

a) Si los trabajos del contrato han comenzado o no

b) El estado de realización de la actividad del contrato.

c) La cantidad de ganancias que se espera obtener en

otros contratos, siempre que aquellos y este no sean

tratados como uno solo a efectos contables.

88

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES

- El método del porcentaje de obra realizada se aplicara

acumulativamente en cada ejercicio, a las estimaciones

de ingresos ordinarios y costes totales hasta la fecha.

Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de

los ingresos ordinarios o costes del contrato en cuestión,

o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del

contrato, serán tratados como cambios en las

estimaciones contables (NIC 8). Las estimaciones

revisadas se usaran en la determinación de los importes

de gastos e ingresos ordinarios reconocidas en la

cuenta de resultados, tanto en el ejercicio en que tiene

lugar el cambio como en los ejercicios siguientes.

89

INFORMACION A REVELAR

LA EMPRESA DEBE REVELAR, EN SUS ESTADOS

FINANCIEROS, INFORMACION SOBRE:

a) El importe de los ingresos ordinarios del contrato

reconocidos como tales en el ejercicio.

b) Los metodos utilizados para determinar la parte de

ingreso ordinario del contrato reconocido como tal en el

ejercicio.

c) Los metodos usados para determinar el grado de

realizacion del contrato en curso.

90

- LA EMPRESA DEBE REVELAR, PARA LOS

CONTRATOS EN CURSO EN LA FECHA DE CIERRE,

CADA UNA DE LAS SIGUIENTES INFORMACIONES:

a) La cantidad acumulada de costes incurridos y de

ganancias reconocidas (menos las correspondientes

perdidas reconocidas) hasta la fecha.

B) la cuantia de los anticipos recibidos.

C) la cuantia de las retenciones en los pago.

91

- Las retenciones con cantidades procedentes de las

certificaciones hechas a los clientes, que no se

recuperan hasta la satisfacción de las condiciones

especificadas en el contrato para su cobro, o bien hasta

que los defectos de la obra han sido rectificados. Las

rectificaciones son las cantidades facturadas por el

trabajo ejecutado bajo el contrato, hayan sido pagadas

por el cliente o no. Los anticipos son las cantidades

recibidas por el contratista antes de que el trabajo haya

sido ejecutado

92

- LA EMPRESA DEBE INFORMAR, EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS SOBRE:

a) Los activos que representen cantidades, en terminos

brutos, debidas por los clientes por causas de contratos

de construccion

b) Los pasivos que representen cantidades, en terminos

brutos, debidas a los clientes por causa de estos

mismos contratos.

93

- LA CANTIDAD BRUTA DEBIDA POR LOS CLIENTES,

POR CAUSA DE LOS CONTRATOS, ES LA

DIFERENCIA ENTRE:

a) Los costes incurridos mas las ganancias

reconocidas en la cuenta de resultados.

b) La suma de las perdidas reconocidas en la cuenta

de resultados y las certificaciones realizadas y

facturadas

94

- LA CANTIDAD BRUTA DEBIDA A LOS CLIENTES, POR

CAUSA DE LOS CONTRATOS, ES LA DIFERENCIA

ENTRE:

a) Los costes incurridos mas las ganancias reconocidas en

la cuenta de resultados

b) La suma de las perdidas reconocidas en la cuenta de

resultados y las certificaciones realizadas para el

conjunto de contratos en curso, en los cuales, las

certificaciones de obra realizadas y facturadas excedan

a los costes incurridos mas las ganancias reconocidas

(menos las correspondientes perdidas reconocidas)

95

- La empresa informara, acerca de cualquier activo

contingente o pasivo contingente, de acuerdo con la NIC

37 provisiones, activos contingentes y pasivos

contigentes. Los activos y pasivos de tipo contingente

puede surgir de circunstancias tales como los costes

derivados de garantias, reclamaciones, multas u otras

perdidas eventuales.

96

NIC 12

IMPUESTO A LAS

GANANCIAS

EXPOSITOR:

CPCC. VICTOR VARGAS CALDERON

97

OBJETIVO

Es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las

ganancias. El principal problema al contabilizar el

impuesto a las ganancias es como tratar las

consecuencias actuales y futuras de:

a)La recuperacion (liquidación) en el futuro del

importe en libros de los activos (pasivos) que se

han reconocido en el estado de situación financiera

de la entidad; y

a)Las transacciones y otros sucesos del período

corriente que han sido objeto de reconocimiento en

los estados financieros.

98

ALCANCE

Esta norma se aplicará en la contabilización del impuesto alas ganancias.

Para los propósitos de esta norma, el término impuesto alas ganancias incluye todos los impuestos, ya seannacionales o extranjeros, que se relacionen con lasganancias sujetas a imposición. El impuesto a lasganancias incluye también otros tributos, tales como lasretenciones sobre dividendos, que se pagan por parte deuna entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto,cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad queinforma.

99

DEFINICIONES

Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida

neta del paríodo antes de deducir el gasto por el

impuesto a las ganancias.

Ganancia (périda) fiscal es la ganancia (pérdida) de

un período, calculada de acuerdo con las reglas

establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se

calculan los impuestos a pagar (recuperar).

100

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias esel importe total que, por este concepto, se incluye aldeterminar la ganancia o pérdida neta del período,conteniendo tanto el impuesto corriente como eldiferido.

Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar)por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia(pérdida) fiscal del período.

Pasivos por impuestos diferidos son las cantidadesde impuestos sobre las ganancias a pagar en períodosfuturos, relacionadas con las diferencias temporariasimponibles.

101

Activos por impuestos diferidos son las cantidades deimpuestos sobre las ganancias a recuperar en períodosfuturos, relacionadas con:

a)Las diferencias temporarias deducibles;

a)La compensación de pérdidas obtenidas en períodosanteriores, que todavía no hayan sido objeto dededucción fiscal; y

a)La compensación de créditos no utilizados procedentesde períodos anteriores.

102

Las diferencias temporales son las que existen entre el

importe en libros de un activo o pasivo en el estado de

situación financiera y su base fiscal. Las diferencias

temporarias pueden ser:

a)Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas

diferencias temporarias que dan lugar a cantidades

imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal

correspondiente a períodos futuros, cuando el importe

en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea

liquidado; o

103

b) Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas

diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que

son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal

correspondiente a períodos futuros, cuando el importe

en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea

liquidado.

104

LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO O PASIVO

Es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o

pasivo.

El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias

comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el

impuesto corriente como la correspondiente al gasto

(ingreso) por el impuesto diferido.

105

BASE FISCAL

La base fiscal de un activo es el importe que será

deducible de los beneficios económicos que, para efectos

fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el

importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios

económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual

a su importe en libros.

106

EJEMPLOS

1. El costo de una máquina es de 100. De los mismos, ya

ha sido deducida una depreciación acumulada de 30,

en el período corriente y en los anteriores, y el resto del

costo será deducible en futuros períodos, ya sea como

depreciación o como un importe deducible en caso de

disposición del activo en cuestión. Los ingresos de

actividades ordinarias generados por el uso de la

máquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas

por su disposición son también objeto de tributación y

las eventuales pérdidas por la disposición son

fácilmente deducibles. La base fisal de la máquina es,

por tanto de 70.

