master nic 16

MASTER-AESTUDIO CONTABLE TRIBUTARIO

MASTER-AESTUDIO CONTABLE TRIBUTARIO

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 16

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 16

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Octubre 2008

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MLV MLV

Reconocimiento Costos posteriores Componentes del costo Medición del costo Medición posterior al reconocimiento inicial Depreciación

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MLV MLV

RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo cuando:

a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y

b) El costo del activo puede valuarse de manera confiable.

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MLV MLV

RECONOCIMIENTORECONOCIMIENTO

La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte o de mantener el elemento correspondiente.

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MLV MLV

COSTOS POSTERIORESCOSTOS POSTERIORES

1. Ciertos componentes de algunos elementos de PPE pueden ser reemplazados en intervalos regulares.

2. Ciertos elementos de PPE pueden ser adquiridos para hacer una sustitución recurrente menos frecuente.

1. Se reconocerá dentro del importe en libros de un elemento de PPE, el costo de la sustitución si se cumple con el criterio de reconocimiento.

2. El importe en libro de esas partes sustituidas se dará de baja en cuentas.

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MLV MLV

COSTOS POSTERIORESCOSTOS POSTERIORES

Inspecciones generales por defectos Su costo se reconocerá en el importe en libros

del elemento de PPE como una sustitución, si se cumple con el criterio de reconocimiento.

Se dará de baja cualquier importe en libros, procedente de una inspección previa, que permanezca en la citada partida y sea distinta de los componentes físicos no sustituidos.

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MLV MLV

COMPONENTES DEL COSTOCOMPONENTES DEL COSTO

Incluye La estimación inicial de los costos de

desmantelamiento o retiro del elemento Los costos de comprobación que el activo

funciona adecuadamente.

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MLV MLV

COMPONENTES DEL COSTOCOMPONENTES DEL COSTO

No incluye Costos incurridos cuando un elemento, capaz de

operar de la forma prevista por la gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena.

Pérdidas operativas iniciales. Costos de reubicación o reorganización de parte

o de la totalidad de las explotaciones de la entidad.

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MLV MLV

MEDICIÓN DEL COSTOMEDICIÓN DEL COSTO

El costo de un elemento de PPE será el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales del crédito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocerá como gastos por intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se capitalice dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23.

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MLV MLV MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIALMEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL

Modelo de Costo

+ Costo de adquisición

- Depreciación acumulada

- Pérdida por deteriorode valor (NIC 36)

Modelo de Costo

+ Costo de adquisición



Modelo de Revaluación

+ Valor revaluado (cuando el valor razonable puede medirseconfiablemente)



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MLV MLV

REVALUACIÓNREVALUACIÓNREVALUACIÓNREVALUACIÓN

Aumento

Aumento posterior a gasto

Disminución

Disminución posterior aExcedente de revaluación

Excedente de revaluación

Ingreso hasta Disminución anterior

Gasto

Excedente de revaluación

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MLV MLV

El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil y se determina después de deducir su valor residual.

La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso

La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo (NA unidades producidas)

DEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓN

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MLV MLV


Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de PPE que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.

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MLV MLV

FACTORES Uso esperado (capacidad o desempeño físico)

Desgaste físico esperado (turnos, reparaciones)

Obsolescencia

Límites legales o restricciones similares


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MLV MLV

Métodos Línea recta Saldos decrecientes Unidades de producción

DEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓN

CASOS PRÁCTICOSCASOS PRÁCTICOS

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MLV MLV

Enunciado:

Volquetes S.A. adquirió un vehículo para caminos pesados a un costo de 100,000 (sin estructura del costo de sus componentes). Su período de vida útil estimado es de 10 años. Al final del sexto año su motor requería ser reemplazado debido a que un mantenimiento adicional no resultaba económico por el tiempo que lo tendría fuera de servicio. El resto del vehículo se encuentra en buenas condiciones y se estima que podría durar para los próximos 4 años. El costo de un nuevo motor es de 45,000.

CASO 1 (costos posteriores)CASO 1 (costos posteriores)CASO 1 (costos posteriores)CASO 1 (costos posteriores)

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MLV MLV

Se requiere:

Determinar si puede el costo del nuevo motor ser reconocido como un activo. De ser así, ¿Qué tratamiento debería ser utilizado?

