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NIC 11 – CONTRATOS DE CONSTRUCCION

Expositor: CPCC Paola Acevedo Talledo


LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION


CONTABLE TRIBUTARIO LABORAL

LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION


QUE ES UNA OBRA DE CONSTRUCCION ??


QUE ES UNA OBRA ??

OBRA = PROYECTO DE INVERSION


Etapas en la Formulación de un Proyecto de

Inversión:

Idea del proyecto de inversión, el cual se elabora a partir de

información disponible.

Una vez aceptada la “idea” de proyecto se investiga con

mayor aproximación variables determinantes como el

mercado objetivo, tipo de producto, precio técnicas de

producción, monto inversión, costos de producción, ventas,

Una vez aprobado el estudio de “pre-factibilidad” se elabora

en base a datos precisos el estudio completo de todas las

variables necesarias para la implementación del proyecto de

inversión. 8

PERFIL DEL

PROYECTO

PRE-

FACTIBILIDAD

FACTIBLIDAD



PRESUPUESTO

EJECUCION DE OBRA


CONTRATO DE CONSTRUCCION

SISTEMA Y MODALIDADES DE

CONTRATACION

CONTRATO DE CONSTRUCCION

SISTEMAS

- Sistema de Precios Unitarios. (POR METADOS)

- Sistema de Suma Alzada. (MONTO FIJO)

- Sistema Mixto.


QUE MODALIDADES DE EJECUCION

DE OBRAS EXISTEN??

1.- Ejecución Presupuestaria Directa

2.- Ejecución Presupuestaria Indirecta

1.1- Adjudicación Directa : Se produce cuando la Entidad

desarrolla con su personal , sus recursos y equipos

todo el proceso del proyecto.

La Entidad tiene que tener el personal profesional y

tecnico para el desarrollo de la Obra (Inspector)


QUE MODALIDADES DE EJECUCION DE

OBRAS

?? 2.1.- Ejecución Presupuestaria Indirecta

POR CONTRATA :

- Con Expediente : Elaboración del Expediente

Técnico.

- Concurso Oferta : Elaboración del

Expediente Técnico + Ejecución de obra juntos.

- Llave en Mano : Expediente + Obra +

Equipamiento. Ejemplo , hospitales, colegios,

obras de electrificación etc.


Caracteristicas de la Actividad de Construcion

La Actividad de la Construcción es una de las

actividades que posee características

especiales , las que han determinado tener una

regulación laboral y tributaria especial. Las

características mas determinantes que

podríamos mencionar son :

- La Eventualidad.

- La Ubicación Relativa

- La actividad ejecutada debe ser de

Construcción. CIIU Gran División F Grupo

45



:

CLASIFICACIÓN INDUSTRIAL

INTERNACIONAL UNIFORME

La actividad de construcción se encuentra ubicada en la

Gran División F del Grupo 45 de la Clasificación Industrial

Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades

económicas de las Naciones Unidas.

Su principal objetivo es clasificar de una manera uniforme

todas las actividades económicas que se desarrollan en el

mundo , y en el caso de construcción comprende lo

siguiente :

ESTRUCTURA: División N°45.

Grupo Clase

451 4510 Preparación del Terreno

452 4520 Construcción de Edificios Completos y de Partes de Edificios; obras de ingeniería civil.

453 4530 Acondicionamiento de Edificios. (instalaciones)

454 4540 Terminación de Edificios.

(acabados ejm pintura, encristalado , piso etc)

455 4550 Alquiler de equipos de construcción y demolición dotado de operarios.


QUE ACTIVIDADES DE CALIFICAN COMO

CONSTRUCCION ?


ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIÓN

DIVISIÓN 45 DE LA CIIU

EMPRESA CONSTRUCTORA

TRIBUTACIÓN

Código Tributario

Impuesto a la Renta

Impto. General a las Ventas

Bancarización

ITF

IEAN

TRABAJADORES DE CONSTRUCCIÓN CIVIL RÉGIMEN ESPECIAL

LA CONTABILIDAD REGIMEN LABORAL

REGIMEN GENERAL

BASE CONTABLE

HERRAMIENTAS DE GESTIÓN

PRINCIPIO CONTABLE

HERRAMIENTA DE TRABAJO


PINTADO DE EDIFICIOS :

La Empresa INMOBILIARIA FLORES HNOS S.A.C ,

esta terminando de construir un edificio de 50

departamentos. Para estos efectos con fecha

05.03.2014 ha contratado a la empresa DON PINTO

S.R.L para que pinte todo el conjunto habitacional, el

valor del servicio es S/. 25,000 mas IGV . Sobre el

particular nos preguntamos : Este servicio califica

como construcción y esta sujeto a Detracción ? Si es

afirmativo que tasa de detracción se le aplica?

