nic 17 arrendamientos monica dominguez bocanegra 30 enero de 2013

NIC 17 ARRENDAMIENTOSMONICA DOMINGUEZ BOCANEGRA

30 enero de 2013

CONTENIDO

• Alcance, Objetivos y Definiciones.• Clasificación.• Arrendamiento Financiero y Operativo:

– Arrendatarios: Reconocimiento Inicial, Posterior y revelaciones - Implicancia Tributaria.

– Arrendador: Reconocimiento Inicial, Posterior y revelaciones - Implicancia Tributaria.

• Venta con Retroarrendamiento.• Normas interpretativas: SIC 15, SIC 27 y CINIIF 4

• 1952 – Mr Boothe, USA.”United States Leasing Corporation”.

NIC 17 ARRENDAMIENTOS

• VIGENCIAInternacional: 01.01.2005En el Perú a partir del 01.01.2006

• OBJETIVOClasificar un arrendamiento como financiero u operativo para determinar como será su registro contable y revelación.

ALCANCE

A qué activos se refiere la NIC 17?

Empresa X. SA

Depreciables

No depreciables

Amortizables

ALCANCE (Párrafo 2)

No se aplica como base para la medición de:

(a) Propiedades de inversión - NIC 40 (Inmuebles en alquileres).

(b) Propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo - NIC 40.

(c) Activos biológicos -NIC 41 (Terrenos agrícolas por ejm).

DEFINICIONES (Párrafo 4)

Arrendamientos Ceder en uso activo a cambio de recibir dinero en un pago en cuotas

ArrendamientoFinanciero

Contrato atípico de arrendamientoTransferencia sustancial de riesgos

y beneficios del activoLa propiedad del activo, en su caso,

puede o no ser transferida

ArrendamientoOperativo

Cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero

ENFOQUE CONTABLE DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Financiera AutorizadaArrendador

Proveedor

EmpresaArrendatario

Escoge el bienque necesita

Identifica quien financia la adquisición

Compra el bien

CLASIFICACION DE LOS ARRENDAMIENTOS (Párrafos 7 y 8)

• Expectativas de Operación rentable

• Utilidad por revalorización

BENEFICIOS RIESGOS

• Obsolescencia

• Pérdida por capacidad ociosa

ArrendamientoCapitalizable

ArrendamientoCapitalizable



Decisión de capitalizacióndel arrendamiento

Decisión de capitalizacióndel arrendamiento

¿Transferencia del derecho de propietario?¿Transferencia del derecho de propietario?

¿Opción de compra a precio nominal?¿Opción de compra a precio nominal?

El arrendamiento, ¿comienza en el último 25%, de la vida estimada del bien?

El arrendamiento, ¿comienza en el último 25%, de la vida estimada del bien?

¿Se cumple la condición del 75%?¿Se cumple la condición del 75%?

¿Se cumple la condición del 90% del valor razonable?

¿Se cumple la condición del 90% del valor razonable?

¿Se transfiere el derecho de propiedad al arrendatario alfinal del arrendamiento?

¿Se transfiere el derecho de propiedad al arrendatario alfinal del arrendamiento?

El arrendamiento,¿incluyeuna opción de compraa precio nominal?

El arrendamiento,¿incluyeuna opción de compraa precio nominal?

El arrendamiento, ¿dura 75% o más de lavida útil del bien?

El arrendamiento, ¿dura 75% o más de lavida útil del bien?

El valor presente del arrendamiento, ¿es 90%o más del valor razonablede la propiedad, menosel correspondiente crédito impositivo porinversión retenido porel arrendador?

El valor presente del arrendamiento, ¿es 90%o más del valor razonablede la propiedad, menosel correspondiente crédito impositivo porinversión retenido porel arrendador?

si

si

si

si

si

no

no

no

CLASIFICACIÓN DE UN ARRENDAMIENTO COMO CAPITALIZABLE U OPERATIVO

Fuente: Guía Práctica PCGA

CLASIFICACIÓN OPERATIVO FINANCIERO

CONTABLE/ TRIBUTARIO CONTABLE TRIBUTARIO

ARRENDATARIO GASTO ACTIVOACTIVO

/ DEPRECIAC ACELERADA

ARRENDADOR INGRESO/ACTIVO

COLOCACIÓN COLOCACIÓN


DEPRECIAC

ACELERADA

EN LOS ARRENDATARIOS (Párrafo 20) ARRENDAMIENTO FINANCIERO – Reconocimiento Inicial

ACTIVO / PASIVO

MISMO IMPORTE

VALORPRESENTE

MENOR

VALORRAZONABLE

VALOR PRESENTE DE LOS PAGOS MINIMOS (Párrafo 20)

ARRENDATARIOS

ARRENDAMIENTO FINANCIERO – Reconocimiento Inicial

Mas Costo directo

Tasa de interésimplícita

Tasa de interés incremental

Que pasa con estos desembolsos??

