material de ad mba 2011-2

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA

LILIANA HEREDIA RODRGUEZ DOCENTE DE PLANTA ANA LORENA CASTAO DOCENTE DE PLANTA

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

SANTIAGO DE CALI MAYO DE 2011

TABLA DE CONTENIDO1. 2. 3. 4. 5. LAS ORGANIZACIONES .......................................................................................... 4 ENTORNO EMPRESARIAL Y SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE (SIC) ......... 4 NECESIDAD DE INFORMACIN ............................................................................. 7 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD .................................................................. 8 CONCEPTO DE CONTABILIDAD ............................................................................. 9

6. CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE GESTIN (O CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA) .................................................................................................... 10 6.1. 6.2. CONTABILIDAD FINANCIERA ................................................................................... 10 CONTABILIDAD DE GESTIN ................................................................................... 10

7. DIFERENCIAS ENTRE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PGCA) TRADICIONALES Y LAS NIFF .................................................... 11 8. 9. CUALIDADES DE LA INFORMACIN CONTABLE. ................................................. 12 NORMAS A TENER EN CUENTA ............................................................................ 17 ENTE ECONMICO. ............................................................................................... 17 CONTINUIDAD. .................................................................................................... 17 PERODO CONTABLE. ............................................................................................ 17 UNIDAD DE MEDIDA. ............................................................................................. 17 ASOCIACIN. ....................................................................................................... 17 ESENCIA SOBRE FORMA. ........................................................................................ 18 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD. ............................................................... 18 REALIZACIN. ..................................................................................................... 18 PRUDENCIA. ........................................................................................................ 18 CONTABILIDAD POR CAUSACIN O ACUMULACIN. ................................................... 18 REVELACIN PLENA. ........................................................................................... 19

9.1. 9.2. 9.3. 9.4. 9.5. 9.6. 9.7. 9.8. 9.9. 9.10. 9.11.

10. PRINCIPIO DE DUALIDAD ................................................................................... 19 11. USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE ...................................................... 20 11.1. 11.2. USUARIOS INTERNOS.......................................................................................... 20 USUARIOS EXTERNOS. ........................................................................................ 20

12. ESTADOS FINANCIEROS ...................................................................................... 22

Liliana Heredia Rodrguez. [email protected] Ana Lorena Castao. [email protected]

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12.1. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO ESPECIAL ..................................................... 24 12.2. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO GENERAL. ..................................................... 24 12.2.1. REVELACIONES ................................................................................................... 26 12.2.2. BALANCE GENERAL .............................................................................................. 30 12.2.3. ESTADO DE RESULTADOS ....................................................................................... 45 13.1. CUENTAS CON TRATAMIENTO ESPECIAL................................................................... 53 13.1.1. DEPRECIACIN. .................................................................................................. 53 13.1.2. AGOTAMIENTO ................................................................................................... 59 13.1.3. AMORTIZACIN DE ACTIVOS DIFERIDOS ..................................................................... 59 13.1.4. PROVISIONES (DE ACTIVOS) ................................................................................... 59 13.1.5. PROVISIONES (PARA PASIVOS) ................................................................................ 61 13.1.6. RESERVAS ........................................................................................................ 61 13.1.7. PRIMA EN COLOCACIN DE ACCIONES ........................................................................ 62


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FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA1. Las organizaciones

Para referirse a las organizaciones existen diversas clasificaciones; para este documento, se tomar en cuenta la siguiente clasificacin tripartita: organizaciones lucrativas, organizaciones no lucrativas y organizaciones gubernamentales. Las organizaciones econmicas tienen como objetivo servir a sus clientes y a la sociedad, y en el caso de las organizaciones lucrativas, este objetivo debe alcanzarse sin descuidar la rentabilidad para los propietarios, ellas persiguen un beneficio econmico para sus propietarios a travs de la venta de bienes, la manufactura de productos o la prestacin de servicios. Por su parte, las organizaciones no lucrativas, que pueden ser tambin comerciales, industriales o de servicios, se diferencian de las anteriores en que sus excedentes o beneficios econmicos no son distribuidos a sus socios, accionistas o propietarios, el objetivo de estos excedentes es la reinversin y el sostenimiento de la organizacin. Por ltimo, las organizaciones gubernamentales son creadas en su mayora con el fin de brindar servicios que mejoren la calidad de vida de los ciudadanos, su sostenimiento se deriva, en parte, de los aportes que stos realizan mediante el pago de tributos, o bien, como en el caso de las empresas comerciales e industriales del Estado, por la fabricacin, distribucin y/ prestacin de un servicio. Las organizaciones pueden verse como sistemas cerrados o abiertos; no obstante, la percepcin que ms se ajusta a la realidad, es la de concebirlas como sistemas abiertos, dado que la organizacin no se desarrolla de manera aislada sino que se desenvuelve en un contexto o entorno en el cual intervienen diversos actores tales como el Estado, otras organizaciones y las familias. Puede definirse a la organizacin como un conjunto de actividades interrelacionadas que involucra personas y recursos (fsicos, financieros, tecnolgicos e insumos), orientados hacia el logro de un objetivo comn o unos objetivos comunes, haciendo uso racional de los recursos y en concordancia con el entorno (Cedeo, 2005).

2.

Entorno empresarial y sistema de informacin contable (SIC)

Para abordar mejor los temas contable y financiero de una empresa, es conveniente enfatizar que los resultados obtenidos por la organizacin son producto del desempeo de las diferentes reas que la conforman y de su interrelacin con el entorno. De manera que las tendencias mundiales y nacionales en los mbitos poltico, econmico, social, jurdico, ambiental y tecnolgico, influyen de manera directa o indirecta sobre las organizaciones. Adicionalmente, no todas las variables del entorno afectan de la misma manera a las organizaciones, por ejemplo, ante la baja en la cotizacin del dlar, una empresa que exporta sus productos tendr una disminucin en sus ingresos, mientras que otra empresa con mercado local y que importe sus materias primas resultar beneficiada. As mismo, con el incremento en las tasas de inters, laLiliana Heredia Rodrguez. [email protected] Ana Lorena Castao. [email protected] 4

financiacin para las empresas se hace ms costosa, sin embargo, las empresas del sector financiero tienen la posibilidad de mejorar sus ingresos. El entorno organizacional se compone de dos partes, el entorno interno y el externo; el primero de ellos tiene que ver de manera directa con las reas funcionales de la empresa (Produccin, finanzas, mercadeo, talento humano) mientras que el segundo, se asocia con los aspectos polticos y sociales, econmicos, ambientales, tecnolgicos y legales. Cada uno de estos entornos es conformado por variables que definen la operacin de la empresa. Las variables asociadas al ambiente interno son controlables, mientras que las variables externas no pueden ser controladas por la empresa (Vanse Figura 1. Entorno externo de la organizacin y Figura 2 Sistema de informacin contable. Las polticas de estmulo a colaboradores, las estrategias de mercadeo y la calidad del producto, son ejemplos de variables internas y por ende controlables. Las tasas de inters, el entorno jurdico, los cambios climticos y las acciones de la competencia, corresponden a ejemplos de variables externas y en consecuencia no controlables para la organizacin. A partir de lo descrito se puede sugerir que la informacin financiera y contable, como resultado de la actividad de la empresa, puede presentar variables controlables y no controlables que deben ser consideradas por el gerente o administrador para proyectar una estructura financiera que le contribuya para que la organizacin sea competitiva en el mercado.

Figura 1. Entorno externo de la organizacin

Fuente. Centro Colombiano de Responsabilidad Empresarial C.C.R.E.


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Figura 2. Sistema de informacin contable (S.I.C) y entorno interno de la organizacin

Fuente: Delgadillo, 2001. De acuerdo con Guzmn (1998), existen diversos factores del entorno econmico de las organizaciones que inciden para su desempeo y que deben ser considerados por parte de la administracin de las mismas. A continuacin se describen algunas de las variables tratadas por el autor y que revisten gran importancia para la organizacin, para el S.I.C. y por ende para la informacin contable: El entorno econmico de las organizaciones es complejo dada la gran cantidad de factores que intervienen en l, entre ellos: el capitalismo, que est cada vez ms integrado y transnacionalizado; la apertura, la internacionalizacin y la modernizacin que son una realidad para las organizaciones. Al analizar en entorno econmico es necesario hacerlo en consideracin a las especificidades de cada organizacin, aspectos relevantes tales como: qu hace? cmo lo hace? qu proyecta hacer en el futuro? cul es su estructura? cul es su cultura? qu grado de desarrollo tiene la planificacin estratgica?. La empresa es slo una parte del sistema econmico, por consiguiente es fundamental ubicarla en el sector econmico al cual pertenece (proveedores, competidores, clientes). Se debe realizar un anlisis cualitativo y cuantitativo de la situacin de la empresa, su insercin en los diferentes mercados (suministro de insumos salida a los productos), incluyendo los Mercados de venta que segn el producto requieren fuerza de trabajo, equipos interdisciplinarios, tecnologa, recursos naturales y materias primas especficos. Es importante evaluar las necesidades de financiacin de la empresa y en caso de financiacin externa, determinar si es ms conveniente la obtencin de crditos a corto, mediano y/o largo plazo.Liliana Heredia Rodrguez. [email protected] Ana Lorena Castao. [email protected]

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Las relaciones entre el sector privado y el Estado y entre ste y otros Estados, puede constituirse como factor determinante para el xito de una organizacin.