107

2. Los intereses por cobrar tienen un importe en

libros de 100. Fiscalmente, estos ingresos por

intereses serán objeto de tributación cuando se

cobre. La base fiscal de los intereses por cobrar

es cero.

108

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en

libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea

deducible fiscalmente respecto de tal partida en períodos

futuros. E el caso de ingresos de actividades ordinarias

que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del

pasivo correspondiente en su importe en libros, menos

cualquier eventual importe de ingresos de actividades

ordinarias que no resulte imponible en períodos futuros.

109

En los estados financieros consolidados, las

diferencias temporales se determinarán comparando el

importe en libros de los activos y pasivos, incluidos en

ellos, con la base fiscal que resulte apropiada para los

mismos. La base fiscal se calculará tomando como

referencia la declaración fiscal consolidada en aquellas

jurisdicciones, o países en su caso, en las que tal

declaración se presenta. En otras jurisdicciones, la

base fiscal se determinará tomando como referencia

las declaraciones fiscales de cada entidad del grupo en

particular.

110

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS

POR IMPUESTOS CORRIENTES

El impuesto corriente, correspondiente al período

presente y a los anteriores, debe ser reconocido como

un pasivo en la medida en que se haya sido liquidado.

Si la cantidad ya pagada, que corresponda al período

presente y a los anteriores, excede el importe a pagar

por esos períodos, el exceso debe ser reconocido

como un activo.

111

El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si

ésta puede ser retrotraída para recuperar las cuotas

corrientes satisfechas en períodos anteriores, debe ser

reconocido como un activo.

Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el

impuesto corriente pagado en períodos anteriores, la

entidad reconocerá tal derecho como un activo, en el

mismo período en el que se produce la citada pérdida

fiscal, puesto que es probable que la entidad obtenga el

beneficio económico derivado de tal derecho, y además

este beneficio puede ser medido de forma fiable.

112

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR

IMPUESTOS DIFERIDOS

DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES

Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de

cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la

diferencia haya surgido por:

a)El reconocimiento inicial de una plusvalía; o

113

b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en

una transacción que:

i. No es una combinación de negocios; y

i. En el momento en que fue realizada no afectó ni

a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida)

fiscal.

Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de

carácter fiscal, por diferencias temporarias imponibles

asociadas con inversiones en entidades subsidiarias,

sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios

conuntos.

114

EJEMPLO

Un activo cuyo costo histórico fue de 150 tiene un importeen libros de 100. La deçpreciación acumulada, a efectosfiscales, y la tasa impositiva es el 25%.

La base fiscal del activo es de 60 (costo de 150 menosdepreciación fiscal acumulada de 90) para recuperar elimporte en libros de 100, la entidad debe obtenerganancias fiscales por importe de 100, aunque sólo podrádeducir una depreciación fiscal de 60. A consecuencia delo anterior, la entidad deberá pagar impuestos sobre lasganancias por valor de 10 (el 25% de 40), a medida quevaya recuperando el importe en libros del activo.

115

LA DIFERENCIA ENTRE EL IMPORTE EN LIBROS DE

100 Y LA BASE FISCAL DE 60, ES UNA DIFERENCIA

TEMPORARIA IMPONIBLE DE 40. POR TANTO LA

ENTIDAD RECONOCERÁ UN PASIVO POR

IMPUESTOS DIFERIDOS POR IMPORTE DE 10 (EL

25% DE 40) QUE REPRESENTA LOS IMPUESTOS A

SATISFACER, A MEDIDA QUE VAYA RECUPERANDO

EL IMPORTE EN LIBROS DEL ACTIVO.

116

COMBINACIONES DE NEGOCIOS

Con limitadas excepciones, los activos identificablesadquiridos y pasivos asumidos en una combinaciónde negocios se reconocerán según sus valoresrazonables en la fecha de la adquisición. Lasdiferencias temporales aparecen cuando las basesfiscales de los activos identificables adquiridos y lospasivos identificables asumidos no se modifiquen porla combinación de negocios o lo hagan de formadiferente.

117

Por ejemplo, surgirá una diferencia temporaria

imponible, que dará lugar a un pasivo por impuestos

diferidos, en el caso de que el importe en libros de un

determinado activo se incremente hasta su valor

razonable tras la combinación, pero la base fiscal del

activo sea el costo del propietario anterior. El pasivo

por impuestos diferidos resultante afectará, a la

plusvalía.

118

ACTIVOS CONTABILIZADOS POR SU VALOR

RAZONABLE

Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se

contabilicen a su valor razonable, o bien que sean

objeto de revaluación (véase, por ejemplo, la NIC 16

propiedades, planta y equipo, la NIC 38 activos

intangibles, la NIC 39 instrumentos financieros,

reconocimiento y medición y la NIC 40 propiedades de

inversión). En algunos países, la revaluación o

cualquier otra reexpresión del valor del activo, para

acuerdo a su valor razonable, afecta a la ganancia

(pérdida) fiscal del período corriente.

119

Como resultado de esto, se puede ajustar

igualmente la base fiscal del activo, y no surge

ninguna diferencia temporaria. En otras

jurisdicciones, sin embargo, la revaluación o

reexpresión de un activo no afecta a la ganancia

fiscal del período en que una u otras se llevan a

efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste de

la base fiscal. No obstante, la recuperación futura

del importe en libros producirá un flujo de beneficios

económicos imponibles para la entidad, puesto que

los importes deducibles a efectos fiscales serán

diferentes de las cuantías de esos beneficios

económicos.

120

La diferencia entre el importe en libros de un activo

revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y

da lugar por tanto a un activo o pasivo por impuestos

diferidos. Esto se cumple incluso cuando:

a) La entidad no desea disponer del activo. En estos

casos, el importe en libros revaluado se recuperará

mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales por

encima de la depreciación deducible fiscalmente en

períodos futuros; o

121

b) Se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a

condición de que el importe de la disposición de los

activos se reinvierta en otros similares. En estos casos

el impuesto se acabará pagando cuando se vendan los

nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo

utilizados.

122

Tratamiento Contable del Impuesto a las

Ganancias

El párrafo 51 de la NIC 12 original contiene una pauta

transitoria que se debió cumplir en enero de 1998,

cuando entro en vigencia. De no haberlo hecho antes

de aplicar la NIC 12 en nuestra contabilidad, debemos

hacer el ajuste correspondiente aplicando la NIC 8.

Presentamos la descripción de esa pauta así como un

cuadro sinóptico en el que se observa como la NIC

original se aplicó en nuestro país solo por los años 98

y 99, y como es que a partir del año 2000 se aplica la

NIC 12 modificada. Así mismo acompañamos un

ejemplo de cómo debe ser efectuado el ajuste de

corrección en razón de la NIC Nº 8

123

NIC 12

Imp. a la

Renta

1. Original

1998 -1999

Pauta Transitoria

1. Método del Imp. a la Renta a pagar

88 XX

a 40 XX

AJUSTAR EE.FF. – NIC 8

2. Impuesto a la Renta Diferido

2.1. Impuesto a la Renta Diferido Activo.

2.2. Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.

