Propiedades, Planta y Equipo e Intangibles

NIC 16: Propiedades, Plantay Equipo

Son activos tangibles que son mantenidos por una entidad para:

Uso en la produccin o suministro de bienes o serviciosPara su alquiler a tercerosPara propsitos administrativos

Se espera que sean utilizados por ms de un perodoQu son PP&E.?

Costo- Monto desembolsado en efectivo, pagados por el bien; o- El valor razonable de un bien entregado en permuta.

Valor Residual: Monto que la empresa espera obtener por el activo al final de la vida til de ste, despus de deducir los presumibles costos de su enajenacin.

Valor Razonable: Monto por el cual un comprador y un vendedor bien informados estn dispuestos a intercambiar un bien.

Definiciones

(Prrafo 6)

AlcanceDebe aplicarse en la contabilizacin de los elementos de Propiedades, Planta y Equipo, salvo cuando otra NIC exija o permita otro tratamiento contableNo es de aplicacin a: Activos biolgicos relacionados con la actividad agropecuaria, e Inversiones en derechos mineros, exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural u otros recursos no renovables. Las PP&E clasificadas como mantenidas para la venta se tratan con la NIIF 5

Reconocimiento como activoCuando?Inmuebles, Maquinariay EquipoProbabilidad que fluyan a la empresa futurosbeneficios econmicos asociados con el activo El costo del activo puede ser determinado confiablemente(Prrafo 7)

ReconocimientoGastoGastoSINOSINO

Evaluacin por la Gerencia

Probable beneficio econmico futuro?

Medido Confiablemente?

Capitalizar

Costos posterioresMantenimientoReemplazos deComponentesInspeccionesGeneralesA resultado del ejercicio.Se activa y se da de baja a los sustituidos.Se activar si compra condiciones para su reconocimiento y se dar de baja cualquier importe en libros precedente de una inspeccin previa.(Prrafo 12,13 y 14)

Una empresa est depreciando en 10 aos una maquinaria que le cost 10,000 U.M., utilizando el mtodo de lnea recta. Al inicio del octavo ao, se efectuaron mejoras por 1,000 UM que extiende la vida til en 2 aos. Se debe proceder de la siguiente manera:Costo original10,000Menos: Depreciacin de siete aos 7,000Saldo Neto 3,000Mejora 1,000Nueva Base Depreciable 4,000Vida til (3+2), en aos 5Importe de depreciacin anual 800Inmueble, maquinaria y equipocaso- mejora que aumenta la vida util

Deben considerarse como mejoras aquellas modificaciones que incrementan la capacidad y condiciones del activo, mas all del rendimiento estndar que obtuvieron al adquirirse originalmente. Mejoras de carcter permanente

Caso

Empresa A, un supermercado, est renovando una de sus mayores tiendas.

Esta renovacin le dar mayor espacio para promover sus productos y adems incluir un restaurante.

La Gerencia est elaborando sus presupuestos para el ao luego de reabrir la tienda e incluyendo los costos de remodelacin se ha estimado en 15% el incremento de las ventas resultante de la renovacin de la tienda, por la atraccin de ms clientes.

Deben capitalizarse los costos de remodelacin?

COMPONENTES DEL COSTOCostosComprendidosCostos no incluidosValor de adquisicin, aranceles, impuestos no recuperables, menos descuentosDesmontajeDe apertura de nueva instalacin:De introduccin de nuevo productoApertura de nuevo localCostos de administracin Exista obligacin (NIC 37) InstalacinBeneficios a empleadosEmplazamiento fsicoFletes, honorariosPuesta en marchaCostosRelacionados(Prrafo 16 al 19)

Caso Prctico: Costo de desmantelamientoLa compaa El Cuy Mgico, constructora de un muelle e instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el derecho de uso de un terreno donde ubicar su campamento y maestranza, con el compromiso que al trmino de la obra, desmontar dichas instalaciones y rehabilitar el trreno concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es de 800 mil UM y el costo estimado de desmontaje es de 200 mil UM que se efectuar al trmino de la obra en 5 aos.

Se pide:Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su depreciacin del 1er. ao de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de inters para descontar es de 12% anual.

