nic 17: arendamiento

7/26/2019 NIC 17: ARENDAMIENTO

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ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DEL LITORAL

UNIDAD#2

FCSH CONTABILIDAD DE NEGOCIOS

NIC 17: ARRENDAMIENTO

Objetivo

El objetivo de esta Norma es el de establecer, para arrendatarios y arrendadores, las polticas

contables apropiadas para contabilizar y revelar la informacin correspondiente a losarrendamientos operativos y financieros.

Alcance

1. Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar todos los tipos de arrendamientos

distintos de los:

(a) acuerdos de arrendamiento para explorar o usar minerales, petrleo, gas

natural y recursos no regenerables; y

(b) acuerdos sobre licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en

deo, !unciones de teatro, manuscritos, patentes y derec"os de autor.

#in embargo, esta Norma no deber$ ser aplicada para propsitos de medicin por

parte de:

(a)%rrendatarios de propiedades de inersin, &ue las poseen en irtud de

arrendamientos !inancieros ('ase la N *+Propiedades de Inversin);

(b) arrendadores de propiedades de inersin &ue las al&uilan en r'gimen de

arrendamiento operatio ('ase la N *+Propiedades de inversin);

(c) arrendatarios de actios biolgicos en irtud de arrendamientos !inancieros

('ase la N *1Agric!tra);

(d) arrendadores de actios biolgicos en irtud de arrendamientos operatios

('ase la N *1Agric!tra).

2. Esta Norma es de aplicacin a los acuerdos mediante los cuales se cede el derecho de usode activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obliado a prestar servicios decierta importancia, en relacin con la operacin o el mantenimiento de los citados bienes.!or otra parte, la Norma no ser" de aplicacin a los acuerdos que dan luar a contratos deservicios, donde una parte no cede a la otra el derecho a usar al#n tipo de activos.

$efiniciones

. -os siguientes t'rminos se usan, en la presente Norma, con el signi!icado &ue a

continuacin se especi!ica:

%rrendamiento es un acuerdo en el &ue el arrendador coniene con el arrendatario en

percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, por cederle el

derec"o a usar un actio durante un perodo de tiempo determinado.

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UNIDAD#2


%rrendamiento !inanciero es un tipo de arrendamiento en el &ue se trans!ieren

sustancialmente todos los riesgos y enta/as in"erentes a la propiedad del actio. -a

propiedad del mismo puede o no ser eentualmente trans!erida.

%rrendamiento operatio es cual&uier acuerdo de arrendamiento distinto al

arrendamiento !inanciero.

%rrendamiento no cancelable es un arrendamiento &ue slo es reocable:

(a) si ocurriese alguna remota contingencia;

(b) con el permiso del arrendador;

(c) si el arrendatario realizase un nueo arrendamiento, para el mismo actio u otro

e&uialente, con el mismo arrendador; o bien

(d) pagando el arrendatario una cantidad adicional de !orma &ue, al inicio delcontrato, la continuacin del arrendamiento &uede asegurado con razonablecerteza.

nicio del arrendamiento es la !ec"a m$s temprana de entre la del acuerdo del

arrendamiento y la de compromiso de e/ecutar, por las partes, las principales

disposiciones del acuerdo &ue establece el mismo.

0lazo del arrendamiento es el periodo no cancelable, por el cual el arrendatario "a

contratado el arrendamiento del actio, /unto con cual&uier opcin mediante la cual

'ste tenga derec"o a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional,

siempre &ue al inicio del arrendamiento se tenga la razonable certeza de &ue el

arrendatario e/ercitar$ tal opcin.

0agos mnimos por el arrendamiento son los pagos &ue, durante el plazo del

arrendamiento, "ace o puede ser re&uerido para &ue "aga, el arrendatario,

excluyendo tanto las cuotas de car$cter contingente, como los costos de los

sericios y los impuestos a pagar y reembolsar al arrendador, /unto con:

(a) en el caso del arrendatario, cuales&uiera importes garantizados por 'l mismo o

por alguien relacionado con 'l; o

(b) en el caso del arrendador, cual&uier alor residual &ue se le

garantice, ya sea por:

(i) parte del arrendatario;

(ii) alguien relacionado con 'ste; o

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UNIDAD#2


(iii) un tercero independiente &ue sea capaz !inancieramente de atender a

las obligaciones deriadas de la garanta prestada.

#in embargo, si el arrendatario posee la opcin de comprar el actio a un precio &ue

se espera sea su!icientemente m$s reducido &ue el alor razonable del mismo, en el

momento en &ue la opcin sea e/ercitable, de !orma &ue, al inicio del arrendamiento,se puede preer con razonable certeza &ue la opcin ser$ e/ercida, los pagos

mnimos por el arrendamiento comprender$n los pagos mnimos a satis!acer en el

plazo del mismo y el pago necesario para e/ercitar esta opcin de compra.

alor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un actio, entre un

comprador y un endedor interesados y debidamente in!ormados, &ue realizan una

transaccin libre.

ida econmica es:

(a) el periodo durante el cual un actio depreciable se espera &ue sea utilizableeconmicamente por parte de la empresa u otros usuarios; o

(b) la cantidad de unidades de produccin, de sericio o similares &ue se esperaobtener del actio por parte de uno o m$s eentuales usuarios.

ida til es el periodo de tiempo estimado, desde el inicio del plazo del arrendamiento

pero sin estar limitado por 'l, a lo largo del cual la empresa espera consumir, los

bene!icios econmicos incorporados al actio arrendado.

alor residual garantizado es:

(a) para el arrendatario, la parte del alor residual &ue "a sido garantizada por el

mismo o por un tercero relacionado con 'l (el importe de la garanta es la cuanta

m$xima &ue podran, en cual&uier caso, tener &ue pagar); y

(b) para el arrendador, la parte del alor residual &ue le "a sido garantizada por el

arrendatario o por un tercero, no relacionado con el arrendador y &ue sea

!inancieramente capaz de atender las obligaciones deriadas de la garanta

prestada.

alor residual no garantizado es la parte del alor residual del actio arrendado, cuya

realizacin por parte del arrendador no est$ asegurada o &ueda garantizada

exclusiamente por un tercero relacionado con el arrendador.

nersin bruta en el arrendamiento, desde el punto de ista del arrendador, es la

suma de los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento !inanciero y de cual&uier

alor residual no garantizado acumulado (o deengado) por el arrendador.

-os ingresos !inancieros no acumulados (o no deengados) resultan de la

di!erencia entre:

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UNIDAD#2


(a) la suma de los pagos mnimos &ue se derian del arrendamiento !inanciero m$s

cual&uier alor residual no garantizado acumulado (o deengado), todo ello

desde el punto de ista del arrendador; y

(b) el alor presente de los importes nominales mencionados en (a), descontados a

la tasa de inter's implcita en el arrendamiento !inanciero.

nersin neta en el arrendamiento es la inersin bruta del arrendamiento menos el

saldo de los ingresos an no acumulados (o no deengados) deriados del mismo.

2asa de inter's implcita en el arrendamiento es la tasa de descuento &ue, al inicio

del arrendamiento, produce la igualdad entre el alor razonable del actio arrendado,

y la suma de los alores presentes de: a) los pagos mnimos por el arrendamiento, y

b) el alor residual no garantizado.2asa de inter's incremental de los pr'stamos del arrendatario es la tasa de inter's

&ue el arrendatario "abra de pagar en un arrendamiento similar o, si 'ste no !uera

determinable, la tasa en la &ue incurrira a&u'l si pidiera prestados, en un plazo y con

garantas similares, los !ondos necesarios para comprar el actio.

uotas contingentes por arrendamientos son la parte de los pagos por arrendamiento

cuyo importe no es !i/o, sino &ue se basan en un !actor distinto al mero paso del

tiempo (por e/emplo, un tanto por ciento de las entas, alores de utilizacin, ndices

de precios, tasas de inter's de mercado, etc.).

%. &a definicin de arrendamiento incluye contratos para el arrendamiento de activos quecontienen una cl"usula en la que se da al que arrienda la opcin de adquirir la propiedad delactivo tras el cumplimiento de las condiciones acordadas. 'ales contratos se conocen comocontratos de arrendamiento(compra.

)lasificacin de los arrendamientos*. &a clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el rado en que

los riesos y ventajas, que se derivan de la propiedad del activo, afectan al arrendador o alarrendatario. Entre tales riesos se incluyen la posibilidad de p+rdidas por capacidad ociosay la obsolescencia tecnolica, as como las variaciones en el rendimiento debidas acambios en las condiciones econmicas. &as ventajas pueden estar representadas por laepectativa de una operacin rentable a lo laro de la vida econmica del activo, as comoen una anancia por revaluacin o realizacin del valor residual.

-. e clasificar" un arrendamiento como financiero cuando se transfieran todos los riesos yventajas sustanciales inherentes a la propiedad. !or el contrario, se clasificar" unarrendamiento como operativo si no se transfieren los anteriores riesos y ventajassustanciales que son inherentes a la propiedad.

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UNIDAD#2


/. !uesto que la transaccin entre un arrendador y un arrendatario est" basada en unacuerdo com#n de arrendamiento entre las dos parles, es necesario que ambos utilicendefiniciones y tratamientos coherentes. &a aplicacin de tales definiciones a las diferentescircunstancias de las dos partes que intervienen en la operacin puede, a veces, traer comoconsecuencia que el mismo arrendamiento sea clasificado de distinta forma por arrendadory arrendatario.

