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INCIDENCIA DE LA AUDITORÍA FORENSE EN LA DESMANTELACIÓN DE
ORGANIZACIONES CRIMINALES
MODALIDAD DE GRADO
ANÁLISIS SISTEMÁTICO DE LITERATURA
Atribución-No Comercial
CC BY-NC
YUDY YURLEY FAJARDO MEDINA, 255761
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
VILLAVICENCIO, META
2019
INCIDENCIA DE LA AUDITORÍA FORENSE EN LA DESMANTELACIÓN DE
ORGANIZACIONES CRIMINALES
MODALIDAD DE GRADO
ANÁLISIS SISTEMÁTICO DE LITERATURA
YUDY YURLEY FAJARDO MEDINA, 255761
INFORME DE TRABAJO DE GRADO COMO REQUISITO PREVIO PARA OPTAR
AL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO
DIRECTOR
Jacqueline Forero Castillo
Magíster en Educación
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
VILLAVICENCIO, META
2019
AUTORIDADES ACADÉMICAS
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIBA
Dra. MARITZA RONDÓN RANGEL
Rectora
Dr. CESAR AUGUSTO PEREZ LONDOÑO
Director Sede Villavicencio
Dra. DORA NAVARRO QUINTERO
Decana Facultad de Ciencias Económicas Administrativas y Contables
Dra. EDNA RUTH AYALA MILLAN
Jefe de programa Facultad de Ciencias Económicas Administrativas y Contables
Dra. JANETH LOZANO
Coordinación de Investigaciones Programa Contaduría Pública
Villavicencio, 2019
DECLARACIÓN DE HONESTIDAD
Estudiante
YUDY YURLEY FAJARDO MEDINA 25571
DECLARO QUE:
El presente trabajo de grado titulado “Incidencia de la auditoría forense en la desmantelación de
organizaciones criminales” ha sido desarrollado bajo la modalidad de Análisis Sistemático de
Literatura, el cual se ha elaborado respetando derechos intelectuales de terceros, conforme las
citas que constan al interior del documento y la presentación de sus respectivas referencias.
Por tanto, este trabajo es de mi autoría, y en virtud de esta declaración, me responsabilizo de la
información presentada en este documento y declaro que la Facultad de Ciencias económicas,
Administrativas y Contables de la Universidad Cooperativa de Colombia verifica el
cumplimiento de las condiciones mínimas requeridas científicamente y de manejo ético”
TABLA DE CONTENIDO
RESUMEN .............................................................................................................................9
ABSTRACT.......................................................................................................................... 10
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................ 12
1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Y JUSTIFICACIÓN EN TÉRMINOS DE
NECESIDADES Y PERTINENCIA ......................................................................................... 15
1.1 Descripción del problema ............................................................................................ 15
1.2 Formulación del problema ........................................................................................... 16
1.3 Sistematización del problema ...................................................................................... 16
1.4 Justificación ................................................................................................................ 17
2 MARCO REFERENCIAL Y ESTADO DEL ARTE ......................................................... 18
2.1 Marco teórico .............................................................................................................. 18
2.2 Marco conceptual ........................................................................................................ 22
2.3 Marco legal ................................................................................................................. 24
3 OBJETIVOS ..................................................................................................................... 26
3.1 Objetivo general .......................................................................................................... 26
3.2 Objetivos específicos .................................................................................................. 26
4 METODOLOGÍA ............................................................................................................. 27
4.1 Tipo de investigación....................................................................................................... 27
4.2 Procedimiento ................................................................................................................. 27
5 RESULTADOS ................................................................................................................. 29
5.1 Contexto general y específico de la auditoría forense ....................................................... 29
5.1.1 Origen de la auditoría forense. ............................................................................. 29
5.1.2 Concepto de la auditoría forense. ......................................................................... 30
5.1.3 Características de la auditoría forense .................................................................. 31
5.1.4 Perfil del auditor forense. ..................................................................................... 34
5.1.5 Clases de auditoría forense. .................................................................................. 35
5.1.6 Metodología de la auditoría forense. .................................................................... 35
5.1.7 Campo de acción de la auditoría forense. ............................................................. 40
5.1.8 Participación de la auditoría forense en el proceso legal. ...................................... 40
5.2 Delitos cometidos en las organizaciones criminales casos Al Capone, Watergate, el
carrusel de la contratación y Fifa-gate. .................................................................................. 44
5.2.1 El caso de Al Capone. .......................................................................................... 44
5.2.2 El caso Watergate. ............................................................................................... 51
5.2.3 El caso de Fifa-gate Luis Bedoya. ........................................................................ 57
Fuente: Tomado del Periódico EL TIEMPO ...................................................................... 58
5.2.4 El caso Carrusel de la contratación. ...................................................................... 61
5.3 Incidencia de la auditoría forense en cada uno de los casos planteados. ....................... 67
5.3.1 Incidencia de la auditoría forense en el caso Al Capone. ...................................... 67
5.3.2 Incidencia de la auditoría forense en el caso Watergate. ....................................... 71
5.3.3 Incidencia de la auditoría forense en el caso Luis Bedoya. ................................... 73
5.3.4 Incidencia de la auditoría forense en el caso Carrusel de la contratación. .............. 76
6 CONCLUSIONES ............................................................................................................ 79
7 RECOMENDACIONES.................................................................................................... 81
LISTA DE CUADROS
Cuadro 1. Características de la Auditoría Forense según Badillo ............................................... 33
LISTA DE ILUSTRACIONES
Ilustración 1. Proceso de planeación de la auditoría forense según Márquez .............................. 36
Ilustración 2. Ejecución de la auditoría forense según Márquez ................................................. 36
Ilustración 3. Tipos de evidencia de a la auditoría forense según Márquez ................................. 37
Ilustración 4. Inconsistencia de la evidencia en la auditoría forense según Márquez .................. 38
Ilustración 5. Elementos básicos del dictamen del auditor forense según Márquez ..................... 39
Ilustración 6. Proceso en la audiencia según Guerrero ............................................................... 43
Ilustración 7. Alphonse Gabriel Capone .................................................................................... 44
Ilustración 8. Los siete hombres asesinados por "policías" ......................................................... 47
Ilustración 9. Richard Milhous Nixon ........................................................................................ 52
Ilustración 10. Puerta con cinta en la cerradura .......................................................................... 52
Ilustración 11. William Mark Felt alias Garganta Profunda ....................................................... 54
Ilustración 12. Carta de renuncia Nixon ..................................................................................... 55
Ilustración 13. Algunos de los acusados por allanamiento en el Watergate ................................ 57
Ilustración 14. Luis Herberto Bedoya Giraldo ........................................................................... 58
Ilustración 15. Loretta Elizabeth Lynch ..................................................................................... 59
Ilustración 16. Carrusel de la contratación - Grupo Nule............................................................ 61
IDENTIFICACIÓN
Línea de investigación
Control y Aseguramiento.
Grupo de investigación adscrito al programa
G-dovaz.
RESUMEN
La auditoría forense surge a causa de la necesidad de combatir el crimen desde la antigüedad
definida por Márquez (2018) como “Una disciplina que sirve como asesor experto a quienes
imparten justicia, en la investigación y obtención de evidencia, acerca de la existencia de un delito”
(p.16). Esta cumple dos funciones prevenir y detectar actos ilícitos como el fraude, el lavado de
dinero, la corrupción, la financiación del terrorismo, la concusión, entre otros.
El daño que ha causado la comisión de estos delitos ha llevado a la quiebra a grandes compañías,
dejando sin trabajo a miles de empleados, asesinado a muchas personas y en consecuencia ha
acabado con centenares de familias. Ejemplo de la comisión de estos delitos son los casos de Al
Capone, Watergate, el Carrusel de la contratación y Fifa-gate Luís Bedoya ex presidente de la
Federación de Futbol Colombiana.
Los anteriores casos se analizan a la luz de la metodología que realiza la auditoría forense para
investigar el cometimiento de diferentes delitos, partiendo de la planeación en la cual se conoce
de forma general el caso, pasando por el trabajo de campo donde se ejecutan los procedimientos
establecidos en la planeación, comunicando los resultados mediante el dictamen del auditor
forense y finalizando con la fase de monitoreo, en la cual, el auditor forense realiza seguimiento
al caso para evitar que no quede impune. Estas fases son desarrolladas en las diferentes áreas de
las firmas auditoras, fiscalías estatales, unidades de asuntos internos entre otras.
A partir de los resultados, se logra establecer que la auditoría forense es una disciplina de vital
importancia en el desmantelamiento de organizaciones criminales aportando evidencias,
identificando culpables, dando herramientas a fiscales y jueces para la penalización de los
diferentes delitos cometidos por estas organizaciones y realizando monitoreo para el cumplimiento
de las penas establecidas.
Palabras claves: Auditoría forense, cuello blanco, crimen organizado, evidencia, fraude,
incidencia, organización criminal, riesgo.
ABSTRACT
The forensic audit arises because of the need to combat crime since the time defined by Márquez
(2018) as "A discipline that serves as an expert advisor to those who impart justice, in the
investigation and obtaining of evidence, about the existence of a crime "(p.16). This fulfills two
functions to prevent and detect illicit acts such as fraud, money laundering, corruption, financing
of terrorism, concussion, among others.
The damage caused by the commission of these crimes has led to the bankruptcy of large
companies, leaving thousands of employees unemployed, killing many people and consequently
killing hundreds of families. Examples of the commission of these crimes are the cases of Al
Capone, Watergate, the Carousel of recruitment and Fifa-gate Luís Bedoya, former president of
the Colombian Football Federation.
The above cases are analyzed in the light of the methodology carried out by the forensic audit
to investigate the commission of different crimes, starting from the planning in which the case is
generally known, going through the field work where the procedures are executed established in
the planning, communicating the results through the opinion of the forensic auditor and ending
with the monitoring phase, in which the forensic auditor monitors the case to prevent it from going
unpunished. These phases are developed in the different areas of the auditing firms, state
prosecutors, internal affairs units, among others.
Based on the results, it is established that forensic auditing is a vitally important discipline in
the dismantling of criminal organizations, providing evidence, identifying the guilty, giving tools
to prosecutors and judges to penalize the different crimes committed by these organizations and
carrying out monitoring for compliance with established penalties.
Keywords: Forensic audit, white collar, organized crime, evidence, fraud, incidence, criminal
organization, risk.
INTRODUCCIÓN
Los resultados de la investigación realizada se compone de tres apartados en los que se
identifica el contexto general y específico de la auditoría forense; se presentan cuatro casos dos
internacionales (Al Capone y Watergate) y dos nacionales (Carrusel de la contratación y Fifa-gate
Luis Bedoya) en los cuales se evidencian prácticas de corrupción, lavado de activos, evasión de
impuestos, sobornos, alteración de documentos entre otros; y por último se establece la incidencia
de la auditoría forense en cada caso a partir de la metodología que esta disciplina aplica.
La auditoría forense surge a mediados del siglo XX (Izquierdo, 2016) a causa de la necesidad
de combatir el fenómeno de fraude y corrupción en el ambiente de los negocios, lo que aún sigue
siendo la mayor preocupación en la actualidad (Rozas, 2009); la cual a partir del análisis de los
diferentes términos aceptados en el ámbito profesional de la especialidad (Márquez, Lee, Lugo,
Ocampo, Trejos y Solarte ) es considerada como una ciencia o disciplina que sirve como asesor
experto a quienes imparten justicia por medio de la recopilación, evaluación y acumulación de
evidencias durante la investigación, presentadas mediante un informe forense.
Esta disciplina puede ser preventiva y/o detectiva; es preventiva en el momento en que una
organización tiene sospechas o indicios de fraude, en la cual el auditor forense proporciona una
evaluación sobre su capacidad para evitar o detectar el comisión de fraude; y detectiva cuando se
identifica la existencia de fraudes significativos en una organización donde el auditor forense
comienza su investigación especializada para revelar todo un esquema fraudulento. De igual
manera, se caracteriza principalmente por prevenir y detectar fraudes junto con su evidencia
obtenida con el apoyo de un equipo trabajo multidisciplinario bien sean contadores, abogados,
ingenieros entre otros que se encuentran en cabeza de uno de los mismos; dicha investigación
puede tener un tiempo largo o corto dependiendo del caso que se investigue.
Para desarrollar la auditoría forense se requiere de profesionales certificados con amplios
conocimientos y experiencia en contabilidad, leyes, criminalística, psicología, ingeniería civil
entre otras, aplicadas en el campo de la investigación, la cual se ejecuta en cuatro fases que
comprenden la metodología de la misma, como son: Planeación, trabajo de campo, comunicación
y monitoreo.
En la fase de monitoreo la auditoría forense es un actor principal en las audiencias y en los
juicios (penales y civiles). El proceso en una audiencia inicia con la acusación, seguida de la
defensa, la valoración de las pruebas y la sentencia; estas dos últimas, analizadas por el juez con
el fin de tomar una decisión, bien sea para calificar la inocencia o culpabilidad.
Respecto a los casos expuestos, mencionados anteriormente, se establecieron los delitos que
incurrieron en cada caso, las consecuencias que generaron y su proceso legal, donde para dos casos
se logró penalizar (Al Capone y Carrusel de la contratación), a diferencia del caso Watergate donde
el expresidente Nixon solo dimitió del cargo y en el caso Fifa-gate se ha postergado el juicio de
Luis Bedoya en varias ocasiones.
Por último, se presenta la incidencia que tuvo la auditoría forense en cada uno de los casos
planteados estableciendo la aplicación de las fases de planeación, trabajo de campo, comunicación
(generación del dictamen) y monitoreo. Con ello, se logró identificar la importancia que tiene la
auditoría forense en la desmantelación de organizaciones criminales y que de aplicarse de forma
preventiva se hubiese podido evitar o disminuir parte de los delitos o minimizar el impacto causado
a la sociedad.
