capacitac.nics y niifs .[1]

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN

FINANCIERA (NIIFs)

MATERIAL RECOPILADO PARA EL CURSO DE NORMATIVIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

UNIVERSIDAD PRIVADA DE LOS ANDESProfesor CPC Víctor Raúl Solís

SalcedoFuente: Exposiciones CPC Nicolás

Canevaro.SETIEMBRE DE 2013

2

OBJETIVOS DEL CURSO

Dar a conocer en la teoría y en la práctica los conocimientos contables de las NIIF y sus Interpretaciones.

Desarrollo de temas de las NIIF que permitan resolver interrogantes en su adopción.

3

TEMARIO

1. Modelo contable adoptado en el Perú

2. El Marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros

3. NIC 1 y 34 Presentación de información financiera

4. Información financiera según CONASEV

5. Instrumentos Financieros: NIC 39, NIC 32 y NIIF 7

6. NIC 36 Deterioro del valor de los activos

4

Antecedentes y evolución de las normas contables

Año 1973

Se funda el IASC

Por acuerdo entre las organizaciones de la profesión contable de Alemania, Australia, Canadá, USA, Francia; Holanda, Irlanda, Japón, México y el Reino Unido

Internacional

5


Objetivos del

IASC

Formular y publicar las normas contables de interés público a ser observadas en la presentación de estados financieros y promover su aceptación y observancia mundial

Internacional

6


Año 1975

Se emite la primera NIC

NIC 1 – Revelación de políticas de contabilidad, con vigencia para estados financieros de periodos que se inicien el 1º de enero de 1975.

Internacional

7


Año 2000

Nace el International Accounting Standards Board.

Reemplaza al IASC en sus objetivos de emitir las normas contables

Empieza a emitir las NIIF

Internacional

8


Año 2003

Emisión de 5 NIIF e interpretaciones (CINIIF)

Modificación de 15 NIC

Retiro de 3 NIC

Retiro de 20 interpretaciones

9

Año 1994

Res. CNC 005-94-EF/93.01

Oficializa acuerdo adoptados para la aplicación de 29 normas

Nacional


10

Año 1998

Res. CNC 015-98-EF/93.01

Prorrogan plazo para la aplicación de las normas

Nacional


11

Año 2000 a 2003

Resoluciones CNC Nº 021-2000-EF/93.01, 026-2001-EF/93.01, y 030-2003-EF/93.01

Oficializa 31interpretaciones SIC

Nacional


12

Año 2005

Resolución Nº 034-2005-EF/93.01

Oficializa aplicación de NIIF y NIC vigentes internacionalmente

Nacional


13

Año 2008

Resolución Nº 040-2008-EF/93.01

Se deja sin efecto 2 NIC, se modifica 1,

Se oficializan 2 NIIF (7 y 8) y 13 CINIIF

Nacional


14

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

(IASB)

Hasta el año 2002 las normas contables eran emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).

A partir del año 2003 IASB emite normas, siendo la primera la NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF.

15

NIIF e interpretaciones

Marco Normativo

Modelo Contable en el Perú

Reconocimiento Medición

PresentaciónRevelación

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE

ESTADOS FINANCIEROS

17

El Marco Conceptual de las NIIF

1. Propósito y valor normativo

2. Objetivos de los estados financieros

3. Hipótesis fundamentales

4. Características cualitativas de los estados financieros

5. Elementos de los estados financieros

6. Reconocimiento y medición de los estados financieros

18

PROPÓSITO Y VALOR NORMATIVO

Ayuda al IASB al desarrollo de futuras normas

Ayuda a los usuarios (contadores, inversionistas, auditores, organismos de normalización contable y otros) a interpretar la información o a formarse una opinión sobre los estados financieros.

El marco no es una norma contable, no define reglas de medición o presentación

La norma prevalece sobre el marco

19

MODELO CONTABLE

1) Completo: Puede valuar y representar todas las transformaciones de la empresa objeto de estudio de la contabilidad

2) Coherente: Inexistencia de contradicciones entre las diferentes normas específicas, deduciendo lo particular de los conceptos generales o fundamentales esbozados en en el modelo.

20

COHERENCIA MARCO CONCEPTUAL

MODELO CONTABLE

21

ACTUACIÓN DE UN MODELO CONTABLE

EFECTIVOINICIAL

TRANSFORMA- CIONES

EFECTIVO FINAL

MODELO CONTABLE

22

MARCO CONCEPTUAL

MEZCLA DE OBJETIVOS Y FUNDAMENTOS

23

Responsabilidad en la Preparación y Presentación de Estados

Financieros

Es de la Gerencia (en la NIC 1, versión 2003, se indicaba que era el órgano de gobierno el responsable)

24

Identificar las metas y los propósitos de los reportes financieros.

Cubrir las necesidades de los usuarios.

MARCO CONCEPTUAL

OBJETIVOS

25

Conceptos que guían la selección de transacciones, eventos y circunstancias que deben ser contabilizadas; su reconocimiento y medición y el significado de resumirlos y comunicarlos

MARCO CONCEPTUAL

FUNDAMENTOS

26

OBJETIVOS

– MEDIO AMBIENTE ECONÓMICO, LEGAL, POLÍTICO Y SOCIAL

Internacionalización de la Economía

Títulos valores representativos de empresas convertibles en efectivo

Inversionistas distintos de la plana gerencial

Mercados de capital ampliados y más profundos

Suministro de estadísticas

MARCO CONCEPTUAL

27

INFORMACIÓN PARA TERCEROS

MEDICIONES FINANCIERAS APROXIMADAS Y NO DE MONTOS EXACTOS, BASADAS EN REGLAS Y CONVENCIONES

MARCO CONCEPTUAL

28

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Información sobre la situación financiera, resultados y cambios en la situación financiera

MARCO CONCEPTUAL - NIC

29

HIPÓTESIS FUNDAMENTALES

DEVENGADO

EMPRESA

EN

MARCHA

30

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

MARCO CONCEPTUAL

COMPRENSIBLES

RELEVANTES

CONFIABLES

COMPARABLES

31

COMPRENSIBLES

Se supone que los usuarios tienen conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios.

Información de temas complejos debe ser incluida en los estados financieros. Por ejemplo:

• Plusvalía mercantil comprada

• Titulización

• Fideicomisos

MARCO CONCEPTUAL

32

RELEVANTES

Información que ejerce influencia sobre las decisiones económicas por parte de los usuarios. Roles predictivo y confirmatorio de la información están relacionados. La relevancia tiene una relación directa con la materialidad.

Por ejemplo:

• Siniestros

• Contratos a futuro

• Discontinuidad de operaciones

MARCO CONCEPTUAL

33

Materialidad

“La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisión o presentación errónea puede influir en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la naturaleza y/o cuantía de la partida omitida, o del error, juzgado en cada caso”.

34

CONFIABLES (FIABLE)

Información libre de error material y de sesgo o prejuicio. La confiabilidad depende a su vez de: la representación fiel (por ejemplo, patrón de consumo de beneficios; dificultades en la medición); la esencia sobre la forma (por ejemplo, ventas no facturadas); la neutralidad (por ejemplo, revelación de nuevas líneas de negocios, sin explicar otras desactivadas); la prudencia (en particular, en las estimaciones); y la integridad (no solamente se reconocen las transacciones más importantes).

Por ejemplo: Reconocimiento de provisiones; Arrendamiento financiero; Acuerdos de compra no confirmados.

MARCO CONCEPTUAL

35

COMPARABLES

Tendencias de la situación financiera y desempeño de una empresa.

La información debe permitir la comparación con la de otras entidades para evaluación y toma de decisiones.

Por ejemplo:

• Políticas contables uniformes

• Reconocimientos de errores

MARCO CONCEPTUAL

36

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

SIMBOLOS:

ELEMENTOS:

MARCO CONCEPTUAL

Palabras y números

Sirven para construir información financiera

37

RECONOCIMIENTO DE ELEMENTOS

Probabilidad de beneficio económico

Futuro(entradas y salidas)

Confiabilidad de la

Valuación

38

BENEFICIO ECONÓMICO

Reconocimiento con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados ingresarán o saldrán de la empresa.