EJEMPLO


El codigo CIIU 4540 – Terminacion de Edificios,

comprende una amplia gama de actividades que

contribuyen a la terminacion o acabado de una obra,

como por ejemplo las de encristalado, revoque, pintura

,entre otros.

De ser asi , podriamos afirmar que el pintado del edificio

que realizara la empresa DON PINTO S.R.L estara

sujeto al Sistema de Detracciones, debiendo en todo caso

la empresa INMOBILIARIA FLORES HNOS S.A.C

efectuar la siguiente detraccion:

SOLUCION CASO PRACTICO No 1


Valor del Servicio : S/. 25,000.00

IGV 18% S/. 4,750.00

____________

TOTAL S/. 29,750.00

Porcentaje construcción 4%

Monto de la Detracción S/. 1,190.00

SOLUCION CASO PRACTICO No 1


NIC 11 - CONTRATOS DE

CONSTRUCCION


NIC 11 -CONTRATO DE CONSTRUCCION

El contrato de Construcción , es un contrato

específicamente negociado, para la fabricación de :

* UN ACTIVO (tunel , edificio etc) o

* CONJUNTO DE ACTIVOS, que están

íntimamente relacionados entre si o son

interdependientes en términos de diseño,

tecnología , función, o bien en relación con su

ultimo destino o utilización.


TIPOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCION


Contratos de

Prestación de

Servicios

Directamente relacionados con la

construcción del bien (ejemplo :servicios de

gerentes de proyectos y arquitectos- Exp

Tecnico)

Contratos para la

demolición o

restauración de

activos

Y la restauración del medio ambiente

después de la demolición de los activos.

FORMAS DE CONTRATOS DE

CONSTRUCCION SEGÚN LA RETRIBUCION


Contrato

a Precio

Fijo

Contrato

de

Margen

sobre el

costo

El precio del contrato es FIJO ! O una cantidad fija por

unidad de producto, pudiendo estar sujeto a clausulas de

revision. Ejem. Precios Unitarios (m3 x Pu = Total)

El precio del contrato es igual al importe de los costos mas un

porcentaje sobre los costos o una cantidad fija, pudiendo

existir un precio máximo concretado. Ejem. Suma Alzada, los

metrados del presupuesto son referenciales.

NIC 11 . AGRUPACION Y SEGMENTACION

DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION

-Contrato de Construcción por separado.

-Contrato de Construcción Único.

-Construcción de un Activo Adicional


AGRUPACION Y SEGMENTACION DE LOS

CONTRATOS DE CONSTRUCCION

Constructor Nic 11

CONTRATO A

CONTRATO B

CONTRATO C



CONTRATOS DE CONSTRUCION


SEGMENTACION

Contrato de

Construcción por

Separado

Contrato A

Se han presentado

1- Propuesta y

negociación

separada por cada

activo.

2.Identificacion de

costos e ingresos

separados por bien

CONTRATO

A

CONTRATO

B

CONTRATO

C

Cuando un contrato cubre un numero de

activos, la construccion de cada activo debe ser

tratada como un contrato de construccion

separado.




COMBINACION

Contrato de

Construcción

Único

1.- Se negocian en

paquetes

2.- Están

estrechamente

interrelacionados

3.- Se ejecutan

simultáneamente

CONTRATO ABC

(Un unico Proyecto)

Un grupo de contratos es negociado como paquete

Unico , es parte de un Unico Proyecto con un

margen de utilidad global.