3.

Necesidad de informacin

Desde que el hombre empieza a producir bienes de consumo de manera ms o menos organizada, ve la necesidad de conocer su disponibilidad de recursos y ejercer control sobre stos de manera efectiva con el fin de lograr una conveniente distribucin, aumentar sus posibilidades de acumulacin y evitar el dficit. Con el desarrollo de la economa y la complejidad de los negocios, se hace indispensable el manejo efectivo de la informacin, con el fin de ser competitivo y permanecer en el mercado. Para esto se requiere de un sistema de informacin gil y eficaz que contribuya a la toma de decisiones empresariales y facilite el control permanente de los recursos. Las organizaciones dependen en gran medida de la informacin contable. Ella les permite: evaluar y formular contratos, evaluar el riesgo y la ganancia, evaluar el efecto de las compensaciones a la administracin y responder a las necesidades de informacin de los stakeholders, entre otras funciones. A continuacin se har un breve recorrido por los elementos que el doctor Pascual Chvez destaca como relevantes respecto de la informacin contable y la toma de decisiones. Evaluacin y formulacin contratos. Las empresas basan su desempeo en contratos (compras, ventas, prstamos, servicios); considerando los contratos en su esquema ms elemental, es decir, definindolos como acuerdos para dar y recibir, es fundamental contar con informacin clara y oportuna para evaluar y formular dichos contratos de manera que los acuerdos establecidos sean beneficiosos para la organizacin pero sin ir en detrimento de las partes interesadas. Evaluacin del riesgo y la ganancia. Habitualmente las empresas obtienen financiacin de dos fuentes, los terceros (entidades financieras, proveedores, otros acreedores, etc.) y los propietarios (socios, accionistas, comuneros, etc.), por tal motivo, es necesario considerar las condiciones de financiacin y la incidencia que sobre la utilidad tiene el servicio a la deuda. Los propietarios esperarn, en primer lugar, que la relacin riesgo-ganancia sea directamente proporcional y en segundo lugar, que su inversin no termine respaldando nicamente la financiacin externa. Efecto de las compensaciones a la administracin. En Colombia, dada la composicin de las empresas, su tamao y polticas de direccin, muchas organizaciones son administradas por sus dueos, sin embargo, algunas de ellas, en particular las ms grandes son administradas por terceros, quienes frecuentemente se ven enfrentados al logro de los objetivos propuestos por los propietarios. Los dueos de empresas que no se encargan de administrarlas pueden considerar el ofrecimiento de bonificaciones o comisiones sobre resultados, lo cual en puede ser provechoso porque toda la organizacin enfilar sus esfuerzos para el logro de los objetivos; sin embargo, podra resultar contraproducente, en caso de que la administracin manipule los resultados para recibir su premio, tal como ha sucedido en grandes corporaciones alrededor del mundo.


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Emisin de informacin para responder a las necesidades de los Stakeholders. Las empresas no solo estn en la obligacin de emitir informacin para sus propietarios y administradores, tienen la responsabilidad de informar a los diferentes usuarios (proveedores, clientes, empleados, entes gubernamentales, comunidad en general) sobre los impactos que su actividad econmica genera, tanto a nivel econmico como social, as las cosas, las empresas debern medir su impacto frente al medio ambiente y a las comunidades de su entorno inmediato. Esta tendencia que podra tildarse como reciente, est tomando cada vez ms fuerza, no slo por la propuesta de diversos organismos pblicos y privados en todo el mundo, quienes propenden por la transparencia en la rendicin de cuentas sino porque los enormes fraudes financieros han creado usuarios de la informacin cada vez ms exigentes, que demandan no slo mayor cantidad sino calidad en la informacin (Heredia y Gmez, 2010).

4.

Importancia de la contabilidad

La contabilidad, como sistema de informacin, contribuye al control de las negociaciones mercantiles y financieras. sta les permite obtener mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio al facilitar la vigilancia de los recursos. Adicionalmente, la contabilidad se constituye en una herramienta imprescindible al momento de generar informacin de ndole legal y de dar respuesta a las necesidades de informacin de los diferentes grupos de inters.

La contabilidad se constituye en un aliado muy importante de la gerencia, por cuanto procesa cifras monetarias, con el fin de generar informes objetivos que muestran el resumen de las transacciones realizadas y sus efectos en la situacin financiera de la organizacin. (Cedeo, 2005: 11), as, la contabilidad es una importante herramientade gestin que permite y facilita el diseo de estrategias empresariales que posibiliten la permanencia de la empresa en el mercado. Para cumplir los fines de ofrecer informacin realmente til para la toma de decisiones, la organizacin debe contar con un SIC debidamente estructurado que como mnimo considere los pasos descritos en la figura 3, al momento de elaborar y emitir informes contables.


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Figura 3. SIC en la empresa

5.

Concepto de contabilidad

En principio, es fundamental establecer la diferencia entre la Contabilidad y la Contadura Pblica, tratndose la primera de una disciplina y la segunda de una profesin, cuyo sustento principal es la disciplina contable y su relacin con otras disciplinas y ciencias tales como el Derecho, la Economa y la Administracin. Desde una perspectiva netamente empresarial se puede definir la contabilidad como un sistema de informacin financiera que provee los datos sobre las operaciones realizadas por la empresa, presentados de manera analtica, con el fin de facilitar la toma de decisiones gerenciales (Cedeo, 2005: 11)


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6. Contabilidad financiera y contabilidad de gestin (o contabilidad administrativa)6.1. Contabilidad financiera

La contabilidad financiera conocida tambin como contabilidad general o contabilidad externa, se ocupa de registrar las operaciones que relacionan a la empresa con el exterior y suministrar datos a los usuarios externos e internos. Dado que la informacin contable es la base para la toma de decisiones de los diferentes usuarios, es necesario que sea objetiva, clara y comprensible. La contabilidad financiera obedece a un cuerpo normativo que permite que sta se convierta en un lenguaje comn para los negocios. Su normatividad permite, as mismo, que la informacin sea comparable de manera que facilite que la actividad econmica de diferentes empresas se pueda analizar de manera conjunta y as establecer parmetros de comportamiento sectorial ayudando al administrador y a los propietarios a conocer su desempeo frente a los competidores. 6.2. Contabilidad de gestin

Las empresas industriales y de servicios, para llevar a cabo su actividad, consumen recursos tales como materias primas, electricidad, mano de obra, se utilizan determinadas instalaciones y/o maquinaria, entre otros. A medida que se realizan las actividades, los factores que intervienen en el proceso productivo se transforman para entregar como resultado un producto (bienes y/o servicios) que se colocar posteriormente a la venta en el mercado. La contabilidad de costos (conocida tambin como administrativa, analtica, industrial o interna) forma parte de la contabilidad de gestin. Su objetivo fundamental es informar acerca de los consumos de materiales directos, mano de obra directa y costos adicionales o indirectos. De esta manera, los responsables de la empresa tendrn datos sobre el costo del producto (inclusive por lnea o por departamento) y esto facilitar la toma de decisiones. Adicionalmente, dentro de la contabilidad de gestin se enmarca la elaboracin de informes presupuestales, de proyeccin del comportamiento del costo y de manejo del circulante. De esta manera, la contabilidad de gestin provee informacin enfocada a la gestin interna. Sin embargo, parte de esta informacin puede traspasar las fronteras de la empresa, pero su funcin es contribuir para la toma de decisiones de los gestores de la empresa. Una caracterstica importante de la contabilidad de gestin es que sta no obedece a un cuerpo normativo ni est diseada para usuarios indeterminados sino para usuarios internos y en especial, para aquellos que tienen poder decisorio en la organizacin. La contabilidad de gestin se constituye en una herramienta estrictamente gerencial y operativa, aportando informacin a la contabilidad financiera. A continuacin se encuentra un comparativo que muestra diferentes aspectos relacionados con la informacin contable financiera, referenciados desde las normas colombianas y las normas internacionales de informacin financiera (NIIF). El constructo fue diseado partiendo de las normas nacionales, de manera que respecto de las NIIF solamente se han agregado aquellos elementos que difieren de la normativa colombiana.Liliana Heredia Rodrguez. [email protected] Ana Lorena Castao. [email protected]