Por ejemplo:

• Revaluación de un activo

• Deterioro del valor de un activo

• Valor neto realizable de existencias menor al valor en libros


39

CONFIABILIDAD DE LA VALUACIÓN

Costo o valor que se pueda medir fiablemente. Uso de estimaciones.

Por ejemplo:

• Amortización de un intangible

• Estimación de una provisión

• Cambio en la fórmula de valuación de existencias


40

VALUACIÓN DE LOS ELEMENTOS BASES DE MEDICIÓN

Costo

Valor

MEDICIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Histórico

Corriente

de liquidación

Actual

41

ACTIVO

Recurso controlado por la entidad como resultado de hechos pasados, del que se espera obtener beneficios económicos.

42

CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL

MARCO CONCEPTUAL

Financiero

Físico

Dinero invertido o del poder adquisitivo

invertido

Consideración de Capacidad productivaCantidad de unidades

producidas

43

CAPITAL FINANCIERO

Se obtiene ganancia solo si el importe financiero de los activos netos al final del período excede al importe financiero de los activos netos al inicio, luego de excluir las aportaciones de socios y distribuciones efectuadas en el período.

Ejemplo:

• Rendimiento (utilidad) obtenido de manejar de una planta

MARCO CONCEPTUAL

44

CAPITAL FÍSICO

Se obtiene ganancia solo si la capacidad productiva de la entidad al final del período excede a la capacidad productiva en términos físicos al inicio, luego de excluir las aportaciones de socios y distribuciones efectuadas en el período.

Por ejemplo:

• Mayor producción de existencias en planta

MARCO CONCEPTUAL

45

Base de medición distinta al valor histórico y al corriente

Concepto: Es el monto por el cual un activo podría intercambiarse, o un pasivo cancelarse, entre partes bien informadas y dispuestas a participar en una transacción de libre competencia.

Valor razonable

46

Diferencias entre bases de medición

Antes Hoy Futuro

C. Histórico C. corriente V. actual

Base de medición

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

NIC 1

48

Finalidad

Representación estructurada de la situación financiera y del desempeño financiero de una entidad.

Suministrar información a una amplia variedad de usuarios

NIC 1

49

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Balance General

Estado de resultados (por función o naturaleza)

50

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (todos los cambios o aquellos distintos de las transacciones de capital y distribución a propietarios)

Estado de Flujos de Efectivo

Estado de resultados ampliado

Notas a los Estados Financieros

51

SITUACIÓN FINANCIERA, RESULTADOS DE OPERACIÓN Y

CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA - FLUJOS DE EFECTIVO (15 AL 20 DEL

MARCO CONCEPTUAL)

52

RESULTADO DE OPERACIONES

Bienes y servicios para intercambio

Derechos por cobrar

MERCADO DE LA EMPRESA Y SUS CLIENTES

Mercado de capitalesIntereses

Otras inversiones

Rendimientos

53

FLUJOS DE EFECTIVO

Mercados de capital Actividades de financiamiento

Efectivo

Actividades de Inversión

Actividades de Operación

Actividades de Operación

Efectivo

54

OTRA INFORMACIÓN QUE SE ACOMPAÑA A LOS EF.

Fuera del alcance de las NIIF

Por ejemplo:

• Avances en la aplicación de la Ley SOX

• Informe sobre la obtención de un ISO o OHSAS

• Informe sobre el medio ambiente

55

Cumplimiento con las NIIF

Solamente cuando se han observado todos los requerimientos de las NIIF y sus Interpretaciones, se debe revelar en los estados financieros el cumplimiento de las NIIF (declaración explícita y sin reservas)

CONSIDERACIONES GENERALES

56

DESVIACIÓN DE LAS NIIF

Si la gerencia concluye que cumplir con un requerimiento de una NIIF puede dar lugar a errores de interpretación y que es necesario desviarse para alcanzar una presentación razonable, la empresa debe revelar:

La conclusión de la gerencia sobre la presentación razonable de los estados financieros;

57

El cumplimiento de todas las NIIF, excepto la desviación;

La NIIF de la cual se ha desviado, la naturaleza de la desviación, incluyendo el tratamiento prescrito en la NIIF y la razón para desviarse.

El impacto de la desviación en la utilidad o pérdida neta, activos, pasivos, patrimonio neto y flujo de efectivo.

DESVIACIÓN DE LAS NIIF

58

EMPRESA EN MARCHA

Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de empresa en marcha amenos que se pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad.

Si existen incertidumbres importantes de situaciones que puedan presentar dudas sobre el normal funcionamiento de la entidad, deberá revelarlas en los estados financieros.

59

BASE CONTABLE DE DEVENGO

La entidad elaborará sus estados financieros utilizando la base contable de devengo,

salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo.

60

UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN

La clasificación y presentación de partidas en los estados financieros debe mantenerse, a menos que el cambio resulte en una presentación más apropiada o el cambio sea requerido por una NIC o Interpretación.

61

EJEMPLOS DE POLÍTICAS CONTABLES QUE RESULTAN EN

PRESENTACIONES MÁS APROPIADAS

62

EJEMPLOS DE CAMBIOS REQUERIDOS POR LAS NIC

NIC 37

Los pasivos por contingencias se presentan al valor actual del monto que habrá que desembolsar.

NIC 41

Se incorpora el tratamiento de activos biológicos por separado

63

La importancia relativa depende de la magnitud (monto) y naturaleza de la partida, analizadas conjuntamente, en las circunstancias particulares de su emisión. La importancia relativa se evalúa al interior de los estados financieros o al interior de cada nota en particular.

IMPORTANCIA RELATIVA Y AGREGACIÓN

64

IMPORTANCIA RELATIVA Y AGREGACIÓN

La agregación o agrupación de transacciones se evidencia en la presentación de partidas bajo los siguientes títulos: otras cuentas por cobrar, otras cuentas por pagar, otros ingresos u otros egresos, entre otros.

65

COMPENSACIÓN

Partidas de Activo y Pasivo, e Ingresos y gastos.

Sólo cuando las NIIF lo requieren o permiten.

66

EJEMPLO:

NIC 7 – Estado de Flujos de efectivo

Entradas y salidas de efectivo por cuenta de clientes, cuando los flujos de efectivo reflejan las actividades del cliente, más bien que los de la empresa, como por ejemplo la aceptación y reembolso de depósitos a la vista por un banco;

67

EJEMPLO:

Ganancia o pérdida neta en la enajenación de activos.

Gastos financieros incurridos en diferentes préstamos durante un período.

68

INFORMACIÓN COMPARATIVA

Debe presentarse información comparativa respecto del año anterior en cuanto a información numérica (hasta hoy en los cuatro estados financieros de propósito general y en las notas), salvo cuando una NIC permita o requiera lo contrario; la información narrativa y descriptiva solamente cuando sea relevante.

69

Ejemplos de información narrativa y descriptiva no comparativa:

Contingencias por las que no se precisa monto

Nota sobre actividades

INFORMACIÓN COMPARATIVA

70

ESTRUCTURA Y CONTENIDO

Identificación de los Estados Financieros

Deben distinguirse de cualquier otra información incluida en el mismo documento publicado.

Cada componente de los estados financieros debe estar claramente identificado.

71


Además debe presentarse la siguiente información:

a) El nombre u otra forma de identificación de la empresa;

b) Si los estados financieros corres-ponden a una empresa o a un grupo de empresas.

72


c) La fecha del balance general o periodos cubiertos por los estados financieros;

d) La moneda de presentación (véase la NIC 21);

e) El nivel de precisión de las cifras presentadas (unidades, miles, millones) sin perder información relevante.

73

BALANCE GENERAL

Distinción entre lo corriente y no corriente

Determinada por la empresa de acuerdo con la naturaleza de sus operaciones. En cualquier caso, debe revelar los importes a cobrar y pagar después de los doce meses, cuando las partidas no lo distinguen.

74

La presentación por separado de una partida debe evaluarse un función de:

Su naturaleza, liquidez (caso de activos) e importancia relativa;

La función del activo dentro de la empresa; y,

Los importes, naturaleza y vencimiento de las obligaciones.

INFORMACIÓN QUE DEBE SER PRESENTADA EN EL BALANCE GENERAL

75

Se debe presentar, en el cuerpo del balance general o en las notas, subclasificaciones de los valores presentados. Los importes por cobrar y pagar con partes relacionadas deben presentarse por separado.