0. El que un arrendamiento sea o no financiero depende de la esencia y naturaleza de latransaccin, m"s que de la mera forma del contrato.

Ejemplos de situaciones que normalmente conllevaran la clasificacin de un arrendamiento

como financiero son1

a3 El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar elplazo del arrendamiento.

b3 El arrendatario posee la opcin de comprar el activo a un precio que espera seasuficientemente menor que el valor razonable, en el momento en que la opcin seaejercitable, tal que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que

tal opcin ser" ejercida.c3 El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del activo.Esta circunstancia opera incluso si la propiedad no va a ser transferida al final de laoperacin.

d3 Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los paos mnimos por elarrendamiento es equivalente, al menos, al valor razonable del activo objeto de laoperacin.

e3 &os activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que slo esearrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones

importantes.4. 5tros indicadores de diferentes situaciones que llevaran, por s solas o combinadas unas

con otras, a la clasificacin de un arrendamiento como de car"cter financiero, son lassiuientes1

a3 si el arrendatario tiene la posibilidad de cancelar el contrato de arrendamiento, y lasp+rdidas sufridas por tal cancelacin por el arrendador, seran asumidas por elpropio arrendatario6

b3 las p+rdidas o anancias derivadas de las fluctuaciones en el importe del valorresidual razonable recaen sobre el arrendatario por ejemplo en la forma de undescuento por importe similar al valor en venta del activo al final del contrato36

c3 el arrendatario tiene la posibilidad de prorroar el arrendamiento durante un seundoperiodo, con unos paos de arrendamiento que son sustancialmente menores que

los habituales del mercado.

78. &a clasificacin del arrendamiento se har" en el momento de concluir el acuerdo que da

luar al mismo. i en al#n otro momento el arrendador y el arrendatario acuerdan cambiar las

condiciones del contrato, salvo si el cambio fuera para renovarlo, de forma que esta

modificacin habra dado luar a una clasificacin diferente del arrendamiento, se#n los

criterios establecidos en los p"rrafos * a 4, en el caso de que las condiciones se hubieran

producido al inicio de la operacin, el contrato revisado se considerar" un nuevo arrendamiento,

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UNIDAD#2


hasta su vencimiento. &os cambios en las estimaciones por ejemplo las que suponen

modificaciones en la vida econmica o en el valor residual del activo arrendado3 o los cambios

en otras circunstancias por ejemplo el impao por parte del arrendatario3, no dar"n luar a una

nueva clasificacin del arrendamiento a efectos contables.

77. &os arrendamientos de, terrenos, y edificios se clasifican como operativos o financieros dela misma forma que los arrendamientos de otros activos. in embaro, una caracterstica delos terrenos es, normalmente, su vida econmica indefinida y, si la propiedad de los mismosno se espera que pase al arrendatario al t+rmino del plazo del arrendamiento, aqu+l norecibir" todos los riesos y ventajas sustanciales que inciden en la propiedad. 'odaprima, eventualmente paada por el derecho de traspaso, representa un paoanticipado por el arrendamiento, que se amortizar" a lo laro del plazo del arrendamiento, amedida que se obtienen los beneficios econmicos producidos por el mismo.

)ontabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios

Arrendamientos financieros

13. %l inicio del arrendamiento !inanciero, 'ste debe reconocerse, en el balance del

arrendatario, registrando un actio y un pasio por el mismo importe, igual al alor

razonable del bien arrendado, o bien al alor presente de los pagos mnimos del

arrendamiento, si 'ste !uera menor. %l calcular el alor presente de los pagos

mnimos por el arrendamiento, se tomar$ como !actor de descuento la tasa de inter's

implcita en el arrendamiento, siempre &ue se pueda determinar; de lo contrario se

usar$ la tasa de inter's incremental de los pr'stamos del arrendatario.

79. &as transacciones y dem"s sucesos han de ser contabilizados y presentados de acuerdo

con su sinificado financiero esencial, y no solamente en consideracin a su forma leal.:ientras la forma leal de un acuerdo de arrendamiento puede sinificar que el arrendatariopuede no adquirir la titularidad jurdica sobre el bien arrendado, en el caso delarrendamiento financiero, su naturaleza y realidad financiera implican que el arrendatarioadquiere los beneficios econmicos del activo arrendado durante la mayor parte de su vidaeconmica, contrayendo al hacerlo, como contraprestacin por tal derecho, una obliacinde pao iual, aproimadamente, al valor razonable del activo m"s las caras financierascorrespondientes.

7%. i tal operacin de arrendamiento no quedara reflejada en el balance del arrendatario, tantosus recursos econmicos como las obliaciones de la empresa estaran infravalorados,distorsionando as los ndices financieros que se pudieran calcular. er" apropiado, portanto, que el arrendamiento financiero se recoja, en el balance del arrendatario,

simult"neamente como un activo y como una obliacin de paar cuotas en el futuro. Alinicio del arrendamiento, tanto el activo como la obliacin de paar cuotas futuras, sereistran en el balance por los mismos importes

7*. No resulta apropiado presentar las obliaciones relativas a los bienes arrendados, en losestados financieros, como deducciones del valor de los activos correspondientes. En casode que la empresa realice, en el balance, distincin entre pasivos corrientes y no corrientes,deber" observar esta misma distincin para las deudas derivadas de los arrendamientos.

7-. Es frecuente incurrir en ciertos costos directos iniciales al emprender actividadesespecficas de arrendamiento, as como al neociar y aseurar los acuerdos y contratos

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UNIDAD#2


correspondientes. &os costos que sean directamente atribuibles a las actividades llevadas acabo por parte del arrendatario en un arrendamiento financiero, se incluir"n como parte delvalor del activo reconocido en la operacin.

14. ada una de las cuotas del arrendamiento "an de ser diididas en dos partes &ue

representan, respectiamente, las cargas !inancieras y la reduccin de la deuda. -a

carga !inanciera total "a de ser distribuida, entre los periodos &ue constituyen el

plazo del arrendamiento, de manera &ue se obtenga una tasa de inter's constante en

cada perodo sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.

70. En la pr"ctica, y con la finalidad de simplificar los c"lculos, se utilizan diferentes tipos deaproimacin para distribuir las caras financieras entre los periodos que constituyen elplazo del arrendamiento.

74. El arrendamiento !inanciero da lugar tanto a un cargo por depreciacin, en los

actios depreciables, como a un gasto !inanciero para cada periodo contable. -apoltica de depreciacin para actios depreciables arrendados debe ser co"erentecon la seguida para el resto de actios depreciables &ue se posean, y la depreciacincargada debe calcularse sobre las bases sentadas en la N 15Propiedades" P!anta #E$ipoy en la N 6 Activos Intangib!es. #i no existe razonable certeza de &ue elarrendatario obtendr$ la propiedad al t'rmino del plazo del arrendamiento, el actiodebe depreciarse totalmente durante el periodo de ida til o en el plazo delarrendamiento, segn cual de los dos sea menor.

28. El importe depreciable del activo arrendado se distribuir", entre cada uno de los periodosde uso esperado, de acuerdo con una base sistem"tica, coherente con la poltica dedepreciacin que el arrendatario haya adoptado con respecto a los dem"s activosdepreciables que posea. En caso de que eista razonable certeza de que el arrendatario

obtendr" la propiedad al finalizar el plazo del arrendamiento, el periodo de uso esperado esla vida #til del activo6 en otro caso el activo se depreciar" en el periodo m"s corto entre suvida #til o el plazo por el que se ha pactado el arrendamiento.

27. El arrendamiento financiero dar" luar a un caro por depreciacin y a otro de tipofinanciero en cada periodo contable, pero la suma de esos importes no es iual a la cuotapor paar en el periodo y, por tanto, ser" inapropiado carar a resultados simplemente lacuota a paar en el mismo. $e acuerdo con lo anterior, es improbable que el activo y elpasivo correspondientes al arrendamiento sian siendo de iual importe despu+s delmomento en que comience la operacin.

22. !ara determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, lo que ocurrir" cuandoel valor de los beneficios econmicos esperados del mismo sea menor que su importe enlibros, la empresa arrendataria habr" de aplicar la Norma ;nternacional de )ontabilidad que

trata sobre el deterioro de valor de los activos, en la que se especifican los requisitosrelativos a cmo llevar a cabo la revisin del importe en libros de los bienes, cmodeterminar el importe recuperable de cada uno de ellos y cu"ndo reconocer el deterioro o,en su caso, la recuperacin del valor del bien previamente depreciado.

3. %dem$s de los re&uisitos in!ormatios !i/ados en la N 3 Instr%entos &inancieros:

Presentacin e In'or%acin a Reve!ar, los arrendatarios deben reelar en sus estados

!inancieros los siguientes extremos, re!eridos a los arrendamientos !inancieros:

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UNIDAD#2


(a) 0or cada clase de actios, el importe neto en libros a la !ec"a del balance;

(b) 7na conciliacin entre el importe total de los pagos del arrendamiento y su

alor presente, en la !ec"a del balance. %dem$s, la empresa debe in!ormar de los

pagos mnimos del arrendamiento en la !ec"a del balance, y de su

correspondiente alor presente, para cada uno de los siguientes plazos:

(i) "asta un a8o;

(ii) entre uno y cinco a8os;

(iii) m$s de cinco a8os.

