La Cuenta en Participación

Foro de Actualización TributariaNoviembre 2008

Marcel Imery

IVA

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Temas

• Qué es una cuenta en participación?

• Quienes son las partes de un contrato de cuenta en participación?

• Qué debe aportar el asociado? A quién?

• Cuál es el destino del aporte?

• De qué participa el asociado?

• Resultado de la cuenta: Ganancia o pérdida?

Temas (Cont.)

• La cuenta en participación en la Ley IVA

• Implicaciones IVA del aporte

• Implicaciones IVA de la participación en el resultado de la cuenta

• Aporte: Ocurrió el hecho imponible – Fiscalización del asociado

• Recomendaciones

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Qué es una cuenta en participación?

Es un “contrato” No crea una persona jurídica Acuerdo no existe frente a terceros Si existe entre los socios Debe constar por escrito Documento privado Define la fuente de la participación Define los %´s de participación Regula el aporte del asociado Define el ejercicio fiscal de la cuenta Define duración de la cuenta

Cuáles son las partes del contrato? El asociante y el asociado

AsocianteLleva las riendas del negocioLos terceros contratan con élLleva la contabilidad de la cuenta

AsociadoSocio pasivoAporta efectivo, bienes, servicios o intangiblesNo recibe acciones por su aporteParticipa en los resultados de la cuenta

Qué debe aportar el asociado? A quién? Tipos de aportes

Efectivo Bienes muebles Bienes inmuebles Derechos Servicios Intangibles

Receptor: El asocianteDevolución al término del contrato?Nuevo propietario del aporte?

Cuál es el destino del aporte?El asociante:

Debe utilizarlo en su actividad empresarial Para producir renta No debe ser el consumidor final del aporte Ejemplos:

Ejecutar una obra que será vendidaFabricar o comercializar productos para la ventaPrestar servicios para los mismos fines de venta

De qué participa el asociado?

Segmentos de negocio del asociante Todos Algunos Uno solo

Resultado de la cuenta: Ganancia o pérdida?

El asociado participa en los “resultados” Deben ser “resultados netos”. Pueden ser:

PositivosNegativos

Participación en base al % establecido en el contrato

OJO: Resultado segmento de negocio v. resultados globales

OJO: Débito en la cuenta de utilidades antes del ISR y crédito en la cuenta de banco

La cuenta en participación en la Ley IVA

No está regulada expresamente Aplican reglas generales al aporte Aplican reglas generales al pago de la

participación No todos los contratos de cuentas en

participación, son realmente cuentas en participación

Implicaciones IVA del aporteAporte sujeto a devolución

No hay riesgos (No ocurre el hecho imponible) Efectivo Bienes inmuebles Bienes muebles Intangibles

Hay riesgos (Puede ocurrir el hecho imponible) Servicios

• Cuándo los consume el asociante• Cuando el asociado no comparte con el asociante el riesgo del

negocio

Implicaciones IVA del aporte (Cont.)Aporte en propiedad

No hay riesgosEfectivo (no ocurre el hecho imponible)Bienes inmuebles (no ocurre el hecho imponible) Intangibles (no sujeto)

Hay riesgos (Puede ocurrir el hecho imponible)Bienes muebles, derechos y servicios

• Cuándo los consume o aprovecha el asociante• Cuando el asociado comparte con el asociante el riesgo

del negocio

Implicaciones IVA de la participación en resultado

Pago de la participación En efectivo En especie

Bienes inmueblesBienes mueblesAcciones del capital del asociante

Hay que aplicar las reglas generales del IVAOcurrió el hecho imponible?Ojo: Regla de desincorporación

Aporte o pago de participación: Ocurrió el hecho imponible: Si

Fiscalización: Altas probabilidades de reparo Argumentos:

Ocurrió el hecho imponibleSe debió declarar el debito fiscalEl débito fiscal no declarado podría aumentar el

monto de IVA a pagarContribuyente debe pagar el impuesto pendiente,

multas e intereses moratoriosBase legal: Art 60 Ley IVA y otras generales

Recomendaciones

Celebrar el contrato en forma escritaDebe haber relación directa o indirecta

clara entre el aporte y la renta que deriva del segmento fuente de participación

El asociado debe asumir el riesgo del negocio en el cual se asocia

El pago de la participación en las utilidades no debe reflejarse como un gasto en la contabilidad del asociante

Recomendaciones (Cont.)

Es recomendable que el asociante devuelva el aporte al asociado al término del contrato

Si el asociante exige que el bien aportado pase a ser de su propiedad, aportar activo y pasivo. Ver numeral 5, Art. 10 RLIVA

Es recomendable que la participación se pague en efectivo

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Gracias por su atención

Marcel ImeryImery Urdaneta Calleja Itriago & Flamarique S.C.

Multicentro Empresarial del EsteTorre Libertador, Núcleo APiso 5, Av. Libertador, Chacao, 1060Caracas, Venezuela T  +58 212 265 9745 F  +58 212 265 9723 C  +58 414 126 0940 mimery@imeryurdaneta.com