El detalle presentado a través de las sub-clasificaciones depende de las NIC, y de la magnitud, naturaleza y función de los importes involucrados. Por ejemplo:

INFORMACIÓN QUE DEBE PRESENTARSE EN BALANCE GENERAL O EN NOTAS

76

a) Inmuebles, maquinaria y equipo se desagregarán por clases, según NIC 16

b) Las cuentas por cobrar se clasifican en cuentas por cobrar a clientes, a otros miembros del grupo, a empresas vinculadas, pagos anticipados, y otras cuentas por cobrar;


77

c) Las existencias se sub-clasifican de acuerdo con la NIC 2, en clases de existencias;

d) Las provisiones se desglosarán, por beneficios a empleados y el resto

e) Capital y reservas serán desagregadas en clases (aportes, primas de emisión, reserva estatutaria, reserva legal, etc.)


78

La empresa debe también señalar en el Balance General o en las notas, por cada clase de capital:

El número de acciones autorizadas;

El número de acciones emitidas y totalmente pagadas, y el número acciones emitidas pero

no pagadas totalmente

El valor nominal por acción, o una indicación de que las acciones no tienen valor nominal;


79

Una conciliación del número de acciones en circulación al inicio y al final del año;

Los derechos, preferencias y restricciones atribuibles a cada clase de acciones, incluyendo las restricciones a la distribución de dividendos y reembolso de la inversión;

Las acciones de la empresa cuya posesión mantiene la misma empresa o sus subsidiarias o asociadas; y

Las acciones reservadas para ser emitidas bajo contratos de opción o venta, incluyendo plazos e importes;


80

Debe presentarse un análisis de gastos por función o por naturaleza. Si se presenta información por la función del gasto, entonces debe presentarse información por la naturaleza del gasto en nota a los estados financieros.

INFORMACIÓN QUE DEBE SER PRESENTADA EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS O EN NOTAS

81

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

De acuerdo con NIC 7,

Para Actividades de Operación

• Método preferente: Directo

• Método alternativo: Indirecto

82

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Normalmente en el orden siguiente:

a) Una declaración acerca del cumplimiento de la Normas Internacionales de Información Financiera;

83


b) Una declaración acerca de la base (o bases de valuación) y las políticas contables aplicadas;

84

c) Información de sustento de las partidas presentadas en cada estado financiero, en el orden en que se presente cada rubro y cada estado financiero;


85

d) Otras revelaciones, que incluyen:

• Contingencias, compromisos y otras revelaciones de carácter financiero; y

• Revelaciones de carácter no financiero.


86

OTRAS REVELACIONES

El domicilio y la forma legal de la empresa, el país de su constitución y la dirección de la oficina registrada (o domicilio social principal, si éste es diferente de la oficina registrada);

87

OTRAS REVELACIONES

• Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa y de sus principales actividades;

• El nombre de la empresa matriz y la empresa matriz principal del grupo.

INFORMES FINANCIEROS INTERMEDIOS

NIC 34

89

OBJETIVO

Establecer el contenido mínimo de un informe financiero intermedio, así como los principios para el reconocimiento y medición a aplicar en estados financieros completos o resumidos, correspondientes a un período intermedio.

90

ALCANCE

Aplicable a toda empresa a la que se le exija o que desee emitir informes financieros intermedios.

91

DEFINICIONES

PERIODO INTERMEDIO

Período de presentación de información financiera más corto que un período (año) económico completo.

92

INFORME FINANCIERO INTERMEDIO

Informe financiero que se refiere o a un conjunto de estados financieros completos o a un conjunto de estados financieros resumidos que corresponden a un período intermedio. Tiene como fin actualizar el último conjunto de estados financieros completos anuales.

DEFINICIONES

93

NOTAS EXPLICATIVAS SELECCIONADAS

Son explicaciones de los hechos y transacciones que tienen importancia para comprender los cambios producidos en la situación financiera y los resultados de la empresa desde la fecha de la última información anual emitida.

DEFINICIONES

94

COMPONENTES MÍNIMOS DE UN INFORME FINANCIERO INTERMEDIO

a) un balance general resumido;b) un estado de ganancias y pérdidas

resumido;

95

c) un estado de cambios en el patrimonio neto, resumido, que muestre:

(i) todos los cambios en el patrimonio neto o (ii) todos los cambios en el patrimonio neto,

excepto los provenientes de las transacciones de capital con los propietarios, y de la distribución de beneficios a los propietarios;


96

d) un estado de flujos de efectivo resumido;

e) notas explicativas y políticas contables.


97

FORMA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS

Informe financiero intermedio

Si incluye un conjunto de estados financieros completos, la forma y contenido debe cumplir lo establecido por la NIC 1. Si incluye un conjunto de estados financieros resumidos, estos deberán tener como mínimo, los rubros y subtotales incluidos en sus últimos estados financieros anuales, así como las notas explicativas seleccionadas.

98


El estado de resultados de un periodo intermedio, sea completo o resumido, debe mostrar las ganancias por acción, básicas y diluidas.

99


La información financiera intermedia será consolidada si los estados financieros más recientes también se prepararon de manera consolidada.

100

INFORMACIÓN MÍNIMA A INCLUIR EN LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS

a) una declaración que exprese que en los estados financieros intermedios se ha seguido las mismas políticas contables y métodos de cálculo respecto a los últimos estados financieros anuales o, en caso de que hubiera habido cambios en dichas políticas y métodos, una descripción de la naturaleza y sus efectos;

101

INFORMACIÓN MÍNIMA

b) comentarios explicativos sobre la naturaleza estacional o cíclica de las operaciones intermedias;

c) naturaleza y monto de las partidas que afectan a los activos, pasivos, patrimonio, ingreso neto, o flujos de efectivo que sean excepcionales por su naturaleza, tamaño o incidencia;

102


d) naturaleza y monto de los cambios en las estimaciones de los montos reportados en períodos intermedios del año económico en curso o en años económicos anteriores, si dichos cambios tienen un efecto material en el período intermedio en curso;

103


e) emisiones, recompras y reembolsos de títulos de deuda y valores patrimoniales;

f) dividendos pagados (en total o por acción), separadamente presentados, por acciones ordinarias y por otras acciones

104


g) ingresos por segmento y resultado por segmento de los segmentos de operación (información por segmento debe incluirse en un informe financiero intermedio sólo cuando la NIIF 8 - Segmentos de Operación - requiera que este tipo de revelación se incluya en los estados financieros anuales);

105


h) los hechos materiales posteriores al final del período intermedio que no hayan sido reflejados en los estados financieros de dicho período;

106


i) el efecto de los cambios en la composición de la empresa durante el período intermedio, incluyendo fusión de negocios (NIIF 3), adquisición o enajenación/cierre de subsidiarias, inversiones a largo plazo, reorganizaciones y operaciones descontinuadas; y

107


j) cambios en los pasivos o activos, contingentes desde la fecha del último balance general anual.

108

INFORMACIÓN SOBRE CUMPLIMIENTO DE NIIF

Si el informe financiero intermedio cumple con los requisitos de la presente NIC, este hecho debe revelarse. No debe expresarse que el informe cumple con NIIF si es que no se han observado todos los requisitos de cada NIIF y de cada Interpretación aplicable.

109

PERIODOS POR LOS CUALES SE DEBE PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS

Los estados financieros sean resumidos o completos, deben seguir las siguientes pautas:

a. un balance general al término del período intermedio y un balance general comparativo terminado el año económico oficial inmediatamente anterior;

110

PERIODOS

b. un estado de resultados por el período intermedio específico y otro por los períodos acumulados del año económico en curso, transcurridos hasta la fecha intermedia, así como los estados de ganancias y pérdidas comparativos de los respectivos períodos del año económico inmediatamente anterior (período intermedio específico y períodos acumulados);

111

PERIODOS

c. un estado de cambios en el patrimonio neto por los períodos intermedios acumulados del año económico en curso transcurridos hasta la fecha intermedia, con un estado comparativo por los correspondientes períodos acumulados del año económico inmediatamente anterior; y

112

PERIODOS

d. un estado de flujos de efectivo por los períodos intermedios acumulados del año económico en curso transcurridos hasta la fecha intermedia, con un estado comparativo por los correspondientes períodos acumulados del año económico inmediatamente anterior.

