las cuentas y su analisis - segunda parte

5/17/2018 Las Cuentas y Su Analisis - Segunda Parte

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HUGO lUIS SASSO Contador Publico (UBA)III Ucenciado en Administraci6n (UBA).. Protesor Adjunto de Contabilidad IIen la Universidad Nacionalde Lomas de Zamora (1975 - 1977)

ill Profesor Adjunto de Introducci6n a la Contabilidaden la Unive~sidad Nacional de Lomas de Zamora (1976)

Profesor Adjunto de Contabi lidad Genera l en la Facul tad deCiencias Economicas -UBA- (1974 - 1976)

It Profesor Adjunto de Introducci6n a la Contabilidaden la Facultad de Ciencias Econ6micas -UBA- (1975)

e Profesor Adjunto de Contabilidad 1en la Facultad de CienciasEcon6micas -UBA- (1977 a la fecha)

. .. Funcionario del Banco de faProvincia de Buenos AiresIII Asesor de Empresas

MARIA DEL CARMEN CAMPANA REV DE SASSOII Contadora Publica (UBA).. Licenciada en Administracion (USA).. Auxiliar docente de Contabilidad General en la Facultadde Clencias Econ6micas -UBA- (1975)

9. Profesora Adjunta de lntroduccion a laContabilidad en laFacultad de Ciencias Econ6micas -UBA- (1975)

Profesora Adjunta de Contab il idad Genera l en la Facul tadde Ciencias Econ6micas -UBA- (1976)

III Profesora Adjunta de Contabilidad I en la Facultadde Ciencias Econ6micas -UBA- (1977 a lafecha)

III Profesora Adjunta de Introducci6n ala Contabilidaden la Universidad Nacional de Lomas de Zamora (1976)

Profesora Adjunta de Contabilidad IIen la UniversidadNacional de Lomas de Zamora (1976 - 1978)

iii Profesora deescuelas secundarias (1972 - 1977) Asesora de ernpresas

Lascuenta ysu analisissegundaparte:cuentas de paslvo,patrimonio netoyresultados


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HUGO LUIS SASSOMARIA DEL CARMEN CAMPARAREV DE SASSO

L A S U U E N T ! S Y S U A N A L I S I S

. 5 3 E a l C l c n E I m ~ C C H I


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I.S.R.N. 950-537Q482Todos los derechos reservados

Queda hecho el deposito que marca la ley 11.723@ by EDICIONES MACCHI

Cordoba 2 01 5 - (11 20 ) Buenos Aires > Argentina

EI derecho de propiedad de esta obra comprende para su autorla facultad de disponer de ella, publicarla, traducirla, adaptarla 0autorizar su traduccion y reproducirla en cualquier forma, total-o parcial, par medias electronicos 0mecanicos, incluyendo fotoco-pia, grabacion magnetofonica y cualquier sistema de almacenamien-to de informacion: por consiguiente nadie tiene facultad a ejercitarlos derechos precitados sin permiso del autor y del editor por escrito.

Los Infractores seran reprimidos can las penas del articulo 172y concordantes del C6digo Penal (arts. 2, 9, 10, 71, 72 ley 11.723).

D


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IN DICECAPITULO VIII: DEUDAS

PasivoDeudasProveedores .Anticipos de Clientes .Documentos a Pagar .Acreedores Prendarios .Acreedores Hipotecarios , .. , , , , .IVA - Debito Fiscal .Acreedores Varios .Dividendos a Pagar , , .Depositos recibidos en garantia , .. ,., .Debentures a Pagar ,.,., .. ,., , .Deudas Fiscales , .Provision para Gastos , .Proveedores del Exterior .Sueldos a Pagar , .Retenciones a Depositar , , .Aportes a Depositar .Provision para Aguinaldo .

CAPITULO IX: PREVISIONESPrevisiones 25Prevision para Despidos 25Prevision para Garantias 26Prevision para Accidentes de Trabajo .' . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

33456678910111113141518192020


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CAPITULO X: GANANCIAS AREALIZARGanancias a Realizar .Intereses a Devengar .Alquileres Cobrados por Adelantado .Fondo Posicion Cambio - Ley N'i' 19.742 .

CAPITULO XI: PATRIMONIO NETOPatrimonio Neto 39Capital Suscripto 39Acciones en Circulacion 39Dividendos en Acciones 41Acciones en Cartera 42Reservas 43Reserva Legal' 43Reserva Facultativa 44Reserva Estatutaria 45Saldo Ley No;>19.742 46Saldo por Actualizacion Contable - Ley N? 19.742 .47Saldo por Actualizacion Contable - Participacion en otras so-

ciedades 48Prima de Emision 49

CAPITULO XII : CUENTAS DE RESULTADO NEGATlVOPerdidas ., , , .Costo de Mercaderia Vendida , .Descuentos Otorgados .Bonificaciones Otorgadas .Devolucion de Ventas .Deudores Incobrables .Amortizaci6n }3ienes de Uso .Intereses Pagados .Alquileres Pagados .Faltante de Caja .Comisiones Pagadas .Faltante de Inventario .Perdida por Diferencia de Cambio .Sueldos .

31323334

5353545455555757596061616263

Cargas Sociales ; , .Sueldo Anual Complementario (SAC) .Gastos de Publici dad , .Siniestro de Mercaderfas " .Siniestro de Bienes de Uso .Indemnizaciones por Despido .Perdida Venta de Bienes de Uso '" .Costo de Venta de Bienes de Uso .

CAPITULO XIII: CUENTAS DE RESULTADO POSITIVOGanancias .Ventas ,., .. , .Descuentos Obtenidos .Recupero Deudores Incobrables , , .Utilidad Venta de Bienes de Uso .Utilidad por Diferencia de Cambio .Sobrante de Inventario .Sobrante de Caja .Recupero Prevision para Deudores Incobrables -AEA- .Alquileres Ganados .Intereses Ganados .

CAPITULO XIV: CUENTAS DE ORDENCuentas de orden, concepto .Aval Otorgado a xx .XX Tenedor de Aval .Docurnentos Descontados .Banco XX Documentos Descontados .Documentos Endosados .Tenedores de Documentos Endosados .Operaciones de Consignaci6n .Consignacion de XX .XX, Cuenta Consignacion .Ejemplos sobre operaciones de consignaci6n .

6465676768686970

75757 67677777879798081

8585878789909293959696


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C A P J T U l O V I I ID E U D A S


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PASIVOComprende todos los derechos ciertos 0 contingentes que, a la

fecha de cierre de balance, los terceros han adquirido 0 pueden lle-gar a adquirir contra Ia sociedad.

DEUDASSon definidas como aquellas obligaciones ciertas, determinadas

o determinables.Las normas mlnimas para Ia confeccion de estados contables

establecen que no pueden compensarse saldos deudores con saldosacreedores, y las clasifica de Ia siguiente forma:a) Por su exigibilidad:

Hasta un afio de plazo A mas de un afio de plazo

b) Por su origen: Comerciales Bancarias Financieras Otras deudas

c) Por su naturaleza: Con garantia Sin garantia

Se analizaran a continuacion las cuentas mas generalmente uti.lizadas dentro ..de este capitulo.


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4 LAS CUENTAS Y SU ANALISIS

PROVEEDORES

Comprende todas aquellas deudas por adquisici6n en cuenta co-rriente de bienes 0 servicios que hacen al giro habitual de la em-presa.Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.Se acredita: Al efectuarse compras de mercaderias 0 servicios en

cuenta corriente.Se debita: II Al cancelar la obligacion total 0 parcialmente.

e AI documentar la deuda,Ejemplos:

Credito - Aumenta el saldo de la cuenta

Mercaderiasa Proveedores

(por la adquisicion a XX de 100unidades a1 cada una)

100100

Debito - Disminuye el saldo de la cuenta

Proveedoresa Caja

(por Ia cancelacion de la deuda con XX)100

100

Proveedoresa Documentos a Pagar

(al documentarse la deuda con XX)100

100

DEUDAS 5

A NT IC IP OS D E C LiE NT ESRepresenta los anticipos efectuados a la empresa por los clien-

tes, con motivo de sus compras futuras de mercaderias 0 serviciosdeterminados que hacen aI giro habitual de Ia misma.Saldo:Se acredita:Se debita:

Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.Al efectuar el cliente el anticipo por su compra.Al efectuarse la venta concertada 0, segun el casoJ poranulacion de la misma.

Ejemplos:Credito - Aumenta el saldo de la cuenta

Cajaa Anticipos de Clientes

(por el anticipo efectuado por el cliente NN)100

100


CajaAnticipo de Clientesa Ventas

(por la venta de 100 articulos a*-11 cada uno)

1000100 1100

Anticipo de CIientesa Caja

(por Ia anulacion de la compra del cliente NN)100

100

Si en este caso se conviniera la no devolucion del importe, elanticipo quedaria afectado a futuras compras de dicho cIiente.


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DOCUMENTOS A PAGARRepresenta todas aqueUas deudas documentadas a fecha cierta

que posee la empresa.Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.Se acredita: AI entregar el documento como medio de pago de com-pras efectuadas, prestamos recibidos 0 por algun con-

cepto de similares caracteristicas.Se debita: Al cancelar el documento.


Muebles y Utiles 12.000a Documentos a Pagara Caja(par la compra de 12 siIlas a It, 1.000 cada una)

t o .OOO2.000

Debito ~ Disminuye el saldo de Ia cuenta

10.000ocumentos a Pagara Caja .(par Ia cancelacion del documento)

10.000

AC REEDO R ES PR EN DAR IO S"-Son aquellos acreedores de la empresa cuyos creditos se encuen-

'tran garantizados con una prenda sobre determinado bien de pro-piedad de la misma (rnaquinarias, rodados, etc.),.Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.Se acredita: Al prendarse determinado bien con mot iva de una deuda

de Ia empresa.Se debita: Al cancelarse parcial 0 totalmente la prenda.

DEUDAS


Rodados ;W Oa Cajaa Acreedores PrendariosCal crearse la obligacion prendaria can motivo .

de Ia compra del rodado)

50150


Acreedores Prendariosa Caja

(por la cancelacion parcial de la obligacionprendaria)

50

AC REEDO R ES H IPO TEC AR IO S

7

50

Son aquellos acreedores de la empresa cuyos creditos se encuen-tran garantizados con una hipoteca sobre determinado inmueble depropiedad de la misma,Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.Se acredita: Al hipotecarseun inmueble de la empresa a fin de garan-

tizar una deuda de la misma.Se debita: Al cancelarse parcial 0 totalmente la hipoteca.

Ejernplos:Credito - Aumenta el saldo de la cuenta

Inmueblesa Cajaa Acreedores Hipotecarios

Cal crearse la obligacion hipotecaria)

700250450


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450


Acreedores Hipotecariosa Banco Provincia Cta. Cte.

(al cancelarse totalmente la obligacion)450

Representa la deuda de la empresa ante la Direccion GeneralImpositiva por el porcentaje correspondiente aI Impuesto al ValorAgregado aplicado sobre las ventas efectuadas de arttculos alcan-zados por dicho gravamen.