Caso Prctico: Costo de desmantelamientoEl costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser provisionado descontado (valor presente). La depreciacin de esta parte del activo no ser aceptada tributariamente pero si ser deducible el costo del desmontaje cuando se realice.

Solucin: Valor presente de la provisin (V.P.P)

V.P.P. = desmontaje (estimado) (1+i) nreemplazando:V.P.P. = 200,000 = 200,000 = 113,507 UM (1+0.12)5 1.762

V.P.P. = 113,507

Caso Prctico: Costo de desmantelamientoSolucin:(2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1)

Adquisicin e instalacin800,000

Provisin desmontaje113,507

Costo total del activo913,507

Contabilizacin:

Inmuebles, maquinaria y equipo913,507

Maquinaria y equipo y otras unidades de explotacin

Cuentas por pagar diversas terceros800,000

pasivos por compra de activos inmovilizados

Provisiones113,507

Provisin por desmantelamiento

31/12 Por el trmino de la construccin del campamento.

Nota: la provisin se presentar en el Balance General como Pasivo Largo Plazo

(3) Depreciacin del Ao X2

Vida til 5 aos o sea 913,507 / 5= 182,701

Asiento Contable

Valuacin y deterioro de activos y provisiones Depreciacin 160,000

Dep. Inm. Maq y equipo

Provisiones 22,701

Provisin para desmantelamiento

Depreciacin, amortizacin y agot. acumulado

Inm. Maq y equipo182,701

(4) Ajuste de la provisin 31.12.X2

Tratamiento en un ao de uso (faltan 4 aos para el desmontaje)

V.P.P. = 200,000 = 200,000 = 127,065 (1+0.12)4 1.574

Aumento de la provisin:

Al 31.12.X2 127,065

Al 01.01.X2(113,507)

Para ajustar la provisin 13,558

Asiento ContableCargas Financieras Otras cargas financieras 13,558 Gastos financieros a valor de descuentoProvisiones Provisin por desmantelamiento13,558

Comentarios al Caso:En los aos siguientes se deben ir actualizando la provisin por desvalorizacin con cargo a gastos financieros.

La diferencia entre la depreciacin para fines tributarios y la determinada financieramente, as como los gastos financieros deber ser agregado en la declaracin privada y contabilizar una diferencia temporal que ser revertida al 5to ao, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.

Medicin del costoCosto delElementoValor presente del pago finalValor de venta contadoValor con pago aplazadoLos intereses se reconocern a lo Largo del periodo de aplazamiento

Caso 1

La empresa A fabrica chips de computadora y empresa B construye la maquinaria usada para fabricar los chips. Cada mquina que construye B se efecta segn las especificaciones del cliente. Por condiciones del mercado la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de pago extendidas para adquirir una nueva mquina a ser construida por B.Empresa A pagar a B 25,000,000 UM despus de 18 meses de la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturaleza individual del equipo, no hay ningn precio de la lista para determinar el precio equivalente bajo las condiciones del crdito normalesCmo debe registrar el costo del activo en su reconocimiento?

$25,000,000Perodo : 18 mesesTasa de inters estimada : 10%

$25,000,000 / 1.10^(1.5) = 21,669,604 UM

Medicin posterior al reconocimientoLa entidad elegirModelo de ReevaluacinModelo del Costo(Prrafo 29)

Modelo del costo Por su costo de (-) Depreciaciones o prdida adquisicin por deterioro

Contabilizarpor(Prrafo 30)

Modelo de reevaluacinSe contabiliza a su valor revaluado que es su valor razonable en la fecha de reevaluacin Depreciacin acumulada o prdida por deterioroPosterior al reconocimiento como IMEmenos (-)Las reevaluaciones se harn con regularidad para evitar Que se diferencie significativamente en su valor razonable.(Prrafo 31)

Aspectos a considerar en elmodelo de reevaluacinValor RazonableTerrenos y edificios tasador independienteOtros IME a su valor de mercadoSi no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad podr estimar el valor razonable, mediante:Desempeos del IMESu costo de reposicin menos la depreciacin correspondienteFrecuencia de Reevaluaciones (3 a 5 aos)(Prrafo 32 y 33)

Reevaluacin depreciacin acumuladaTratamiento de la depreciacin acumulada en la fecha de la reevaluacin.

