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Metodología para el cálculo de la situación de las haciendas locales en términos de estabilidad

presupuestariaForum-debate Haciendas Locales Siglo XXI

Ana [email protected]

Alicante, 17 de Junio de 2010

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Índice

1. Contenido del Plan económico-financiero.

2. Cálculo de la situación de estabilidad presupuestaria.

3. Casos prácticos.

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CONTENIDO DEL PLAN ECONÓMICO-FINANCIERO

El contenido mínimo del Plan Económico-Financiero será el siguiente:

A) Relación de entes dependientes.

B) Informe de evaluación del incumplimiento del objetivo de estabilidad emitido por la intervención.

C) Información de ingresos y gastos por capítulos del presupuesto o la liquidación en desequilibrio y las proyecciones presupuestarias de ingresos y gastos de ejercicios posteriores hasta alcanzar el reequilibrio, con un máximo de tres. La proyección es individual y consolidada, pudiéndose verificar los correspondientes ajustes de consolidación.

D) Explicación individual de los ajustes SEC a las previsiones de ingresos y gastos en cada uno de los años del Plan.

E) Memoria de las variaciones interanuales en las previsiones de ingresos y gastos, indicando sus efectos económicos en el ejercicio en el que se adoptan las medidas y en los sucesivos.

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CÁLCULO DE LA CAPACIDAD O NECESIDAD DE FINANCIACIÓN

El MANUAL DE CÁLCULO DEL DÉFICIT EN CONTABILIDAD NACIONAL ADAPTADO A LAS CORPORACIONES LOCALES se ha publicado con el fin de ser un instrumento para que las Corporaciones Locales puedan evaluar el cumplimiento de las obligaciones que la Ley General de Estabilidad Presupuestaria les impone.

El Manual consta de dos partes:

Descripción de los criterios para la clasificación del subsector de las Corporaciones Locales.Desarrollo de los ajustes entre el saldo presupuestario no financiero y el déficit o

superávit de contabilidad nacional.

En una entidad local el cálculo de la Capacidad o Necesidad de Financiación se realiza a partir del Saldo no financiero presupuestario. Sobre él se hacen una serie de ajustes.

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Impuestos, cotizaciones sociales y tasas y otros ingresos

Si el importe de los derechos reconocidos es superior a los cobros del ejercicio corriente y de cerrados, se realizaráun ajuste negativo por la diferencia.

Principio de caja.Principio de devengo.Impuestos, cotizaciones sociales y tasas y otros ingresos.

Contabilidad Nacional

PresupuestoAJUSTE SOBRE EL

SALDO PRESUPUESTARIO

TRATAMIENTOCONCEPTO

Se aplica a los capítulos 1, 2 y 3 de ingresos.

Los impuestos cedidos, el fondo complementario de financiación y el fondo de financiación de asistencia sanitaria se imputan, en Contabilidad Nacional, atendiendo a las entregas a cuenta y a las cantidades satisfechas por las liquidaciones definitivas (criterio de caja).


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Intereses

El ajuste supondrá un mayor déficit (o una disminución del saldo) cuando la cuantía devengada sea superior a los gastos presupuestados.

Principio de devengo.Vencimiento.Intereses.




TRATAMIENTOCONCEPTO


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Inversiones con abono total del precio

Durante los años de ejecución de la obra, aumenta el déficit por la imputación correspondiente de formación bruta de capital y de los intereses devengados. A la entrega del bien, habrá un ajuste que supondrá la reducción del déficit.

La operación se registra a medida que se ejecuta la obra, incluidos gastos financieros, que se computarán en el ejercicio en que se devengan durante el período entre la firma del contrato y el pago de la obra.

El gasto se imputa a la entrega del bien.

Inversiones con abono total del precio.




TRATAMIENTOCONCEPTO


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Durante los de ejecución de la obra, aumenta el déficit por la imputación correspondiente de formación bruta de capital.

Imputación a medida que se ejecuta la obra.En el caso de que la sociedad realice una reducción de su capital social cuando se produce el traspaso de la inversión a la Corporación Local, la contrapartida de la inversión ejecutada en cada ejercicio será una enajenación de acciones y participaciones.

Imputación a la entrega del bien, a través de inversiones reales, de una transferencia de capital o de una ampliación de capital.

Inversiones con encomienda a empresas públicas dependientes incluidas en el Sector Sociedades No Financieras.




TRATAMIENTOCONCEPTO

Inversiones con ecomienda


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Arrendamiento


Arrendamiento operativo: las cuotas anuales son gasto no financiero.