(c) uotas contingentes reconocidas en los resultados del perodo;

(d) mporte total de los pagos mnimos de subarrendamientos &ue se esperan

recibir, en la !ec"a del balance, por los subarrendamientos !inancieros nocancelables &ue la empresa posea;

(e) 9, por ltimo, una descripcin general de los acuerdos signi!icatios de

arrendamiento donde se incluir$n, sin limitarse a ellos, los siguientes datos:

(i) las bases para la determinacin de cual&uier eentual cuota de car$cter

contingente &ue se "aya pactado;

(ii) la existencia y, en su caso, los plazos de renoacin de los contratos,

as como de las opciones de compra y las cl$usulas de !i/acin de

precios escalonados en el tiempo de las mismas; y

(iii) las restricciones impuestas a la empresa por irtud de los contratos dearrendamiento !inanciero, tales como las &ue se re!ieran a ladistribucin de diidendos, al endeudamiento adicional o a nueoscontratos de arrendamiento.

2%. Adem"s de lo anterior, ser"n aplicables en este caso las eiencias de informacin fijadaspor la N;) 7-Propiedades, Planta y Equipo, la N;) 9- Deterioro del Valor de los

Activos, la N;) 90 Activos Intangibles, y la N;) %8 Propiedades de Inversin, y la N;)%7Agricultura, que versen sobre los importes de los activos arrendados que se tratancontablemente por parte del arrendatario como adquisicin de activos.

Arrendamientos operativos

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UNIDAD#2


2*. -as cuotas deriadas de los arrendamientos operatios deben ser reconocidas como

gastos en el estado de resultados de !orma lineal, durante el transcurso del plazo del

arrendamiento, salo &ue resulte m$s representatia otra base sistem$tica de reparto, por

re!le/ar m$s adecuadamente el patrn temporal de los bene!icios del arrendamiento para

el usuario.

2-. !ara los arrendamientos operativos, los paos correspondientes a las cuotas de

arrendamiento ecluyendo los costos por otros servicios tales como seuros o mantenimiento3

ser"n reconocidos como astos en el estado de resultados de forma lineal, a menos que

resultase m"s apropiado el uso de otra base de car"cter sistem"tico que recoja de forma m"s

representativa el patrn de eneracin de beneficios para el usuario. &o anterior es

independiente de la forma concreta en que se realicen los paos de las cuotas.

34. %dem$s de los re&uisitos in!ormatios !i/ados en la N 3 Instr%entos &inancieros:

Presentacin e In'or%acin a Reve!ar, los arrendatarios deben reelar, en susestados !inancieros, los siguientes extremos re!eridos a los arrendamientos

operatios:

(a) el total de pagos !uturos mnimos del arrendamiento, deriados de contratos de

arrendamiento operatio no cancelables, &ue se an a satis!acer en los siguientes plazos:

(i) "asta un a8o;


(iii) a m$s de cinco a8os;

(b) importe total de los pagos !uturos mnimos por subarrendamiento &ue se esperan

recibir, en la !ec"a del balance, por los subarrendamientos operatios no cancelables;

(c) cuotas de arrendamientos y subarrendamientos operatios reconocidas como

componentes de la ganancia del periodo, reelando por separado los importes de los

pagos mnimos por arrendamiento, las cuotas contingentes y las cuotas de

subarrendamiento;

(d) una descripcin general de los acuerdos signi!icatios de arrendamiento

concluidos por el arrendatario, donde se incluir$n, sin limitarse a ellos, los siguientes

datos:

(i) las bases para la determinacin de cual&uier eentual cuota de car$cter

contingente &ue se "aya pactado;

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UNIDAD#2


(ii) la existencia y, en su caso, los plazos de renoacin o las opciones de

compra y las cl$usulas de !i/acin de precios escalonados de las mismas; y

(iii) las restricciones impuestas a la empresa por irtud de los contratos de

arrendamiento !inanciero, tales como las &ue se re!ieran a la distribucin de

diidendos, al endeudamiento adicional o a nueos contratos de

arrendamiento.

)ontabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendadores

Arrendamientos financieros

36. -os arrendadores deben reconocer los actios &ue mantienen en arrendamientos

!inancieros dentro del balance, y presentarlos como una partida a cobrar, por un

importe igual al de la inersin neta en el arrendamiento.

24.


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UNIDAD#2


*. -os arrendadores &ue son tambi'n !abricantes o distribuidores deber$n reconocerlas ganancias o p'rdidas, deriadas de la enta, en el resultado del mismo periodoen &ue se produzca 'sta, de acuerdo con las polticas contables utilizadas por laempresa para el resto de las operaciones de enta directa. #i se "an aplicado tasasde inter's arti!icialmente ba/as, la ganancia por la enta se reducir$ a la &ue se"ubiera tenido de "aber aplicado las tasas de mercado para operaciones

comerciales. -os costos directos iniciales deben cargarse a resultados al inicio delarrendamiento.

9*. =abricantes o distribuidores ofrecen a menudo, a sus clientes, la posibilidad de comprar oarrendar un activo. El arrendamiento financiero de un activo, cuando el arrendador estambi+n fabricante o distribuidor, da luar a dos tipos de anancias1

a3 la anancia o p+rdida equivalente al resultado de la venta directa del activo arrendado,

a precios normales de venta, teniendo en cuenta todo tipo de descuentos comerciales y

rebajas que sean habituales6 y

b3 la anancia de tipo financiero en el transcurso del periodo del arrendamiento.

9-. El inreso ordinario por venta reistrado, al inicio del arrendamiento financiero, por unarrendador que sea fabricante o distribuidor, es iual al valor razonable del activo o, si fueramenor, al valor presente de los paos mnimos por el arrendamiento, descontados a unatasa de inter+s comercial. El costo de la venta reconocido al inicio del arrendamiento es elcosto de la propiedad cedida, o la cantidad por la que estuviese contabilizada si esdiferente, menos el valor presente del importe al que ascienda el valor residual arantizado.&a diferencia entre el inreso ordinario y el costo de la venta es la anancia en venta, quese reconocer" como tal de acuerdo con las polticas normalmente seuidas por la empresapara tales operaciones de tr"fico normal.

9/. &os fabricantes o distribuidores que son tambi+n arrendadores, aplican a veces tasas deinter+s artificialmente bajas a fin de atraer a los clientes. El uso de tales tasas puedesinificar el reconocimiento, en el momento de la venta, de una ecesiva porcin de la

anancia total de la transaccin. En el caso de que se empleen tasas de inter+sartificialmente bajas, la anancia en venta debera quedar reducida a la que se hubieraobtenido de aplicar una tasa de inter+s de mercado para operaciones comerciales.

90. &os costos directos iniciales, en los casos de arrendadores que son fabricantes odistribuidores, se reconocer"n como astos al inicio del arrendamiento, puesto que est"nrelacionados principalmente con las anancias del fabricante o con la anancia en venta deldistribuidor.

. %dem$s de los re&uisitos in!ormatios !i/ados en la N 3 Instr%entos &inancieros:

Presentacin e In'or%acin a Reve!ar, los arrendadores deben reelar en sus estados

!inancieros los siguientes extremos, re!eridos a los arrendamientos !inancieros

(a) 7na conciliacin, en la !ec"a del balance, entre la inersin bruta total en losarrendamientos y el alor presente de los pagos mnimos a recibir por los

mismos. %dem$s, la empresa debe reelar, en la !ec"a del balance, tanto la

inersin bruta total en los susodic"os arrendamientos, como el alor presente

de los pagos mnimos a recibir por causa de los mismos, para cada uno de los

siguientes plazos:

(i) "asta un a8o;

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UNIDAD#2




(b) -os ingresos !inancieros no acumulados (o no deengados).

(c) El importe de los alores residuales no garantizados reconocidos a !aor del

arrendador.

d) -as reba/as de alor acumuladas para cubrir insolencias relatias a los pagos

mnimos de arrendamientos !inancieros por cobra;

(e) -as cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el periodo;

(!) y, por ltimo, una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento

signi!icatios concluidos por el arrendador,

%8. A menudo es #til informar, como indicador del crecimiento en la actividad arrendadora,sobre el incremento en la inversin financiera bruta en arrendamientos financieros,deducidos los correspondientes inresos financieros no acumulados o no devenados3,conseuida en el periodo contable, a la que se habr"n de restar los importes de loscontratos de arrendamiento cancelados en ese mismo intervalo de tiempo.

Arrenda%ientos operativos

*1. -os arrendadores deben presentar, en el balance, los actios dedicados a

arrendamientos operatios de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.

%2. -os ingresos procedentes de los arrendamientos operatios deben ser reconocidoscomo ingresos, en el estado de resultados, de !orma lineal a lo largo del plazo de

arrendamiento, salo &ue resulte m$s representatia otra base sistem$tica de

reparto, por re!le/ar m$s adecuadamente el patrn temporal de agotamiento de las

ganancias deriadas del arrendamiento en cuestin.

%9. &os costos relacionados con cada una de las cuotas de arrendamiento, incluyendo en ellosla depreciacin del bien, se carar"n a los resultados del periodo correspondiente. &ascuotas de arrendamiento ecluyendo lo que se reciba por servicios tales como seuro yconservacin3 se reconocer"n como inreso, normalmente, de una forma lineal en el plazodel arrendamiento, incluso si los cobros no se reciben con arrelo a tal base, a menos que

otra frmula sistem"tica sea m"s representativa del comportamiento del proceso deeneracin de beneficios que est+ implcito en el arrendamiento en cuestin.%%. &os costos directos iniciales en los que se incurre especficamente para obtener inresos

ordinarios de un arrendamiento operativo son, o bien diferidos e imputados ,a losresultados a lo laro del plazo del arrendamiento en proporcin a los inresos reconocidos,o bien carados a resultados en el mismo periodo en el que se han incurrido.