CONTRATO

A

BIEN

ADICIONAL

Parte del

mismo

Contrato

CONTRATO

B

Bien distinto al

Contrato A

Precio

determinado

separadamente

del precio

original del

contrato A solicitud del cliente se hace un bien

adicional , la construcción del adicional debe

tratarse como contrato de construcción

separado (Contrato B)


NIC 11 : CONTRATOS DE CONSTRUCCION

CONTABILIZACION DE LOS CONTRATOS DE

CONSTRUCCION



HERRAMIENTAS PARA CONTABILIZAR LA

EJECUCION DE LA OBRA

VALORIZACION DE

OBRA

FACTURACION


1ER PASO : ORGANIGRAMA OF.

PRINCIPAL

DIRECTORIO

C.Costo C001

C.Costo C002

GERENCIA GENERAL

GERENCIA ADMINISTRATIVA

Y FINANCIERA GERENCIA OPERATIVA

C.Costo C101 C.Costo C301

ADMINISTRACION CONTABILIDAD AREA DE AREA DE

C.Costo C102

C. Costo 103 LICITACIONE

S

OBRAS

EDFICACIONES

C.Costo

C302 C.Costo C 303

En el ejemplo práctico se ha trabajado con los centros de

responsabilidad y los centros de costos, veamos el siguiente

cuadro.

Centro de Responsabilidad

Centro de Costos

200 Oficina Principal C101, C102, C103,…. (*)

201 Obra Planta Ayacucho C902

202 Obra Planta Trujillo C202

401 Taller de Equipos C301

501 Edificaciones C202

502 Comercialización de Concreto C200



2DO PASO :PLAN DE CUENTAS –

DISEÑAR LA CLASE 9

EJEMPLO : Centro de Costos : Obra Planta Ayacucho

90 Costo de Obras

901 Obra San Clemente I

9011 Materia Prima Directa

9012 Mano de Obra Directa

9013 Subcontratistas

91 Costo por Distribuir

911 Obra San Clemente I

9111 Mano de Obra Indirecta

9112 Materiales Auxiliares

9113 Gastos Generales de Obra

NIC 11 : QUE NOS DICE??


NIC 11 CONTRATOS DE

CONSTRUCCION


OBJETIVO

ESTABLECER EL TRATAMIENTO CONTABLE DE

LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION PARA

LOS CONTRATISTAS, ADMINISTRADORES DE

PROYECTOS Y OTROS PROVEEDORES DE

SERVICIOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS

CON UN PROYECTO DE CONSTRUCCION

NIC 11 -CONTRATO DE CONSTRUCCION


NIC 11 Se Basa en el Tratamiento contable de

los Ingresos Ordinarios y los Costos

Estado de

Resultados

INICIO TERMINO


NIC 11 – CONTRATOS DE CONSTRUCCION

CADA CONTRATO DE CONSTRUCCION DEBE

EVALUARSE AL FINAL DEL PERIODO SOBRE

EL QUE SE INFORMA Y REVELARLO EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS

NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCION


ESTABLECIENDO QUE SE DEBEN

RECONOCER LOS INGRESOS Y LOS COSTOS

RELACIONADOS CON UN CONTRATO DE

CONSTRUCCION CONFORME SE EFECTUE

EL TRABAJO , EN LUGAR DE HACERLO

CUANDO ESTE CULMINE.

NIC 11 - INGRESOS DEL CONTRATO

ESTABLECIDOS EN EL

PARRAFO 22 AL 29


NIC 11 . INGRESOS DEL CONTRATO DE

CONSTRUCCION


INGRESOS

1.- Importe inicial del

ingreso acordado en el

contrato

2.- Modificaciones en el

trabajo contratado

3.- Reclamos

4.- Pagos de incentivos

Siempre

Que :

Sea probable

obtener un ingreso

de actividades

ordinarias

Sean susceptibles de

medición fiable.


CONSTRUCCION


Ingresos de

actividades

ordinarias

Importe inicialmente

acordado

Ingresos distintos o

determinadas

posteriormente

Modificación

Reclamación

Incentivos


CONSTRUCCION


INGRESOS DISTINTOS O DETERMINADOS

CON POSTERIORIDAD

Modificación Reclamación Incentivos

Se consideran cuando se cumplan las

condiciones siguientes:

Sea probable:

1.- La aprobación del cliente.

2.- Cumplir o sobrepasar

niveles de ejecución.