Deudores por Ventas 5.900a Ventasa IVA - Debito Fiscal

(por Ia venta de 50 articulos a ,A _ 100 cada uno)

IVA DEBITO FISC AL

Saldo: Patrimonial del pasivo, saIdo acreedor.Se acredita: Por las vent as realizadas de articulos gravados por el

impuesto.Se debita: Por las devoluciones de ventas y al establecer la posi-cion mensual del perfodo,

5.000900


Devolucion de VentasIVA - Debito Fiscala Deudores por Ventas

(por la devolucion de 5 articulos a ff 100cada uno)

50090

5 9 0

DEUDAS 9

IVA - Debito Fiscala IVA - Credito Fiscal

(por la determinacion de Ia posicion mensual)(importe supuesto)

5 0 05 0 0

A los fines de clarificar el concepto del movimiento de las cuen-tas en esta operativa, se recomienda al lector remitirse al ejemplode la pagina 65 de la primera parte de esta obra: "Cuentas deActivo", editada en 1983.

ACREEDORES VARIOS

Son aquellos acreedores de la empresa por otros conceptos queno. responden a provision de mercaderias, materias primas 0 ser-vicios. Generalmente no configuran montos muy significativos, eneuyo easo consideramos eonveniente identificar con mas claridadel concepto de la obligacion,Saldo; Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.Se acredita: Al nacer la obligacion (por ejemplo por un prestamo

recibido, de poco monto).Se debita: 0 Al cancelar total 0 parcialmente la deuda.

Al documen tar la misma.Ejemplos:


1.000ajaa Acreedores Varios

(par el prestamo recibido de XX)1 . 0 0 0



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Acreedores -.Vadosa Banco Naci6n Arg. Cta. Cte.

(al cancelar la deuda con XX)100

100

Acreedores Variosa Documentos a PagarI (al document~r la deuda) 100 100DIVIDENDOS A PAGAR(En efectivo)

Es la obligaci6n que contrae la empresa con sus inversionistasen caracter de la renta que deben percibir los mismos sobre las uti-lidades que arroje el ejercicio economico. Los dividendos a pagarpueden ser tambien en acetones, aspecto este que sera analizadomas adelante en el capitulo Patrimonio Neto.Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor,Se acredita: AI decidirse abonar dividendos en efectivo, en oportu-

nidad de la distribuci6n de utilidades.Se debita: Al abonarse los dividendos a los inversionistas.

Ejemplos:

Credito - Aumenta el saldo de Ia cuenta

Utilidad del Ejercicioa Reserva Legala Dividendos a Pagar (en efectivo )a Dividendos en acetones a distribuir

(por la distribuci6n de utilidades)

150.0007.50042.500100.000

Debito - Disminuye el saldo de Ia cuenta

DEUDAS 11

Dividendos a Pagar (en efectivo)a Caja

(por el pago en efectivo de los dividendos)42.500

42.500

D EP OS IT OS R EC IB ID OS E N G AR AN TIARepresenta los importes recibidos como garantfa de realizaci6n

de determinada operacion, cumplimiento de contratos, etc.Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor,Se acredita: Al recibir un 'importe en concepto de deposito en ga-

rantfa.Se debita: Al reintegrar el deposito con motivo de haberse cum-

plimentado el contrato U operacion,Ejemplos:


Cajaa Depositos recibidos en garantia

(por el deposito recibido como garantia comolocadores del inmueble ... )

1010


Dep6sitos recibidos en garantiaa Caja(por el reintegro del. deposito recibido el... / ... / . .. por vencimiento de contrato)

1010

DEBENTURES A PAGARSon bonos u obligaciones emitidos por las sociedades por accio-

nes, y que representan la deuda contraida con los distintos inversio-


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.......... :'.: . : : .. : : : :.. : : . : . : : . : : : : .

2 t J E k T J \ S Q . . S U . . . .ANALISisnistas, Se recurre a estaserriisiones con el fin de procurarse Iaempresa recursos de magnitud que no son factibles de obtener en lasfuentes comunes del cnSdito comercial 0bancario,

Los debentures pueden emitirse con garantia 0 sin ella. Losemitidos con garantia pueden ser:

a) Can garan tfa especial:La garantfa afecta uno 0 varios inmuebles de propiedad deIa empresa, constituyendo una especie de credito hipotecario.

b) Con garantfa flotante:La garantia afecta la totalidad del activo de la empresa, queconservara (salvo algunas limitaciones) la propiedad y ad.ministraci6n de sus bienes como si no existiese gravamen al-guno.

Saldo:Se acredita: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor,Al ser suscriptos los debentures por los Inverslonistas,

pagando total 0parcialmente dicha suscripcion.Al rescatar la ernpresa los debentures, cancelando con.secuentemente su deuda.

Se debita:

Ejernplos:

A los fines de simplificar se considerara una emisi6n de deben-tures a la par, y que no existen diferencias (positivas 0 negativas)por el rescate de los mismos.

Con respecto a los gastos que demanda la emision de debentu-res, generalmente son considerados como Cargos Diferidos y amor-tizables en un plazo estimativo de cinco ejercicios.


Caja 100.000a Debentures a Pagar 100.000

(por la emision de 1.000 debentures a la par.Integraci6n total en efectivo)

DEUDAS 13

CajaSuscriptores de Debenturesa Debentures a Pagar

(por la emisi6n de 1.000 debentures a la par.Integracion 40 % en efectivo)

100.00040.00060.000

En el momento de integrar los suscriptores el importe restantese hara:

Cajaa Suscriptores de Debentures

60.00060.000


Debentures a Pagara Banco Provincia Cta. Cte.

(por el rescate de la totalidad de losdebentures ernitidos)

100.000100.000

DEUDAS FISCALESDenominado tambien Impuestos a Pagar, incluye, entre otras,

Ia deuda ante la Direccion General Impositiva por el Impuesto a lasGanancias calculado sobre los resultados del ejercicio, y que noobstante no haberse producido su fecha de vencimiento, son deven-gados en dicho ejercicio economico,Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.Se acredita: Al calcularse el impuesto al cierre del ejercicio, sobre

los resultados del mismo.Se debita: Al abonar dicho impuesto.


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14 LAS CUENTAS Y SU ANALISISEjemplos:

Credito - Aumenta el saIdo de la cuenta

Impuesto a las Ganancias (R_)a Deudas Fiscales

(al calcularse el impuesto)25.000

25.000

Debito ~ Disminuye el saIdo de la cuenta

Deudas Fiscalesa Caja

(al abonar el impuesto)25.000

25.000

PROVISION PARA GASTOSSo tl .n es ImaCIOnes de gastos (por ejemplo serVlCIOSelectricos

P?r co~su~~s de gas, etc.) que no obstante ser abonados en el pro~ximo e]erCIClo, son devengados al cierre del periodo en el que se pro-cede a su calculo.Saldo:Se acredita: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.AI constituir la provision contra las cuentas de resul-

tados negativos que correspondan,AI afectar la provision, ya sea contra una deuda (alcontabilizar la factura cuando se recibe), 0 bien contrael pago en el memento de abonar la misma.

Ejemplos:

Se debita:


Gastos por servicios eIectricosa Provision para Gastos

(al constituir la provision)500

500

DEUDAS IS'Debito ~Disrninuye el saldo de la cuenta

Provision para Gastosa Cuentas a Pagar

(al contabilizar la factura)500

500

. Provision para Gastosa Caja

(al abonar directamente la factura)500

500

Cabe destacar que usualmente el calculo de la provision no esexacto, 10 que origlna excesos 0 defectos de provision que debencontabilizarse con indicacion de que es un ajuste de ejercicios an-teriores.

P RO V EE DO R ES D EL E X TE R IO REn terminos generales se incluyen en esta cuenta aquellas deu,

das contraidas en moneda extranjera, Especialmente, estas deudastienen su origen en:

a) adqulsicion de activos fijosb) adquisicion de bienes de cambioc) financiaciones.Se podrian establecer para estas obligaciones tres momentos

fundamentales:1. nacimiento de Ia obligacion2. valuacion de la misma al cierre de ejercicio3. cancelacion parcial 0 total.EI momento 1, no presenta inconvenientes en cuanto a su con-

tabilizacion, en virtud de que el monto de la deuda sera la resultan-te de la cantidad de moneda extranjera por la cotizacion tipo ven-dedor de la misma a la fecha en que se realiza Ia operacion,

Para los pasivos se toma tipo "vendedor" dado que sera el precioque se debera pagar para adquirir la moneda extranjera y cancelar


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Ia deuda. Para los activos se toma tipo "comprador" por ser el valorque se obtendra al vender Ia moneda extranjera en el mercado decambios.

Con respecto a los momentos 2 y 3 existen discrepancias en Iadoctrina en cuanto a su tratamiento contable, a saber:

En la corriente tradicional, cuando se trata de deudas origi-nadas en adquisici6n de activos fijos, las diferencias de cam-bio que se producen normalmente en los momentos 2 y 3 seimputan directamente contra el valor original (de costo) delbien de uso. 0 sea si la deuda aumenta (diferencia de cambionegativa) se incrementa proporcionalmente el valor de costodel bien (se activa la diferencia de cambio); por el contrario,si Ia deuda disminuye (diferencia de cambio positiva) se de-crementa proporcionalmente eI valor de costo del bien (sedesactiva Ia diferencia de cambio).Igual criterio se aplica en las deudas en moneda extranjerapor la compra de bienes de cambio, limitandose el problemaa determinar a que partida de mercaderia corresponde la di-ferenda de cambio. Una vez determinado 10 que fuevendidoy 10 que qued6 en existencia, la diferencia de cambio se pro-rratearia en forma proporcional entre el costa de la mercade-ria vendida y el valor de incorporacion de las mercaderiasque figuran en el activo.Con respecto a las diferencias de cambio provenientes de lasdeudas por financiaciones, su tratamiento en el momento dela valuaci6n de dichas deudas al cierre del ejercicio consisteen imputarla a resultados (si fueran diferencias de cambio. negativas) 0 a ganancias a realizar, si fueran diferencias decambio positivas, las cuales obviamente aim no han sido de-vengadas.En el momento de la cancelaci6n parcial 0 total, el tratamien-to consiste en imputar la diferencia de cambio a resultadosdel ejercicio (positivos 0 negativos) por la diferencia que co-rresponda si es un pago parcial 0por la totalidad de Ia mismasi se cancelase completamente la obligacion.

En Ia corriente moderna, las diferencias de cambio resultan-tes de los momentos 2 y 3, tienen todas sin importar el origende la deuda, el mismo tratamiento que el sefialado para lacorriente tradicional con respecto a las financiaciones.

DEUDAS 17

I . inclinamos por esta ultima metodologiaComo cone usion, nospar las siguientes razones:

1) EI ajustar los activos por las diferencias de cambio que seproduzcan can motive de mantener una deuda. en mo~edaextranjera, aspira a llevar el valor de costo de dichos bienesa similares valores de la deuda a un momento dado, preser-vandolo asi en alguna medida del impacto inflacio~ario. .Dieho inconveniente seria resuelto, analizandolo aisladamen-te del resto del patrirnonio, al ajustar los estados contablespar tnflacion.