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UNIDAD#2


%*. -a depreciacin de los actios depreciables arrendados se e!ectuar$ de !ormaco"erente con las polticas normalmente seguidas por el arrendador para actiossimilares, y el cargo por depreciacin se calcular$ con arreglo a las basesestablecidas en la N 15Propiedades" P!anta # E$ipoy en la N 6 ActivosIntangib!es.

%-. !ara determinar si el activo arrendado ha sufrido un deterioro del valor por causas ajenas a

su utilizacin normal, lo que ocurrir" cuando el valor de los beneficios econmicosesperados del mismo sea menor que su importe en libros, la empresa arrendadora habr" deaplicar la Norma ;nternacional de )ontabilidad que trata de la reduccin de valor de losactivos, en la que se especifican los requisitos relativos a cmo llevar a cabo la revisin delimporte en libros de los bienes, cmo determinar el importe recuperable de cada uno deellos y cu"ndo reconocer la p+rdida o, en su caso, la recuperacin del valor del bienpreviamente depreciado.

%/. El arrendador, que sea a la vez fabricante o distribuidor de los bienes arrendados, noreconocer" nin#n beneficio por venta cuando establezca un contrato de arrendamientooperativo, puesto que la operacin no es en nin#n modo equivalente a una venta.

%0. %dem$s de los re&uisitos in!ormatios !i/ados en la N 3 Instr%entos&inancieros: Presentacin e In'or%acin a Reve!ar, los arrendadores deben reelar,

en sus estados !inancieros, los siguientes extremos re!eridos a los arrendamientosoperatios:

(a) El importe acumulado de los pagos mnimos !uturos del arrendamiento

correspondientes a los arrendamientos operatios no cancelables, as como los

importes &ue corresponden a los siguientes plazos:

(i) "asta un a8o;



(b) El total de las cuotas de car$cter contingente reconocidas como ingreso delperiodo.(c) 7na descripcin general de las condiciones importantes de los arrendamientos

operatios concluidos por el arrendador.

*6%. %dem$s, las reelaciones exigidas en la N 15Propiedades" P!anta # E$ipo; la N

5 Deterioro de! (a!or de !os Activos; la N 6 Activos Intangib!e)la N *+ Propiedades

de Inversin, y la N *1Agric!tra, son de aplicacin a los actios arrendados a terceros

en r'gimen de arrendamiento operatio.

Operaciones de venta con arrenda%iento posterior%4. >na venta con arrendamiento posterior es una transaccin que implica la desapropiacin

de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. &as cuotas del arrendamiento y elprecio de venta son usualmente interdependientes, hasta el punto de que se neociansimult"neamente, y no necesitan representar valores razonables. El tratamiento contable delas operaciones de venta con arrendamiento posterior depender" del tipo de arrendamientoimplicado en ellas.

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UNIDAD#2


*8. #i una enta con arrendamiento posterior resulta ser un arrendamiento !inanciero, se

eitar$ reconocer inmediatamente como ganancia, en los estados !inancieros del

endedor arrendatario, cual&uier exceso del importe de la enta sobre el importe en

libros del actio desapropiado. Este importe, por el contrario, debe ser di!erido y

amortizado a lo largo del plazo del arrendamiento.

*7. i el arrendamiento posterior es un arrendamiento financiero, la operacin es un medio por

el cual el arrendador suministra financiacin al arrendatario, con el activo como aranta.

!or esta razn, no es apropiado considerar el eceso del importe de la venta sobre el

importe en libros del activo como un beneficio realizado. 'al eceso de valor se difiere y

amortiza a lo laro del plazo del arrendamiento.

*2. #i una enta con arrendamiento posterior resulta ser un arrendamiento operatio, y&ueda claro &ue la operacin se "a establecido a su alor razonable, cual&uier

p'rdida o ganancia debe ser inmediatamente reconocida como tal. #i el precio deenta es in!erior al alor razonable, toda p'rdida o ganancia "a de reconocerseinmediatamente, excepto cuando deba di!erirse, lo &ue ocurrir$ si la p'rdida resulta

compensada por cuotas !uturas por deba/o de los precios de mercado, y amortizarseen proporcin a las cuotas pagadas durante el perodo en el cual se espera utilizar elactio. #i el precio de enta es superior al alor razonable, el exceso de uno sobreotro se di!erir$ y amortizar$ en el periodo durante el cual se espere utilizar el actio.

*9. i el arrendamiento posterior es un arrendamiento operativo, y tanto las cuotas como elprecio se establecen utilizando valores razonables, se habr" producido efectivamente unaoperacin normal de venta y se reconocer" inmediatamente la eistencia de cualquierp+rdida o anancia derivada de la misma.

*%. En los contratos de arrendamiento operatio, si el alor razonable del bien en elmomento de la enta con arrendamiento posterior !uera in!erior a su importe enlibros, la p'rdida deriada de la di!erencia entre ambas ci!ras debe ser cargada aresultados inmediatamente

**. in embaro, para los arrendamientos financieros, tal ajuste no es necesario salvo que sehaya producido una reduccin del valor, en cuyo caso el importe en libros ser" rebajadohasta que alcance el importe recuperable, de acuerdo con la Norma ;nternacional de)ontabilidad que trata del deterioro en el valor de los activos.

*-. &as obliaciones sobre revelacin de informacin, tanto para los arrendadores como para

los arrendatarios, son aplicables iualmente a las ventas con arrendamiento posterior. En el

caso de la descripcin eneral de los acuerdos relevantes de arrendamiento, ser" oportuno

revelar las disposiciones no usuales que incluyen en el acuerdo, o bien los t+rminos de la

transaccin de venta seuida de un arrendamiento.

*/. &as operaciones de venta con arrendamiento posterior pueden cumplir las condicionespara tener que informar por separado de los criterios utilizados, en virtud del p"rrafo 7- dela N;) 0 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundaentales y !abios en lasPol"ticas !ontables#

Disposicin transitoria

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UNIDAD#2


*0. Es recomendable, pero no obligatoria, la aplicacin retrospectia de esta Norma. #ino se aplicase la Norma de !orma retrospectia, se asumir$ &ue el saldo decuales&uiera arrendamientos !inancieros preexistentes "a sido determinado de !ormaapropiada por parte del arrendador, el cual proceder$ a contabilizar a partir deentonces de acuerdo con el contenido de la presente Norma.

&ec*a de vigencia

*4. Esta Norma nternacional de ontabilidad tendr$ igencia para los estados!inancieros &ue cubran periodos &ue comiencen a partir del 1 de enero de 1. #ialguna empresa aplica esta Norma en estados !inancieros &ue cubran periodoscomenzados antes del 1 de enero de 1, debe in!ormar en los mismos del "ec"o deestar aplicando lo preisto en esta Norma, en lugar de la antigua N14Contabi!i+acin de !os Arrenda%ientos, aprobada en 163.

-8. Esta Norma deroa la antiua Norma ;nternacional de )ontabilidad n? 7/, )ontabilizacinde los Arrendamientos, aprobada en 7402.

Nic ,-: activos intangib!es

Introdccin

7. Esta Norma N;) 903 prescribe la contabilizacin y la informacin financiera a suministrar en

el caso de los activos intanibles, siempre que no est+n tratados especficamente por otra

Norma ;nternacional de )ontabilidad. &as N;) 90 no es de aplicacin a los activos financieros, a

las concesiones sobre minas y yacimientos, as como a los astos de operacin, desarrollo y

etraccin de minerales, petrleo, as natural y otros recursos naturales no renovables, ni

tampoco a los activos intanibles que suren en las compa@as de seuro por causa de las

plizas mantenidas con los aseurados. &a N;) 90 se aplica, entre otras partidas, a los

desembolsos realizados en publicidad, formacin del personal, puesta en marcha de la actividad

y a los producidos por las actividades de investiacin y desarrollo.2. >n activo intanible es un activo identificable, de car"cter no monetario y sin apariencia fsica,

que se tiene para ser utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser

arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administracin de la entidad. >n

activo es un recurso1

a3 controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, y

b3 del que se espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos para la entidad.

9. &a N;) 90 eie que la empresa reconozca en sus estados financieros el activo intanible al

costo3 si, y slo si1

a3 es probable que los beneficios econmicos futuros, que se han atribuido al mismo, lleuen a

la empresa, y

b3 el costo del activo puede ser medido de forma fiable.

Estos requisitos son de aplicacin tanto en el caso de que el activo intanible haya sido

adquirido a terceros, como en el caso de que se haya enerado internamente. En la N;) 90 se

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UNIDAD#2


incluyen alunos criterios adicionales para proceder al reconocimiento de activos intanibles

enerados internamente por la empresa.

%. &a N;) 90 especifica que, cuando se han enerado internamente, las marcas, cabeceras de

peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas

similares en esencia, no deben ser reconocidas en nin#n caso como activos. Este mismotratamiento debe aplicarse a la plusvala enerada internamente.

*. i una partida intanible no cumple con la definicin ni con los criterios para su

reconocimiento como activo intanible, la N;) 90 eie que el desembolso realizado en la

misma se reconozca como un asto del periodo en el que se ha incurrido. No obstante, si la

partida ha sido adquirida en una combinacin de neocios, que se trata contablemente como

una adquisicin, tal desembolso incluido en el costo de adquisicin3 debe formar parte del

importe atribuido a la plusvala comprada, positivo o neativo, en el momento de realizar la

adquisicin correspondiente.