Importe pueda ser valuado

confiablemente


CONSTRUCCION


INGRESOS

Y GASTOS

DEL

CONTRATO

SI - SE PUEDEN

ESTIMAR CON

FIABILIDAD

SE INCLUYEN

EN EL

RESULTADO

DE ACUERDO

CON EL

ESTADO DE

REALIZACION

Inicio Feb

2014 Fin May 2015

Al 31.12.2014

Estado de

Realizacion

NIC 11 – PARRAFO 30

ESTADO DE REALIZACION :

Puede determinarse de muchas formas. La

Entidad utilizara el metodo que mida con

mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.

Dependiendo de la naturaleza del contrato,

los métodos pueden incluir :



A) La proporción de los costos del contrato

incurridos en el trabajo ya realizado hasta

la fecha , en relación con los costos totales

estimados para el contrato.

B) Inspección de los trabajos ejecutados; o

C) La proporción física del contrato total

ejecutado ya.



Estado de Realizacion = Costo Real Incurrido

Costo Total Presupuestado


EJEMPLO :

Estado de Realizacion = S/. 15,000

80,000

Estado de Realizacion = 0.1875

= 18.75 %

SI MI ESTADO DE REALIZACION

ES 18.75 % COMO RECONOZCO EL

INGRESO


NIC 11 PARRAFO 25

El reconocimiento de ingresos de

actividades ordinarias y gastos con

referencia al estado de terminacion

del contrato , es a menudo,

denominado METODO DE

PORCENTAJE DE TEMINACION.


NIC 11 PARRAFO 26

Bajo el método de Porcentaje de

Terminación , los ingresos de

actividades ordinarias del contrato se

reconocen como tales , en el resultado

del periodo , a lo largo de los periodos

contables en los que se lleve a cabo la

ejecución del contrato.


NIC 11

Siguiendo el ejemplo anterior y de

conformidad con el parrafo 25 y 26 de

la NIC 11 , como reconocemos nuestro

ingreso :


NIC 11


Ingreso Devengado = Ingreso Presupuestado x Estado de Realización

EJEMPLO : Si mi ingreso presupuestado es por S/. 350,000 Cuanto seria

el Ingreso Devengado según NIC 11

I. DEVENGADO = S/. 350,000 x 0.1875

INGRESO DEVENGADO = S/. 65,625.00

RECONOCIMIENTO DE INGRESO SEGÚN LA NIC 11

2012 2013 2014

Monto inicial de los ingresos (Precio Fijo) Variacion

3’200.000 3’200.000 150,000

3’200.000 150,000

Ingresos Totales del Contrato 3’200.000

3’350,000 3’350,000

Costos incurridos a la fecha (a) Costo por completar o incurrir

748,800 2’051,200

2’177,500 722,500

2’934,000 0

Costos totales estimados (b)

2’800,000 2’900,000 2’934,000

Utilidad estimada Estado de Realizacion (a/b)

400,000 26.74%

450,000 75.09%

416,000 100%

CUADRO DE DETERMINACION DEL ESTADO DE

CUMPLIMIENTO (en función a los costos incurridos))


Monto Acumulado

Monto Anterior

Monto Actual

Año 2012 Ingresos S/.3’200,000 x 26.74% (-) Gastos Utilidad S/.

855,680.00 (748,800.00) __________ 106,880.00

855,680.00 (748,800.00) __________ 106,880.00

Año 2013 Ingresos S/.3’350,000 x 75.09% (-) Gastos Utilidad S/.

2’515,515 (2’177,500) __________ 338,015

855,680.00 (748,800.00) __________ 106,880.00

1’659,835.00 (1’428,700.00) ____________ 231,135.00

Año 2014 Ingresos (-) Gastos Utilidad S/.

3`350,000 (2’934,000) __________ 416,000

2’515,515 (2’177,500) __________ 338,015

834,485.00 ( 756,500.00) ____________ 77,985.00

CUADRO DE DETERMINACION DE LOS RESULTADOS POR

PERIODOS


TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICANDO

LA NIC 11

Para el caso planteado se plantea

como premisa que los importes

cobrados coinciden con las

valorizaciones efectuadas.

Pero que sucede si el Ingreso

Devengado no es Igual al Ingreso

Facturado ????



LA NIC 11

Si generamos una Diferencia entre el Ingreso

Devengado y Ingreso Facturado .