Continua...

124

NIC 12

Imp. a

la

Renta

1. Modificado desde el

2000

Balance

ContableBalance

Tributario

Diferencia

Temporal

Activo Fijo

Normal 10’000

R.Vol.

NIC 16 5’000

15’000

Activo Fijo

Normal 10’000

5’000

30%

1’500.00

59 1’500

a 49 1’500

Impuesto a la Renta Diferido Pasivo

125

1. 33 300,000

a 59 300,000

(Contrato de arrendamiento financiero)

2. 59 180,000

a 39 180,000 Depreciación 60% de 300,000 (6 años)

10 Años 2001

3. 33 XX

a 39 XX

a 59 XX Ajuste por inflación

4. 59 36,000

a 49 36,000

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

Ejemplo de Ajuste de Estados Financieros – Aplic. NIC 8

Arrendamiento Financiero = Compra de Vehículos S/. 300,000 En el año 96 – se

contabilizo como gasto Decreto Legislativo Nº 299.

Clase 6 89 Cuenta 59.

126

HOJA DE TRABAJO PARA DETERMINAR LA RENTA TRIBUTARIA – DIFERENCIAS TEMPORALES

Y PERMANENTES – ART. 33º REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Renta Tributaria

Libros

Ofic. De

Contabilid

Adiciones DIF

Permanentes 200,000 DIF

Temporales 100,000 300,000

1,300,000

Deducciones DIF

Permanentes 50,000 DIF

Temporales 100,000 (150,000)

1,150,000

(-)Perdidas Ejer. Anteriores (200,000)

950,000 (-)

Particip. Trabaj. D.Leg 892 (95,000)

Renta Imponible 855,000

Ingresos (Ventas

(-)Costo de Ventas

Renta Bruta

(-)GASTOS

Renta Neta

S/. 100’000,000

80’000,000

20’000,000

19’000,000

1’000,000

NIC 18 NIC 11 NIC 41

NIC 2

VARIAS NIC’S

Renta Contable

DiferenciasPermanentes

Temporales

NIC 12

CUENTA 37 IMPTO.

RTA. DIFERIDO

ACTIVO

CUENTA 49 IMPTO.

RTA. DIFERIDO

PASIVO

PDT Renta

2013

ART. 33º

RGTO RTA

Ley del

Impuesto a

la Renta

Estado de Ganancias y Perdidas al 31/12/2013

127

Diferencias Permanentes

128

Ejemplo: (GASTOS)

CONTABLE TRIBUTARIO

MULTA ES GASTO No ES GASTO Aceptable

Art. 44º inc. c)

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Ejemplo: (INGRESOS)

CONTABLE TRIBUTARIO

Intereses

Percibidos Es ingreso No es ingreso

Exonerados Gravable Art. 19º de la Ley del

Impuesto a la RentaDiferencia Temporal

Genera Impuesto a la Renta Diferido

a) Impuesto a la Renta Diferido Activo – Cta. 37

b) Impuesto a la Renta Diferido Pasivo – Cta. 49

DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVAS

LO CONTABLE FINANCIERO

129

LO TRIBUTARIO

1) VACACIONES (RENTA 5ª)

NIC 19 BENEF. TRABAJADORES

NIC 1 LO DEVENGADO

LEY LABORAL

DEBE PROVISIONARSE LAS

VACACIONES POR PAGAR AL

31.12.2013.

S/.

TRABAJADOR 1 7/12 10,000




100,000

IMP. RENTA 2013

88 180,000.

37 30,000.

A 40 210,000

1) ART. 37 INC v) DE L.I.R.

LA RENTA DE 5ª SERA

DEDUCIBLE EN EL 2013, SI SE

CANCELA HASTA EL 31/03/2014

“NO SE CANCELO”

D.J. 2012

UTILIDAD .

CONTABLE S/ 600,000

ADICION

VACACIONES DIF. TEMP. ACT.

2013 NO

CANCELADAS

HASTA 31/03/2014 100,000 (+)

RENTA IMP. 700,000


130

LO TRIBUTARIO

2) PARTICIPACIONES (RENTA 5ª)

62 XX

A 41 XX

NIC 1 – NIC 19 – LEY LABORAL

3) REMUNERACIONES – DIETAS

DE DIRECTORES (RENTA 4ª)

63 XX

A 41 XX

NIC 1 – LGS.

4) INTERESES POR PAGAR A

PERSONAS NATURALES (RENTA

DE 2ª)

67 XX

NIC 1 – ART. LIR

RGTO. DE COMPROB.. DE PAGO

2) ART 37 v) LIR

RENTAS DE 5ª SERAN

DEDUCIBLES EN EL 2013 SI SE

CANCELAN HASTA EL 31.03.2014

3) ART. 37 INC v) LIR

RENTAS DE 4ª SERAN



4) ART. 37 INC v) LIR

RENTAS DE 2ª SERAN




131

LO TRIBUTARIO

5) PERDIDAS TRIBUTARIAS

NIC 12

37 XX

A 88 XX

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NICS “UNA

PARTIDA MERECE ENTRAR EN EL ACTIVO

SI PODRIA GENERAR FLUJOS

ECONOMICOS FUTUROS A LA EMPRESA.”

6) CONTABILIZACION DEL DESMEDRO

DE MERCADERIAS (VALOR

RAZONABLE)

NIC 2 PARRAFO 9

69 XX

A 29 XX

PARA REGISTRAR LA PERDIDA POR

DESVALORIZACION DE

EXISTENCIAS

JEFE ALMACEN

NIC 1 – NIC 8 JEFE VENTAS

SALDOS AL 31/12 A VALOR NETO DE

REALIZACION.

5) ART. 50 LIR

INC a) 4 AÑOS

INC b) HASTA RECUPERAR TODA LA

PERDIDA.

6) ART. 44 INC f) LIR

NO SE ACEPTAN PROVISIONES QUE

NO SON RECONOCIDAS POR LA LIR.

INFORME TECNICO ? ART. 21 c)

RGTO DE LIR.

PERO QUE DICE EL ART. 57 LIR?

LO DEVENGADO

MEMORIA DESCRIPTIVA – ACTAS

PARA QUE SEA ACEPTABLE LA

PERDIDA.

1. VENTA EN REMATE

2. DESTRUIR – NOTARIO – AVISO

SUNAT 6 DIAS

3. DONACION


132

LO TRIBUTARIO

7) PROVISION POR FLUCTUACION DE

VALORES

NIC 37 – NIC 39 – NIC 32

68 XX

319 XX

LAS ACCIONES QUE TENGO EN EL

ACTIVO DEBO MOSTRARLAS A

VALOR RAZONABLE AL 31/12

a) SI SON ACCIONES QUE COTIZAN

EN BOLSA DEBO USAR EL VALOR

DE MERCADO BURSATIL

NIC 39 – NIC 32

b) SI SON ACCIONES EN LA CTA 30 Y

31 DEBO SOLICITAR SU VALOR

PATRIMONIAL A LA EMPRESA

EMISORA DE LAS ACCIONES PARA

COMPARAR SU VALOR PUEDE SER

GANANCIA, PERO TAMBIEN PUEDE

SER PERDIDA.