-. &a N;) 90 eie que todos los costos de investiacin sean reconocidos como astos en el

periodo en el que se han incurrido. Ejemplos de otros desembolsos que tampoco dan luar a

activos intanibles, que puedan ser reconocidos como activos en los estados financieros, son

los siuientes1

a3 desembolsos correspondientes al establecimiento de una empresa o al comienzo de una

determinada actividad astos de puesta en marcha36

b3 desembolsos por formacin del personal6

c3 desembolsos de publicidad o promocin, y

d3 desembolsos por reoranizacin o reubicacin de la totalidad o de una parte de la empresa.

&os desembolsos correspondientes a tales partidas se llevar"n al estado de resultados del

periodo en que se produzcan.

/. &a N;) 90 eie que los desembolsos, posteriores a la adquisicin o produccin de un

determinado activo intanible, sean reconocidos como astos en el estado de resultados del

periodo, salvo que1

a3 sea probable que tales astos permitan al activo enerar beneficios econmicos, en el futuro,

adicionales a los inicialmente previstos para el rendimiento normal del mismo, y

b3 tales astos puedan ser medidos y atribuidos al activo de forma fiable.

)uando se cumplan esas dos condiciones, el desembolso posterior a la compra puede ser

a@adido como mayor costo al valor en libros del activo intanible.

0. )uando el desembolso correspondiente a una partida de car"cter intanible haya sido

reconocido como asto, por la empresa, en los estados financieros correspondientes a un

periodo o un periodo intermedio, la N;) 90 prohibe el posterior reconocimiento de estas

cantidades como parte del costo de un activo intanible.

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UNIDAD#2


4. 'ras el reconocimiento inicial, la N;) 90 eie que los activos intanibles sean medidos

utilizando uno de los dos siuientes tratamientos1

a3 'ratamiento por punto de referencia1 costo menos amortizacin acumulada y cualquier

deterioro acumulado del valor del activo, o bien

b3 'ratamiento alternativo permitido1 valor revaluado menos la amortizacin acumulada,

practicada con posterioridad, y cualquier deterioro del valor del activo posterior a la revaluacin.

El valor revaluado debe ser iual al valor razonable correspondiente al activo. No obstante, este

seundo tratamiento se permite si, y slo si, el citado valor razonable puede ser determinado

con referencia a un mercado activo eistente para el activo intanible. Adem"s, una vez que la

empresa haya escoido este tratamiento, la N;) 90 eie que las revaluaciones se haan con la

suficiente periodicidad, como para que el valor en libros del activo intanible no difiera, de forma

sinificativa, del importe que se podra determinar utilizando el valor razonable eistente en la

fecha de cierre del periodo. &a N;) 90 tambi+n especifica cmo deben ser revaluados los

activos intanibles y si el incremento o decremento, debidos a la revaluacin, deben ser

reconocidos en el estado de resultados o directamente en el patrimonio neto.

78. &a N;) 90 eie que todos los activos intanibles sean amortizados, sobre una base

sistem"tica, a lo laro de un periodo de tiempo que represente la mejor estimacin de su vida

#til. Eiste una presuncin, que puede ser rechazada en ciertos casos justificados, de que la

vida #til de un activo intanible no puede eceder de veinte a@os, contados desde el momento

en que el elemento est" disponible para ser utilizado. &a N;) 90 no permite asinar a nin#n

activo intanible una vida #til ilimitada. El proceso de amortizacin debe comenzar cuando el

activo est+ disponible para ser utilizado.

77. En casos muy raros, puede eistir una evidencia convincente de que la vida #til de un

determinado activo intanible puede superar el periodo de veinte a@os. En tales casos, la N;) 90

eie que la empresa1

a3 amortice el activo intanible a lo laro del periodo que represente la mejor estimacin de su

vida #til6

b3 proceda a estimar el importe recuperable del activo intanible, al menos, anualmente, con el

fin de identificar si se ha producido una p+rdida por deterioro en su valor, y

c3 revele, en las notas a los estados financieros, las razones por las que la presuncin de que la

vida #til de un activo intanible no debe superar los veinte a@os, ha sido rechazada, indicando

los factores que se han tenido en cuenta para determinar la vida #til del activo cuya duracin es

superior.

72. &a N;) 90 eie que el m+todo de amortizacin utilizado refleje el patrn de consumo, por

parte de la empresa, de los beneficios econmicos derivados del activo. i este patrn no

pudiera ser determinado de forma fiable, deber" adoptarse el m+todo lineal de amortizacin. El

importe de amortizacin calculado debe ser reconocido como asto del periodo, a menos que

otra Norma ;nternacional de )ontabilidad permita, o bien eija, que tal importe se incluya en el

valor en libros de otro activo.

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UNIDAD#2


79. &a N;) 90 oblia a suponer que el valor residual de un activo intanible es nulo, a menos

que1

a3 eista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida #til6

o bien que

b3 haya un mercado activo para la clase de activo intanible en cuestin, y sea probable que tal

mercado subsista al final de la vida del mismo.

7%. !ara valorar si un determinado activo intanible ha sufrido un deterioro del valor , la empresa

aplicar" la N;) 9-, $eterioro del alor de los Activos. !or otra parte, la N;) 90 eie que la

empresa proceda a estimar, con una periodicidad mnima anual, el importe recuperable de cada

uno de los activos intanibles que no est+n disponibles para su utilizacin.

7*. &a N;) 90 estar" en viencia para los periodos contables cuyo comienzo sea en o despu+s

del 7 de julio de 7444. e aconseja a las empresas la aplicacin de la Norma con anterioridad a

esa fecha.

7-. !ara contemplar la primera aplicacin de la N;) 90, se incluyen ciertas disposicionestransitorias, que eien una aplicacin retrospectiva en los siuientes casos1

a3 siempre que sea necesario eliminar una partida que no cumpla las condiciones para su

reconocimiento como activo intanible, se#n la N;) 90, o bien

b3 si la medicin dada anteriormente a la partida contradice los principios establecidos en la N;)

90 por ejemplo, si el activo intanible no ha sido objeto de amortizacin en el pasado, o si ha

sido objeto de revaluacin sin referencia aluna a una mercado activo3.

En los dem"s casos, se eie la aplicacin prospectiva de los requisitos de reconocimiento y

amortizacin de los activos intanibles por ejemplo, la N;) 90 prohbe el reconocimiento de

activos intanibles enerados internamente, que no hayan sido reconocidos con anterioridad al

momento de la entrada en viencia3 o se permite esta aplicacin a partir de la entrada en

viencia por ejemplo, la N;) 90 aconseja el reconocimiento de los activos intanibles adquiridos

mediante una combinacin de neocios, que se haya contabilizado como una adquisicin, si no

se ha procedido a su reconocimiento con anterioridad3.

&a parte normativa de este !ronunciamiento, que aparece en letra cursiva nerita, debe ser

entendida en el conteto de las eplicaciones y uas relativas a su aplicacin, as como en

consonancia con el !rloo a las Normas ;nternacionales de )ontabilidad. No se pretende que

las Normas ;nternacionales de )ontabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no

sinificativas v+ase el p"rrafo 72 del !rloo3.

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intanibles, que no

est+n contemplados especficamente en otra Norma ;nternacional de )ontabilidad. Esta Norma

eie que las empresas procedan a reconocer un activo intanible si, y slo si, se cumplen

ciertos criterios. &a Norma tambi+n especifica cmo determinar el valor en libros de los activos

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UNIDAD#2


intanibles, y eie que se revelen ciertas informaciones complementarias, en las notas a los

estados financieros, que haan referencia a estos elementos.

A!cance

7. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabilizar activointanibles, ecepto en los siuientes casos1

a3 los activos intanibles que est+n tratados en otras Normas ;nternacionales de )ontabilidad6

b3 activos financieros, se#n se han definido en la N;) 92, ;nstrumentos =inancieros1

!resentacin e ;nformacin a Bevelar6

c3 las concesiones sobre minas y yacimientos, as como los astos de eploracin, desarrollo y

etraccin de minerales, petrleo, as natural y otros recursos naturales no renovables6 y

d3 aquellos activos intanibles que aparecen en las compa@as de seuro, derivados de lasplizas de los aseurados.

2. En el caso de que otra Norma ;nternacional de )ontabilidad se ocupe de una clase especfica

de activo intanible, la empresa aplicar" esa Norma en luar de la presente. )omo ejemplos de

lo anterior, esta Norma no es aplicable a1

a3 &os activos intanibles mantenidos por la empresa para su venta en el curso ordinario de sus

actividades v+ase al respecto la N;) 2, ;nventarios, as como la N;) 77, )ontratos de

)onstruccin36

b3 Activos por impuestos diferidos v+ase al respecto la N;) 72, ;mpuesto sobre las Canancias36

c3 Arrendamientos que caian dentro de las relas establecidas en la N;) 7/, Arrendamientos6

d3 Activos que tenan relacin con las prestaciones a suministrar a los empleados, por sus

beneficios a laro plazo v+ase la N;) 74,


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UNIDAD#2


9. Alunos activos intanibles pueden estar contenidos en, o contener, una esencia de

naturaleza tanible, como es el caso de un disco compacto en el caso de proramas

inform"ticos3, de documentacin leal en el caso de una licencia o patente3 o de una pelcula.