Ejemplo : Ingreso Devengado = S/. 855,680

Ingreso Facturado = S/. 856,000

_________

DIFERENCIA = S/. 320

SITUACION = FACTURACION EN EXCESO



LA NIC 11

SI LO FACTURADO > A LO DEVENGADO

REALIZAMOS AJUSTE POR EXCESO EN LA CTA 70

_________x______________________

7025 320.00

1211 320.00

XX Por el ajuste de diferencia entre lo Facturado

Y lo devengado según NIC 11

_________________________________________



CONSTRUCCION


INGRESOS

Y GASTOS

DEL

CONTRATO

NO - SE

PUEDEN

ESTIMAR CON

FIABILIDAD

RECONOCIMIENTO

DE LOS INGRESOS

SOLO SI ES

PROBABLE

RECUPERAR LOS

COSTOS

INCURRIDOS

RERECONOCIMIENTO

DE GASTOS EN EL

EJERCICIO EN QUE SE

INCURRAN

NIC 11 : COSTOS DEL CONTRATO


NIC 11 COSTOS DEL CONTRATO

Los Costos del contrato de construcción comprende:

1.- Costos directamente relacionados con el contrato

especifico.

* Costos de Mano de Obra, Incluyendo Supervisión.

* Costos de Materiales usados en la construcción.

* Depreciacion de activo fijo usado en el contrato.

* Costo del traslado del activo fijo y materiales.

* Costo de alquiler de planta y equipo.

* Costos incurridos directamente para la obtención del

contrato.

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2.- Costos Atribuibles a la Actividad del contrato en

general y que pueden ser asignados al contrato.

* Seguro.

* Costos de diseño y asistencia técnica que no

están directamente relacionados con un

contrato especifico; y

* Gastos Indirectos de Construcción,



3.- Otros Costos que son atribuibles específicamente

al cliente, según los términos del contrato.

* Costos generales de administración

* Costos de desarrollo.

Estos costos son cargables al cliente siempre que

su reembolso este especificado en el contrato de

construccion.


NIC 11 . CONTRATO DE

CONSTRUCCION


Presupuesto Año 1 Año 2 Año 3

Ventas 500,000 200,000 165,000 135,000

Costos -350,000 -146,667 -125,667 -77,666

Resultados 150,000 53,333 39,333 57,334

NIC 11 CONTRATO DE CONSTRUCCION

Costos cuya recuperacion NO es probable

Se reconocen inmediatamente como GASTOS ,

comprende:

• Contratos que no están totalmente el vigor.

• Contratos cuya terminación esta sujeta al resultado

final de un litigio.

• Contratos relacionados con propiedades que

probablemente seran confiscadas o expropiadas.

• Contratos en os que el cliente no pueda cumplir con

sus obligaciones.



LOS CONTRATOS DE

CONSTRUCCION Y SU

TRATAMIENTO BAJO LA LEY DEL

IMPUESTO A LA RENTA


A diferencia del Art. 57º del TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta, en virtud

del cual el principio de devengado rige

para los contribuyentes generadores de

renta de tercera categoría, sea que se

dediquen a la venta de bienes o

prestación de servicios ; el Art. 63º del

mismo cuerpo legal dispone un

tratamiento especial de imputación de

ingresos ( y costos) para las empresas

constructoras o similares que realicen

contratos de obra con una duración

mayor a un ejercicio gravable.

LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION Y SU TRATAMIENTO BAJO

LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

De esta forma , cuando una actividad de

construcción empieza el 1 de julio de

2014 y culmina el 10 de Abril del 2015 ,

no se habrá cumplido el año calendario

de servicios, pero si se ha superado un

ejercicio gravable procediendo la

aplicación de cualquiera de los

procedimientos contemplados en el Art.

63 de la LIR.


INICIO DE OBRA 01.07.2014

FIN DE OBRA 10.04.2015

31.12.2014

ART. 63 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

MAS DE UN EJERCICIO GRAVABLE


En cambio , cuando una obra de construcción empieza el 01 de febrero de 2014 y finaliza el 20 de Octubre del mismo año, tenemos que los resultados de dicho servicio no han superado el ejercicio gravable 2014, por lo que NO resulta aplicable el Art. 63º de la LIR,

En este caso nos preguntamos como se deberán determinar los ingresos correspondientes.


