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INTRODUCCION
En la actualidad la economa crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a
convertirse en verdaderos "titanes industriales". Esto ha originado que debido a la necesidad
de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas, se handiseado una serie de normativas y procedimientos a seguir son la finalidad de velar tanto por
el correcto funcionamiento de las actividades econmicas como por la transparencia de sus
cifras.
De tal manera, se han diseado un conjunto de normativas que velan de que esto se cumpla
las !#, las !$ y las D!%&, las cuales se encargan de 'reas particulares del 'mbito contable.
El marco conceptual de las !$ y !# establece los conceptos que subyacen en los estados
financieros. !o es una !$ y no deroga los requerimientos de las !$.
El tema relacionado de El FASB tiene una posicin (nica en el proceso de informacinfinanciera. )u objetivo principal es ofrecer lidera*go para las empresas p(blicas en el
establecimiento y mejora de los m+todos contables empleados para reali*ar los estados
financieros. El $%) tiene la autoridad de establecer, pero no e-igir, el cumplimiento de las
normas contables.
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PROLOGO
es presento con mucho agrado el siguiente trabajo de investigacin los temas que e-pondr+
son los siguientes/ !$, !# 0 $%), a continuacin les detallare un breve concepto de cada
uno de los temas/
as !$ son un tema de profesionalismo por parte del 'rea financiera de la entidad, los
contadores como profesionales estamos obligados a dominar las !$ no solo limitarse a
estudiarlas&.
as !#, conjunto de normas emitidas por el %)# que establecen la informacin que debe
presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer en
dichos estados. )u objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio y
presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa.
E $%), se ocupa de desarrollar conceptos de contadura amplios y est'ndares para losreportes financieros, y provee una gua para su implementacin. os conceptos ayudan al
#onsejo a establecer los est'ndares y proveer un marco de referencia conceptual, para
resolver los problemas que puedan llegar a ocurrir. El marco ayudar' a establecer los lmites
ra*onables para ju*gar el proceso de preparacin de la informacin financiera y para
incrementar el entendimiento y la confian*a de los usuarios en esta informacin. 1ambi+n le
dar' herramientas al p(blico para entender la naturale*a y limitaciones de la informacin que
se da en los reportes financieros.
Espero que el siguiente trabajo monogr'fico sea de mucha utilidad, ya que puse todo mi
empeo para lograr que sea una buena gua de consulta para todos.
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INDICE
NIIF.........................................................................................................................................6
Marco conceptual................................................................................................................... 6NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera..7
NIIF 2 Pagos asados en acciones..........................................................................................7
NIIF ! "ominaciones de negocios.........................................................................................#
NIIF $ "ontratos de seguro.....................................................................................................%
NIIF & Activos no corrientes mantenidos para la venta ' operaciones discontinuadas........1(
NIIF 6 )*ploracin ' evaluacin de recursos minerales........................................................11
NIIF 7 Instrumentos +nancieros, Informacin a revelar........................................................11
)-)MP/0, "A0/ PA"I"/............................................................................................... 12
NI"....................................................................................................................................... 1%
NI" 1 Presentacin de estados +nancieros..........................................................................1%
NI" 2 Inventario................................................................................................................... 21
NI" 7 )stado de 3u4os de efectivo........................................................................................21
NI" # Pol5ticas contales camios en las estimaciones contales ' errores........................22
NI" 11 "ontratos de construccin........................................................................................2!
NI" 12 Impuesto a las ganancias.........................................................................................2$
NI" 16 Propiedades planta ' euipo................................................................................... 2&
NI" 17 Arrendamientos........................................................................................................ 27NI" 1# Ingresos de actividades ordinarias...........................................................................2#
NI" 1% 8ene+cios a los empleados...................................................................................... 2%
NI" 2( "ontailizacin de las suvenciones del goierno e informacin a revelar sorea'udas guernamentales.....................................................................................................!(
NI" 2! "ostos por pr9stamos............................................................................................... !1
NI" 2$ Informacin a revelar sore partes relacionadas......................................................!2
NI" 26 "ontailizacin e informacin +nanciera sore planes de ene+cio por retiro.........!!
NI" 27 )stados +nancieros consolidados ' separados.........................................................!!
NI" 2# Inversiones en asociadas..........................................................................................!&
NI" !1 Participaciones en negocios con4untos.....................................................................!6
NI" !2 Instrumentos +nancieros, Presentacin....................................................................!7
NI" !$ Informacin +nanciera intermedia............................................................................!#
NI" !6 :eterioro del valor de los activos............................................................................. !%
NI" !# Activos intangiles................................................................................................... $(
NI" !% Instrumentos +nancieros, reconocimiento ' medicin.............................................$2
a NI" !% estalece las condiciones para determinar cu;ndo deer5a darse de a4a del
alance un instrumento +nanciero.......................................................................................$&NI" $( Propiedades de inversin..........................................................................................$6
NI" $1 Agricultura................................................................................................................$7
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)-)MP/0............................................................................................................................. $#
"r9dito................................................................................................................................. $%
FA08..................................................................................................................................... &1
)l estalecimiento de normas..............................................................................................&2
Misin................................................................................................................................... &!
"ontailidad Financiera de la Fundacin A0A"..............................................................................................................................&$
Proceso de estalecimiento de normas................................................................................&&
"/N"?0I/N)0....................................................................................................................
8I8I/>AFIA.......................................................................................................................&%
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NIIF
as !ormas nternacionales de nformacin $inanciera corresponden a un conjunto de (nico
de normas legalmente e-igibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad
basados en principios claramente articulados2 que requieren que los estados financieros
contengan informacin comparable, transparente y de alta calidad, que ayude a los
inversionistas, y a otros usuarios, a tomar decisiones econmicas.
)e rempla*a el t+rmino contabilidad por el de informacin financiera.
as !$ son un tema de calidad contable y de transparencia de la informacin financiera, m's
que un nuevo marco contable.
)on basadas mayormente en principio y no en reglas, lo cual incrementa el juicio profesional
que debe utili*ar la gerencia y el financiero de la entidad.
as !$ podran ser equiparables con un est'ndar de alta calidad contable, donde lo que
interesa es la informacin con propsito financiero y no (nicamente los requisitos legales
esencia sobre forma&.
3's que un nuevo marco contable o modelo contable es una buena pr'ctica en materia de
informacin financiera.
as !$ no est'n diseadas para reali*ar reportes impositivos, por lo que se hace necesario
que las autoridades tributarias del pas dejen claramente las bases sobre las cuales una
entidad debe calcular su impuesto sobre las ganancias y los valores patrimoniales por las
cuales debe declarar sus activos y pasivos.
%unque es posible que autoridades tributarias se basen en !$ para tomar polticas
impositivas, los requerimientos legales tributarios no deben afectar la presentacin de
informacin financiera que se presenta a los usuarios.
as !$, son promovidas dentro de los 4567ey recomendados por $inancial )tability oard
Marco conceptual
Define el objetivo de los estados financieros de uso general, que es proporcionar informacin
sobre la posicin financiera, los resultados y los cambios en la posicin financiera de una
entidad.
El 3arco identifica cuatro caractersticas cualitativas principales/ claridad, relevancia, fiabilidad
y comparabilidad.
Define las partidas b'sicas de los estados financieros y los conceptos para su reconocimiento
y medicin en los estados financieros. os elementos directamente relacionados con la
posicin financiera son el activo, el pasivo e-igible y el patrimonio neto. os elementos
directamente relacionados con los resultados son los ingresos y gastos.
