Modelo de revaluacinEl valor revaluado es el valor razonable al momento de la revaluacin. Se define como valor razonable al importe por el cual un activo podra ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin de contado, realizada en condiciones de independencia mutua. No se podr optar por la utilizacin del modelo de revaluacin para activos o clase de activos integrantes de bienes de uso (excepto activos biolgicos), cuando la contribucin de tales bienes a los futuros flujos de efectivo sea incierta. La existencia de una incertidumbre acerca de la recuperabilidad del mayor valor que sera incorporado a los referidos activos, en el caso de procederse a su revaluacin, tornar inaceptable la adopcin de dicho modelo.Si en un ejercicio posterior a la adopcin del modelo de revaluacin, se manifestara una incertidumbre con relacin a la recuperabilidad del valor de esos activos o clase de activos revaluados, no se podr contabilizar una nueva revaluacin que incremente sus valores, en tanto se mantenga la referida incertidumbre.

Bases para el clculo de los valores revaluadosLos importes revaluados de bienes de uso podrn obtenerse por el trabajo realizado por personal propio o mediante servicios de un tasador o especialista en valuaciones que rena condiciones de idoneidad y de independencia respecto de la entidad. La informacin que surja de este trabajo deber estar documentada.La determinacin de los importes revaluados de bienes de uso (excepto activos biolgicos), debe hacerse en funcin de las siguientes bases, en orden jerrquico:a) Bienes para los que existe un mercado activo en su condicin actual: se determinarn en base al valor de mercado por la venta al contado en dicho mercado de los bienes motivo de la revaluacin.b) Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin actual, pero existe dicho mercado activo para bienes nuevos (sin uso) equivalentes en capacidad de servicio a los que son motivo de la revaluacin: se determinarn en base al valor de mercado por la venta al contado en dicho mercado de los bienes nuevos equivalentes en capacidad de servicio, neto de las depreciaciones acumuladas que corresponda calcular para convertir el valor de los bienes nuevos a un valor equivalente al de los bienes usados motivo de la revaluacin, a la fecha en que dicha revaluacin se practique.Deber considerarse el valor de mercado de cada bien tal como lo utiliza la entidad, aunque puede dividrselo en partes componentes susceptibles de venderse separadamente, como punto de partida para determinar los valores residuales equivalentes. Para el clculo de las depreciaciones acumuladas se deber considerar la incidencia de todos los factores que contribuyen a su mejor determinacin, entre ellos, desgaste, deterioro fsico, desgaste funcional, obsolescencia o deterioro tecnolgico.c) Bienes para los que no existe un mercado activo en las formas previstas en los apartados a) y b) anteriores. Se determinarn: i. al valor estimado a partir de la utilizacin de tcnicas de valuacin que arriban a valores del presente o descontados a partir de importes futuros (por ejemplo flujos netos de efectivo o ingresos menos gastos ajustados para asimilarlos a flujos de fondos); o ii. al importe estimado a partir de un costo de reposicin, pero computando las depreciaciones que correspondan segn la vida til ya consumida de los bienes, considerando para su clculo la incidencia de los factores mencionados en el apartado b).Un mercado activo es aqul en el que las transacciones de los activos o pasivos tienen lugar con frecuencia y volumen suficiente para proporcionar informacin para fijar precios sobre una base de negocio en marcha.

Frecuencia de las revaluacionesLas revaluaciones se harn con una regularidad que permita asegurar que el importe contable no difiera significativamente del valor razonable a la fecha de cierre del perodo o ejercicio. En consecuencia, la frecuencia de las revaluaciones depender de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de bienes revaluados. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe contable, ser necesaria una nueva revaluacin. Algunos elementos de los bienes revaluados, experimentan cambios significativos y frecuentes en su valor razonable, por lo que necesitarn revaluaciones cada vez que se presenten estados contables.Tales revaluaciones sern innecesarias para elementos integrantes de los bienes revaluados que experimenten variaciones no significativas en su valor razonable. Para este tipo de bienes, pueden ser suficientes revaluaciones practicadas con una frecuencia de entre tres y cinco aos.

Tratamiento de la depreciacin acumuladaCuando se revale un elemento integrante de los bienes de uso la depreciacin acumulada a la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:a) recalcularse proporcionalmente a la revaluacin que se practique sobre el importe contable de origen del bien, de manera que el importe residual contable de dicho bien despus de la revaluacin, sea igual a su importe revaluado.b) eliminarse contra el valor de origen del activo, de manera que lo que se revala sea el importe contable neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.El monto del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge del reclculo o de la eliminacin que se indican en a) y b), forma parte del incremento o disminucin a registrar en el importe contable del activo.