113

IMPORTANCIA RELATIVA

Para reconocer, valuar, clasificar o revelar una partida de un informe financiero intermedio, se debe evaluar su materialidad en relación con los datos propios del período intermedio. Para ello debe reconocerse que para la valuación intermedia se hace más uso de las estimaciones que en el caso de la información financiera anual.

114

PERIODOS

Una información es material según la NIC 8 Políticas contables, Cambios en las estimaciones contables y Errores —, si su omisión o distorsión puede influir en las decisiones económicas que los usuarios toman con base a los estados financieros (véase también NIC 1 ¶¶ 29 a 31).

115

REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Si la estimación de un monto reportado en un período intermedio cambia significativamente durante el período intermedio final del año económico, pero no se emite por separado un informe financiero por dicho período intermedio final, la naturaleza y el monto del cambio en la estimación deben ser revelados en una nota a los estados financieros anuales del año económico.

116

RECONOCIMIENTO Y VALUACION

Una empresa debe aplicar en sus estados financieros intermedios, las mismas políticas contables que aplica en sus estados financieros anuales, excepto en lo referente a los cambios en las políticas contables efectuados después de la fecha de los últimos estados financieros anuales y que van a reflejarse en los próximos estados financieros anuales.

117

RECONOCIMIENTO Y VALUACION

Sin embargo, la frecuencia de emisión de los informes de la empresa (anual, semestral o trimestral) no debe afectar la valuación de sus resultados anuales. Por ello, la valuación para efectos de emitir informes intermedios debe hacerse con base al período de un año a la fecha intermedia.

118

INGRESOS ESTACIONALES, CÍCLICOS U OCASIONALES

Los ingresos que se perciben estacional, cíclica u ocasionalmente dentro del año económico no deben devengarse o diferirse a una fecha intermedia, si el devengamiento o diferimiento no son apropiados a la fecha final del ejercicio económico de la empresa.

119

COSTOS INCURRIDOS EN FORMA DESIGUAL DURANTE EL AÑO ECONÓMICO

Los costos en que la empresa incurre en forma desigual durante un año económico deben devengarse o diferirse para fines de información intermedia si, y sólo si, es también apropiado devengarlos o diferirlos al final del año económico.

120

USO DE ESTIMACIONES

Los procedimientos de valuación a seguir en un informe financiero intermedio deben planearse de modo de asegurar que la información resultante sea confiable y que toda la información financiera material que sea pertinente para entender la situación financiera o el resultado de las operaciones de la empresa sea apropiadamente revelada.

121

USO DE ESTIMACIONES

Si bien las valuaciones, tanto de los informes financieros anuales como de los intermedios están, frecuentemente, basados en estimaciones razonables, la preparación de los informes financieros intermedios requiere, por lo general, hacer más uso de los métodos de estimación que el caso de los informes financieros anuales.

122

REFORMULACION DE PERIODOS INTERMEDIOS REPORTADOS CON ANTERIORIDAD

Según la aplicación por parte de la empresa de los tratamientos contemplados en la NIC 8, un cambio en la política contable, debe ser reflejado por:

123


La reformulación de los estados financieros de los anteriores períodos intermedios del año económico en curso y los períodos intermedios comparables de los años económicos anteriores.

124

Si fuera impracticable determinar el efecto acumulativo:

la reformulación de los estados financieros de los anteriores períodos intermedios del año económico en curso. Los períodos intermedios comparables de los anteriores ejercicios económicos no se reformulan.


125

APENDICE A1

La empresa publica informes financieros intermedios semestralmente

1. El año económico de la empresa finaliza el 31 de diciembre (año calendario). La empresa presentará los siguientes estados financieros (resumidos o completos) en su informe financiero intermedio semestral al 30 de Junio del año 2008:

126

Balance general al: 30.Junio.2008 31.Diciembre.2007

Estado de resultados 6 meses terminados el

30.Junio.2008

30.Junio.2007

Estado de flujos de efectivo 6 meses terminados el

30.Junio.2008

30.Junio.2007

Estados de cambios en el patrimonio 6 meses terminados el

30.Junio.2008

30.Junio.2007

APENDICE A1

127

La empresa publica informes financieros intermedios trimestralmente

1. El año económico de la empresa finaliza el 31 de Diciembre (año calendario). La empresa presentará los siguientes estados financieros (resumidos o completos) en su informe financiero intermedio trimestral al 30 de Junio del año 2013.

APENDICE A2

128

Balance general al: 30.Junio.2008 31.Diciembre.2007

Estado de resultados 6 meses terminados el 3 meses terminados el

30.Junio.2008 30.Junio.2008

30.Junio.2007 30.Junio.2007

Estado de flujos de efectivo 6 meses terminados el

30.Junio.2008

30.Junio.2007

Estados de cambios en el patrimonio 6 meses terminados el

30.Junio.2008

30.Junio.2007

APENDICE A2

INSTRUMENTOS FINANCIEROS:

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Y REVELACIÓN

NIC 39 y NIIF 7

130

Los contratos basados en la negociación de productos (commodities) que dan derecho a cualquiera de las partes a ser liquidados en efectivo u otro instrumento financiero, deben ser contabilizados como si fueran instrumentos financieros, con la excepción de los contratos que:

Instrumento financiero

131

DEFINICIONES

Activo financiero

a) Efectivo;

b) Un instrumentos de patrimonio de otra entidad; o

c) Derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra entidad (individuos, sociedades, etc.);

132

DEFINICIONES

Activo financiero,

d) Derecho contractual a intercambiar instrumentos con otra entidad, en condiciones que son potencialmente favorables.

133

DEFINICIONES

Pasivo financiero ,

Es cualquier pasivo que supone una obligación contractual de:

a) Entregar dinero u otro activo financiero a otra entidad, o,

134

DEFINICIONES

b. Intercambiar instrumentos financieros con otra entidad bajo condiciones que son potencialmente desfavorables.

135

CLASIFICACION DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS

• Primarios: cuentas por cobrar, cuentas por pagar, instrumentos patrimoniales.

• Derivados: opciones financieras, contratos a futuro y a plazos, intercambios de tasas de interés y monedas.

136

CLASIFICACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS

PRIMARIOS

ACTIVOSACTIVOS

Al Valor razonable

con cambios en

Resultados

Al Valor razonable

con cambios en

Resultados

Disponibles

para la Venta

Disponibles

para la Venta

Préstamos y

Cuentas por

cobrar

Préstamos y

Cuentas por

cobrar

A Vencimiento

137

CLASIFICACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS

PRIMARIOS

PASIVOSPASIVOS

Al Valor razonable

con cambios en

Resultados

Al Valor razonable

con cambios en

Resultados

Préstamos y

otros

instrumentos

Por pagar

Préstamos y

otros

instrumentos

Por pagar

138Diploma en NIIF138

Diploma en NIIF138

Medición InicialMedición Inicial

Al Valor razonable

con cambios en

Resultados

Al Valor razonable

con cambios en

Resultados

Disponibles

para la VentaA VencimientoA Vencimiento

Préstamos y

Cuentas por cobrar

Préstamos y

Cuentas por cobrar

Valor razonable, sin considerar los costos de transacción

Valor razonable, considerando

los costos de transacción

139Diploma en NIIF139

Medición posterior

Diploma en NIIF139

A Valor razonable

con cambios en

Resultados

A Valor razonable

con cambios en

Resultados

Disponibles

para la Venta

Disponibles

para la VentaA Vencimiento

Préstamos y

Cuentas por cobrar

Valor razonableCosto Amortizado

139

140

Deterioro e incobrabilidad de activos financieros

Se debe evaluar en cada fecha de los estados financieros. Si la evidencia existiese, se determinará el importe de cualquier pérdida por deterioro de valor.

141

Los préstamos o cuentas por cobrar o inversiones mantenidas hasta el vencimiento mantenidas al costo respecto de los cuales se espera que no podrán ser recuperados, dan lugar al reconocimiento de su desvalorización…


142

…o reconocimiento de pérdida por incobrabilidad. El monto se determina calculando el valor actual neto descontado por el costo del dinero en el tiempo; si las cuentas por cobrar son de corto plazo, estas no se descuentan. La pérdida se reconoce directamente contra la cuenta por cobrar o a través de una estimación para incobrables.