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7. Diferencias entre los principios de contabilidad generalmente aceptados (PGCA) tradicionales y las NIFFPara poder detallar las principales diferencias entre los diversos modelos contables y el propuesto por el International Accounting Standards Board (IASB), es necesario precisar algunas situaciones que pueden considerarse fundamentales: Las NIIF son normas privadas. La regulacin contable de muchos pases est basada en una regulacin pblica, mientras que el organismo emisor de las normas internacionales (IASB) es de carcter privado. Las NIIF no se detienen en los aspectos formales. Tradicionalmente en diferentes pases se evidencia un elevado inters por los aspectos formales de las normas. De hecho se han discutido sobre los formatos de presentacin de los estados financieros. Sin embargo, el IASB no propone formatos estandarizados para ningn estado financiero. Cada NIIF es un documento independiente. Pases como Espaa cuentan con los PGCA como un texto unificado, perfectamente estructurado que ha sido considerado como un texto de gran valor prctico, sin embargo, el modelo propuesto por el IASB est diseado para ir contemplando, de forma independiente, normas contables que abordan tratamientos contables especficos. Aunque las NIIF para entidades privadas estn proyectadas como un texto unificado. Las NIIF presentan una gran estructuracin en apartados. Las normas internacionales aparecen estructuradas de forma muy definida. En todas ellas es posible encontrar una serie de situaciones que aclaran su exposicin, as, aparecen definidos los objetos de las mismas y su alcance.


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Contabilidad desde la perspectiva de las normas colombianas 8. Cualidades de la informacin contable.

Contabilidad desde la perspectiva de las NIIFCaractersticas cualitativas de la informacin financiera.

Las caractersticas cualitativas, se definen como los atributos que hacen que la De acuerdo con lo estipulado en el artculo 4 del decreto 2649 de 1993, la informacin informacin financiera sea til, para esto debe ser relevante y representar fielmente las contable, para cumplir sus objetivos, debe ser comprensible, til, y comparable. transacciones. La utilidad de la informacin financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible. Se considera que la informacin es comprensible, cuando es clara y fcil de entender; que es til si se trata de informacin confiable y pertinente. La pertinencia est Cualidades primarias. Son las caractersticas cualitativas fundamentales para la asociada al valor de prediccin, al valor de retroalimentacin y a la oportunidad. presentacin de los Estados Financieros. La informacin se considera confiable cuando es verificable, neutral y en la medida que Cualidades secundarias. Son las caractersticas asociadas a las primarias en que se haga una representacin fiel de los hechos econmicos, y es comparable cuando ha apoyan para dar una mejor presentacin a los Estados Financieros. sido preparada sobre bases uniformes.


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1. Comprensibilidad La informacin debe ser presentada de tal forma que sea fcilmente comprensible por los usuarios que tengan conocimiento del negocio y de la contabilidad. La informacin debe contener los temas complejos, ya que esta puede ser relevante para los usuarios. 2. Relevancia La informacin financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios, para ello debe tener valor predictivo y/o valor confirmatorio. Se considera que tiene valor predictivo si puede utilizarse como una variable en los procesos usados por usuarios para predecir resultados futuros, por ejemplo, informacin de ingresos; tanto estadsticos como presupuestados. 2.1 Comparabilidad

La informacin sobre una entidad que informa es ms til si puede ser comparada con informacin similar sobre otras entidades y con informacin similar sobre la misma entidad para otro periodo. Esta caracterstica cualitativa permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. La comparabilidad no est relacionada con una nica partida, requiere al menos dos partidas. 2.2 Materialidad o Importancia relativa

La informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin o expresin inadecuada puede influir en decisiones de los usuarios; es un aspecto de la relevancia especfica de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud de las partidas a las que se refiere la informacin financiera; por consiguiente, no se puede ser especfico sobre la materialidad o importancia relativa o predeterminar qu podra ser material o tener importancia relativa en una situacin particular para una entidad.


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3. Fiabilidad La informacin financiera posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y sesgo o prejuicio y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que se pretende representar. La caracterstica cualitativa de fiabilidad aparece asociada a importantes caractersticas secundarias, tales como la Integridad, la Prudencia, la Neutralidad, la Representacin fiel y el predomino de Fondo sobre la forma. 3.1 Integridad. Para ser fiable la informacin financiera debe ser completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. La omisin de la informacin ocasiona falsedad o equivocacin y por lo tanto resulta no fiable o deficiente en trminos de relevancia. 3.2 Prudencia. Es cierto grado de precaucin para las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y las obligaciones y gastos no se expresen en defecto. 3.3 Neutralidad. La informacin debe ser neutral, es decir libre de todo sesgo. Los Estados Financieros no son neutrales, cuando estos influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio a fin de conseguir un resultado determinado. 3.4 Representacin fiel. Para ser til y fiable, la informacin financiera debe no solo representar los fenmenos relevantes, sino todo aquello que se pueda esperar razonable que se presente. Para ser una representacin fiel perfecta, una descripcin tendra tres caractersticas. Completa, Neutral y Libre de error. Representacin fiel no significa exactitud en todos los aspectos. En este contexto, libre de errores no significa perfectamente exacto en todos los aspectos. Cuando se cometen errores se revelan o se corrigen hasta donde se logre identificar la fechaLiliana Heredia Rodrguez. [email protected] Ana Lorena Castao. [email protected] 14

del error. Tambin se revelan los procedimientos y calculo aplicados en las diferentes estimaciones. 3.5 Esencia sobre la forma; Los hechos econmicos deben reflejar la esencia y realidad econmica y no meramente la realidad econmica.

Fuente: adaptado de Barrientos y otros, 2010.

Restricciones a la informacin relevante y fiableOportunidad. Oportunidad significa tener informacin disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cunto ms antigua es la informacin menos til es y puede perder su relevancia. Comprensibilidad. La clasificacin, caracterizacin y presentacin de la informacin de forma clara y concisa la hace comprensible. Algunos fenmenos son complejos en s mismos y no puede hacerse fcil su comprensin, la exclusin de informacin de estos puede hacer que informacin no seLiliana Heredia Rodrguez. [email protected] Ana Lorena Castao. [email protected]

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fiable.


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9.

Normas a tener en cuenta

Hiptesis fundamentales de los estados financieros.

Como se haba anotado antes, la contabilidad obedece a un marco jurdico El Marco conceptual establece las hiptesis del Devengo y de Empresa en Marcha, que estructurado. En el caso colombiano, los principales elementos normativos de la se deben tener presentes para la elaboracin de los Estados Financieros. Contabilidad estn plasmados en el Decreto 2649 de 1993, en l se contemplan entre otras, las siguientes normas que deben observarse durante todo el proceso contable. Hiptesis de negocio en marcha. Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad est en funcionamiento, y continuar su actividad 9.1. Ente Econmico. dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la Es la actividad econmica organizada como una unidad, debe ser definido e identificado intencin ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante el continuar de sus de forma tal que se diferencie de otros entes. operaciones; si tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros deben prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base debera revelarse. 9.2. Continuidad. Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta Contabilidad de acumulacin (o devengo). Describe los efectos de las si el ente econmico continuar o no funcionando normalmente en perodos futuros. En transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los caso de que el ente no vaya a darle continuidad a sus operaciones, la informacin derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos contable as deber expresarlo. efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en Un periodo diferente. Algunos aspectos que pueden poner en duda la continuidad de un ente econmico son: tendencias negativas, indicios de dificultades financieras, otras situaciones internas o Esto es importante porque la informacin proporciona una mejor base para evaluar el externas (catstrofes naturales, restricciones jurdicas, huelgas, etc.). rendimiento pasado y futuro de la entidad que la informacin nicamente sobre cobros y pagos del periodo. 9.3. Perodo Contable. El ente econmico debe preparar y difundir peridicamente los estados financieros de propsito general, atendiendo a las polticas contables de la entidad y al ciclo de operacin; no obstante, por lo menos una vez al ao, con corte a 31 de diciembre de deben emitirse dichos estados. 9.4. Unidad de medida. Los diferentes recursos y hechos econmicos deben reconocerse en una misma unidad de medida. En Colombia es el peso y las transacciones realizadas en otras monedas, deben ser convertidas a esta moneda. 9.5. Asociacin.Liliana Heredia Rodrguez. [email protected] Ana Lorena Castao. [email protected] 17

Se deben asociar con los ingresos de cada periodo, los costos y gastos en los que se incurre para generar dichos ingresos, haciendo el registro simultneo de unos y otros en las cuentas de resultados. 9.6. Esencia sobre forma. Los recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente en su forma legal. 9.7. Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y presentacin de los hechos econmicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa. Un hecho puede considerarse material, si su inclusin u omisin en los estados financieros puede incidir significativamente sobre las decisiones econmicas de los usuarios de la informacin. 9.8. Realizacin. Slo pueden reconocerse hechos econmicos realizados, es decir, cuando pueda comprobarse que como consecuencia de transacciones o eventos pasados, el ente econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en todo caso stos deben ser razonablemente cuantificables. 9.9. Prudencia. Cuando existan dificultades para medir de manera confiable y verificable un hecho econmico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos o subestimar los costos y los gastos.

