NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 11: CONTRATOSDE CONSTRUCCION11.1 ObjetivoLaNIC11sebasaenel tratamientocontabledelosingresosordinariosyloscostesrelacionados con los contratos de construccin. Es importante destacar que la fecha enquelaactividaddel contratocomienzaylafechaenlaqueterminael mismosoncompletamente distintas es decir en diferentes e!ercicios contables por tanto la cuestinfundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresosordinarios y los costes que cada uno de ellos genere entre los e!ercicios contables a lolargo de los cuales se e!ecuta.11.2 AlcanceEsta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin enlos estados financieros de los contratistas.11.3 DefinicionesLos siguientes t"rminos se usan en la presente NIC#Uncontratodeconstruccin, esuncontratoparalafabricacindeunactivoouncon!unto de activos que est$n %ntimamente relacionados entre s% o son interdependientesen t"rminos de su dise&o tecnolog%a y funcin o bien en relacin con su 'ltimo destino outilizacin.Uncontratodepreciofijo esuncontratodeconstruccinenel queel contratistaacuerda un precio fi!o o unacantidad fi!a por unidadde producto y en algunoscasostales precios est$n su!etos a cl$usulas de revisin si aumentan los costes.Uncontratodemargensobreel coste esuncontratodeconstruccinenel quesereembolsanal contratistaloscostessatisfechospor "l ydefinidospreviamenteenelcontrato m$s un porcenta!e de esos costes o una cantidad fi!a.(n contrato de construccin puede acordarse para la fabricacin de un solo activo comoun puente un edificio o un t'nel o puede referirse a la construccin de varios activos queest"n%ntimamenterelacionadosentres% oseaninterdependientesent"rminosdesudise&o tecnolog%ayfuncin obienenrelacinconsu'ltimodestinooutilizacin)e!emplos de dichos contratos son los de construccin de refiner%as u otras instalacionescomple!as especializadas.El t"rmino contratos de construccin incluye# Los contratos de prestacin de servicios que est"n directamente relacionados conlaconstruccindel activo por e!emplolosrelativosaserviciosdegestindelproyecto y arquitectos as% como Los contratos para la demolicin o rehabilitacin de activos y la restauracin delentorno que puede seguir a la demolicin de algunos activosLas frmulas que se utilizan en los contratos de construccin son variadas pero para lospropsitosdeesta NIC seclasificanencontratosdepreciofi!o ycontratosdemargensobre el coste. *lgunos contratos de construccin pueden contener caracter%sticas de unay otra modalidad.11.4 Agrupacinsegmentacin de los contratos de construccinLosrequisitoscontablesdeestaNICseaplicanpor separadoparacadacontratodeconstruccin. No obstante en ciertas circunstancias es necesario aplicar la NIC de formaindependiente a los componentes identificables de un contrato 'nico o !untar un grupo decontratos a efectos de su tratamiento contable.Cuandouncontratocubrevariosactivos laconstruccindecadaunodeellosdebetratarse como un elemento separado cuando# +e han recibido propuestas econmicas diferentes para cada activo Cada activo ha estado su!eto a negociacin separada y el constructor y el clientehan tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a cadauno de los activos ,ueden identificarse