Tratamiento uniforme de clases de bienes de usoSi se aplica el modelo de revaluacin a un elemento integrante de los bienes de uso debe aplicarse el mismo modelo tambin a todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activo, dentro de cada rubro.Una clase de elementos pertenecientes a bienes revaluados, es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas: terrenos; terrenos y edificios; maquinaria; instalaciones; equipo de oficina; muebles y tiles; rodados; aeronaves; embarcaciones.Los elementos pertenecientes a una clase se revaluarn simultneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusin en los estados contables de partidas que contendran una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, una clase de activos puede ser revaluada en etapas siempre que la revaluacin de esa clase se complete en un intervalo suficientemente corto de tiempo como para que los valores se mantengan constantemente actualizados.

Contabilizacin de la revaluacinCuando se incremente el importe contable de un elemento integrante de una clase de bienes de uso como consecuencia de una revaluacin, en la primera oportunidad en que se adopte tal criterio, tal aumento se acreditar directamente a una cuenta que se denominar Saldo por revaluacin, integrante del patrimonio neto, que se expondr en el rubro Resultados diferidos. Si existiera una desvalorizacin contabilizada en el pasado para los mismos bienes que se revalan, en primer lugar deber recuperarse tal desvalorizacin con crdito al resultado del ejercicio y luego proceder a la contabilizacin de la revaluacin, imputando la diferencia remanente al referido Saldo por revaluacin.En posteriores revaluaciones, el incremento tambin se reconocer mediante una acreditacin a la cuenta de Saldo por revaluacin antes mencionada. No obstante, el incremento se reconocer en el resultado del ejercicio en la medida en que constituya una reversin de una disminucin por un ajuste por baja de valor del mismo bien, que haya sido reconocido en resultados.Cuando la revaluacin de un activo origine la recuperacin de prdidas por desvalorizacin o baja de valor reconocidas para ese mismo activo en el resultado de un perodo anterior, el importe a acreditar en el estado de resultados del ejercicio de la revaluacin no podr superar al de la prdida original reducida por la depreciacin adicional que se hubiera reconocido de no haberse registrado la desvalorizacin o baja de valor.Cuando se reduzca el importe contable de un activo como consecuencia de una revaluacin, en la primera oportunidad en que se adopte tal criterio, tal disminucin se reconocer en el resultado del ejercicio.En posteriores revaluaciones, en caso de requerirse una disminucin del ltimo valor revaluado, sta se imputar como un dbito al Saldo por revaluacin existente, y el remanente de dicha disminucin, si lo hubiere, ser reconocido en el resultado del ejercicio. El mencionado dbito no podr superar el monto de la revaluacin neta de su depreciacin, contenido en el importe contable del correspondiente activo.Cuando para elementos integrantes de bienes revaluados contabilizados en base al modelo de revaluacin, deba reconocerse una prdida por desvalorizacin o su reversin, el tratamiento contable ser el mismo establecido en los prrafos precedentes para la disminucin del importe contable de un activo como consecuencia de una revaluacin y para la reversin de esa disminucin en una revaluacin posterior.Las comparaciones entre importe revaluado e importe contable anterior a la revaluacin deben efectuarse bien por bien, a los efectos de la contabilizacin de la contrapartida (saldo por revaluacin o resultados) tanto en la primera oportunidad en que se aplica el modelo como en las posteriores.

Tratamiento del saldo por revaluacinEl saldo por revaluacin de un elemento de bienes revaluados, incluido en el patrimonio neto, podr ser transferido directamente a resultados no asignados, cuando se produzca la baja de ese elemento, o en un momento posterior. Esto podra implicar la transferencia total del saldo por revaluacin recin cuando el activo sea retirado, o cuando la entidad disponga de l por venta u otra razn, o en un momento posterior. Sin embargo, una parte del saldo por revaluacin podr transferirse a resultados no asignados, a medida que el activo sea consumido por la entidad. En ese caso, el importe a transferir del Saldo por revaluacin ser igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la depreciacin que se hubiera computado sobre la base de su costo original. Las transferencias desde el Saldo por revaluacin a los resultados no asignados, en ningn caso pasarn por el resultado del ejercicio. Un cambio entre las alternativas de mantener el Saldo por revaluacin o transferirlo a resultados no asignados ya sea por retiro, disposicin o consumo, constituye un cambio de poltica contable y, por lo tanto, deber aplicarse el tratamiento dispuesto en la Seccin 4.10 (Modificaciones de resultados de ejercicios anteriores) El saldo por revaluacin no es distribuible ni capitalizable mientras permanezca como tal. Es decir, aun cuando la totalidad o una parte del saldo por revaluacin se relacione con activos que se consumieron o fueron dados de baja, la posibilidad de su distribucin o capitalizacin slo podr darse a partir del momento en que la entidad decida su desafectacin mediante su transferencia a resultados no asignados.El saldo por revaluacin deber representar, como mnimo, el valor residual de la revaluacin practicada a cada elemento de la clase de activos integrante de bienes revaluados para los que se opt por el modelo de revaluacin, neto del efecto de imputar al referido saldo por revaluacin el dbito por la constitucin del pasivo por impuesto diferido. Cuando la poltica contable de una entidad sea no trasferir el Saldo por revaluacin a los resultados no asignados a medida que se consumen los activos revaluados que dieron origen al Saldo por revaluacin, o bien efectuar la transferencia a resultados no asignados recin cuando esos activos revaluados se den de baja, igualmente ser necesario calcular la porcin del Saldo por revaluacin correspondiente al valor residual de la revaluacin practicada a uno o ms elementos de bienes revaluados, para proceder a su disminucin cuando ello corresponda por aplicacin de las normas indicadas en 5.11.1.1.2.6 (Contabilizacin de la revaluacin) o por otras razones.