ARRENDATARIOS

ARRENDAMIENTO FINANCIERO – Reconocimiento Inicial

• Portes y comisión

• Gastos notariales

• Gastos Administrativos por cheque devueltos o letras protestadas

• Gestión por inafectación y/o pago de impuesto vehicular

• Gastos de terceros por intermediación

CASO N° 1 – Reconocimiento Inicial¿Cómo se registra el arrendamiento financiero?El capital, intereses y las cuotas a corto y largo plazo asciende a:

Capital Interes CostoCorto plazo 532 1,268 1,800 Largo plazo 1,578 232 1,810

2,110 1,500 3,610

______________ 1 _______________

Para registrar la adquisición del activo por arrendamiento financiero en el Bco.

CASO N° 1

______________ 1 _______________32 Activo Adquirido en AF Maquinaria de AF2,110

37 Activo diferido Intereses diferidos1,500

45 Obligaciones Financieras Arrendamiento Financiero Bco.3,610

Para registrar la adquisición del activo por arrendamiento financiero en el Bco.

MEDICION POSTERIOR (Párrafos 25 al 26)

Las cargas financieras se distribuirán entre los ejercicios que comprende el plazo del arrendamiento de manera que se obtenga un interés constante en cada periodo.

Los pagos contingentes se cargarán como gastos del periodo en los que sean incurridos.

CARGAS FINANCIERAS

DISMINUCIÓNPRINCIPAL

CUOTAS DE ARRENDAMIENTO

MEDICION POSTERIOR (Párrafos: 27 al 30)

Deben aplicarse la NIC 16 y la NIC 38, para determinar la política de depreciaciones.

DEPRECIACIÓN

INTERESES

El arrendamiento financiero dará lugar:

ARRENDATARIOSARRENDAMIENTO OPERATIVO (Párrafos: 33 y 34)

GASTOSCUOTAS DE ARRENDAMIENTO

SIC 15 – Arrendamientos Operativos – Incentivos: que reflejen los beneficios del arrendatario.

DESARROLLO DEL CASO N° 2

La empresa Modas S.A. empresa textil celebró un contrato de leasing por una maquinaria a 3 años con Crédito Leasing S.A. de acuerdo a lo siguiente:

Bien mueble: MaquinariaValor : 7,360Opción de compra: 400N° Cuotas: 3 cuotas de S/ 3,000 anualTasa de interés: 13%Vida económica: 4 añosValor razonable: 7,360

AÑO VALOR TASA DE DESCUENTO

VALOR PRESENTE

1 3,000 (1+0.13)1 = 1.1300 2,654.87 2 3,000 (1+0.13)2 = 1.2769 2,349.44 3 3,000 (1+0.13)3 = 1.4429 2,079.15 OPCIÓN 400 (1+0.13)3 = 1.4429 277.22 7,360.68

VP = FF (1+i)n

VP = Valor PresenteFF = Flujos Futurosi = Tasa de interés implícitan = número de periodos

En principio habrá que determinar si estamos o no frente a un arrendamiento financiero.De acuerdo con el valor presente y el valor de mercado se tratará de un arrendamiento financiero?Respuesta.-

AÑOOBLIGAC

IÓNCUOTA INTERES

AMORTIZACIÓN

IGVCUOTA +

IGV

2008 7,360.68 3,000.00 956.89 2,043.11 570.00 3,570.00

2009 5,317.57 3,000.00 691.28 2,308.72 570.00 3,570.00

2010 3,008.85 3,000.00 391.15 2,608.85 570.00 3,570.00

400.00 400.00 0.00 400.00 76.00 476.00

TOTALES 9,400.00 2,039.32 7,360.68 1,786.00 11,186.00

Con los datos obtenidos se elabora la siguiente tabla:

DESARROLLO DEL CASO N° 2La empresa Tuercas S.A. adquirió una máquina a través de una operación de arrendamiento financiero, con las siguientes características:

Valor de maquinaria S/. 68,297Plazo de arrendamiento financiero 4 añosCuota anual

S/. 24,000Opción de compra al final del contrato S/. 4,000Fecha de inicio de operación 02.01.13Tasa de interés implícita anual 14%

Tasa del IGV 19%Vida económica del bien 10 años

Detallar los pasos necesarios para registrar el arrendamiento financiero en los libros del arrendatario.