Arrendamiento financiero: la propiedad del bien se transfiere a la Entidad Local en la firma del contrato. Se considera inversión el valor total de bien, con contrapartida en un préstamo. Las cuotas anuales se deben desglosar entre intereses y amortización de pasivo financiero.

Para la identificación del tipo de arrendamiento hay que estudiar:

-Seguros-Duración del contrato-Valor residual-Rescisión del contrato-Etc.

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Asociación público privada


Son contratos a largo plazo, que cubren la creación o renovación de un activo específico y el suministro de servicios.

El principal comprador de servicios es la Administración Pública, que realiza pagos regulares. Pueden existir pagos de los usuarios, pero son menores.

La clave es identificar dónde se registra el activo.

En el balance del socio privado si asume el riesgo de construcción y, además, uno de los otros dos riesgos: el de disponibilidad o el de demanda.

En el balance de la Administración Pública si ésta asume el riesgo de construcción o, bien, el socio privado asume el riesgo de construcción pero ninguno de los otros dos riesgos.

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Transferencias entre Administraciones Públicas

Si la transferencia es un ingreso para la entidad local y ha imputado una cantidad inferior al volumen de obligaciones reconocidas por la unidad pagadora, aumenta el saldo (o se reduce el déficit).

Las unidades implicadas imputan las mismas cantidades. Prevalece la cifra de la entidad que paga la transferencia.

Diversos criterios de imputación: cuando se notifica, cuando se percibe económicamente, etc.

Transferencias entre Administraciones Públicas.




TRATAMIENTOCONCEPTO


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Venta de acciones

Se procede a reducir el saldo presupuestario en la parte imputada a ingresos no financieros.

Operación de carácter financiero.

En algunos casos, se producen ingresos en operaciones corrientes.

Venta de acciones.

Contabilidad NacionalPresupuesto

AJUSTE SOBRE EL SALDO

PRESUPUESTARIO

TRATAMIENTOCONCEPTO

Destacar:

Si una unidad, controlada por la Corporación Local, no considerada Administración Pública vende acciones de otra sociedad y destina los fondos a fines de política pública, apoyando actividades deficitarias de otras empresas de su grupo, o ayudando a empresas del grupo o exteriores: se produce una reasignación en Contabilidad Nacional. La Corporación Local tendrá un mayor gasto no financiero en concepto de transferencias de capital.


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Dividendos y participación en beneficios

En el caso de dividendos y beneficios de sociedades del sector Administraciones Públicas, la reclasificación a transferencias no supone una modificación del saldo presupuestario.

Si son dividendos procedentes de una sociedad pública que se clasifica fuera del sector Administraciones Públicas, es un ingreso no financiero. Si provienen de una sociedad del mismo sector, se consideran transferencias.

Se consideran ingresos patrimoniales.

Dividendos y participación en beneficios.



PRESUPUESTARIO

TRATAMIENTOCONCEPTO

En Contabilidad Nacional, los dividendos son beneficios antes de impuestos. Se tratan como renta y, por tanto, son operaciones no financieras.

Los recursos procedentes de ventas de activos, de revalorizaciones o del reparto de reservas acumuladas no se consideran recursos ordinarios y son tratados como operaciones financieras. (Se tratarán como no financieras las reservas de beneficios que se dirigen a repartos en ejercicios siguientes.)


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Ingresos obtenidos de la Unión Europea

Se realiza un ajuste en el caso de que se produzca una diferencia entre los derechos imputados en el Presupuesto por los fondos europeos y el importe resultante de aplicar el porcentaje de cofinanciaciónque corresponda con el gasto ejecutado.

El principio general es que el registro de la operación se realice en el momento en el que la Corporación Local materializa el gasto, momento que debe coincidir con el del envío de documentos por el gobierno a la Unión Europea.

Los fondos procedentes de la Unión Europea pueden contabilizarse cuando se cobran las cantidades acordadas, o bien, cuando se reconocen las obligaciones que sufragan.

Ingresos obtenidos de la Unión Europea.

Contabilidad NacionalPresupuestoAJUSTE SOBRE EL SALDO

PRESUPUESTARIO

TRATAMIENTOCONCEPTO

En el caso de que la Entidad Local actuara como un intermediario y los recursos fueran destinados a un tercero, eliminará los ingresos y los gastos asociados a los ingresos europeos.

Si la Comisión otorga anticipos (por ejemplo, en programas plurianuales): dichos anticipos se consideran ingresos financieros. Se reconocerá el ingreso no financiero cuando se certifique el gasto financiado.