9.10. Contabilidad por causacin o acumulacin. Los hechos econmicos deben ser identificados y registrados en el perodo contable enLiliana Heredia Rodrguez. [email protected] Ana Lorena Castao. [email protected] 18

el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente. 9.11. Revelacin plena. El ente econmico debe informar de forma completa aunque resumida, todo lo que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situacin financiera. Esta norma se satisface a travs de los estados financieros, las notas a los estados financieros y otros informes sobre la informacin econmica, financiera y de control interno.

10.

Principio de dualidad

Consiste en distinguir, en cualquier hecho emprico, al menos dos elementos que se relacionan entre s. Este principio tambin es aplicable a los hechos econmicos. As, la empresa, al captar o percibir cualquiera de las transacciones que realiza, distinguir, como mnimo, dos elementos que intervienen en la misma. Dentro de estos elementos, habr que diferenciar el que constituye el origen, fuente o recurso de la operacin (la causa) y al que se considera el empleo, uso o aplicacin (efecto). Este principio implica la utilizacin de dos trminos ampliamente conocidos en contabilidad: debe y haber, cuyo origen se encuentra en el mtodo de la partida doble, difundido por Fray Luca Pacioli. Es necesario tener en cuenta que al realizar una transaccin en la que intervienen dos empresas, los elementos que para una de ellas constituyen recursos, para la otra son aplicaciones, por consiguiente, la misma operacin ser registrada en la contabilidad de cada una de estas entidades de forma diferente.


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11.

Usuarios de la informacin contableFigura 4. Usuarios de la informacin contable

Usuarios de la informacin financiera.USUARIOS DE LA INFORMACIN FINACIERA

NECESIDADES DE INFORMACIN

Inversionistas/Accionistas

La informacin les ayuda a valorar el riesgo de su inversin y definir si deben comprar, mantener o vender participaciones. Tambin la informacin les permite evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos. La informacin les permite evaluar la capacidad de la empresa para pagar los sueldos, las pensiones y cualquier otra benficio que les ofrezca la empresa. Suministran fondos externos a la empresa, por ende, necesitan comprobar el respaldo para sus prestamos ylo intereses correspondientes. Necesitan establecer si los valores que les adeudan sernn pagados cuando llegue el vencimiento. Necesitan evaluar la continuidad de la empresa, principalmente cuando existen compromisos a largo plazo o si dependen comercialmente de la empresa.

Empleados

Entidades Financieras/ Prestamistas Proveedores y otros acreedores comerciales Clientes

Fuente: elaboracin propia

11.1. Usuarios Internos. Quienes tienen un inters directo con la empresa como propietarios y accionistas, directores, gerentes, jefes de departamento, empleados y sindicatos. 11.2. Usuarios Externos. Quienes se distinguen por tener un inters indirecto, relacionado no tanto con la empresa sino con su influencia en el entorno socioeconmico; entre ellos estn: los inversionistas, entidades de crdito, acreedores, proveedores, clientes, cmaras de comercio, asociaciones gremiales, autoridades fiscales, autoridades de vigilancia y control y pblico en general.

Necesitan informacin para calcular tarifas de impuestos, regular la Administraciones publicas y actividad de la empresa, fijar polticas fiscales y utilizar la la sus organismos informacin como base para la construccin de las estadsticas.

Pblico en general

Los estados financieros muestran la situacin financiera y la tendencia de la prosperidad de la empresa, as como el alcance de sus actividades. Una empresa puede afectar a una comunidad en general o de manera indivudual.

Fuente: Elaboracin propia a partir de IASC Fundation, 2010Liliana Heredia Rodrguez. [email protected] Ana Lorena Castao. [email protected]

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Existen muchos grupos de personas interesadas en conocer a nivel general o particular detalles sobre la informacin financiera en las empresas, situacin que hace necesario clasificarlos teniendo como base el poder sobre la entidad y los efectos que generan. Usuarios internos, o usuarios con poder de decisin directa. De este grupo hacen parte las personas que estn directa o indirectamente involucradas en la elaboracin, preparacin o presentacin de la informacin financiera de la entidad, o que por su vinculacin con la entidad utilizan esta informacin para la toma de decisiones. Usuarios externos, o usuarios con poder de decisin indirecta. Bsicamente son terceros con relacin a la empresa o entidad, los cuales no estuvieron involucrados en la preparacin, elaboracin y presentacin de los estados financieros; as mismo, este grupo de usuarios exclusivamente tiene acceso a la informacin publicada por la empresa.


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12.

Estados financieros

Estados financieros

Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. (Marco Conceptual Los estados financieros, son el medio principal para suministrar informacin NIIF 2010) contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente econmico. Mediante una tabulacin formal de nombres y cantidades de dinero derivados de Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilacin, clasificacin y predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin resumen final de los datos contables (Art. 19, Decreto 2649). As, los estados temporal y su grado de certidumbre. financieros son informes a travs de los cuales los usuarios de la informacin financiera perciben la realidad de las empresas y, en general, de cualquier Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas organizacin econmica. (Guajardo, 2008: 148) econmicas. Los estados financieros se preparan bajo la responsabilidad del Representante Legal, el Contador y si lo hubiere, el Revisor Fiscal, quienes con su firma, certifican que stos han sido tomados fielmente de los libros (Ley 222 de 1995). Cuando se Conjunto completo de estados financieros cuenta con la opinin profesional de un Contador Pblico que haya examinado los estados financieros en concordancia con las normas de auditora generalmente Estado de situacin financiera al final del periodo Estado del resultado integral del periodo aceptadas, se trata de estados financieros dictaminados. Estado de cambios en el patrimonio del periodo La ley 222 de 1995 en su artculo 39 hace referencia a la autenticidad de los Estado de flujos de efectivo del periodo estados financieros, considerando que los estados financieros certificados y Notas a los estados financieros dictaminados se presumen autnticos salvo prueba en contrario. Resulta necesario entender que los estados financieros estn diseados para satisfacer necesidades Los Estados Financieros deben traer adjunto resumen de las polticas contables ms de informacin de diferentes usuarios y se presumen verdicos al estar preparados significativas y otra informacin explicativa. Una entidad puede utilizar, para bajo consideraciones legales. Existen diversas maneras de clasificar los estados denominar a los anteriores estados, ttulos distintos a los utilizados en las NIIF. financieros; no obstante, en el cuadro 1 se clasificarn de acuerdo con el propsito (Marco Conceptual NIIF 2010). para el cual son preparados y presentados en concordancia con el Decreto 2649: Los estados financieros son los informes que resumen las actividades econmicas y financieras de las empresas. Estos son determinantes cuando se desea conocer la estructura financiera y el comportamiento financiero de una empresa, ya que permiten evaluar y entender el resultado de la operacin econmica, al tiempo que facilitan la toma de decisiones a travs de la identificacin de las tendencias en los resultados de la organizacin.Liliana Heredia Rodrguez. [email protected] Ana Lorena Castao. [email protected] 22

Tabla 1. Clasificacin de los estados financieros segn su propsito Estados financieros de general Estados financieros bsicos propsito Estados especial financieros de propsito

Responsabilidad por los estados financieros. La principal responsabilidad en relacin con la preparacin y presentacin de los estados financieros corresponde a la gerencia de la entidad. Frecuencia de la informacin Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo informacin comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un ao, revelar, adems del periodo cubierto por los estados financieros; tambin la razn para utilizar un periodo de duracin inferior o superior.

Balance inicial Balance General Estados financieros de periodos Estado de resultados intermedios Estado de cambios en el patrimonio Estado de costos Estado de cambios en la situacin Estado de inventarios financiera Estados financieros extraordinarios Estado de flujos de efectivo II. Estados financieros consolidadosFuente: elaboracin propia


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12.1. Estados financieros de propsito especial Se trata de estados financieros que se preparan para satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios de la informacin contable. Se caracterizan por tener una circulacin o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas operaciones o partidas. Entre otros, son estados financieros de propsito especial: el balance inicial, los estados financieros de periodos intermedios, los estados de costos, los estados de inventarios y los estados financieros extraordinarios. En este grupo estn los estados destinados a autoridades competentes, con clasificaciones especiales definidas por stas. 12.2. Estados financieros de propsito general. Se preparan al cierre de un perodo para ser conocidos por usuarios indeterminados. Su finalidad es satisfacer las necesidades de informacin del pblico en general, permitiendo la evaluacin del ente econmico en cuanto a su capacidad para generar flujos favorables de fondos. Estos estados financieros deben caracterizarse por su claridad, concisin, neutralidad y fcil consulta. En este grupo se encuentran los estados financieros bsicos y los estados financieros consolidados. Los estados financieros bsicos son: estado de resultados, balance general, estado de flujos de efectivo, estado de cambios en la situacin financiera y estado de cambios en el patrimonio. Los estados financieros consolidados son los cinco estados financieros anteriores, pero encargados de reflejar la informacin contable de una matriz y sus subordinadas, o de un ente dominante y los dominados, como si se tratara de una sola empresa. En todo caso es necesario sealar que los estados financieros deben acompaarse por notas, las cuales como presentacin de las prcticas contables y revelacin de la empresa, son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros (Art. 114, Decreto 2649). Las notas a los estados financieros deben ser claramente identificadas y referenciadas en los estados financieros; as mismo, deben presentarse en secuencia lgica en relacin con los estados financieros. Las primeras notas deben contener informacin sobre el ente econmico, sus polticas contables y aspectos de importanciaLiliana Heredia Rodrguez. [email protected] Ana Lorena Castao. [email protected]

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relativa.