1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Y JUSTIFICACIÓN EN TÉRMINOS DE
NECESIDADES Y PERTINENCIA
1.1 Descripción del problema
Desde hace siglos el mundo entero ha tenido que soportar todo tipo de fraudes, que han afectado
a empresas, familias y a la sociedad en general; perjudicando igualmente la economía, seguridad
y el buen nombre de cada país. Hechos cometidos en algunos casos por las famosas
“organizaciones criminales” definidas como “aquellas empresas que hacen de su negocio una
empresa criminal, cuyo objetivo es violar la ley, estafar a sus clientes, evadir impuestos, cometer
fraudes masivos amparándose en una figura de legalidad y de servicio” (Lugo, s.f. p. 12). Las
cuales deben ser investigadas a fondo por medio de una Auditoría forense definida como una
“actividad multidisciplinaria, en donde participan diferentes profesionales o expertos” (Lugo, s.f.
párr. 4), para la recopilación de evidencias dado que esta juega un papel importante ya que ayuda
a judicializar y a penalizar a estos criminales ante una corte o tribunal de justicia; cabe aclarar que
para llevar a cabo una Auditoría Forense esta debe ser autorizada por la orden de un Juez en
primera instancia, Fiscalía, Procuraduría, Contraloría o una Corte Civil y debe ser ejecutada bajo
las normas de auditoría con el fin de evitar posibles errores (Lugo, s.f.).
Es muy evidente que las organizaciones criminales han operado desde hace mucho tiempo bajo
sombras para no ser descubiertas; localizadas en diferentes países como México, EEUU, Perú,
Chile, Colombia entre otros, cometiendo todo tipo de actividades ilícitas a grandes velocidades,
por esta razón se considera que es necesario contar con una disciplina que se dedique hacer una
investigación especializada para que detecte las irregularidades que se puedan presentar en una
empresa aparentemente legal, pero que luego de quitar su fachada se convierte en una organización
criminal, las cuales muy probablemente se presentan tanto en el sector público, como en el sector
privado.
Las pérdidas que se puedan llegar a tener si las organizaciones criminales llevan a cabo sus
propósitos serían más grandes, que si se invirtiera en investigaciones de Auditoría Forense (Parra
y López, 2006); dado que, en Colombia no se cuenta con amplias y suficientes investigaciones
respecto al tema. Las organizaciones estatales y empresariales deberían estar dotadas en el
conocimiento de esta disciplina, sin embargo algunas veces se pueden percibir problemas de
corrupción al interior del Estado (Bernal y Arandia, 2006); es por ello que deberían permitir aplicar
fácilmente la auditoría forense sin previo aviso a grandes, medianas y pequeñas empresas con el
fin de evitar, detectar y disminuir delitos fraudulentos.
1.2 Formulación del problema
Ante la anterior problemática el presente estudio se enfoca en responder la siguiente pregunta:
¿Para evitar el surgimiento de organizaciones criminales es relevante implementar Auditoría
Forense?
1.3 Sistematización del problema
¿Cómo influyeron estas organizaciones criminales en la sociedad?
¿Quiénes fueron los más afectados?
¿Realmente fueron judicializados justamente?
¿Cuál es el proceso investigativo de la auditoría forense?
1.4 Justificación
A causa del incremento de organizaciones criminales desde la antigüedad, ha generado la
necesidad de crear estrategias que permitan combatir el fenómeno de fraude y corrupción,
especialmente en el ambiente de los negocios tanto a nivel privado como gubernamental (Rozas,
2009), ya que las organizaciones criminales bien sea por crimen organizado, crimen de cuello
blanco o criminal ejecutivo, afectan la sociedad generando incertidumbre e inseguridad en primera
instancia, pérdidas de dinero público e imagen del país, como lo fue el caso de Al Capone rey del
crimen organizado en los Estados Unidos, el escándalo de Watergate que le costó a Nixon la
presidencia en los Estados Unidos, Fifa-gate Luis Bedoya ex presidente de la Federación de Fútbol
Colombiana quien vendió su conciencia para recibir jugosos sobornos y el caso Carrusel de la
contratación por apropiación de dinero público.
Es por ello que una de las estrategias más eficientes y efectivas que se podrían utilizar para
evitar que las organizaciones criminales lleven a cabo la comisión de delitos es, la auditoría forense
ya que permite detectar y prevenir el fraude a tiempo, pero que sería más efectiva si fuese aplicada
sin previo aviso a grandes, medias y/o pequeñas empresas, pues estas no tendrían el tiempo
suficiente para ocultar todas las pruebas que se puedan presentar como irregulares e inconsistentes
durante el periodo de la investigación; como así mismo es importante y necesario que el grupo
investigador tengan la capacidad, de ser profesionales imparciales e incorruptibles ya que,
posiblemente abran líderes en algunas organizaciones que traten de sobornarlos, con el fin de que
no sean reveladas las evidencias halladas que podrían causarles condenas, sanciones y multas muy
altas dependiendo de la magnitud del caso.
2 MARCO REFERENCIAL Y ESTADO DEL ARTE
La presente investigación busca generar una síntesis que permita dar a conocer, si por medio de
la implementación de Auditoría Forense se logra desmantelar las organizaciones criminales o por
lo menos disminuir el incremento de estas.
Es muy cierto que existen ciertos vacíos en cuanto al conocimiento por parte de la sociedad
frente a la auditoría forense, ya que es un conocimiento especializado y generalmente las empresas
o personas no identifican la importancia de esta disciplina hasta que no se ha cometido una
actividad ilícita, en la cual la auditoría forense intervenga.
Para llenar ese vacío que hay, se presenta de manera clara la relevancia de esta disciplina, que
ha sido tan importante dentro de la misma sociedad, manejado posiblemente un bajo perfil por los
riesgos que se puedan llegar a tener al ser reveladas las irregularidades de estas organizaciones
criminales a los que ha ayudado a capturar.
Para abordar la temática, se plantea dentro del marco referencial el marco conceptual, el marco
teórico y el marco legal, los cuales se presentan a continuación desde la óptica de diferentes
autores.
2.1 Marco teórico
La intención de este análisis literario se basa principalmente en la recopilación e investigación
de información a través de la revisión de publicaciones de diferentes autores, con el fin de llevar a
cabo los objetivos planteados en este proyecto de grado, lo cual permitirá interpretar con facilidad
los resultados y conclusiones que se esperan tener del tema en cuestión.
Así pues, se inicia con el surgimiento de la Auditoría Forense, la cual surge a raíz de la
necesidad de combatir el fraude y la corrupción, debido a que estos delitos generan gran
preocupación en el ambiente de los negocios tanto a nivel privado como gubernamental (Rozas,
2009).
De acuerdo a lo anterior es importante conocer el término de la Auditoría Forense desde
diferentes puntos de vista, por lo tanto, Márquez (2018) la define como:
Disciplina que sirve como asesor experto a quienes imparten justicia, en la investigación y
obtención de evidencia, acerca de la existencia de un delito financiero o relacionado con los
activos de la organización, la cual consiste en evaluar detalladamente excepciones,
irregularidades y patrones de conducta que pueden considerarse anormales en los procesos de
una organización (p.16).
En cambio, Lee (2008) afirma que la Auditoría Forense “debe entenderse como el proceso de
recopilar, evaluar y acumular evidencia con la aplicación de normas, procedimientos y técnicas de
auditoría, finanzas y contabilidad, para la investigación de ciertos delitos” (p.41).
Por otra parte Lugo (s.f.) afirma que:
El auditor-investigador forense, debe ser un profesional integral, abierto a la innovación, al
trabajo de grupo con los profesionales o técnicos de diferentes disciplinas, sin importar cuál sea su
especialidad, debe prepararse también en el campo de la psicología, entiéndase bien, no obtener
un título como psicólogo, pero al menos tener una base de la psicología del ser humano, los
diferentes comportamientos, las conductas, las tendencias, los estilos de vida, los grupos y clases
sociales y quizás lo más importante, aprender a distinguir los perfiles de los posibles sospechosos
de cometer actos ilícitos y su “modus operandi” (p.7).
Teniendo en cuenta los tres términos anteriores se puede decir que la Auditoría Forense se
define como aquella disciplina o área que desarrolla un grupo de profesionales con ética, dotados
de conocimientos en diferentes ciencias, ramas y disciplinas, los cuales deben estar preparados
para distinguir perfiles de posibles sospechosos como así mismo recopilar, evaluar y acumular
evidencias aplicando las normas, procedimientos que se consideren necesarios en su momento para
servir como asesor experto a quienes imparten justicia de fraudes significativos.
Una de las primeras referencias validas de la existencia de la Auditoría Forense fue en los
Estados Unidos e Inglaterra hacia l900, cuando se revelaron pruebas por parte de contadores y
auditores frente al inapropiado manejo de las tierras, acumulación de riquezas y presentación de
resultados financieros irreales, en asuntos tales como la encarcelación de Al Capone. Es así como
se prueba la importancia de la Auditoría Forense (Izquierdo, 2016). Este fue uno de los casos con
más polémica en su tiempo, ya que este gánster lograba eliminar cualquier evidencia que pudiera
convertirse en materia probatoria de culpabilidad por sus múltiples asesinatos llenos de crueldad,
es por esta razón que es catalogado dentro del crimen organizado que “como su nombre lo indica
es tan organizado que penetrar esas redes es muy difícil, pues a su interior tienen su propia
inteligencia, para evitar ser detectados” (Lugo, s.f. p.11).
Con el tiempo fueron surgiendo otros casos que fueron investigados y que a causa de ello,
generaron polémica ante la sociedad como el caso de Watergate (escándalo que acabo con la
presidencia de Richard Nixon). Watergate es un edificio de Washington DC, en donde se
encuentran las oficinas del partido Demócrata, lugar donde ingresaron ilegalmente cinco personas
para colocar instrumentos que les permitieran escuchar todas las conversaciones, al mismo tiempo
hojearon y destruyeron algunos documentos confidenciales ya que estos personajes lo que trataban
de hacer era utilizar métodos ilícitos para alterar los resultados de las campañas de algunos
políticos demócratas en las elecciones presidenciales, al congreso y al senado. Como consecuencia
Richard Nixon tuvo que dejar la presidencia y cederla al vicepresidente Ford antes de que el
proceso legal investigara hasta el final (RTVE, 2008).
De modo que, al criminal que comete este tipo de hechos delictivos se le conocen como criminal
de cuello blanco o criminal ejecutivo, definido como los delitos cometidos por ejecutivos, o
cerebros, que utilizan su poder, conocimiento y posición sin la necesidad de salir a la calle con
armas para robar; sus crímenes son planificados en una junta directiva hasta conseguir sus
objetivos al precio que sea (Lugo, s.f.).
Otro de los casos que también se contemplan dentro de este término es el del señor Luis Heberto
Bedoya Giraldo (expresidente de la federación Colombiana de futbol) quien soborno y cometió
fraude en transferencia bancaria con la ayuda de otros dirigentes del fútbol y ejecutivos de
marketing para solicitar, recibir y encubrir el pago de sobornos para su beneficio personal, caso
que fue revelado por la fiscalía general de los EE.UU. (Cablenoticias, 2015).
Por último, uno de los casos más conocidos en Colombia, el carrusel de la contratación
(escándalo de la contratación), en el que Miguel, Manuel y Guido Nule tenían más de 1.900
contratos, el más importante de ellos fue la doble calzada de Bogotá a Girardot, tenían otros
grandes proyectos de energía, agua, vías, bodegas de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN), entre otros. Cada anticipo que les daba el Estado fue encaminado para otros
negocios como una especie de pirámide haciendo que el pasivo fuera absurdo. Cuando la Fiscalía
y la Contraloría empezaron la investigación fueron muy evidentes las irregularidades que estos
delincuentes tenían en la documentación contable, ya que nada concordaba con nada todo estaba
incompleto; así fue como se logró condenarlos con sus cómplices (RCN, 2012).
Los casos expuestos anteriormente son establecidos como ejemplo para mostrar que la
auditoría forense puede disminuir el riesgo de otras posibles organizaciones criminales y ayuda a
judicializar las ya existentes, como lo hizo con estas. Es claro que la cantidad que hay de
organizaciones criminales se encuentran tanto a nivel municipal, departamental, nacional como
internacional, eso quiere decir, en pocas palabras que son un gran número de ellas, las cuales
pueden ser intervenidas con la ayuda de la auditoría forense.
Para ello se hace necesario conocer como es el proceso de intervención de la auditoría forense
cuándo se da inicio a la investigación, que serán expresados dentro de este proyecto de grado desde
su etapa de aplicación hasta llegar al juicio final.
2.2 Marco conceptual
Por lo anteriormente mencionado, se considera necesario tener en cuenta los siguientes
conceptos, con el fin de que se logre comprender fácilmente los casos que serán expuestos como
ejemplo para demostrar que la auditoría forense ayuda a desmantelar las organizaciones
criminales. Así mismo, se presentan los actos ilícitos más relevantes que de acuerdo con Zárate
(s.f.) “son, en rigor, actos prohibidos, toda vez que entrañan la transgresión de deberes generales”
(p.91), esto quiere decir que son aquellas acciones que violan la ley, las cuales fueron descubiertas
con la ayuda de la auditoría forense como el lavado de activos, el cual es definido como:
El proceso mediante el cual las organizaciones criminales buscan dar apariencia de legalidad
a los recursos generados de sus actividades ilícitas. En términos prácticos, es el proceso de hacer
que el dinero sucio parezca limpio, haciendo que las organizaciones criminales o delincuentes
puedan hacer uso de dichos recursos y en algunos casos obtener ganancias sobre los mismos
(UIAF, 2018, párr. 1).