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Permuta financiera (SWAPS)

Los swaps de intereses no producen ajustes.Los swaps de divisas implicarán ajustes en el saldo presupuestario: se produciráuna corrección con un menor gasto no financiero, si el resultado derivado del swapes desfavorable para la Corporación, o con un menor ingreso no financiero, si el resultado es favorable.

Los swaps de intereses producen una variación en los gastos por intereses.Los swaps de divisas se consideran operaciones financieras.

Los capítulos implicados son los 3 y 5 de ingresos, y el 3 de gastos.

Swaps de tipos de interés y de divisas.

Contabilidad NacionalPresupuestoAJUSTE SOBRE EL SALDO

PRESUPUESTARIO

TRATAMIENTOCONCEPTO

Los contratos de permuta financiera se consideran operaciones financieras en Contabilidad Nacional. Sin embargo, los swaps de intereses tienen un tratamiento específico a efectos del procedimiento del déficit excesivo.


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Ejecución y reintegro de avales

Cuando se ejecuta el aval, la reclasificación produce una disminución del saldo presupuestario. Sucede lo contrario cuando se recupera.

La ejecución o recuperación del aval se registra como una transferencia de capital, de gastos o de ingresos, respectivamente. La cuantía será la pagada o la cobrada.

Cuando se ejecuta el aval, se registra en el capítulo 8 de gastos. Su recuperación se imputa al capítulo 8 de ingresos.

Ejecución y reintegro de avales otorgados a empresas públicas.



PRESUPUESTARIO

TRATAMIENTOCONCEPTO


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Aportaciones de capital a empresas públicas

En los casos en los que la contabilidad nacional clasifica la operación como transferencia de capital, disminuye el saldo presupuestario.

Si la sociedad está dentro del sector Administraciones Públicas, se consideran transferencias de capital.Si la sociedad no estádentro del sector Administraciones Públicas, y el sector privado tiene participación significativa, o bien, obtiene beneficios, la operación se considera de carácter financiero, en caso contrario, se trata como transferencia de capital.

Se registran en el capítulo 8 de gastos.

Aportaciones de capital a empresas públicas.

Contabilidad NacionalPresupuestoAJUSTE SOBRE EL


TRATAMIENTOCONCEPTO


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Asunción y cancelación de deudas de empresas públicas

En los casos en los que la operación se trata como una transferencia de capital por parte de la contabilidad nacional, se producirá un ajuste en el saldo presupuestario que llevará a su disminución.

La asunción y la cancelación de deudas se tratan como transferencias de capital.

Existen dos excepciones en las que la operación se trata como una adquisición de acciones y otras participaciones, sin efecto en el déficit. Estas excepciones son:

La operación se produce en el marco de la privatización de la sociedad que se prevéque concluirá en el corto plazo.

La asunción o cancelación de la deuda de una sociedad que desaparece como unidad institucional.

La asunción de deudas se refleja a través de las amortizaciones y de los intereses.La cancelación de un pasivo no tiene anotación presupuestaria.

Asunción y cancelación de deudas de empresas públicas.



PRESUPUESTARIO

TRATAMIENTOCONCEPTO


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Gastos realizados en el ejercicio y pendientes de aplicar al presupuesto

Disminuye el saldo presupuestario en la cuantía del gasto devengado.

Se imputan al ejercicio en el que surge la obligación (criterio de devengo).

No se aplican al presupuesto.

Gastos realizados en el ejercicio y pendientes de aplicar al presupuesto.




TRATAMIENTOCONCEPTO


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CAPACIDAD/NECESIDAD DE FINANCIACIÓN UNIDADES SOMETIDAS PGC EMPRESA

Asimismo, en el Manual de cálculo del déficit en contabilidad nacional adaptado a las Corporaciones Locales se establece la metodología para determinar el déficit o superávit de las unidades sometidas al PGC de empresa.

INGRESOS GASTOSImporte neto cifra de negocios AprovisionamientosAumento o disminución existencias ptos. terminados o en curso (+ ó -) Consumos de explotaciónTrabajos realizados por la empresa para inmovilizado Gastos de PersonalIngresos accesorios y otros ingresos corrientes Otros gastos de explotaciónSubvenciones corrientes recibidas Gastos financierosIngresos financieros por intereses ImpuestosIngresos por dividendos Gastos extraordinarios derivados de operaciones con otras unidadesIngresos extraordinarios por operaciones económicas

INGRESOS GASTOSDisminución de existencias Gastos de establecimientoAportaciones patrimoniales de la Admon Pública desembolsadas Variaciones positivas de inmovilizado material e inmaterialSubvenciones de capital recibidas Aumento de existencias

Información Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Información Balance

CAPACIDAD/NECESIDAD DE FINANCIACIÓN UNIDAD SOMETIDA PGC EMPRESA

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CASO PRÁCTICO 1:

Una Corporación Local va a calcular la necesidad o capacidad de financiación a partir de la liquidación presupuestaria del año 2008.

