auditoría forense en caso de fraudes
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INSTITUTO DE CONTADORES PÚBLICOS AUTORIZADOS DE LA REPÚBLICA DOMINICANA (ICPARD)
Ponencia:
AUDITORÍA FORENSE EN CASO DE FRAUDESPonente:
Lic. Genaro Soriano Guzmán. CPA, AIC,CGFM
República DominicanaDel 20 al 23 de Septiembre 2012
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CONTENIDOINTRODUCCIÓN I. CONCEPTOS Y ACLARACIONES.
FRAUDEAUDITORÍA FORENSE APLICADA AL DELITO FINANCIERO
II. ROLES Y RESPONSABILIDADES FRENTE AL DELITO FINANCIERO.
III. METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA FORENSE.
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GENARO SORIANO GUZMANSocio Presidente del Consejo
[email protected]éfono: 809-472-1565Móvil: 809-530-1742
ExperienciaEl Lic. Soriano, durante sus años de ejercicio profesional, ha trabajado con diversas empresas de los sectores: Comercial, Manufacturera, de Servicios, Gubernamentales, entres otras.
Ha dedicado una gran parte de su quehacer empresarial al desarrollo de eventos propios de la contabilidad y la auditoría.
En el transcurso de su vida profesional trabajó para dos grandes firmas de auditoría y consultoría hasta que decidió formar su propia firma en el 1988.
Preparación académica y técnicaLicenciado en Contabilidad y Auditoría; Contador Público Autorizado; Auditor Interno, Certificado por el Instituto de Auditores Internos de la República Dominicana; Certified Government Financial Manager (CGFM), por la Asociación de Contadores Gubernamentales de los Estados Unidos. Fue Presidente del Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana, del Instituto de Auditores Internos de la República Dominicana, Director de la República Dominicana ante la Asociación Interamericana de Contabilidad y Miembro del Comité Ejecutivo de esa entidad. También fue Presidente de la Federación Latinoamericana de Auditores Internos.Fue Decano de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad Nacional Pedro Henríquez Ureña, Director de la Escuela de Contabilidad y Auditoría, Coordinador de la Maestría en Contabilidad y Auditoría de dicha Universidad y asesor de la Contraloría General de la República Dominicana. Es autor de las obras: La Auditoría Interna en el Proceso Administrativo; Vivencias de un Presidente, Auditoría para la Administración y Conoce a Chirino. Ha recibido, entre otros honores, los siguientes: Profesor Meritorio de la UNPHU, Egresado Distinguido de la UNPHU, Hijo Distinguido del Municipio de Monte Plata, Medalla de Oro 50 Aniversarios del ICPARD.
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BIOGRAFIA
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INTRODUCCIÓN
El fraude se ha practicado desde hace bastante tiempo.
El fraude lo practican las personas con una moral baja.
Una persona con conciencia moral alta no practica fraudes ni los tolera.
A causa de los fraudes y de otras prácticas ilegales existen examinadores de fraudes y auditores forenses.
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I. CONCEPTOS Y ACLARACIONES
El origen histórico del fraude.El Fraude.El error.La irregularidad.Razones y causas.El fraude de la empresa.El fraude contra la empresa.
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EL FRAUDE
Acto inmoral o ilegal perpetrado por una persona en contra de otra persona física o jurídica.
A la persona que comete el fraude se le llama defraudador y a la afectada se le llama defraudado
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ERROR
Acción incorrecta pero no intencional sino causada por problemas matemáticos, conceptuales y otros.
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IRREGULARIDAD
Acción indebida causada por falsas declaraciones, por omisiones intencionales, por manipulación, por falsificación o similares.
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RAZONES Y CAUSAS DEL FRAUDE
La gente comete fraudes porque tiene la moral baja y lo suelen explicar con tres argumentos:
La oportunidad.La presión.La racionalización.
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El fraude abarca una gama completa de irregularidades y actos ilegales caracterizados por el engaño intencionado.
Los fraudes pueden ser perpetrados por la empresa o en contra de ella.
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FRAUDES DE LA EMPRESAVentas ficticias.Aportaciones ilegales.Sobornos.Precio de transferencia acomodado.Transacciones irregulares con relacionados.Información financiera maquillada.Actividades prohibidas.Fraude fiscal.Autoquiebra.Autoincendio.
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FRAUDES EN CONTRA DE LA EMPRESA
Aceptación de sobornos.Desviación de transacciones hacia negocios de
empleados.Desfalco.Falsificación.Reclamo de pago por bienes no suministrados.
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AUDITORÍA FORENSE
Conjunto de técnicas utilizadas en la investigación de hechos de fraudes y corrupción y que se pueden utilizar para la prevención de estos hechos, para la detección, la investigación o para la presentación de elementos probatorios.