Lo que nos lleva a hablar de la evasión tributaria que son, las maniobras utilizadas por los
contribuyentes para evitar el pago de impuestos que debían ser gravados según su actividad,
violando la ley, lo cual indudablemente es ilegal (Rentería, 2016).
De acuerdo a lo anterior, se incluye también el término de peculado que dentro de un contexto
jurídico significa la estafa o fraude del patrimonio público que consiste en la sustracción indebida
de los recursos que son propiedad de la nación, usados para beneficio propio por individuos que
trabajan para el estado (Word legal corporation, s.f.).
Por otro lado, también encontramos como acto ilícito, la falsedad documental definida como
la alteración de:
Un documento con la idea de obtener uno falsificado. Se trata de un delito muy grave que se
produce desde el primer momento en que se modifica o genera el documento falso y que, si
tiene trascendencia pública, acarrea penas de prisión que pueden llegar a varios años (Kyocera,
2018, párr. 1).
En algunos casos, los actos mencionados anteriormente conducen a uno de los fraudes más
comunes como lo es el soborno empresarial, definido como aquellos pagos que se hacen para
agilizar trámites y el cierre de un negocio o contrato (Actualícese, 2017).
2.3 Marco legal
Dentro del contexto legal es importante mencionar que, de acuerdo a lo estipulado en el
planteamiento del problema, donde se fundamenta que una organización criminal son todas
aquellas empresas que hacen de su negocio una empresa criminal tienen un proceso investigativo
aplicado en Colombia mediante la ley 1908 del 9 de julio año 2018 que establece el fortalecimiento
de la investigación y judicialización de las organizaciones criminales, (Congreso de la República
de Colombia, 2018).
Así mismo se sujeta al marco teórico donde se expone el caso de Al Capone como el caso de
Watergate, en los que incurren delitos como crimen organizado, delitos por espionaje y delitos
relacionados con los impuestos, los cuales son mencionados en esta guía para las prosecuciones
penales en los Estados Unidos donde los detallan (Organization of American States, s.f.).
Por otra parte es de conformidad con el marco conceptual donde se contempla que la evasión
tributaria es tipificada como las maniobras utilizadas por los contribuyentes para evitar el pago de
impuestos que deben ser gravados según su actividad. En Colombia, este delito es penalizado
mediante la Ley 1943 del 28 de diciembre año 2018, por la cual se expiden las normas de
financiamiento para el restablecimiento del equilibrio del presupuesto general, especialmente a
través del artículo 434B que hace referencia a la evasión tributaria donde se determinan las
sanciones y multas por este tipo de delito (Congreso de la República de Colombia, 2018).
Por ende, la ley 599 de 24 de julio del año 2000, por la cual se expide el Código Penal,
fundamenta las normas rectoras de la ley penal ya que, por medio de esta se podrá conocer las
condenas al cometer actos ilícitos por evasión de impuestos, lavado de activos, soborno, falsedad
de documentos y delitos contra el sistema financiero (Congreso de la República de Colombia,
2000) que hacen referencia también al marco conceptual donde se describen estos delitos.
Sin embargo, la ley 906 de 2004, por la cual se expide el código del procedimiento penal,
establece los derechos que tiene el acusado, la defensa y la víctima durante el juicio o sentencia,
que es adherente a los casos establecidos, ya que se podría conocer los derechos que tuvieron los
principales actores en cada caso durante su enjuiciamiento (Congreso de la República de
Colombia, 2004).
A su vez, también es necesario mencionar que de acuerdo a lo referenciado en el marco teórico
específicamente donde se catalogan los casos como crimen de cuello blanco o crimen organizado
son regulados mediante la ley Sarbanes-Oxley del 30 de julio año 2002 de los Estados Unidos la
cual establece “las funciones financieras contables y de auditoría y penaliza en una forma severa,
el crimen corporativo y de cuello blanco” (Lugo, 2002, párr. 1).
Igualmente es importante tener en cuenta dentro del contexto general y específico de la
Auditoría Forense la Norma Internacional de Auditoría, la cual trata sobre la responsabilidad que
tiene el auditor en la detección de posibles fraudes como asimismo las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas que hacen referencia a la ejecución del trabajo, donde la información
obtenida como evidencia debe ser clara, útil y precisa (Díaz y Pérez, 2015).
3 OBJETIVOS
3.1 Objetivo general
Analizar la influencia de la Auditoría Forense en la desmantelación de organizaciones
criminales en casos como Al Capone, Watergate, el carrusel de la contratación y Fifa-gate
3.2 Objetivos específicos
Identificar el contexto general y específico de la auditoría forense.
Establecer los delitos cometidos en los casos de organizaciones criminales como Al
Capone, Watergate, el Carrusel de la contratación y Fifa-gate.
Determinar la incidencia de la auditoría forense en cada uno de los casos planteados.
4 METODOLOGÍA
4.1 Tipo de investigación
Revisión sistemática que según Beltrán (2005) es un “diseño de investigación observacional y
retrospectivo, que sintetiza los resultados de múltiples investigaciones primarias” (p.60). La
técnica usada en este estudio obedece al análisis documental, donde se analizaron documentos
impresos y digitales como artículos, libros, revistas, normas, documentales, videos, entre otros.
4.2 Procedimiento
Partiendo de la revisión sistemática de literatura a través de la lectura que se realizó de diferentes
contextos, se logró evidenciar información veraz que muestra inicialmente desde un contexto
general y especificó todo lo relacionado a la Auditoría Forense, con el fin de tener una visión más
analítica y critica que ayuda a explicar razonablemente los casos que fueron puestos en
cuestionamiento de organizaciones criminales que en su tiempo generaron polémica frente a la
opinión pública y frente a la sociedad, los cuales son: el caso del mafioso norteamericano Al
Capone (cara cortada), el caso de Watergate (escándalo que acabo con la presidencia de Richard
Nixon), el caso Fifa-gate del ex presidente Luis Bedoya de la Federación Colombiana de Futbol y
uno de los casos más conocidos en Colombia, el Carrusel de la contratación (escándalo de la
contratación) plasmados dentro de esta investigación como ejemplo para demostrar la incidencia
que tuvo la auditoría forense en cada uno de ellos hasta el último momento en que esta dejo de
operar, lo que conlleva al planteamiento de algunas preguntas como: ¿Cómo influyeron estas
organizaciones criminales en la sociedad? ¿Si se hubieran investigado a tiempo estas
organizaciones criminales que hubiera pasado? ¿Quiénes fueron los más afectados? ¿Realmente
fueron judicializados justamente? ¿Qué perfil tienen estos individuos? ya que no todos entienden
la complejidad que abarca esta investigación, lo cual la hace aún más interesante
Con lo anterior se logra determinar que la auditoría forense es una disciplina que cuenta con las
herramientas necesarias para la desmantelación de organizaciones criminales existentes o que aún
no han sido puestas a luz, con el fin de que estas sean judicializadas por no cumplir con la ley.
5 RESULTADOS
Una vez realizado el análisis de los diferentes documentos impresos y digitales se pudieron
obtener los siguientes resultados:
5.1 Contexto general y específico de la auditoría forense
5.1.1 Origen de la auditoría forense.
El termino Fórum es una expresión que viene del latín y quiere decir foro, definido como una
plaza, mercado o algo relacionado con el espacio público. Este es un concepto que surgió desde
épocas milenarias como la época del Imperio Romano, donde se reunían un grupo de personas en
el espacio público para debatir, analizar o discutir sobre algunos temas, pero particularmente sobre
situaciones importantes en lo público; seguidamente tenemos el concepto forense que viene del
latín forensis, que quiere decir que es un especio especifico donde se determina el origen las cosas
(Guerrero, s.f.). De aquí lo forense posee una “estrecha vinculación con la administración de la
justicia en el sentido de aportar pruebas de carácter público, que puedan ser discutidas y analizadas
a la luz de todo el mundo” (Izquierdo, 2016).
Aunque en la antigüedad no se realizaban, ni se tenían prácticas forenses especializadas debido
a que las investigaciones penales y los juicios se basaban en las declaraciones de los testigos y las
confesiones forzadas, lo cual ayudaba a los criminales a escapar de su castigo (Izquierdo, 2016),
que con el tiempo se incrementaron dramáticamente (Rozas, 2009).
Fue así que a raíz de la necesidad e incertidumbre que genero el fenómeno de corrupción y
fraude, especialmente en el ambiente de los negocios tanto a nivel privado como gubernamental,
lo que dio el origen a la denominada auditoría forense (Rozas, 2009).
5.1.2 Concepto de la auditoría forense.
A continuación, se presentan algunas definiciones desde diferentes puntos de vista, aceptados
en el ámbito profesional de la especialidad.
La Auditoría Forense es definida por Márquez (2018) como:
Una disciplina que sirve como asesor experto a quienes imparten justicia, en la investigación y
obtención de evidencia, acerca de la existencia de un delito financiero o relacionado con los
activos de la organización. La función de la auditoría Forense consiste en evaluar los procesos
de la organización evaluando excepciones, irregularidades contables y patrones de conducta
que pueden considerarse anormales; esto mediante un análisis lógico y sistemático que les
permite obtener evidencia legal de hechos presuntamente delictivos que podrían dañar el interés
público o privado (p.16).
En cambio, Lee (2008) afirma que la Auditoría Forense “debe entenderse como el proceso de
recopilar, evaluar y acumular evidencia con la aplicación de normas, procedimientos y técnicas de
auditoría, finanzas y contabilidad, para la investigación de ciertos delitos, a los que se ha dado en
llamar (financieros) o (de cuello blanco)” (p.41). Por otra parte Lugo (s.f.) afirma que:
El auditor-investigador forense, debe ser un profesional integral, abierto a la innovación, al
trabajo de grupo con los profesionales o técnicos de diferentes disciplinas, sin importar cuál sea
su especialidad, debe prepararse también en el campo de la psicología, entiéndase bien, no
obtener un título como psicólogo, pero al menos tener una base de la psicología del ser humano,
los diferentes comportamientos, las conductas, las tendencias, los estilos de vida, los grupos y
clases sociales y quizás lo más importante, aprender a distinguir los perfiles de los posibles
sospechosos de cometer actos ilícitos y su “modus operandi” (p.7).
Por último, Ocampo, Trejos y Solarte (2010) definen la auditoría forense como “la auditoría
que se enfoca en la prevención y detección del fraude financiero, y generalmente los resultados de
la AF son utilizados por la justicia para analizar, detectar y castigar delitos” (p.110).
Teniendo en cuenta los términos anteriores se puede decir que la Auditoría Forense se define
como aquella disciplina o área que desarrolla un grupo de profesionales con ética, dotados de
conocimientos en diferentes ciencias, ramas y disciplinas, los cuales deben estar preparados para
distinguir perfiles de posibles sospechosos como así mismo recopilar, evaluar y acumular
evidencias aplicando las normas, procedimientos que se consideren necesarios en su momento para
servir como asesor experto a quienes imparten justicia de fraudes significativos.
5.1.3 Características de la auditoría forense
A continuación, se detalla un breve resumen de las principales características de la Auditoría
Forense por medio del siguiente cuadro:
Como seguimiento a lo anterior Badillo (2008) describe que el auditor forense es caracterizado
por ser un profesional experto altamente capacitado y conocedor de:
Contabilidad: es el registro numérico detallado de los hechos que se presentan en un
ente económico, con fin de reconocer su situación financiera y económica por medio de
los estados financieros que ayudan a la toma de decisiones (Gerencie.com, 2017).
Cuadro 1. Características de la Auditoría Forense según Badillo
Auditoría: es la obtención y evaluación de las evidencias halladas en los informes de las
actividades económicas y otros acontecimientos relacionados dentro de una
organización para la emisión de un dictamen final (Actualícese, 2014).
Control interno: es el sistema integrado por el esquema de organización y el conjunto
de los planes, métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de
verificación y evaluación adoptados por una entidad, con el fin de procurar que todas
las actividades se realicen de acuerdo a las normas legales vigentes (Congreso de la
Republica de Colombia, 1993)
Administración de Riesgos: es el conjunto de elementos de control, que permiten a la
organización evaluar eventos negativos tanto internos como como externos que impidan
o afecten el logro de sus objetivos previstos, como también permite identificar
oportunidades de mejora en el cumplimiento de su función (Departamento
Administrativo de la Función pública, 2011).
Tributación: es el pago de los impuestos como por ejemplo el impuesto al valor
agregado, el impuesto predial, el impuesto de las transacciones financieras, el impuesto
al consumo entre otros más. Que tiene por objeto el recaudo de los fondos que necesita
el estado para la distribución de riquezas y su funcionamiento (Eco-Finanzas, s.f.).
Finanzas: es la ciencia que estudia la correcta administración del dinero de una entidad
económica es decir la forma en cómo se gasta, consume, pierde, invierten o rentabilizan
para cumplir los objetivos establecido en la entidad (Universidad Interamericana para
el Desarrollo, s.f.).
Informática: es el conjunto de conocimientos científicos y métodos que permiten
analizar y examinar detalladamente la información registrada de los hechos económicos,
financieros y operacionales que hay dentro de una organización a través de los
ordenadores o tecnología moderna (Sistemas, s.f.).
Técnicas de investigación: son los procedimientos metodológicos y sistemáticos que se
encargan de mejorar la operatividad y ejecución de la investigación con el fin de recoger
información de manera inmediata (Centty, s.f.).
Legislación penal: es el conjunto de normas, leyes, decretos y resoluciones reguladoras
del poder punitivo (castigo) del estado como medida de seguridad y corrección por el
cometimiento de actos ilegales (Wolters Kluwer, s.f.).