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12.2.1. Revelaciones

Revelaciones 1 Presentar informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas. Revelar la informacin requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros. Proporcionar informacin que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos. Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen los objetivos, las polticas y los procesos que ella aplica para gestionar el capital. Una entidad normalmente presentar las notas en el siguiente orden, para ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades: a. Declaracin de cumplimiento con las NIIF b. Resumen de las polticas contables significativas aplicadas. c. Informacin de respaldo para las partidas presentadas en los estados de situacin financiera y del resultado integral, y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en que se presenta cada estado y cada partida. d. Otra informacin a revelar, incluyendo: Pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos Revelaciones de informacin no financiera, por ejemplo los objetivos y

A continuacin se trascribe el artculo 115 del Decreto 2649 de 1993, en el cual se 1. enuncian los aspectos mnimos que deben revelarse en los estados financieros y/o en las notas. 2. Articulo 115. Norma general sobre revelaciones. En forma comparativa cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar por separado como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno de los siguientes asuntos, preferiblemente en los respectivos 3. cuadros para darles nfasis o subsidiariamente en notas: 1. Ente econmico: Nombre, descripcin de la naturaleza, fecha de constitucin, 4. actividad econmica y duracin de la entidad reportante. Fecha de corte o perodo al cual corresponda la informacin. 5. Principales polticas y prcticas contables, tasas de cambio o ndices de reajuste o conversin utilizados, con expresa indicacin de los cambios contables que hubieren ocurrido de un perodo a otro, indicando su naturaleza y justificacin, as como su efecto, actual o prospectivo, sobre la informacin contable. Los cambios contables pueden ser: a) En un principio contable por otro generalmente aceptado; b) En un estimado contable, que resulta como consecuencia de nueva informacin o experiencia adicional al evaluar eventos futuros que afectan las estimaciones iniciales, y c) En la entidad reportante, causado por cambios en los entes involucrados al preparar estados financieros consolidados. 4. Principales clases de activos y pasivos, clasificados segn el uso a que se destinan o segn su grado de realizacin, exigibilidad o liquidacin, en trminos de tiempo y1

Informacin tomada de NIC 1 - NIIF Pronunciamientos Oficiales emitidos el 1 de enero de 2010


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valores. Para tal efecto se entiende como activos o pasivos corrientes aquellas sumas que sern 6. realizables o exigibles, respectivamente, en un plazo no mayor a un ao, as como aquellas que sern realizables o exigibles dentro de un mismo ciclo de operacin en aquellos casos en que el ciclo normal sea superior a un ao, lo cual debe revelarse. 7. Se deben revelar por separado los activos y pasivos mantenidos en unidades de medida distintas de la moneda funcional. 8. Costo ajustado, gastos capitalizados, costo asignado y mtodos de medicin utilizados en cada caso. 9. La depreciacin, agotamiento y amortizacin se deben presentar, siempre que sea pertinente, asociados con el activo respectivo, revelando el mtodo utilizado para asignar el costo, la vida til y el monto cargado a los resultados del perodo. 10. Restricciones o gravmenes sobre los activos, segregando aquellos que no puedan utilizarse o consumirse, indicando los valores y deudas garantizadas. Activos y pasivos descontados sujetos a devolucin o recompra, junto con las garantas correspondientes y las posibles contingencias. 8. Primas o descuentos causados pendientes de amortizar, que se deben presentar aumentando o disminuyendo el activo o pasivo correspondiente. 9. Valorizaciones y provisiones por cada rubro. Las valorizaciones se deben presentar por separado del costo, revelando en notas su composicin. Las provisiones se deben presentar como una disminucin del activo respectivo. 10. Transacciones con partes relacionadas: activos, pasivos y operaciones realizadas con vinculados econmicos, propietarios y administradores, describiendo la naturaleza de la vinculacin, as como el monto y condiciones de las diferentes partidas y

polticas de gestin del riesgo financiero. Valor de los dividendos propuestos o anunciados antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisin. El valor de cualquier dividendo preferente de carcter acumulativo que no haya sido reconocido. El domicilio y forma legal de la entidad, el pas en que se ha constituido y la direccin de su sede social. Una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad, as como de sus principales actividades. El nombre de la controladora directa y de la controladora ltima del grupo; y si es una entidad de vida limitada, informacin sobre la duracin de la misma. Una entidad requiere proporcionar informacin en los cambios en las Estimaciones Contables y Errores; de una forma que sea relevante, fiable, comparable y comprensible.

11. Suministrar informacin adicional, siempre que los exigidos por las NIIF sea insuficiente para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones.


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transacciones.

11. Principales clases de ingresos y gastos, indicando el mtodo utilizado para determinarlos y las bases utilizadas. 12. Partidas extraordinarias, esto es, aquellas de cuanta significativa, naturaleza diferente de las actividades normales del negocio y ocurrencia infrecuente, con indicacin de su efecto en la determinacin de los impuestos aplicables. 13. Errores de ejercicios anteriores, con indicacin en nota de su incidencia sobre los resultados de los ejercicios respectivos. 14. Operaciones descontinuadas, detallando sus activos, pasivos y resultados. 15. Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos econmicos realizados luego de la fecha de corte, que puedan afectar la situacin financiera y las perspectivas del ente econmico tales como: a) Prdidas resultantes de incendio, inundacin y otros desastres; b) Emisin de acciones y bonos, venta de aportes; c) Compra de un negocio o venta de un segmento del negocio; d) Eventos o cambios de circunstancias que alteren las bases utilizadas para estimar las contingencias; e) Incumplimientos contractuales; f) Cambios en las normas legales aplicables al ente o a sus operaciones. 16. Factores, tales como operacin a prdida o imposibilidad de obtener recursos o ingresos suficientes, que hagan incierta la continuidad de las operaciones, describiendo sus posibles consecuencias, las circunstancias mitigantes y los planes de la administracin para enervar esas situaciones. 17. Compromisos especiales relativos a transacciones y operaciones futuras queLiliana Heredia Rodrguez. [email protected] Ana Lorena Castao. [email protected]

Elementos de los estados financieros

Estado de Situacin Financiera

Rendimiento-Actividad

Activo

Ingresos

Pasivo Parte Residual

Gastos

Patrimonio

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puedan tener un efecto importante, adverso o favorable a los intereses de la entidad reportante, con indicacin de su valor. 18. Otras contingencias eventuales o remotas. 19. Conciliacin entre el patrimonio contable y el fiscal, entre la utilidad contable y la renta gravable y entre la cuenta de correccin monetaria contable y la fiscal, con indicacin de la cuanta y origen de las diferencias y su repercusin en los impuestos del ejercicio y en los impuestos diferidos. Si existieren ajustes de perodos anteriores que incidan en la determinacin del impuesto, en la conciliacin deber indicarse tal circunstancia. 20. Siempre que sean pertinentes, ndices de solvencia, rendimiento, eficiencia y liquidez, as como la ganancia o prdida neta por unidad de aporte en circulacin. 21. Si fuere el caso, se debe revelar la manera como se hubiere reconstruido la contabilidad. PARAGRAFO. No pueden hacerse compensaciones de saldos deudores o acreedores originados por operaciones de diferente origen, salvo que tales compensaciones se hubieren realizado conforme a la ley o el contrato respectivo.

Flujo de Fondos

C obros

P agos

Fuente: elaboracin propia a partir de Barrientos y otros, 2010.


