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©2013 Deloitte Derechos Reservados
NIIF PARA AGRICULTURA
NIC 41 Agricultura - Enmienda
Generalidades del curso
Oscar Bravo2
Análisis de los principales cambios a la Norma Internacional de
Contabilidad NIC 41 y su aplicación en el tratamiento contable de la
actividad agrícola, presentación en los estados financieros de las
Compañías dedicadas a esta actividad y las revelaciones requeridas por la
norma.
Identificar las principales variaciones respecto a su política actual y evaluar
los impactos en sus estados financieros producto de la adopción de la
enmienda de la NIC 16 y NIC 41 emitida por el IASB.
©2013 Deloitte Derechos Reservados
OBJETIVOS DEL CURSO
Oscar Bravo
1. Agricultura en el Perú.
2. Introducción.
3. NIC 41 – Enmienda a la Norma.
4. NIC 41 –Alcance, reconocimiento y medición.
5. Revelaciones por enmienda.
6. Preguntas
CONTENIDO
Oscar Bravo
1. Agricultura en Perú
Oscar Bravo5
6
En los últimos 20 años, la actividad agropecuaria (particularmente la agrícola)
ha crecido (4.55%) a tasas promedio anuales similares a la del PIB total
(4.96%).
NORMAS APLICABLES PARA LA INDUSTRIACRECIMIENTO DEL PIB DEL SECTOR AGROPECUARIO
Oscar Bravo
7
Durante la última década, el PIB agrario representó, en promedio, 8% del PBI
Nacional, y se ha estabilizado en esta participación.
NORMAS APLICABLES PARA LA INDUSTRIAPARTICIPACION DEL VALOR AGREGADO BRUTO AGROPECUARIO
Oscar Bravo
8
NORMAS APLICABLES PARA LA INDUSTRIAAVANCE EN SIEMBRA PRINCIPALES CULTIVOS TRANSITORIOS
Período Agosto 2014 – Junio 2015
Oscar Bravo
9
NORMAS APLICABLES PARA LA INDUSTRIA
Oscar Bravo
NIC 41 - Agricultura
NIC 16 – Propiedades, Planta y Equipo
NIC 18 – Ingresos
NIC 19 – Beneficios a los trabajadores
NIC 39 – Instrumentos Financieros, reconocimiento y medición
NIC 12 – Impuesto a las ganancias
NIIF 3 – Combinaciones de negocios.
NIIF 7 – Instrumentos Financieros, información a revelar.
NORMAS APLICABLES PARA LA INDUSTRIA
Oscar Bravo
2. Introducción
Oscar Bravo11
INTERROGANTES
Son activos fijos?
Son existencias?
La cría recién nacida, es un incremento
del valor de existencias o una ganancia
excepcional?
Se miden al valor de la semilla o al valor
razonable de la cosecha?
El campo es activo fijo?
La caña cosechada es una existencia? A
que valor la reconozco inicialmente?
Oscar Bravo
© 2012 Deloitte Touche Tohmatsu
3. NIC 41 – Enmienda a la Norma
Oscar Bravo13
14
ENMIENDA
Plantaciones mantenidas para
producir frutos
Plantaciones mantenidas para
consumo
¿Identificas la diferencia entre estos 2 tipos de plantaciones?
Oscar Bravo
15
©2013 Deloitte Derechos Reservados
ENMIENDA – PLANTAS PRODUCTORAS
DEFINICIÓN DE PLANTA PRODUCTORA:
Oscar Bravo
16
ENMIENDA – PLANTAS PRODUCTORAS
DEFINICIÓN DE PLANTA PRODUCTORA:
Oscar Bravo
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ENMIENDA – PLANTAS PRODUCTORAS
¿Cuáles son los cambios introducidos por la enmienda?
Los activos biológicos que satisfagan la definición de planta que se tiene para
producir frutos sean contabilizados como PPE de acuerdo con IAS 16. pueden
ser medidos al costo subsiguiente al reconocimiento inicial o a la revaluación.