143

COSTO DE AMORTIZACIÓN DE UN ACTIVO O PASIVO FINANCIERO

Importe inicial del activo o pasivo

financiero

Reembolso del

principal

Variación entre el importe inicial y el

valor del reembolso en el

momento de vencimiento

+

-

-

144

METODO DEL INTERÉS EFECTIVO

Interés calculado sobre la base de la tasa de interés efectiva, que es la tasa de descuento que iguala la serie de flujos de efectivo esperada con el valor neto contable del activo o pasivo financiero. (TIR)

145

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

Los instrumentos financieros derivados no resultan en la transferencia en el instrumento financiero primario subyacente al nacimiento del instrumento y no necesariamente esa transferencia tiene lugar al reconocimiento del contrato.

146

TIPOS DE DERIVADOS

Existen cuatro tipos de derivados:

- Contratos a plazo

- Contratos de Futuros

- Contratos de Opciones

- Operaciones de intercambio (swap)

147

TIPOS DE DERIVADOS

Contrato a plazo

Acuerdo contractual en el que el comprador y el vendedor acuerdan la entrega de una determinada cantidad y calidad de un activo —financiero, o tangible como una materia prima—en una fecha futura establecida. El precio se puede acordar a la fecha de…

148

TIPOS DE DERIVADOS

Contrato a plazo

…celebración del contrato o en el momento de la entrega. Son contratos vinculantes y no negociables, hechos a la medida de las partes, negociables con respecto a las cantidades y calidades del producto y otras condiciones.

http://images.google.com.pe/imgres?imgurl=http://www.krones.de/images_content/sh_05.jpg&imgrefurl=http://www.krones.de/sander-hansen/es/2401_4241_ESP_krones_group.htm&h=177&w=250&sz=8&tbnid=qLSlpDbCCWAJ:&tbnh=75&tbnw=106&hl=es&start=3&prev=/images?q=contrato&hl=es&lr=

149

TIPOS DE DERIVADOS

Contrato de Futuro

Es un acuerdo contractual entre un comprador y un vendedor para intercambiar un activo específico —financiero, o tangible como una materia prima— en una fecha establecida del futuro. El precio del contrato varía de acuerdo con el mercado, y se fija al cierre de la operación.

http://images.google.com.pe/imgres?imgurl=http://pintercambio.sagrado.edu/images/IntercambioEstCompleteDG.jpg&imgrefurl=http://pintercambio.sagrado.edu/&h=427&w=640&sz=31&tbnid=g69VXR_dM0MJ:&tbnh=90&tbnw=135&hl=es&start=8&prev=/images?q=intercambio+&hl=es&lr=

150

TIPOS DE DERIVADOS

Contrato de Opciones

Acuerdo contractual que confiere el derecho pero no la obligación de comprar (call) o vender (put) un activo subyacente específico a un precio específico (precio de ejercicio), hasta o en una fecha específica (fecha de vencimiento).

http://images.google.com.pe/imgres?imgurl=http://www.options-strategy.com/Images/illustration2.gif&imgrefurl=http://www.options-strategy.com/&h=322&w=300&sz=27&tbnid=rSxMpvSBjCgJ:&tbnh=114&tbnw=106&hl=es&start=1&prev=/images?q=options&hl=es&lr=

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151

TIPOS DE DERIVADOS

Contrato de Opciones

Los compradores pagan una prima para adquirir la opción y los vendedores pagan un margen cuando el precio de ejercicio es inferior al valor razonable del instrumento financiero subyacente.

152

TIPOS DE DERIVADOS

Operación de intercambio (swap)

Es la compra y venta simultánea de un activo u obligación subyacente similar de capital equivalente, en la que el intercambio de acuerdos financieros proporciona a ambas partes de la operación unas condiciones más favorables de las que otro modo podría esperar. Las partes acuerdan pagos mutuos futuros.

153

TIPOS DE DERIVADOS

Operación de intercambio (swap) Pueden realizarse operaciones de intercambio de tipos de interés (montos de intereses calculados en base a un interés fijo o flotante), de divisas que son distintos de los intercambios de tasas de cambio (intereses sobre divisas diferentes), de materias primas (índices de materia prima) y de capitales (rendimientos de índices bursátiles). Los acuerdos son a plazos mas extendidos que los contratos a futuro.

154

RECONOCIMIENTO

Se reconocerá un activo o un pasivo financiero en su balance solo cuando se convierta en parte obligada, según cláusulas contractuales del instrumento.

155

Baja en cuentas de un activo

Sólo cuando:

-Expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero; o

-Se transfiera el activo financiero (derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo)

156

Compra o venta convencional de activos financieros

Se reconocerá y dará de baja, según corresponda, aplicando la contabilidad de la fecha de contratación o la fecha de liquidación.

157

FECHA DE NEGOCIACIÓN FRENTE A FECHA DE LIQUIDACIÓN

Cualquier compra de activos financieros que requiere la entrega de los activos dentro de un marco de tiempo generalmente fijado por las regulaciones del mercado correspondiente, debe ser reconocida contablemente utilizando la fecha de negociación o la fecha de liquidación, para todas las categorías de activos financieros.

158

Los cambios en el valor razonable entre la fecha de negociación y la fecha de liquidación son reconocidos en resultados cuando se trata de un activo financiero mantenido para ser comercializado o cuando esta disponible para la venta. En este último caso, los cambios en el valor razonable también pueden ser reconocidas directamente en el patrimonio neto hasta su venta.

FECHA DE NEGOCIACIÓN FRENTE A FECHA DE LIQUIDACIÓN

159

EJEMPLO

21/12/20X5 - Compromiso de comprar un activo financiero por $ 1000 (igual a su valor negociable)

31/12/20X5 - Cierre Contable valor razonable es $ 1002

04/01/20x6 - Fecha de liquidación valor razonable es $ 1003

Valuación a valor razonable

160

MÉTODO DE LA FECHA DE LIQUIDACIÓN

21/12/20X5

- No hay registro.

31/12/20X5

- Cuentas por cobrar $ 2; Ganancias $ 2, excepto cuando el activo está disponible para la venta en cuyo caso también puede reconocerse contra el patrimonio neto.

161

04/01/20X6

- Activos financieros $ 1,003; Activos disponibles para la venta o mantenidos para ser comercializados Ganancia o patrimonio neto $ 1

MÉTODO DE LA FECHA DE LIQUIDACIÓN

162

29/12/20X5 - Activo financiero $ 1,000; Pasivo $ 1,000

31/12/20X5 - Activo financiero $ 2 (Total $ 1,002)Patrimonio Neto de ganancia $ 2 – Activos disponibles para la ventaGanancia $ 2 – activos mantenidos para ser comercializados

MÉTODO DE LA FECHA DE NEGOCIACIÓN

163

04/01/20X6

- Activo financiero $ 1 (Total $ 1,003)Patrimonio o ganancia $ 1 – Activos disponibles para la ventaGanancia $ 1 – activos mantenidos para ser comercializados

MÉTODO DE LA FECHA DE NEGOCIACIÓN

164

REVELACIONES

165

REVELACIONES

Se recomienda a las entidades a proveer información sobre el grado de utilización de instrumentos financieros, los riesgos asociados y los propósitos financieros que se persiguen.

166

REVELACIONES - Balance

Se debe revelar las categorías de activos financieros:

Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados;

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento;

Préstamos y partidas por cobrar

Activos financieros disponibles para la venta;

167


Se debe revelar las categorías de pasivos financieros:

Pasivos financieros con cambios en resultados; y

Pasivos financieros medidos al costo amortizado.

168


Se debe revelar las:

Reclasificaciones;

Bajas en cuentas;

Garantías.

169

REVELACIONES - Resultados

Se debe revelar:

Ganancias o pérdidas netas producidas por cada uno de los activos o pasivos financieros;

Ingresos y gastos por intereses producidos por los activos y pasivos financieros que no se midan al valor razonable con cambios en los resultados;

170

REVELACIONES - Resultados

Ingresos y gastos por comisiones (distintos de los incluidos al determinar la tasa de interés efectiva);

Ingresos por intereses sobre activos financieros deteriorados, devengados de acuerdo con la NIC 39;

Pérdidas por deterioro para cada clase de activo financiero.

171

OTRA INFORMACIÓN A REVELAR

Políticas contables;

Contabilidad de coberturas;

Valor razonable.