Caso de Arrendamiento Financiero

1. Determinar los pagos mínimos:

24,000 x 4 años = 96,000Opción de compra = 4,000Pago mínimo = 100,000

2. Determinar el valor presente de los pagos mínimos:

Valor presente es igual a S/. 72,297.42

Tasa de ValorValor descuento presente24,000 1.1400 21,052.6324,000 1.2996 18,467.2224,000 1.4815 16,199.3224,000 1.6890 14,209.934,000 1.6890 2,368.32

72,297.42

3. Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortización del capital durante los cuatro años:

Año Valor Inicio del Reducción de Intereses Total Valor al I.G.V.

Periodo Obligación 14% Amortización Final del año

1 72,297 13,878 10,122 24,000 58,419 4,560

2 58,419 15,821 8,179 24,000 42,598 4,560

3 42,598 18,036 5,964 24,000 24,562 4,560

4 24,562 20,562 3,438 24,000 4,000 5,320

68,297 27,703 96,000 19,000

Caso de Arrendamiento Financiero

4. Detallar los asientos contables que efectuará el arrendatario:

Año 11

32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 72,297322 Inmuebles maquinaria y equipo 3223 Maquinaria de arrendamiento financiero

37 Activo diferido 27,703 373 Intereses diferidos

3731 Interese no devengados en operaciones con terceros 45 Obligaciones financiera 100,000 452 Contratos de arrendamiento financiero 72,297 455 Costos de financiación por pagar 27,703

4552 Contratos de arrendamiento financieroPara registrar la adquisición del activo por arrendamiento financiero en el Bco. XYZ

240 Tributos y aportes al sistema de 4,560 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financierasPor el crédito fiscal incluidos en los documentosde pago por las cuotas vencidas

345 Obligaciones financieras 28,560

452 Contratos de arrendamiento financiero 13,878 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 10,122 4552 Contratos de arrend. Financiero10 Caja y Bancos

28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 1 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas

Año 1

467 Cargas financieras 10,122 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero37 Activos diferidos 10,122 3731 Intereses diferidos

Por los intereses descargados en el año 1

568 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,230681 Depreciación6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación39 Depreciación, amortización y agotamiento acum.

7,230 391 Depreciación acumulada 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación Por la depreciación del año 1 a razón del 10% anual

Año 1



452 Contratos de arrendamiento financiero 15,821 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 8,179 4552 Contratos de arrend. Financiero10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 2 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas

Año 2

367 Cargas financieras 8,179 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero37 Activos diferidos 8,179 3731

Intereses diferidos

Por los intereses descargados en el año 2 4

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,2306813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación39 Depreciación, amortización y agotamiento acum.

7,230 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación Por la depreciación del año 2 a razón del 10% anual

Año 2



452 Contratos de arrendamiento financiero 18,036 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 5,964 4552 Contratos de arrend. Financiero10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 3 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas

Año 3

367 Cargas financieras 5,964

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero37 Activos diferidos 5,9643731 Intereses diferidos




Año 3


245 Obligaciones financieras 28,560 452 Contratos de arrendamiento financiero 20,562 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 3,438 4552 Contratos de arrend. Financiero10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 4 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas

Año 4

367 Cargas financieras 3,438 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero37 Activos diferidos 3,4383731 Intereses diferidos




Año 4

540 Tributos y aportes al sistema de 760 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 760 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras

Por el crédito fiscal incluidos en los documentos de pago por la opción de compra


452 Contrato de arrendamiento financiero 4,000 454 otros instrumentos financieros por pagar 760 4549 otras obligaciones financieras 10 Caja y Bancos 4,760 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 4 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas (ejecución opción de compra)

Año 4 – cancelación de opción de compra

ASPECTO TRIBUTARIO ??

Qué pasa con la depreciación ??

Cómo se presentan éstos saldos ??