los ingresos ordinarios y costes de cada activo(n grupo de contratos ya procedan de un cliente o de varios debe ser tratado como un'nico contrato de construccin cuando# El grupo de contratos se negocia como un 'nico paquete Los contratos est$n tan %ntimamente relacionados que son efectivamente partede un 'nico proyecto con un margen de beneficios gen"rico para todos ellos Los contratos se e!ecutan simult$neamente o bien en una secuencia continua(n contrato puede contemplar la construccin de un activo adicional a lo pactadooriginalmente opuedeser modificadoparaincluir laconstruccindetal activo. Laconstruccin de este activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando# El activo difiere significativamente en t"rminos de dise&o tecnolog%a o funcin delactivo o activos cubiertos por el contrato original El preciodel activosenegociasintenercomoreferenciael preciofi!adoenelcontrato originalCASOS PRACTICOSCASO PRCTICO N 01La empresa CONTRATISTAS VILLASOL S.A realiza un contrato con una entidadpblica para la construccin de una planta en una carretera a precio !"o. Laconstruccinsepro#ramapara$a%os& el 'alor del contratototal esS(. )&*++&+++ , el costo estimado por la empresa contratista es S(. )& -++&+++.Los costos incurridos reales durante los $ a%os .ueron los si#uientes/AO 1 450,000AO 2 0$+&+++AO 3 0*+&+++AO 4 0$+&+++2,100,000DESARROLLO1atos estimados del contratoINGRESOSCOSTOS UTILIDADINICIAL )&*++&+++)&-++&+++2++&+++TOTAL 2,700,0002,100,000600,0003RI45R A6O/Costos estimados , e"ecutadosAO1AO2AO3AO4COSTOS%COSTOSESTIMADOS)&-++&+++-++COSTOSEECUTADOS$0+&+++$0+&+++ )-.$7COSTOS SINEECUTAR-&20+&+++*8.0*1eterminar la 9tilidad/MONTOESTIMADO% DEA!ANCEMONTOSRECONOCIDOSINGRESOS )&*++&+++)-.$7 0*8&2-+COSTOS )&-++&+++)-.$7 $0+&+7+UTILIDAD 600,000 12",5"09TILI1A1 3RI45R A6O/ 12", 5"0S5:9N1O A6O/Costos estimados , e"ecutados/A6O - A6O ) A6O 7 A6O $ COSTOS ;COSTOS5STI4A1OS)&-++&+++ -++COSTOS5-0/. 0 -0/.7anancia -95 0 -95*&o - Ingresos ;/.-002303 -.90 99237astos ;3.-00 2.023 -0/. ../547anancia 590 -95 9/.*&o . Ingresos ;/.-00/.-00 2.303 -../-7astos ;3-00 < 100>3.-00 2.023 -.1.-7anancia 1.000 590 -20CASO PRCTICO N3 04Laempresa5di!cadoresS.A. enel mesdemarzode)+-+celebraelcontratodeconstruccindeunbienIueledemandara)a%os,=meses con la empresa Ilusin S.A a un 'alor de S(. 7L)++&+++ .el montoinicial estimado del contrato es de S(. )L2++&+++.1urante este e"ercicio incurri en costos por el importe de S(. *$8&8++CabiMndose incrementado el estimado de los costos del contratista a S(.)L8++&+++.3ara el se#undo a%o el cliente aprueba una 'ariacin Iue resulta en unaumento de S(. -0+&+++ en los in#resos del contrato , de S(.-++& +++ enlos costos estimados adicionales. A!nales del a%o)+--los costosincurridos Casta ese momento Can sido por el importe de s(. )L)-*&0++los cuales inclu,en el costo de materiales adIuiridos pero aun noutilizados en la obra por el importe de S( $+&+++.3ara el a%o )+-) la empresa 5di!cadores S.A termina la obraencomendada , determina un aumento en los costos de S(. 7$&+++.C9A1RO 15 15T5R4INACION 15L 5STA1O 15 C943LI4I5NTO>en .uncin a los costos incurridos?)