7) ART. 44 INC f) LIR

NO SE ACEPTA LA PERDIDA SI NO

ESTA EN EL MERCADO BURSATIL.

VER EL MANEJO DE LOS

RESULTADOS CUANDO SON

DERIVADOS FINANCIEROS.


133

LO TRIBUTARIO

8) PROVISION POR SERVICIOS DE

GARANTIA

LAS EMPRESAS VENDEN SUS

BIENES Y EN EL CONTRATO DE

VENTA INDICAN QUE EL BIEN TIENE

UNA GARANTIA DE 12 MESES O 24

MESES.

ESTE GASTO ES UNA

CONTINGENCIA QUE SE REPITE AÑO

A AÑO.

SE TIENE QUE EFECTUAR UN

ESTUDIO PARA CONOCER LA

CONTINGENCIA ESTADISTICA Y

EFECTUAR UNA ESTIMACION

CONTABLE DE LA PERDIDA Y

LLEVAR UN CONTROL.

69 XX

A 49 XX

8) EN ART. 44 INC f)

NO ACEPTA ESTE TIPO DE

PROVISION, HASTA QUE EL BIEN

REALMENTE SEA DEVUELTO Y LA

EMPRESA LO REPARE O CAMBIE.


134

LO TRIBUTARIO

9) PERDIDA POR DIFERENCIA DE CAMBIO EN

LA COMPRA DE ACTIVO FIJO

LA NIC 21 INDICA QUE LA DIFERENCIA DE

CAMBIO DEBE SER REGISTRADA EN

RESULTADOS

SI ES PERDIDA CTA. 67

SI ES GANANCIA CTA. 77

COMPRA DE ACTIVO FIJO

MAQUINARIA

$ 1’000.000 AL T.C. 2.80 S/ 2’800.000

AJUSTE AL 31/DICIEMBRE

$ 1’000.000 AL T.C. 3.00 3’000.000

CTA. 67 – D. CAMBIO. PERDIDA 200.000

CALCULO DE LA DEPRECIACION

DEPRE. ESTABLE 10% 2’800.000 280.000

DEPRE. TRIBUTARIA10% 3’000.000 300.000

FALTA DEDUCIR 20.000

9) EL ART. 61º LIR

INDICA QUE LA DIFERENCIA DE

CAMBIO RELACIONADA CON EL

ACTIVO FIJO DEBE AFECTAR AL

COSTO TRIBUTARIO.

NO SE ACEPTA COMO

GASTO SE DEBE AGREGAR

A LA DECLARACION JURADA

D.J. 2013

UTILIDAD S/.

CONTABLE 1’000.000

ADICION

DIF. DE CAMBIO

PERDIDA EN EL

ACTIVO FIJO 200.000 (+)

1’200.000

DEDUCCION

DEPRECIACION (20.000)

RTA. IMPONIBLE 1’180.000


135

LO TRIBUTARIO

EN EL TIEMPO QUE DURE LA

DEPRECIACION DE LA DIFERENCIA

TEMPORAL DEL ACTIVO FIJO SE

RECUPERARA EL IMPUESTO A LA

RENTA DIFERIDO ACTIVO.

SI EL SIGUIENTE EJERCICIO EL

AJUSTE FUESE DE GANANCIA POR

ESTE ACTIVO IDENTIFICADO SE

PODRIA NETEAR LA DIFERENCIA

TEMPORAL ACTIVA.

10) LOS GASTOS DE AUDITORIA

EXTERNA

SE PROVISIONAN CONTRA

RESULTADOS POR EL TOTAL

NIC 1

LEY 29720 26/06/2011

ADICION IMP. RENTA 2013

88 300.000

37 60.000

37 6,000

40 354,000

10) LA RESOL. DEL TRIBUNAL. FISCAL

DE OBSERVACION OBLIGATORIA

Nº8534-5-2001 ESTABLECE QUE

COMO EL INFORME CORRESPONDE

A UN TRABAJO DE DICTAMEN AL 31

DE DICIEMBRE RECIEN PODRA SER

GASTO DEDUCIBLE EL AÑO

SIGUIENTE CUANDO SE ENTREGUE

EL DICTAMEN.


136

LO TRIBUTARIO

11) LA SBS REGULA A LAS EMPRESAS

BANCARIAS, FINANCIERAS Y

MICROFINANCIERAS. A RAIZ DE LOS

PROBLEMAS FINANCIEROS EN EL

MUNDO OBLIGAN A EFECTUAR

PROVISIONES DE COBRANZA

DUDOSA EN FUNCION DE LAS

CUENTAS POR COBRAR AL 31/12

GASTOS XX

ESTIMACION PARA

COBRANZA DUDOSA

POR EL 1% DE LAS CUENTAS POR

COBRAR AL 31/12

11) EL ART. 21 DEL REGLAMENTO

ESTABLECE EN EL INCISO g) QUE

NO SE ACEPTAN COMO GASTOS LA

PROVISION DE COBRANZA DUDOSA

GENERICA.

DIFERENCIAS TEMPORALES PASIVAS


137

LO TRIBUTARIO

1) DE ACUERDO CON LA NIC 18

NIC 1

LA GANANCIA ES DEL

EJERCICIO DE LA VENTA.

1) EL ART. 58º DE LA LIR

PERMITE QUE LAS EMPRESAS

QUE VENDEN BIENES A PLAZOS

MAYORES A 12 MESES PUEDEN

DIFERIR EL PAGO A CTA. DESDE

LA CUOTA 13 HASTA LA ULTIMA Y

DECLARAR EL RESULTADO

TRIBUTARIO EN LAS FECHAS

QUE VENCE LAS CUOTAS Nº13

EN ADELANTE HASTA EL FINAL.


138

LO TRIBUTARIO

2) CONSTRUCCION

DE ACUERDO A LA NIC 11 SE DEBE ELABORAR UN

CENTRO DE COSTOS POR CADA OBRA.

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3

VALORIZACION DE OBRA 4,000 4,000 2’000,000

% COSTO AVANCE OBRA 3,600 3,600 1’800.000

NIC 11 RESULTADO 400,000 400,000 200,000

AVANCE OBRA

RESULTADO TRIBUTARIO

ART. 63º c) LIR. 0 0 1’000.000

2) EL ART. 63º DE LA LIR INC c)

PERMITE DIFERIR EL PAGO DEL IMPUESTO A

LA RENTA, HASTA EL 3er AÑO; SI LA OBRA ES

A 3 AÑOS O MAS.

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3

D.J. D.J. D.J.

UTIL. 400.000 400.000 200.000

DEDUCCION ADICION

UTIL UTIL. 1

DIFERIDA UTIL. 2

ART 63 c) (400.000) (400.000) 800.000

LIR

RTA. IMP. 0 0 1’000.000

IMP. RENTA 1 IMP. RENTA 2 IMP. RENTA 3

88 120.000 88 120.000 88 60.000

A 49 120.000 A 49 120.000 49 240.000

A 40 300,000

30% 400.000 30% 400.000 30% 1’000,000


139

LO TRIBUTARIO

3) REVALUACION VOLUNTARIA DEL

ACTIVO FIJO PARRAFO 31 DE NIC 16

INDICA QUE EL ACTIVO FIJO SE

PRESENTE A VALOR RAZONABLE.