La planta que se tiene para producir frutos se define como la planta viviente que:
es usada en la producción o suministro de producción agrícola.
se espera que se produzca por más de un período; y
tenga la probabilidad remota de ser vendida como producción agrícola,
excepto por ventas incidentales como desechos.
Oscar Bravo
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ENMIENDA – PLANTAS PRODUCTORAS
Todos los activos biológicos
Medidos a valor razonable menos CV
Activos biológicos que no sean plantas tenidas para
producir frutos
Medidos a valor razonable menos CV
Activos biológicos que sean plantas tenidas para
producir frutos
Medidas al costo o revaluación
Todos los activos biológicos
Requerimientos anteriores
Enmienda vigente enero 2016
IAS 41
IAS 41
IAS 16
Se divide en
Oscar Bravo
19
ENMIENDA – PLANTAS PRODUCTORAS
EXCLUSIONES:
Plantas para producir frutos y con
atributos consumiblesGanado
X X
Oscar Bravo
20
ENMIENDA – PLANTAS PRODUCTORAS
Plantación permanente de café
Norma: NIC 16.
Medición: Costo o revaluación
Café en el punto de cosecha
Norma: NIC 41.
Medición: Valor razonable
menos los costos de venta.
Oscar Bravo
21
VIGENCIA DE LA ENMIENDA
REVELACIONES POR ADOPCIÓN
Las enmiendas son efectivas para los períodos anuales que comiencen en o
después de 1 de enero 2016, con aplicación anticipada permitida.
En la aplicación inicial, se permite usar el FV de los elementos de las plantas
que se tienen para producir frutos como su costo estimado al comienzo del
primer período presentado.
Revelar explícitamente en las notas a los estados financieros la aplicación
anticipada de la enmienda, de ser el caso.
Las entidades están exentas de revelar para el período corriente la
información cuantitativa requerida por el párrafo 28(f) de la IAS 8, que
requiere la revelación de la cantidad de cualquier ajuste por cada elemento
de la línea afectado del estado financiero. Sin embargo, las entidades están
requeridas a proporcionar esas revelaciones por cada período anterior
presentado.
Oscar Bravo
22
CASOS DE PRÓXIMA APLICACIÓN
Oscar Bravo
4. NIC 41 –Alcance, reconocimiento y medición
Oscar Bravo23
VIGENCIA DE LA NORMA
OBJETIVOS DE LA NORMA
La norma fue aprobada en diciembre de 2000 y se encuentra en vigencia a
partir del 1 de enero de 2003. Enmienda en Junio 2014 con vigencia 2016
Prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros
y la información a revelar en relación a la actividad agrícola.
Oscar Bravo
ALCANCE
OBJETIVOS DE LA NORMA
o Activo Biológico.
o Producto agrícola en el
punto de cosecha.
o Subvenciones del gobierno
relacionados con los
activos biológicos.
o Terrenos relacionados con
la actividad agrícola.
o Activos intangibles
relacionados con la
actividad agrícola.
o Cualquier producto o
producción post-cosecha.
P X
Oscar Bravo
ALCANCE
NIC 41 se aplica al producto agrícola, que es la producción cosechada de
los activos biológicos de una entidad sólo en el punto de cosecha.
En lo sucesivo, NIC 2: Inventarios u otras NICs se aplican. Según, NIC
41 no trata el procesamiento del producto agrícola luego de la cosecha,
por ejemplo, la transformación de uva a vino por parte del viticultor, que
ha cultivado las uvas.
Oscar Bravo
ALCANCE
Producto o Activo Biológico?
Oscar Bravo
ALCANCE
Categorizar diferentes tipos de productos puede ser más difícil
de lo que parece al principio ¿Podría clasificar este huevo como
producto (es decir, el producto cosechado de una gallina) o
como un activo biológico (es decir, una gallina esperando
pudiera ser usada como un medio para producir más huevos)?