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VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LAS NIIF
NIIF ADOPCI!N POR PRIMERA VE" DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DEINFORMACI!N FINANCIERA
Establece los procedimientos que sigue una empresa que adopta las !$ por primera ve*
como base de presentacin de los estados financieros.
)e necesita una declaracin e-plcita y sin reservas sobre el cumplimiento de las !$, en sus
estados financieros anuales.
Selecc#onar $u$ pol%t#ca$ conta&le$ en 'unc#(n )e la$ NIIF
8reparar al menos los estados financieros de por ejemplo el 5944 y 5949 y generar
retroactivamente el estado de situacin financiera de apertura aplicando las !$ vigentes.
NIIF * PAGOS BASADOS EN ACCIONES
O&+et#,o
Establecer el tratamiento contable de una operacin en la que una sociedad reciba o adquierabienes o servicios ya sea en contraprestacin por sus instrumentos de patrimonio o mediante
la asuncin de pasivos de importe equivalente al precio de las acciones de la sociedad o a
otros instrumentos de patrimonio de la sociedad.
Re$u-en
1odas las operaciones de pago en acciones deben registrarse en los estados financieros a
valor ra*onable.
)e reconoce un gasto cuando se consumen los bienes o servicios recibidos.
La NIIF *se aplica tanto a las sociedades de oferta p(blica como a las que no coti*an enolsa. )in embargo, si el valor ra*onable de los instrumentos de patrimonio de entidades que
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no coti*an sus valores negociables no puede medirse de forma fiable, se utili*ar'n mediciones
del valor intrnseco.
En principio, las operaciones en las que se reciben bienes o servicios de no empleados como
contrapartida de instrumentos de patrimonio de la sociedad deben registrarse al valor
ra*onable de los bienes o servicios recibidos. )lo si el valor ra*onable de los bienes o
servicios no puede ser calculado de forma fiable se utili*ar' el valor ra*onable de losinstrumentos de patrimonio entregados.
En el caso de operaciones con empleados y otras personas que presten servicios similares, la
sociedad calcula el valor ra*onable de los instrumentos de patrimonio entregados, ya que
normalmente no es posible estimar de forma fiable el valor ra*onable de los servicios recibidos.
En el caso de operaciones registradas al valor ra*onable de los instrumentos de patrimonio
entregados como las operaciones con empleados&, el valor ra*onable deber' calcularse en la
fecha de concesin.
En el caso de operaciones registradas al valor ra*onable de los bienes o servicios recibidos, el
valor ra*onable deber' calcularse en la fecha de recepcin de dichos bienes o servicios.
En el caso de bienes o servicios medidos por referencia al valor ra*onable de los instrumentos
de patrimonio entregados, la !$ 5 especifica que, en general, no se tendr'n en cuenta las
condiciones de devengamiento de la concesin, a e-cepcin de las condiciones de mercado,
para el c'lculo del valor ra*onable de las acciones u opciones en la fecha de medicin
pertinente seg(n se ha especificado anteriormente&. En lugar de ello, las condiciones de
devengamiento de la concesin se tendr'n en cuenta mediante el ajuste del n(mero de
instrumentos de patrimonio incluidos en la medicin del importe de la operacin de forma que,en (ltima instancia, el importe reconocido para los bienes o servicios recibidos a cambio de los
instrumentos de patrimonio entregados se base en el n(mero de instrumentos de patrimonio
que finalmente se adjudiquen.
as modificaciones de enero de 5944 restringen la definicin de las condiciones de
devengamiento de la concesin a las condiciones de servicio y las condiciones de desempeo,
y modifican la definicin de las condiciones de desempeo de modo que, adem's de los
objetivos de rendimiento especficos, e-ijan completar un perodo de servicios.
El valor ra*onable de los instrumentos de patrimonio entregados se basa en precios demercado, si estuvieran disponibles, y tiene en cuenta las condiciones en las que se han
concedido dichos instrumentos de patrimonio. % falta de precios de mercado, el valor ra*onable
se calcular' por medio de un modelo de valuacin que permita estimar cu'l habra sido el
precio de dichos instrumentos de patrimonio en la fecha de medicin en una operacin
reali*ada atendiendo al principio de libre concurrencia entre un comprador y un vendedor
interesada y debidamente informada. a !$ 5 no especfica qu+ modelo de valuacin
concreto debe ser utili*ado.
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NIIF . COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Pr#nc#p#o 'un)a-ental
El comprador de una empresa reconoce los activos adquiridos y los pasivos asumidos a su
valor ra*onable en la fecha de adquisicin y revela informacin que permite a los usuarios
evaluar la naturale*a y las consecuencias financieras de la adquisicin.
Re$u-en
:na combinacin de negocios es una operacin o un hecho por el que un comprador adquiere
el control de una o m's empresas. :na empresa se define como un conjunto integrado de
actividades y activos susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el objetivo de
proporcionar una rentabilidad directa a los inversores o a otros dueos, miembros o
participantes.
La NIIF .no es aplicable a la constitucin de joint ventures, combinaciones de entidades oempresas bajo control com(n, ni a la adquisicin de un activo o grupo de activos que no
constituyan un negocio.
El m+todo de adquisicin se utili*a para todas las combinaciones de negocios.
os pasos para la adquisicin son/
dentificacin de la entidad adquirente.
Determinacin de la fecha de adquisicin.
;econocimiento y medicin de los activos adquiridos y los pasivos asumidos que sean
identificables y de cualquier inter+s minoritario en la entidad adquirida. os activos y pasivos se miden a su valor ra*onable en la fecha de adquisicin.
)i la anterior diferencia resulta negativa, la plusvala llave de negocio& resultante se
reconoce en resultados como una adquisicin en t+rminos ventajosos.
En las combinaciones de negocio reali*adas por etapas, si la adquirente aumenta una
participacin e-istente con el fin de conseguir el control de la adquirida, la participacin
previamente mantenida debe volver a valuarse a su valor ra*onable en la fecha de adquisicin,
y reconocerse cualquier p+rdida o ganancia resultante en el estado de resultados.
)i la contabili*acin inicial de una combinacin de negocios puede determinarse sloprovisionalmente al cierre del primer perodo para el que haya que presentar informacin
financiera, la combinacin se reconocer' utili*ando valores provisionales. )e permiten ajustes
a los valores provisionales en el pla*o de un ao en relacin con hechos y circunstancias que
e-istiesen en la fecha de adquisicin. !o se permiten ajustes transcurrido un ao, e-cepto para
corregir un error, de conformidad con la NIC /0
a contraprestacin por la adquisicin incluye el valor ra*onable en la fecha de adquisicin de
contraprestaciones contingentes. os cambios en la contraprestacin contingente resultantes
de hechos posteriores a la fecha de adquisicin se reconocen generalmente en resultados.
1odos los costos relacionados con la adquisicin p. ej., honorarios de asesores en fusiones y
adquisiciones, honorarios de profesionales o consultores, costos del departamento interno de
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adquisiciones& se imputan a resultados, e-cepto los costos incurridos para la emisin de
instrumentos de renta fija o variable, que se reconocer'n de acuerdo con la !#
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NIIF 2 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONESDISCONTINUADAS
Establecer el tratamiento contable de los activos no corrientes mantenidos para la venta y los
requisitos de presentacin e informacin de operaciones discontinuadas.
Re$u-en
os activos no corrientes o grupos de enajenacin mantenidos para la venta se miden al menor
entre el importe en libros o al valor ra*onable menos gastos de venta.
os activos no corrientes mantenidos para la venta no se amorti*an.
:n activo no corriente clasificado como mantenido para la venta, y los activos y pasivos que
componen un grupo de enajenacin mantenido para la venta, se presentan por separado en el
estado de situacin financiera.