2) Las variaciones de cotizacion en la moneda que se adeuda,entendemos que configuran acontecimientos .distinto.s, pos:e-riores e independientes del ingreso del activo. casi po?na-mos denominarlos de indole financiera y como tal, dichasvariaciones no deberian cargarse al costo sino a resultados,teniendo presente en los resultados positivos el correspon-diente devengamiento de los mismos.

Saldo:Se acredi ta:

Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.CI Al contraer la deuda. . . . . Al incremental' la deuda con motive de dlf~rencIaSde cotizaci6n negativas ante la valuaci6n al cierre ,deejercicio.

Al cancelar la deuda total 0 parcialme~te. . de Al disminuir la misrna con motive ~~ dlfere~clas decotizaci6n positivas ante la valuaclOn al cierreejercicio.

Se debita:


100.000Maquinarias en Transitea Proveedores del Exterior

(par la adquisici6n del bien en el extranjero.Moneda extranjera 'k. lcada una)

100.000


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Diferencias de Cotizacion (R-)a Proveedores del Exterior

(por la perdida de cotizacion resuItantede Ia valuacion al cierre de ejercicio,Moneda extranjera #r 1,10 cada una)

10.00010.000


Proveedores del Exteriora Caja

(por Ia cancelacion del 50 % de la deuda,Moneda extranjera A 1,10 cada una)

55.00055.000

Proveedores del Exterior 10.000a Diferencia de Cambio a Realizar 10.000por deuda en moneda extranjera

(por Ia diferencia de cotizacion positivaresultante de la valuacion al cierre de ejercicio,Moneda extranjera 'if 0,90 cada una)

SUElDOS A PAGAR

Representa Ia obligacion que tiene el empleador con sus emplea-dos por los salarios oportunamente devengados.

Saldo: Patrimonial del pasivo, saIdo acreedor.Se acredita: En. el memento de devengarse el salario.Se debita: Cuando se efectiviza eI pago del misrno.

DEUDAS 19Ejemplos:


Sueldosa Sueldos a pagar

1.0001.000

Debito - Disminuye el saIdo de la cuenta

1.000ueldos a Pagara Banco XX Cta. Cte. 1.000

R ET EN C IO N ES A D EP OS IT ARSon las deducciones que se efectuan sobre el sueldo bruto y

que retiene el empleador como agente de retencion, para depositaren las respectivas instituciones (Caja Nacional de Prevision Social,Obras Sociales, etc.).Saldo:Se acredita:Se debita:

Patrimonial del pasivo, saIdo acreedor.Al efectuar la retencion sobre el sueldo del empleado.At abonar las respectivas retenciones.

Ejemplos:Credito - Aumenta el saIdo de la cuenta

Sueldos (sueldo bruto)a Sueldos a Pagara Retenciones a Depositar"

1008515

~ Por ejemplo: Caja Nacional de Prevision Social e INPSJ y P 12%5/100; Obra Social 3 % s/100.


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LAS CUENTAS Y SU ANALISIS

Debito ~ Disminuye e}" saIdo de la cuenta

15etenciones a Depositara Banco XX eta. Cte. 15

APORTES A DEPOSITARRepresenta la deuda del ernpleador con las cajas respectivas,

por las cargas sociales 0 aportes patronales a su cargo.SaIdo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.Se acredita: En el memento de devengarse los sueldos respectivos,Se debita: En el momento de efectivizar los aportes.

Ejemplos:Credito ~Aumenta el saIdo de la cuenta

Cargas Socialesa Aportes a Depositar

85 085 0

Debito - Disrninuye el saIdo de Ia cuenta

Aportes a Depositara Banco XX Cta. Cte.

85 085 0

PROVISION PARA AGUINALDORepresenta el irnporte que se devenga mes ames incluyendo las

respectivas cargas .scciales, en concepto del SAC (Sueldo Anual Com-plementario), que se abonara al trabajador al finalizar cada semestre.

21DEUDAS

P . . . I del pasivo saldo acreedor.atnmoma, t de deven-Al constituirse la provision en el momen 0garse el salado.Al abonarse semestralroente el SAC.

Ejemplos:

Credito _ Aumenta el saldo de la cuenta16,662,75AC (1.000 -+ - 6)Cargas Sociales (sobre SAC) *

a Provision para Aguinaldo(al devengarse el salario del primer roes)

19,41

* CASPEC 12 % sobre 16.66 Y Obra Social 4,5 % s/16.66.Debito _ Disroinuye el saldo de la cuenta

Provision para Aguinaldoa Banco XX Cta, Cte.

(por el pago del SAC)u de Resultado Negativo"; se brindaraEn el capitulo N~ XII Cuentas "'(' larifi car los xnovimientos de. 1 t que perro1tlr


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C A P I T U L O IXP R E V I S I O N E S


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PREVISIONESSon las partidas que representan a la fecha de cierre de los es-

tados contables, estimaciones de situaciones contingentes que puedenoriginar obligaciones de la sociedad a favor de terceros. Las estima-ciones consisten tanto en determinar el importe probable de la con-tingencia, como la posibilidad de su concrecion,

Hay que establecer la diferencia entre las previsiones como ele-mentos del pasivo y las previsiones como elementos regularizadoresdel activo.Las previsiones de pasivo siempre son creadas contra una cuentade perdida, y de producirse la situacion prevista hace nacer unaobligacion de la empresa hacia terceros, es decir trasciende los H -mites de la misma,

Las previsiones como regularizadoras del activo, en cambio nonecesariamente se crean contra una cuenta de perdida (caso de au-mento no estable del valor de la moneda extranjera activada), apesar de que ello sea 10 mas frecuente. Tienen como objetivo regu-Iarizar eI valor de determinados bienes, disminuyendo el mismo. Laperdida que se origina en el momenta de la creacion de este tipode previsiones, no trasciende los limites de la empresa.Las previsiones mas usualmente utilizadas son:

P RE VIS IO N P AR A D ES PID OS(Dictamen 6 del ITCP)

Su monto representa la estimacion sobre el riesgo que correriala empresa de afrontar el pago de indemnizaciones en concepto dedespidos del personal.


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26 LAS CUENTAS Y SU ANAuSISSaldo:Se acredita:Se debita:

Patrimonial del pasivo, saIdo acreedor,Al constituir la prevision.Al utilizar la misma y/o al proceder a su recupero par-cial 0 total.


Indemnizaciones por Despido (R -)a Prevision para Despidos

(por la constituci6n de la prevision)1 . 0 0 0

1 . 0 0 0

Debito - Disminuye eI saIdo de la cuenta

Prevision para Despidosa Caja(al abonarse los despidos producidos,afectando la prevision)

6 0 06 0 0

Prevision para Despidosa Recupero Prevision para Despidos *

(al recuperarse la prevision no utilizada)4 0 0

4 0 0

* Con aclaracion de Ajuste de Ejercicios Anteriores.

PREVISION PARA GARANTIASRepresenta la estimacion del monto que supuestamente deberia

afrontar fa ernpresa ante fallas 0 defectos de producclon u otras con-tingencias que hagan especfficamente a los bienes de comercializa-cion habitual de la misma.

PREVISIONES 27Patrimonial del pasivo, saIdo acreedor,Al constituir Ia prevision.Al utilizar Ia misma y/o aI proceder a su recupero par-cial 0total.

Ejemplos:


Garantfaspor Mercaderias (R -)a Prevision para Garantfas

(por la constitucion de la prevision)1 . 0 0 0

1 . 0 0 0

Debito - Disminuye el saIdo de la cuenta

. Prevision para Garantiasa Cuentas a Pagar (0 Caja, etc.)

.(por las garantias realmente utilizadaspor los clientes)

3 0 03 0 0

Prevision para Garantiasa Recupero Prevision para Garantias (AEA)

(al recuperarse la prevision no utilizada)7 0 0

7 0 0

PREVISION PARA ACCIDENTES DE TRABAJORepresenta la estimacion del riesgo que deberia afrontar la

empresa al hacerse cargo de los gastos inherentes a los accidentesde trabajo que sufriera el personal de la misma.Saldo:Se acredita:Se debita:

Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.Al constituir la prevision.Al utilizar la misma )'/0 al proceder a su recupero par-cial 0 total.


20/56


C A P IT U L O XG A N A N C I A S A R E A L I Z A R


Accidente de Trabajo (R -)a Prevision para Accid. de Trabajo

(al constituir la prevision)1.000


Prevision para Accidentes de Trabajo 600a Caja

(al abonarse los gastos originados porlos accidentes)

Prevision para Accidentes de Trabajoa Recupero Prevo para Accidentesde Trabajo (AEA)

(al recuperarse la prevision no utilizada)

400


21/56

GANANCIAS A REALIZARSon aquellas ganancias originadas en operaciones sobre las cua-

Ies se estima que no se han concretado los hechos y actos sustan-dales que permitan su reconocimiento a la fecha de cierre de losestados contables.

Cabe destacar que este rubro es contemplado par la Resoluci6n6/80 de Ia J.G.J. y no as! par el Dictamen 8 del LT.C.P.

De acuerdo can este dictamen, los tradicionales conceptos de ga-nancias a realizar tendrian el siguiente tratamiento:

a) Regularizadoras de activo: aquellos ajustes a las valuacionesde los correspondientes actives. Por ejemplo los "Interesesa Devengar", que se encuentran incluidos en los montos delos documentos a cobrar 0 de los deudores pertinentes,

h) Deudas: aquellas obligaciones de dar 0 de hacer por partede la empresa, cuyo cobro fue recibido anticipadamente. Porejemplo los "Alquileres cobrados por adelantado".

A l apIicar el Dictamen 8, existiria la duda referida a bajo querubro incluir la cuenta Fondo Posicion Cambio para aquellas em-presas que apliquerrel Revalue Contable de la Ley n'? 19.742.

La resolucion tecnica n~ 1 de la Federacion Argentina de Conse-jos Profesionales en Ciencias Economicas 10 considera como una Ga-nancia Diferida, aunque algunos autores 1 consideran dichos resul-tados como ya devengados y por 10 tanto susceptibles de ser consi-derados dentro de los resultados del ejercicio,

1Boccardi, Enrique; Chapman, William y Chyrikins, Hector: "Ensayo so.bre un concepto de Ganancia Realizada", Revista Administraci6n de Empresas,tome VI, pag, 289 .