Psicología: es la ciencia que estudia la conducta, comportamientos, tendencias, estilos
de vida del humano entre otros, con el fin de aprender a distinguir los posibles perfiles
de sospechosos sin la necesidad de obtener un título como Psicólogo para los auditores
forenses (Lugo, s.f.).
5.1.4 Perfil del auditor forense.
El perfil específico requerido en un auditor forense requiere tener un amplio conocimiento y
experiencia en la metodología, técnicas de investigación, normas internacionales de
auditoría y leyes aplicables a una organización, adicionalmente se sugiere a nivel
académico tener licenciatura en contabilidad y finanzas, derecho, criminalística, tecnología
de la información, Actuaria, Ingeniería civil, Psicología como asimismo se sugiere tener en
posgrados maestría en auditoría, maestría en administración y maestría en derecho. Debe
tener educación continua, conocimiento de apoyo y certificaciones profesionales para los
diferentes tipos de trabajo de auditoría forense (Márquez, 2018).
5.1.5 Clases de auditoría forense.
Auditoría Forense Preventiva: proporcionar una evaluación como aseguramiento a la
organización respecto a su capacidad para evitar, prevenir, detectar y reaccionar ante fraudes
financieros, que podría incluir consultorías para implementa esquemas, programas, sistemas y
controles anti fraude como alerta de irregularidades con el fin de evitar futuros fraudes (Financiera
Comeca, 2017).
Auditoría Forense Detectiva: identifica la existencia de fraudes financieros mediante la
investigación profunda de los mismos; establece la cuantía del fraude, efectos directos e indirectos,
los presuntos autores, cómplices, encubridores y su posible clasificación según la normatividad
penal aplicable, con el fin de que dichas evidencias sirvan a quienes imparten justicia (Financiera
Comeca, 2017).
5.1.6 Metodología de la auditoría forense.
Existen algunos planteamientos respecto a las fases de la auditoría forense sin embargo, el más
completo es el que afirma que la auditoría forense puede dividirse en cuatro fases que realizan
actividades específicas como se muestra a continuación:
Fase de planificación: durante esta fase el auditor forense debe obtener un conocimiento general
de todo el caso investigado, así mismo debe analizar todos los indicadores de fraude, evaluar el
control interno en lo posible y considerarlo necesario aunque sea opcional ya que permite detectar
las debilidades de control que llevan al cometimiento de fraude, debe investigar tanto como sea
necesario para la elaborar el informe de revelamiento y debe definir los programas de auditoría
forense (Badillo, 2008).
Ilustración 1. Proceso de planeación de la auditoría forense según Márquez
Fase trabajo de campo: en esta fase se ejecutan los procedimientos, más lo que se considere
necesario para la investigación definidos en la planeación. Estos procedimientos pueden variar, es
por ello que deben ser flexibles debido a que podría ser necesaria su modificación a medida de que
se obtienen los resultados.
Es fundamental el uso del equipo multidisciplinario como son los expertos legales,
informáticos, financieros entre otros; así como puede ser necesario realizar parte de la
investigación con el apoyo de la fuerza pública dependiendo del caso. Dicha investigación debe
ser ejecutada en el tiempo que se considere necesario para no permitir que los criminales pueden
alterar o destruir la información como asimismo reunir toda la evidencia probatoria que será
sustentada ante un juez con profesionalismo (Badillo, 2008).
Ilustración 2. Ejecución de la auditoría forense según Márquez
De acuerdo a lo anterior es importante mencionar que la evidencia probatoria obtenida ya sea
física, documental, analítica o testimonial pueden ser directas o circunstanciales las cuales se
clasifican de la siguiente manera:
Ilustración 3. Tipos de evidencia de a la auditoría forense según Márquez
Evidencia directa: es aquella que prueba la existencia del hecho, es dada en el caso de quien
tiene el conocimiento de los hechos ocurridos y tiene la disposición de verificar los hechos
dentro y fuera de la corte (Márquez, 2018).
Evidencia circunstancial: es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal
con material probatorio durante el proceso investigativo que en muchos casos es la única
disponible cuando se trata de combatir el fraude y crimen económico (Márquez, 2018).
Evidencia documental: consiste en la recopilación de documentos que sustentan los
hallazgos así como los que se originan dentro y fuera de la entidad (Márquez, 2018).
Evidencia física: es toda “cosa u objeto que por sí solo tenga la cualidad demostrativa o
probatoria de las circunstancias en que ocurrió el delito” (López, s.f. párr. 16).
Evidencia analítica: es obtenida al verificar y analizar la información suministrada por la
entidad como los informes, listados, leyes y reglamentaciones que debe estar debidamente
sustentada y comprobada (Márquez, 2018).
Evidencia testimonial: es la información obtenida por medio de cartas, entrevistas y
declaraciones, las cuales deben quedar soportadas como respuestas a la indagación
realizada (Márquez, 2018).
Por ende, se debe considerar la posible alteración de documentos y demás, al ser evaluada la
información de las evidencias encontradas como se muestra en la siguiente figura:
Ilustración 4. Inconsistencia de la evidencia en la auditoría forense según Márquez
Fase comunicación de resultados: esta debe ser permanente con las personas que el auditor
forense considere pertinente comunicar los resultados parciales o finales de manera prudente,
estratégica, oportuna y sobre todo con cautela ya que un solo error en la comunicación puede
arruinar toda la investigación (Badillo, 2008).
Dichos resultados deben ser presentados mediante un dictamen basado en las pruebas obtenidas
durante el trabajo de campo, el cual debe dar cumplimiento a las normas internacionales de
auditoría para su presentación y exposición de manera clara precisa y detallada con elementos
básicos de su presentación como se muestra a continuación (Márquez, 2018):
Ilustración 5. Elementos básicos del dictamen del auditor forense según Márquez
Fase de Monitoreo del caso: esta última fase tiene por finalidad asegurar que los resultados de
la investigación forense sean considerados para sus fines pertinentes y evitar que queden en el
olvido, concediendo a los criminales el no recibimiento de su castigo es por ello que se debe hacer
un constante seguimiento al proceso legal de los posibles fraudes comprobados y como prevención
de futuros actos fraudulentos (Márquez, 2018).
5.1.7 Campo de acción de la auditoría forense.
El auditor forense lleva a cabo su trabajo como experto que es en la prevención y detección del
fraude en las organizaciones y áreas. Badillo (2008) afirma que son las siguientes:
Firmas auditoras
Fiscalías estatales
Unidades de asuntos internos
Unidades de auditoría interna
Unidades de inteligencia financiera
Unidades de investigaciones y denuncias
Entidades fiscalizadoras superiores (contralorías)
Organizaciones de control de lavado de activos
Organizaciones de combate a la corrupción
Organismos estatales de control (superintendencias) (p.16).
Cabe aclarar que una auditoría forense debe ser ordenada por un Juez en primera instancia,
Fiscalía, Procuraduría, Contraloría o una Corte Civil dependiendo del país y debe ser ejecutada
bajo las normas de auditoría con el fin de evitar posibles errores (Lugo, s.f.).
5.1.8 Participación de la auditoría forense en el proceso legal.
Debido a que el auditor forense es un asesor experto y una ayuda a quienes importen justicia
podría ser participe en diversos procedimientos legales donde será de gran importancia, es por esta
razón que se mencionan algunos procedimientos siguientes a la auditoría forense los cuales deberá
considerar que de acuerdo con Márquez (2018) son:
Juicios y audiencias
Ya sea para la acusación o defensa en una causa penal o el demandante o demandado en un
caso civil; la complejidad de cualquier caso dependerá de las cuestiones planteadas. Algunos casos
sólo requerirán una pequeña cantidad de tiempo para estudiar y testificar, mientras que en otros
casos se necesitarán muchas horas de estudio y de testificar. En cualquier caso, el testimonio de
los contadores forenses proporcionará la base para las decisiones de los jueces. El auditor forense
será llamado a declarar en los siguientes tipos de procedimientos legales.
Juicios penales
En los juicios penales, el auditor forense testificará sobre el patrimonio neto y los gastos del
acusado, ya sea para la acusación o la defensa; esto abarcará mucho tiempo para estudiar y
testificar en corte. Existen otros casos que implican el rastreo de fondos y activos.
Juicios civiles
En los juicios civiles, normalmente el auditor forense testificará sobre las estadísticas
financieras del demandante o del demandado. La mayoría de los casos suelen involucrar litigios
sobre el impuesto sobre la renta o la división de activos de divorcio y/o la capacidad de hacer
pensión alimenticia o manutención de los niños. El tiempo requerido va a depender de la
complejidad del caso.
Audiencias
El auditor forense testificará ante un juez, no estará el jurado presente; en los casos penales, el
testimonio estará dirigido a la situación financiera del demandado o a sus asuntos financieros; en
los casos civiles, el auditor forense testificará sobre la condición financiera del demandante o del
demandado o la capacidad de pagar una demanda.
Declaración
El auditor forense dará testimonio sobre algún tema que involucre la litigación entre dos partes.
Declaración jurada
En el caso de una declaración, el auditor forense dará una declaración jurada sobre una cuestión
particular; no hay juez o jurado presente, ésta es una situación unilateral, la declaración jurada se
da en respuesta a preguntas y respuestas que un abogado le pide a su cliente o al gobierno.
Preparación para testificar
Al prepararse para testificar se pueden seguir los siguientes pasos:
1. Discutir con el abogado lo que se espera, cómo se va a usar su testimonio y cuándo se
espera que testifique.
2. Revisar todos los documentos disponibles relacionados con la cuestión que se litiga.
3. Discutir su testimonio con el abogado, preguntar qué línea de preguntas se usará para
desarrollar el caso y obtener una idea general de cómo responderá a esas preguntas.
4. Considere cuál será el enfoque del abogado opositor y las áreas que probablemente
probarán durante los exámenes cruzados (p.152).
De acuerdo con lo anterior Guerrero (s.f.) indica que en un proceso de audiencia pública se pueden
encontrar cuatro pasos concretos de cómo se da el proceso en una audiencia los como se muestra
a continuación:
Ilustración 6. Proceso en la audiencia según Guerrero
1. Acusación: es dada por la fiscalía donde se presentan todas las pruebas y la formulación de
los cargos con apoyo del auditor forense.
2. Defensa: es quien entra a presentar las pruebas para controvertir los argumentos que ha dado
el acusador (fiscalía), que en algunos casos se apoya en un auditor forense a través de su
reporte ya que todo lo argumenta le servirá de apoyo.
3. Valoración de pruebas: es validada o desvirtuada por el juez en un momento dado de
acuerdo a las pruebas presentadas.
4. Sentencia: es donde el juez determina si se tiene todos los elementos de juicio y el valor
probatorio necesario para tomar una decisión ya sea para calificar la inocencia o
culpabilidad de los acusados.
5.2 Delitos cometidos en las organizaciones criminales casos Al Capone, Watergate, el
carrusel de la contratación y Fifa-gate.
5.2.1 El caso de Al Capone.
A continuación, se presenta el caso de Alphonse Gabriel Capone, más conocido como Al
Capone, información que se recauda del documental Al Capone, Icono, el cual se encuentra
publicado en YouTube desde 2017, que recoge diferentes versiones de personas que le conocieron
o conocen su historia como el biógrafo de Al Capone, Jonathan Eig, y la nieta de Capone, Deidre
Capone, entre otros.
Ilustración 7. Alphonse Gabriel Capone
Fuente: Tomado de Flickr
Al Capone fue un icono norteamericano, uno de los mafiosos más famosos y considerado como
el rey del crimen organizado, marcado hasta el día de hoy por su éxito y fama. Sus padres
trabajaban como fabricantes de espaguetis en una pequeña localidad de Italia, su padre inmigró a
los Estados Unidos en el año 1900 donde abrió una barbería y se instalaron en uno de los barrios
más pobres, dadas sus condiciones económicas.
Al Capone nació en Brooklyn el 17 de enero de 1899 y tuvo que aprender a buscarse la vida en
la calle desde muy temprano al igual que sus nueve hermanos para ayudar a mantener a su familia
puesto que eran muy pobres.
Brooklyn era una ciudad de inmigrantes donde se podría apreciar los dos extremos de la
sociedad, personas muy acaudaladas y personas extremadamente pobres, era una ciudad donde se
podía ganar la vida prácticamente de cualquier forma y había toda una serie de organizaciones
criminales que principalmente se dedicaban a la prostitución y a las apuestas ilegales.
Al Capone al ser criado en una familia de inmigrantes terminó dedicándose al crimen entre los
14 años o quizá antes, fue expulsado de la escuela por agredir a un profesor, formó parte muchas
bandas callejeras y posteriormente ingresó a la banda más grande y poderosa de Nueva York
siendo tan solo adolescente, cuyo jefe era un asesino llamado Frankie Yale.
Así fue como Al Capone empezó a relacionarse con personas muy peligrosas e influyentes, se
ganó la confianza de su jefe y fue escalando dentro de la banda. En una ocasión tuvo una riña en
la que la intención era herirlo de muerte cortándole la garganta, pero para fortuna de Al Capone
las heridas fueron en su rostro, lo que le generó el apodo de cara cortada.
En 1919 Al Capone se vio en la obligación de abandonar Nueva York por agredir a una figura
importante, por lo que su jefe Frankie lo envió a Chicago bajo la protección de Johnny Torrio el
cabecilla de otra de las bandas más importantes de Chicago, lugar donde ascendió a causa de la
comercialización de licor cuando en esta ciudad había la prohibición de expender licor a causa de
la ley seca. Esta nueva ley no impedía que los norteamericanos bebieran, al contrario, la población
desobedecía la ley abiertamente y se reían de ella porque les parecía una broma.