:na operacin discontinuada es un componente de una entidad que o bien ha sido enajenado,
o bien se ha clasificado como mantenido para la venta, y a& representa una lnea de negocio o
un 'rea geogr'fica, que es significativa y puede considerarse separada del resto, b& forma
parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra va de una lnea de
negocio o de un 'rea geogr'fica de operaciones que sea significativa y pueda considerarse
separada del resto, o c& es una entidad controlada adquirida e-clusivamente con la finalidad
de revenderla.
a entidad revelar' en el estado del resultado integral un (nico importe que comprenda el total
del resultado de las operaciones discontinuadas durante el perodo y el resultado de laenajenacin de las mismas o la nueva valori*acin de los activos y pasivos de las operaciones
interrumpidas considerados como mantenidos para la venta&. 8or tanto, el estado del resultado
integral constar' de dos apartados/ operaciones que contin(an y operaciones descontinuadas.
NIIF 3 E4PLORACI!N Y EVALUACI!N DE RECURSOS MINERALES
O&+et#,o
Establecer los requisitos de presentacin de informacin financiera aplicables a la e-ploraciny evaluacin de recursos minerales hasta que el %) concluya un proyecto global en esta
'rea.
Re$u-en
La NIIF 3no requiere ni prohbe polticas contables especficas para el reconocimiento y lamedicin de los activos de e-ploracin y evaluacin. as sociedades podr'n seguir aplicando
sus principios contables vigentes a estos activos siempre y cuando cumplan los requisitos del
apartado 49 de la !# ?, es decir, que se tradu*can en informacin fiable y relevante para toma
de decisiones econmicas por parte de los usuarios de la misma.
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a !orma permite una e-encin temporal de la aplicacin de los apartados 44 y 45 de la !# ?,
que especifican una jerarqua de fuentes de !$ y 8#@% en caso de que no e-ista una norma
especfica.
E-ige una prueba del deterioro de valor cuando e-isten indicios de que el importe en libros de
los activos de e-ploracin y evaluacin supera su valor recuperable. %simismo, se comprueba
si e-iste deterioro del valor en los activos de e-ploracin y evaluacin antes de sureclasificacin como activos de desarrollo.
8ermite comprobar el deterioro del valor en un nivel superior a la Aunidad generadora de
efectivoB de la !#
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Preparac#(n )el &alance )e apertura$ )e acuer)o con la NIIF 0 Ga$to$ a-ort#8a&le$0Acc#one$ Prop#a$
:na empresa decide que el balance de 4 de enero de 59!9 sea el balance de transicin a las
!$. En dicho balance hay dos partidas gastos amorti*ables y acciones propias& que tienen que
ser ajustadas de acuerdo con las !$/
enero *9N9
In-o,#l#8a)o -ater#al /905*2
Ga$to$ a-ort#8a&le$ 90999
Acc#one$ prop#a$ :0999
E-istencias 4C.=
Deudores 4.C4
nversiones financieras temporales 4.?9F
Disponible >.C9
Act#,o c#rculante *102*2
Total act#,o *10*29
Cap#tale$ prop#o$ *503..
Bene'#c#o *0/2
)ocios e-ternos 544
8r+stamos a largo pla*o
tras deudas a largo pla*o
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:na empresa muestra el siguiente 8asivo a 4 de enero de 5949/
Cap#tale$ prop#o$ :9Bene'#c#o .9Diferencias positivas de cambio
8r+stamos a largo pla*o 59
tras deudas a largo pla*o
E;#
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a empresa posee los siguientes activos/
Terrenos:#oste de adquisicin K 59.999L
Jalor ra*onable K 499.999 L
Edifcios:#oste de adquisicin K 4?.999L
;evalori*acin ao 4==! K 45.999L
%morti*acin acumulada
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&0*? Con e'ecto '#$cal0Esto supone que la legislacin fiscal no contempla la revalori*acin. 8or tanto, ni la revalori*acin
del terreno ni del edificio es admitida a efectos fiscales. !o lo ser' tampoco el e-ceso de
amorti*acin del edificio en ejercicios posteriores.
De acuerdo con la !# 45, el incremento de valor por aplicacin del valor ra*onable costeatribuido& debe ir acompaado del reconocimiento del pasivo por impuesto diferido debido a la
revalori*acin tributacin cuando sea imputable fiscalmente la revalori*acin o cuando se
produ*ca la baja del activo&.
El pasivo por impuesto diferido se registrar' con cargo a la reserva de revalori*acin por
transicin a las !$.
Terrenos:;evalori*acin del activo/ ?9.99
Efecto impositivo pasivo impuesto diferido&/ ?9.999 - 9..999
ncremento reserva revalori*acin por transicin a las !$/ ?9.999 M 5>.999 K C.999L
Edifcio:;evalori*acin del activo/
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:na empresa ha reali*ado los siguientes ajustes para adaptarse a las !$ en millones de L&
enero *9N9ante$ )e A+u$
enero*9N9
Ga$to$ )e e$ta&lec#-#ento 2 N 9Acc#one$ prop#a$ 6 9nvestigacin y desarrollo < 6 4easing maquinaria 4 6 9In-o,#l#8a)o #n-ater#al 1 >In-o,#l#8a)o -ater#al 4 4 4E-istencias 4 4#lientes 5 5Deudores < 9 y se adoptael modelo del valor ra*onable.
Arren)a-#ento$ '#nanc#ero$ Contal#)a) )el arren)atar#o6
6 os activos y pasivos se registran al valor actual de los pagos mnimos del arrendamiento
o al valor ra*onable del activo, el menor.
6 a poltica de amorti*acin es la misma que para los activos de propiedad de la entidad.
6 os pagos del arrendamiento financiero se distribuyen entre gastos por intereses y una
reduccin en el pasivo.
Arren)a-#ento$ '#nanc#ero$ Contal#)a) )el arren)a)or6
6 as cuentas por cobrar se reconocen por un importe equivalente a la inversin neta en el
arrendamiento.
6 os ingresos financieros se reconocen en funcin de un modelo que refleje un tipo de
rendimiento constante sobre la inversin neta del arrendador.
6 os arrendadores fabricantes o distribuidores reconocen el beneficio o la p+rdida de la
venta en consonancia con la poltica de ventas.
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Arren)a-#ento$ operat#,o$ Contal#)a) )el arren)atar#o6
6 os pagos de arrendamientos operativos se reconocen como gasto en resultados, de
forma lineal a lo largo del perodo del arrendamiento, salvo que resulte m's representativa
otra base sistem'tica de reparto.
Arren)a-#ento$ operat#,o$ Contal#)a) )el arren)a)or6
6 os arrendadores deben presentar en el estado de situacin financiera los activos
mantenidos para arrendamientos operativos de acuerdo con la naturale*a de dichos
activos, que se amorti*an de conformidad con la poltica de amorti*acin del arrendador
para activos similares.
6 os ingresos del arrendamiento deben ser reconocidos de forma lineal a lo largo del
perodo de arrendamiento, salvo que resulte m's representativa otra base sistem'tica de
reparto.
os arrendadores aaden los costos directos iniciales al importe en libros del activo
arrendado y los amorti*an a lo largo del perodo de arrendamiento est' prohibido llevarlos
a gastos inmediatamente&.
a contabili*acin de operaciones de venta y posterior arrendamiento leasebac7& depende
b'sicamente de que se trate de arrendamientos financieros u operativos.
!# 4? ngresos de actividades ordinariasO&+et#,o
Establecer el tratamiento contable de los ingresos derivados de ventas de bienes,
prestacin de servicios y de intereses, c'nones y dividendos.