172

REVELACIONES

En lo que a políticas contables se refiere:

a) el criterio seguido para reconocer instrumentos financieros en el balance general y para dejar de reconocerlos;

173

REVELACIONES

b) las bases de medición utilizadas en el reconocimiento inicial y posterior de los instrumentos financieros;

174

REVELACIONES

Ejemplo – Nota de Políticas Contables

“Los activos y los pasivos financieros, presentados en el balance, corresponden a caja y bancos, cuentas por cobrar y cuentas por pagar. Las políticas contables sobre su reconocimiento y valuación se revelan en los distintos acápites de esta Nota”.

175

REVELACIONES

Ejemplos - Nota de Políticas Contables

“Los saldos de las cuentas por cobrar se muestran netos de la provisión para cuentas de cobranza dudosa, la cual se ha efectuado en base a su anticuamiento y al inicio de acciones judiciales”.

176

REVELACIONES

Nota de Políticas Contables

177

REVELACIONES

Nota de Políticas Contables

178

REVELACIONES

c) las bases para reconocer ingresos y gastos asociados.

179

REVELACIONES

Cobertura de Transacciones Futuras Anticipadas Se debe revelar una descripción de las transacciones coberturadas y el periodo de tiempo en que se espera que las transacciones se liquiden; una descripción de los instrumentos de cobertura y el monto de cualquier ganancia o pérdida no realizada y la oportunidad en que se espera reconocer esa ganancia o pérdida.

180

REVELACIONES

Valor razonable

Para cada clase de activos y pasivos financieros, debe revelarse su valor razonable. Cuando no es posible efectuar esa estimación confiablemente debe revelarse el hecho junto con las principales características del instrumento financiero.

181

OTRAS REVELACIONES - RIESGOS

Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros a los que las entidades se encuentran expuestas en la fecha de presentación:

- - Información cualitativa. Exposición al riesgo y origen; objetivos, políticas y procesos para la gestión del riesgo y métodos para medirlos, así como cualquier cambio habido desde el período anterior

182

OTRAS REVELACIONES

- Información cuantitativa. Datos cuantitativos sobre exposición al riesgo en la fecha de presentación; riesgo de mercado; riesgo de crédito; y, riesgo de liquidez. Asimismo, las concentraciones de riesgo, de ser el caso.

183

OTRAS REVELACIONES

Las transacciones con instrumentos financieros resultan en la toma o transferencia de riesgos entre las partes. Esos riesgos incluyen:

a. Riesgo de mercado: incluye riesgo de moneda —debido a la fluctuación de una moneda extranjera—; riesgo de tasa de interés —debido a las fluctuaciones en las tasas de interés; y riesgo de precio (causados por cambios en los precios de mercado de los valores).

184

OTRAS REVELACIONES

b. Riesgo de crédito: incumplimiento de obligaciones de alguna de las partes que causa a la otra parte una pérdida financiera. Incluye deterioro y garantías.

185

REVELACIONES

c. Riesgo de liquidez: también conocido como riesgo para obtener fondos y cumplir con los compromisos asociados a los instrumentos financieros. Puede resultar de la imposibilidad de vender un activo financiero rápidamente a un valor cercano a su valor razonable

186

REVELACIONES

Revelación de Gestión de Políticas de Riesgo

Una entidad debe describir los objetivos y políticas de gestión de riesgo, incluyendo la política para coberturas de los principales tipos de transacciones para las que se utilizan coberturas.

187

REVELACIONES

188

REVELACIONES

189

REVELACIONES

DESVALORIZACION DE ACTIVOS

NIC 36

191

VIGENCIA

INTERNACIONAL- En las adquisiciones de plusvalía y activos

intangibles realizadas mediante una combinación de negocios cuyo acuerdo se haya producido a partir del 31 de marzo del 2004.

PERU- A partir del 1 de enero del 2006

192

OBJETIVO (¶ 1)

Evitar que su valor contable exceda su valor recuperable.

Cuando excede exige que se reconozca la pérdida por desvalorización.

193

ALCANCE (¶¶ 2 al 5)

APLICAR NIC 36:

Inmueble, Maquinaria y Equipo NIC 16 Intangibles NIC 38 Inversión Inmobiliaria NIC 40 Método Del Costo Activos Biológicos NIC 27 Método Del Costo

194

Esta norma se aplica en el deterioro de todos los activos excepto:

Inventarios NIC 2 Activos surgidos de los contratos de construcción NIC 11 Activos procedentes de retribuciones o NIC 19 Activos financieros NIC 39 Propiedades de inversión a su valor razonable NIC 40 Activos biológicos a su valor razonable NIC 41 Costos de adquisición diferidos, activos intangibles derivados de contratos de seguros NIIF 4

Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta. NIIF 5

ALCANCE (¶¶ 2 al 5)

195

DETERIORO DE UN ACTIVO (¶ 8)

El valor de un activo o una unidad operadora de efectivo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable.

196

IDENTIFICACION DE UN ACTIVO QUE PUEDE ESTAR DESVALORIZADO ( 9)

En cada fecha de cierre del balance la

empresa está obligada a realizar una

estimación formal por el importe recuperable,

cuando existan indicios de desvalorización de

un activo obtenidos de:

Fuentes externas de información Fuentes internas de información

197

FUENTES EXTERNAS DE INFORMACIÓN (¶ 12)

a) Valor de mercado del activo ha disminuido significativamente durante el periodo, más de lo normal.

b) Importantes cambios durante el periodo o futuro cercano con efecto adverso para la empresa (tecnológico, mercado o legal).

c) Incremento de tasas de interés.

d) Valor patrimonial de la empresa mayor de mercado.

198

activos intangibles

― vida útil indefinida― que no están disponibles para su uso

plusvalía comprada los otros A.I. pueden realizarse en distintas fechas.

IDENTIFICACION DE UN ACTIVO QUE PUEDE ESTAR DESVALORIZADO ( 10)

Independiente de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor se debe comprobar anualmente, en una misma fecha anual, el deterioro del valor de:

199

FUENTES INTERNAS DE INFORMACIÓN ( 12)

a) Obsolescencia o daño físico del activo.

b) Importantes cambios durante el periodo o futuro cercano con un efecto adverso para la empresa; tales como, discontinuidad o la reestructuración de operaciones o la enajenación del activo.

c) Se dispone de información interna que indica que el rendimiento económico del activo es o será peor que lo previsto.

200

INFORMES INTERNOS ( 14)

(a) Flujos de efectivo o costos de operar el activo mayores a los presupuestados.

(b) Una disminución significativa de los flujos de efectivo o de la ganancia presupuestada.

(c) Periodos de operación o flujos netos negativos del efectivo para el activo.

201

COMPROBACION ANUAL DEL DETERIORO

- Si no se cambian las razones del deterioro

reconocido previamente.

- Variación de las tasas de mercado que

podrían no tener efecto significativo en el

descuento.

- Improbable que la disminución del importe

recuperable resulte un deterioro del valor

que sea significativo.

202

MEDICIÓN DEL MONTO RECUPERABLE (18)

El Valor Recuperable de un Activo se determina entre

el valor razonable menos los costos de vender, neto o

el valor de uso; el que sea mayor.

203

MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE (¶ 21)

Si uno de los criterios de valuación excede el valor en libros, ya no es necesario efectuar el otro valor.

Cuando no es posible calcular el valor razonable, es posible usar el valor de uso como valor recuperable.

El valor razonable menos los costos de vender será considerado como valor recuperable, cuando el activo se mantiene para disposición.

204

El importe recuperable se calculará por activo individual, a menos que no genere ingresos independientes de los otros activos.

Si fuera el caso, el importe recuperable se determinará para la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo.

MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE (22)

205

MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE DE UN ACTIVO CON UNA VIDA UTIL INDEFINIDA (¶ 24)

Independiente de existencia de indicios se debe comprobar anualmente el deterioro.

Para disminuir procedimientos se puede utilizar los cálculos realizados en el periodo anterior, siempre que se cumpla los siguientes requisitos:

a) cuando forma parte de una unidad generadora de efectivo que los activos y pasivos no han cambiado significativamente.

206

MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE DE UN ACTIVO CON UNA VIDA UTIL INDEFINIDA (24)

a) Valor recuperable excede significativamente el valor de libros, y

b) Tomar en cuenta las remuneraciones y las circunstancias que han cambiado se prevé que es remota la desvalorización del activo.

