la inversión del sujeto pasivo y el iva reducido en el sector de la … · 2019. 4. 9. ·...

"La Inversión del Sujeto Pasivo y el IVA reducido en el sector de la Rehabilitación"

Café AGM

Carmen Rodríguez Calvo

Quiénes somos AGM Abogados es una firma de asesoría jurídica y financiera que lleva más de 30 años en el mercado español y que cuenta con sedes internacionales en distintos continentes. Está integrado por un equipo de más de 100 profesionales entre abogados, economistas y personal de apoyo. Nuestro compromiso con el cliente no se limita a cubrir sus necesidades cuando éstas se producen, sino a prevenirlas. Asimismo, nuestra vocación multidisciplinar permite afrontar operaciones que exijan un asesoramiento integral.

En definitiva, en AGM Abogados queremos ser aquello que nuestros clientes esperan de nosotros. Tenemos vocación de ser un despacho de referencia que ofrece todos aquellos servicios, tanto a nivel nacional como internacional, que contribuyen a asegurar el éxito en las actividades de nuestros clientes.

“Nuestra misión es ofrecer soluciones integradoras prestando servicios especializados”

2 www.agmabogados.com

Inversión del Sujeto Pasivo. Requisitos

2.

1.

3.

Índice

Aplicación práctica

Aplicación del IVA reducido


4.

Aplicación práctica 5.

Conceptos de obras de Rehabilitación

Inversión de Sujeto Pasivo. Artículo 84. Uno. 2º LIVA IVA

“Artículo 84 Sujetos pasivos

Uno. Serán sujetos pasivos del Impuesto:

2º Los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas

al Impuesto en los supuestos que se indican a continuación:

(…)

f) Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales,

así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de

contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista, que tengan

por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de

edificaciones.

Lo establecido en el párrafo anterior será también de aplicación cuando los

destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal y otros

subcontratistas en las condiciones señaladas.”


Requisitos para la aplicación de esta inversión del sujeto pasivo:


1. El destinatario de la operación debe actuar como empresario o profesional.

• Se excluye destinatario persona física que actúe como particular.

• Si la obra se ejecuta para una administración pública, por norma general,

NO actuará con carácter empresarial, salvo excepciones.

• Entes públicos, personas físicas, asociaciones, cooperativas, entidades sin

ánimo de lucro si actúan como empresario o profesional deben

comunicarlo expresa y fehacientemente al contratista principal.

2. Operaciones que tengan por objeto:

• la urbanización de terrenos

• la construcción

• la rehabilitación de edificaciones

SOLICITUD al promotor o contratista del cumplimiento de este requisito.

Requisitos para la aplicación de esta inversión del sujeto pasivo:


3. Las operaciones realizadas deben tener naturaleza jurídica de Ejecuciones de

obra, con o sin aportación de materiales, incluida la cesión de personal

necesaria para su realización.

• Excluidos los encargos de suministro de materiales exclusivamente

4. Tales operaciones deben ser consecuencia de contratos directamente

formalizados entre el promotor y el o los contratistas principales, si bien la

inversión del sujeto pasivo se aplicará a toda la cadena de intervinientes.

Promotor Contratista

principal Subcontratista

1 Subcontratista

2

Concepto de Obras de Rehabilitación


Art. 20.Uno.22º se considerarán obras de rehabilitación de edificaciones las que

reúnan los siguientes requisitos:

Que su objeto principal sea la reconstrucción, entendiéndose cumplido este requisito

cuando más del 50 por ciento del coste total del proyecto de rehabilitación se

corresponda con obras de consolidación o tratamiento de elementos estructurales,

fachadas o cubiertas o con obras análogas o conexas a las de rehabilitación.

Y

Que el coste total de las obras a que se refiera el proyecto exceda del 25 por ciento del

precio de adquisición de la edificación si se hubiese adquirido durante los 2 años

inmediatamente anteriores al inicio de las obras o en otro caso del valor de mercado

que tuviera la edificación o parte de la misma en el momento de dicho inicio. A estos

efectos, se descontará del “precio de adquisición” o del “valor de mercado” la parte

proporcional correspondiente al valor del suelo.



Se considerarán obras análogas a las de rehabilitación las siguientes:

Las de adecuación estructural que proporcionen a la edificación condiciones de

seguridad constructiva, de forma que quede garantizada su estabilidad y

resistencia mecánica.

Las de refuerzo o adecuación de la cimentación así como las que afecten o

consistan en el tratamiento de pilares o forjados.

Las de ampliación de la superficie construida, sobre y bajo rasante.

Las de reconstrucción de fachadas y patios interiores.

Las de instalación de elementos elevadores, incluidos los destinados a salvar

barreras arquitectónicas para su uso por discapacitados.



Se considerarán obras conexas a las de rehabilitación las de albañilería, fontanería y

carpintería; las destinadas a la mejora y adecuación de cerramientos, instalaciones

eléctricas, agua y climatización y protección contra incendios y también las obras de

rehabilitación energética, siempre que estén vinculadas a las obras de rehabilitación y

su coste total sea inferior al de las obras de consolidación o tratamiento de elementos

estructurales.

Se consideran obras de rehabilitación energética las destinadas a la mejora del

comportamiento energético de las edificaciones reduciendo su demanda energética, al

aumento del rendimiento de los sistemas e instalaciones térmicas o a la incorporación

de equipos que utilicen fuentes de energía renovables.



Quien realiza la obra deberá emitir una factura sin repercutir cuota alguna de IVA, indicando

“Operación de inversión del sujeto pasivo de acuerdo al art. 84., apartado uno,

número 2º f) de la Ley 37/92 de IVA”

• El empresario/profesional que recibe la factura (sin IVA), es el sujeto pasivo y

deberá, auto-repercutir la cuota correspondiente de IVA, haciéndola figurar en su

autoliquidación como cuota devengada y, al mismo tiempo, soportar dicha cuota,

teniendo derecho a practicar su deducción de acuerdo a las normas generales.