Re$u-en
os ingresos ordinarios deben medirse al valor ra*onable de la contrapartida recibida o por
recibir.
os ingresos se reconocen generalmente cuando es probable que la entidad obtenga
beneficios econmicos, cuando el importe de los ingresos pueda cuantificarse de manera
fiable y cuando se cumplan las siguientes condiciones/
6 8rocedentes de la venta de bienes/ :na ve* que se han transferido al comprador los
riesgos y beneficios significativos, que el vendedor ha perdido el control efectivo, y que el
importe pueda medirse con fiabilidad.
6 8rocedentes de la prestacin de servicios/ 3+todo del porcentaje de terminacin.
6 ntereses, c'nones y dividendos/ )e reconocen cuando es probable que la empresa
obtenga beneficios econmicos.
Intere$e$6)e utili*a el m+todo de la tasa de inter+s efectiva, tal como se define en la !#
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Cnone$6)e utili*a la base contable del devengamiento, de acuerdo con la esenciaeconmica del acuerdo en que se basan.
D#,#)en)o$6#uando se estable*ca el derecho del accionista a recibir el pago.
)i una transaccin se compone de m(ltiples componentes como la venta de bienes con unmonto identificable para servicios postventa&, se aplican los criterios de reconocimiento
para cada componente por separado.
NIC : BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
O&+et#,o
Establecer el tratamiento contable y la revelacin de informacin respecto de los beneficios
a los empleados, incluyendo beneficios a corto pla*o salarios, vacaciones anuales,
permisos remunerados por enfermedad, participacin en ganancias anuales, incentivos y
beneficios no monetarias&2 pensiones, seguros de vida y asistencia m+dica post6empleo2 y
otros beneficios a largo pla*o permisos remunerados despu+s de largos perodos de
servicio, incapacidad, compensacin diferida y participacin en ganancias e incentivos a
largo pla*o& e indemni*aciones por despido.
Re$u-en
8rincipio subyacente/ el costo de los beneficios a empleados debe reconocerse en el
perodo en el cual la empresa recibe los servicios del empleado, no en el momento en que
se pagan o son e-igibles los beneficios.
os beneficios a los empleados a corto pla*o pagaderos en el pla*o de 45 meses& deben
reconocerse como gasto en el perodo en el cual el empleado presta el servicio. os
pasivos por beneficios pendientes de pago se miden a su importe sin descuentos.
os pagos de participacin en ganancias y de incentivos slo se reconocer'n cuando la
entidad tenga una obligacin legal o implcita de pagarlos y los costos puedan estimarse
con suficiente fiabilidad.
os planes de beneficios post6empleo como pensiones y asistencia sanitaria& se clasifican
o bien como planes de contribuciones definidas o como planes de beneficios definidos.
De acuerdo con los planes de contribuciones definidas, los gastos se reconocen en el
perodo en que es e-igibles la contribucin.
De acuerdo con los planes de beneficios definidos, se reconoce un pasivo en el estado de
situacin financiera equivalente al importe neto de/
6 el valor actual de las obligaciones por beneficios definidos el valor actual de los pagos
futuros esperados que son necesarios para liquidar las obligaciones derivadas de los
servicios prestados por los empleados en el ejercicio en curso y en los anteriores&2
2%
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6 las p+rdidas y ganancias actuariales diferidas y el costo diferido de los servicios pasados2
y
6 el valor ra*onable de cualquier activo afecto al plan al cierre del ejercicio.
as p+rdidas y ganancias actuariales pueden ser
a& reconocidas inmediatamente en resultados2
b& diferidas hasta un m'-imo, siendo amorti*ado cualquier e-ceso en resultados el
Acorridor approachB& o
c& reconocidas inmediatamente en un componente distinto del patrimonio neto Aotro
resultado integralB&.
os activos afectados al plan incluyen activos mantenidos en un fondo de beneficios a
empleados a largo pla*o y pli*as de seguros aptas.
8ara planes de grupo, el costo neto se reconoce en los estados financieros separados de
la entidad que legalmente respalda al empleado, a menos que e-ista un acuerdo
contractual o una poltica establecida de asignacin de costos.
os beneficios a empleados a largo pla*o deben reconocerse y calcularse del mismo modo
que los beneficios post6empleo de acuerdo con un plan de beneficios definidos. !o
obstante, a diferencia de los planes de beneficios definidos, las p+rdidas o ganancias
actuariales y los costos derivados de servicios pasados deben reconocerse siempre
inmediatamente en resultados.
as indemni*aciones por cese deben reconocerse cuando la entidad se encuentre
comprometida de forma demostrable a rescindir el vnculo que la une a un empleado o
grupo de empleados antes de la fecha normal de jubilacin, o bien a pagar
indemni*aciones por cese como resultado de una oferta reali*ada para incentivar la
rescisin voluntaria por parte de los empleados.
!# 59Contal#8ac#(n )e la$ $u&,enc#one$ )el
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por pr+stamos aplicables a los pr+stamos pendientes generales durante el perodo& al
gasto efectuado durante el perodo, para determinar el importe de los costos por pr+stamos
aptos para la capitali*acin.
!# 5> nformacin a revelar sobre partes relacionadas
O&+et#,o
%segurarse de que en los estados financieros se hace constar la posibilidad de que la
situacin financiera y los resultados de las operaciones puedan haberse visto afectados
por la e-istencia de partes relacionadas.
Re$u-en
as partes relacionadas son partes que controlan o tienen una influencia significativa sobre
la entidad informante incluidas las sociedades controlantes, los propietarios y sus familias,
los inversores mayoritarios y los principales directivos&, as como partes sobre las que laentidad ejerce el control o una influencia significativa incluidas las sociedades controladas,
los negocios conjuntos, las empresas asociadas y los planes de beneficios post6empleo&.
a !orma e-ige revelar la siguiente informacin/
6 ;elaciones con partes relacionadas cuando e-ista control, incluso aunque no se hayan
producido operaciones entre ellas.
6 peraciones entre partes relacionadas.
6 ;etribucin de directivos incluido un an'lisis por tipo de retribucin&.
En cuanto a las operaciones con partes relacionadas, la !orma requiere la revelacin de la
naturale*a de la relacin entre las mismas, as como de informacin suficiente para que
sea posible comprender el efecto potencial de las operaciones.
Ejemplos de operaciones entre partes relacionadas que deben e-ponerse en virtud de esta
!orma/
6 #ompras o ventas de bienes.
6 #ompras o ventas de activos.
6 8restacin o recepcin de servicios.
6 %rrendamientos.
6 1ransferencias de investigacin y desarrollo.
6 1ransferencias mediante acuerdos de licencia.
6 1ransferencias mediante acuerdos de financiacin incluidos pr+stamos y aportes de
capital&.
6 8rovisin de garantas o avales.
!2
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6 iquidacin de pasivos en nombre de la entidad o por parte de la entidad en nombre de
otra parte.
!# 5C #ontabili*acin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiroO&+et#,o
Especificar los principios de medicin y e-posicin de informacin financiera en relacin
con los planes de beneficio por retiro.
Re$u-en
Establece los requisitos de presentacin de informacin tanto en relacin con los planes de
contribuciones definidas como con los de beneficios definidos, incluyendo un estado de
activos netos disponibles para el pago de beneficios y la e-posicin del valor actuarial
presente de los beneficios prometidos detallando los devengados y los no devengados&.
Especifica la necesidad de una valuacin actuarial de los beneficios correspondientes aplanes de beneficios definidos, as como la utili*acin de valores ra*onables para la
contabili*acin de las inversiones de los planes de pensiones.