Para los norteamericanos frecuentar los bares clandestinos se había convertido en un rito
nacional y era costumbre infringir la ley. Capone llego a chicago con 22 años, trabajó en un lugar
que funcionaba como bar y prostíbulo. Burlar la ley seca, permitió generar mayores ingresos a
quienes no lo podían hacer con el usufructo de prostíbulos o apuestas.
En ese tiempo básicamente había dos bandas de rivales en chicago, Torrio era el líder de una
de ellas y Al Capone al cabo de un año, ya se había convertido en su segundo al mando. Tras un
intento de asesinato, Johnny Torrio se traslada a Italia dejando a Al Capone al mando de la
organización, quedando así Al Capone como el líder absoluto del crimen organizado en la ciudad
de Chicago.
Mientras la ley seca causaba estragos en todo el país, los enfrentamientos entre contrabandistas y
agentes federales son noticia constante, convirtiendo a los mafiosos en leyendas con el rápido auge
de la radio, la prensa y el cine. Al Capone buscaba siempre ser el centro de atención por lo que
atendía a reporteros y presumía abiertamente de sobornar políticos y tenerlos a su favor, hasta que
termino convirtiéndose en una especie de figura fascinante, lo que llamó el interés de
cinematógrafos, quienes lo vieron como una inspiración para sus películas.
Se convirtió en uno de los hombres más ricos de chicago y uno de los más famosos del mundo,
era la estrella del crimen en los Estados Unidos, sin embargo, dejó de ser precavido y comenzó a
retar abiertamente a la justicia siempre que podía. Cuando su imperio creció fue perdiendo el miedo
a la autoridad y a imponerse entre los gánster de la época. Se considera que fue el autor intelectual
de una masacre a siete personas que estaban involucradas con el mercado negro del licor, sin
embargo, nunca fue imputado, ni siquiera fue interrogado porque la policía pensaba que no tenía
nada que ver con el crimen. Este hecho fue un golpe fuerte para la banda de Bugs Morán, pero
también lo fue para la banda de Al Capone ya que la matanza de San Valentín marcó un punto de
inflexión en la historia.
Ilustración 8. Los siete hombres asesinados por "policías"
Fuente: Tomado de Infobae
Los empresarios de chicago consideraron que Al Capone era perjudicial para la economía local,
ya que nadie quería iniciar un negocio en Chicago y había menos turismo por la imagen que daba
Al Capone de la ciudad, así que decidieron crear una lista de enemigos públicos.
De otra parte, Al Capone mostraba otro perfil cuando empleaba a muchas personas en los
diferentes negocios que lideraba y ayudaba con los comedores comunitarios, sin embargo, ya no
se le veía como un buen samaritano, sino como un hombre que se había estado aprovechando del
sueño americano, y que explotaba a la gente que empleaba.
Para mantener un bajo perfil después de la masacre, Al Capone hizo que lo arrestaran por cargar
un arma y se declaró culpable, por lo que estuvo un año en la prisión de Filadelfia y pensó que
todo se calmaría, sin embargo, esta masacre tuvo un gran impacto, al punto que, la elite empresarial
de Chicago quería seguir acorralando a Al Capone así que, acuden a Washington en busca de
ayuda. Organizaron un grupo de presión en Washington para convencer al gobierno de que había
que acabar con Al Capone.
Para ese entonces, Herbert Hoover asumió la presidencia de Estados Unidos y estaba
consternado con lo sucedido en Chicago durante la campaña electoral. La economía iba mejorando
notablemente en el país y se vivía una era de prosperidad sin procedentes. Así que Hoover centró
su campaña en la lucha contra el crimen y como Capone era el criminal más famoso de los EEUU
fue objetivo fácil para Hoover.
Al Capone no fue judicializado en los años veinte porque era una persona muy poderosa, es por
ello que el presidente Hoover, movilizó todos los recursos del estado federal para acorralar a
Capone, sin embargo, fue imposible juzgar a este gánster por los crímenes más graves que se le
solían atribuir como: contrabando, extorsión, prostitución, apuestas ilegales y asesinatos. Se sabía
que Capone era un criminal, pero nadie lo pudo probar.
La justicia no pudo seguir con el caso porque Capone estaba demasiado protegido. La
organización territorial de los EEUU era muy reciente y el gobierno federal apenas tenía la
capacidad para aplicar las leyes promulgadas en el congreso, por lo tanto, no podían mandar al
FBI de Chicago para atrapar a Capone, ya que la prohibición era competencia de los agentes del
departamento del tesoro.
Eliot Ness encabezo la búsqueda de una prueba incriminatoria. Nees era un agente del tesoro
que estaba trabajando en el caso tratando de buscar pruebas que pudieran servirle a la fiscalía para
encarcelar a Al Capone. Sin embargo, Nees no logró imputar ningún crimen importante a Al
Capone, por lo que el departamento del tesoro consideró que la única forma de atraparlo era
rastreando su fortuna. El impuesto sobre la renta había sido instaurado en los EE. UU. A comienzo
de la primera guerra mundial, a veces la gente no pagaba sus impuestos y Al Capone era uno de
ellos.
En 1929 la fortuna de Capone debía descifrarse en millones, pero nunca había presentado una
declaración de impuestos. Un equipo de inspectores del departamento del tesoro reunieron pruebas
para encarcelar a Capone por evasión fiscal. El gobierno pensó en enviar a los marines a Chicago
para acabar con la banda de Capone, pero finalmente empleó el arma federal más fuerte posible,
la ley federal de recaudación tributaria.
En 1931 tras años de pistas falsas, un distrito contable llamado Frank J. Wilson encuentra el
único error, la única prueba que demuestra que Al Capone tenía ingresos. Nunca se desveló
exactamente como Frank J. Wilson de la unidad especial de inspectores del servicio de impuestos
internos dio con él, pero encontró un libro de contabilidad, donde constaban los ingresos de una
red de apuestas ilegales, en el que figuraba el nombre de Al Capone. Era la prueba legal de que
Capone tenía ingresos, lo que permitió procesarlo.
El 5 de junio de 1931 Al Capone fue acusado por evasión fiscal en los ejercicios comprendidos
entre 1925 y 1929. La fiscalía alega que capone debía más de 215.000 dólares a cuenta de sus
actividades como corredor de apuestas. No obstante, el acta de acusación no mencionaba ninguno
de los graves crímenes que se le solían atribuir a Capone.
Al Capone y sus abogados pensaban que como en otras ocasiones, en esta también podrían
sobornar y salir libre, por ello, el gobierno tuvo que instruir el caso con mucha cautela, no solo
porque era una cuestión financiera y tributaria sino porque no podían demostrar nada sobre el
cometimiento de asesinatos por Capone, él creía que podía burlar el sistema declarándose culpable
ara que sus abogados pudieran pactar con el fiscal una condena de uno o dos años, pero el juez
federal que presidió el juicio rechazó llegar a un acuerdo y ordenó ir a juicio.
El juicio de Al Capone inició el 5 de octubre de 1932 en el Tribunal Federal del Centro de
Chicago, en cuanto nombraron al jurado, Al Capone sobornó algunos de sus miembros, sin
embargo, los federales se enteraron del soborno por lo que el juez intercambió su jurado con el de
otro juez para que el jurado fuera imparcial. En el juicio se quería que Capone testificara, pero los
abogados de Capone no lo permitieron. La argumentación de la acusación era muy débil pues era
difícil probar que Capone tenía ingresos, hasta que un corredor de apuestas accedió a testificar,
aún a riesgo de su vida, declarando que Capone estaba recibiendo grandes cantidades de dinero,
pero siempre eran acuerdos verbales por lo que no pudieron aportar ninguna prueba documental
que demostrara que Capone había recibido dinero. En el fondo todo se basó en que estaba
demostrado que Capone gastaba mucho dinero y el jurado tenía que creer que, si estaba gastando
tanto dinero, debía de ser porque estaba ganando mucho dinero; esa fue la base de la acusación.
El 18 de octubre de 1932 el jurado abandona la sala para iniciar sus deliberaciones, ocho horas
más tarde regresan a la sala con un veredicto donde lo declaran culpable. Seis días más tarde el
juez emite la sentencia de Capone ordenando 11 años de prisión. Lo internaron en la cárcel del
condado de Cook, luego al Centro Penitenciario Federal de Atlanta, y por último lo enviaron a la
cárcel de máxima seguridad llamada Alcatraz donde fue un preso más.
Como Capone había contraído sífilis a una edad temprana y nunca quiso ser tratado comenzó a
desarrollarla y tuvo que pasar el resto de la condena en el hospital de la cárcel, luego fue trasladado
al Centro Penitenciario Federal en California y finalmente se le concedió libertad condicional.
Regresó a su domicilio en Florida dado que una evaluación psicológica concluyó que tenía las
facultades mentales de un niño de doce años, debido a un deterioro causado por la sífilis, lo que
no le permitió retomar su carrera como criminal y pasó los últimos años de su vida en su casa
desvariando para luego morir a los 48 años.
Como se pudo observar en la descripción de la vida de Alphonse Al Capone, esta organización
criminal que lideró y que influyó no solo en la sociedad norteamericana sino en diferentes partes
del mundo, se evidencia el cometimiento de delitos como el asesinato, el soborno, el secuestro, el
lavado de activos, el enriquecimiento ilícito, el contrabando y la evasión de impuestos; delitos que
realmente no fueron juzgados en su totalidad, por falta de pruebas o quizá porque los tentáculos
de la mafia son tan largos que alcanzan a personas que deben impartir justicia y que a causa del
soborno o la amenaza no cumplen con su deber.
En este caso, se puede inferir que, a partir de la defraudación al fisco de los Estados Unidos de
América es que se logra capturar a un delincuente de tan largo prontuario, y que este delito fue aún
más relevante que la propia mafia que estaba sumiendo a la sociedad norteamericana en un ciclo
de delincuencia y asesinato.
De igual manera, se logra establecer que, en virtud de este caso, se crean las bases para el
surgimiento de la auditoría forense, pues es allí, donde el estado decide intervenir una organización
criminal con base en sus movimientos económicos y la comprobación de la defraudación al fisco.
5.2.2 El caso Watergate.
Este caso se presenta con base en el documental El Informe Final Watergate del canal
Historia, publicado en YouTube por Félix Rodríguez Sanjurjo en el año 2013, el documental El
Escandalo de Watergate del canal Intereconomiatube, publicado en YouTube por el mismo en el
año 2018, el programa Mentiras Verdaderas la red, publicado en YouTube por el mismo en el
año 2016 y el documental, Qué revelan las cintas de Nixon tras 40 años del caso Watergate?-
BBC Mundo, publicado en YouTube por BBC News Mundo en el año 2014.
Ilustración 9. Richard Milhous Nixon
Fuente: Tomado de Legal Dictionary – The Free Dictionary
Cuando apenas faltaban seis meses para las elecciones presidenciales el día 28 de mayo de 1972
en Washington D.C cinco ex agentes de la SIA Cubana estadounidense de Miami que estaban bajo
las órdenes de E. Howard Hunt y G. Gordon Liddy, quienes trabajaban a favor del comité para la
reelección del presidente Richard Nixon, se citaron en el hotel Watergate con la intención de entrar
clandestinamente en la sede del comité demócrata en el sexto piso para intervenir los teléfonos del
despacho, instalando micrófonos de escuchas y así filtrar llamadas y tener información de forma
ilegal sobre los movimientos que hacía la campaña demócrata.
A pesar de que el presidente Nixon tenía más de diez puntos sobre su contendor, el demócrata
George Mcgovern de acuerdo con las encuestas, los miembros del comité recurrieron a estas
tácticas ilegales para ganar la reelección.
Tres semanas después del allanamiento de la oficina, Hunt y Liddy se reúnen nuevamente con
su equipo en el hotel Watergate, a causa de un daño en uno de los micrófonos por lo que, llevaron
a los técnicos para que repararan el daño, sin embargo, el guardia de seguridad del parqueadero se
da cuenta de algunas irregularidades en la puerta de la oficina e inmediatamente llama a la policía.
Ilustración 10. Puerta con cinta en la cerradura
Fuente: Tomado de canal Historia
Al llamado del guardia, se presenta la policía, arrestan cinco personas y descubren que los
intrusos tenían 2.300 dólares en billetes secuenciales lo que hizo pensar que, se trataba de lavado
o falsificación de dinero, por lo que envían el caso al FBI.
Cuando se inicia la investigación se descubre que los intrusos habían olvidado dos agendas y
un cheque con la firma de Howard Johnson en el Watergate y en una de las agendas aparecían las
iniciales de él.
Bob Haldeman jefe del gabinete presidencial le informa a Nixon que uno de los detenidos fue
James McCord su empleado del comité para su reelección. Nixon no podía creer que lo sucedido
diera lugar a un gran escándalo moral en lo político, así que, inmediatamente la casa blanca niega
toda relación con ellos y las libretas de los espías, pero resulta que en esas agendas encontraron
que tenían contacto con los organizadores de la oficina del comité, lo que apuntaba al cerebro que
organizó todo el fraude, es decir, a Nixon, pero el asunto no se terminaba ahí. El FBI encontró que
los hombres estaban relacionados con otras muchas actividades ilegales y a las pocas semanas las
investigaciones de la policía federal llegaron a la conclusión de que los vínculos entre los espías y
el comité para la reelección del presidente, estaban también relacionados con el asunto de
Watergate que solo era la punta de toda una trama de espionaje y neutralización del partido
demócrata.
Lo que llevó al agente del FBI Mark Felt a revelar todos los detalles de la investigación del caso
a los periodistas Bob Woodward y Carl Bernstein que terminaría derribando a Nixon poco tiempo
después. Los periodistas Carl Bernstein y Bob Woodward del Washington Post asumieron con
gran responsabilidad el caso y descubrieron el inicio y toda la conspiración que estaba detrás del
Watergate.