DETERMINACION DE LOS INGRESOS

En vista que la atribución de ingresos en

los contratos de construcción con plazo

inferior a un ejercicio gravable no se

encuentra desarrollado en el Art. 63º de

la LIR, resulta perfectamente aplicable el

Art. 57º literal (a) de la LIR , el cual

prescribe que “Las rentas de tercera

categoría se consideraran producidas en

el ejercicio comercial en que se

devenguen”


INICIO DE

OBRA

01.02.2014

FIN DE OBRA

10.12.2014

31.12.2014

SE APLICA DEVENGADO

CULMINA EN EL EJERCICIO GRAVABLE

OBRA CULMINADA AL

100% SE RECONOCE

LOS INGRESOS Y LOS

COSTOS www.clubdecontadores.com

DETERMINACION DEL INGRESO


COMO APLICAMOS EL ART. 63 DE LA LEY DE

IMPUESTO A LA RENTA SI EL CONTRATO DE

OBRA SUPERA MAS DE UN EJERCICIO

GRAVABLE ????

TRIBUTACIÓN

CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ

RÉGIMEN GENERAL

COMPROBANTES DE PAGO

Art. 36° DEL REGLAMENTO DEL IR

CUENTAS POR PAGAR

BANCARIZACIÓN

PAGO A CUENTA DEL IR

DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA

ART. 63° DE LA LEY DEL IR

Inciso a)

Inciso b)

IMPUESTO A LA RENTA

IGV

ITF

IEAN

Inciso c) Metodo de Diferimiento

DEROGADO www.clubdecontadores.com

Art. 63 de la LIR estipula 2 métodos de

determinación de rentas brutas cuando

los contratos de obra ejecutados por

empresas constructoras superan 1 (un)

ejercicio gravable.


1ER METODO DE DETERMINACION

DE RENTAS .

Art. 63 de la Ley de Impuesto a la Renta


1ro. Método del porcentaje de la ganancia

bruta.

Se encuentra enunciado en el Art. 63

Inciso a) de la LIR , y su procedimiento

consiste en “ Asignar a cada ejercicio

gravable la renta bruta que resulte de

aplicar sobre los importes cobrados por

cada obra, durante el ejercicio comercial ,

el porcentaje de ganancia bruta calculado

para el total de la respectiva obra.


1ro. Método del porcentaje


Y COMO CALCULAMOS EL PORCENTAJE

DE LA GANANCIA BRUTA ??

La norma tributaria no precisa el procedimiento para encontrar el margen comercial de ganancia bruta , por lo que caben 2 posibles interpretaciones : o se toma la utilidad estimada (ingresos – costos) al inicio del contrato , la cual se va a utilizar uniformemente durante los sucesivos ejercicios en que perdure la construcción ; o dicho margen se determina al final de cada ejercicio en función a la utilidad estimada (ingresos – costos) a esas fecha.


RENTA BRUTA = INGRESOS COBRADOS x % DE UTILIDAD E.

RENTA BRUTA = Valor Cobrado 2013 x % de Utilidad

RENTA BRUTA = S/. 648,954 x 25%

RENTA BRUTA = S/. 180,265


2DO METODO DE DETERMINACION

DE RENTAS .

Art. 63 de la Ley de Impuesto a la Renta


2do Método de la diferencia entre el importe

cobrado o por cobrar y los costos incurridos.

Previsto en el Art. 63º inciso b) de la LIR, estipula que las empresas de construcción o similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados superen 1 ejercicio gravable, podrán “Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.


1.2. Método de la diferencia entre el importe

cobrado o por cobrar y los costos incurridos


Este procedimiento resultaría similar al

método de lo devengado para empresas

constructoras en la NIC 11 (en el cual se

reconocen los ingresos en función al

grado de avance , siempre que su

importe se pueda determinar

confiablemente).