22/56

32 LAS CUENTAS Y SU ANALISISNo obstante ello, estas divergencies de criterio que dan supera-

das con Ia promulgaci6n de la Ley n',' 22.903, modificatoria de laLey n'? 19.550 de Sociedades Comerciales, en virtud de que al agre-gar un ultimo parrafo al art. n',' 62, que dice:

"Ajuste, Los estados contables correspondientes a ejercicioscompletes 0 periodos intermedios dentro de un mismo ejer-cicio, deberan confeccionarse en moneda constante."

quedaria implicitamente desvirtuada la aplicaci6n del revaluocontable dado que los estados contables de las sociedades de-beran ser presentados ajustados por inflacion en forma integral.:

Esta importante reforma pondra fin a cualquier duda existenteen la materia y requerira que todos los organismos de control reco-nozcan que los estados con tables legales son los ajustados por in-flacion. A la fecha de sancion de la reforrna, el unico ente estatalde control que daba plena vigencia a los estados ajustados era IaComisi6n Nacional de Valores (Resolucion n? 59), en tanto que eIBanco Central de la Republica Argentina exigfa a las entidades f1-nancieras Ia presentaci6n de las cifras ajustadas (en algunos casosrecurriendo a mecanismos simplificados) y de las no ajustadas, dan-do a estas ultimas cierto valor a los fines de deterrninar los resul-tados acumulados distribuibles,

Posibilitando el curnplimiento de la mencionada Ley n',' 22.903,la F.A.C.P.C.E. (Federaci6n Argentina de Consejos Profesionales deCiencias Economlcas) emitio la Resolucion Tecnica n? 6 "Estadoscontables en moneda constante", que dispone que los estados conta-bles de ejercicios iniciados a partir del 23 de setiembre de 1983deberan ser presentados en rnoneda constante,

Por su parte, y a traves de Ia Resolucion C 136 de julio de 1984,el Consejo Profesional de Ciencias Economicas de Ia Capital Fede-ral, considera a las normas contenidas en la resoluci6n tecnica n? 6como integrantes de los "principios de contabilidad generalmenteaceptados".

Analizarernos a continuacion las cuentas mencionadas anterior-mente:

INTERESES A DEVENGARRepresenta los intereses que percibira Ia empresa por Ia reali-

zaci6n de determinadas operaciones de ventas, prestamos, etc.

GANANCIAS A REALIZAR 33Saldo: It Patrimonial del pasivo, saldo acreedor (segun Reso-

lucien 6/80). Regularizadora de activo, saldo acreedor (segun Dic-tamen 8).

Se acredita: AI efectuarse la venta, el prestamo, etc., incluyendo losrespectivos intereses.

Se debita: AI devengarse peri6dicamente dichos intereses.Ejemplos:


110eudores por Prestamosa Cajaa Intereses a DevengarI(al efectuarse el prestamo) 10010


2ntereses a Devengara Intereses Ganados

(al devengarse parte de los intereses)2

ALQUILERES COBRADOS POR ADElANT ADORepresenta aquellos alquileres que se perciben por periodo an-

ticipado.Saldo: II Patrimonial del pasivo (Ganancias a Realizar), saldo

acreedor (segun Res. 6/80). Patrimonial del pasivo (Deudas), saldo acreedor (se-gun Dictamen 8).

Al cobrar par anticipado el alquiler correspondiente,Al devengarse dicho alquiler.

Se acredita:Se debita:


23/56

34 LAS CUENTAS Y SU ANALISISEjemplos:


Cajaa Alquileres Cobrados par Adelantado

(por el cobro del alquiler correspondienteal bimestre octubre-noviembre)

1010


Alquileres Cobrados par Adelantado S_a AIquileres Cobrados

(par eI devengamiento del mes de octubre)s

FONDO POSICION CAMBIO . LEY N 9 19.742Resulta de Ia aplicacion del revalue contable de Ia Ley 19.742 y

representa aquellas diferencias de cambio positivas emergentes deIa valuacion de activos y pasivos en moneda extranjera,

Segun el art. 7 de Ia Ley 19.742, el "Fondo Posicion Cambio"podni aplicarse para compensar diferencias negativas de cambio quese produjeran con posterioridad a su constitucion.Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.Se acredita: Ante las diferencias de cambia positivas que resulten

de valuar actives y pasivos en moneda extranjera.Se debita: Ante las diferencias de cambia negativas que resulten

de valuar activos y pasivos en moneda extranjera, y desus cobras a pagos respectivos, Por supuesto que Iacuenta se debitara hasta cubrir el monto del "Fonda",cargando a resultados del ejercicio elexcedente si 10hubiera.

GANANCIAS A REALIZAR 35Ejemplos:


Moneda Extranjeraa Fonda Posicion Cambia

(par Ia valuacion de dichos activosal cierre de ejercicio)

1.0001.000

Proveedores del Exteriora Fondo Posicion Cambia

(par Ia valuaci6n de Ia deuda al cierrede ejercicio)

2.5002500


Fondo Posici6n Cambioa Previsi6n por Diferencia de Cotizacion

(por ser menor el valor de mercado aI valuarIa moneda extranjera activada)

500500

Fondo Posicion Cambioa Proveedores del Exterior

(por ser mayor el valor de mercado al valuarIa deuda en moneda extranjera)

3.0003.000 ;

CajaFondo Posicion Cambioa Moneda Extranjera

(por Ia venta de Ia moneda extranjera a uncosta rnenor que el activado. Por ejemplovalor de costa 1r 16,50,valor de venta h15)

150.00015.000

165.000


24/56


C A P IT U L O X IP A T R I M O N I O N E T O

Proveedores del ExteriorFondo Posicion Cambioa Caja

(por el pago de la deuda a una cotizacion mayor.Por ejemplo, valor de origen * 15, cotizacion enel momento de la cancelacion * 16)

1 _

15.0001.000

16.000


25/56

PATRIMONIO NETOResulta del exceso del activo sabre el pasivo y representa la

participacion de los duefios de la ernpresa y sus derechos sobre losrecursos economicos,

La Resoluci6n 6/80 de la Inspeccion General de Justicia 10 cla-sifica en: Capital Suscripto Reservase Resultados Acumulados

CAPITAL SUSCRIPTOEs el que reline las condiciones requeridas por la Ley 19.550,

de acuerdo con Ia tipificacion juridica de la sociedad (acciones, ca-pital cornanditado, etc.).En las sociedades por acciones esta representado por la cuenta"Acciones en Circulacion" y en las sociedades de personas por Iacuenta "Capital Social".

ACCIONES EN CIRCULACIONRepresenta el capital "legal" ernitido en acciones por la empresa.



26/56

Saldo: Patrimonial del patrimonio neto, saldo acreedor.Se acredita: 1/1 Por la suscripcion de acciones con motivo de consti-

tucion de la sociedad 0 aumento de capital.$ Por la emision de los dividendos cuya distribucionaprobara la Asamblea.

Por la venta a los accionistas de las acciones en car-tera.

e Por la capitalizacion directa de ganancias.Se debita: Por la compra de acciones propias. Por la reduccion del capital.

Ejemplos:


Accionistasa Acciones en Circulacion

(por la constitucion de la sociedado aumento del capital)

100.000100.000

Dividendos en Accionesa Acciones en Circulacion

(por la emision de los dividendos)50.000

50.000

Acciones en Carteraa Acciones en Circulaci6n(por la vent a de las acciones en cartera)

20.000 20.000

Resultado del Ejercicioa Acciones en CirculacionI (por la capitalizaci6n de ganancias) 10.000 10.000

PATRIMONIO NETO 41Debito - Disminuye el saldo de la cuenta

Acciones en Circulaci6na Acciones en Cartera

(por Ia compra de acciones propias)30.0ao

30.000

100.000cciones en Circulaci6na Caja

(por la reducci6n del capital reintegrandoel importe ales accionistas)

100.000

DIVIDENDOS EN ACCIONESRepresenta los dividendos en acciones cuya distribucion se en-

cuentra pendiente y fuera oportunamente aprobada por la Asambleade Accionistas.

Saldo:Se acredita:Se debita:

Patrimonial del patrimonio neto, saldo acreedor.Al aprobarse la distribuci6n de utilidades.Al distribuirse los dividendos.


10.000esultados Acumuladosa Reserva Legala Dividendos en Accionesa Reserva Facultativa

Cal aprobarse la distribucion de utilidades)

5007.0002.500


27/56

42 LAS CUENTAS Y SU ANALISISDebito - Disminuye el saldo de la cuenta

Dividendos en Accionesa Acciones en Circulacion

(al distribuir los dividendos)7.000

7.000

A CC IO NES EN C AR TE RA

Representa el valor nominal de las acciones propias adquiridaspor Ia empresa (art. 220 de Ia Ley n9 19.550).Saldo:Se acredita:Se debita:

Patrimonial del patrimonio neto, saldo acreedor.Par Ia compra de acciones propias.Por Ia venta a los accionistas de las acciones en car-tera.

Ejemplos:


Acciones en Circulaciona Acciones en Cartera(por Ia compra)

10.00010.000

Debito - Disminuye eI saldo de la cuenta

Acciones en Carteraa Acciones en Circulaci6n

(por la venta)10.000

10.000

PATRIMONIO NETO 43

RESERVASLas reservas configuran una extension cierta del capital accio-

nario, sin reunir las mismas caracteristicas jurfdicas. Son gananciasque se retienen en la empresa al aprobarse Ia distribuci6n de utili-dades, ya sea por disposiciones legales, contractuales 0 expresa vo-luntad de los accionistas.Las reservas se clasifican de Ia siguiente forma:

1) De acuerdo con SU origen:1.1) De utilidades1.2) De capital 0 patrimoniales. Estas surgen como conse-

cuencia de un mayor valor aritmetico del patrimonioproducido por una revalorizaci6n de activos (revaluecontable Ley 19.742) 0 del patrirnonio como en el caso deprimas de ernision .

. 2 ) De acuerdo con su naturaleza juridica:2.1) Legales2.2) Facultativas2.3) Estatutarias.

3) De acuerdo con su cobertura:3.1) Con afectacion especifica3.2) Libres.

Analizaremos a continuaci6n las cuentas mas comunmente uti-lizadas.

R ES ER VA L EG A LEs una reserva (de utilidades) obligatoria segun el articulo 70

de la Ley 19.550, que en su parte pertinente expresa:"Las Sociedades de Responsabilidad Limitada y sociedadespor acciones deben efectuar una reserva no menor del 5 %de las ganancias realizadas y liquidas que arroje el estadode resultados del ejercicio, hasta alcanzar el 20 % del ca-pital social."

PATRIMONIO NETO 45


28/56

44 LAS CUENTAS Y SU ANALlSIS

Saldo: Patrimonial del patrimonio neto, saldo acreedor.Se acredita: Por la creacion 0 aumento de la reserva.Se debita: Al utilizarla para absorber perdidas.

Ejemplos:


Resultados Acumulados 10.000a Reserva Legal 500a .a ..

(por la distribucion de utilidades)

Debito - Disminuye el saldo de la cuenta. . . .

..R.es~rva Legala Resultados Acumulados

(al absorber perdidas)

500

RESERVAS. FACUlTATIVAS

Son aquellas reservas de utilidades cuya creacion es autorizadapor la Asamblea de Accionistas y que poseen determinada afectacionespedfica.


Patrimonial del patrimonio 'neto, saldo acreedor.Por la creacion 0 aumento de la reserva. Por la capitalizacion de la reserva. Por La desafectaci6n de la misma. Al utilizarla para absorber perdidas.

500


Resultados Acumuladosa Reserva Facultativaa ..a .