Ilustración 11. William Mark Felt alias Garganta Profunda
Fuente: Tomado de The New York Times
Por lo tanto, el allanamiento con el que había comenzado toda la investigación hizo que el
presidente Nixon admitiera que dio órdenes de ocultarlo todo después de haber sido informado y
a partir de ahí una vez dicha su primera mentira las demás llegaron de forma natural.
Lo que llevo a Nixon despedir a dos de sus más cercanos colaboradores Harry Robbins
Haldeman y Jhon Daniel Ehrlichman al ver que las cosas se comenzaron a complicar, pero no
sirvió de gran cosa por cuanto unos meses más tarde en marzo de 1974 siete de sus ayudantes
fueron acusados de conspirar por obstaculizar la investigación del caso. Haldeman y Ehrlichman
estaban entre ellos y el jurado estimo que el presidente también estaba implicado, aunque el fiscal
le disuadió de acusar a Nixon ya que, un presidente no podía compadecer ante un tribunal hasta
que perdiera su condición presidencial, la cuestión crucial era el grado de conocimiento que Nixon
tenía ante el asunto las cintas de conversaciones del presidente que se hicieron públicas.
En principio dichas cintas no dejaron mal visto al presidente, pero luego fue probado que
estaban manipuladas y revelaban como Nixon había impedido que el FBI desarrollara su
investigación, es decir obstrucción a la justicia por parte del presidente de los Estados Unidos
como así mismo le reconocieron finalmente múltiples actividades ilegales, delitos y abusos, fraude
en la campaña electoral, espionaje político, sabotaje, instrucciones ilegales de gobierno, auditorias
de impuestos falsas, escuchas ilegales a gran escala y la creación de un fondo en un banco de
México para pagar sobornos y sabotajes lo que le costó a Nixon la presidencia y el dudoso honor
de ser el único presidente norte americano que ha tenido que renunciar.
Ilustración 12. Carta de renuncia Nixon
Después de la renuncia de Nixon fueron dadas a conocer otras series de cintas sobre su manejo
de la guerra indo pakistaní, su distención con la unión soviética, sus negociaciones con el
presidente Mao Zendong en China y es así como las cintas muestran la locura de Nixon su
perversión su extraña y mágica creencia en que podía realinear todo el orden mundial.
En una de sus cintas Nixon dice: “por eso es que tenemos que tener listos esos aviones, Henry.
Porque ellos no se están preparando solo para atrapar a la gente de ese lugar. Vamos a bombardear
a esos bastardos y después vamos a permitirles a los estadunidenses que incendien el resto del
país” dando a mostrar que no tenía una pisca de bondad.
Fuente: Tomado de Wikipedia
Ilustración 13. Algunos de los acusados por allanamiento en el Watergate
Fuente: Tomado de Wordpress
Por ultimo las investigaciones realizadas llevaron a imputar cargos a cuarenta funcionarios del
gobierno Nixon, diecinueve de los cuales cumplieron condenas de prisión y el presidente del
comité especial del senado para la investigación, Sam Ervin, dijo que Watergate fue la peor
tragedia en la historia de los Estado Unidos (Sánchez, s.f.).
En este caso pueden evidenciarse delitos como allanamiento (violación de domicilio),
espionaje, obstrucción a la justicia, soborno, sabotaje, abuso de poder, falsedad y fraude en la
campaña electoral, por los cuales fueron juzgados los hombres que ayudaron a Richard Nixon,
delitos por los cuales fue indultado el expresidente, quien solo fue dimitido de su cargo.
5.2.3 El caso de Fifa-gate Luis Bedoya.
Este caso se presenta de acuerdo al documental, Luis Bedoya se declara culpable por cargos
de corrupción en ‘FIFAGate’ del canal Cablenoticias, publicado en YouTube en el año 2015 y
artículos como, Bedoya deja cargo y va a Nueva York, donde investigan caso ‘Fifagate’ de
Deportes, publicado en el año 2015 por el periódico EL TIEMPO, el articulo Fifa Gate: aplazada,
por quinta vez, la sentencia contra Luis Bedoya de Redacción Deportes en el año 2019 por el
periódico El Espectador y el articulo, Luis Bedoya: ¿acusado o delator? de Semana S.A publicado
por la misma en el año 2015.
Ilustración 14. Luis Herberto Bedoya Giraldo
El 5 de noviembre del año 2015, Luis Bedoya aun siendo presidente de la federación
colombiana de fútbol, realiza un viaje rumbo a Nueva York, cuatro días después se dio a conocer
un comunicado de su renuncia oficial al cargo, ya que se encontraba preparando su defensa ante
la justicia norteamericana, donde se le imputaban delitos por crimen organizado, según la
investigación realizada por la fiscal general de los Estados Unidos Loretta Lynch.
Fuente: Tomado del Periódico EL TIEMPO
Ilustración 15. Loretta Elizabeth Lynch
Fuente: Tomado de Gumshoe News
En el informe entregado por la fiscal de los Estados Unidos plasmaba todos los hechos ocurridos
del caso incluyendo las manifestaciones del presidente Luis Bedoya en cuanto al balance que se
hizo de la copa América para la selección colombiana de fútbol, donde Bedoya manifestaba que
no había cuentas infladas, que no tenía nada que esconder y que no tenía ninguna cuenta secreta
lo que fue una mentira.
Este paisa de 56 años tuvo un notable crecimiento en su fortuna desde el año 2006. Adquirió
una gran cantidad de bienes inmuebles en los mejores lugares de Bogotá, la Sabana y el Caribe,
que podían superar los 5.000 millones de pesos desde su ascenso personal como profesional;
claramente no todo lo adquirió fue por su ascenso sino, porque estaba implicado en la Conmebol
(la copa de los libertadores de América).
Dentro de las investigaciones que le realizaron se determinó que “Datisa” una empresa de
propiedad de torneos y competencias, Traffic y Full Play, pago los 100 millones de dólares para
sobornar a los directivos de la Conmebol en el año 2013, los cuales fueron distribuidos entre el
presidente uruguayo Eugenio Figueredo, Julio Grondona, el presidente de la asociación de futbol
argentino y José María Marín de la confederación brasileña de futbol por un valor de 17 millones
de dólares a cada uno, lo que en pesos colombianos para ese año serian 31.774.700.000, y, a los
demás presidentes entre esos Luis Bedoya le correspondió un valor de 7.5 millones de dólares que
en pesos colombianos para ese año serian 14.018.250.000 pesos.
Como consecuencia no tuvo otra opción más que declararse culpable por delitos que estaba
siendo acusado. Aceptando que desde el año 2015 al 2017 recibió grandes cantidades de dinero
como sobornos, con el fin de desviar millonarios contratos de la federación suramericana de futbol
(Conmebol) a favor de la empresa comercializadora de eventos Full Play y Torneos, dinero que le
era consignado en el banco Hapoalim de Suiza.
Loretta Lynch fiscal general de los EEUU, logro que se le imputaran dos delitos por crimen
organizado como: fraude en transferencia bancaria y conspiración de soborno. Así que consiguió
que Luis Bedoya además de haber confesado, entregara sus bienes, dinero y las cuentas secretas
que tenía en suiza a la justicia estadunidense.
Su sentencia ha sido pospuesta por sexta vez, pues el 25 de septiembre del año 2017 fue
postergada para el 5 de enero, luego para el 6 de abril de ahí hasta octubre del año 2018,
posteriormente se siguió aplazando para abril del año 2019, y sigue en la misma tendencia, pues
fue reagendada para el 25 de octubre del presente año, gracias a la información que ha brindado a
el gobierno norteamericano, quien apoya esa decisión, ya que su abogado Eduardo Méndez quien
inicio contacto con la justicia estadunidense lleva presentándose de manera voluntaria para
confesar algunos delitos y colaborar en las investigaciones a cambio de los beneficios judiciales.
De acuerdo a lo expuesto anteriormente se reflejaron actos de corrupción y delitos tales como:
fraude en transferencia bancaria y conspiración de sobornos, cometidos por Bedoya; quien
manejaba una de las de las organizaciones más importes del país, como lo es la federación
colombiana de fútbol; donde se evidencia que los altos funcionarios del gobierno colombiano son
manipulados por empresas privadas y externas al país, que lo único que buscan es el beneficio
propio.
5.2.4 El caso Carrusel de la contratación.
Por último se presenta uno de los casos más inaceptables en el país colombiano, con base al
documental, El caso Nule – Documental completo, publicado y producido por RCN en el año 2012
en el cual se fundamenta que:
Ilustración 16. Carrusel de la contratación - Grupo Nule
Los primos Miguel, Manuel y Guido Nule conformaron el Grupo Empresarial Nule, una red de
empresas en el sector de energía, agua y construcción, que en pocos años se convirtió en la estrella
naciente de la contratación pública del país, facturando en negocios más de 200 Millones de dólares
al año; no solo construían y pavimentaban carreteras, hacían acueductos, construían cárceles,
Fuente: Tomado de Revista Dinero
gestionaban el servicio de grúas y parques de Bogotá, supervisaban la construcción del túnel del
congreso, construían oficinas y bodegas a la DIAN, administraban las regalías, controlaban los
recaudos de los sistemas masivos de transporte y hasta interventorías; durante 14 años realizaron
1.900 contratos y, contrataron en casi todos los departamentos del país.
Las relaciones políticas y económicas de los Nule, heredadas por sus padres, fueron
fundamentales para su crecimiento empresarial, pues no tenían experiencia en el campo financiero,
pero tenían buenas relaciones en su entorno, a causa de ellos los Nule tuvieron la oportunidad de
obtener grandes contratos, uno de ellos fue el de la construcción de la tercera fase del Transmilenio
con un anticipo de 81.000 Millones de pesos; al año de haber recibido el dinero, parte de este no
había sido invertido en la obra, puesto que los retrasos eran evidentes; no tenían un cronograma de
trabajo, no pagaron los salarios de los trabajadores y no adquirieron equipos ni el combustible para
estos.
El 7 de septiembre del 2010, tras la cesación de pago a sus empleados y una gigantesca deuda,
el sueño de los Nule llego a su fin, ya que la Superintendencia de Sociedades decreto la liquidación
judicial inmediata de las sociedades comerciales del Grupo Empresarial Nule.
Poco antes los Nule habían solicitado la reestructuración financiera de sus empresas, la cual fue
negada debido a las múltiples irregularidades e inconsistencias encontradas en la contabilidad que
era insuficiente, inadecuada y no reflejaba la realidad de las empresas, el pasivo que aparecía en
el reporte era desmedido y no contaban con ningún plan de negocios que mostrara la posibilidad
de que ese grupo pudiera salir adelante.
Se describían como grupo empresarial, pero nunca se habían registrado como tal, al ver la
composición accionaria no era posible armar algún grupo, de hecho no se encontraban en ninguna
de las juntas directivas de las empresas; los anticipos y demás recursos que recibían no entraban a
las arcas correspondientes, sino que entraban a una caja común que se repartían entre todas las
sociedades.
En junio del 2003, el Ministerio del Transporte emitió el Decreto 1800, por medio del cual crea
el Instituto Nacional de Concesiones - INCO, con el objeto de modernizar, estructurar y
administrar los proyectos de infraestructura de transporte que se desarrollaran en el futuro
mediante la vinculación de capital privado.
En el 2004, sacó a licitación pública la concesión de la construcción de la vía Bogotá – Girardot,
en su momento calificado como la obra de infraestructura más grande del país; para asegurar su
transparencia, la audiencia pública fue transmitida por televisión en una jornada de 7 horas; entre
los proponentes estaban las más grandes firmas de ingeniería y construcción del país, el grupo
Nule participo mediante la promesa de sociedad futura, compuesta por su empresa MNB y Gas
Kapital, en sociedad con Álvarez y Colling LTDA, Vergel y Castellanos Ingenieros Asociados
S.A. y Alejandro Char; su propuesta fue de $882.000 Millones de Pesos. Esta autopista fue una de
las de mayor recaudo, ya que tiene dos peajes y diariamente pasan por ahí cerca de un millón de
vehículos al mes y se recauda alrededor de $10.000 Millones de Pesos.
La concesión ganadora tendría la administración de la vía hasta recaudar el dinero de su
propuesta mediante el cobro de peajes que debía financiar la construcción de la doble calzada y un
túnel a la altura del Boquerón; para esto, la concesión tenía que acreditar más de tres metros de
experiencia en la construcción de túneles. Tras una larga disputa entre los abogados de las partes,
el consorcio de los Nule con la promesa de una sociedad futura logro descalificar a su competidor
el Consorcio Vial de Sumapaz, al denunciar que este solo cumplía con 2.988 metros en
construcción de túneles.
Al ganar la concesión más importante del país, los Nule entraron a las grandes ligas de la
contratación pública y fueron llamados “Los Nuevos Cacaos”. Se volvieron las nuevas figuras del
país, comenzaron a ser parte de la nueva red de empresarios que construían cualquier cosa sin tener
ningún musculo financiero y sin contar con contabilidad.
Para La concesión autopista Bogotá – Girardot, dividió la construcción en 4 partes entre sus
socios, a los Nule les fue asignada el trayecto entre Bogotá y Fusagasugá, para esta construcción
se necesitaba una enorme financiación, para esto la concesión emitió bonos de recaudo por
$150.000 Millones de pesos, esa colocación en su momento fue pionera, por lo que los fondos de
pensiones y los inversionistas invirtieron allí, debido a que se suponía que esta obra era importante,
se iba a ejecutar, generaría un recaudo de peajes cuantiosos y era buen negocio. Sin embargo, al
momento de iniciar la obra, parecía que los Nule no contaban con los recursos que decían tener ya
que solicitaron apoyo a la Dirección Nacional de Estupefacientes a través de créditos por un valor
de $26.000 Millones de Pesos, lo que evidenciaba que los Nule tenían un problema de liquidez.