2do Método de la diferencia entre el importe



PRINCIPIO DE

DEVENGADO Y

REALIZACION


CONTABILIDAD

BASE CONTABLE CONOCER Y APLICAR ADECUADAMENTE NIC 11

QUE

HERRAMIENTAS

USAMOS

PLAN DE CUENTAS . IDENTIFICAR

C.RESPONSABILIDAD Y CENTRO DE COSTOS

PRINCIPIO

CONTABLE

DEVENGADO : Provisión mensual de Valorizaciones clientes, subcontratistas, planillas, depreciación , etc

HERRAMIENTAS

DE TRABAJO

Presupuesto de obra mas la interrelación de diversas

áreas de la empresa para proporcionar la

información adecuada e ingresarla en un sistema

contable



Materiales

CONTRATO PRESUPUESTO VALORIZACION FACTURACION

DOCUMENTOS FUENTES

Como sugerencia práctica se

recomienda que cada factura

emitida al cliente, este

acompañada de su respectiva

valorización y que este último

documento este firmado por el

responsable de obra.

También resulta muy

necesario crear un Centro de

Responsabilidad para cada

Obra con sus respectivos

Centros de Costos el mismo

que debe implementarse de

acuerdo a las necesidades de la

Empresa.

Los adelantos de obra deben ser

facturados y los descuentos que

estos generen deben ser

reconocidos en la factura de cada

valorización hasta cancelar dicho

adelanto; los adelantos están

afectos al Impuesto General a las

Ventas y no al Pago a Cuenta del

Impuesto a la Renta.

Cuando se emite una factura que

incluye descuento de adelanto, la

base imponible para el calculo del

IGV, será la Valorización Bruta

menos el monto del adelanto

descontado en dicha factura y la

base imponible para el pago a

Cuenta el Impuesto a la Renta

será la Valorización Bruta.


FACTURA VALORIZACION


Ejemplo:

La empresa constructora APIVER CONTRATISTAS

GENERALES S.A. recibió un adelanto de S/.100 000

para la ejecución de una obra que se inicia el 15.12.2013

Dicho adelanto será descontado en las valorizaciones de

Enero a Mayo por un monto de S/. 20,000 en cada

valorización mensual; la valorización correspondiente al

mes de Enero es de S/. 80,000.

EJEMPLO

Facturación del Adelanto de Obra:

12 Ctas x Cobrar Cobrar Comerciales

121 Facturas por Cobrar 118,000

40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones..

4011 IGV 18,000

12 Ctas x Cobrar Comerciales

122 Adelanto de Obra 100,000

Cobro del Adelanto de Obra:

Banco Moneda Nacional 118,000

Facturas por Cobrar 118,000


Primera Valorización de Enero 2013:

Facturas por Cobrar 60,000

Adelanto de Obra 20,000

Ingresos por Valorización 80,000

Facturación de la Valorización de Enero en Febrero 2013:

12 Ctas x Cobrar comerciales..

121Facturas por Cobrar 70,800

122 Adelanto de Obra 20,000

40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones

4011 IGV 10,800

70 Ingresos por Valorización 80,000

Cálculo del IGV = S/. 80,000 – 20,000 = 60,000 x 18% = 10,800

FACTURA X COBRAR (60,000 + 10,800 = 70,800)



El método que adopte el

contratista deberá aplicarse

uniformemente a todas las obras

que ella ejecute, y no podrá

variarse sin previa autorización

de la SUNAT. La referida

autorización esta prevista en el

Procedimiento Nº 41 del TUPA de

la Sunat, encontrándose sujeto a

evaluación previa.


Sin embargo, NO todos los contratos de

obra son pasibles de ingresar en los

alcances del Art. 63º de la LIR, sino tan

solo aquellos que siendo realizados por

empresas constructoras, se encuentren

comprendidos en la CIIU 4520-

Construccion de edificios y de partes de

edificios, obras de ingeniería civil.

Aquí cabe hacer una salvedad: los servicios de :

Preparación de Terreno (CIIU 4510)

Acondicionamiento de Edificios (CIIU 4530)

Terminación de edificios (CIIU 4540)

Alquiler de equipo de construcción dotado de operarios (CIIU 4550).

Únicamente se encontraran beneficiados con el tratamiento del Art. 63º del TUO de la LIR, cuando sean prestados a través de sub-contratistas con la finalidad de realizar una edificación, supuesto en el cual el valor de la construcción incluirá el costo de estos servicios complementarios.


SUBCONTRATOS DE

OBRA


SUBCONTRATOS DE OBRA :

Subcontratar es el proceso de delegar la ejecución de

ciertas actividades, por diversas razones, a otras

empresas por lo general más pequeñas o más

especializadas, con la finalidad de completar los objetivos

de un solo proyecto.