(por la distribucion de utilidades)

10.0001.500


Reserva Facultativaa Acciones en Circulacion

(por la capitalizacion)1.500

1.500

,.-----------.---,--Reserva FacuItativaa Resultados Acumulados

(por Ia desafectacion con aprobaci6nde la Asamblea)

1.5001.500

Reserva Facultativaa Resultados Acumulados

(al absorber perdidas)1.500

1.500

R ESER VAS ESTATUTARIAS

Son aquellas reservas de utilidades cuya creacion esta estable-cida en los estatutos de la sociedad.

PATRIMONIO NETO


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Patrimonial del patrirnonio neto, saldo acreedor.Por Ia creaci6n 0 aumento de la reserva. Por la capitalizaci6n de la reserva.iI Al utilizarla para absorber perdidas.

Ejemplos:

Credito _ Aumenta el saldo de la cuenta10.000Resultados Acumulados

a Reservas Estatutariasa ..a (por la distribuci6n de utilidades)

1.000

Debito _ Disminuye el saldo de la cuenta

1.000Reserves Esta tutariasa Acciones en Circulaci6n

(por la capitalizacion)1.000

1.0001.000Reservas Estatutarias

a Resultados Acumulados(al absorber perdidas)

SAlDO LEY NQ 19.742Es una reserva de capital 0 patrimonial, result ante de la aplica-

cion de Ia Ley 19.742 de revaltio contable. Segun 10 e~tablecido porJ.a Ley 21.525, su monto representani el 75 % del importe de laactualizaci6n.


Patrimonial del patrimonio neto, saldo acreedor.Como resultante de Ia aplicaci6n del revalue contable.., Por su capitalizacion. AI ser utilizada para absorber perdidas,


10.000ienes de Usoa Saldo Ley 19.742a Saldo poractualizacion contable Ley 19.742

(por Ia aplicacion del revalue contable)7.5002.500


Saldo Ley 19.742a Acciones en Circulaci6n(por la capitalizacion)

7.500 7.500

Saldo Ley 19.742a Ganancias y Perdidas

(al absorber perdidas)7.500

7.500

SALDO POR ACTUALIZACION CONTABlE LEY NQ19.742Es una reserva de capital 0 patrimonial, resultante de la aplica-

ci6n de la Ley 19.742 de Revalue Contable. Segun 10 estab1ecido porla Ley 21.525 su monto representara el 25 % del importe del saldode actualizacion contab le.Saldo:Se acredita:Se debita:

Patrimonial del patrimonio neto, saldo acreedor.Como resultante de la aplicacion del revalue contable.AI ser utilizada para absorber perdidas.

PATRIMONIO NETO 49


30/56

48 LAS CUENTAS Y SU ANALlSISEjemplos:


Bienes de Uso 10.000a Saldo por actualizacion contable Ley 19.742a Saldo Ley 19.742(por la aplicaci6n del revalue contable)

2:5007.500


2.500Saldo por actualizaci6n contable Ley 19.742a Ganancias y Perdidas

Cal absorber perdidas)2.500

S AL DO P OR A C TU AL IZ AC IO N C O NT AB LE a PARTICIPACIONE N O TR A S S O CIE DA DE S

Es una reserva de capital 0 patrimonial resultante de la aplica-cion de la Ley 19.742 de Revalue Contable, cuando la empresa tengaparticipaci6n en otras sociedades.Saldo:Se acredita:Se debita:

Patrimonial del patrimonio neto, saldo acreedor.Como resultante de Ia aplicaci6n del revalue contable.. Por su capitalizaci6n. Al ser utilizada para absorber perdidas.

Ejernplos:Credito -Aumenta el saldo de la cuenta

1.000Inversionesa Saldo por actualizaci6n contable.Participacion en otras sociedades

(por la aplicaci6n del revalue contable)1 . 0 0 0

i ~I;:i i i , .1 !~I!'~ i


~o por actualizaci6n contable.I Pa~ticipaci6n en otras sociedadesI a Acciones en Circulaci6n(por Ia capitalizaci6n)

1.0001.000

Saldo por actualizaci6n contable.Participaci6n en otras sociedadesa Ganancias y Perdidas

Cal absorber perdidas)1.000

1.000

P RIM A D E E MIS IO N~\~~J/~

,,'-_..,;- .. ,","..

Es una reserva de capital 0 patrimonial resultante de la emisi6nde acciones sobre su valor nominal.Las normas mtnimas para la confecci6n de estados contablesestablecen:

"La diferencia entre el valor nominal y el valor de venta deacciones que se emiten debe ser incluida en una cuenta dereserva y no considerada como beneficio de Ia empresa."


Patrimonial del patrimonio neto saldo acreedor.Al emitir acciones sobre su valor nominal (sobre la par).En el caso de ser transferida a una reserva especial.


Accionistasa Acciones en Circulaci6na Prima de Emisi6n

Calernitirse acciones sobre su valor nominal)

130.000100.00030.000



31/56


30.000rima de Emisiona Reserva Especial

. (por su transferencia)30.000

C A P I T U L O X I IC U E N T A S D E R E S U L T A D O

N E G A T I V O


32/56

PERDIDASLas cuentas de perdidas son aquellas que inciden en el patrimo-

nio neto de la empresa disminuyendo el mismo. .Como fuera comentado oportunamente, no consideraremos en

el analisis los creditos efectuados en las cuentas de perdida con roo-tivo de su refundicion para obtener el resultado final del ejercicio,asf como tampoco los efectuados para corregir errores contables.

Analizaremos a continuaci6n las cuentas de resultado negativomas generalmente utilizadas.

COSTO DE MERCADERIA VENDIDARepresenta el costo de la mercaderia que se ha comercializado

en funcion a la operativa habitual de la empresa.Saldo: Resultado negativo, saldo deudor.Se debita: AI venderse las mercaderias.Se acredita: Ante devoluciones de ventas ya efectuadas.

Ejemplos:Debito - Aumenta el saldo de la cuenta

Cajaa Ventas

(por la venta de 100unid, a :A 100c/una)10.000

7.000

10.000

Costo de Mercaderia Vendidaa Mercaderias

. (por el valor de costo < A 70 c/una)7.000

54 LAS CUENTAS Y SU ANA-LISIS


33/56

Credito - Disminuye el saldo .de la cuenta

Devolucion de Ventasa Anticipo de Clientes

(por la devoluci6n de 2 unidades)- - - - - - - - - - - - - - - - - - -

20020 0

Mercaderiasa Costo de Mercaderia Vendida

(para registrar el ingreso de la mercaderfaa su valor de costo)

140 140

DESCUENTOSOTORGADOSRepresenta los descuentos efectuados a los clientes de la empre-

sa, generalmente por pronto pago 0por pago al contado.Resultado negativo, saldo deudor.AI otorgar el descuento.Usualmente no se acredita.

Saldo:Se debita:Se acredita:


CajaDescuentos Otorgadosa Ventas(por Ia venta de 100 unid. a f T 11 c/una)

1.000100

1.100

BONIFICACIONES OTORGADASRepresenta los descuentos efectuados a los clientes de la

sa,generalmente por compra de gran cantidad de mercaderias.

CUENTAS DE RESULTADO NEGATIVO 55Saldo:Se debita:Se acredita:

Resultado negativo, saldo deudor.AI otorgar la bonificaci6n.Usualmente no se acredita,


95.0005.000

Deudores por VentasBonificaciones Otorgadasa Ventas

(por la venta de 100 unid, a o ? r 100 c/una) 100.000 '

DEVOLUCION DE VENTASRepresenta la devoluci6n que efectuan los clientes, de ventas ya

reaIizadas.Saldo: Resultado negativo, saldo deudor.Se debita: Al recibir en devoluci6n, por distintos motivos, unida-

des Oportunamente comercializadas.Se acredita: Usualmente no se acredita.Ejemplos:

Debito - Aumenta el saldo de la cuenta

1.000Devoluci6n de Ventasa Anticipo de. CHentes(por Ia devoIuci6n de 10 unid, a :h : 100 c/unaefectuada por el cliente XX factura n? ... .)

1.000

DEUDORES INCOBRABLESSon aquellos deudores que Ia empresa estima, por diversos fac-que no abonaran Ia deuda que poseen con la misma.


34/56


Resultado negativo, sa!~~ deudor. udores Incobrables. Al constituir la Prevision para De tit ida. b ble y no tener cons 1 U1AI producirse un mco rala prevision. , " constitui. . b bi y la prevIsIOn ~Al producirse un mco ra eda no resultar suficiente.

Usualmente no se acredita.

Saldo:Se debita:

Se acredita:Ejernplos:

el saldo de la cuentaebito ~ AumentaDeudores Ineobrablesa Prevision para Deudores

(al constituir la prevision)10

Incobrables 10

Deudores Incobrablesa Deudores par Ventas

(por considerarse incobrablesXX y NN)

33

a los deudores

P " 'n para Deudores lncobrablesevisioDeudores Incobrablesa Deudores par Ventas .

(en el caso de no ser suficiente el mantode la prevision)

102

12

. , '1 empresa siguiera el criterioCan relacion al ultimo asiento, SI a. los defectos-de ajustar los resultados de ejercicios anteriores por-de prevision, se haria:

Prevision para DeudoresDefecto de Prevision ~

C UEN TA S D E RE SU LTA DO NE GAT IV O 57

AMORTIZACION BIENES DE usaEs el reflejo contable de Ia depreciaci6n que sufren los bienes

de uso con motivo del paso del tiempo y de su utilizaci6n real enIa empresa.Saldo:Se debita:Se aeredita:

Resultado negativo, saldo deudor.A! efectuar las respectivas amortizaciones,Usualmente no se acredita.

Ejemplos:


Amortizaci6n Bienes de Usaa Amortizac. Acumuladas Bienes de Uso 5.000 )..5,000 '

I NT E RE S ES P A GA D O S

Representa las erogaciones efectuadas y devengadas en el ejer-,cicio, en concepto de intereses.Saldo: ResuItado negativo, saldo deudor.Se debita: A i ~bon~r~e I~s intereses.Se acredita: Usualmente no se acredita,

Si los intereses abonados fueran adeJantados, el nrovimiento se-.ria el si~iente:METODO A:

Se debita: Al abonarse los intereses adelantados.Se acredita: AI determinar, al finalizar el ejercicio, los intereses a

devengar en periodos futuros.

58 LAS CUENTAS Y SU ANALISIS CUENTAS DE RESULTADO NEGATIVO 59


35/56


1/12-----------110ntereses Pagados

a Caja(por los intereses correspondientes al periododiciembre/ enero)

10

Credito - Disminuye el saldo de la cuenta31/12 -------..,...---

Intereses Pagados por Adelantadoa Intereses Pagados

(par Ia determinacion de los interesesa devengar en el proximo periodo)

55

METODO B:Se debita: Al devengarse los intereses.Se acredita: No se acredita.


,.--------- 31/12 ----------Intereses pagadosa Intereses Pagados par AdelantadoC a l devengarse los intereses)

55

Previamente, el 1/12 se habia realizado:

~ses Pagados par AdelantadoL~aja .