!# 5F Estados financieros consolidados y separadosO&+et#,o
E$ta&lecer6
os requisitos para la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados
de un grupo de empresas bajo el control de una controlante.
os requisitos de contabili*acin de las variaciones en el porcentaje de participacin en las
sociedades controladas, incluida la p+rdida de control de una sociedad controlada.
os requisitos de contabili*acin de las inversiones en sociedades controladas, sociedades
bajo control com(n y empresas asociadas en los estados financieros separados.
Re$u-en
:na sociedad controlada es una empresa que est' bajo el control de otra entidad,
conocida como controlante. El control es la facultad de determinar las polticas financierasy operativas.
os estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo de
empresas controlante y controladas& presentados como si fueran los de una sola entidad
contable.
#uando e-iste una relacin controlante6controlada, son obligatorios los estados financieros
consolidados.
os estados financieros consolidados deben incluir a todas las controladas. !o e-isten
e-enciones por Acontrol temporalB o por Adistintas lneas de negocioB o porque la
Acontrolada opere bajo restricciones significativas de transferencia de fondos a largo pla*oB.
!!
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!o obstante, si, en caso de adquisicin, una controlada cumple los requisitos para ser
clasificada como mantenida para la venta conforme a la !$ , se contabili*ar' de
conformidad con dicha !orma.
)e eliminar'n en su totalidad, los saldos, operaciones, ingresos y gastos intragrupo.
1odas las empresas del grupo deben utili*ar las mismas polticas contables.
a fecha de presentacin de los estados financieros de una controlada no puede diferir en
m's de tres meses de la fecha de presentacin del grupo.
os intereses minoritarios se presentan dentro del patrimonio neto en el estado de
situacin financiera, separadamente del patrimonio de los propietarios de la controlante. El
resultado integral se distribuye entre los intereses minoritarios y los propietarios de la
controlante incluso aunque ello suponga un saldo deficitario para los intereses minoritarios.
a enajenacin parcial de una inversin en una controlada, siempre que se mantenga el
control, se contabili*a como una transaccin con instrumentos de patrimonio con los
propietarios, y no se reconoce la ganancia o p+rdida.
a adquisicin de una participacin adicional en una sociedad controlada tras obtener el
control, se contabili*a como una transaccin patrimonial y no se reconoce ninguna
ganancia, p+rdida ni ajuste en el valor llave.
a enajenacin parcial de una inversin en una sociedad controlada que tenga como
resultado la p+rdida de control sobre dicha sociedad controlada implica la revaluacin de la
participacin residual a su valor ra*onable. #ualquier diferencia entre el valor ra*onable y
el valor contable constituye una ganancia o p+rdida derivada de la enajenacin y debe
imputarse a resultados.
8osteriormente, se debe aplicar la !# 5?, la !#
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fondo de inversin mobiliaria, y elija medir dichas inversiones a su valor ra*onable con
cambios en resultados, de conformidad con la !#
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;egular el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos Ajoint venturesB&,
con independencia de la estructura o la forma jurdica bajo la cual opera el negocio
conjunto.
Re$u-en
)e aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga control conjunto, e-cepto
negocios conjuntos en los que el inversor sea una empresa de capital de riesgo, un fondo
de inversin o un fondo de inversin mobiliaria y decida o se le requiera valorar dichas
inversiones al valor ra*onable con cambios en resultados, de conformidad con la !#
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partcipe, tal como se definen en la !# 5F, las participaciones en entidades controladas
conjuntamente deben contabili*arse o bien al costo o como inversiones, de acuerdo con la
!#
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:n activo y un pasivo financiero pueden ser compensados y presentados por su importe
neto (nicamente cuando la entidad tiene un derecho legalmente reconocido que le faculta
para compensar los importes de ambos instrumentos y tiene la intencin de liquidar por el
importe neto o reali*ar el activo y pagar el pasivo de forma simult'nea.
El costo de las acciones propias se deduce del patrimonio y las reventas de accionespropias tienen la consideracin de operaciones de patrimonio.
os costos de emisin o readquisicin de instrumentos de patrimonio se contabili*an como
deduccin del patrimonio neto, una ve* descontado cualquier beneficio fiscal a efectos del
impuesto sobre las ganancias.
!# nformacin financiera intermediaO&+et#,o
;egular el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia y los criterios de
reconocimiento y medicin aplicables a la informacin financiera intermedia.
Re$u-en
a !# se aplica slo cuando la entidad tiene la obligacin o toma la decisin de
publicar informacin financiera intermedia de conformidad con las !$.
os organismos reguladores de cada pas y no la !# & determinan/
6 las sociedades que deben presentar estados financieros intermedios2
6 la frecuencia de presentacin2
6 en qu+ fecha a partir de la finali*acin de dicho perodo intermedio.
a informacin financiera intermedia es un juego completo o condensado de estados
financieros correspondientes a un perodo de tiempo inferior al ejercicio anual completo de
la entidad.
El contenido mnimo de la informacin financiera intermedia es/
6 un estado condensado de situacin financiera,
6 un estado condensado del resultado integral, presentado bien como un estado
condensado (nico, bien como un estado condensado de resultados separado y un estado
condensado del resultado integral.
6 un estado condensado de cambios en el patrimonio neto.
6 un estado condensado de flujos de efectivo.
6 un conjunto de notas e-plicativas.
!#
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Establece los perodos comparativos para los que se requiere la presentacin de
informacin financiera intermedia.
a importancia relativa se basa en los datos financieros del perodo intermedio y no en los
de la proyeccin anual.
as notas e-plicativas de la informacin financiera intermedia deben proporcionar
informacin sobre las transacciones y hechos m's significativos para entender los cambios
acontecidos desde los (ltimos estados financieros anuales.
as polticas contables han de ser las mismas que las utili*adas en la preparacin de los
estados financieros anuales.
os ingresos y gastos deben reconocerse en el perodo en el que se devengan, no deben
anticiparse ni diferirse.
os cambios en polticas contables conllevan la modificacin de la informacin incluida en
los anteriores estados financieros intermedios presentados.
!#
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a tasa de descuento es la tasa antes de impuestos que refleja la medicin que el mercado
hace del valor temporal del dinero y los riesgos especficos del activo. a tasa de
descuento no debe reflejar los riesgos que ya est+n considerados en la estimacin de los
flujos de efectivo futuros y coincide con la tasa de rentabilidad que los inversores e-igiran
para elegir una inversin que generase flujos de efectivo equivalentes a los previstos paradicho activo.
En la fecha del cierre contable, se debe revisar la situacin de los activos para detectar
indicios de deterioro en su valor. )i e-isten indicios de deterioro, habr' que calcular el valor
recuperable.
a llave y otros activos intangibles con vida (til indefinida se someten a pruebas de
deterioro del valor al menos una ve* al ao y a un c'lculo de su valor recuperable.
)i no es posible determinar el valor recuperable de un activo, habr' que determinar el valor
recuperable correspondiente a la unidad generadora de efectivo que incluye a ese activo.as pruebas de deterioro del valor llave deben reali*arse en el nivel mnimo dentro de la
entidad en el que se la monitoree a efectos de la gestin interna, siempre que la unidad o
grupo de unidades a los que se asigna la llave no sea superior a un segmento operativo,
seg(n lo dispuesto en la !$ ?.
)e permite la reversin de p+rdidas por deterioro del valor reconocidas en aos anteriores
en determinadas circunstancias est' prohibida en el caso de llave&.