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MLV MLV

SoluciónEl nuevo motor producirá beneficios económicos a la empresa y su costo es cuantificable. Por tanto, el bien debería ser registrado como un activo. La factura original del vehículo no especifica el valor del motor, sin embargo, el costo del reemplazo puede ser utilizado como un indicador (usualmente por descuento) de su probable costo seis años antes. Si una tasa apropiada de descuento es 5 % por año, el valor descontado 6 años atrás sería de 33,500, el cual podría ser eliminado de los libros. El costo del nuevo motor, 45,000, sería registrado como activo, resultando un nuevo costo del activo de 111,500. (100,000-33,500+45,000)

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MLV MLV

Enunciado:a) Una empresa está instalando una nueva planta en su área de producción y

ha incurrido en los siguientes costos: 1. Costo de la planta según factura del proveedor

2,500,0002. Despacho inicial y gastos de manipuleo

200,0003. Costos de preparación del sitio donde se

ubicará la planta 600,000

4. Consultores utilizados para asesorar en laadquisición 700,000

5. Intereses pagados al proveedor por pago diferido 200,000

6. Estimado costo de desmantelamiento a incurrir en 7 años 300,000

7. Pérdidas operativas antes de la producción comercial 400,000

4,900,000

CASO 2 (costos directos CASO 2 (costos directos atribuibles)atribuibles)


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MLV MLV

Se requiere:

Asesorar a la empresa acerca de los costos que pueden ser capitalizados en concordancia con la NIC 16.

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MLV MLV

Solución:De acuerdo con la NIC 16, con excepción de los intereses pagados al proveedor y las pérdidas operativas antes de la producción comercial, todos los otros costos antes descritos pueden ser capitalizados, esto es, por un valor de 4,300,000. Los intereses pagados al proveedor de la planta así como las pérdidas operativas incurridas antes de la producción comercial, no se consideran como costos directamente atribuibles y, por tanto, no pueden ser capitalizados, deben ser registrados como gastos en el período en el que fueron incurridos.

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MLV MLV

Enunciado: b)Una empresa importó maquinaria para instalarla en

su nueva fábrica antes de fin de año. Sin embargo, debido a circunstancias fuera de su control, la maquinaria se retrasó algunos meses pero llegó a las instalaciones de la fábrica antes del fin de año. Mientras esto sucedía, la empresa se enteró que su banco les estaba debitando intereses sobre el préstamo que obtuvieron para financiar el costo de adquisición de la maquinaria.



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MLV MLV

Se requiere:Determinar el tratamiento apropiado para el flete y gastos por intereses en concordancia con la NIC 16 para lo cual se debe seleccionar una de las siguientes opciones:

I. Ambos gastos deben ser capitalizados.II. Los intereses deberían ser capitalizados pero el flete

debería ser registrado como gasto.III. Los gastos de flete deberían ser capitalizados pero los

intereses no pueden ser capitalizados bajo esas circunstancias.

IV. Tanto intereses como el flete deben ser registrados como gasto.

SOLUCIÓN – opción “¡¡¡”SOLUCIÓN – opción “¡¡¡”

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MLV MLV

Enunciado:Una empresa posee un activo cuyo costo original fue de 200,000. Cuando se adquirió, la gerencia determinó que el período de vida útil sería de 10 años y su valor residual debería ser de 20,000. El bien tiene ahora 8 años y durante dicho tiempo no se han efectuado revisiones a su valor residual, hasta que al final del octavo año la gerencia lo hizo y determinó que el período de vida útil podría extenderse a 12 años, en vista del programa de mantenimiento adoptado por la empresa, y que el valor residual debería ser de 10,000.

CASO 4 (Cambio en tiempo de CASO 4 (Cambio en tiempo de vida útil y valor residual)vida útil y valor residual)

CASO 4 (Cambio en tiempo de CASO 4 (Cambio en tiempo de vida útil y valor residual)vida útil y valor residual)

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MLV MLV

Se requiere:

Determinar la depreciación anual durante los próximos 4 años.

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MLV MLV

Solución:El efecto de los cambios serían los siguientes:

El valor neto acumulado del bien al final del octavo año es de 56,000, determinado por la diferencia entre el costo de adquisición (200,000) y la depreciación acumulada (144,000).