En el proceso de determinar si un activo, que incluye elementos tanibles e intanibles, debe ser

tratado se#n la N;) 7-, !ropiedades, !lanta y Equipo, o como un activo intanible, se#n la

presente Norma, se requiere efectuar el juicio oportuno, que permita evaluar cu"l de los doselementos tiene un peso m"s sinificativo. !or ejemplo, los proramas inform"ticos para una

m"quina herramienta controlada por computadora, que no puede funcionar sin un prorama

especfico, son una parte interante del equipo, y ser"n tratados como elementos de las

propiedades, planta y equipo. &o mismo se aplica al sistema operativo de una computadora.

)uando los proramas inform"ticos no constituyan parte interante del equipo, ser"n tratados

como activos intanibles.

%. Esta Norma es de aplicacin, entre otros elementos, a los desembolsos por astos de

publicidad, a los de formacin del personal, a los de puesta en marcha de la actividad, o de la

empresa, y a los correspondientes a las actividades de investiacin y desarrollo. &as

actividades de investiacin y desarrollo est"n orientadas al desarrollo de nuevos

conocimientos. !or tanto, aunque de este tipo de actividades puede derivarse un activo con

apariencia fsica por ejemplo, un prototipo3, la sustancia tanible del elemento es de

importancia secundaria con respecto a sus componentes intanibles, que vienen constituidos

por el conocimiento incorporado al activo en cuestin.

*. En el caso de un arrendamiento financiero, el activo subyacente puede ser tanible o

intanible. $espu+s de haber efectuado el reconocimiento inicial en las cuentas, el arrendatario

se enfrentar" con un activo intanible, mantenido bajo la forma de un arrendamiento financiero,

al que pudiera ser de aplicacin la normativa de este !ronunciamiento. &os derechos de

concesin o licencia, para productos tales como pelculas, rabaciones en vdeo, obras de

teatro, manuscritos, patentes y derechos repror"ficos, est"n ecluidos del alcance de la N;)

7/, Arrendamientos, pero caen dentro del contenido de la presente.

-. &as eclusiones del alcance de una Norma ;nternacional de )ontabilidad pueden producirse

cuando, en el caso de ciertas actividades u operaciones, +stas sean de una naturaleza tan

especializada que puedan dar luar a problemas contables, siendo entonces preciso un

tratamiento diferente. 'al es el caso de los desembolsos por eploracin, desarrollo o etraccin

de petrleo, as y otros depsitos minerales, en las industrias etractivas, as como de los

contratos entre las compa@as de seuros y los tomadores de las plizas de seuro. !or tanto,

esta Norma no es de aplicacin a los desembolsos realizados en tales actividades. No obstante,

esta Norma ser" de aplicacin a otros activos intanibles como los proramas inform"ticos3 y

otros tipos de desembolsos como por ejemplo los de inicio de la actividad3, que se pueden

presentar en las empresas dedicadas a la etraccin o en las compa@as de seuro.

De'iniciones

/. &os siuientes t+rminos se usan, en la presente Norma, con el sinificado que a continuacin

se especifica1

>n activo intanible es un activo identificable, de car"cter no monetario y sin apariencia fsica,

que se posee para ser utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser

arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administracin de la entidad.

>n activo es todo recurso1

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UNIDAD#2


a3 controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, y

b3 del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

on activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se van a

recibir unas cantidades fijas o perfectamente determinables de dinero.

;nvestiacin es todo aquel estudio oriinal y planificado, emprendido con la finalidad de obtener

nuevos conocimientos cientficos o tecnolicos.

$esarrollo es la aplicacin de los resultados de la investiacin o de cualquier otro tipo de

conocimiento cientfico, a un plan o dise@o en particular para la produccin de materiales,

productos, m+todos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del

comienzo de su produccin o uso comercial.

Amortizacin es la distribucin sistem"tica del importe depreciable de un activo intanible entre

los a@os de su vida #til estimada.

;mporte depreciable de un activo sometido a depreciacin es su costo histrico o la cantidad que

lo sustituya en los estados financieros, una vez se ha deducido el valor residual.

ida #til es1

a3 el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la empresa, o

bien

b3 el n#mero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte

de la entidad.

)osto histrico es el importe de dinero o medios lquidos equivalentes paados, o bien el valor

razonable de la contraprestacin entreada para comprar un activo, en el momento de su

adquisicin o construccin por parte de la empresa.

alor residual es el importe neto que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida

#til, despu+s de haber deducido los eventuales costos derivados de la desapropiacin.

alor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador

y un vendedor adecuadamente informados, en una transaccin libre.

>n mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siuientes1

a3 los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homo+neos6

b3 se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien

o servicio, y

c3 los precios est"n disponibles para el p#blico.

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UNIDAD#2


&a p+rdida por deterioro es el importe en que ecede, al importe recuperable de un activo, su

valor en libros.

alor en libros es el importe por el que se incluye un activo en el balance de situacin eneral,

despu+s de deducir la amortizacin acumulada y las p+rdidas por deterioro acumuladas, que se

refieran al mismo.

Activos intangib!es

0. )on frecuencia, las empresas emplean recursos, o incurren en pasivos, por la adquisicin,

desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intanibles tales como conocimiento cientfico o

tecnolico, dise@o e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, licencias o

concesiones, propiedad intelectual, conocimientos comerciales o marcas incluyendo

denominaciones comerciales y derechos editoriales3. 5tros ejemplos comunes de partidas que

est"n comprendidas en esta amplia denominacin son los proramas inform"ticos, las patentes,

los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos a recibir intereses

hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relacionescon clientes o suministradores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos

comerciales.

4. No todos los activos descritos en el p"rrafo 0 cumplen los elementos de la definicin de activo

intanible, esto es, identificabilidad, control sobre el recurso en cuestin y eistencia de

beneficios econmicos futuros. i una partida, de las que est"n reuladas por esta Norma, no

cumpliese la definicin de activo intanible, el importe derivado de su adquisicin o de su

eneracin interna, por parte de la empresa, se reconocer" como asto del periodo en el que se

ha producido. No obstante, si la partida en cuestin ha sido adquirida dentro de una

combinacin de neocios, tratada contablemente como una adquisicin, formar" parte de la

plusvala comprada que se reconozca en el momento de la compra v+ase el p"rrafo *-3.

Identi'icabi!idad

78. &a definicin dada para un activo intanible eie que el mismo sea perfectamente

identificable, con el fin de poderlo distinuir claramente de la plusvala comprada. &a plusvala

comprada, surida en una combinacin de neocios que se trata contablemente como una

adquisicin, representa contablemente un pao hecho por la empresa adquirente, anticipando

beneficios econmicos futuros. Estos beneficios econmicos futuros pueden tener su orien en

la sineria que se produzca entre los activos identificables adquiridos, o bien proceder de activos

que, por separado, no cumplan las condiciones para su reconocimiento como tales en los

estados financieros, pero por los que la empresa adquirente est" dispuesta a paar dinero

cuando realiza la adquisicin.

77. >n activo intanible puede ser identificado claramente como diferente a la plusvalacomprada, si tal elemento es separable. >n activo tendr" el car"cter de separable siempre que

la empresa pueda alquilarlo, venderlo, cambiarlo o distribuir los beneficios econmicos futuros,

atribuibles a tal activo, sin tener que disponer tambi+n de los beneficios del mismo tipo que

pertenezcan a otros activos, utilizados en la misma actividad eneradora de inresos.

72. &a separabilidad no es una condicin necesaria para la identificabilidad, puesto que la

empresa puede ser capaz de identificar un activo de distintas formas. !or ejemplo, si un

determinado activo intanible se adquiere conjuntamente con otros activos, la transaccin puede

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UNIDAD#2


suponer la transferencia de derechos leales, que permitan a la empresa identificar el activo

intanible en cuestin. $e forma similar, si mediante un proyecto interno la entidad pretende

crear derechos de car"cter leal para su utilizacin, la naturaleza que posean tales derechos

puede ayudar a la empresa en la identificacin del activo intanible subyacente, que ha sido

enerado internamente. !or otra parte, si un cierto activo enera beneficios econmicos slo

cuando est" en combinacin con otros activos, el mismo ser" identificable siempre que laempresa sea capaz de identificar, a su vez, los beneficios econmicos futuros que procedan del

activo en cuestin.

Contro!

79. >na empresa controlar" un determinado activo siempre que tena el poder de obtener los

beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos subyacentes en el mismo, y

adem"s pueda restrinir el acceso de terceras personas a tales beneficios. &a capacidad que la

empresa tiene para controlar los beneficios econmicos futuros, en el caso de elementos tales

como propiedades, planta y equipo, tiene su justificacin, normalmente, en derechos de tipo

leal que son eiibles ante la justicia. En ausencia de tales derechos de tipo leal, ser" m"sdifcil demostrar que eiste control. No obstante, la eiibilidad leal de un derecho sobre el

elemento no es una condicin necesaria para la eistencia de control, puesto que la empresa

puede muy bien ejercer el control, sobre los citados beneficios econmicos, de aluna otra

manera.

7%. &os conocimientos t+cnicos y de mercado pueden dar luar a beneficios econmicos futuros.

&a empresa controlar" tales beneficios si, por ejemplo, tiene proteidos tales conocimientos por

derechos leales tales como la propiedad intelectual, la restriccin de los acuerdos comerciales

si est"n permitidos3, o bien por una obliacin leal de los empleados que deban mantener la

confidencialidad.