VALOR NETO ACTIVO 10’000.000

(-) VALOR TASACION 15’000.000

MONTO A REVALUAR 5’000.000

CONTABILIZACION

33 5’000.000

A 57 5’000.000

REGISTRO EXCEDENTE DE

REVALUACION VOLUNTARIA

57 1’500.000

A 49 1’500.000

30% DE 5’000.000 PARA REGISTRAR

EL IMP. RENTA DIFERIDO PASIVO

68 1’000.000

A 39 1’000.000

DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO

REVALUADO

3) ART. 44 INC. LIR

INDICA QUE LA DEPRECIACION DEL

ACTIVO REVALUADO NO TIENE

VALOR TRIBUTARIO

D.J. AÑO 1

UTILIDAD 2’500.000

ADICION (D.T.P.)

DEPRECIACION ACT.FIJO

REVALUADO

ART. 44º 1’000.000 (+)

RTA. IMPONIBLE 3’500.000

IMP. RENTA

88 750.000

49 300.000

A 40 1’050.000


140

LO TRIBUTARIO

4) DIFERENCIA DE CAMBIO EN ACTIVO

FIJO

LA NIC 21 ESTABLECE QUE LA

DIFERENCIA DE CAMBIO SE REGISTRA

AL 31/12 EN CTAS. DE RESULTADO.

LA GANANCIA EN CAMBIO SE REGISTRA

EN LA CTA. 77

EL ACTIVO FIJO (MAQUINARIA) SE

COMPRO EN $ 1’000.000 Y EL T.C. FUE DE

S/. 3.00 x DÓLAR

VALOR CONTABLE DEL ACTIVO

$1’000.000 3.00 S/.3’000.000

VALOR TRIBUTARIO DEL ACTIVO

$1’000.000 2.80 S/.2’800.000

GANANCIA EN CAMBIO S/. 200.000

DEPRECIACION

a) DEL VALOR CONTABLE 10% 300.000

b) DEL VALOR TRIBUTA. 10% 280.000

EXCESO DEPREC. CONTABLE 20.000

4) ART. 61º LIR

LA GANANCIA POR DIFERENCIA DE

CAMBIO DEBE AFECTAR EL COSTO

DEL ACTIVO TRIBUTARIO,

DEDUCIENDO SU VALOR.

D.J. 2013 S/.

UTILIDAD SG. BALANCE 800.000

DEDUCCION (D.T.P.)

LA UTILIDAD ABONADA A CTA 77 POR

AJUSTE DE ACTIVO FIJO, NO ES

GANANCIA GRAVABLE

ART. 61º LIR 200.000

RTA. IMPONIBLE. 600.000

AGREGAR

88

EXCESO POR DEPRECIACION

ACTIVO FIJO 20.000

RENTA IMPONIBLE 30% 620.000

IMP. RENTA 2013

88 240.000

49 60.000

49 6.000

40 186.000

EXPOSITOR:


141

NIC 17

ARRENDAMIENTOS

NIC NORMAS

TRIBUTARIAS

• Reconocimiento inicial – AF

• El comienzo del plazo AF éste

se reconocerá en el balance del

arrendatario, registrando un

activo y un pasivo por el mismo

importe, igual al valor razonable

del bien arrendado o bien el

valor presente de los pagos

mínimos por el arrendamiento si

éste fuera menor determinados

al inicio del arrendamiento.

142

NIC NORMAS

TRIBUTARIAS

• Clasificación de los arrendamientos

• El arrendamiento financiero (AF) es

un tipo de arrendamiento en el que

se transfieren sustancialmente todos

los riesgos y ventajas inherentes a la

propiedad del activo. La propiedad

del mismo, en su caso, puede o no

ser transferidos.

• Arrendamiento operativo es

cualquier arrendamiento distinto al

arrendamiento financiero.

143


ARRENDADOR – LOCADOR

• Los bienes arrendados se

registran dentro de las

cuentas por cobrar

(colocaciones).

• Las cuotas son consideradas

como ingreso

• Provisión para cuentas

incobrables: se deduce

• Se aplica a resultados

• Ganancia por diferencia de

cambio: Ingreso

Para contratos firmados hasta

el 31-12-00

• Los bienes arrendados se

consideran activos fijos

• Plazo mínimo de

depreciación 3 años

• La depreciación: Es

deducible

• REI: No deducible

• Ganancias por diferencia de

cambio de colocaciones: Es

deducible

144



Para contratos firmados a partir del

01.01.01

Las operaciones por los bienes

arrendados se considera como

colocación

Los intereses son gravables

La ganancia por diferencia de

cambio de las colocaciones: es

gravable

145


ARRENDATARIO

Los bienes arrendados se

consideran como activo fijo y

una obligación (pasivo) por el

valor de dicho bien.

La depreciación: Es gasto

Pérdida por diferencia de

cambio: Es gasto

Los pagos se dividirán en

dos partes que representen

las cargas financieras y la

reducción de la deuda viva.

Intereses: Es gasto

REI: No deducible

Según D. Leg. Nº 299

a) Para contratos firmados

hasta el 31.12.00

Las cuotas es considerado

costo o gasto: Es deducible

La depreciación: No

deducible

Pérdida por diferencia de

cambio: No Deducible, forma

parte del activo fijo

Intereses: Deducible

REI: Deducible

146


ARRENDATARIO

Presentación de

obligaciones

pendientes como

pasivo corriente

y pasivo no

corriente.

b) Para contratos firmados a partir del

01.01.01

Según: Leyes 27394, 27397 D.Leg. 915

Los bienes se consideran como activo

fijo

Se contabiliza de acuerdo con la NIC 17

La depreciación es gasto y se calcula de

acuerdo con la Ley del Imp. a la Renta

Excepcionalmente se podrá aplicar una

tasa lineal en función de la cantidad de

años que comprende el contrato:

147


ARRENDATARIO

Para determinar si el

activo arrendado se ha

visto deteriorado su

valor, la entidad aplicará

la NIC 36 deterioro del

valor de los activos.

Para los bienes muebles, su

duración mínima ha de ser de 2

años

Para los inmuebles, su duración

mínima ha de ser de 5 años

Los bienes muebles o inmuebles

deben ser considerados costo a

gasto para IR

Deben utilizarse exclusivamente

en la actividad empresarial

La opción de compra sólo podrá

ser ejercida al término del

contrato

148


LEASE BACK

• Lease Back: venta con pacto

de retroarrendamiento si

existe un exceso en el

producto de la venta sobre el

valor realizado en libros debe

diferirse y amortizarse a lo

largo del término del contrato

o el periodo en que se

espera usar el bien.

• Lease Back: La diferencia

no se reconoce como

utilidad gravada

• La depreciación se sigue

calculando sobre los

valores originales sin

considerar la

transferencia.