IMPORTANTE: Si se prevé que la mayoría de las ejecuciones de obra que vaya a realizar la empresa serán con inversión del sujeto pasivo puede interesar el alta voluntaria en el sistema de devolución mensual de IVA.



Cuando hay inversión del sujeto pasivo, ¿quien realiza la obra está obligado a emitir factura o es el destinatario de dicha obra el que deberá emitir autofactura? El empresario o profesional que realiza la obra deberá emitir factura sin IVA, haciendo mención expresa en ella de que se trata de una operación a la que se aplica la inversión del sujeto pasivo. En cuanto al destinatario de la misma, en el año 2010 se eliminó la obligación de expedir la autofactura.



¿Qué efecto financiero tiene el IVA para el destinatario de la obra? El destinatario de la obra autorepercutirá y soportará el IVA de la operación, por lo que el efecto financiero será nulo.



Se contrata la siguiente ejecución de obra en una urbanización de viviendas: Construcción de una pista de padel en una parte del jardín; e Instalación de un elevador que facilite el acceso de las personas minusválidas desde el jardín. El coste total de la obra asciende a 125.000 euros, de los cuales la pista de padel supone 100.000 euros y el elemento elevador, 25.000 euros. ¿Aplica la inversión del sujeto pasivo? No, pues no se cumple el requisito de que más del 50 por ciento del coste total del proyecto se corresponda con obras de consolidación o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas o con obras análogas o conexas a las de rehabilitación.


Aplicación del tipo reducido (10%) a las siguientes obras en viviendas

Obras de rehabilitación

Obras análogas a las de rehabilitación

Obras conexas a las de rehabilitación (conjuntamente con obras de rehabilitación y

coste total inferior al de la rehabilitación)

con los siguientes requisitos:

1. Que + del 50% del coste total del proyecto se corresponda con obras de

consolidación o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas

o con obras análogas o conexas a las de rehabilitación; y

2. Que el importe total de las obras exceda del 25% del precio de adquisición

de la edificación (si se adquirió en los 2 años anteriores al inicio de las obras)

o del valor de mercado de la edificación antes de su rehabilitación, excluido

en ambos casos el valor del suelo.

Aplicación del tipo reducido de IVA Artículo 91. Uno. 3


Obras de renovación y reparación de viviendas para uso particular:

1. Destinatario persona física sin actividad empresarial o profesional que utilice

la vivienda para uso particular o comunidad de propietarios de edificio de

viviendas (al menos 50%).

2. Construcción o rehabilitación de la vivienda concluidas al menos 2 años

antes del inicio de las actuales obras.

3. Límite del coste de la aportación de materiales, 40% sobre el total de la

factura. Si supera se aplica el tipo de IVA general.

El tipo reducido se aplica a todo tipo de obras de renovación y reparación como por

ejemplo fontanería, albañilería, carpintería, electricidad, pintura, instalaciones y

montajes, escayolistas, etc.

Aplicación del tipo reducido de IVA Artículo 91. Uno. 3



¿Cuál es el tipo impositivo aplicable en las reparaciones de una vivienda alquilada efectuadas por el propietario? Se aplica un 21% de IVA pues el propietario, destinatario de los servicios de reparación (cliente), destina la vivienda al arrendamiento no al uso particular. ¿Se aplica 10% de IVA a los servicios de mantenimiento de ascensores, calderas o instalaciones eléctricas en comunidades de propietarios? No. El tipo reducido se aplica a las ejecuciones de obra de renovación y reparación. El mantenimiento de instalaciones no tiene la consideración de ejecución de obra, por lo que el tipo impositivo aplicable a estas operaciones será el 21%.



¿Es aplicable el 10 % de IVA a los servicios de reparación de viviendas aseguradas? Tributarán al 10% cuando el asegurado que utiliza la vivienda para uso particular, o la comunidad de propietarios, contratan directamente con la empresa de reparaciones quedando obligados frente a la misma a efectuar el pago. Por el contrario, tributarán al 21% cuando la compañía de seguros sea la destinataria jurídica de las reparaciones, y por consiguiente, quien conste como tal en las correspondientes facturas. ¿Se aplica el 10% de IVA a las obras de reparación o renovación de piscinas en viviendas o en comunidades de propietarios? No. Las piscinas no se consideran edificios o partes de los mismos destinados a vivienda. El tipo aplicable será el 21%.

MUCHAS GRACIAS POR SU TIEMPO


Contacto MADRID Paseo de la Castellana, 114 - 28046

Tel.: +34 91 562 13 86 [email protected]

PARÍS 27, rue Dumont d’Urville - 75116 Tel.: +33 1 44 43 00 70 [email protected]

SHANGHAI Crystal Century Plaza – Room 17A 567 Weihai Road - 200041

WeChat: AGM_Abogados [email protected]

BARCELONA Pau Clarís, 139 - 08009 Tel.: +34 93 487 11 26 [email protected]

SABADELL C/del Sol, 217, Local- 08201 Tel.: +34 93 715 51 36 [email protected]

Oficina de representación México DF


www.agmabogados.com

Carmen RODRÍGUEZ

Directora Área Fiscal y Tributario

MADRID

[email protected]

Síguenos y comparte tu opinión

@AGMAbogados

AGM Abogados, S.L.

Despacho de abogados y economistas. Miembros del grupo internacional de abogados LAWROPE.

http://www.agmabogados.com/

la inversión del sujeto pasivo y el iva reducido en el sector de la … · 2019. 4. 9. ·...

Documents