7*. >na empresa puede poseer un equipo de personas capaces, de manera que pueda

identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la formacin

especializada, cuyo desembolso producir" beneficios econmicos en el futuro. &a empresa

puede tambi+n esperar que su plantilla contin#e prestando sus servicios dentro de la entidad.

in embaro, normalmente la empresa tendr" un control insuficiente, sobre los beneficios

futuros esperados que pueda producir un equipo de empleados con mayor especializacin,

como para poder considerar que los importes dedicados a la formacin cumplen la definicin de

activo intanible. !or razones similares, es improbable que las habilidades t+cnicas o

erenciales, de car"cter especfico, cumplan con la definicin de activo intanible, a menos que

est+n proteidas por derechos leales para ser utilizadas y alcanzar los beneficios econmicos

que se espera de ellas, y adem"s cumplan las dem"s condiciones de la definicin de activo

intanible.

7-. &a empresa puede tener una cartera de clientes, o una determinada cuota de mercado, y

esperar que, debido a los esfuerzos empleados en desarrollar relaciones y lealtad de losclientes, +stos vayan a continuar demandando los bienes y servicios ofrecidos por la entidad.

in embaro, en ausencia de derechos leales, u otras formas de control, que protejan esta

epectativa de relaciones, o de lealtad continuada por parte de los clientes, la empresa tendr"

por lo eneral un rado de control insuficiente sobre los beneficios econmicos, que se podran

derivar de las mismas, como para poder considerar que tales partidas cartera de clientes,

cuotas de mercado, relaciones con la clientela, lealtad de los clientes3 cumplen la definicin de

activo intanible.

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UNIDAD#2


.ene'icios econ%icos 'tros

7/. Entre los beneficios econmicos futuros que pueden proceder de un activo intanible se

incluyen los inresos procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y

otros rendimientos que se deriven del uso del activo por parte de la empresa. !or ejemplo, el

uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de produccin, puede reducir los costos deproduccin futuros, en luar de aumentar los inresos futuros.

Reconoci%iento # %edicin inicia!es de n activo intangib!e

70. El reconocimiento de una partida como activo intanible eie, para la empresa, demostrar

que el elemento en cuestin cumple tanto1

a3 la definicin de activo intanible v+anse los p"rrafos / a 7/3, como

b3 los criterios para su reconocimiento establecidos en esta Norma v+anse los p"rrafos 74 a

**3.

74. >n activo intanible debe ser objeto de reconocimiento como activo si, y slo si1

a3 es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo lleuen a la

empresa, y

b3 el costo del activo puede ser medido de forma fiable.

28. &a empresa debe evaluar la probabilidad de obtener beneficios futuros utilizando hiptesis

razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la erencia respecto al

conjunto de condiciones econmicas que se dar"n a lo laro de la vida #til del activo.

27. &a empresa utilizar" su juicio para evaluar el rado de certidumbre asociado al flujo de

beneficios econmicos futuros, que se han atribuido al uso del activo, a partir de la evidencia

disponible en el momento de proceder al reconocimiento inicial, otorando un peso mayor a la

evidencia procedente de fuentes eternas.

22. &a medicin inicial de un activo intanible debe hacerse por su costo histrico de adquisicin

o produccin.

Ad$isicin independiente

29. i se adquiere el activo intanible de forma separada e independiente, por lo eneral el

costo del mismo podr" ser medido de forma fiable. Esto ser" particularmente cierto cuando la

contraprestacin por la compra del mismo revista la forma de efectivo u otros activos de tipo

monetario.

2%. El costo histrico de adquisicin o produccin de un activo intanible comprende su precio

de compra, incluyendo los aranceles o los impuestos que raven la adquisicin y que no sean

recuperables por parte de la empresa, y todos los desembolsos directamente atribuibles a la

preparacin del activo para el uso al que va destinado. Entre los desembolsos directamente

atribuibles estar"n, por ejemplo, los honorarios profesionales por servicios jurdicos. &as rebajas

y descuentos comerciales que pudiera haber, se deducen en el c"lculo del costo histrico.

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UNIDAD#2


2*. i, en la adquisicin de un activo intanible, se procediese a diferir el pao por un periodo

mayor del normal en las transacciones a cr+dito, su costo sera el precio equivalente al contado.

&a diferencia entre el precio a paar y el precio equivalente se reconocer" como un asto

financiero, a lo laro del periodo hasta que finalicen los paos, a menos que se pueda

capitalizar, utilizando el tratamiento alternativo permitido en la N;) 29, )ostos por intereses.

2-. i un determinado activo intanible se adquiere a cambio de la emisin de instrumentos decapital por parte de la empresa compradora, el costo del activo ser" iual al valor razonable de

los instrumentos de capital, que a su vez ser"n iuales al valor razonable del activo.

Ad$isicin co%o parte de na co%binacin de negocios

2/. e#n lo establecido en la N;) 22, )ombinaciones de Neocios, si se adquiere un activo

intanible en una combinacin que se trata contablemente como adquisicin, el costo del mismo

se determinar" a partir de su valor razonable en la fecha en que tena luar la adquisicin.

20. Es preciso utilizar el juicio para determinar si el costo en este caso, el valor razonable3 de

un activo intanible, adquirido en una combinacin de neocios, puede ser medido con

suficiente fiabilidad como para reconocerlo por separado. &os precios de cotizacin, cuandoeiste un mercado activo, proporcionar"n la medida m"s fiable para el valor razonable v+ase

tambi+n el p"rrafo -/3. El precio apropiado de mercado es el precio comprador. i no estuvieran

disponibles los precios para el comprador, puede estimarse el valor razonable a partir de los

precios paados en las #ltimas transacciones realizadas en el mercado, siempre y cuando no

haya habido un cambio sinificativo en las condiciones del mismo, entre la fecha de estas

transacciones y la de estimacin del valor razonable.

24. i no eistiera un mercado activo para el activo intanible, su costo habr" de reflejar,

utilizando la mejor informacin disponible, el importe que la empresa hubiera satisfecho, en el

momento de la adquisicin, por el activo, en una transaccin libre, realizada entre un comprador

y un vendedor eperimentados. !ara determinar este importe, la empresa tendr" que considerar

el resultado de las transacciones recientes realizadas sobre activos similares.

98. )iertas empresas, que est"n implicadas habitualmente en la compra y venta de

determinados activos intanibles, han desarrollado t+cnicas para estimar, de forma indirecta, sus

valores razonables. 'ales t+cnicas pueden ser utilizadas para la medicin inicial de un activo

intanible adquirido, dentro de una combinacin de neocios que se ha calificado como

adquisicin, siempre que su objetivo sea estimar el valor razonable, tal como ha sido definido en

esta Norma, y en ellas se tenan en cuenta las transacciones y pr"cticas de venta corrientes en

el sector industrial al que pertenece el activo en cuestin. Entre estas t+cnicas se incluir",

cuando sea apropiado, la aplicacin de m#ltiplos que sean reflejo de las transacciones

corrientes, sobre determinados indicadores que muestran el rendimiento del activo tales como

inresos, cuotas de mercado, anancia de operacin, etc.3, y tambi+n el descuento de los flujos

netos de efectivo estimados para el elemento intanible.

97. $e acuerdo con la presente Norma, y teniendo en cuenta los requisitos de la N;) 22,)ombinaciones de Neocios, en lo que se refiere al reconocimiento de los activos y pasivos

identificables1

a3 el adquirente reconocer" un activo intanible, que cumpla los criterios de reconocimiento

establecidos en los p"rrafos 74 y 28, incluso si tal activo no haba sido objeto de reconocimiento

previo en los estados financieros de la empresa adquirida, y

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UNIDAD#2


b3 si el costo en este caso, el valor razonable3 de un activo intanible, que se adquiere

formando parte de una combinacin de neocios, tratada como una adquisicin, no pudiera ser

medido de forma fiable, no podra reconocerse como activo intanible independiente, pero se

incluira dentro de la plusvala comprada v+ase el p"rrafo *-3.

92. A menos que eista un mercado activo para el activo intanible, adquirido en unacombinacin de neocios que es una adquisicin, la N;) 22, )ombinaciones de Neocios, limita

el importe del costo por el que se reconocer" inicialmente un activo intanible a una cantidad tal

que no haa surir una minusvala comprada, ni aumente su saldo, en la fecha en que se

produce la adquisicin.

Ad$isicin %ediante na sbvencin de! gobierno

99. En alunos casos, el activo intanible puede ser adquirido ratis, o por un precio simblico,

mediante una subvencin del obierno. Esto puede suceder en los casos en que las autoridades

transfieren o asinan a la empresa activos intanibles, tales como derechos sobre terrenos de

un aeropuerto, licencias para eplotar emisoras de radio o televisin, licencias de importacin, obien cuotas o derechos de acceso a otros recursos de car"cter restrinido. e#n lo establecido

en la N;) 28, )ontabilidad de las ubvenciones del Cobierno e ;nformacin a Bevelar sobre

Ayudas Cubernamentales, la empresa puede eleir reconocer, inicialmente, tanto el activo

intanible como la subvencin por su valor razonable. i la empresa no escoe el tratamiento

contable descrito, proceder" a reconocer el activo, inicialmente, por un valor simblico, se#n el

otro tratamiento permitido en la N;) 283, m"s cualquier eventual asto que sea directamente

atribuible a las operaciones de preparacin, del activo en cuestin, para el uso al que va

destinado.

Interca%bios de activos

9%. >n activo intanible puede ser adquirido, total o parcialmente, a cambio de otro activo

intanible diferente, o bien a cambio de cualquier otro activo. El costo de tal partida ser" medido

se#n el valor razonable del activo recibido, que ser" equivalente al valor razonable del activo

entreado a cambio, ajustado en su caso por los importes de efectivo o equivalentes lquidos

transferidos en la operacin.

