guia estudio costos ii

RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II

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TEMA I: SISTEMA DE COSTEO POR PROCESO 1- Sistema de Costeo por proceso

Se define como un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro de costos. Un departamento o centro de costo es una división funcional principal en una fábrica, donde se realizan los correspondientes procesos de fabricación por un periodo de tiempo determinado. Los departamentos o centros de costos son responsables por los costos incurridos dentro de su área, los supervisores de producción deben reportar la gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando periódicamente un informe del costo de producción. Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y de unidades en cada departamento o centro de costo durante un período. Por ejemplo, supóngase que durante un mes se pusieron en proceso 2,000 unidades en el departamento A, incurriéndose en los siguientes costos: materiales directos C$40,000.00; mano de obra directa C$20,000.00 y costos indirectos de fabricación C$10,000.00. Al final del mes 1,500 unidades se terminaron y se transfirieron al departamento B. El objetivo de un sistema de costeo por proceso es determinar qué cantidad de los C$40,000.00 en materiales directos; C$20,000.00 en mano de obra directa y C$10,000.00 en costos indirectos de fabricación se aplica a las 1,500 unidades terminadas y transferidas al departamento B, y qué cantidad se aplica a las 500 unidades aún en proceso en el departamento A. Para realizar esta asignación se prepara un informe del costo de producción para cada departamento. Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes características: 1. Los costos se acumulan por departamento o centro de costos. 2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro

mayor general. Esta cuenta se debita con los costos de procesamiento incurridos por el departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas que se transfieren a otro departamento o a productos terminados.

3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de productos en proceso en términos de las unidades terminadas al final de un período.

4. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada período. 5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente

departamento o al inventario de productos terminados. En el momento en que las unidades salen del último departamento de procesamiento, se acumulan los costos totales del período y pueden emplearse para determinar el costo unitario de los productos terminados.

6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los informes de costo de producción por departamento.

La producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las unidades incompletas expresadas en términos de unidades terminadas. Por ejemplo, supóngase que en una fábrica se terminaron 2,000 unidades y quedaron en proceso 800 unidades, las cuales están 50% terminadas en cuanto a materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.


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Unidades terminadas 2,000 Unidades en proceso (800 x 50%) 400 Producción equivalente 2,400

2- Procedimientos de costeo bajo método por proceso

El uso de un sistema de costeo por proceso no altera la manera de acumulación del costo. Los procedimientos normales de la contabilidad de costos se utilizan para acumular los tres elementos del costo de un producto, en embargo, el costeo por proceso se ocupa de la asignación de estos costos a las cuentas de inventario de trabajo en proceso de los respectivos departamentos. Un sistema de costeo por proceso puede acumular los costos por absorción normales (costos reales para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación aplicados a una tasa predeterminada) o costos estándares por absorción (costos esperados para materiales directos, mano de obra directa e indirectos de fabricación). Por ejemplo en el libro diario para registrar el consumo de C$10,000.00 en materiales directos en el departamento A durante el período es el siguiente: Inventario de productos en proceso, departamento A C$10,000.00 Inventario de materiales C$10,000.00 El asiento para distribuir los costos de mano de obra directa C$5,000.00 para el departamento A, C$6,200.00 para el B y de C$4,800.00 para el C, es de la siguiente manera: Inventario de productos en proceso, departamento A C$5,000.00 Inventario de productos en proceso, departamento B 6,200.00 Inventario de productos en proceso, departamento C 4,800.00 Nómina por pagar C$16,000.00 En el caso de los costos indirectos de fabricación se usa una tasa de aplicación determinada, esta tasa se expresa en términos de alguna actividad productiva común (por ejemplo 85% de los costos primos). Los CIF reales se acumulan en una cuenta de control de costos indirectos de fabricación, manteniendo una cuenta de mayor auxiliar para registrar con mayor detalle los CIF reales incurridos por cada departamento. Si se supone una tasa del 150% del costo de la mano de obra directa en el ejemplo anterior, se prepara el siguiente asiento: “A” 150% s/5,000 = 7,500; “B” 150% s/6,200= 9,300 y “C” 150% s/4,800 = 7,200. Inventario de productos en proceso, departamento A C$7,500.00 Inventario de productos en proceso, departamento B 9,300.00 Inventario de productos en proceso, departamento C 7,200.00 Nómina por pagar C$24,000.00