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USUARIOS DE LA AUDITORÍA FORENSE
Investigaciones corporativas.Soporte en litigios.Asuntos criminales.Reclamos al seguro.
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SOPORTE EN LITIGIO
Conflicto entre empresas.Conflicto entre empresas y ex empleados.Disputa entre accionistas.Reclamos diversos.
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INVESTIGACIONES CORPORATIVAS
Llamadas anónimas.
Cartas de empleados disgustados.
Rumores.
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ASUNTOS CRIMINALES
Crimen cuello blanco.Fraude.Autoquiebras.Incendios premeditados.
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LAS HABILIDADES
Legales.Investigativas.Manejo de evidencia.Presentación de hallazgos.
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LAS NORMAS A UTILIZAR
Legales.
Auditoría externa.
Auditoría interna.
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II. FUNCIONES CLAVES, ROLES Y REPONSABILIDADES
EL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN
En materia de fraudes, al Consejo le corresponde administrar la sociedad y en concecuencia es responsable de:•Establecer las políticas, los procedimientos y los controles interno.•Designar, supervisar y evaluar al Director General.•Formular un plan.
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RESPONSABILIDADES DEL CONSEJO
•Asumir a través de su presidente o ejecutivo principal y el ejecutivo financiero la responsabilidad sobre los estados financieros, declarando públicamente esta responsabilidad.•Sancionar los estados financieros y preparar el informe de gestión.•Aceptar la supervisión del Comisario de Cuentas designado por la Junta de Accionistas.•Prevenir el fraude, descubrirlo, investigarlo y establecer las sanciones que correspondan.
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AUDITOR INTERNO FRENTE AL FRAUDE Al Auditor Interno corresponde evaluar los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno y en consecuencia, según el IAI es responsable de:•Identificar los indicadores de fraude, pero no se espera que tenga los conocimientos que deben tener los investigadores de fraude.
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•La disuasión del fraude consiste en aquellas acciones tomadas para evitar la realización del fraude y para limitar los riesgos de que el fraude se consume.
•El principal mecanismo para la disuasión del fraude es el control.
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•Ayudar en la disuasión del fraude mediante el examen y la evaluación de la adecuación y la efectividad del sistema de control interno, considerando el grado de exposición o riesgo potenciales en los diferentes segmentos de las operaciones de la organización.
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•Cuando el auditor interno sospeche de la existencia de irregularidades, debe informarlas a las autoridades responsables de la organización.
•El auditor interno puede recomendar cualquier investigación que considere necesaria en esas circunstancias.
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AUDITOR EXTERNOAl Auditor Externo corresponde emitir un dictamen con su opinión sobre los estados financieros, sin embargo en materia de fraudes la SAS 99, plantea su responsabilidad de acuerdo con el siguiente resumen:
•Descripción de las características del fraude.
•Importancia de ejercer el escepticismo profesional.
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•Debate en el equipo de auditores sobre los riesgos de incorrecciones materiales debidas al fraude.
•Obtención de información requerida para identificar los riesgos de incorrecciones materiales debidas al fraude.
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•Identificación de riesgos que podrían resultar de incorrecciones materiales debidas al fraude.•Evaluación de los riesgos identificados después de tomar en consideración una evaluación de los programas y controles de la entidad.•Respuesta a los resultados de esa evaluación.
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COMISARIO DE CUENTAS
Al Comisario de Cuentas le corresponde supervisar las sociedades para informar a los accionistas respecto si dichas sociedades han sido manejadas en el marco de lo establecido en los estatutos y la Ley. Es responsable de:
• Emitir un informe para la Asamblea General Ordinaria de Accionistas que exprese su conformidad o no con la sinceridad del informe de gestión presentado por el Consejo.
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• Fortalece la contabilidad interna.• Fortalece la auditoría interna.• Fortalece la auditoría externa.• Fortalece el gobierno corporativo.• Como conclusión de todo esto reduce el riesgo de
fraude.
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AUDITOR FORENSEAl auditor forense le corresponde investigar los casos de delito financiero de los cuales ha sido formal y legalmente apoderado por la dirección de la sociedad o por terceras personas que actúan en contra de la sociedad. El forense es responsable de:•Planificar la investigación.•Ejecutar la investigación.•Evaluar la evidencia recolectada.•Preparar el informe que acordó en la propuesta.•Presentar y sustentar su informe.
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EL TESTIGO
Al testigo le corresponde exponer ante el foro en relación al evento que presenció y para lo cual se le contrató formal y legalmente. Es responsable de:•Hacer propuesta que establezca el alcance y las responsabilidades.•Hacer el trabajo sobre el cual testificará.•Hacer informe si procede.•Acudir a audiencia.•Responder las preguntas de lugar.