!#
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os activos intangibles, incluidas las actividades de ND investigacin y desarrollo& en
curso, adquiridos en una combinacin de negocios deben reconocerse separadamente del
valor llave si surgen como resultado de derechos contractuales o legales o si pueden
separarse del negocio. En estas circunstancias, se considera que siempre se cumplen los
criterios de reconocimiento probabilidad de obtencin de beneficios econmicos futuros ymedicin fiable M ver m's arriba&.
os valores llave, las marcas comerciales, las cabeceras de peridicos o revistas, los
sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, los gastos de puesta en marcha,
los costos de capacitacin, los costos de publicidad y los costos de reubicacin generados
internamente, nunca deben reconocerse como activos.
)i un elemento intangible no cumple con la definicin y los criterios de reconocimiento
aplicables a activos intangibles, los gastos relacionados con dicho elemento deben
imputarse a resultados en el momento en que se incurren, salvo cuando el costo incurrido
forme parte de una combinacin de negocios tratada como adquisicin, en cuyo caso
pasara a formar parte del importe reconocido como valor llave en la fecha de adquisicin.
:na entidad puede reconocer como activo un pago anticipado para un gasto publicitario o
promocional. El reconocimiento como activo se permitira hasta el momento en el que la
entidad tenga derecho a acceder a los bienes adquiridos o hasta el momento en el que se
le presten los servicios. os cat'logos de venta por correo se han identificado
especficamente como un tipo de actividad publicitaria y promocional.
% efectos de la contabili*acin posterior a la adquisicin inicial, los activos intangibles
atienden a la siguiente clasificacin/
= V#)a #n)e'#n#)a6!o e-iste un lmite previsible para el perodo en el que se espera que elactivo genere ingresos netos de flujos de efectivo para la sociedad. !ota/ AndefinidaB no
significa AinfinitaB&.
= V#)a )e'#n#)a6E-iste un perodo limitado de generacin de beneficios para la sociedad.
os activos intangibles pueden contabili*arse seg(n el m+todo de costo o el m+todo de
revaluacin permitido (nicamente en determinadas circunstancias M ver posteriormente&.
De acuerdo con el m+todo de costo, un activo intangible se reconocer' por su costo menosla amorti*acin acumulada y el importe acumulado de las p+rdidas por deterioro del valor.
)i un activo intangible tiene un precio de coti*acin en un mercado activo lo cual no es
frecuente&, se permite elegir una poltica contable basada en un modelo de revaluacin. De
acuerdo con este m+todo, un activo intangible se contabili*ar' por su valor revaluado, que
es su valor ra*onable en el momento de la revaluacin menos la amorti*acin practicada
con posterioridad y el importe de las p+rdidas por posteriores deterioros del valor.
8or lo general, el costo el valor residual suele ser cero& de un activo intangible con vida (til
definida se amorti*a a lo largo de dicho perodo. a entidad aplicar' la !#
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os activos intangibles con vida (til indefinida no se amorti*an sino que deben ser
sometidos a pruebas de deterioro del valor con car'cter anual. )i el valor recuperable es
inferior al importe en libros, se reconoce una p+rdida por deterioro del valor. a entidad
tambi+n debe considerar si el activo intangible sigue teniendo una vida indefinida.
De acuerdo con el m+todo de revaluacin, las revaluaciones deben reali*arse conregularidad. 1odas las partidas de una determinada clase deben ser revaluadas a menos
que no e-ista un mercado activo para un activo particular&.
os incrementos por revaluacin se reconocen en otro resultado integral, y se acumulan en
el patrimonio neto, mientras que las disminuciones por revaluacin se registran primero
con cargo a la reserva por revaluacin en el patrimonio neto, y cualquier e-ceso con cargo
a resultados. #uando el activo revaluado es enajenado, la reserva por revaluacin
permanece en el patrimonio neto y no se reclasifica a resultados.
8or lo general, los gastos ocasionados por un activo intangible despu+s de su adquisicino completamiento se registran como gasto. )lo en raras ocasiones se cumplen los
criterios de reconocimiento como activo.
!#
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hasta su vencimiento, y para lo cual cuenta con los recursos financieros necesarios. )i una
empresa vende de forma anticipada cualquier inversin mantenida hasta vencimiento
salvo en circunstancias e-cepcionales&, se vera obligada a reclasificar el resto de
inversiones incluidas en esta categora como disponibles para la venta ver categora >
siguiente& tanto para el ejercicio en curso como para los dos siguientes.. %ctivos financieros disponibles para la venta. )e incluyen en esta categora el resto de
los activos financieros no incluidos en las anteriores categoras. Esto incluira todas las
inversiones en instrumentos de patrimonio que no se val(en al valor ra*onable con
cambios en resultados. %dem's, una empresa podr' dar consideracin de activo financiero
disponible para la venta a cualquier pr+stamo y cuenta por cobrar.
El uso de la Aopcin del valor ra*onableB punto < anterior& se limita a los instrumentos
financieros clasificados en el momento del reconocimiento inicial que cumplen al menos
alguno de los siguientes requisitos/
6 #uando la opcin del valor ra*onable elimina una asimetra contable que, de lo contrario,
se producira al valuar los activos o pasivos o reconocer las ganancias o p+rdidas
derivadas de los mismos con distintos criterios.
6 %qu+llos que forman parte de un grupo de activos o de pasivos financieros, o de ambos,
que son gestionados y su rendimiento es evaluado por la Direccin teniendo en cuenta su
valor ra*onable de conformidad con una estrategia de inversin o de gestin del riesgo
documentada.
6 %qu+llos que contienen uno o varios derivados incorporados, e-cepto si los derivados no
modifican de forma significativa los flujos de efectivo asociados o se pone claramente de
manifiesto, mediante un somero an'lisis o sin necesidad de an'lisis en absoluto, que la
separacin est' prohibida.
Determinados activos financieros pueden reclasificarse fuera de la categora de valor
ra*onable con cambios en resultados o de la de activos financieros disponibles para la
venta en caso de cumplir ciertos requisitos.
Tra$ el reconoc#-#ento #n#c#al6
6 1odos los activos financieros de las categoras 4 y 5 anteriores se registran al costo
amorti*ado y se someten a una prueba de deterioro del valor.
6 1odos los activos financieros de la categora < anterior se registran al valor ra*onable,
reconoci+ndose los cambios de valor en resultados.
$!
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6 1odos los activos financieros de la categora > anterior se miden al valor ra*onable en el
estado de situacin financiera, y las variaciones de valor se reconocen en el patrimonio
neto Aotro resultado integralB&, con sujecin a una prueba de deterioro del valor. )i el valor
ra*onable de un activo disponible para la venta no puede medirse de forma fiable, se
contabili*ar' al costo.1ras la adquisicin, la mayora de los pasivos financieros se miden al importe originalmente
registrado menos los reembolsos de capital y de amorti*acin.
Oay tres categoras de pasivos que se registran a valor ra*onable ajust'ndose los cambios
en su valor en la cuenta de resultados/
6 8asivos derivados a menos que se designen como instrumento de cobertura en una
cobertura de flujos de efectivo efectiva&.
6 8asivos mantenidos para negociacin ventas a corto pla*o&.
6 #ualquier pasivo que designe la empresa, en el momento de su emisin, para que sea
registrado al valor ra*onable a trav+s de la cuenta de resultados la Aopcin del valor
ra*onableB6 ver apartados anteriores&.