Efecto de la revaluacin sobre el impuesto a las gananciasLos efectos de la revaluacin de bienes de uso sobre el impuesto a las ganancias, al originar o modificar las diferencias entre el importe contable y la base impositiva de los bienes revaluados se contabilizarn y expondrn de acuerdo con la seccin 5.19.6.3 (Impuestos diferidos).En todos los casos en que tales diferencias tengan su contrapartida en el saldo por revaluacin, el dbito por la constitucin del pasivo por impuesto diferido se imputar al mismo saldo por revaluacin, sin afectar los resultados del ejercicio.Sin embargo, la reduccin en el pasivo por impuesto diferido, a medida que se revierte la diferencia temporaria que lo gener, no se acreditar al saldo por revaluacin sino que se incorporar al resultado del ejercicio. Esta imputacin al resultado del ejercicio compensa el mayor impuesto corriente que se genera en cada ejercicio por la imposibilidad de deducir fiscalmente la porcin de la depreciacin correspondiente a la revaluacin practicada.Cuando se opte por el criterio de transferir el saldo por revaluacin a resultados no asignados ya sea por retiro, disposicin o consumo, segn se establece en 5.11.1.1.2.7 (Tratamiento del Saldo por revaluacin), tales transferencias deben efectuarse netas del correspondiente efecto del impuesto diferido.

Requisitos para la contabilizacin de revaluacionesPara la contabilizacin de revaluaciones de bienes de uso, deber contarse con la aprobacin del respectivo rgano de administracin, segn el tipo de entidad.La aprobacin por el respectivo rgano de administracin segn el tipo de entidad, de estados contables que incluyan bienes revaluados a su valor razonable en base a las normas contenidas en esta seccin, implicar la existencia de:a) Apropiada documentacin de respaldo de dicha medicin.b) Una poltica contable escrita y aprobada por el mismo rgano de administracin, que describa el mtodo o la tcnica de valuacin adoptada.c) Mecanismos de monitoreo y confirmacin de que dicha poltica contable haya sido aplicada en la preparacin de los estados contables.

DepreciacionesPara el cmputo de las depreciaciones se considerar, para cada bien:a) su medicin contable;b) su naturaleza;c) su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben computarse depreciaciones;d) si existen evidencias de prdida de valor anteriores a la puesta en marcha, caso en el cual debe reconocrselas;e) su capacidad de servicio, a ser estimada considerando:1) el tipo de explotacin en que se utiliza el bien;2) la poltica de mantenimiento seguida por el ente;3) la posible obsolescencia del bien debido, por ejemplo, a cambios tecnolgicos o en el mercado de los bienes producidos mediante su empleo;f) la posibilidad de que algunas partes importantes integrantes del bien sufran un desgaste o agotamiento distinto al del resto de sus componentesg) el valor neto de realizacin que se espera tendr el bien cuando se agote su capacidad de servicio, determinado de acuerdo con las normas de la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin) (lo que implica considerar, en su caso, los costos de desmantelamiento del activo y de la restauracin del emplazamiento de los bienes);h) la capacidad de servicio del bien ya utilizada debido al desgaste o agotamiento normal;i) los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averas u otras razones.Tras el reconocimiento de una prdida de valor o de una reversin de la prdida de valor por aplicacin de las normas de la seccin 4.4 (Comparaciones con valores recuperables), los cargos por depreciacin deben ser adecuados para distribuir la nueva medicin contable del activo (menos su valor recuperable final), de una forma sistemtica a lo largo de la vida til restante del bien.Cuando un activo haya sido incorporado mediante un arrendamiento financiero de acuerdo con la seccin 4 (Arrendamientos) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) y la obtencin de su propiedad por parte del arrendatario no sea razonablemente segura, se lo depreciar totalmente a lo largo del plazo del contrato o de su capacidad de servicio, el perodo que fuere menor.Si apareciesen nuevas estimaciones debidamente fundadas de la capacidad de servicio de los bienes, de su valor recuperable final o de cualquier otro elemento considerado para el clculo de las depreciaciones, las posteriores a la fecha de exteriorizacin de tales elementos debern ser adecuadas a la nueva evidencia.