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3- El informe de costos por proceso

Resumen del flujo de costo

Unidades por contabilizar Unidades contabilizadas: Unidades iniciales en proceso Unidades transferidas + + Unidades que empiezan el proceso o son recibidas de otros departamentos

= Unidades terminadas y aún disponibles +

Unidades finales en proceso El informe de costo de producción es un análisis de la actividad del departamento o centro de costos para el período, presentando lo invertido en cada elemento del costo a un nivel de detalle conforme a las necesidades de planeación y control de la gerencia. El informe de costo de producción es la fuente para resumir los asientos contables para el período y se puede preparar de acuerdo a cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatro juntos constituyen un informe del costo de producción. Paso 1. Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades) Paso 2. Calcular las unidades de producción equivalentes (plan de producción equivalente) Paso 3. Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizarse por departamento

(plan de costos por contabilizar) Paso 4. Asignar costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso (plan de

costos contabilizados)

Compañía El Rey, produce muñecos en dos departamentos. “A” es el departamento de moldeado que produce el cuerpo, accesorios y el empaque para los muñecos. “B” es el departamento de ensamble que une todas las piezas. Esta industria utiliza un proceso de manufactura de flujo constante. Cuando se finalizan las unidades del departamento “A”, éstas se transfieren al “B” para procesamiento adicional. Por tanto, las materias primas del departamento “B” son las unidades recibidas del departamento “A”, las unidades terminadas del departamento “B” se transfieren luego al almacén de productos terminados. Los siguientes datos se relacionan con la producción del mes de enero de 2010: Unidades iniciadas en el proceso Unidades transferidas del departamento A al departamento B Unidades transferidas al inventario de productos terminados Unidades finales en proceso: Departamento A (materiales directos 100% terminados; mano de obra directa y costos indirectos de fabricación 40% terminados) Departamento B (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación 33.33% terminados)

60,000 46,000 40,000

14,000

6,000


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Costos: Depto .“A” Depto. “B” Materiales directos C$655,200 C$ 0 MOD 758,520 749,700 CIF (aplicados) 726,012 670,320 C$2,139,732 C$1,420,020

Total C$ 655,200 1,508,220

1,396,332 C$3,559,752

COMPAÑIA EL REY Informe del costo de producción Departamento Moldeado

1º al 31 de enero de 2010

PLAN DE CANTIDADES Unidades iniciadas por contabilizar 60,000 Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al siguiente departamento 46,000 Unidades finales en proceso 14,000

PRODUCCION EQUIVALENTE Materiales

Directos Costos de Conversión

Unidades terminadas y transferidas al departamento de ensamble 46,000 46,000 Unidades finales en proceso: 14,000 x 100% terminadas 14,000 x 40% terminadas

14,000 _____

5,600

Total de unidades equivalentes 60,000

51.600

COSTOS POR CONTABILIZAR Costos

Totales ÷

Producción equivalente

= Costo unitario equivalente

Costos agregados en el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación

C$655,200 758,520

726,012

60,000 51,600 51,600

C$10.92 14.70

14.07 Costo total por contabilizar C$2,139,732

C$39.69

COSTOS CONTABILIZADOS Transferidos al departamento de ensamble (46,000 x C$39.69) Inventario final de productos en proceso: Materiales directos (14,000 X C$10.92) Mano de obra directa (14,000 X 40% X C$14.70) CIF (14,000 X 40% X C$14.07) Total costos contabilizados

C$152,880

82,320 78,792

C$1,825,740

313,992 C$2,139,732

________________ ________________ ________________ Elaborado Revisado Autorizado


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COMPAÑIA EL REY Informe del costo de producción Departamento Ensamble