SUBCONTRATOS DE OBRA :


LAS RESPONSABILIDADES DE LOS

PARTICIPANTES DE LOS SUBCONTRATOS

Entre las responsabilidades que el contratista general debe asumir

se encuentran las de:

1.- Seleccionar a los subcontratistas calificados según los

requerimientos del proyecto.

2.- Definir claramente el alcance propio de cada subcontratista,

separado del alcance de otros subcontratistas.

3.- Negociar precios justos según el alcance de trabajo

subcontratado


LAS RESPONSABILIDADES DE LOS

PARTICIPANTES DE LOS SUBCONTRATOS

4.- Establecer un cronograma y coordinar el trabajo de los

subcontratistas a fin de finalizar el proyecto a tiempo.

5.- Resolver asuntos técnicos relacionados con el trabajo de los

subcontratistas.

6.- Asegurar la calidad del trabajo de los subcontratistas.

7.- Pagar a los subcontratistas puntualmente.


LAS RESPONSABILIDADES DEL

SUBCONTRATISTA:

Trabajar basándose en las medidas y requerimientos de

seguridad implementados por el contratista.

Cooperar con el contratista a fin de evitar interferencias

con el trabajo de los otros subcontratistas.


LAS RESPONSABILIDADES DEL

SUBCONTRATISTA:

Presentar cronogramas y reportes de avance no requeridos

por el contrato principal.

Asumir algunas consideraciones especiales no requeridas

específicamente en el contrato principal.


LAS RESPONSABILIDADES DEL CLIENTE Y

EL PROYECTISTA

El proyectista es el intérprete de los documentos

contractuales y el calificador del desempeño contractual,

además de ser el representante del cliente. Esto también

parece suceder con los subcontratos, lo que le da al

proyectista un considerable control en calificar el

desarrollo de los Subcontratos.


FASES DEL PROCESO DE SUBCONTRATACION


RESUMEN :

CONTRATOS DE CONSTRUCCION APLICANDO LA

NIC 11


DETERMINAR

ESTADO DE REALIZACION = COSTO REAL INCURRIDO

COSTO REAL PRESUPUESTADO

INGRESO DEVENGADO = INGRESO PRESUPUESTADO x ESTADO DE

REALIZACION

RESUMEN :


INGRESO DEVENGADO NO ES = A INGRESO FACTURADO

PUEDE SUCEDER QUE : INGRESO FACTURADO > A INGRESO

DEVENGADO

(AJUSTE DE LA CTA 70)

RESUMEN :


ART 63 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

BENEFICIO TRIBUTARIO PARA LAS EMPRESAS

CONSTRUCTORAS CUYAS OBRAS SUPEREN MAS DE UN

EJERCICIO GRAVABLE

RESUMEN :

ART. 63 de la LIR , Dice que para las Empresas

Constructoras existe un beneficio tributario :

1 er Metodo del Porcentaje de Ganancia Bruta

2do Metodo de Diferencia entre el importe

cobrado o por cobrar y los costos incurridos.


RENTA BRUTA = Ingresos Cobrados x % Utilidad E.


2do Metodo de Diferencia entre el importe




PREGUNTA : SI NO APLICO EL ART. 63 DE LA LEY DE

IMPUESTO A LA RENTA PARA LAS EMPRESAS

CONSTRUCTORAS ESTOY EN FALTA CON LA SUNAt ??

RSPTA : NO , APLICAR EL

ART, 63 DE LIR ES

OPCIONAL


RESUMEN

NIC 11 : Su objetivo es brindar un tratamiento

para la contabilización de los ingresos y costes

relacionados con los contratos de construcción en los

estados financieros de los contratistas.

Se analiza la clasificación de los contratos y de los

costes de los mismos, así como los métodos para el

reconocimiento de ingresos y gastos.

(Estado de Realización)

ART. 63 de LIR : Se trata de un Régimen de EXCEPCION de imputación de Rentas Brutas, aplicable a empresas constructoras y similares que ejecuten contratos de obras cuyos resultados correspondan a mas de un ejercicio gravable , para efectos de Determinación de la Renta Bruta y consecuentemente pagos a cuenta mensuales.


MUCHAS

GRACIAS

nic 11 contratos de construccion - …nic+11+club.pdf · solucion caso practico no 1 ......

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