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MLV MLV

La depreciación acumulada se obtuvo descontando del valor de adquisición inicial, el valor residual estimado inicial, (200,000-20,000), la diferencia (180,000) repartirla entre el período de vida útil estimado inicial (10 años) y multiplicando el resultado (18,000) por los años ya transcurridos (8).

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MLV MLV

La revisión del período de vida útil a 12 años resultó que tendría 4 años adicionales. El monto a depreciar revisado es de 46,000 (200,000-144,000=56,000-10,000=46,000) lo que significa que la depreciación que deberá ser reconocida anualmente durante los próximos 4 años es de 11,500. (46,000/4)

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MLV MLV

Enunciado:Una entidad está en el negocio de fabricar lentes para cámaras. La máquina principal utilizada en este proceso está muy bien hecha y se estima que podría atender una demanda similar a la actual para los próximos 20 años. Como la máquina es dirigida por computadora, la eficiencia en hacer los lentes se ve afectada por la sofisticación del programa que utiliza para definir lo que requiere cada lente. Los avances tecnológicos aparecen continuamente y se piensa que una nueva máquina con tecnología avanzada estará disponible en el mercado dentro de 5 años. El tipo de lente requerido también es una función que las cámaras deben considerar estará en la demanda de los consumidores. Aun cuando se produzca un cambio en la tecnología, se estima que las cámaras con el antiguo estilo de lentes estarán en el mercado por otros 7 años más.

CASO 5 (Determinación del CASO 5 (Determinación del período de vida útil)período de vida útil)

CASO 5 (Determinación del CASO 5 (Determinación del período de vida útil)período de vida útil)

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MLV MLV

Se requiere: Determinar ¿Cuál es el período de vida útil que la

Gerencia debe considerar para depreciar su máquina?

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MLV MLV

Solución:

Tres períodos de tiempo específicos son mencionados.

1. Vida útil física de 20 años

2. Tecnológica de 5 años

3. Comercial de 7 años.

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MLV MLV

Un elemento clave para determinar la vida apropiada es conocer la estrategia utilizada por al empresa para comercializar sus productos. Si la gerencia considera que para mantener su posición en el mercado y reputación necesita estar al tope con la tecnología, entonces 5 años sería lo apropiado. Si la estrategia de marketing está en función al consumidor general, entonces 7 años sería lo apropiado. En esencia, la gerencia necesita considerar en qué momento espera reemplazar la máquina.

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MLV MLV

CASO 6CASO 6

Enunciado

La empresa TAD S.A.C. adquirió una máquina a un costo de 780,000 cuya vida útil se estima en 8 años y la tasa máxima aceptada tributariamente corresponde al 10%

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MLV MLV

CASO 6CASO 6

Se requiere:

1. Depreciación contable, adición y deducción para determinar la renta imponible.

2. Sustento tributario para deducir el gasto por depreciación cuando el activo está totalmente depreciado.

3. Efecto de la partida temporal en el impuesto a la renta diferido.

4. Registro contable del Impuesto a la renta

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MLV MLV

CASO 6CASO 61. Depreciación contable, adición y deducción para determinar la renta

imponibleDepreciación Adición

Año Contable Tributaria (Deducción) 1 97,500 78,000 19,500 2 97,500 78,000 19,500 3 97,500 78,000 19,500 4 97,500 78,000 19,500 5 97,500 78,000 19,500 6 97,500 78,000 19,500 7 97,500 78,000 19,500 8 97,500 78,000 19,500 9 78,000 (78,000) 10 78,000 (78,000)

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MLV MLV

CASO 6CASO 6

2. Sustento tributario para deducir el gasto por depreciación cuando el activo está totalmente depreciado

Segunda DF y T del DS 194-99-EF

Los contribuyentes que contablemente hubieran aplicado o que apliquen una depreciación mayor a la establecida en el inciso b) del Artículo 22º del Reglamento, deberán:

a) Tratándose de bienes cuyo valor contable no esté completamente depreciado, al inicio del ejercicio a declarar:

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MLV MLV

CASO 6CASO 6

1. Adicionar vía declaración jurada, la diferencia entre la depreciación contable y la aceptada tributariamente a la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio.

2. Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal en el Impuesto a la Renta, conforme a lo previsto en el Artículo 33º del Reglamento

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MLV MLV

CASO 6CASO 6b) Tratándose de bienes cuyo valor contable quede

completamente depreciado, deberán deducir vía declaración jurada en los ejercicios siguientes y hasta por los límites establecidos en el inciso b) del Artículo 22º del Reglamento en cada ejercicio, los montos de depreciación no aceptados tributariamente en los ejercicios anteriores; siempre que se hubiera efectuado el registro a que se refiere el numeral 2 del literal anterior y se cuente con la documentación sustentatoria respectiva.

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MLV MLV

CASO 6CASO 6

Año 1 Año 8 Año 9 Año 10

Utilidad según libros 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000Adiciones (deducciones) 19,500 19,500 (78,000) (78,000)

Renta imponible 1,019,500 1,019,500 922,000 922,000

3.- Efecto de la partida temporal en el Impuesto a la Renta Diferido

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MLV MLV

CASO 6CASO 6


Renta imponible 1,019,500 1,019,500 922,000 922,000

Tasa: 30%

IR Corriente 305,850 305,850 276,600 276,600

IR Diferido (5,850) (5,850) 23,400 23,400

IR Gasto 300,000 300,000 300,000 300,000

4.- Efecto de la partida temporal en el impuesto a la renta diferido

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MLV MLV

CASO 6CASO 6

5.- Registro contable del Impuesto a la Renta

Años del 1 al 8 D H

Impuesto a la Renta 300,000

Impuesto a la Renta Diferido Activo 5,850

Impuesto a la Renta por Pagar 305,850

Años 9 y 10


Impuesto a la Renta Diferido Activo 23,400


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MLV MLV

CASO 7CASO 7

Enunciado: La empresa TED S.A.C. adquirió una máquina

con un de arrendamiento financiero por un valor del bien de 500,000 a una tasa de interés anual de 10%, el contrato de arrendamiento financiero tiene un plazo de 2 años. La vida útil de la máquina se estima en 8 años.

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MLV MLV

CASO 7CASO 7

Se requiere:

1. Depreciación contable, deducción y adición para determinar la renta imponible

2. Sustento tributario de la deducción de los 2 primeros años

3. Efecto de la partida temporal en el impuesto a la renta diferido

4. Registro contable del Impuesto a la Renta

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MLV MLV

CASO 7CASO 71.- Depreciación contable, deducción y adición para determinar la renta imponible

Depreciación (Deducción)

Año Contable Tributaria Adición

1 62,500 250,000 (187,500)

2 62,500 250,000 (187,500)

3 62,500 - 62,500

4 62,500 - 62,500

5 62,500 - 62,500

6 62,500 - 62,500

7 62,500 - 62,500

8 62,500 - 62,500

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MLV MLV

CASO 7CASO 7

2.- Sustento tributario de la deducción de los 2 primeros meses El segundo párrafo del referido artículo 18º del Decreto

Legislativo Nº 299, modificado por la Ley Nº 27394, regula un tratamiento de depreciación diferenciado del establecido en el primer párrafo del mismo artículo, toda vez que dispone que excepcionalmente, cuando los contratos de arrendamiento financiero cumplan con diversas características señaladas en dicho párrafo, los bienes sujetos a dichos contratos de arrendamiento financiero podrán ser depreciados en función a la cantidad de años que comprende el contrato, de manera lineal, aplicando por tanto la tasa anual máxima así determinada, no contemplándose otro requisito adicional para efectos tributarios, como por ejemplo el que la depreciación se encuentre contabilizada.

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MLV MLV

CASO 7CASO 7


Utilidad según libros 1´000,000 1´000,000 1´000,000 1´000,000

Adiciones (deducciones) (187,500) (187,500) 62,500 62,500

Renta imponible 812,500 812,500 1´062,500 1´062,500

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MLV MLV

CASO 7CASO 7


Renta Imponible 812,500 812,500 1´062,500 1´062,500

Tasa: 30%

IR Corriente 243,750 243,750 318,750 318,750

IR Diferido 56,250 56,250 (18,750) (18,750)

Renta imponible 300,000 300,000 300,000 300,000

3.- Efecto de la partida temporal en el Impuesto a la Renta Diferido

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MLV MLV

CASO 7CASO 7

5.- Registro contable del Impuesto a la Renta

Año del 1 y 2 D H


Impuesto a la Renta Diferido Pasivo 56,250


Año del 3 al 8 D H


Impuesto a la Renta Diferido Pasivo 18,750


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