La concesión de la autopista Bogotá – Girardot, le entregó 89.000 millones de pesos de la
emisión de los bonos, como anticipo para iniciar la obra. En el 2006 los Nule crearon la empresa
Kapital Energy, para participar en la compra de la Empresa de Energía Capital Tolima, sin
embargo, perdieron su esfuerzo, siendo adjudicado a otra empresa; con necesidad de apoyo
financiero esta empresa busco a los Nule para su financiamiento, por lo que recibió 38.000
millones de pesos por el 49% de la empresa de energía del Tolima, dinero que se cree, era parte
del anticipo de la concesión de la autopista Bogotá – Girardot.
En el 2006 salió a licitación la construcción y remodelación del Aeropuerto El Dorado de
Bogotá, por un valor de 650 Millones de Dólares, por lo que grandes firmas de ingeniería e
infraestructura del país se presentaron, entre ellos los Nule, pero fueron derrotados en la licitación
por el Grupo Caín, lo que fue un fuerte tropiezo para su crecimiento. En ese momento la doble
calzada empezó a tener retrasos, ya que el grupo debía adquirir 1.800 predios cercanos a la vía, los
cuales redondeaban en un valor de $38.000 Millones de Pesos, luego de 7 años solo se habían
comprado 700 predios.
Una auditoría realizada 2 años después por parte de la Superintendencia de Puertos y
Transportes, demostró que los Nule les habían presentado a sus socios en la concesión falsas
facturas de obra y que no ejecutaron en su totalidad los recursos de los anticipos recibidos para la
construcción de la doble calzada, existía un faltante de $70.000 Millones de Pesos.
Después de un tiempo, varias empresas de los Nule empezaron a incumplir con sus obligaciones
fiscales, MNB y Gas Kapital ya que no habían presentado declaración de renta durante los años
2006, 2007, 2008, y una parte de los años 2009 y 2010 adicionalmente estas empresas fueron
liquidadas porque sus deudas superaban los 600 mil millones de pesos, convirtiéndose así en la
quiebra empresarial más grande de Colombia.
Las irregularidades y escándalos de corrupción imputados a los Nule, adoptó el nombre de
carrusel de la contratación en Bogotá, lo que llevo a la cárcel al ex Alcalde Samuel Moreno y a
una serie de funcionarios públicos.
Fueron acusados por la fiscalía de falsificar documentos y de pagar sobornos para ganar la
adjudicación de los millonarios contratos de la tercera fase de Transmilenio, la red de transporte
masivo de Bogotá, y los de mantenimiento de la malla vial de la zona Sur y Sur Oriental de la
ciudad. Los dineros de los anticipos no fueron utilizados para la ejecución de estas obras, sino que
los desviaron a varias empresas que hacían parte de su conglomerado, así como también, para
hacer prestamos entre sí, para cubrir otros contratos y algunos recursos se utilizaron para pagar
comisiones a altos funcionarios del Estado.
Los Nule acusaron en ese entonces al Alcalde de Bogotá, Samuel Moreno Rojas, y a su
hermano, el senador Iván Moreno, de liderar una compleja red de corrupción en la capital, en la
cual las nuevas obras de infraestructura se otorgaban a nuevos contratistas a cambio de comisiones.
También se comprobó que no pagaban los salarios, ni las prestaciones de sus empleados e
hicieron operaciones financieras a través de una la firma comisionista de bolsa Proyectar Valores
lo que les facilito el desenvolvimientos de las empresas con el fin de eludir algunas obligaciones
legales que los protegía de los riesgos de embargos y también para tratar de disfrazar algunos giros
que no correspondían al objeto social de las empresas; gastos personales como: viajes, compra de
apartamentos en Dubái, joyas, ropa de marca entre otros.
Finalmente los Nule reconocieron ante la justicia que falsificaron documentos, pagaron
sobornos para ganar la adjudicación de contratos en diferentes partes del país. En diciembre de
2011 fueron condenados a 7 años y medio de prisión por peculado al aceptar los cargos, no solo
cometieron estos fraudes, se comprobó la falsificación los balances financieros y el patrimonio,
asegurando el triunfo en las licitaciones por medio de Liliana Pardo en ese entonces directora del
Instituto de Desarrollo Urbano, contactada con la ayuda de German Olano representante a la
cámara quien tenía un amplio del funcionamiento de la contratación en el distrito, pues fue concejal
de Bogotá por muchos años. El país indignado no había conocido una operación tan grade como
la de los Nule por robo de dineros públicos resumida como una operación sistemática montada
durante años que nunca nadie controlo ni investigo a tiempo.
De lo anterior se puede concluir que este grupo de cuello blanco hizo y deshizo de las suyas,
evidenciando la ausencia de control por parte de las entidades estatales, puesto que su investigación
inicio cuando era inevitable no reconocer los delitos por, robo de dinero público, corrupción,
sobornos y falsificación de documentos; dejando a la nación indignada, pues el no cumplimiento
de sus obrar afectaron la infraestructura del país e igualmente afectaron a muchas familias por el
incumplimiento de sus pagos entre otros causas más, lo cual hubiese podido ser evitado si estas
pirámide de negocios hubieran sido investigadas a tiempo con la auditoría forense como estrategia
de prevención.
5.3 Incidencia de la auditoría forense en cada uno de los casos planteados.
5.3.1 Incidencia de la auditoría forense en el caso Al Capone.
De acuerdo con el documental Al Capone, Icono, publicado por Royce Jude en YouTube en el
año 2017, se puede evidenciar que en primera instancia fue aplicada la auditoría forense detectiva
saltándose inmediatamente de la auditoría forense preventiva, ya que se tenía la certeza de que Al
Capone obtenía sus riquezas por medio de negocios ilícitos.
Su investigación inicia cuando Herbert Hoover toma la presidencia puesto que su campaña era
sobre la lucha contra el crimen y este encabezaba la lista de los más grandes criminales, es por ello
que el presidente movilizó todos los recursos del Estado Federal con el fin de que este fuese
judicializado lo más pronto posible y quitarlo así de su camino.
Envían a Eliot Ness un agente del tesoro quien tenía el conocimiento general de todo el caso
que a investigar con el apoyo de su equipo de profesionales expertos quienes debían analizar y
considerar algunas debilidades de control en cada una de las organizaciones de Capone para
detectar así mismo el fraude; a esto se le llama fase de planificación.
Durante el proceso investigativo por este equipo de profesionales lograron recopilar evidencias
probatorias de culpabilidad, las cuales debieron ser evaluadas, con el fin de que dichas evidencias
fueran de utilidad para la fiscalía. Con respecto al tipo de evidencias encontradas por este equipo
de trabajo, no hay mucha caridad. Se desconoce si son evidencias documentadas, físicas, analíticas
o testimoniales como también, se desconoce si hubo alteraciones en los documentos puesto que en
ese entonces todo era manual, lo que vendría siendo la fase trabajo de campo.
Fue así que este grupo logro desmantelar algunos burdeles y una de las fuentes de ingresos de
Capone, aunque para él no fueron de gran importancia; Ness y su equipo de trabajo no lograron
encontrar ninguna evidencia que pudiera culparlo de algún crimen importante, es por ello que el
departamento del Tesoro indico que la única forma de atraparlo era rastreando su fortuna por medio
de un grupo de inspectores expertos con más experiencia en el campo de la investigación, que
también eran del departamento del Tesoro, los cuales evidentemente tenían el conocimiento
general del caso, lo habían analizado detalladamente para encontrar las posibles debilidades en
cada una de las organizaciones de Capone y así mismo debían establecer el proceso de la
investigación para que fuese más efectiva, qué como ya se había mencionado anteriormente es la
fase de planificación.
Estos inspectores con sus grades capacidades y conocimientos como profesionales buscaban
evidencias por evasión fiscal según la ley federal de recaudación tributaria como una de sus
posibles debilidades, que les llevo varios años de investigación a causa de que no encontraban
evidencia alguna, hasta el año 1931 cuando Frank J. Wilson un contador, encontró un libro de
contabilidad donde constaban los ingresos de una red de apuestas ilegales, en que el figuraba el
nombre de Al Capone, como su única prueba legal de fraude, lo que vendría siendo una evidencia
documental; a esto se le llama fase trabajo de campo.
Dichas evidencias tuvieron que haber sido entregadas a la fiscalía para poder procesarlo; las
cuales debieron ser entregadas y expuestas por medio de un dictamen forense basado en las
evidencias encontradas, el cual en la actualidad debe estar estructurado según la norma
internacional de auditoría, a esto se le llama fase de comunicación de resultados.
Así mismo estos inspectores debieron asegurar los resultados de la investigación con cautela y
discreción, con el fin de llevar a cabo el proceso legal puesto que, el departamento del Tesoro junto
con el presidente eran los más interesados en que Al Capone fuera procesado para quitarlo del
camino, es por ello que los inspectores no tuvieron la necesidad de hacerle seguimiento al caso
puesto que era evidentemente que no quedaría impune, a esto se le denomina fase de monitoreo.
Al Capone fue acusado por evasión fiscal entre el año 1925 a 1929 donde lo acusan de adeudar
más de 215.000 dólares a cuenta de sus actividades como corredor de apuestas ilegales. No se le
acuso de asesinatos, sobornos, secuestro, lavado de activos y contrabando porque no se
encontraron evidencias que lo probaran. A partir de aquí se inicia el proceso de audiencia.
Su juicio fue el 5 de octubre de 1932 en el tribunal federal del centro de Chicago donde la
fiscalía quien fue el acusador intento que Capone testificara, lo que fue imposible ya que, la defensa
del acusado le había ordenado mantener silencio. La argumentación del acusador se basaba en el
testigo sorpresa localizado por los inspectores quienes habían conseguido que un corredor de
apuestas accediera a testificar jugándose el pellejo, quien dio a conocer que efectivamente Capone
estaba ingresando grandes cantidades de dinero que siempre eran acuerdos verbales, por esta razón
todo se basó en que estaba demostrado que Capone gastaba mucho dinero así que, el jurado tenía
que creer que si estaba gastando tanto dinero, debía de ser porque estaba ganando mucho dinero;
esa fue la base de la acusación.
El 18 de octubre de 1932 el jurado abandona la sala para iniciar sus deliberaciones, ocho horas
más tarde regresan a la sala con un veredicto donde lo declaran culpable. 6 días más tarde el juez
emite la sentencia de Capone imputándole 11 años de prisión de acuerdo a las pruebas que le
fueron entregadas por el fiscal.
Es así como se evidencia que la auditoría forense tuvo o pudo haber tenido un papel muy
importante en este caso, ya que por medio de la recolección, análisis y evaluación de todos los
hechos, se logró estructurar el fraude cometido, lo que llevo a Capone hacer judicializado, pero
que hubiese sido evitado a tiempo si dicha investigación se hubiera realizado sin previo aviso a las
organizaciones de Capone, con el fin de no haberle dado la oportunidad de borrar cualquier
evidencia.
5.3.2 Incidencia de la auditoría forense en el caso Watergate.
De acuerdo al documental El Informe Final Watergate del canal Historia, publicado en
YouTube por Félix Rodríguez Sanjurjo en el año 2013, el documental El Escandalo de
Watergate del canal Intereconomiatube, publicado en YouTube por el mismo en el año 2018, el
programa Mentiras Verdaderas la red, publicado en YouTube por el mismo en el año 2016 y el
documental, Qué revelan las cintas de Nixon tras 40 años del caso Watergate?-BBC Mundo,
publicado en YouTube por BBC News Mundo en el año 2014.
Podría decirse que fue aplicada la auditoría forense detectiva puesto que los cinco infiltrados
en el Watergate fueron cogidos en el acto por espionaje y por cargar 2.300 dólares en billetes
secuenciales, que parecía un caso de lavado o falsificación de dinero que da el inicio a un proceso
investigativo por el FBI.
Dicha investigación pudo haber requerido el apoyo de auditores forenses expertos en el campo
para realizar un estudio y un análisis de todo lo sucedido, permitiéndoles adquirir el conocimiento
general del caso, donde posiblemente estos investigadores detectan que los intrusos habían dejado
un cheque con la firma de Howard Johnson y dos agendas donde una de ellas registraba las iniciales
H. J, lo que posiblemente dio lugar a la entrega de un informe de revelamiento, que vendría siendo
la fase de planificación.
Encontraron como evidencia probatoria que estos hombres estaban relacionados con muchas
actividades ilegales donde llegan a la conclusión de que los intrusos tenían un vínculo con el comité
para la reelección del presidente Nixon relacionados con lo sucedido en el Watergate por espionaje
y neutralización del partido demócrata.
Lo que lleva a los investigadores a realizar una entrevista como una de sus características y
capacidades requeridas, al presidente Nixon, quien admite en dicha entrevista, que había dado
órdenes de ocultar todas las pruebas de espionaje, mientras que el investigador seleccionado va
analizando su conducta, expresiones, movimientos y testificación para emitir una evidencia
analítica por medio de la psicología. Después de esta posible entrevista Nixon despidió a dos de
sus más cercanos colaboradores Harry Robbins Haldeman y Jhon Daniel Ehrlichman, al ver que
las cosas se comenzaron a complicar; aquí se evidencia la fase trabajo de capo.