• Presentarán en su balance,

de acuerdo con la naturaleza

de tales bienes.

149

ARRENDAMIENTO

FINANCIERO

1. ASPECTO

CONTABLE

NIC 17

1.- ARRENDADOR:

BANCO

2.- ARRENDATARIO

EMPRESA

COMPRA BUS –

CAMA ENERO

2010 S/. 600,000

CONTRATO A 4

AÑOS

ES COLOCACION

ES ACTIVO FIJO

VIDA UTIL

FINANCIERA 10

AÑOS METODO DE

DEPRECIACION

LINEA RECTA

------------ X -----.-------

68 S/. 60,000

39 S/. 60,000

DEPRECIACION ACTIVO FIJO

10 DE S/. 600,000.

CASO PRACTICO

150

ARRENDAMIENTO

FINANCIERO

2. ASPECTO

TRIBUTARIO

D.LEG.299

1.- ARRENDADOR: ES COLOCACION

BANCO

2.- ARRENDATARIO

EMPRESA

- ES ACTIVO FIJO

- SE PODRÁ DEPRECIAR EN 4 AÑOS

D.TRIB. D. D.TEMPORAL

CONTABLE VIA D.J.

1.2010 25% 150.000 (60.000) (90.000)

2.2011 25% 150.000 (60.000) (90.000)

3.2012 25% 150.000 (60.000) (90.000)

4.2013 25% 150.000 (60.000) (90.000)

----------- ---------- -----------

600.000 240.000 360.000

CASO PRACTICO

151

COMPRA DE BUS – CAMA (AL 4TO AÑO)

CONTABLE TRIBUTARIO

VALOR HISTORICO S/. 600.000 VALOR HISTORICO S/.600.000

DEPRECIACION DEPRECIACION

ACUMULADA S/. 240.000 ACUMULADA S/.600.000

--------------- ---------------

VALOR EN LIBROS S/. 360.000 VALOR EN LIBROS S/. 00

152

NIC 18INGRESOS DE ACTIVIDADES

ORDINARIAS

EXPOSITOR:


153

OBJETIVO

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INGRESOS.

PREOCUPACION

CUANDO DEBEN SER RECONOCIDOS.

EL INGRESO ES PROBABLE QUE LOS FLUJOS

LLEGUEN A LA EMPRESA Y PUEDAN SER

MEDIDOS.

154

ALCANCE

1. CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS

a. Venta de productos.

b. Prestación de servicios.

c. Uso de activos – para generar intereses, regalias

y dividendos.

2. PRODUCTO – VENTA DE BIENES

3. PRESTACIÓN DE SERVICIOS – CONTRATO.

4. USO POR TERCEROS DE ACTIVOS.

5. USO POR TERCEROS DE ACTIVOS INTERESES –

REGALIAS – DIVIDENDOS.

6. NO CONSIDERA – INGRESOS ESPECIALES.

155

DEFINICIONES

INGRESOS

ORDINARIOS

Es la entrada bruta de beneficios

económicos, durante el periodo,

surgidos en el curso de las actividades

ordinarias de una entidad, siempre

que tal entrada dé lugar a un aumento

en el patrimonio neto, que no esté

relacionado con las aportaciones de

los propietarios de ese patrimonio.

156

VALOR RAZONABLE

Es el importe por el cual puede

ser intercambiado un activo, o

cancelado un pasivo, entre un

comprador y un vendedor

interesados y debidamente

informados, que realizan una

transacción libre.

157

7. INGRESO ORDINARIO – Flujo que incrementa el

patrimonio.

VALOR RAZONABLE – Transacción de venta de

un activo

8. CASO DE INGRESOS POR CUENTA DE

TERCEROS.

VALUACION DE INGRESOS

9. INGRESOS = VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO.

10. INTERCAMBIO ENTRE BIENES Y SERVICIOS –

CANJE.

158

IDENTIFICACIÓN DE LA TRANSACCIÓN

13. CADA TRANSACCION SE IDENTIFICA.

VENTA DE PRODUCTOS

14. RECONOCIMIENTO:

a. Transferencia de riesgos y beneficios.

b. No continua administración.

c. El ingreso se mide.

d. Beneficios economicos relacionados.

e. Los costos son medidos.

159

15.LA TRANSFERENCIA OCURRE CON EL TITULO

LEGAL.

16.RETENCIÓN DE RIESGO SIGNIFICATIVO POR

EL VENDEDOR.

17.CASOS DE INGRESOS RECONOCIDOS.

PRESTACION DE SERVICIOS

20.RESULTADO POR TRANSACCIÓN DE

SERVICIOS PUEDE SER ESTIMADO

CONFIABLEMENTE.

160

RECONOCIMIENTO:

a) El monto del ingreso puede ser medido

confiablemente.

b) Los beneficios fluyan.

c) Al cierre del balance la transacción puede ser medida.

d) Los costos pueden ser medidos.

161

21.RECONOCIMIENTO EN BASE A PROPORCIONES.

22. INGRESOS A RECONOCER EN LA MEDIDA QUE

EL GASTO INCURRIDO ES RECUPERABLE.

INTERESES, REGALIAS, DIVIDENDOS

29. INGRESOS PROVENIENTES DEL USO POR

TERCEROS DE LOS ACTIVOS DE UNA EMPRESA.

162

REVELACIONES

35.

a. Política contable.

b. Categoría de ingresos.

c. Intercambio de productos y servicios.

36.OBLIGACIÓN DE REVELAR ACTIVOS Y PASIVOS

CONTINGENTES.

163

VENTA POR COBRO DIFERIDOSe da cuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobrodiferido libre de intereses o aplicandole una tasa menor al mercado.

EJEMPLOLa empresa xxx con fecha 31 de octubre de 20x1 vendio una maquina ens/2’260,000 para ser cancelada el 30 de abril de 20x2. Por razones demarketing la empresa ha decidio cobrar intereses a su cliente. El costo dela maquina vendida es de s/2’100,00.

LA EMPRESA XXX REGISTRA ESTA VENTA EL 31 DE OCTUBRE DE20X1 DE LA SIGUIENTE MANERA:

(EN MILES DE SOLES)

VENTA 2’260COSTO DE VENTA (2’100)

------------------UTILIDAD BRUTA 160

------------------

INGRESOS NIC 18

164

1.1. SE PIDE DETERMINAR LA VENTA DE ACUERDO CONLA NIC 18

EN 1er LUGAR DEBEMOS OBTENER EL VALOR PRESENTE DE LAVENTA CON COBRO DIFERIDO A 6 MESES.

Asumimos que la tasa de interes para este tipo de operaciones es de26% anual.

En consecuencia, el valor presente al 31 de octubre de 20x1 de la ventade s/2’000,000 por consiguiente, esta venta debio registrarse:

(EN MILES DE SOLES)


------------------UTILIDAD BRUTA 100

------------------

QUEDA DIFERIDO 260,000 A CORRESPONDIENTES A LOSINTERESES IMPLICITOS.