1º al 31 de enero de 2010

PLAN DE CANTIDADES Unidades por contabilizar, recibidas del departamento moldeado 46,000 Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al inventario de productos terminados 40,000 Unidades finales en proceso 6,000

PRODUCCION EQUIVALENTE Costos de conversión Unidades terminadas y transferidas al inventario de productos terminados 40,000 Unidades finales en proceso: 6,000 x 33.33% terminadas

2,000

Total de unidades equivalentes 42.000

COSTOS POR CONTABILIZAR Costos

Totales ÷ Producción

equivalente = Costo unitario

equivalente Costos transferidos del departamento moldeado

C$1,825,740 46,000 C$39.69

Costos agregados en el departamento: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación

749,700 670,320

42,000 42,000

C$17.85 15.96

Costo total agregado Costos totales por contabilizar

C$1,420,020

C$3,245,760

C$33.81

C$73.50

COSTOS CONTABILIZADOS Transferidos al inventario de productos terminados (40,000 x C$73.50) Inventario final de productos en proceso: Costos del departamento moldeado (6,000 X C$39.69) Mano de obra directa (6,000 X 33.33% X C$17.85) CIF (6,000 X 33.33% X C$15.96) Total costos contabilizados

C$238,140

35,700 31,920

C$2,940,000

305,760 C$3,245,760


Para efecto de reportar en forma global estos costos, pueden resumirse a través de un formato estándar del estado de costo de producción y ventas. En este caso vamos a suponer que se vendieron 25,000 unidades a C$100.00 cada una, por lo tanto:


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Inventario productos en proceso: Unidades Costos Inventario al inicio del período Inventario en Departamento moldeado Inventario en Departamento ensamble INVENTARIO FINAL (AL 31 ENERO 2010)…

0 14,000 6,000 20,000

0 C$313,992 305,760 C$619,752

Inventario productos terminados: Unidades Costos Inventario al inicio del período Producción del mes de enero 2010 (C$73.50 cada unidad) Menos: Ventas del mes INVENTARIO FINAL (AL 31 ENERO 2010)…

0 40,000 (25,000) 15,000

0 C$313,992

( 1,837,500) C$1,102,500

COMPAÑÍA EL REY Estado de costo de producción y venta

Del 1º al 31 de enero de 2010

CUENTAS 1 2 3

Inventario inicial de productos terminados

Inventario inicial de productos en proceso

Costos incurridos en la producción durante el período:

Materiales directos

Mano de obra directa

Costos indirectos de fabricación

Costo de los bienes disponibles en proceso durante el período

Menos: Inventario final de productos en proceso

COSTO DE PRODUCCION

Costo total de productos terminados

Menos: Inventario final de productos terminados

C$655,200

1,508,220

1,396,332

C$0

3,559,752

3,559,752

(619,752)

C$0

2,940,000

2,940,000

(1,102,500)

COSTO DE VENTAS C$1,837,500



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El registro contable de estas operaciones se realizaría de la siguiente manera:

- 1 - Inventario de productos en proceso, Departamento Moldeado Inventario de materia prima. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos de fabricación aplicados . . . . . . . . . . . . .

C$2,139,732 C$655,200

758,520 726,012

Contabilizando costos agregados en el departamento de moldeado durante el mes de enero de 2010.

- 2 - Inventario de productos en proceso, Departamento Ensamble Inventario de productos en proceso, Departamento Moldeado

C$1,825,740 C$1,825,740

Contabilizando costos de los artículos transferidos del departamento de moldeado al departamento de ensamble durante el mes de enero de 2010.

- 3 - Inventario de productos en proceso, Departamento Ensamble Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos de fabricación aplicados . . . . . . . . . . . . .

C$1,420,020 C$749,700

670,320 Contabilizando costos agregados en el departamento de ensamble en el mes de enero de 2010.