El valor ra*onable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o liquidado
un pasivo entre partes interesadas, debidamente informadas, en una operacin reali*ada
aplicando el principio de libre concurrencia. a jerarqua establecida por la !#
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6 #obertura de valor ra*onable/ )i una entidad cubre un cambio en el valor ra*onable de un
activo, pasivo o compromiso en firme reconocido, el cambio en el valor ra*onable tanto del
instrumento de cobertura como del elemento cubierto se reconoce en resultados cuando se
produce2
6 #obertura de flujos de efectivo/ )i una entidad cubre los cambios en los flujos de efectivofuturos relacionados con un activo o pasivo reconocido o con una transaccin considerada
altamente probable, el cambio en el valor ra*onable del instrumento de cobertura se
reconoce en patrimonio neto Aotro resultado integralB&, en la medida en que es efectiva,
hasta que se realicen dichos flujos de efectivo futuros.
6 #obertura de la inversin neta en un negocio en el e-tranjero/ )e considera una cobertura
de flujos de efectivo.
:na cobertura del riesgo de cambio en un compromiso en firme podr' registrarse como
cobertura del valor ra*onable o como cobertura de flujos de efectivo.
)e permite reconocer el riesgo de tipo de cambio de una transaccin altamente probable
entre entidades del mismo grupo como el elemento cubierto en una cobertura de flujos de
efectivo en los estados financieros consolidados, siempre y cuando la transaccin est+
denominada en una moneda distinta de la moneda funcional de la entidad que participa en
ella y el riesgo de tipo de cambio afecte a los resultados consolidados.
)i la cobertura de una operacin prevista entre empresas del mismo grupo cumple los
requisitos para ser registrada como cobertura, cualquier ganancia o p+rdida que sea
reconocida en patrimonio, de conformidad con las normas de cobertura de la !# 9 8ropiedades de inversin
$&
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O&+et#,o
;egular el tratamiento contable de las propiedades de inversin y la correspondiente
e-posicin.
Re$u-en
as propiedades de inversin son terrenos y edificios en propiedad o bajo arrendamiento
financiero& destinados al alquiler o a la obtencin de incrementos de valor o a ambos.
a !# >9 no se aplica a terrenos o edificios utili*ados por el propietario o que se
encuentren en fase de construccin o desarrollo para su uso futuro como inversin, o que
se encuentren a la venta como consecuencia de la actividad normal de la sociedad.
as propiedades de uso mi-to en parte utili*adas por el propietario y en parte destinadas a
arrendamiento o revalori*acin& deber'n separarse y contabili*ar sus componentes por
separado.
as empresas pueden elegir entre el modelo de valor ra*onable y el de costo.
6 3odelo de valor ra*onable/ a propiedad de inversin se registra a su valor ra*onable y
los cambios en +ste se contabili*an directamente en la cuenta de resultados.
6 3odelo de costo/ a propiedad de inversin se registra a su valor neto contable corregido
por las p+rdidas por deterioro del valor. %simismo, es necesario revelar el valor ra*onable.
El modelo elegido ha de aplicarse a todas las propiedades de inversin de la sociedad.
)i una entidad utili*a el modelo del valor ra*onable pero, a la hora de comprar una
propiedad determinada, e-isten claros indicios de que la entidad no podr' determinar su
valor ra*onable de forma continuada, se aplicar' el modelo del costo al activo hasta su
enajenacin.
)e permite cambiar de un modelo a otro cuando as se logre una presentacin de
informacin m's adecuada e-isten muy pocas probabilidades de que se produ*ca un
cambio del modelo del valor ra*onable al modelo del costo&.
:na propiedad de inversin de un arrendatario que se encuentre bajo arrendamiento
operativo podr' ser considerada propiedad de inversin siempre que el arrendatario utilice
el modelo del valor ra*onable establecido en la !#
>9. En este caso, el arrendatario contabili*ar' el arrendamiento como si se tratara de un
arrendamiento financiero.
!# >4 %griculturaO&+et#,o
$6
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Establecer los criterios para la contabili*acin de la actividad agrcola, que comprende la
gestin de la transformacin de activos biolgicos plantas y animales& en productos
agrcolas.
Re$u-en
3edicin de todos los activos biolgicos a valor ra*onable menos los costos estimados
hasta el punto de venta a la fecha de balance, a menos que el valor ra*onable no pueda
ser determinado de forma fiable.
3edicin de los productos agrcolas a valor ra*onable en el punto de cosecha menos los
costos estimados hasta el punto de venta. Dado que los productos agrcolas cosechados
son mercancas comerciali*ables, no hay e-cepciones para la determinacin del valor
ra*onable.
as variaciones en el valor ra*onable de un activo biolgico en un perodo se registran enresultados.
E-cepcin a la determinacin del valor ra*onable de un activo biolgico/ cuando en el
momento del reconocimiento inicial en los estados financieros no hay un mercado activo y
no es determinable por otro m+todo de medicin fiable, el activo biolgico especfico se
valuar' de acuerdo con el modelo del costo. os activos biolgicos deben ser
contabili*ados a su valor neto contable corregido por las p+rdidas por deterioro del valor.
El precio de mercado coti*ado en un mercado activo constituye generalmente la mejor
estimacin de valor ra*onable para un activo biolgico o un producto agrcola. )i no e-istemercado activo, la !# >4 incluye pautas para seleccionar otros criterios de medicin.
as modificaciones de mayo de 5944 permiten tomar en consideracin la transformacin
biolgica adicional a la hora de calcular el valor ra*onable de los activos biolgicos
utili*ando flujos de efectivo descontados.
a medicin a valor ra*onable se aplica hasta el momento de la cosecha. a !# 5, sera
de aplicacin a partir del momento de la cosecha.
ESE38)#ompensacin y p+rdida por deterioro
En diciembre 4 de 5999, el fuego estalla en el centro de comunicaciones telefnicas. El
edificio es daado pero permanece intacto en su mayora, sin embargo, el equipo de
comunicaciones y otras instalaciones fueron completamente destruidas. El da anterior a
que el centro fuera destruido, el edificio tena un valor en libros de T4,5 millones y el equipo
de comunicaciones y otras instalaciones tena un valor en libros de T5,9 millones. El valor
ra*onable de un tipo similar de edificio en el 'rea es de apro-imadamente T4, millones.
a empresa que posea el centro de comunicaciones estaba totalmente asegurada. )in
embargo, su compaa de seguros se ha declarado insolvente al
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% la fecha del balance general de la compaa, era incierto si sus reclamos pudiesen ser
cubiertos por la compaa aseguradora.
En enero de 5994, la reconstruccin del edificio y del centro de comunicaciones empe* yfueron terminados en mar*o
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Dbito Cr)#to
8ropiedad, planta y equipo 99,999
)uper'vit por revaluacin 99,999
)uper'vit por revaluacin 499,999
Depreciacin acumulada 499,999
Eliminar la depreciacin acumulada e incrementar el costo con el super'vit remanente/
Pre-revaluacin Post-revaluacin
#osto 99,999 ?99,999
Depreciacin acumulada 499,999&
Jalor neto en libros >99,999 ?99,999
Dbito Crdito
8ropiedad, planta y equipo
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a empresa avalista, debido a que no es probable que deba hacer frente a la deuda
generada frente a la entidad financiera por su participada debido a la e-celente situacin
financiera de +sta, no deber' proceder al reflejo contable de pasivo alguno. !o obstante,
como sea que siempre e-iste la posibilidad de fracaso y de que, al ser responsablesolidaria de la deuda, la avalista deba hacer frente a la misma, e-iste por tanto la
posibilidad de una salida futura de recursos que incorporen beneficios econmicos. 8or
dicho motivo proceder' a informar del pasivo contingente en cuestin en las
correspondientes notas a los estados financieros.
Ju$t#'#cac#(n6
a !#
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FASB
S#
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3ejorando el entendimiento com(n de la naturale*a y propsitos de la informacin
contenida en dichos reportes financieros.