1010

Ambos metodosarrojan los mismos resultados. En nuestra opi-nion, es tecnicamenrs mas aceptable eI metodo B.

A LQ U IL ER ES P AG AD OSRepresenta las erogaciones efectuadas y devengadas en el ejer-

cicio, en concepto de alquileres.Saldo: Resultado negativo, saldo deudor.Se debita: Al abonarse los alquileres.Se acredita: Usualmente no se acredita,

Si los alquileres abonados fueran adelantados, el movimientoserfa el siguiente:METODO A:Se debita: Al abonarse los alquileres adelantados.Se acredita: Al detenninar, al finalizar el ejercicio, los alquileres adevengar en periodos futuros.


1/12 --- 1Alquileres Pagados 100a Caja 100

(por los alquileres correspondientesal bimestre diciembre/enero)

Credito - Disminuye el saldo de la cuenta~-------- 31/12 ---- 1AlquileresPagados por Adelantadoa Alquileres Pagados

(por Ia registracion de los alquileres a devengaren el proximo periodo)

s o50

60 LAS CUENTAS Y SU ANA-LISIS


36/56

METODO B:Se debita: Al devengarse los alquileres.Se acredita: No se acredita,

Ejernplos:Debito - Aumenta el saldo de la cuenta

31/12Alquileres Pagadosa Alquileres Pagados por Adelantado

(al devengarse los alquileres)50

50

Previamente, el 1/12 se habia realizado:r-------------------l/12------------~------~

Alquileres Pagados por Ade1antadoa Caja 100 100

Valen para estos metodos las mismas consideraciones mencio,nadas al analizar la cuenta Intereses Pagados.

Cabe destacar que similares tratamientos contables a los des-criptos en las cuentas Intereses Pagados y Alquileres Pagados, sonaplicables a los seguros 0 a cualquier tipo de erogacion que basicamente se asemeje a los conceptos analizados.

FALTANTE DE CAJARepresenta los faltantes detectados al efectuar el arqueo de caja,Tarnbien-suele denominarse Diferencia de Arqueo.

Saldo: Resultado negative, saldo deudor.Se debita: Al efectuarse el arqueo de caja, detectando un faltante;Se acredita: Usualmente no se acredita.

CUENTAS DE RESULTADO NEGATIVO 61Ejemplos:

Debito - Aumenta el saldo de Ia cuenta

20Faltante de Cajaa Caja(al registrarse el faItante) 20

COMISIONES PAGADASRepresent~ las comisiones abonadas a los vendedores de losproductos habltualmente comercializados po 1r a empresa.

Saldo:Se debita:Se acredita:

Resultado negativo, saldo deudor.Al abonarse las comisiones.Usualmente no se acredita.

Ejemplos:

Debito ~ Aumenta el saldo de 1a cuenta

100Comisiones Pagadasa Caja(al abonarse las comisiones) 100

FALTANTE DE INVENTARIORepresenta los faItantes detectados al efectuar elsico de mercaderias. inventario ff~

Saldo:Se debita: Resultado negativo, saldo deudor.Al afectuarse el inventario fisico de mercaderias detec,tando un faltante. '

Usualmente no se acredita,e acredita:

62 LAS CUENTAS Y SU ANAuSISCUENTAS DE RESULTADO NEGATIVO 63


37/56

Ejemplos:Debi to ~ Aumenta el saldo de la cnenta

100Fal tante de Inventarioa Mercaderias(al registrarse el faltante) 100

PERD IDA PO R D IFERENC IA DE C A M E U O

Representa Ia perdida por diferencias de cotizacion cuando laempresa posee actives y pasivos en moneda extranjera. Dicha per-dida puede producirse al valuar los activos y pasivos, al realizar losactivos y al cancelar los pasivos. Tambien suele denominarse Dife~rencia de Cotizacion Moneda Extranjera.Saldo: Resultado negativo, saldo deudor.Se debita: Q Al valuar activos en moneda extranjera al cierre de

ejercicio y dicha moneda haya disminuido su valor.o Al valuar pasivos en moneda extranjera al cierre deejercicio y dicha moneda haya aumentado su valor.

o Al vender activos en moneda extranjera a una cotiza-cion menor a Ia que esta registrada en los libros.

o Al cancelar deudas en moneda extranjera a una cotiza-cion mayor a la que esta registrada en los libros.

Cabe destacar que si la empresa efectuara el revalue-contable de Ia Ley 19.742, en todoslos casos (si el Fon-do fuera suficiente) se debitaria la cuenta "Fondo Po-sicion Carnbio Ley 19.742".

Se acredita: Usualmente no se acredita .Ejemplos:


Perdida por Diferencia de Cambioa Prevision Diferencia de CotizacionMoneda Extranjera

(valor de origen 100 a A 10 c/una, valor al cierre 100 a*-8 c/una)

200200

Perdida por Diferencia de Cambioa Proveedores del Exter ior

(valor de la deuda 100 a*- 30 c/unavalor al cierre 100 a tr 35 c/una)

500 s a o

CajaPerdida por Diferencia de Cambio.a Moneda Extranjera

(valor de origen 100 a ' l A r 15 c/unavalor de venta 100 a*- 12 c/una)

1.200300

1.S00

Proveedores del ExteriorPerdida por Diferencia de Cambioa Caja

(valor de la deuda 100 a * 20 c/unavalor al abonarla 100 a A 30 c/una)

2.0001.000

3.000

SUELDOSRepresenta la remuneracion que la empresa abona a su perso-

nal. Generalrnente se registra el devengamiento del sueldo y luegosu pago, ya que estos dos momentos pueden no coincidir.Saldo: Resultado negative, saldo deudor.Se debita: Al devengarse el salario.Se acredita: Usualmente no se' acredita,

64 LAS CUENTAS Y SU ANALISISCUENTAS DE RESULTADO NEGATIVO 65


38/56

Ejernplos:Debito - Aumenta el saldo de la cuenta

,__--------- 31/12 ----------rSueldosa Sueldos a Pagar

(al devengarse el mes de diciembre)1.000

1.000

Al abonarse el salario (por ejemplo el 5/1) se hara:,..--------- 5/1

Sueldos a Pagara Banco

1.0001.000

C A R G AS SOCIALES

Representa los aportes patronales establecidos legalrnente, quela empresa debe depositar a favor de los organismos respectivos.SaIdo:Se debita:

Resultado negative, saldo deudor.Al determinar en base a los sueldos brutos, la deudacon las cajas respectivas.Usualmente no se acredita.e acredita:

Ejernplos:


Cargas Socialesa Aportes a Depositar

(Obras Sociales 4,5.% Y CASFEC 12%)xxx xx x

SUElDO ANUAL COMPLEMENTARID (SAC)

Representa el sueldo que se abona al personal al finalizar cadasemestre, y el mismo surge del importe mas alto abonado por eseconcepto durante dicho semestre.Como el importe se va devengando rnes ames, generalmente

se constituye una provision para el aguinaldo, calculandose tam-bien en este momento las respectivas cargas sociales.

Saldo: Resultado negativo, saldo deudor.Se debita: Al devengarse el salario,Se acredita: Usualmente no se acredita.

Ejemplos:

Debito - Aumenta el sa ldo de Ia cuenta

16,662,75

Sueldo Anual Complementario (1.000 --;-6)Cargas Sociales s/SAC(CASFEC 12% s/16,66 yO. Social 4,5 % s/16,66)

a Provision para Aguinaldo(al devengarse el salario del primer mes) 19,41

. E~ este punto, .y habiendo analiza do todas las cuentas quelUterv~enen en la reglstracion contable del tema "Sueldos", nos pa-rece interesante desarrollar un ejemplo simple y completo sobreel mismo.

Ejemplo:

Se devengan los sueldos del mes de enero -A 5.000 Y salariofamiliar * 100 (esposa),

66 LAS CUENTAS Y SU ANALlSIS CUENTAS DE RESULTADO NEGATIVO 67


39/56

SueldosSalar io Familia r (CASFEC)

a Sueldos a Pagara Retenciones a Depositar *

5.000100

4.350750

* Caja Nacional de Prevision Social 11%s/5.000Obra Social 3 % s/5.000I.N.P.S.J. y P. Ley 19.032 1 % s/5.000

a cargodelernpleado=50= 150=50

I Cargas Socialesa Aportes a Depositar

CObra Social 4,5 % s/5.000 yCASFEC 12 % s/5.000 a cargodel empleador)

825

AI efectivizarss el pago:

Sueldos a Pagara Banco

4.350

Retenciones a Deposi tarAportes a Depositar

a Banco

750825

AI provisionar el devengamiento del SAC:

SAC (5.000-;-.6)Cargas Sociales s /SAC

a Provision para Aguinaldo833,33137,50

970,83

825

4.350

1.575

GASlOS DE PUBLICIDADRepresenta los gastos de publicidad en que habitualmente debe

incurrir la empresa, No debe confundirse con los gastos de Ianza,miento de una carnpafia publicitaria, cuyo tratamiento contable esdistinto al de Ia cuenta que nos ocupa.!Saldo: Resultado negativo, saldo deudor.Se debita: AI efectuarse los gastos publicitarios,Se acredita: Usualmente no se acredita,

Ejernplos:

Debito ~ Aumenta el saldo de la cuenta

rGastos de Publicidada Caja 1.000 1.000

SINIESTRO DE MERCADERIASRepresenta la perdida por destrucdon, hur to, etc., de mercade,rias que posee la empresa.

Saldo: Resultado negativo, saldo deudor.Se debita: AI producirse el slniestro.Se acredita: Usualmente no se acredita,

Ejemplos:Debito ~ Aumenta el saldo de la cuenta

1.000iniestro de Mercaderfasa Mercaderias 1.000

1 Las cuentas y su andlisis +Primera parte- Sasso, Edic, Macchi, 1983~pag, 109.

68 LAS CUENTAS Y SU ANALISISCUENTAS DE RESULTADQ NEGATIVO 69


40/56

SiNIESTRO DE BIENES DE usoRepresenta la perdida por destruccion total 0 parcial, hurto.

etc., de bienes de uso que po see la ernpresa.Resultado negativo, saldo deudor.Al producirse el siniestro.Usualmente no se acredita.

Saldo:Se debita:Se acredi ta:


1.000200iniestro de Bienes de UsoAmortizacion Acumulada Bienes de Uso

a Bienes de Uso(por destruccion total)1.200

lNDEMNIZACIONES POR DESPIDO. ' d l ri que tendria que afron-Representa el monto estimatrvo e nesgo d.' en concepto etar la empresa al tener que abonar indemmzaclOnes

despido del personal.Resultado negative, saldo deudor. .$AI constituir la prevision para despldos. . id 1

d id 0 tener constitut a a$Al producirse un espl 0 y nprevision. d 1 revision Al producirse un despido y ~l.monto e a pconstituida no resultara Suflclente.

Usualmente no se acredita.