Simplemente, usted no puede responder la pregunta sin discutir
las intenciones de la administración – qué pretenden hacer con
el huevo es un factor de guía. Esta es la única manera de
clasificar algunos ítems según NIC 41.
Si el huevo es fertilizado y usado para producir más gallinas
entonces podría ser considerado un activo biológico (y también
estará dentro del alcance de NIC 41). Si el huevo es vendido
como un comestible, entonces podría estar fuera del alcance de
NIC 41, y dentro del alcance de NIC 2: Inventarios, u otra
norma aplicable.
Oscar Bravo
ALCANCE
Activos versus productos
Cada ítems se reconocerá como activo biológico, producto agrícola, o producto procesado.
Queso
Vides Tronco, maderaHuevo en polvo
Oveja VivaLana
Leche PaltoUva
Activos Biológicos Productos Agrícolas Producto Procesado
Oscar Bravo
Activos Biológicos Productos Agrícolas Producto Procesado
ALCANCE
Activos versus productos
Cada ítems se reconocerá como activo biológico, producto agrícola, o producto procesado.
Queso
Vides Madera
Huevo en polvo
Oveja Viva
Lana
Leche
Palto
Uva
Oscar Bravo
ALCANCE
Cuál de los siguientes conceptos forman parte del alcance de la NIC 41?
La tierra donde el viñedo se encuentra sembrado.
Una oveja que se mantiene para reproducir más ovejas.
Uvas en la vid.
Lana esquilada de las ovejas.
Lana sobre las ovejas.
Uvas recolectadas de la vid.
Oscar Bravo
ALCANCE
Cuál de los siguientes conceptos forman parte del alcance de la NIC 41?
La tierra donde el viñedo se encuentra sembrado.
Una oveja que se mantiene para reproducir más ovejas.
Uvas en la vid.
Lana esquilada de las ovejas.
Lana sobre las ovejas.
Uvas recolectadas de la vid.
Oscar Bravo
ALCANCE
Que es actividad agrícola?
Engorde de ganado.
La silvicultura.
Los cultivos de ciclos anuales o permanentes.
Cultivos de huertos o plantaciones.
Floricultura.
Acuicultura.
La actividad agrícola tiene 3 características comunes:
1. Capacidad de Cambio.
2. Administración del cambio
3. Medición del cambio.
Oscar Bravo
ALCANCE
.
La característica fundamental que
diferencia a menudo las
actividades agrícolas de otras
actividades es la característica
"gestión del cambio".
Por ejemplo, la pesca en mar
abierto no es una actividad
agrícola, ya que no implica la
gestión del recurso por parte de la
empresa
P
X
Oscar Bravo
ALCANCE
Las actividades agrícolas no incluyen elementos tales como:
Inversiones en un bosque como sumidero de carbono que da lugar a
los créditos de carbono que pueden ser vendidos o utilizados para
compensar la contaminación producida por la entidad.
Caballos, palomas y otros animales criados para ser utilizados en
carreras.
La crianza de animales en poder de un parque temático.
Activos vivos que no sean animales o plantas, como los virus y las
células de la sangre utilizados en la investigación.
Oscar Bravo
36
ALCANCE
Adecuación
del terreno
Preparación
y Siembra
Mantenimiento
del cultivo
NIC _ _ NIC _ _
Oscar Bravo
37
ALCANCE
Cosecha
de la caña
Traslado
de la caña
Producción
de azúcar
NIC _ _ NIC _ _
Oscar Bravo
ALCANCE
Adecuación
del terreno
Preparación
y Siembra
Mantenimiento
del cultivo
NIC 16 NIC 41 / NIC 16
Oscar Bravo
ALCANCE
Cosecha
de la caña
Traslado
de la caña
Producción
de azúcar
NIC 41 NIC 2
Oscar Bravo
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
RECONOCIMIENTO
1. P
2. P
3. P
Una entidad debe reconocer un activo biológico o
un producto agrícola cuando, y sólo cuando, se
cumplen los siguientes tres criterios:
1. La entidad controla el activo como resultado
de sucesos pasados.