Los resultados de todas las evidencias probatorias del fraude debieron ser comunicadas y
expresadas mediante un dictamen forense entregado al FBI, lo que vendría siendo la fase
comunicación de resultados, que llevo a siete de los ayudantes de Nixon a ser acusados por
obstaculizar la investigación del caso como así mismo se estimó en ese entonces, que el presidente
Nixon estaba implicado en el mismo. Fue excluido debido a que aún era el presidente, evitando
que fuese acusado en su momento hasta que, encontraron unas grabaciones de las cuales Nixon
tenía un alto grado de conocimiento.
Se prueba posiblemente por un auditor forense experto en informática y tecnología que dichas
cintas fueron manipuladas, las cuales daban a conocer las múltiples actividades ilegales, delitos y
abusos, fraude en la campaña electoral, espionaje político, sabotaje, instrucciones ilegales de
gobierno, auditorias de impuestos falsas, escuchas ilegales a gran escala y la creación de un fondo
en un banco de México para pagar sobornos y sabotajes lo que le costó a Nixon la presidencia.
No hubo lugar a la fase de monitoreo debido a que se trataba de un funcionario público y por
ello ninguna circunstancia podía ser optativo suspender, parar o no atender esta investigación
(Guerrero, s.f.).
Dentro del proceso de acusación, el acusador en este caso fue la policía federal de los estados
unidos (FBI), donde el juez imputo cargos a 40 funcionarios del gobierno Nixon, 19 de los cuales
cumplieron condenas de prisión en el año 1974, lo que significa que el proceso investigativo de la
auditoría forense duro aproximadamente dos años y medio. Se desconoce cuál fue la condena del
presidente Nixon por todo lo que se le atribuyo y cuál fue su defensa.
De acuerdo a las investigaciones realizadas respecto a este caso se desconoce si dicha
investigación dio lugar a una auditoría forense como tal ya que el FBI es la principal agencia de
investigación criminal en los Estados Unidos, aunque cabe la posibilidad de que requieran
auditores forenses como apoyo, en dado caso de que dicha investigación hubiese sido por la
auditoría forense, habría tomado un papel muy importante en la desmantelación de este crimen
organizado que el presidente Nixon lidero, lo cual afecto a toda la sociedad estadunidense, pues
con ella a pesar de que todos ellos eran profesionales y aparentemente buenas personas, si hubiesen
sido investigados todos sus movimientos financieros, contables, perfiles de manera detallada
mediante los informes forenses para iniciar el proceso judicial, se habrían evitado con la auditoría
forense preventiva aplicada a tiempo y sin previo aviso por un grupo expertos en el campo que no
se dejen corromper de ninguna manera.
5.3.3 Incidencia de la auditoría forense en el caso Luis Bedoya.
De acuerdo con el documental, Luis Bedoya se declara culpable por cargos de corrupción en
‘FIFAGate’ del canal Cablenoticias, publicado en YouTube en el año 2015 y artículos como,
Bedoya deja cargo y va a Nueva York, donde investigan caso ‘Fifagate’ de Deportes, publicado
en el año 2015 por el periódico EL TIEMPO, el articulo Fifa Gate: aplazada, por quinta vez, la
sentencia contra Luis Bedoya de Redacción Deportes en el año 2019 por el periódico El Espectador
y el articulo, Luis Bedoya: ¿acusado o delator? de Semana S.A publicado por la misma en el año
2015.
Podría decirse que si este caso no hubiese sido investigado por la fiscal general de los Estados
Unidos, Colombia jamás se hubiese percatado del fraude que cometió Luis Bedoya; como también
podría decirse que pudo haberse aplicado la auditoría forense detectiva ya que el fraude se detectó
cuando ya habían pasado varios años y era inevitable no notar los cambios en el crecimiento
económico de Luis Bedoya.
A causa de ello la fiscal de los Estados Unidos entrega un informe, que posiblemente pudo
haber sido emitido con la ayuda de expertos en la auditoría forense en el que se plasma todos los
hechos, incluyendo de las declaraciones de Luis Bedoya en cuanto al balance que se hizo de la
copa Americana para la selección colombiana de fútbol y las declaraciones verbales del mismo
donde manifestaba que no ocultaba nada.
Cabe aclarar que para llegar este informe de revelamiento primero se tuvo que haber obtenido
el conocimiento general del caso, por medio de los registros contables, movimientos financieros,
movimientos bancarios entre otros, el cual debía estar acorde al balance general de la copa
Americana, incluyendo un estudio de los sospechosos para reconocer si habían adquirido
propiedades o que propiedades tenían y todos sus movimientos financieros independientes a los
de la organización que puedan presentarse como irregularidades e inconsistentes, que vendría
siendo la fase de planificación.
Igualmente debieron ponerse en la búsqueda de pruebas y evidencias de la comisión de fraude,
que de acuerdo al caso, se pueden identificar evidencias de tipo testimonial, física, documental y
analítica, obtenida al verificar y analizar la información suministrada en los informes, listados,
leyes y reglamentaciones de la copa Americana; el tiempo de investigación es desconocido puesto
que en las noticias, documentales y revistas no hablan al respecto; lo que vendría siendo la fase
trabajo de campo.
Luego de la recopilación, análisis y evaluación de las evidencias mencionadas anteriormente,
dichos expertos debieron elaborar un informe en base las normas internacionales de auditoría para
presentarlo y exponerlo de manera oportuna ante la fiscal, que vendría siendo la fase de
comunicación de resultados.
No hubo la necesidad de aplicarse la fase de monitoreo pues al tratarse de un funcionario
público, bajo ninguna circunstancia podía ser optativo suspender, parar o no atender esta
investigación (Guerrero, s.f.).
Luego se inicia el proceso de audiencia donde la defensa del acusado probablemente tuvo que
haberle aconsejado a Luis Bedoya optar por declararse culpable, con el fin de evitar muchos años
en prisión y tener una sentencia menos dura, que lo conlleva a aceptar que durante el año 2015 al
2017 recibió jugosos sobornos, con el fin de torcer millonarios contratos de la federación
suramericana de futbol (Conmebol) a favor de las empresas comercializadoras de eventos Full
Play y Torneos, dinero que le era consignado en el banco Hapoalim de Suiza (Unidad Investigativa,
2017).
De acuerdo al testimonio dado por Luis Bedoya y las pruebas, hacen la valoración donde EEUU
finalmente le imputa dos cargos por crimen organizado como: fraude en transferencia bancaria y
conspiración de soborno.
Por último, su sentencia actualmente ha sido pospuesta en varias ocasiones ya que su abogado
Eduardo Méndez ha mantenido contacto con la justicia estadunidense presentándose de manera
voluntaria para confesar algunos delitos y colaborar en las investigaciones a cambio de los
beneficios judiciales que le pueden otorgar a Luis Bedoya. A causa de ello actualmente no se le ha
judicializado justamente a pesar de que afectó la imagen del país colombiano.
Todo lo argumentado anteriormente en este caso evidencia la importancia de la auditoría
forense en la desmantelación de organizaciones criminales, pues si no se hubiese realizado una
investigación especializada, este caso hubiera pasado por desapercibido y posiblemente al pasar
los años su gravedad hubiese sido mucho mayor, claro está que la comisión de estos fraudes pudo
haberse evitado y detectado a tiempo con la auditoría forense preventiva aplicada sin previo aviso
por un grupo de auditores forenses expertos en el campo de la investigación que tengan la
capacidad de ser imparciales e incorruptibles.
5.3.4 Incidencia de la auditoría forense en el caso Carrusel de la contratación.
De acuerdo al documental, El caso Nule – Documental completo, publicado y producido por
RCN en el año 2012, podría decirse que al igual que los casos anteriores fue aplicada la auditoría
forense detectiva, ya que este caso fue investigado cuando fue inevitable no notar las anomalías
con las contrataciones, las quejas de sus funcionarios por el no pago de sus prestaciones, el
incumplimiento de sus obras y demás, las cuales fueron evidenciadas justo en el momento en que
los Nule solicitaron la reestructuración financiera de sus empresas donde presentaron estas
múltiples irregularidades.
Lo que da inicio a un proceso investigativo por medio de una auditoría forense que aunque no
es nombrada, pudo haberse aplicado debido a la magnitud de fraude cometido por estos criminales
de cuello blanco donde analizaron, evaluaron y estudiaron el manejo de toda su organización,
contratos, políticas, manuales, registros contables, movimientos financieros y demás documentos
existentes, ya que estos dan una idea del caso de acuerdo a la información que se valla encontrando
durante la investigación a esto se le llama fase de planificación.
Para la fase trabajo de campo, el equipo multidisciplinario; una vez revisada la contabilidad
encontraron como evidencia probatoria que era insuficiente, inadecuada, que no reflejaba la
realidad de las empresas, no contaban con ningún plan de negocios, que su pasivo era muy grande,
no estaban registrados como grupo empresarial, que tenían más de 80 consorcios y uniones
temporales en las que ellos participaban, pero no formaban parte de la malla empresarial; sino que
eran asociaciones entre contratistas para ejecutar algún tipo de obra.
Los anticipos y demás recursos que recibían no entraban a las arcas correspondientes, sino que
entraban a una caja común que se repartían entre todas las sociedades, no cumplía con los
requisitos establecidos en los pliegos de condiciones, sus socios operativos no tenían relación ni
la experiencia en el objeto de contratar, lo que vendrían siendo evidencias documentadas, físicas
y analíticas.
Dentro de la fase de comunicación de resultados; ya que dichas evidencias fueron comunicadas
y entregadas a la fiscalía para iniciar un proceso de audiencia inmediato, debido a la gravedad del
caso, que debieron ser presentadas mediante un dictamen forense bajo las normas internacionales
de auditoría.
De acuerdo a lo anterior se aclara que no hubo lugar a la fase cuatro, monitoreo por la gran
magnitud de fraude y por tratarse de funcionarios que trabajan para el sector público, lo que por
ende bajo ninguna circunstancia podía ser optativo suspender, parar o no atender esta investigación
(Guerrero, s.f.).
Se inicia el proceso de audiencia donde la Fiscalía en este caso el acusador, presentó muy
seguramente el dictamen forense más las argumentaciones del caso ante el Juez Municipal de
Bogotá, donde se acusaban a los Nule por apropiación de dinero público, cometimiento en curso,
soborno, falsificación de documentos entre otros. Los acusados en su defensa reconocieron que
falsificaron documentos, que pagaron sobornos para ganar la adjudicación de contratos en Bogotá
para el aseguramiento de las licitaciones entre otros.
Después de la valoración de las pruebas por el juez los Nule fueron sentenciados en diciembre
de 2011 a una condena de 19 años y medio de prisión por peculado para cada uno de ellos al
aceptar su culpabilidad.
La sentencia que le fue otorgada a cada uno de ellos realmente no fue la justa, pues debieron
quedar de por vida en la cárcel o simplemente sentenciarlos a pena de muerte si esta estuviera
aprobada en Colombia, pues fueron deshonestos, afectaron a toda la sociedad al no cumplir con
sus obras, al no pagar las prestaciones de sus empleados y al robar el patrimonio de la nación.
Por último se identifica la importancia de la auditoría forense preventiva puesto que si se
hubiese aplicado a tiempo y sin previo aviso en esta organización criminal, se habría evitado y
detectado oportunamente las irregularidades e inconsistencias que se presentaron, disminuyendo
el riesgo de la comisión de todos estos delitos.
6 CONCLUSIONES
La auditoría forense es una herramienta eficiente para la prevención y detección de fraudes,
como lavado de activos, evasión de impuestos, alteraciones en la documentación, uso indebido de
dineros públicos, sobornos, entre otros; ya que al ser desarrollada por un grupo de profesionales
con conocimientos en diferentes ciencias, ramas y disciplinas, les permite distinguir perfiles de
posibles sospechosos, como así mismo, recopilar, evaluar y acumular evidencias significativas,
permitiendo impartir justicia frente actividades delictivas.
Mediante los casos estudiados, se puede evidenciar que la ausencia de control por parte de las
entidades del estado a empresas, ya sean grandes, medianas y/o pequeñas, ha permitido el
surgimiento de organizaciones criminales que a través de sus acciones delictivas (lavado de
activos, evasión de impuestos, alteraciones en la documentación y demás), han logrado hacerse de
dineros públicos, enriquecerse mediante fraudes y hasta lograr ganar elecciones que les beneficie.
El actuar delictivo de las organizaciones criminales que, por falta de control del estado, ha
llegado a ser de gran magnitud, que llega a un punto donde es inevitable que las entidades
competentes no identifiquen sus actividades ilegales, por lo que en busca de conseguir las pruebas
necesarias para demostrar sus delitos, estas entidades ordenan la investigación por medio de una
auditoría forense, que este caso sería detectiva.
Según lo expuesto anteriormente, es factible afirmar que el realizar auditorias forenses
preventivas a las diferentes empresas, se lograría prevenir, detectar y reaccionar ante posibles
fraudes financieros, evitando el surgimiento de organizaciones criminales que afecten el bienestar
económico y social de un país.
7 RECOMENDACIONES
La auditoría forense en la prevención y/o castigo de delitos financieros y de corrupción, debe
ser un pilar fundamental para las entidades estatales que controlan y regulan toda empresa,
contando con un equipo multidisciplinario, especializado en diferentes ramas y ciencias, que les
permitan abarcar diferentes aspectos de las actividades económicas desarrolladas por
organizaciones. Adicional a ello, es necesario que se realicen auditorias forenses preventivas, sin
previo aviso, tanto a grandes, como medianas y pequeñas empresas, lo que permitiría disminuir el
riego de fraude por parte de estas, al igual, que el surgimiento de organizaciones criminales.
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FIRMAS
Anexo A. Artículo o ponencia (según el caso)
El siguiente artículo será sometido a la revista Apuntes Contables de la Universidad Externado de
Colombia.
h
Anexo B. Certificado ponencia o evidencia sometimiento articulo (según el caso)