CÁLCULO DE LA SITUACIÓN DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA ENTIDAD LOCAL

Descripción Prev.Inic. Prev.Defin. Dchos.Rec.Net. CobrosIMPUESTOS DIRECTOS 58.153.588,00 58.153.588,00 59.323.405,54 50.189.041,24IMPUESTOS INDIRECTOS 14.152.090,00 14.373.207,61 10.907.546,78 10.907.546,78TASAS Y OTROS INGRESOS 45.078.415,00 48.264.415,00 27.293.951,47 24.403.622,11TRANSFERENCIAS CORRIENTES 42.715.781,48 46.105.725,34 46.128.094,38 45.046.880,19INGRESOS PATRIMONIALES 1.281.590,00 1.281.590,00 850.678,13 850.678,13

Operaciones Corrientes: 161.381.464,48 168.178.525,95 144.503.676,30 131.397.768,45ENEJENACIÓN DE INVERSIONES REALES 40.229.175,30 43.527.171,55 33.252.478,66 33.252.478,66TRANSFERECNIAS DE CAPITAL 7.320.023,79 7.340.317,33 1.875.805,67 1.654.421,42VARIACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS 0,00 6.712.302,01 0,00 0,00VARIACIÓN DE PASIVOS FINANCIEROS 3.900.000,00 3.900.000,00 0,00 0,00

Operaciones de Capital: 51.449.199,09 61.479.790,89 35.128.284,33 34.906.900,08Suma Presupuesto: 212.830.663,57 229.658.316,84 179.631.960,63 166.304.668,53

2008

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CÁLCULO DE LA SITUACIÓN DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA

2008Descripción Créd.Inic. Crédit.Defin. Oblig. Rec. Pagos

REMUNERACIONES DE PERSONAL 55.222.336,24 54.920.257,42 53.114.977,98 53.034.494,78COMPRAS BIENES CORRIENTES Y SERVICIOS 63.026.151,61 68.722.449,35 60.905.372,68 46.339.465,84GASTOS FINANCIEROS 5.056.160,00 5.218.012,00 2.950.440,72 2.914.502,16TRANSFERENCIAS CORRIENTES 8.595.131,96 8.163.320,63 7.470.185,66 5.570.760,93

Operaciones Corrientes 131.899.779,81 137.024.039,40 124.440.977,04 107.859.223,71INVERSIONES REALES 58.139.670,05 52.722.123,96 30.564.738,41 20.403.361,07TRANSFERENCIAS DE CAPITAL 10.324.143,45 5.492.504,02 2.474.790,91 1.269.266,93VARIACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS 4.006.000,00 4.006.000,00 4.000.000,00 4.000.000,00VARIACIÓN DE PASIVOS FINANCIEROS 3.900.000,00 3.900.000,00 3.537.668,37 3.537.668,37

Operaciones de Capital 76.369.813,50 66.120.627,98 40.577.197,69 29.210.296,37Suma Presupuesto: 208.269.593,31 203.144.667,38 165.018.174,73 137.069.520,08

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ACTIVIDADES REALIZADAS POR LA CORPORACIÓN LOCAL EN 2008

La entidad local ha llevado a cabo durante el ejercicio 2008 una serie de actividades con diferente repercusión presupuestaria y contable:

a. La corporación ha adquirido un conjunto de autobuses urbanos a través de un contrato de leasing con una empresa regional que se encargará de su mantenimiento durante la vigencia del contrato. Éste implica la financiación a 10 años del importe total que se eleva a 4.500.000 euros. La primera de las cuotas, pagadera en 2008 es de 400.000 euros y la opción de compra final se ha valorado en 900.000 euros.

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b. En 2008 se ha firmado un contrato de concesión de obra y explotación con una empresa de prestación de servicios que se encargará de la construcción de un complejo deportivo y de su explotación. El coste de construcción del complejo se ha estimado en 2.500.000 euros y se espera que el coste de mantenimiento anual alcance los 600.000 euros.

Al final del año, la corporación ha entregado una subvención inicial a la empresa de 300.000 euros. La empresa ha calculado que la demandaestimada del complejo le obligaría a exigir a los usuarios de las instalaciones una tarifa de 8 euros por lo que la corporación decidió subvencionar el precio de la entrada con una aportación de 3 euros por persona hasta un número determinado de usuarios, por lo que el precio final para el ciudadano será de 5 euros. Si se supera ese umbral, la corporación no pagará nada a la empresa por cada usuario adicional.