Reexpresada proporcionalmente.

Eliminada contra el importe en libros bruto del activo (se utiliza habitualmente en edificios).

(Prrafo 35)

Reevaluacin otros aspectosSi se revala un elemento del IME se debe revaluar todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.

Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc.

La reevaluacin debe ser simultnea por clase de activos, para evitar una mezcla de costos y valores referidos a fechas.

La reevaluacin genera impuestos diferidos.

(Prrafo 36, 37, 38, 42)

la depreciacin se calcular en cuotas proporcionales 600 (3,400) (1,900) (1,700) (2,200) 8,600 4,000 (4,000) Ao 5 (1,500) (1,500) 3,000 Ao 4 (200) (200) (200) 600 Ao 3 500 500 500 500 (2,000) Ao 2 (200)

(200)

(200)

(200)

(200) 1,000 Ao 1 (2,000) (2,000) (2,000) (2,000) (2,000) 10,000 Costo Ao 5 Ao 4 Ao 3 Ao 2 Ao 1

CASOS PRCTICOS

Enunciado:

Volquetes S.A. adquiri un vehculo para caminos pesados a un costo de 100,000 (sin estructura del costo de sus componentes). Su perodo de vida til estimado es de 10 aos. Al final del sexto ao su motor requera ser reemplazado debido a que un mantenimiento adicional no resultaba econmico por el tiempo que lo tendra fuera de servicio. El resto del vehculo se encuentra en buenas condiciones y se estima que podra durar para los prximos 4 aos. El costo de un nuevo motor es de 45,000.Caso 1: Costos posteriores

Se requiere:

Determinar si puede el costo del nuevo motor ser reconocido como un activo. De ser as, Qu tratamiento debera ser utilizado?

Caso 1: Costos posteriores

SolucinEl nuevo motor producir beneficios econmicos a la empresa y su costo es cuantificable. Por tanto, el bien debera ser registrado como un activo. La factura original del vehculo no especifica el valor del motor, sin embargo, el costo del reemplazo puede ser utilizado como un indicador (usualmente por descuento) de su probable costo seis aos antes. Si una tasa apropiada de descuento es 5 % por ao, el valor descontado 6 aos atrs sera de 33,500, el cual podra ser eliminado de los libros. El costo del nuevo motor, 45,000, sera registrado como activo, resultando un nuevo costo del activo de 111,500. (100,000-33,500+45,000)Caso 1: Costos posteriores

Enunciado:a) Una empresa est instalando una nueva planta en su rea de produccin y ha incurrido en los siguientes costos: 1.Costo de la planta segn factura del proveedor2,500,0002.Despacho inicial y gastos de manipuleo 200,0003.Costos de preparacin del sitio donde se ubicar la planta 600,000 4.Consultores utilizados para asesorar en laadquisicin 700,0005.Intereses pagados al proveedor por pago diferido 200,0006.Estimado costo de desmantelamiento a incurrir en 7 aos 300,0007.Prdidas operativas antes de la produccin comercial 400,000

4,900,000Caso 2: Costos directos atribuibles

Se requiere:

Asesorar a la empresa acerca de los costos que pueden ser capitalizados en concordancia con la NIC 16.

Caso 2: Costos directos atribuibles

Solucin:De acuerdo con la NIC 16, con excepcin de los intereses pagados al proveedor y las prdidas operativas antes de la produccin comercial, todos los otros costos antes descritos pueden ser capitalizados, esto es, por un valor de 4,300,000. Los intereses pagados al proveedor de la planta as como las prdidas operativas incurridas antes de la produccin comercial, no se consideran como costos directamente atribuibles y, por tanto, no pueden ser capitalizados, deben ser registrados como gastos en el perodo en el que fueron incurridos.Caso 2: Costos directos atribuibles

Enunciado: b) Una empresa import maquinaria para instalarla en su nueva fbrica antes de fin de ao. Sin embargo, debido a circunstancias fuera de su control, la maquinaria se retras algunos meses pero lleg a las instalaciones de la fbrica antes del fin de ao. Mientras esto suceda, la empresa se enter que su banco les estaba debitando intereses sobre el prstamo que obtuvieron para financiar el costo de adquisicin de la maquinaria.Caso 3: Costos directos atribuibles