Saldo:Se debita:

Se acredita:Ejemplos:

Debito _ Aumenta el saldo de la cuenta

Indernnizaciones por Despidoa Prevision para Despidos

(al constituir Ia prevision)10.000

10.000

Indemnizaciones por Despido 5.000a Indernnizaciones a Pagar 5.000(al producirse un despido sin tener la prevision

constituida)

Prevision para DespidosIndemnizaciones por Despido

a Indemnizaciones a Pagar(al producirse despidos y superar su montoal de la prevision ya constituida)

10.0002.000

12,000

Si la empresa siguiera el criterio de ajustar los resultados deejercicios anteriores por los defectos de prevision, en lugar del U l-timo asiento se haria:

Prevision para DespidosDefecto de Prevision - A, E.A. (R-)

a Indemnizaciones a Pagar10.0002.000

12.000

PERDIDA VENTA DE BIENES DE usaRepresenta la perdida que contablemente sufre Ia empresa por

la venta de un bien de uso.Resultado negativo, saldo deudor.Al producirse una perdida contable por la venta de unbien de uso.

Se acredita: Usualmente no se acredita.

Saldo:Se debita:

70 LAS CUBNTAS Y SU ANALISIS 71UENTAS DB RESULTADO NEGATIVO


41/56

Ejernplos:Caja

a Venta de Bien de Uso3.000

3.000Debito ~ Aumenta el saldo de la cuentaAmortizacion Acumulada Bien de UsoCosto de Venta Bien de Usoa Bien de Uso

6.0004.000ara ejernplificar partiremos del siguiente supuesto:

10.000A 10.0001 : ; : 6.000A 3.000

Valor de origenAmortizacion acumuladaValor de venta ! Obviarnente, la perdida que produce la operacion surgira de Ia

diferencia entre el precio de venta y el valor de costo.3.0006.0001.000

CajaAmortizacion Acurnulada Bienes de UsoPerdida Venta de Bienes de Uso

~enes_d_e __u_s_o __ 10.000

COSTO DE VENiA DE BIENES DE USCSe utiliza cuando se sigue el criterio de registrar Ia venta y eI

costa del bien par separado. Representa el costo que contablementetiene un bien de usa Iuego de deducidas las amortizaciones acumula-das y se denomina Valor Residual.

Saldo: Resultado negative, saldo deudor.Se debita: Al efectuarse la venta de un bien de uso.Se acredita: Usualmente no se acredita.

Ejemplos:

Debito - Aumenta el saldo de Ia cuenta

Partiremos de 10$ datos enunciados al ejemplificar el analisis deIa cuenta Perdida Venta de Bienes de Uso.


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C A P I T U L O X I I IC U E N T A S D E R E S U L T A D O

P O S I T I V O


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GANANCIASLas cuentas de ganancia son aquellas que inciden en el patrimo-

nio neto de la ernpresa, aumentando el mismo.Por similitud con las cuentas de result ado negativo, no const-

deraremos en el analisis los debitos efectuados en las cuentas deganancia con motivo de su refundicion para obtener el resultadofinal del ejercicio, ni tampoco por la correci6n de errores contables.. Analizaremos seguidamente las cuentas de resultado positivomas general mente utilizadas.

VENTASRepresenta la venta de mercaderias que hacen al giro habitual

de Ia empresa.Saldo: Resultado positive, saldo acreedor.Se acredita: AI efectuarse las ventas de mercaderias.Se debita: No se debita.


Cajaa Vent as(por la venta de 1.000 articulos a A 10 c/uno)

10.00010.000

76 LAS CUENTAS Y SU ANALISIS CUENTAS DE RESULTADO POSITIVO 77


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DESCUENTOS OBTENIDOSRepresenta los descuentos que obtiene la empresa por pronto

pago 0por pago al contado. No comprende este concepto los descuen-tos obtenidos por cantidad de mercaderfas compradas (bonificacio-nes), que de acuerdo a las normas mfnimas para Ia confeccion deestados contables, deben netearse del costo de los bienes de cambioadquiridos.Saldo: Resultado positivo, saldo acreedor,Se acredita: AI obtenerse el descuento.Se debita: Usualmente no se debita.

Ejemplo:Credito - Aumenta el saldo de la cuenta

Mercaderiasa Cajaa Descuentos Obtenidos

(por la compra de 100 unidades a # X 100 cada una)

10.0009.500500

RECUPERO DEUDORES INCOBRABLESRepresenta el cobro efectuado a aquellos deudores de la empresa

que oportunamente fueron considerados incobrables.Saldo: Resultado positive, saldo acreedor.Se acredita: Al cobrarle a un deudor considerado incobrable.Se debita: Usualmente no se debita.


Cajaa Recupero Deudores Incobrables

(por el pago efectuado por el deudor xxconsiderado incobrable con fecha )

10.00010.000

------------------1

Ejemplos:

Credito - Aumenta el saldo de la cuentaPartiremos del siguiente supuesto:

Valor de origenAmortizacion acumuladaValor de venta

A 10.000'* 5.000A 7.000

UTILIDAD VENTA DE BIENES DE USCRepresenta la ganancia que contablemente tiene la empresa por

la venta de un bien de uso.Saldo: Resultado positivo, saldo acreedor,Se acredita: Al obtenerse utilidad por Ia venta de un bien de uso.Se debita: Usualmente no se debita.

CajaAmortiz. Acumuladas Bienes de Usoa Bienes de Usoa Utili dad Venta Bien de Uso

7.0005.000

10.0002.000

UTILIDAD POR DIFERENCIA DE CAMBIORepresenta Ia ganancia por diferencia de cotizacion que se pro-

duce cuando la empresa realiza activos y cancela pasivos en monedaextranjera.

78 LAS CUENTAS Y SU ANALISIS CUENTAS DE RESULTADO POSITIVO 79


45/56

SaIdo:$e acredita:

Resultado positive, saldo acreedor. Al vender activos en moneda extranjera a una cotiza-cion mayor que Ia que esta registrada en los libros.

II- Al cancelar pasivos en moneda extranjera a una co-tizacion menor que Ia que esta registrada en los libros.

Usualmente no se debita.e debita:Ejemplos:

Credito - Aumenta el saldo de la cuenta-----------_ .._---

2.300ajaa Moneda Extranjeraa Utilidad por Diferencia de Cambio

(valor de libros 100 a A: 20 cada unovalor de venta 100 a if 23 cada uno)

2,000300

Proveedores del Exteriora Cajaa Utilidad por Diferencia de Cambio

(Deuda en origen 100 a A 50 cada unovalor al cancelarla 100 a *- 45 cada uno)

5.0004.500500

S OB R AN TE D E IN V EN T AR IORepresenta los sobrantes detectados al efectuar el inventario

fiske de mercaderias.SaIdo: Resultado positivo, saldo acreedor.Se acredita: Alefectuar el inventario ffsico de mercaderias y de-

tectar un sobrante.Usualmente no se debita.e debita:

Ejemplos:Credito - Aumenta el saIdo de la cuenta

Mercaderiasa Sobrante de Inventario

(al detectarse el sobrante)1.000

1.000

1-------------------.-----.

SOBRANTE D .E CAJARepresenta los sobrantes detectados al efectuar el arqueo de

caja, Tambien suele denominarse Diferencia de Arqueo.Saldo: Resultado positive, saldo acreedor.Se acredita: Al efectuar el arqueo de caja y detectar un sobrante.Se debita: Usualmente no se debita.

. Ejemplo:


Caja 100a Sobrante de Caja 100

(al detectarse el sobrante)1---------__-------------,--,---,- ..----

R EC U PE R O P R EV IS IO N P AR A D EU DO R ESINCOIBRABlES n AEA

Representa el 'exceso de la prevrsion constituida al cierre delejercicio anterior, con relacion a los incobrables reales del ejercicio,SaIdo:Se acredita:

Resultado positivo, saldo acreedor.Al cierre del ejercicio, por el saldo de prevision que noha sido utilizado,Usualmente no se debita.e debita:

8 0 LAS CUENTAS Y SU ANALISIS

Ejemplo:CUENTAS DE RESULTADO POSITIVO 81

b) Si los alquileres se cobraran adelantados se registraria:


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Credito " Aumenta el saldo de la cuenta

Prevision para Deudores Incobrablesa Deudores par Ventasa Recupero Prevision para DeudoresIncobrables " AEA

1 . 0 0 07 0 0

3 0 0

ALQUILERES GANADOS

Representa los importes devengados en el ejercicio en conceptode alquileres.

Saldo: Resultado positive, saldo acreedor.Se acredita: Al devengarse los alquileres.Se debita: Usualmente no se debita.

Ejemplos:

Credito " Aumenta el saldo de Ia cuenta

Con respecto a la registracion contable podrian darse dos alter-nativas:

a) Si los alquileres se cobraran vencidos -por ejemplo el ultimodia de cada mes=-, se registrarfa:

Cajaa Alquileres Ganados

1 0 01 0 0

Cajaa Alquileres Cobrados por Adelantado

(en el momento del cobro)1 0 0

1 0 0

Alquileres Cobrados por Adelantadoa Alquileres Ganados

(al devengarse los alquileres)1 0 0

1 0 0

INTERESES GANADOS

Representa los importes devengados en el ejercicio en conceptode intereses.Saldo: Resultado positivo, saldo acreedor,Se acredita: AI devengarse los intereses.Se debita: Usualmente no se debita.


Tambien en el tratamiento de esta cuenta pueden observarsedos alternativas.a) Que los intereses se percibieran en forma vencida, en cuyo

caso se registraria:

1 0 0ajaa Intereses Ganados 1 0 0


b) Que los intereses se cobraran adelantados, entonces conta-


47/56

blemente se haria:

100ajaa Intereses Cobrados por Adelantado(en el momento del cobro) 100

Intereses Cobrados por Adelantadoa Intereses Ganados

(al devengarse los intereses)100

100 C A P IT U L O X IVC U E N T A S D E O R D E N


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CUENTAS DE ORDENLas cuentas de orden se utilizan para reflejar cierto tipo de

contingencias que pueden afectar a la 'empresa, pero sobre las cua-les no existe una certeza en cuanto a su concrecion.

Asimismo, se utilizan para reflejar bienes que estan en poderde la empresa, pero que no pertenecen a su patrimonio (por ejem-plo bienes 0 mercaderias recibidas en consignaci6n).

La tenencia de estos bienes puede generar obligacioneshacia losterceros propietarios de los mismos, en los casos que estos bienessufrieran algun tipo de siniestro (roturas, hurtos, etc.). Esta posibleobligaci6n por parte de la empresa, se refleja en la contabilidadmediante las cuentas de orden,

En general y sintetizando, podemos decir que las cuentas deorden se utilizan:

a) Para reflejar contingencias de probable concreclon que pue-den afectar a la empresa (caso de los avalesy garanttas otor-gados, de los descuentos y endosos de documentos, etc.).

b) Para reflejar efectos eventuales sobre el patrimonio, por latenencia de bienes de propiedad de terceros (caso de lasmercaderias recibidas en consignaci6n).

,~ A continuaci6n analizaremos algunas de las cuentas de ordende uso mas generalizado.

AVAL OTORGADO A XXRepresenta el aval otorgado a un tercero como garanta de cum-

plimiento de determinada operaci6n.