Durante 2008 se ha ejecutado una quinta parte de la obra.

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c. En 2008 la corporación ha creado una sociedad para la gestión de los residuos 100% municipal a la que ha aportado inicialmente, como capital, un total de 3.000.000 euros. La sociedad comenzará sus actividades en 2009 y contará con unos ingresos por tasas que cubran, al menos, el 90% del coste de recogida y reciclado de residuos. Las tasas serán asignadas directamente a la sociedad. Se espera que al cabo de los años la empresa genere ciertos beneficios.

d. Se han aportado 1.000.000 euros al capital de una sociedad íntegramente local dedicada a la limpieza viaria y que forma parte de sus entes dependientes no orientados al mercado. La sociedad presenta pérdidas acumuladas al cierre del ejercicio 2007 por importe de 800.000 euros. La aportación no se destina a financiar operaciones financieras por parte de la sociedad.

e. La corporación ha decidido adquirir un local para la ubicación de la oficina de atención al ciudadano. Para ello, una entidad financiera se ocupará de financiar su adquisición mediante un contrato de leasing a 12 años por un importe total de 900.000 euros, con cuotas anuales de 72.500 euros (principal 70.000 euros e intereses 2.500 euros). La opción de compra final será de 30.000 euros.

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f. Se ha encargado e iniciado la construcción de un auditorio en el territorio de la corporación. Dicho encargo se realiza a la empresa municipal de vivienda, en la que participa de forma íntegra el Ayuntamiento.

En todo caso, la sociedad está orientada al mercado y no forma parte del sector Administraciones Públicas.

El importe total de la obra es de 3 millones de euros. El encargo de la obra se ha realizado mediante un contrato de mandato que vincula a la empresa con la corporación. Ésta se compromete a pagar anualmente la carga financiera ocasionada por el préstamo que la sociedad ha suscrito para la financiación total (3 millones de euros) de la obra mediante una transferencia de capital que comenzará en 2004. A su finalización, el auditorio será entregado a la corporación que será su titular. Adicionalmente, la empresa cuenta con el aval de la corporación en la solicitud del préstamo. En el ejercicio 2008 se ejecutaron 350.000 euros de la obra.

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g. Durante el ejercicio 2008 una sentencia judicial obliga al Ayuntamiento a devolver a los contribuyentes el importe de 23.000 euros por el cobro indebido de una tasa. El Ayuntamiento dotará el crédito necesario en el presupuesto del año 2009.

h. Los intereses de la deuda viva recogidos en la liquidación de 2008 incluyen únicamente las cuotas satisfechas en el ejercicio. El importe devengado es de 4.000.000 euros, incluyendo los intereses asociados a un bono emitido bajo la fórmula de cupón cero en 2006.

i. En 2008, los cobros por derechos de ejercicios cerrados correspondientes a Impuestos Directos, Impuestos Indirectos y Tasas y Otros Ingresos fueron de 10, 2 y 3 millones de euros, respectivamente.

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CASO PRÁCTICO 2: Calcular la capacidad/necesidad de financiación en el cierre del ejercicio 2009 de la sociedad Roncal, S.A.:

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Ejercicio 2009Ingresos afectos a la contabilidad nacional 11.147.395

Importe neto de la cifra de negocios 9.516.197Variación existencias prod. terminados y en curso 1.436.798Subvenciones corrientes recibidas 0Resto de ingresos de explotación 1.173Subvenciones de capital recibidas 99Saldo final de subvenciones capital (+) 132.282Saldo inicial de subvenciones capital (-) -165.135Subvenciones aplicadas a resultados (+) 32.952Aportaciones de capital recibidas 0Ingresos financieros por intereses 193.128

Gastos a efectos de la contabilidad nacional 10.856.551Consumos de explotación 8.164.846Gastos de personal 2.122.836Otros gastos de explotación 477.697Gastos financieros 6.789Variación existencias materias primas -3.260Aumento de Gastos de establecimiento 0Inversión 87.643Aumento neto de las cuentas de inmov. mat. e inmat. (+) 919Disminución neta de las cuentas de inmov. mat. e inmat. (-) -56.973Dotaciones de amortización inmov. mat. e inmat. (+) (*) 143.697

Déficit o superávit a efectos de contabilidad nacional 290.844

Capacidad o necesidad de financiacón de RONCAL, S.A..

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Muchas gracias por su atenciMuchas gracias por su atencióónn

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