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EL PERITOAl perito corresponde hacer las investigaciones, análisis y evaluaciones de los casos fraudulentos que haya sido apoderado en virtud de una propuesta y de la correspondiente juramentación. Es responsable de:•Definir honorarios.•Hacer propuesta o carta compromiso.•Prestar juramento en la Cámara que corresponda.•Hacer el trabajo para el cual fue contratado.•Hacer un informe pericial.•Entregar el informe.•Comparecer a audiencia y responder si es necesario.
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EL RIESGO DE UNA MALA AUDITORÍA FORENSE
Demandas.Agresiones.Infartos.Otros.
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LA INVESTIGACIÓN ES DELICADA Y, POR TANTO:
•La investigación debe ser planificada.•Los indicadores que dan origen a la sospecha deben ser analizados cuidadosamente.•Se debería pensar si el hecho es conocido y si no, a quién avisarle.
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•Se deben cuidar los interrogatorios que se hagan a las personas, cuidando cada una de las preguntas y sin manejar situaciones de prejuicios.
•Se debe pensar en los riesgos de una mala investigación como podría ser el caso en el que el investigado sufra un paro cardíaco, una respuesta violenta u otro.
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•Se debe pensar en: por dónde comenzar las investigaciones, si en la mayor jerarquía, en los mandos medios o en la base.
•El auditor tiene que tener dominio de las cosas que no debe hacer, las prácticas que no debe realizar en un interrogatorio.
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•El auditor debería saber cuáles asuntos informar y cuáles no, así como si tiene que limitar el uso del informe.
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ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA
• Legal • Objetiva• Competente• Relevante
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EVIDENCIA
Testimonial - Entrevistas e interrogatoriosDocumentales - Registros, contratos, etc.Personales o físicas - Surgen de la observación o
de la inspección.Analítica - Cálculos y estimaciones.Informativas - Soportes electrónicos o
informáticos.
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PAPELES DE TRABAJO
Material probatorio obtenido por el auditor para mostrar el trabajo que logró efectuar, los métodos y procedimientos que emplea y las conclusiones a las que llega.
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LOS PAPELES DE TRABAJO SIRVEN PARA:• Facilitar la preparación del informe.• Comprobar y explicar las conclusiones resumidas y el
informe.• Coordinar y organizar las fases del trabajo.• Proveer un registro histórico de la información
examinada.
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EL INFORMEEl informe del auditor forense debe cumplir con las siguientes características:
• Claro, Preciso y Oportuno• Exhaustivo e Imparcial• Relevante y Completo• Numerado y firmado en todas sus páginas• Nítido (no borradura)
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INFORME DE AUDITORÍA FORENSEa) Títulob) Destinatarioc) Párrafo introductorio:
Identificación de la información acumulada. Declaración de responsabilidad de la
administración y del auditor.
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d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría).
Referencia de NIA. Descripción del trabajo que el auditor desempeña.
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e) Párrafo de opiniónf) Fecha del dictameng) Dirección del auditor.h) Firma del auditor.
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CONCLUSIÓN
• Hay una relación entre pifia y fraude.• Hay una relación entre fraude y corrupción.
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• Hay una relación entre la forma en que actúan las personas y los valores que poseen tales personas.
• Si una empresa quiere buenos controles debe contratar y mantener buenos empleados.
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• Hay diferencia entre error e irregularidad.
• Hay diferencia entre inmoralidad e ilegalidad.
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• El papel de los administradores y los gerentes es prevenir el fraude, descubrirlo, investigarlo y tratarlo.
• El fraude se previene con control, se descubre con supervisión, se investiga integrando un equipo y se trata con acciones ejemplares.
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• Un auditor interno, un auditor externo, un examinador de fraude o un auditor forense no pone control, lo evalúa.
• Un auditor interno no es experto en fraude pero lo investiga como apoyo a la gerencia.
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• Un auditor externo no es experto en fraude pero sabe si su informe está afectado por fraude .
• Un examinador de fraude es experto en fraude y puede informar objetivamente.
• Un auditor forense es experto en fraude e investigación y puede evaluar e informar con objetividad.
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• El informe del auditor interno en materia de fraude solo tiene valor frente a la dirección y la gerencia.
• El informe de el auditor externo tiene valor informativo frente al usuario.
• El informe del examinador de fraude y del auditor forense tiene valor frente al foro.
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!QUE TENGAN UNA EXCELENTE CUMBRE!
MUCHAS GRACIAS
Lic. Genaro Soriano G.Presidente del Consejo de Gerencia Ejecutivo
BDO, S. R. L.
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BDO INTERNATIONAL EXECUTIVE OFFICEwww.bdointernational.comBRUSSELSBoulevard de la Woluwe 60, 1200 Brussels, Belgium.
BDO, SRL.www.bdo.com.doAv. José Ortega y Gasset 46, Esq. Tetelo Vargas(Ensanche Naco), Edificio Profesional Ortega, Apartado Postal 2289, Santo Domingo.