EL ASIENTO CONTABLE AL 31 DE OCTUBRE SERIA:

165

------------------- X --------------------------

(EN MILES DE SOLES)

12 CTAS X COBRAR COMERC -TERCEROS 2’260

121 FACTURAS POR COBRAR

70 VENTAS 2’000

701 MERCADERIAS

49 GANANCIAS DIFERIDAS 260

493 INTERES DIFERIDOS (NO DEVENGADOS)

31/10 PARA REGISTRAR LA VENTA CON

COBRO DIFERIDO

------------------- X --------------------------

1.2. SI SE QUIERE DETERMINAR LA SITUACION DE ESTA

VENTA AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 SE RECONOCERA

LOS INTERESES DEVENGADOS DE NOVIEMBRE Y

DICIEMBRE CON EL SIGUIENTE ASIENTO:

166

------------------- X --------------------------(EN MILES DE SOLES)

49 GANANCIAS DIFERIDAS 87493 INTERESES DIFERIDOS

77 INGRESOS FINANCIEROS 87772 RENDIMIENTOS GANADOS

31/12 PARA REGISTRAR LOS INGRESOSFINANCIEROS POR LOS INTERESESDEVENGADOS DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE

------------------- X --------------------------

1.3. EN CONSECUENCIA EL ESTADO DE ESTA OPERACIÓNAL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 SERA:

(EN MILES DE SOLES)VENTA 2’000COSTO DE VENTA (2’100)

------------------UTILIDAD BRUTA 100INGRESOS FINANCIEROS 87

------------------PERDIDA NETA (13)

------------------167

1.4. CUAL SERA EL RESULTADO TRANSCURRIDO LOS 6 MESES:(EN MILES DE SOLES)


------------------UTILIDAD BRUTA 100INGRESOS FINANCIEROS 260

------------------UTILIDAD DE LA VENTA 160

------------------

1.5. COMENTARIO

1.- Si se trata de acuerdo con la NIC 18 esta operación al 31 dediciembre de 20x1 arroja una perdida de 13 mil y queda diferido173 mil de intereses.

2.- Si pasado 6 meses se cobro la venta, se llega a los mismosresultados, como si se hubiese hecho el ingreso en una solaoperación, pero con diferente origen (perdida) en la venta

del bien y utilidad en la operación de financiamiento.

168

NIC 21

EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN

LAS TASAS DE CAMBIO DE LA

MONEDA EXTRANJERA

EXPOSITOR:

MG. CPCC. VICTOR VARGAS CALDERON

169

NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

170

NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

171

Caso

Efectos practicos de las variaciones de los tipos de cambio se detalla el

efecto cuando varia el tipo de cambio efectos de las variaciones de los tipos

de cambio en los flujos de efectivo.

Tipo de cambio (t/c) sube equivalente en dolares

disminuye

Tipo de cambio (t/c) sube equivalente en dolares

aumenta

T/c sube y activo …………… perdida en traduccion

T/c baja y activo …………… ganancia en traduccion

T/c sube y pasivo …………… ganancia en traduccion

T/c baja y pasivo …………… perdida en traduccion

EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS

DE CAMBIO NIC 21

172

SON ACTIVOS Y PASIVOS; EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO, CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR EN NUEVOS SOLES

DIFERENCIA EN TRADUCCION:S/ T/C EQUIVALENTE US $

ACTIVOT/C SUBE

01/01/13 caja – Cta. Cte. 3,000 3.00 1,000en soles

31/12/13 caja – Cta. Cte. 3,000 3.50 (857)en soles

--------------PERDIDA EN TRADUCCION (143)

--------------

T/C BAJA01/01/13 Ctas. por cobrar 4,000 3.50 1,143

en soles31/12/132 Ctas. por cobrar 4,000 3.00 (1.333)

en soles --------------

GANANCIA EN TRADUCCION 190-------------- 173

DIFERENCIA EN TRADUCCION:

S/ T/C EQUIVALENTE US $ PASIVO

T/C SUBE01/01/13 Ctas. Por pagar 3,000 3.000 1,000

en soles31/12/13 Ctas. Por pagar 3,000 3.500 (857)

en soles--------------

GANANCIA EN TRADUCCION 143--------------

T/C BAJA

01/01/13 Remuneraciones por 3,000 2.625 1,143pagar en soles

31/12/13 Remuneraciones por 3,000 2.251 (1.333)pagar en soles

--------------PERDIDA EN TRADUCCION (190)

--------------

174

NIC 23

COSTOS POR PRESTAMOS

EXPOSITOR:

MG. CPCC. VICTOR VARGAS CALDERON

175

PRINCIPIO BASICO

los costos por prestamos que sean directamente

atribuibles a la adquisicion, construccion o produccion de

un activo apto forman parte del costo de dichos activos.

los demas costos por prestamos se reconocen como

gastos.

ALCANCE

Se aplicara por una entidad en la contabilizacion de los

costos por prestamos.

176

Esta norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del

patrimonio incluido el capital preferente no clasificado como

pasivo.

No se requiere que una entidad aplique esta norma a los

costos por prestamos directamente atribuibles a la

adquisicion, costruccion o produccion de:

A) UN ACTIVO APTO MEDIDO AL VALOR RAZONABLE,

COMO POR EJEMPLO UN ACTIVO BIOLOGICO O; O

B) INVENTARIOS QUE SEAN MANUFACTURADOS, O

PRODUCIDOS DE CUALQUIER OTRA FORMA, EN

GRANDES CANTIDADES DE FORMA REPETITIVA.

177

DEFINICIONES

Son costos por prestamos los intereses y otros costos en

los que la entidad incurre, que estan relacionados con los

fondos que ha tomado prestados.

Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente,

de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al

que esta destinado o para la venta.

Los costos por prestamos pueden incluir:

- El gasto por intereses calculado utilizando el metodo de

la tasa de interes efectiva de la forma descrita en la

nic 39 intrumentos financieros: on;

178

RECONOCIMIENTO Y MEDICION

− Las cargas financieras relativas a los arrendamientosfinancieros reconocidos de acuerdo con la nic 17arrendamientos; y

− Las diferencias de cambio procedentes de prestamos enmoneda extranjera en la medida en que se considerencomo ajustes de los costos por intereses.

179

DEPENDIENDO DE LAS CIRCUNSTANCIAS,

CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES PODRIAN SER

ACTIVOS APTOS:

a) INVENTARIOS

b) FABRICAS DE MANUFACTURAS;

c) INSTALACIONES DE PRODUCCION ELCTRICA;

d) ACTIVOS INTANGIBLES:

e) PROPIEDADES DE INVERSION.

los activos financieros, y los inventarios que son manufacturados, oproducidos de cualquier otra forma en periodos cortos. los activosque ya estan listos para el uso al que se les destina o para su ventano son activos aptos.

180

RECONOCIMIENTO

Una entidad capitalizara los costos por prestamos que

sean directamente atribuibles a la adquisicion,

construccion o produccion de activos aptos, como

parte del costo de dichos activos. Una entidad debera

reconocer otros costos por prestamos como un gasto

en el periodo en que se haya incurrido en ellos.

181

Los costos por prestamos que sean directamente

atribuibles a la adquisicion, construccion o produccion de

un activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos.