Se requiere:Determinar el tratamiento apropiado para el flete y gastos por intereses en concordancia con la NIC 16 para lo cual se debe seleccionar una de las siguientes opciones:Ambos gastos deben ser capitalizados.Los intereses deberan ser capitalizados pero el flete debera ser registrado como gasto.Los gastos de flete deberan ser capitalizados pero los intereses no pueden ser capitalizados bajo esas circunstancias.Tanto intereses como el flete deben ser registrados como gasto.Caso 3: Costos directos atribuibles

SOLUCIN opcin IIICaso 3: Costos directos atribuibles

Enunciado:Una empresa posee un activo cuyo costo original fue de 200,000. Cuando se adquiri, la gerencia determin que el perodo de vida til sera de 10 aos y su valor residual debera ser de 20,000. El bien tiene ahora 8 aos y durante dicho tiempo no se han efectuado revisiones a su valor residual, hasta que al final del octavo ao la gerencia lo hizo y determin que el perodo de vida til podra extenderse a 12 aos, en vista del programa de mantenimiento adoptado por la empresa, y que el valor residual debera ser de 10,000. Caso 4: Cambio en tiempo de vida til y valor residual

Se requiere:

Determinar la depreciacin anual durante los prximos 4 aos.Caso 4: Cambio en tiempo de vida til y valor residual

Solucin:El efecto de los cambios seran los siguientes:El valor neto acumulado del bien al final del octavo ao es de 56,000, determinado por la diferencia entre el costo de adquisicin (200,000) y la depreciacin acumulada (144,000).

Caso 4: Cambio en tiempo de vida til y valor residual

La depreciacin acumulada se obtuvo descontando del valor de adquisicin inicial, el valor residual estimado inicial, (200,000-20,000), la diferencia (180,000) repartirla entre el perodo de vida til estimado inicial (10 aos) y multiplicando el resultado (18,000) por los aos ya transcurridos (8).

Caso 4: Cambio en tiempo de vida til y valor residual

La revisin del perodo de vida til a 12 aos result que tendra 4 aos adicionales. El monto a depreciar revisado es de 46,000 (200,000-144,000=56,000-10,000=46,000) lo que significa que la depreciacin que deber ser reconocida anualmente durante los prximos 4 aos es de 11,500. (46,000/4)Caso 4: Cambio en tiempo de vida til y valor residual

Enunciado:Una entidad est en el negocio de fabricar lentes para cmaras. La mquina principal utilizada en este proceso est muy bien hecha y se estima que podra atender una demanda similar a la actual para los prximos 20 aos. Como la mquina es dirigida por computadora, la eficiencia en hacer los lentes se ve afectada por la sofisticacin del programa que utiliza para definir lo que requiere cada lente. Los avances tecnolgicos aparecen continuamente y se piensa que una nueva mquina con tecnologa avanzada estar disponible en el mercado dentro de 5 aos. El tipo de lente requerido tambin es una funcin que las cmaras deben considerar estar en la demanda de los consumidores. Aun cuando se produzca un cambio en la tecnologa, se estima que las cmaras con el antiguo estilo de lentes estarn en el mercado por otros 7 aos ms.Caso 5: Determinacin del perodo de vida til

Se requiere: Determinar Cul es el perodo de vida til que la Gerencia debe considerar para depreciar su mquina?Caso 5: Determinacin del perodo de vida til

Solucin:

Tres perodos de tiempo especficos son mencionados.

Vida til fsica de 20 aos

Tecnolgica de 5 aos

Comercial de 7 aos. Caso 5: Determinacin del perodo de vida til

Un elemento clave para determinar la vida apropiada es conocer la estrategia utilizada por al empresa para comercializar sus productos. Si la gerencia considera que para mantener su posicin en el mercado y reputacin necesita estar al tope con la tecnologa, entonces 5 aos sera lo apropiado. Si la estrategia de marketing est en funcin al consumidor general, entonces 7 aos sera lo apropiado. En esencia, la gerencia necesita considerar en qu momento espera reemplazar la mquina.