El FASBse ocupa de desarrollar conceptos de contadura amplios y est'ndares para losreportes financieros, y provee una gua para su implementacin. os conceptos ayudan al
#onsejo a establecer los est'ndares y proveer un marco de referencia conceptual, para
resolver los problemas que puedan llegar a ocurrir. El marco ayudar' a establecer los
lmites ra*onables para ju*gar el proceso de preparacin de la informacin financiera y
para incrementar el entendimiento y la confian*a de los usuarios en esta informacin.
1ambi+n le dar' herramientas al p(blico para entender la naturale*a y limitaciones de la
informacin que se da en los reportes financieros.
Hu $#
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subtemas son conocidos como las #odificaciones Est'ndares de #ontabilidad %)#, por
sus siglas en ingl+s&. Esta reclasificacin proporciona una (nica fuente y hace que sea
mucho m's f'cil encontrar una orientacin sobre temas especficos.
El establecimiento de normas
El proceso para la emisin de declaraciones de orientacin es muy riguroso y e-haustivo.:na ve* que se identifica un problema y que es seleccionado por el presidente del $%)
como un proyecto adecuado, es investigado por el personal y luego revisado en una o m's
reuniones p(blicas. El consejo emite un "borrador de proyecto" de una norma para abordar
la cuestin y solicita comentarios del p(blico. 1ambi+n podr' reunirse en una sesin
p(blica de mesa redonda. El personal anali*a las cartas de comentarios y la discusin de
la mesa redonda.
El consejo delibera sobre todas las entradas recibidas y luego finali*a una nueva
%ctuali*acin de las !ormas #ontables.
Huien es y que hace $%). #omo emite la #odificacin #ontable :.). @%%8&
Desde 4=F
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E$tructura #n)epen)#ente
El $%) es parte de una estructura que es independiente de todos los otros negocios y las
organi*aciones profesionales. Esta estructura incluye la $inancial %ccounting $oundation
$undacin&, el $%), #onsejo #onsultivo la !ormas de #ontabilidad $inanciera $%)%#&,
el #onsejo de !ormas de #ontabilidad @ubernamental @%)&, y el #onsejo %sesor de!ormas de #ontabilidad @ubernamental @%)%#&.
Contal#)a) F#nanc#era )e la Fun)ac#(n FAF?a $undacin es la organi*acin del sector privado independiente que se encarga de la
supervisin, administracin y finan*as de la $%), el @%), y sus consejos consultivos
$%)%# y @%)%#. a principal responsabilidad de la $undacion incluyen la proteccin de la
independencia y la integridad del proceso de establecimiento de normas y la designacin
de los miembros de la $%), @%), $%)%# y @%)%#. El sitio Web de la $undacinincluye una descripcin completa de la $undacin, proporciona una lista de informacin de
antecedentes acerca de los miembros de la Sunta de )ndicos, y proporciona otra
informacin (til.
Con$e+o )e Nor-a$ )e Contal#)a) F#nanc#era FASB?En 4=F
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1iene la responsabilidad de asesorar al @%) sobre cuestiones t+cnicas en la agenda del
consejo, las prioridades del proyecto, los asuntos que puedan requerir la atencin del
@%), y toda los otros asuntos que puede ser solicitada por el @%) o su presidente.
El Per$onal6 Lo$ -#e-&ro$ )el FASB el Per$onal FASB
os cinco miembros de tiempo completo de la $%) son nombrados por la Sunta de
)ndicos de la $undacin y pueden servir un m'-imo de dos mandatos de cinco aos. :n
personal N C9 apoya la Sunta.
#ada uno de los miembros y el personal del #onsejo tiene su preocupacin concentrada
en los inversionistas, otros usuarios, y el inter+s p(blico en materia de contabilidad e
informacin financiera2 y colectivamente poseen conocimientos y e-periencia en
inversiones, contabilidad, finan*as, negocios, ensean*a de la contabilidad, y la
investigacin. 8ara garanti*ar la independencia de los miembros de la Sunta y el personal,
la $undacin ha puesto en pr'ctica las polticas sobre las inversiones en personal y otrasactividades personales que est'n diseados para prevenir los posibles conflictos de
inter+s.
Proce$o )e e$ta&lec#-#ento )e nor-a$
El FASBcumple su misin a trav+s de un proceso global e independiente que promueve laparticipacin 'mplia, objetiva en cuenta todas las opiniones de los interesados, y est'
sujeta a la supervisin de los )ndicos de la $undacin de #ontabilidad $inanciera.
El reglamento describe los procedimientos operativos $%) , incluido las actividades del
debido proceso que han de estar abiertos a la participacin del p(blico o su observacin
para dotar de transparencia el proceso de establecimiento de normas.En particular, el
reglamento describe/
a misin $%)cmo se lleva a cabo la misin y los principios que guan las actividadesde establecimiento de normas del #onsejo
Xa organi*acin en la que opera el $%)
Xas modalidades de funcionamiento de la $%), incluidas las responsabilidades del8residente, la composicin del personal t+cnico del $%), el papel de los grupos
consultivos, incluidos los temas emergentes 1as7 $orce, y el papel de los foros p(blicos
enel debido proceso
Xas diferentes formas de comunicacin, incluida la forma y el contenido de %ctuali*acin
de !ormas de #ontabilidad, los temas de e-posicin, y los conceptos sobre las
declaraciones finales
X8rotocolos de las reuniones de la $%) y tr'mites relativos al voto
X!ormas que rigen los anuncios p(blicos y los tipos de informacin ampliamente disponible
para el p(blico.
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Para lo. a Sunta emite un proyecto de e-posicin para solicitar participacin amplia a los
interesados . En algunos proyectos, la Sunta podr' emitir un documento de debate para
obtener comentarios en las primeras etapas de un proyecto&
. a Sunta celebra una reunin p(blica en mesa redonda sobre el borrador para discusin,en caso necesario.
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C. El personal anali*a las cartas de comentarios, discusin publicas de mesa redonda, y
cualquier otra informacin obtenida a trav+s de actividades del debido proceso. El #onsejo
redelibera las disposiciones propuestas, considerando cuidadosamente los comentarios
recibidos de los interesados, en una o m's reuniones p(blicas.
F. El #onsejo de !ormas de #ontabilidad emite una actuali*acin de la descripcin de lasenmiendas a la #odificacin de !ormas de #ontabilidad.
CONCLUSIONES
La$ NIIFes un tema de suma importancia, por el mundo globali*ado en que nos
desenvolvemos se busca que todo sea igual en todos los pases. 8or lo que todas las transacciones financiera deben ser sean transparentes, de
calidad y comparables, esto con el fin de darle mucha credibilidad a la informacinfinanciera.
Es por ello, que como futuros contadores, es necesario una continua capacitacin
en estos temas y tambi+n actuali*arse constantemente con los distintos tpicos
nuevos que surgen en el trascurso del tiempo. La$ NIC, a educacin contable requiere de nuevos cambios en el proceso de
ensean*a y aprendi*aje tanto en los m+todos, metodologas y modelos
pedaggicos, que permitan asegurar en el futuro, profesionales ntegros altamente
calificados y competitivos.
el FASBse ocupa de desarrollar conceptos de contadura amplios y est'ndarespara los reportes financieros, y provee una gua para su implementacin. os
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conceptos ayudan al #onsejo a establecer los est'ndares y proveer un marco de
referencia conceptual, para resolver los problemas que puedan llegar a ocurrir.
BIBLIOGRAFIA
http/PPjornadasniifcontaduriaunicauca.blogspot.peP5945P94Pejemplos6sobre6nic6
4C.html http/PPWWW.gerencie.comPnic6