VENTA CON PACTO DE RETROARRENDAMIENTO

(LEASE BACK)

La entidadfinanciera

Vendedor(empresa)

Entrega del Activo en arrendamiento financiero

VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIOR (Párrafo 59)

Si se efectúa una venta con arrendamiento financiero posterior se evitará reconocer inmediatamente como resultado, en los estados financieros del vendedor arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el valor contable del activo enajenado.

Este importe se diferirá y amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento.

(LEASE BACK)

a) Cuando el valor es mayor al costo neto de los bienes vendidos y posteriormente arrendados.La Cía. ABC es propietaria de un telar cuyo costo es el siguiente:

Costo antes del leaseback 2´000,000Dep. Acumulada (800,000)Valor neto en Libros 1´200,000

Se pacta con la arrendadora una operación de venta de esta maquina por S/. 1´500,000 con arrendamiento posterior (leaseback)

CASOS N° 4 LEASEBACK

______________ 1 _______________Activo Fijo 300,000 Ingreso Diferido 300,000 / Por el registro del exceso del valor de venta sobre el costo neto del bien vendido y posterior arrendamiento.______________ 2 _______________Caja y bancos 1´500,000 Deuda a largo plazo 1´500,0000 / Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por el arrendamiento financiero.


b) Cuando el valor es menor al costo neto de los bienes vendidos y posteriormente arrendados.

La Cía. Aceros Lima es propietaria de un telar cuyo costo es el siguiente:

Costo antes del leaseback 2´000,000Dep. Acumulada (800,000)Valor neto en Libros 1´200,000

Se pacta con la arrendadora una operación de venta de esta maquina por S/. 1´000,000 con arrendamiento posterior (leaseback)


• No debe darse de baja al activo por 1´200,000 e ingresarse el valor a 1´000,000 porque generaría una perdida. Debe evaluarse si el valor razonable del activo es 1´000,000 o si el valor de financiamiento es ése debido a las necesidades de financiamiento.

• Si el valor razonable es 1´000,000 debe reconocerse un registro para desvalorización y el registro será el siguiente:______________ 1 _______________Provisión por desvalorización 200,000 Activo Fijo 200,000

/ Por el registro de la desvalorización de una maquinaria ______________ 2 _______________Caja y bancos 1´000,000 Deuda a largo plazo 1´000,0000

/ Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por el arrendamiento financiero.


• Si el valor razonable es 1´200,000 y se recibió financiamiento por 1´000,000, solo se registrará lo siguiente:

______________ 1 _______________Caja y bancos 1´000,000 Deuda a largo plazo 1´000,0000

/ Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por el arrendamiento financiero.


Gráfico de la operación

Préstamo de $ 6,000,000(01/09/00)

Arrendamiento 3 añosCía.Minera SAC(Emp.Intervenida)

LeasingS.A.(01/7/00)

Préstamo de $ 6,000,000

ventaPago de $ 6,000,000 por

Leasing

Cancelación de préstamo

Banco S.A

Cía de ServiciosS.A.C.3/97 – 7/00

Cancelación de Cuotas ( 9/00) .,o, ,,

Arre

ndam

ient

o F

inan

cier

o

Gráfico de la operación

Préstamo de $ 6,000,000

venta

Pago de $ 6,000,000

Era una operación de compra venta, en donde el Banco pasa a financiar a la subsidiaria.

Banco S.ACía de ServiciosS.A.C.NIC 16

Cía.Minera SAC.(Emp.Intervenida)

Arre

ndam

ient

o F

inan

cier

o

Análisis de la operación

El análisis se realiza en virtud de la Norma VIII.

Se trata de una simulación con la que se aparenta celebrar un Arrendamiento Financiero cuando no existe realmente voluntad para celebrarlo.

Arre

ndam

ient

o F

inan

cier

o

Argumentos de la RTF 1115-4-2005

La empresa de servicios realiza actividades inmobiliarias.

La empresa minera sólo realiza su actividad.

La garantía hipotecaria otorgada por la empresa de servicios al banco nunca fue liberada.

Se ha desnaturalizado el leasing. No existe causalidad entre el inmueble adquirido y el giro del negocio de la empresa minera.Ar

rend

amie

nto

Fin

anci

ero

50

NIC 17

ASPECTOS TRIBUTARIOS

• Cuotas del leasing son gastos para el arrendatario y renta para el arrendador.

• Los bienes son activo fijo para el arrendador deduciendo la depreciación.