Caso 5: Determinacin del perodo de vida til

Caso 6: Depreciacin tributariaEnunciadoLa empresa TAD S.A.C. adquiri una mquina a un costo de 780,000 cuya vida til se estima en 8 aos y la tasa mxima aceptada tributariamente corresponde al 10%

Caso 6: Depreciacin tributariaSe requiere:Depreciacin contable, adicin y deduccin para determinar la renta imponible.Efecto de la partida temporal en el impuesto a la renta diferido.Registro contable del Impuesto a la renta

Caso 6: Depreciacin tributariaDepreciacin contable, adicin y deduccin para determinar la renta imponibleDepreciacin AdicinAo ContableTributaria(Deduccin) 1 97,500 78,000 19,500 2 97,500 78,000 19,500 3 97,500 78,000 19,500 4 97,500 78,000 19,500 5 97,500 78,000 19,500 6 97,500 78,000 19,500 7 97,500 78,000 19,500 8 97,500 78,000 19,500 9 78,000 (78,000) 10 78,000 (78,000)

Caso 6: Depreciacin tributaria Ao 1Ao 8 Ao 9 Ao 10

Utilidad segn libros 1,000,0001,000,000 1,000,000 1,000,000Adiciones (deducciones) 19,500 19,500 (78,000) (78,000)

Renta imponible 1,019,5001,019,500 922,000 922,0003.- Efecto de la partida temporal en el Impuesto a la Renta Diferido

Caso 6: Depreciacin tributaria Ao 1Ao 8 Ao 9 Ao 10

Renta imponible 1,019,5001,019,500 922,000 922,000Tasa: 30%IR Corriente 305,850 305,850 276,600 276,600IR Diferido (5,850) (5,850) 23,400 23,400IR Gasto 300,000 300,000 300,000 300,0004.- Efecto de la partida temporal en el impuesto a la renta diferido

CASO 65.-Registro contable del Impuesto a la RentaAos del 1 al 8 DH

Impuesto a la Renta300,000Impuesto a la Renta Diferido Activo 5,850Impuesto a la Renta por Pagar 305,850Aos 9 y 10

Impuesto a la Renta300,000Impuesto a la Renta Diferido Activo 23,400Impuesto a la Renta por Pagar 276,600

Caso 7: LeasingEnunciado:La empresa TED S.A. adquiri una mquina con un de arrendamiento financiero por un valor del bien de 500,000 a una tasa de inters anual de 10%, el contrato de arrendamiento financiero tiene un plazo de 2 aos. La vida til de la mquina se estima en 8 aos.

Caso 7Se requiere:Depreciacin contable, deduccin y adicin para determinar la renta imponibleEfecto de la partida temporal en el impuesto a la renta diferidoRegistro contable del Impuesto a la Renta

CASO 71.-Depreciacin contable, deduccin y adicin para determinar la renta imponible Depreciacin (Deduccin)Ao Contable Tributaria Adicin 162,500250,000(187,500) 262,500250,000(187,500) 362,500 - 62,500 462,500 - 62,500 562,500 - 62,500 662,500 - 62,500 762,500 - 62,500 862,500 - 62,500

Caso 7 Ao 1Ao 2 Ao 3 Ao 8

Utilidad segn libros 1000,000 1000,000 1000,000 1000,000Adiciones (deducciones) (187,500) (187,500) 62,500 62,500

Renta imponible 812,500 812,500 1062,500 1062,500

Caso 7 Ao 1Ao 2 Ao 3 Ao 8

Renta Imponible 812,500 812,500 1062,500 1062,500Tasa: 30% IR Corriente 243,750 243,750 318,750 318,750 IR Diferido 56,250 56,250 (18,750) (18,750)

Renta imponible 300,000 300,000 300,000 300,0003.- Efecto de la partida temporal en el Impuesto a la Renta Diferido

Caso 75.-Registro contable del Impuesto a la RentaAo del 1 y 2 DHImpuesto a la Renta300,000Impuesto a la Renta Diferido Pasivo 56,250Impuesto a la Renta por Pagar 243,750Ao del 3 al 8 DHImpuesto a la Renta300,000Impuesto a la Renta Diferido Pasivo 18,750Impuesto a la Renta por Pagar 318,750

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