Estos costos por prestamos se capitalizaran, como parte

del costo del activo, siempre que sea probable que den

lugar a beneficios economicos futuros para la entidad y

puedan ser medidos con fiabilidad. Cuando una entidad

aplique la nic 39 informacion financiera en economias

hiperinflacionarias, reconocera como un gasto la parte de

los costos por prestamos que compensa la inflacion

durante el mismo periodo.

182

COSTOS POR PRESTAMOS SUSCEPTIBLES

DE CAPITALIZACION

son costos por prestamos que son directamente atribuibles

a la adquisicion, construccion o produccion de un activo

apto, son aquellos costos por prestamos que podrian

haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso

en el activo correspondiente. cuando una entidad toma

fondos prestados que destina especificamente a la

obtencion de un activo apto, los costos por prestamos

relacionados con este pueden ser facilmente identificados.

183

En la medida en que los fondos se hayan tomado

prestados especificamente con el proposito de obtener un

activo apto, la entidad determinara el importe de los

mismos susceptibles de capitalizacion como los costos

por prestamos reales en los que haya incurrido por tales

prestamos durante el periodo, menos los rendimientos

conseguidos por la inversion temporal de tales fondos.

184

Segun los acuerdos financieros relativos a los activos aptos,

podria suceder que la entidad obtenga los fondos, e incurra

en los correspondientes costos por prestamos, antes de que

los mismos sean usados total o parcialmente para hacer

desembolsos en el activo en cuestion. En estas

circunstancias, la totalidad o una parte de los fondos a

menudo se invierten temporalmente a la espera de efectuar

los desembolsos correspondientes en el citado activo apto.

Para determinar la cuantia de los costos por prestamos

suceptibles de ser capitalizados durante un periodo, se

deducira de los costos por prestamos incurridos cualquier

rendimiento obtenido por tales fondos.

185

En la medida en que los fondos de una entidad procedan de

prestamos genericos y los utilice para obtener un activo apto,

la misma determinara el importe de los costos suceptibles de

capitalizacion aplicando una tasa de capitalizacion a los

desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de

capitalizacion sera la media ponderada de los costos por

prestamos aplicables a los prestamos recibidos por la

entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son

diferentes de los especificamente acordados para financiar

un activo apto.

El importe de los costos por prestamos que una entidad

capitaliza durante el periodo , no excedera del total de costos

por prestamos en que se ha incurrido durante ese mismo

periodo.

186

En algunas circunstancias, podria ser adecuado incluir

todos los prestamos recibidos por la controladora y sus

subsidiarias al calcular la media ponderada de los costos

por prestamos; en otros casos, sin embargo, sera

adecuado utilizar, para cada subsidiaria, una media

ponderada de los costos por prestamos atribuibles a sus

propios prestamos.

187

EXCESO DEL IMPORT EN LIBROS DEL ACTIVO

APTO SOBRE EL IMPORTE RECUPERABLE

Cuando el importe en libros o el costo final del activo

apto exceda a su importe recuperable o a su valor neto

realizable, el importe en libros se reducira o se dara de

baja de acuerdo con las exigencias de otras normas.

En ciertos casos, el importe reducido o dado de baja se

recupera y se puede reponer, de acuerdo con las

citadas normas.

188

INICIO DE LA CAPITALIZACION

Una entidad comenzara la capitalizacion de los costos por

prestamos como parte de los costos de un activo apto en la

fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalizacion es

aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y

cada una de las siguientes condiciones:

a) Incurre en desembolsos en relacion con el activo;

b) Incurre en costos por prestamos; y

c) Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar el

activo para el uso al que esta destinado o para su venta.

189

Los desembolsos relativos a un activo apto incluyen

unicamente los desembolsos que hayan dado lugar a

pagos en efectivo, a transferencias de otros activos o

cuando se asuman pasivos que devenguen intereses. El

importe de los desmbolsos se reducira por la cuantia de los

anticipos y ayudas recibidos en relacion con el activo. El

importe en libros promedio del activo durante un periodo,

incluyendo los costos por prestamos capitalizados

anteriormente, constituye por lo general una aproximacion

razonable de los desembolsos a los que se debe aplicar la

tasa de capitalizacion en ese periodo.

190

Las actividades necesarias para preparar el activo para el

uso al que esta destinado o para su venta aplican algo mas

que la construccion fisica del mismo.

Incluyen tambien los trabajos tecnicos y administrativos

previos al comienzo de la construccion, propiamente dicha,

tales como las actividades asociadas con la obtencion de

permisos previos al comienzo de la construccion. No

obstante, estas actividades excluyen la mera tenencia del

activo, cuando este no es objeto de produccion o desarrollo

alguno que implique un cambio en su condicion.

191

SUSPENSION DE LA CAPITALIZACION

Por ejemplo, los costos por prestamos en los que se incurre

mientras los terrenos adquiridos para construir sobre ellos

se mantienen inactivos, sin realizar en ellos ninguna labor

de preparacion, no cumplen las condiciones para ser

capitalizados.

192

Una entidad suspendera la capitalizacion de los costos por

prestamos durante los periodos en los que se haya

suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto,

si estos periodos se extienden en el tiempo.

Una entidad puede incurrir en costos por prestamos durante

un periodo extenso en el que estan interrumpidas las

actividades necesarias para preparar un activo para su uso

deseado o para su venta. Estos costos son de tenencia de

activos parcialmente terminados y no cumplen las

condiciones para su capitalizacion. Sin embargo una

entidad no interrumpira normalmente la capitalizacion de los

costos por prestamos durante un periodo si se estan

llevando a cabo actuaciones tecnicas o administrativas

importantes.

193

Tampoco suspendera la capitalizacion de costos por

prestamos cuando una demora temporal sea necesaria

como parte del proceso de preparacion de un activo

disponible para su uso previsto o para su venta. Por

ejemplo, la capitalizacion continua durante el periodo en el

que el elevado nivel de las aguas retrase la construccion

de un puente, si tal nivel es normal en esa region

geografica, durante el periodo de construccion.

194

FIN DE LA CAPITALIZACION

Una entidad cesara la capitalizacion de los costos por

prestamos cuando se hayan cuando se hayan completado

todas o practicamente todas las actividades necesarias

para preparar el activo apto para el uso al que va destinado

o para su venta.

195

Cuando una entidad complete la construccion de un activo

apto para partes, y cada parte se pueda utilizar por

separado mientras continua la construccion de las

restantes, dicha entidad cesara la capitalizacion de los

costos por prestamos cuando esten terminadas,

sustancialmente, todas las actividades necesarias para

preparar esa parte para el uso al que esta destinada o para

su venta.

196

Un parque industrial que comprenda varios edificios, cada

uno de los cuales puede ser utilizado por separado, es un

ejemplo de activo apto, donde cada parte es susceptible de

ser utilizada mientras continua la construccion de las demas.

Un ejemplo de activo apto que necesita terminarse por

completo antes de que cada una de las partes pueda

utilizarse es una planta industrial en la que deben llevarse a

cabo varios procesos secuenciales en las distintas partes de

que consta, como es el caso de una factoria de produccion

de acero.

197

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198

nic niifs. con incidencia tributaria

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