(Art. 19° primer párrafo, D. Leg. 299)


I. IMPUESTO A LA RENTA

Contratos celebrados hasta 31.12.2000

• Los bienes son activo Fijo del arrendatario y se registrarán de acuerdo a las NIC.

• Para el arrendador es una colocación.• Para determinar la depreciación hay dos

regímenes. (general y especial)


I. IMPUESTO A LA RENTA

Contratos celebrados a partir 01.01.2001

(Art. 6° de la Ley N° 27394)

CLASIFICACIÓN OPERATIVO FINANCIERO

CONTABLE/ TRIBUTARIO CONTABLE TRIBUTARIO

ARRENDATARIO GASTO ACTIVOACTIVO

/ DEPRECIAC ACELERADA

ARRENDADOR INGRESO/ACTIVO

COLOCACIÓN COLOCACIÓN


DEPRECIAC

ACELERADA

• Contabilizar los AF según las normas internacionales de contabilidad – NIIF.

• Excepción: Depreciación acelerada: 4 requisitos:


Ley N° 27394 vigente desde 01.01.2001

1. Sean costo o gasto para el IR. 2. Sean usados para la actividad empresarial. 3. Plazo mínimo de 2 a 5 años.4. Opción de compra al término del contrato.

1. 2. 3. 4.

La RTF 0986-4-2006 refuerza el criterio que la contabilización de la depreciación no es necesaria para su deducción.

INCUMPLIMIENTO DE REQUISITOS - EFECTOS

55

El arrendatario deberá rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el Impuesto más el interés moratorio, sin sanciones.

Excepción: La resolución del contrato por falta de pago no origina reintegrar el impuesto ni rectificar las declaraciones juradas.

En Retroarrendamiento Financiero los resultados de la enajenación no están gravados, salvo que :


LEASEBACK

• No se ejerza la opción de compra, en este caso la renta se devengará en el ejercicio en que venza el plazo para ejercerla.

• Se deje sin efecto el contrato, la renta se devenga en el ejercicio que se produzca.

La renta bruta es la diferencia entre el valor de mercado y el costo computable de los bienes.

LEASEBACKContableIngreso diferido Nuevo

activo

Depreciació

n valor

Desvalorizació

n

Tributario

Ingreso No gravado

CESIÓN DE POSICIÓN CONTRACTUAL


CESIONARIOCEDENTE

Entrega del Activo en arrendamiento financiero

CEDIDO

CEDENTE CEDIDO CESIONARIO

GRAVADO CON IR CREDITO FISCAL

DA BAJA ACTIVO Y PASIVO ALTA ACTIVO

GASTO E INGRESOS EXCEP. DEPRECIACION.

DEVOLUCION DEP. ACELERADA DEP. ACELERADA

DEP. SEGÚN IR

RECTIFICAR DJ ANUALES + INT

SIN SANCIONES

BIENES MUEBLES + IGV

BIENES INMUEBLES ?

CESIÓN DE POSICIÓN CONTRACTUAL

La RTF 2983-2-2004 la transferencia vía cesión de posición contractual esta gravada con el impuesto general a las ventas.

El artículo 2° del DL 915 apreciaba que la modificación del Art. 18° del DL solo resulta de aplicación para los efectos del IR.


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

a) El arrendador puede usar el IGV que grava la compra de los bienes objeto del contrato de AF y los gastos incurridos con motivo de la compra

b) El arrendatario puede usar el crédito fiscal trasladado en las cuotas de AF y en caso de ejercer la opción de compra, el traslado en la venta del bien, siempre que cumpla con los requisitos del art. 18° y 19° del TUO del IGV


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

JURISPRUDENCIA

62

RTF 2339-2-2005 Cesión de posición contractual, califica como rentas de 1ra. categoría.

RTF 2983-2-2004 Cesión de posición contractual, sobre bienes muebles gravados con IGV.

CASOS N° 5

63

Contrato de AF con la finalidad de que los bienes objeto sean utilizados por accionistas y/o terceros y finalmente en la oportunidad de la opción de compras sean “adquiridos” por éstos?

IRIGV

Tratamiento tributario y la NIC 17: Importancia en su aplicación

• Información transparente que facilita la fiscalización.

• Indicadores que hacen prevalecer la sustancia vs forma.

CONCLUSIONES

NIC 17 – ARRENDAMIENTOS

Mónica Domínguez

nic 17 arrendamientos monica dominguez bocanegra 30 enero de 2013

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