207

VALOR DE VENTA DE UN ACTIVO ( 25)

Establecido por acuerdo de venta obligatorio ó

Cuando se negocia en un mercado activo, ó

Con base a la mejor información disponible.

208

VALOR DE USO (30)

Significa:

(a) Estimación de entradas y salidas de efectivo futuro derivados del uso continuo del activo y de su enajenación, y

(b) Aplicarse a estos flujos una adecuada tasa de descuento

209

BASES PARA LA ESTIMACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS (¶ 33)

a) Proyecciones de los flujos de efectivo deben basarse en presunciones razonables y sustentadas que representan la mejor estimación de la gerencia, durante la vida útil.

b) Dichas proyecciones deben basarse en los más recientes presupuestos financieros aprobados por la gerencia.

210

c) Las proyecciones de flujos de efectivo más allá del periodo cubierto por los presupuestos (5 años) deben ser:

• Extrapoladas las proyecciones basadas en presupuesto, una tasa de crecimiento uniforme o decreciente para los años siguientes.

• La tasa de crecimiento no deberá exceder al promedio a largo plazo para los bienes, actividades económicas o país con los cuales la empresa opera.

BASES PARA LA ESTIMACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS (33)

211

a) Proyecciones de entradas de efectivo procedentes del uso continuado del activo.

b) Proyecciones de salidas de efectivo en la que sea necesario incurrir para generar las entradas mencionadas en (a).

c) Los flujos que se recibirían (pagarían) por la venta o disposición al final de la vida útil del activo.

COMPOSICIÓN DE LAS ESTIMACIONES DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO FUTURO (¶ 39)

212

FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS (40 al 42)

Los flujos de efectivo futuros y las tasas de descuento tendrán en cuenta los precios debido a la inflación.

Las proyecciones de las salidas de efectivo incluye las relacionadas con el mantenimiento diario del activo, así como gastos generales atribuibles de forma directa.

Las estimaciones de los pagos futuros incluirán la salida de efectivo en la que se prevé incurrir antes que el activo esté listo para su uso.

213

No incluirán:

(a) Entradas de efectivo independientes de las procedentes del activo que se está revisando; y

(b) Pagos relacionados con obligaciones que ya han sido reconocidas como pasivos.

FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS (43)

214

Se tomará en cuenta el estado actual del activo.

No incluirán entradas o salidas de efectivo futuras que se espera surjan de:

a) Una reestructuración futura en la que la entidad aun no se ha comprometido.

b) La mejora o aumento del desempeño del activo.


215

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán:

(a) Entradas o salidas de efectivo por actividades de financiamiento; ni

(b) Cobros o pagos por el impuesto a la renta.

FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS ( 50)

216

La estimación de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar) por la venta o disposición por otra vía de un activo al final de su vida útil será:

Importe que se espera obtener por la venta del elemento.

Transacción en condición de independencia mutua entre partes interesadas y bien informadas neto de costos de vender o disponer el activo por otra vía.


217

Estimación en la moneda extranjera.

Tasa de descuento para esa moneda.

El valor presente se convertirá a la tasa de cambio al contado en la fecha del cálculo del valor de uso.

FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS EN MONEDA EXTRANJERA(¶ 54)

218

RECONOCIMIENTO POR VALUACIÓN DEUNA PÉRDIDA POR DESVALORIZACIÓN ( 59)

Cuando el valor recuperable de un activo es menor que su valor contable, este debe reducirse por el exceso. Esta reducción es una pérdida por desvalorización.

Una pérdida por desvalorización debe ser inmediatamente reconocida como gasto en el estado de ganancias y pérdidas a menos que el activo haya sido revaluado.

Se debe reconocer los impuestos diferidos relacionados con dicha provisión.

219

PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UN ACTIVO PREVIAMENTE REVALUADO (60)

La pérdida por desvalorización del activo se debe tratar:

1. En primer término se deberá aplicar con cargo al excedente de revaluación.

2. Si la pérdida por desvalorización es mayor al saldo de la revaluación, el exceso se debitará a los resultados del ejercicio.

220

DEPRECIACION VS. PERDIDA POR DESVALORIZACION (¶ 63)

Posterior al reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor:

Se ajustarán los cargos por depreciación en los periodos futuros con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo menos su valor residual, a lo largo de la vida útil restante del activo.

221

UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO – UGE (6)

Es el grupo identificable de efectivo:

más pequeño generador de entradas de efectivo flujos de efectivo independiente de

los generados por otros activos. se debe identificar uniformemente

222

IDENTIFICACION DE LA UGE A LA QUE PERTENECE UN DETERMINADO ACTIVO (66)

Si existiera indicio del deterioro del valor de un activo; y no fuera posible su importe recuperable individualmente, la entidad determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece el activo.

223

UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO (70)

Si existe un mercado activo para los productos elaborados por un activo o grupo de activos, uno u otros se identifican con UGE, incluso si los productos elaborados son para uso interno.

Si las entradas de efectivo generales por un activo o una UGE estuviera afectadas por precios internos de transferencia. La gerencia efectuará la mejor estimación que podría alcanzarse en transacciones realizadas en condiciones de independencia.

224

IMPORTE RECUPERABLE E IMPORTE EN LIBROS DE UNA UGE (76)

El importe en libros de una UGE:

(a) Incluirá el importe en libros sólo de aquellos activos atribuibles directamente, o distribuidos según el criterio razonable y uniforme a la UGE y que generan las entradas futuras de efectivo utilizadas en la determinación del valor en uso de la citada unidad.

(b) No incluirá ningún pasivo reconocidos en libros excepto que no se puede determinar el valor recuperable de la UGE, sin considerar el pasivo.

225

ACTIVOS COMUNESDE LA ENTIDAD (100)

Normalmente los activos comunes no generan entradas de efectivo de forma separada, el valor recuperable de un activo común individualmente no puede ser calculado a menos que la gerencia haya dispuesto venderlo o disponerlo por otra vía.

En este caso su valor recuperable se determinará para la UGE o UGE´s a la que pertenezca dicho activo común.

226

PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA UGE (¶ 104)

La pérdida por deterioro del valor se distribuirá para reducir el importe en libros de los activos que componen la UGE en el siguiente orden:

(a) En primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía distribuida a la UGE o UGE´s.

(b) A continuación, a los demás activos de la UGE o UGE´s prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad.

Estas reducciones del importe en libros se tratará como pérdidas por deterioro del valor de los activos individuales.

227

Al distribuir una pérdida por deterioro de valor, de acuerdo al párrafo anterior (104), la pérdida no reducirá el importe en libros de un activo por debajo del mayor valor de entre los siguientes:

i. Su valor razonable menos los costos de vender - si se pudiera determinar

ii. Su valor de uso - si se pudiera determinar

iii.Cero

El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuido al activo en cuestión, se repartirá prorrateando entre los demás activos que integren la UGE.

PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA UGE (¶ 105)

228

REVERSION DE LAS PERDIDAS POR DETERIORO DE VALOR (¶ 110)

Evaluar si existen indicios de recuperación de valor.

Se revertirá solo si se hubiera producido un cambio en las estimaciones utilizadas

El incremento del activo por reversión no deberá exceder el importe en libros que podría haberse obtenido si no hubiera reconocido una pérdida por deterioro del valor de dichos activos en periodos anteriores

229

Se considera los siguientes indicios:

Fuentes externas de información(a) Aumento en el mercado del valor del activo.(b) Cambios favorables en el entorno legal, económico,

tecnológico o de mercado en un futuro inmediato; y(c) Disminución en tasas de interés

Fuentes internas de informaciónd) Cambios favorables significativos del uso del activo.

Estos cambios incluyen los costos para mejorar o desarrollar el desempeño.

e) Se dispone evidencia procedente de informes internos que indica que el desempeño económico del activo es mejor que el esperado.

REVERSION DE LAS PERDIDAS POR DETERIORO DE VALOR (¶ 111)

230

TASA DE DESCUENTO (¶ 55)

Las tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos que reflejen la evaluación del mercado correspondiente:

al valor temporal del dinero

a los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustados.