- 4 - Inventario de productos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inventario de productos en proceso, Departamento Ensamble

C$2,940,000 C$2,940,000

Contabilizando el costo de producción del mes de enero de 2010.

- 5 - Efectivo en caja y bancos (y/o Clientes). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inventario de productos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

C$2,500,000 1,837,500

C$2,500,000 1,837,500

Contabilizando Ventas de 25,000 muñecos a un precio de venta de C$100.00 y un costo de C$73.50 cada unidad, durante el mes de enero de 2010.


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TEMA II: COSTOS ESTANDARES 1. Naturaleza de los costos estándares

Representan los costos planeados de un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de la producción. En consecuencia, el establecimiento de estándares proporciona a la gerencia metas por alcanzar y base para comparar con los resultados reales. Se esperan lograr en determinados procesos de producción en condiciones normales. El costeo estándar se relaciona con el costo por unidad y cumple básicamente el mismo propósito de un presupuesto. Sin embargo, los presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en términos de costos totales más que en términos de costo por unidad. Los costos estándares se conocen también como:

� Costos planeados � Costos pronosticados � Costos programados � Costos de especificaciones Usos de los costos estándares:

� Para control de costos � Para el costeo de inventario � Para la planeación presupuestaria � Para la fijación de precios de los productos � Mantenimiento de registros. Tipos de estándares:

Estándar fijo: Una vez que se establece es inalterable, puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Estándar ideal: se calcula usando condiciones utópicas para determinado proceso de manufactura. Los estándares ideales suponen que los elementos de materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se adquirirán al precio mínimo en todos los casos. Estándares alcanzables: se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los estándares ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o excedidos por la utilización de operaciones eficientes. Los estándares alcanzables consideran que las partes componentes ( material directo, mano de obra directa y CIF ) pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre el precio más bajo, pero muy por debajo del precio esperado más alto.

2. Estándares de Materiales Directos

Los estándares de costo de los materiales directos se dividen en estándares de precio y estándares de eficiencia (uso).


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a) Estándares de precio de los materiales directos: Son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. Aunque los costos estándares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo periodo antes de que puedan fijarse los estándares individuales.

b) Estándares de eficiencia (uso) de materiales directos: Son especificaciones predeterminadas de

la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la producción de una unidad terminada. 3. Estándares de Mano de Obra

Al igual que los materiales directos pueden dividirse en estándares de precio (tarifas de mano de obra) y estándares de eficiencia (horas de mano de obra). a) Estándares de precio de mano de obra directa: Son tarifas predeterminadas para un periodo. La

tarifa estándar de pago que un individuo recibirá usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.

b) Estándares de eficiencia de mano de obra directa: Son estándares de desempeño

predeterminado para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia de mano de obra directa.

4. Estándares de Carga Fabril

El concepto de establecimiento de estándares para los CIF es similar a los de materiales directos y mano de obra directa, la principal diferencia radica en que los CIF deben dividirse en variables y fijos. Los costos variables y fijos presupuestados usualmente se dividen por el nivel estimado de producción a la capacidad normal para calcular la tasa estándar de aplicación de los CIF para el período siguiente. Esta tasa se utiliza para aplicar los costos indirectos de fabricación a la producción. Para el control de los CIF se utiliza comúnmente los presupuestos, los cuales muestran los CIF previstos. Los CIF reales se comparan con los presupuestados al finalizar el período en cuestión, como un medio para evaluar el desempeño gerencial. Los dos enfoques de presupuestarios que se utilizan por lo general son los siguientes: Presupuestos estáticos: Muestran las cifras de los costos anticipados a su nivel de actividad,

justificados con base en el supuesto de que la producción no se desviará materialmente del nivel seleccionado. Este instrumento es apropiado cuando la mayor parte de los costos indirectos de fabricación no se ven afectados por la actividad o cuando la actividad productiva es estable.

Presupuestos flexibles: Muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad, obviando

de esta manera el problema de las fluctuaciones en la actividad productiva. Los costos reales incurridos deben compararse con los costos presupuestados al mismo nivel de actividad.