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Balance General o Estado de Situacin Financiera 12.2.2. Balance general Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el Este estado financiero se caracteriza por mostrar los resultados de una empresa en balance son los activos, los pasivos y el patrimonio. un momento, fecha o corte especfico. Debe prepararse por lo menos una vez al ao con corte a 31 de diciembre y puede representarse mediante el siguiente esquema. La presentacin de estos elementos en el balance y su relacin con el estado de resultados implica un proceso de categorizacin. La norma no obliga a una presentacin estndar o formato alguno; simplemente tiene el manejo de partidas contables que por su propia naturaleza y finalidad implican su presentacin por separado. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados segn su naturaleza, o de acuerdo con su funcin en el negocio de la entidad, a fin de presentar la de la forma ms til a los usuarios para los propsitos de toma de informacin decisiones econmicas. A continuacin se definen los elementos que integran el Estado de Situacin Financiera, los activos, los pasivos y el patrimonio: a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

El lado izquierdo del Balance est compuesto por los Activos, que representan la suma total de dinero invertida en la empresa. El lado derecho (pasivo y patrimonio), indica la manera como se ha obtenido la financiacin de los activos. Para efecto de anlisis, es conveniente realizar una clasificacin de acuerdo al tiempo de realizacin La definicin de los criterios anteriores identifica sus caractersticas esenciales, pero se (redencin) de los recursos y las deudas. As el activo y pasivo corriente obedecen a deben especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el recursos y deudas de corto plazo y los activos y pasivos no corrientes corresponden balance. a recursos y deudas de largo plazo (ver esquema de representacin).


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Reconocimiento de activos ACTIVO Activo Corriente PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente Pasivo no corriente

Activos no corrientes Total Activos

Patrimonio Total Pasivo y patrimonio

El balance general tambin puede presentarse en forma de reporte, bajo este modelo, las cuentas se listan en forma vertical de manera sucesiva y en las mismas columnas, sea que se trate de activos, pasivos o patrimonio. 12.2.2.1. ActivosFuente: elaboracin propia a partir de IFRS Fundation, 2010.

La empresa puede presentar los activos y los pasivos estructurados mediante las Agrupa el conjunto de cuentas que representan los bienes y derechos tangibles e categoras corriente y no corriente o puede decidir no hacerlo; caso en el cual, unos y intangibles de propiedad del ente econmico. otros se presentaran obedeciendo a su grado de liquidez. Un activo es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente econmico Activo Corriente; una entidad clasificar un Activo como corriente cuando se trata de como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan a la efectivo u otro medio lquido equivalente cuya utilizacin no est restringida. Espera empresa beneficios econmicos futuros. realizar, vender el activo, negociarlo o consumirlo en el ciclo normal de la operacin. Esta mantenido especialmente con fines de negociacin. Espera realizar el activo en los Activo corriente. Est conformado por bienes que pueden convertirse en dinero, o 12 meses siguientes sobre los que se informa. por derechos que pueden disfrutarse o consumirse en un perodo inferior a un ao a partir de la fecha de balance. Tiene varias subdivisiones como: disponible, inversiones, Dentro de esta clasificacin pueden estar: Disponible, Inversiones, Deudores, deudores, inventarios y gastos pagados por anticipado. Inventarios, Activos clasificados para la venta. Disponible. Representa los valores de liquidez inmediata que posee la empresa.Liliana Heredia Rodrguez. [email protected] Ana Lorena Castao. [email protected] 31

Activo no corriente; son todos los dems activos, incluyendo los tangibles, no Inversiones. Conformadas por ttulos-valores y dems documentos a cargo de otras tangibles y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. compaas. Tienen como finalidad principal la obtencin de rendimientos. Dentro de esta clasificacin estn: la propiedad planta y equipo o inmovilizado material, las propiedades para inversin, los intangibles, los activos financieros, los Deudores. Representan derechos a reclamar (en efectivo, bienes o servicios) como activos biolgicos, las valorizaciones y los diferidos a largo plazo. consecuencia de la venta de bienes o servicios, los prstamos u otras actividades. Cuando se trate de deudores a largo plazo no sern clasificados como corrientes. En este grupo se destaca la cuenta clientes, cuya gestin reviste gran importancia para las organizaciones, por tratarse de la cuenta por cobrar derivada de la venta de bienes o servicios relacionados de manera directa con el objeto social de la organizacin. Inventarios. Representan bienes corporales destinados para la venta o transformacin en el ciclo operacional del negocio. En este grupo se encuentran entre otros, materias primas, productos en proceso, productos terminados y mercancas no fabricadas por la empresa. Diferidos. Representan gastos pagados con antelacin a su uso y cuyos beneficios se disfrutarn prximamente. Activos no corrientes. activos no corrientes. Se subdividen en propiedades, planta y equipo; y otros

Propiedades, planta y equipo (Activos fijos). Las cuentas que conforman este grupo representan los bienes tangibles adquiridos o construidos por la empresa, estn destinados al uso y no a la venta, su vida til es superior a un ao y, en su mayora estn expuestos a la prdida de valor por diferentes causas tales como el uso, el consumo o agotamiento y la obsolescencia. No depreciables. Terrenos, construcciones en curso, maquinaria y equipo en montaje.Liliana Heredia Rodrguez. [email protected] Ana Lorena Castao. [email protected] 32

Depreciables. En este grupo se encuentran entre otros: construcciones y edificaciones, flota y equipo de transporte, equipo de oficina y maquinaria. Con el paso del tiempo y/o el uso, estos activos pierden valor (por desgaste u obsolescencia), lo cual se refleja a travs de la depreciacin. Al finalizar el periodo contable, la depreciacin acumulada se refleja en el Balance General restndole al activo y su efecto se aplica a los resultados del periodo. Agotables. Recursos naturales: minas, pozos, bosques, canteras. A raz de su explotacin, es necesario reflejar el agotamiento de estos bienes, el cual se muestra al finalizar el periodo contable, en la cuenta amortizacin acumulada, la cual se refleja en el Balance General restndole al activo con cargo a resultados del periodo. Otros activos no corrientes. Corresponden a activos de largo plazo que por sus caractersticas no pueden clasificarse como propiedades, planta y equipo. Deudores no corrientes. Deudas a favor de la empresa cuya recuperacin se har en un plazo superior a un ao. Inversiones permanentes. Corresponde al dinero invertido en ttulos y valores, adquiridos por un lapso mayor de un ao. Generalmente procuran (adems de rendimientos) establecer control sobre otras empresas y/o fortalecer relaciones empresariales.

Intangibles. Recursos del ente que carecen de naturaleza material pero que implican un derecho o privilegio del cual se esperan beneficios futuros y que son susceptibles de perderLiliana Heredia Rodrguez. [email protected] Ana Lorena Castao. [email protected]

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valor en virtud a su explotacin o utilizacin.

Sujetos de amortizar. Patentes, concesiones, mejoras en propiedad arrendada, primas de arrendamiento, etc. No sujetos de amortizar. Good Will avaluado, marcas comerciales avaluadas. Diferidos. Representan gastos pagados con antelacin a su uso y cuyos beneficios se disfrutarn durante ms de un ao. Por ejemplo: Software, inversiones en investigacin y, pagos pre-operativos. Otros activos. Bienes de propiedad del ente econmico que no intervienen directamente en las actividades de la misma, tales como obras de arte, bibliotecas, etc. Valorizaciones. Comprende la utilidad no realizada, puede ser por el aumento del valor en bolsa de las inversiones o por avalo tcnico de los activos fijos.


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12.2.2.2.

Pasivos

Reconocimiento de Pasivos

Agrupa el conjunto de las cuentas que representan las obligaciones contradas por el ente econmico en desarrollo del giro ordinario de su actividad, pagaderas en dinero, bienes o servicios. Un pasivo es la representacin financiera de una obligacin presente en el ente econmico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deber transferir recursos o proveer servicios a otros entes. Pasivo corriente. Estas cuentas representan el conjunto de obligaciones con vencimiento inferior a un ao, como obligaciones financieras, proveedores, impuestos y otras cuentas por pagar. Pasivo no corriente. Representa las deudas exigibles en un plazo superior a un ao, como es el caso de las obligaciones hipotecarias.

Fuente: Fuente: elaboracin propia a partir de IFRS Fundation, 2010.

La parte del pasivo que se vence en el ao siguiente a la fecha del balance debe clasificarse como corriente y conservar en el no corriente la parte de la obligacin con Pasivo Corriente. Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando se espera liquidar el pasivo en el ciclo normal de la operacin. Esta mantenido especialmente con vencimiento mayor. fines de negociacin. El pasivo debe liquidarse en los 12 meses siguientes a la fecha del periodo del cual se informa. Dentro de este grupo pueden encontrarse: proveedores, obligaciones financieras, impuestos y otras cuentas por pagar. Pasivo no corriente: son todos los dems pasivos que por su naturaleza son a largo plazo. En el caso de los pasivos a largo plazo, es necesario clasificar como corriente la porcin que se vence durante el periodo de operacin del negocio.


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12.2.2.3.

Patrimonio

Patrimonio El Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez se hayan deducido todos sus pasivos. Aunque el patrimonio se define como un residuo, puede sub-clasificarse para efectos de su presentacin en el balance. Por ejemplo, pueden mostrarse por separado los fondos y aportes de los accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital.