2. Es probable que fluyan hacia la entidad los
beneficios económicos futuros relacionados
con el activo.
3. El valor razonable o el costo del activo se
puede medir de manera fiable.
Oscar Bravo
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
¿Se puede reconocer el producto
agrícola, como fruta, lana y uvas,
separadamente de los activos
biológicos con los que están
relacionados – árboles, oveja, o
vid?
Oscar Bravo
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
Hasta la cosecha, el producto agrícola
forma parte del activo biológico total y
éste se puede medir como un todo. Por
ejemplo, todo lo demás siendo igual, los
árboles con fruta tienen un valor razonable
mayor inmediatamente antes de la cosecha
que inmediatamente después, una oveja no
trasquilada tiene un mayor valor razonable
que aquella trasquilada.
Oscar Bravo
CRITERIOS DE MEDICIÓN
ACTIVO BIOLÓGICO PRODUCTO AGRÍCOLA
En el reconocimiento inicial y
al final del período
En el Punto de cosecha y
recolección
Al costo menos depreciación / A su valor razonable menos su
costo de venta
De acuerdo con los lineamientos
del IAS 16
No se aceptan excepciones
Oscar Bravo
CRITERIOS DE MEDICIÓN
Adecuación
del terreno
Preparación
y Siembra
Mantenimiento
del cultivo
Costo o
Revaluación
Costo o revaluación menos
depreciación y desvalorización
NIC 16 NIC 41 / NIC 16
Oscar Bravo
CRITERIOS DE MEDICIÓN
Cosecha
de la caña
Traslado
de la caña
Producción
de azúcar
Valor razonable
menos su costo
de venta
Costo o VNR
el menor
Costo o VNR
el menor
NIC 41 NIC 2
Oscar Bravo
CRITERIOS DE MEDICIÓN
¿Cuál cree puede ser la respuesta a la siguiente pregunta? ¿Se pueden
considerar los precios de contrato en la medición de activos biológicos?
SI
NO
Oscar Bravo
CRITERIOS DE MEDICIÓN
¿Cuál cree puede ser la respuesta a la siguiente pregunta? ¿Se pueden
considerar los precios de contrato en la medición de activos biológicos?
SI
NO
NIC 41.12 requiere que los activos biológicos se midan a su valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta (a menos que no se pueda medir
de manera fiable). NIC 41.16 no permite que los precios contratados se tomen en
cuenta al determinar el valor razonable de los activos biológicos, como los
precios que no necesariamente reflejan el precio al que un comprador y un
vendedor que lo desearan pudieran acordar una transacción a la fecha de
medición.
Oscar Bravo
CRITERIOS DE MEDICIÓN
¿Los costos pueden ser aproximaciones del valor razonable?
SI.
NO.
Oscar Bravo
CRITERIOS DE MEDICIÓN
¿Los costos pueden ser aproximaciones del valor razonable?
SI.
NO.
Casos:
Haya tenido poca transformación biológica
desde que se incurrieron los primeros costos.
No se espera que sea importante el impacto
de la transformación biológica en el precio.
© 2012 Deloitte Touche Tohmatsu
5. Revelaciones poradopción de enmiendaNIC 41 – NIC 16
Oscar Bravo50
51
REVELACIONES POR ADOPCION DE ENMIENDA
Se debe seguir lo requerido por la NIC 8 –
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores. Por lo que se requiere
aplicación retroactiva “como si siempre hubiera
aplicado la nueva política”.
1. Descripciones generales de la NIIF, naturaleza
del cambio
2. Para el periodo corriente y para cada periodo
anterior presentado el importe del ajuste por
cada partida del estado financiero que se vea
afectada.
6. Preguntas
Oscar Bravo52
Las opiniones y comentarios que se incluyeron en esta presentación son las del expositor, y no representan -necesariamente- la visión oficial de los organismos con
los cuales él se vincula.