+-+ )+-- )+-)4onto inicial de los in#resos>3recio !"o?7L)++&+++7L)++&+++ 7L)++&+++Variacin -0+&+++ -0+&+++In#resos totales del contrato 7L)++&+++7L70+&+++ 7L70+&+++Costos incurridos a la .ecCa >a? *$8&8++ )L-**&0++N)L=7$&+++Costos por completar o incurrir )L+0-&)++*))&0++ +Costos totales estimados >b? )L8++&+++)L=++&+++ )L=7$&+++9tilidad estimada $++&+++ $0+&+++ $-2&+++5stado de cumplimiento >a(b? )2.*$; *0&+=; -++;$4%No se inclu,e el importe de S(.$+&+++ Iue corresponde a unaacti'idad .utura del contratoC9A1RO 15 15T5R4INACION 15 LOS R5S9LTA1OS 3OR 35RIO1OS4ontoacumulado 4onto Anterior 4onto actualA%o )+-+/In#resos S(. 7O)++&+++ K)2.*$;800&28+ 800&28+ :astos *$8&8++ *$8&8++9tilidad S(.-+2&88+ -+2&88+ A%o )+--/In#resos S(. 7O70+&+++ K*0.+=; )&0-0&0-0 800&28+ -&20=&870 :astos )&-**&0++ *$8&8++ -&$)8&*++9tilidad S(.778&+-0 -+2&88+ )7-&-70 A%o )+-)/In#resos 7&70+&+++ )&0-0&0-0 87$&$80 :astos )&=7$&+++ )&-**&0++ *02&0++9tilidad S(.$-2&+++ 778&+-0 **&=80 T5676)8&*79 C9*76:;&3ara el caso prDctico se plantea como premisa Iue los importescobrados coinciden con las 'alorizados e.ectuados.a. M95?&*76@& =& G6*6*?86 B5(76:Renta Aruta P Importes cobrados N 3orcenta"e de utilidad estimadaRenta bruta )+-+800&28+.)+K-).0+;>-? -+2&=2+.+7 Renta bruta )+-- -&20=&870.++K -7.$7; )))&=-0.8$ Renta bruta)+-)>)? 82&-)$.-2 N976':>-?Consideramos Iue se determina el porcenta"e en .uncin ala utilidad estimada al !nal de cada e"ercicio-).0+ ; P >S(. $++&+++( S(.7L)++&+++? K -++;-7.$7 ; P >S(. $0+&+++( S(.7L70+&+++? K -++;>)?3ara el e"ercicio Iue culmina el contrato de construccin sise considerara el resultado real& para lo cual restaremos a lautilidad real del contrato de S(. $-2&+++ la renta brutaasi#nada en los e"ercicios anteriores& de la si#uiente .ormaRenta Aruta )+-) P S(.$-2& +++ Q S(. >-+2&=2+ R)))&=-0.8$?R&*76 B5(76 2012A S/# "6,214#16Cuadro de 1i.erencias TemporalesRentaAruta )+-+ )+-- )+-)Contable-+2&88+.++ )7-&-70.++ **&=80.++ Tributaria-+2&=2+.++ )))&=-0.8= 82&-)$.-2 1i.erenciaJ8+.++ 8&)-=.-- J8&-7=.-2 5l cuadroanteriormuestralasdi.erenciastemporalesIueur#en en los e"ercicios )+-+& )+-- como consecuencias delas distintas metodolo#Eas aplicadas para reconocer elin#reso contable , tributariamente& Iue serDn eliminadas enel e"ercicio en Iue se conclu,an las obrasb. M957& ?9:56=9B >95 ?9:565 >95 756:6@9'&@&?(76=9' B ;9' ?9'79' 8*?(558=9'5"ercicio)+-+/800&28+.++ J *$8&8++.++ P -+2&88+.++ In#resototal9tilidad5stimada5"ercicio)+-- -&20=&870.++ J -&$)8&*++.++ P )7-&-70.++ 5"ercicio)+-)$-2&+++.++J 778&+-0.++P **&=80.++ Cuadro de 1i.erencias TemporalesRentaAruta)+-+ )+-- )+-)Contable-+2&88+.++)7-&-70.++**&=80.++Tributaria-+2&88+.++)7-&-70.++**&=80.++1i.erencia +.++ +.++ +.++5nel casonoseproducendi.erencias temporales& por cuantocoincidentantolarentabrutacontableconlatributaria& enlose"ercicios )+-+& )+-- , )+-)c. M95 6H9)+; 7+; $+; -+; -++;C9'79' 6?()(;6=9'$1% 30,000,000 75,000,000 135,000,000 150,000,000 P95?&*76@& =&5&6;8G6?8E*6?()(;6=9)+; 0+; =+; -++;P5&?89 =& F&*76 )++&+++&+++ I*I5&'9 6*(6;$+&+++&+++ 2+&+++&+++ 8+&+++&+++ )+&+++&+++ )++&+++&+++ I*I5&'9' 6?()(;6=9'$2% $+&+++&+++ -++&+++&+++ -8+&+++&+++ )++&+++&+++ R&'(;76=9'6?()(;6=9' $2.1% -+&+++&+++ )0&+++&+++ $0&+++&+++ 0+&+++&+++ R&'(;76=9 =& ?6=6&@&5?8?89 10,000,000 15,000,000 20,000,000 5,000,000 50,000,000