86 LAS CUENTAS Y SU ANALISISSaldo: Cuenta de orden, saldo deudor.

CUENTAS DE ORDEN 87

X X TE NE D OR DE AVAl


49/56

Se Debita: Al otorgar 1a garantia respectiva,Se aeredita: AI cancelarse la obligacion cubierta por la garantia.

Al no ser caneelada Ia obl igacion, y conseeuentementecontraer una deuda.

Ejemplos:Debito - Aumenta el saldo de 1a cuenta

Ava! otorgado a XX 1.000a XX Tenedor de Aval

(Por lagarantia otorgada al Banco XX en concep-to del prestamoobtenido por el Sr. J. Lopez)

1.000

Credito - Disminuye el saIdo de Ia cuenta

XX Tenedor de Avala Aval otorgado a XX(Por haber caneelado el Sr. J. Lopez sucompromise con el Banco XX)

1.0001.000

En el caso que J. Lopez no caneelase su obligacion, e1 otorgantedel aval sera e1 responsable de la misma, debiendo contabilizar estasituacion y revertir el asiento de orden, puesto que la contingenciareflejada se concreto.S e registrara entonces:XX Tenedor de Avala Aval otorgado a XX(Por no haberse cancelado la obligaciongantizada)

1.000 1.000

Deudores Varios (J. Lopez)a Deudas Bancarias

(Par la deuda contraida con el Banco XX.en -concepto de garantes de J. Lopez)

1.0001.000

Representa la posible obligacion por la garantfa otorgada.Saldo:Se acredi ta:Se Debita:

Cuentade orden, saldo acreedor.Al otorgar la respect iva garantia.II Al cancelarse la obligacion cubierta por la garantia.IIAI no ser cancelada la obligacion, y consecuentemen-te contraer una deuda.

Ejemplos:La ejernplificacion esta reflejada en el analisis de la cuenta

"Aval Otorgado a XX".

DOCUMENTOS DESCONTADOS.Representa los documentos de terceros a cobrar que han sidodescontados a terceros, en los bancos, u otro tipo de entidad fi-

nanciera.Saldo:Se acredi ta:Se Debita:

Cuenta de orden, saldodeudor.Al descontar el documento respectivo.e Al ser abonado el documento por el firmante. Al no ser abonado por el firmante, contrayendo por10 tanto la empresa, la correspondiente obligacion ..

Ejemplos:Debito w Aumenta el saldo de 1


50/56

1 0 0ocumentos Descontadosa Banco XX Documentos Descontados

(Asiento de orden que refleja la responsabilidadde la empresa ante el caso que el firmante deldocumento no 10 abone al banco)

100

Credito - Disminuye el saldo de la cuenta

Analizaremos las dos opciones posibles:A) Que el firmante abone el documento a su vencimiento,

100anco XX Documentos Descontadosa Documentos Descontados

(Reversion del asiento original en virtud de de-saparecer Ia posible responsabilidad de Ia em-presa)

1 0 0

B) Que eI firmante no abone el documento. En este caso, laempresa debe responsabiIizarse ante el banco por el pagorespectivo.

Banco XX Documentos Descontados 100a Documentos Descontados

(Se revierte el asiento de orden en virtud de quela posible responsabilidad se concreto en unaobligacion cierta)

1 0 0

,/

Documentos a Cobrar *a Banco XX Cta. Cte. **

(AI abonar el documento al banco)1 0 0

1 0 0

* Tambien se podra ingresar Documentos a Cobrar Impagos, 0en Gesti6n Judicial, etc. Si se ingresara Documentos a Cobrary luego se comenzara alguna gestion de cobra, debe contabili-zarse dicha situacion,

*';, Se ejemplifica el hecho mas comun, 0 sea que el banco efec-. tile el debito en la cuenta corriente: tarnbien podrfa abonarseen efectivo y eventualmente y segun los casos, contraer algtintipo de deuda bancaria.

BANCO XX DOCUMENTOS DESCONTADOSRepresenta la posible obligaci6n de la empresa ante el banco,

en el caso que el documento no sea abonado por el respectivo fir-manteoSaldo:Se acredita:SeDebita:

Cuenta de orden, saldo acreedor.Al descontarse el respectivo documento. Al ser abonado el documento por el firmante. Al no ser abonado el documento, contrayendo Ia em-presa la respectiva obligacion,

Ejemplos:La ejemplificacion esta reflejada en el analisis de la cuenta

"Documentos Descontados",Cabedestacar que los ejemplos efectuados para el anallsis de

los dos cuentas anteriores, configuran Ia cantabilizacion del des:..cuento de documentos por el sistema de cuentas de orden, tal co-mo establecen las normas minimas para la confeccion de estados.contables.

No obstante, en la practica tambien puede registrarse este ti-po de operativas, a traves del denominado "Metodo Patrimonial"..en eI cual no intervienen cuentas de orden.


Un ejemplo de la aplicacion del metodo patrimonial seria elCUENTAS DE ORDEN 91

Saldo: Cuenta de orden, saldo deudor.


51/56

.siguiente:

Banco XX Cta. Cte.Intereses y Comisiones Bancanriasa Doc. a Cobrar Descontados

(Por el descuento del documento)

9SS

1 0 0

La cuenta "Documentos a Cobrar Descontados" aetna como re-gularizadora de activo, disminuyendo Ia cuenta "Documentos a Co-brar".

Como puede observarse no se registra asiento de orden, y lasopciones se contabilizan de la siguiente forma:

A) Que el firmante abone el documento

Documentos a Cobrar Descontadosa Documentos a Cobrar(AI ser abonado el documento por el firmante)

100100

B) Que eI firmante no abone el documento

Documentos a Cobrar Descontadosa Banco XX Cta. Cte. *

(AI abonar la empresa el documento)100

100

'* Valen las mismas consideraciones vertidas anteriormente al re-gistrar esta opci6n.Posteriormente se podran iniciar las gestiones de cobro del do-

cumento activado, debiendo contahilizarse dicha situacion,

DOCUMENTOS ENDOSADOSRepresenta los documentos de terceros a cobrar que han side

endosados a los proveedores 0 acreedores, a fin de cancelar parcial


52/56

Tenedores de Doc. Endosados 100a Documentos Endosados

(Se revierte el asiento en virtud de que la posibleresponsabilidad se concreto en una obligacioncierta)

100

Documentos a Cobrar *a Caja **(AI abonar la empress al proveedor, el importe

del respective documento)

100100

* Tambien se podria ingresar Documentos a Cobrar Impagos, enGestion Judicial, etc.** Tarnbien podria abonarse con cheques 0eventualmente contraercon el proveedor algun tipo de endeudamiento.

TENEDORES DE DOCUMENTOS ENDOSADOSRepresenta la posible obligacion de la empresa ante el tenedor

del documento, en el caso que el firmante no abone el mismo.SaIdo: Cuenta de orden, saldo acreedor.Seacredita: AI ser endosado un documento para cancelar una obli-

gaci6n. Al ser abonado el documento por el firrnante delmismo.

AI no ser abonado por el firmante, contrayendo Iaempresa la obligaci6n de cancelar el documento.

Se Debita:

Ejemplos:La ejemplificacion esta reflejada en el analisis de la cuenta

"Documentos Endosados",Si se aplicara a la operativa del endoso de documentos de ter-

ceros, el "metodo patrimonial" sefialado anteriorrnente, las regis-traciones contables sedan:

100a Documentos a Cobrar Endosados(AI endosar a un proveedor para cancelar unadeuda, un docurnento de terceros en poder de laempresa)

La cuenta "Documentos a Cobrar Endosados" actuaria comocuenta regularizadora de activo, que figurara en el balance generaldisminuyendo a Ia cuenta "Documentos a Cobrar".

Registrando las posibles opciones:A) Que el firrnante del documento abone eI mismo.

Documentos a Cobrar Endosados 100a Documentos a Cobrar

(AI ser abonado el documento por el firmante)100

B) Que el firmante no abone el documento.

Documentos a Cobrar Endosadosa Banco XX Cta. Cte.; Caja: etc.

(AI abonar la empresa el documento)100

100

Posteriormente, se podran iniciar las gestiones de cobro deldocumento a cobrar activado, debiendo consecuentemente contabi-lizarse dicha situacion,

OPERACIONES DE CONSIGNACIONLas operaciones de consignacion consisten fundamentalmente

en que una persona (denominada consignatario), venda por cuentay orden de otra persona (denominada comitente), mercaderias 0efectos de propiedad de este ultimo.


De 10 indicado, se deduce que las personas que intervienen eneste tipo de operaciones son las siguientes:

CUENTAS DE ORDEN 95plos completos de cada uno de ellos, a fin de clarificar la operativa


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a) Comitente: Es la que envia a otra persona las mercaderfaspara ser vendidas por su cuenta,

b) Consignatario; Es la que recibe las mercaderias y se encar-ga de venderlas por cuenta del comitente.

Juridicamente, Ia consignacion se define como "Un contratopor el cual una persona Hamada comitente remite imercaderfas 0efectos para ser : vendidos por su cuenta, a otra ipersona Hamadaconsignatario, mediante el pago de una comision".

La comision es la retribucion que Ie corresponde al. consigna.tario en el caso de vender parcial 0 totalmente las mercaderias re-cibidas,

El C6digo de Comercio, en su articulo 274 establece al respec-to: "Todo comisionista tiene derecho a exigir del' comitente unacornision por su trabajo, la cual, no habiendo side expresamentepactada, sera determinada por el uso comercial del lugar donde sehubiese ejecutado la comision".

Para analizar las euentas de orden que intervienen enesta ope-rativa debemos ubicarnos en la contabilidad del eonsignatario(quien posee para su cornercializacion mercaderias que no son de supropiedad, debiendo por 10 tanto responsabilizarse por las mismas),pudiendo denominar dichas cuentas como sigue:

!II Consignacion de XX..I XX Cuenta Consignacion,

Ahora bien, se utilizan, en terrninos generales, dos metodos pa~.ra registrar las operaciones de consignacion en los libros del con-signatario, A los efectos de individualizarlos hemos denominado adichos metodos como:

a) Metodo de Cuentas de Orden Puro,b) Metodo de Cuentas de Orden de Doble Funcion,

Seguidamente efectuaremos el analisis de las euentas mencio-nadas, segun ambos metodos,. desarrollando a continuacion ejem-

y el respectivo movimiento contable de las cuentas de orden quenos ocupan.

CONSIGNACION DE XXRepresenta las mercaderfas recibidas en consignacion, para ser

vendidas por cuenta y orden del comitente.A) Metodo de Cuentas de Orden Pure.

Saldo:Se acredi ta:Se Debita:

Cuenta de orden, saldo deudor.Alrecibir las mercaderias 0 efectos del comitente, pa-ra ser vendidas por su cuenta y orden.e AI finalizar la operacion de consignacion, por laventa de las mercaderias 0 efectos, 0 ante la devo-lucion parcial 0 total de las mismas.

Al sufrir las mercaderfas algun siniestro, d

las cuentas y su analisis - segunda parte

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