231

REVELACIONES (¶ 126)

Los estados financieros deben incluir, por cada clase de activos, lo siguiente:

a) El monto de las pérdidas por desvalorización reconocidas en el estado de ganancias y pérdidas durante el ejercicio y los rubros de dicho estado en que tales pérdidas han sido incluidas.

232

b) El monto de las reversiones de las pérdidas por desvalorización y reconocidas en el estado de ganancias y pérdidas durante el ejercicio y los rubros de dicho estado en que tales pérdidas han sido incluidas;

c) El monto de las pérdidas por desvalorización reconocidas directamente en el patrimonio neto durante el ejercicio.


233

Una entidad que revele información segmentada de acuerdo con la NIIF 8, revelará para cada uno de los segmentos principales, la siguiente información:

(a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo como directamente al patrimonio.

(b) El importe correspondiente a las reversiones de pérdidas por deterioro del valor con cargo a resultados o directamente al patrimonio.


234

MODELO DE NOTANota XX – POLITICAS CONTABLES APLICADAS

(ii) Activos no financieros

El importe en libros de los activos no financieros, excluyendo activos biológicos, inversión inmobiliaria, existencias e impuestos diferidos, son revisados en cada fecha de presentación de los EEFF para determinar si existe algún indicio de deterioro. De existir indicios se estima el monto a recuperar del activo.

(Continua…)

235


En caso de la plusvalía y de los activos intangibles que posean vidas útiles indefinidas o aun no están disponibles para su uso, los montos a recuperar se estiman en cada fecha de presentación. El importe recuperable de un activo o unidad generadora de efectivo es el valor mayor entre su valor de uso y su valor razonable, menos los costos de vender. Para determinar el valor de uso, se descuentan los flujos de efectivo futuros a su valor presente usando una tasa de descuento antes de impuesto que refleja las variaciones actuales del mercado sobre el valor del dinero en el tiempo y los riesgos específicos que pueden tener el activo.

(Continua…)

236

Para propósito de la determinación del deterioro, los activos individuales o agrupados en unidades generadoras de efectivo (UGE) que generan flujos de entradas de efectivo provenientes del uso continuo del activo, los que son independientes de los flujos de ingresos de otros activos.

Asimismo, el deterioro de la plusvalía adquirida durante la combinación de negocios es ubicada en las UGE que se espera se vean beneficiadas de las sinergias de la combinación. Una pérdida por deterioro es reconocida cuando su valor en libros del activo o UGE, es mayor a su valor recuperable. Las pérdidas son reconocidas en el estado de resultados.

(Continua…)


237

Las perdidas por deterioro reconocidas se relacionan con las UGE se aplican primero para reducir el importe en libros de cualquier plusvalía incluida en las UGE para luego reducir el importe en libros de otros activos en la unidad en base al prorrateo. La pérdida por deterioro de una plusvalía no se reversa. Respecto a las pérdidas por deterioro de otros activos reconocidos en periodos anteriores son evaluadas en cada fecha de presentación de los estados financieros, con la finalidad de comprobar que la pérdida haya disminuido o desaparecido. Una pérdida por deterioro se reversa si ha ocurrido un cambio en las estimaciones que disminuya las pérdidas.

(Continua…)


238

MODELO DE NOTARevelación en nota de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

(Detalles según la NIC 16)

Pérdida por deterioro de valor con posterior reversión

En el año 2006, restricciones regulatorias del Ministerio de Salud sobre la fabricación de un nuevo producto vitamínico, originaron una evaluación por parte de la compañía del monto recuperable de la línea de producción correspondiente. La línea de productos se relaciona con un producto de última generación que se esperaba estuviera disponible para la venta en enero del 2007. No obstante una inspección regulatoria realizada en diciembre del 2006, objetó el proceso de fabricación indicando que no cumplía con ciertas normas técnicas y medioambientales, por lo que se requerirá cambios significativos en el proceso de fabricación. A consecuencia de esta inspección se suspendió la producción y el lanzamiento del nuevo producto. Se estima que se subsanarán las observaciones en el 2010.

(Continua…)

239

Al respecto, se efectuó en el 2006 una desvalorización de la unidad generadora de efectivo (línea de producción que fábrica el producto) en S/. 3´750,000 por el exceso de su valor en libros sobre su valor recuperable.

En el 2007, siguiendo algunos cambios tecnológicos se revaluó sus estimaciones y se reversaron en S/. 400,000 del deterioro reconocido inicialmente.

La pérdida por deterioro de valor y su posterior reversión están reconocidas en el costo de ventas.

MODELO DE NOTARevelación en nota de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

240

CASO 1

Una compañía industrial adquirió hace varios años una planta de congelamiento

Valor neto en libros (al 31 Diciembre del 2006) S/. 1´500,000.

(activo 3’000,000 – depreciación1’500,000)

Debido a cambios tecnológicos, en la actualidad existen máquinas con mayor rendimiento que afectan su valor de mercado.

La Compañía a dispuesto efectuar un estudio de desvalorización de la mencionada planta.


241

1er paso: Determinar su valor de venta

Un perito tasador ha establecido que su valor de venta en el mercado es de S/. 1’000,000, lo cual significaría un ajuste de S/. 500,000.

2do paso: Determinar su valor de uso

Para lo cual se ha efectuado una proyección de flujos de efectivo, los cuales serán descontados con una tase del 15% que rige para este tipo de transacciones.


CASO 1

242

AñoFlujo de Efectivo (neto)

Factor de valor presente al 15

de tasa de descuento

Flujo de efectivo futuro

descontado

(miles) (miles)

20X2 230 0.86957 200

20X3 253 0.75614 191

20X4 273 0.65752 180

20X5 290 0.57175 166

20X6 304 0.49718 151

20X7 313 0.43233 135

20X8 307 0.37594 115

20X9 289 0.32690 94

20X10 245 0.28426 70

20X11 184 0.24719 45

Valor de Recuperación 1,347

%


CASO 1

243

3er paso: Provisión por DesvalorizaciónValor de Venta: S/. 1´000,000Valor de Uso : S/. 1´347,000

De acuerdo con la norma se toma el mayor, es decir el valor de uso.

Luego, se confronta con el valor en libros:Valor en libros: S/. 1´500,000Valor de uso : S/. 1´347,000Monto a Provisionar: S/. 153,000

Asiento ContableGastos del ejercicio 153,000Desvalorización de bienes de activo fijo 153,000


CASO 1

244

4to Paso: - Determinación del impuesto renta diferido y participación de trabajadores diferida.

S/.Desvalorización 153,00010% Participación trabajadores (15,300) Part. diferida

137,700 30% Impuesto a la renta 41,310 Imp. renta diferido

Asiento Contable S/. S/.Participación de Trabajadores Diferida 15,300Impuesto a la Renta Diferido 41,310Impuesto a la Renta por pagar 41,310Participaciones por pagar 15,300


CASO 1

245

En el año 2007Al 31 de Diciembre de 2007 se determinó un valor recuperable de S/. 1,321.00, siendo la vida útil de 20 años.¿Qué tratamiento contable se debe seguir?

Efectuaremos un cuadro de efectos al 31 de Diciembre del 2007 Saldos

01.01.07Movimiento

del añoSaldos

31.12.07

(miles de soles)

Activo 3,000 3,000

Dep. Acumulada (1,500) (150) (1,650)

1,500 1,350

Valor recuperable (1,347) 26 (1,321)

Provisión por desvalor.

153 (124) 29


CASO 1

246

ASIENTOS CONTABLES

Depreciación del año 2007 S/. S/.GASTO DEL EJERCICIO POR DEPRECIACIÓN 150,000

DEPRECIACIÓN Y AMORT. ACUMULADA 150,00031/12 Depreciación del año 2007

Reversión de la provisión por desvalorización S/. S/.DESVALORIZACIÓN DE LOS BIENES DE IME 124,000

INGRESOS 124,00031/12 Disminución de la provisión por desvalorización


CASO 1

247

ASIENTOS CONTABLES

Reversión de los impuestos diferidos S/. S/.

Impuesto a la renta por pagar 12,400Participaciones por pagar 33,480

Participación trabajadores diferida12,400Impuesto a la renta diferido33,480

31/12 Para contabilizar los efectos tributarios diferidosde la reversión de S/. 124,000 de la desvalorización de activos.


CASO 1

capacitac.nics y niifs .[1]

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