9*. >n activo intanible puede ser adquirido a cambio de otro activo similar, que tena un uso

parecido en la misma lnea de actividad productiva, y que posea un valor razonable similar. >n

activo intanible puede, tambi+n, ser vendido a cambio de instrumentos de capital sobre un

activo similar. En ambos casos, debido a que el proceso de realizacin de las anancias no ha

sido completado, no se reconocer"n p+rdidas ni anancias en la transaccin. En su luar, el

costo de los nuevos activos adquiridos ser" el valor en libros de los activos entreados. No

obstante, la consideracin del importe del valor razonable del activo recibido a cambio, en estasoperaciones, puede poner de manifiesto la eistencia de una p+rdida por deterioro del valor en

el activo entreado a cambio. En esas circunstancias, se reconocer" tal p+rdida por deterioro del

valor, en el activo entreado, y se asinar" al nuevo activo el valor en libros del activo entreado

despu+s de haber tenido en cuenta tal decremento.

P!sva!/a generada interna%ente

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UNIDAD#2


9-. &a plusvala enerada internamente no debe ser reconocida como activo.

9/. En alunos casos, se incurre en desembolsos para enerar beneficios econmicos futuros,

pero ello no produce la eneracin de un activo intanible, que cumpla con los criterios de

reconocimiento establecidos en esta Norma. A menudo, tales importes se describen como

contribuciones a la plusvala enerada internamente. Esta plusvala, enerada por la propia

empresa, no se reconoce como un activo porque no constituye un recurso identificable,controlado por la entidad, que pueda ser medido de forma fiable a su costo de adquisicin o

produccin.

90. &as diferencias eistentes, en un momento determinado, entre el valor de mercado de la

empresa y el valor en libros de sus activos identificables netos, pueden captar una amplia

variedad de factores que afectan al valor de la empresa en su conjunto. in embaro, no se

puede considerar que tales diferencias representan el costo de eventuales activos intanibles

controlados por la empresa.

Otros activos intangib!es generados interna%ente

94. En ocasiones, es difcil evaluar si un activo intanible enerado internamente cumple loscriterios para su reconocimiento como activo. En efecto, frecuentemente resulta difcil1

a3 determinar si, y en qu+ momento, eiste un activo identificable del que se derive una

probable eneracin de beneficios econmicos en el futuro, y

b3 establecer el costo del activo de forma fiable, puesto que, en ciertos casos, el costo de

enerar un activo intanible internamente, no puede distinuirse del costo de mantener o

mejorar la plusvala enerada internamente, o bien el costo de desarrollar da a da las

actividades de la empresa.

!or tanto, adem"s de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y medicin inicial de un

activo intanible, la empresa aplicar" las condiciones y uas establecidas en los p"rrafos %8 a

** que siuen, a la hora de considerar la posible eneracin de activos de forma interna.

%8. !ara evaluar si un determinado activo intanible enerado internamente cumple con los

criterios para su reconocimiento, la empresa considerar" dos fases en la eneracin del posible

activo, a saber1

a3 la fase de investiacin, y

b3 la fase de desarrollo.

A pesar de que los t+rminos DinvestiacinD y DdesarrolloD han sido objeto de definicin en esta

Norma, los de Dfase de investiacinD y Dfase de desarrolloD tienen, para los propsitos de este

!ronunciamiento, un sinificado m"s amplio.

%7. i la empresa no fuera capaz de distinuir la fase de investiacin de la fase de desarrollo,

en un proyecto interno para crear un activo intanible, proceder" a tratar los desembolsos que

ocasione tal proyecto como si hubiesen sido incurridos slo en la fase de investiacin.

&ase de investigacin

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UNIDAD#2


%2. No se proceder" a reconocer activos intanibles suridos de la investiacin o de la fase de

investiacin en proyectos internos3. &os desembolsos por investiacin o de la fase de

investiacin, en el caso de proyectos internos3, deben reconocerse como astos del periodo en

el que se incurran.

%9. Esta Norma toma la postura de que, en la fase de investiacin de un proyecto, la empresa

no puede demostrar que eista activo aluno de car"cter intanible, que pueda enerarprobables beneficios econmicos en el futuro. !or lo tanto, los desembolsos correspondientes

se reconocer"n siempre como astos, en el momento en que se produzcan.

%%. on ejemplos de actividades de investiacin las siuientes1

a3 actividades diriidas a obtener nuevos conocimientos6

b3 la b#squeda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de resultados de la investiacin u

otro tipo de conocimientos6

c3 la b#squeda de alternativas v"lidas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas

o servicios, y

d3 la formulacin, dise@o, evaluacin y seleccin final de posibles alternativas para nuevos, o

sustancialmente mejorados, materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios.

&ase de desarro!!o

%*. >n activo intanible, surido del desarrollo o de la fase de desarrollo en un proyecto

interno3, debe ser reconocido como tal si, y slo si, la empresa puede demostrar todos y cada

uno de los etremos siuientes1

a3 '+cnicamente, es posible completar la produccin del activo intanible, de forma que pueda

estar disponible para su utilizacin o su venta6

b3 u intencin de completar el activo intanible en cuestin, para usarlo o venderlo6

c3 u capacidad de utilizar o vender el activo intanible6

d3 &a forma en que el activo intanible vaya a enerar probables beneficios econmicos en el

futuro. Entre otras cosas, la empresa deber" demostrar la eistencia de un mercado para la

produccin que enere el activo intanible, o para el activo en s, o, en el caso de que vaya a ser

utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.

e3 &a disponibilidad de los adecuados recursos t+cnicos, financieros o de otro tipo, para

completar el desarrollo y para usar o vender el activo intanible.

f3 u capacidad para evaluar, de forma fiable, el asto atribuible al activo intanible durante su

desarrollo.

%-. En la fase de desarrollo de un proyecto, la empresa puede, en alunos casos, identificar un

activo intanible y demostrar que el mismo puede enerar probables beneficios econmicos en

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UNIDAD#2


el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo, en un proyecto, cubre etapas m"s avanzadas

que la fase de investiacin.

%/. on ejemplos de actividades de desarrollo las siuientes1

a3 el dise@o, construccin y prueba, preliminar a la produccin o utilizacin, de modelos y

prototipos6

b3 el dise@o de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnoloa nueva6

c3 el dise@o, construccin y operacin de una planta piloto, que no tena una escala

econmicamente rentable para la produccin comercial, y

d3 el dise@o, construccin y prueba de una solucin ya escoida de nuevos, o sustancialmente

mejorados, materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios.

%0. )on el fin de demostrar cmo puede, un determinado activo intanible, enerar probables

beneficios econmicos futuros, la empresa evaluar" los rendimientos econmicos que serecibir"n del mismo utilizando los principios de la N;) 9-, $eterioro del alor de los Activos. i el

activo en cuestin slo enera sus rendimientos cuando act#a en combinacin con otros activos,

la empresa aplicar" el concepto de unidad eneradora de efectivo, tal y como se ha establecido

en la N;) 9-.

%4. &a disponibilidad de recursos para completar, utilizar y obtener beneficios procedentes de un

activo intanible puede ser demostrada, por ejemplo, mediante la eistencia de un plan de

neocio que pona de manifiesto los recursos t+cnicos, financieros o de otro tipo necesario, as

como la capacidad de la empresa para aseurarse tales recursos. En ciertos casos, la empresa

demostrar" la disponibilidad de la financiacin eterna, obteniendo del prestamista una

indicacin de su voluntad positiva de financiar el plan presentado.

*8. )on frecuencia, el sistema de costos de la empresa puede medir de forma fiable los costos

que conlleva la eneracin interna de un activo intanible, tales como los sueldos y otros astos

necesarios para aseurar los derechos intelectuales o las licencias o los proramas inform"ticos

desarrollados al efecto.

*7. No deben ser reconocidos como activos intanibles las marcas, las cabeceras de peridicos

o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas

similares que se hayan enerado internamente.

*2. En esta Norma se mantiene el punto de vista de que tales desembolsos realizados en

marcas, cabeceras de peridicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras

partidas similares, si provienen de proyectos enerados internamente, no pueden distinuirse

del costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. !or lo tanto, tales partidas no se

reconocer"n como activos intanibles.

Costo de n activo intangib!e generado interna%ente

*9. El costo de un activo intanible enerado internamente, para los propsitos del p"rrafo 22,

ser" la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las

condiciones para su reconocimiento, establecidas en los p"rrafos 74, 28 y %*. El p"rrafo *4

prohibe reepresar, en forma de elementos del activo, los astos reconocidos previamente como

componentes del estado de resultados, ya sea en estados financieros anuales o en informacin

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UNIDAD#2


financiera intermedia.

*%. El costo de un activo intanible, enerado internamente, comprender" todos los

desembolsos de las actividades de crear, producir y preparar el activo para el uso al que va

destinado, siempre que puedan serle atribuidos directamente, as como los que puedan

distribuirse al mismo con criterios razonables y uniformes. En este costo se incluyen, en la

medida que sean de aplicacin1

a3 &os desembolsos por materiales y servicios utilizados o consumidos en la eneracin del

activo intanible.

b3 &os sueldos y salarios, as como otros costos similares, del personal encarado directamente

de la eneracin del activo.

c3 'odos los desembolsos directamente atribuibles a la eneracin del activo, tales como los

honorarios por reistrar la propiedad y la amortizacin de las patentes o licencias utilizadas para

enerarlo.

d3 &os costos indirectos, necesarios para la eneracin del activo

nic 17: arendamiento

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