Agrupa el conjunto de las cuentas que representan el valor residual de comparar el activo total menos el pasivo externo, producto de los recursos netos del ente econmico que han sido suministrados por el propietario de los mismos, ya sea directamente o como consecuencia del giro ordinario de sus negocios. En otras palabras, corresponde al dinero que los dueos tienen invertido en la empresa. Las principales cuentas de patrimonio son:

Capital social. Es la suma compuesta por los aportes iniciales y posteriores que aparecen en la escritura pblica. Esta clasificacin es relevante para la toma de decisiones cuando indican alguna restriccin, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para distribuir o Supervit de capital (Prima en la colocacin de aportes). Representa la prima aplicar de forma diferente su patrimonio. Tambin puede servir para reflejar las cancelada sobre el valor nominal o sobre el coso de los aportes. diferentes participaciones en la propiedad de la entidad, ya que tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de dividendos o el reembolso del capital. Reservas o fondos patrimoniales. Representan valores retenidos por el ente econmico, apropiados de las utilidades o excedentes con el fin de responder a Dentro de esta categora se pueden encontrar: el capital social, el supervit de capital disposiciones legales, estatutarias o con una finalidad especfica. (prima en la colocacin de aportes), las reservas legales, la revalorizacin del patrimonio, los resultados del ejercicio, los resultados de ejercicios anteriores y el Revalorizacin del patrimonio. Comprende el valor del incremento patrimonial supervit por valorizaciones. como resultado de la aplicacin de los ajustes integrales por inflacin. En (en mayo de 2007 se eliminaron los ajustes integrales por inflacin, sin embargo, en el patrimonio de muchas compaas an existe esta cuenta, pues decidieron no capitalizarla y no usarla como contrapartida en el reconocimiento del impuesto al patrimonio. Resultados del ejercicio. Puede tratarse de resultados positivos obtenidos por el ente econmico durante el perodo, caso en el cual se denominan utilidad del ejercicio o pueden corresponder a resultados negativos, dando lugar a la utilizacin de la cuenta prdida del ejercicio. Resultados de ejercicios anteriores. Al igual que en el caso anterior puede tratarse de utilidades o prdidas, sin embargo, corresponde a los resultados obtenidos por la empresa en perodos anteriores y que no se han distribuido entre los socios.Liliana Heredia Rodrguez. [email protected] Ana Lorena Castao. [email protected] 37

Supervit por valorizaciones. Representa el incremento patrimonial originado por la valorizacin de las inversiones y por avalo tcnico de los dems activos. 12.2.2.4. Cuentas de orden.

Contingentes. Reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de la empresa. Fiduciarias. Reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por disposiciones legales o en virtud de un contrato, se encuentran bajo la administracin del ente econmico. Fiscales. Son las encargadas de reflejar las diferencias entre las cifras incluidas en el balance y el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboracin de las declaraciones tributarias. De control. Son utilizadas por el ente econmico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan su situacin financiera. Tambin se usan para ejercer control interno.


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12.2.2.5.

Revelaciones sobre rubros del balance general

Revelaciones sobre partidas del Estado de Situacin Financiera2 1. Las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarn por clases, de acuerdo con la NIC 16. Las cuentas por cobrar se desagregarn en valores por cobrar de clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes. Los inventarios se desagregarn, de acuerdo con la NIC 2, Inventarios, en clasificaciones tales como mercaderas, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados. Las provisiones se desglosarn, de forma que se muestren por separado las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados. El capital y las reservas se desagregarn en varias clases, tales como capital pagado, primas de emisin y reservas. Para cada clase de capital en acciones, el nmero de acciones autorizadas. El nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas pero an no pagadas en su totalidad. El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal. Los s derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribucin de dividendos y el reembolso del capital.

De acuerdo con lo establecido en el artculo 116 del Decreto 2649 de 1993, en el balance general y/o en las notas a los estados financieros debe revelarse la naturaleza y cuanta de:

2.

1. Principales inversiones temporales y permanentes, con indicacin de su valor de realizacin. Cuando se trate de inversiones mediante las cuales se subordine otro ente, 3. se indicara adicionalmente el porcentaje de participacin que cada una de ellas represente, el mtodo utilizado para su contabilizacin y las utilidades recibidas. 2. Principales clases de cuentas y documentos por cobrar, indicando el movimiento de 4. la provisin para incobrables. Tratndose de cuentas y documentos a largo plazo, se debe indicar los valores recuperables en cada uno de los cinco aos siguientes y las tasas de inters aplicables. 5. 3. Principales clases de inventarios, mtodo y bases de valuacin, provisiones por cada clase, indicando las originadas en prdidas poco usuales o en prdidas acumuladas 6. sobre compromisos de compras en firme. 4. Activos recibidos a titulo de leasing, clasificados segn la naturaleza del contrato y el tipo de bienes, indicando para cada caso el plazo acordado, el numero y valor de los cnones pendientes y el monto de la opcin de compra respectiva. 5. Activos no operativos o puestos en venta. 7.

8. 9.

6. Obligaciones financieras, indicando: monto del principal; intereses causados; tasas de inters; vencimientos; garantas; condiciones relativas a dividendos, capital de trabajo, etc.; instalamentos de deuda pagaderos en cada uno de los prximos cinco 10. Las acciones de la entidad que estn en su poder o bien en el de sus subsidiarias o aos y obligaciones en mora y compromisos que se espera refinanciar. asociadas.2

Informacin tomada de NIC 1 - NIIF Pronunciamientos Oficiales emitidos el 1 de enero de 2010


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7. Obligaciones laborales y pensiones de jubilacin, con indicacin de sus clases y cuantas. Tratndose de pensiones se debe revelar el nmero de personas cobijadas, el 11. Las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de mtodo actuarial usado, los beneficios cubiertos y el movimiento de las cuentas opciones o contratos para la venta de acciones. respectivas. 8. Financiamiento a travs de bonos, caso en el cual se debe indicar: a) Valor nominal; b) Primas y descuentos; c) Carcter de la emisin; d) Monto total tanto autorizado como emitido; e) Plazo mximo de redencin; f) Tasa de inters y forma de pago; g) Garantas, y h) Estipulaciones sobre su cancelacin. 9. En el financiamiento mediante bonos obligatoriamente convertibles en acciones se debe revelar adems de la informacin indicada en el numeral anterior, la siguiente: a) El nmero de acciones en reserva disponibles para atender la conversin; b) Bases utilizadas para fijar el precio de conversin; c) Condiciones para su conversin, y d) Aumento del capital suscrito originado en conversiones realizadas durante el ejercicio. 10. Origen y naturaleza de las principales contingencias probables. 11. Capital proyectado, comprometido y pagado, con indicacin de sus clases y explicando los derechos preferenciales; primas en colocacin; aportes readquiridos o amortizados informando su cantidad, valor nominal y costo de readquisicin o amortizacin. 12. Utilidades o excedentes desvalorizacin del patrimonio. apropiados y no apropiados. Revalorizacin o

13. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar en especie.Liliana Heredia Rodrguez. [email protected] Ana Lorena Castao. [email protected] 40

14. Preferencias y otras restricciones existentes sobre distribucin de utilidades. En cuanto a remesas de las mismas al exterior se debe indicar el efecto impositivo. 15 Desglose de rubros distintos de los anteriores que equivalgan a ms del 5% del activo total.


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12.2.2.6.

Ejemplo de balance general bajo normas nacionalesEMPRESA SALTARN LTDA. BALANCE GENERAL A 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (Cifras en miles de pesos)

ACTIVOS ACTIVO CORRIENTE CAJA BANCOS INVERSIONES CLIENTES PROVISIN CLIENTES ANTICIPO DE IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUC MERCANCA NO FABRICADA POR LA EMPRESA TOTAL ACTIVO CORRIENTE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE EQUIPO DE COMPUTACIN Y COMUNICACIN DEPRECIACION ACUMULADA TOTAL PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO OTROS ACTIVOS INVERSIONES LARGO PLAZO GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO CARGOS DIFERIDOS TOTAL OTROS ACTIVOS TOTAL ACTIVOS 116.985 56.326 22.403 195.714 4.739.253 826.307 1.150.000 116.895 -418.640 1.674.562 $ 2.456 156.326 345.690 846.530 -41.903 523.674 1.036.205 2.868.978

PASIVOS PASIVOS CORRIENTES OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES NACIONALES COSTOS Y GASTOS POR PAGAR IMPUESTO SOBRE LA RENTA PASIVO LABORAL TOTAL PASIVOS CORRIENTES $ 114.853 977.500 14.563 295.630 198.653 1.601.199

PASIVOS NO CORRIENTES OBLIGACIONES FINANCIERAS TOTAL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVOS PATRIMONIO APORTES SOCIALES RESERVA LEGAL UTILIDAD DEL EJERCICIO UTILIDADES ACUMULADAS TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1.600.000 511.026 422.656 147.475 2.681.157 4.739.253 456.897 456.897 2.058.096

12.2.2.7.

Ejemplo de Presentacin de Estado de Situacin Financiera Bajo NIC NIIF.Liliana Heredia Rodrguez. [email protected] Ana Lorena Castao. [email protected]

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Importancia Relativa o Materialidad Empresa Ejemplo, C.A. Estado de Situacin Financiera Expresado en miles de pesos colombianos al 31/12/20XX 20X 9 Activos Activos no corrientes Activos Intangibles Plusvala Marca de fbrica Nombre Comercial Patente Franquicias Menos: Amortizacin acumulada Propiedad, Planta y equipo Terreno Edificaciones Vehculos Muebles y equipos Maquinarias Equipos de computacin e informtica Equipos de reparto Depreciacin acumulada Propiedades de inversin Terreno mantenido para alquilar Inversiones a valor patrimonial Activos por impuestos diferidos Activos Biolgicos rboles y plantas Ganado Cerdos Activos financieros no corrientes Inversin a largo plazo Inversin en bonos Total Activos no corrientes Activos corrientes Existencias Inventario de mercancas Inventario de materias primas Inventario de productos en proceso Inventario de productos terminados Inventario de suministros Inventario de repuestos Deudores a corto plazo Cuentas por cobrar comerciales y otras Menos: Provisin para cuentas incobrables Anticipo a trabajadores Anticipo a proveedores Activos financieros corrientes Depsitos a plazo Inversin en papeles comerciales Cdulas hipotecarias Certificados de ahorro Activos Diferidos Seguro pagado por anticipado Disponible Caja Banco Total Activos Corrientes

20X 8

X X X X X (X) X X X X X X X (X) X X X X X X X X XX

X X X X X (X) X X X X X X X (X) X X X X X X X X XX

X X X X X X X (X) X X X X X X X X X X

X X X X X X X (X) X X X X X X X X X X


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Total Activos

X

X

Patrimonio y Pasivos Patrimonio Capital Social Utilidades retenidas Prima en acciones Reservas legales Intereses no controlantes Total Patrimonio Pasivos Pasivos no corrientes Hipoteca por pagar Prstamo bancario por pagar a largo plazo Bonos por pagar Provisin para prestaciones sociales Total pasivos no corrientes Pasivos corrientes Sobregiro bancario Prstamos bancarios por pagar Otras Cuentas por pagar Anticipo de clientes Aportes sociales por pagar Retencin y aportes de nomina Retencin Impuesto sobre la Renta Sueldos y salarios por pagar Total pasivos corrientes Total pasivos Total pasivos y patrimonio

X X X X X X

X X X X X X

X X X X X X X X X X X X X X X X

X X X X X X X X X X X X X X X X


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12.2.3.

Estado de resultados

Estado de Resultados o Rendimiento Este estado financiero muestra los rendimientos de una organizacin en un perodo determinado por medio de los ingresos y los gastos; cuyo resultado se refleja en el estado de situacin financiera, aumentando o disminuyendo el patrimonio de los accionistas. La ganancia es a menudo usada como una medida del rendimiento en la actividad de la entidad, o bien es la base de otras medidas, tales como la rentabilidad de las inversiones o las ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente con la medida de la ganancia son los ingresos y los gastos. Del reconocimiento y la medicin de stos, y por tanto de la ganancia, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usado por la entidad al elaborar los estados financieros.

Toda actividad econmica debe ser verificada para establecer si sus resultados son positivos o no. Este anlisis en las empresas se hace a travs del Estado de Resultados, el cual permite determinar el resultado neto (utilidad o prdida) correspondiente a un perodo especfico. El estado de resultados refleja las operaciones de la empresa en un perodo determinado y tiene como finalidad mostrar los resultados del ente en dicho perodo. De manera esquemtica, el estado de resultados puede presentar la siguiente estructura: Ingresos (ventas) Menos: Egresos (costos y gastos) Igual: Utilidad (o prdida) 12.2.3.1. Ingresos

Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de resultados segn la relevancia de la informacin para la toma de decisiones econmicas. Esta distincin se hace sobre la base de que informar acerca de la Representan los flujos de entrada de recursos, en formas de aumentos del activo, procedencia de una partida, si es relevante al evaluar la capacidad de la entidad para disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el generar efectivo y otras partidas lquidas en el futuro. patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios, o por la ejecucin de otras actividades, realizadas durante el perodo, que no provienen de los Al proceder a distinguir las partidas de esta manera, es necesario tener en cuenta la aportes de capital. Se clasifican en operacionales y no operacionales. naturaleza de la entidad y de sus operaciones. Las partidas que surgen de la actividad ordinaria en una determinada entidad pueden no ser habituales en otra. Realizar Ingresos operacionales. Son obtenidos por el ente econmico como resultado de las distinciones entre partidas de ingresos y gastos y combinarlas de diferentes formas actividades desarrolladas en cumplimiento de su objeto social mediante la entrega de tambin permite que se presenten diversas medidas del rendimiento. Estas medidas se bienes o la prestacin de servicios. diferencian en cuanto a las partidas que incluyen. Ingresos no operacionales. Provienen de transacciones diferentes a las del objeto Ingresos social o giro normal de los negocios del ente econmico. Ingresos son incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminucin de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y que no estn relacionados con los aportes de los propietarios a este patrimonio. (Marco Conceptual NIIF 2010).


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Reconocimiento de los ingresos

Fuente: elaboracin propia a partir de IFRS Fundation, 2010.

La definicin de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, como por ejemplo ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas. Son ganancias, otras partidas que, siendo ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios econmicos y como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos de actividades ordinarias. Por tanto, no se considera que constituyan un elemento diferente. Por ejemplo las obtenidas por la venta de activos no corrientes. Cuando las ganancias se reconocen en el estado de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que su conocimiento es til para los propsitos de la toma de decisiones econmicas.


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12.2.3.2.

Costos

Representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes o la prestacin de los servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos. Costos de ventas. Representan las erogaciones y cargos asociados de manera clara y directa con la adquisicin o produccin de los bienes o la prestacin de los servicios, de los cuales la empresa obtiene sus ingresos. Empresas comerciales. El costo de ventas es igual al costo de compra de las mercancas que se han vendido durante el ejercicio contable, adicionando, en algunos casos, las erogaciones necesarias para colocar el producto en condicin de venta. Por ejemplo, en empresas importadoras, el costo ser el valor del producto ms todos los gastos de importacin y transporte en los que tiene que incurrir la empresa para ponerlo en condicin de venta. Empresas industriales. El costo de ventas se compone como mnimo de tres elementos: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos. Empresas de servicios. Se contabilizan como costo de ventas los desembolsos efectuados para la adquisicin de los elementos indispensables que permiten o posibilitan la prestacin del servicio. 12.2.3.3. Gastos Gastos Se definen como los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y que no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. (Marco Conceptual NIIF 2010).

Representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administracin, comercializacin, investigacin y financiacin, realizadas durante un perodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes. Se clasifican en operacionales (de administracin y de ventas) y no operacionales (financieros y otros gastos).


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Reconocimiento de los gastos Operacionales de Administracin. Registran las sumas en que se incurre durante el ejercicio, relacionados con la gestin administrativa, incluyendo bsicamente las asociadas con las reas financiera, ejecutiva, legal y administrativa. Operacionales de ventas. Tienen idntico tratamiento a los operacionales de administracin, salvo porque su origen est relacionado con las reas de distribucin, mercadeo, comercializacin, promocin, publicidad y ventas. Gastos no operacionales. Comprende las sumas causadas o pagadas por gastos no relacionados directamente con la explotacin del objeto social del ente econmico. Incorpora conceptos tales como financieros, prdida en venta y retiro de bienes, diferencia en cambio, ajustes de periodos anteriores, etc.Fuente: elaboracin propia a partir de IFRS Fundation, 2010.

La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Dentro de los gastos de la actividad ordinaria estn, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o la depreciacin de propiedades, planta y equipo. Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las prdidas representan decrementos en los beneficios econmicos y como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto, no se considera que constituyan un elemento diferente. Por ejemplo el resultado de siniestros as como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. Si las prdidas se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los propsitos de toma de decisiones econmicas.


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12.2.3.4.

Presentacin de Estado de resultados

Presentacin de Estado de resultado integral (Rendimiento)

Ingresos operacionales (menos) costo de ventas (igual) Utilidad Bruta (menos) Gastos de administracin y ventas (igual) Utilidad operacional (ms) Ingresos no operacionales (menos) gastos no operacionales (igual) utilidad antes de impuestos (menos) provisin impuesto de renta (igual) utilidad neta

Se presenta segn su naturaleza y s

material de ad mba 2011-2

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