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Al utilizarse un presupuesto estático y la producción real difiere significativamente de la producción presupuestada, no puede hacerse una comparación precisa de los costos, porque parte de la diferencia es el resultado de un cambio en el nivel de producción, en tales condiciones, no es justificable el uso del presupuesto estático. En los presupuestos flexibles la comparación del costo estándar con el costo real se realiza a un mismo nivel de actividad, por lo que es la forma presupuestaria más realista para propósitos de evaluación del desempeño. Justo a Tiempo

La filosofía justo a tiempo (JAT) considera los elementos que impulsan los costos de manufactura como tiempos de procesamiento, inspección, desplazamiento, espera y almacenamiento. El tiempo entre el inicio del proceso de producción y aquel en que el producto está listo para ser entregado al cliente se conoce como tiempo de producción. El tiempo de procesamiento se considera tiempo con valor agregado mientras que los restantes tiempo perdido o sin valor agregado. El objetivo del JAT es eliminar el tiempo perdido. EJEMPLO EMPRESA CORPORACION ESTÁNDAR

Esta compañía utiliza un sistema de acumulación de costos por procesos y realiza toda su manufactura en un departamento. Los estándares se desarrollan a fines del 2009 para proyecciones del año 2010. Corporación Estándar produce trajes de payasos y espera vender todas las unidades que produce, Planea producir 2,000 unidades terminadas durante el próximo periodo y venderlas a C$$2,100 cada una. Los estudios de ingeniería, confirmados por la experiencia, indican que una unidad terminada requiere 2 yardas de tela (materiales directos). El departamento de compras encontró un proveedor que suministra las 4,000 yardas (2,000 X 2) requeridas anualmente, a C$100 la yarda, de acuerdo con esta información, se han fijado los siguientes estándares para 2010: Estándar de materiales directos C$100 por yarda Estándar de eficiencia (uso) de materiales directos 2 yardas por unidad Un ingeniero preparó mediante uso estudios de tiempos y movimientos y de otras técnicas relevantes los estándares de eficiencia y precio de mano de obra directa: Tiempo de corte por unidad: 1 hora Tiempo de costura por unidad: 2 horas La compañía tiene una maquina cortadora y dos de coser. Todo el personal de la fábrica opera en un solo turno de 40 horas por semana, la fábrica cierra durante dos semanas en julio para reorganizarse, así que los trabajadores reciben dos semanas pagadas de vacaciones forzosas. La capacidad productiva de la planta (suponiendo que no hay averías imprevistas, escasez de material, problemas laborales, etc.) está a un nivel de capacidad normal de 2,000 unidades por año con base en las siguientes restricciones:


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a) La máquina cortadora puede trabajar 40 unidades por semana (1hora por unidad X 40 horas). b) Las dos máquinas de coser pueden trabajar juntas 40 unidades por semana (40 horas por semana

entre/ 2 horas por unidad = 20 unidades por maquina X 2 maquinas). c) Producción anual total (40 unidades por semana X 50 semanas) es de 2,000 unidades.

De acuerdo con este análisis, el departamento de personal intenta emplear los siguientes trabajadores para el próximo periodo:

NOBRE DEL

TRABAJADOR

TIPO DE TRABAJO

HORA ESTANDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA /UNIDAD

TASA ENTANDAR DE PAGO/HORA DE MANO DE OBRA

DIRECTA Moe Cortador 1 C$ 240

Larry Costurero 2 140 Curly Costurero 2 100

Con el siguiente plan, el estándar de precio de la mano de obra directa puede establecerse para 2010.

TIPO DE TRABAJO

HORAS DE MANO

DE OBRA DIRECTAS/SEMANA

SEMANAS AÑOS

TOTAL ANUAL DE MANO DE

OBRA DIRECTA

TASA POR HORA/HORA DE MANO DE

OBRA DIRECTA

COSTO TOTAL ANUAL DE MANO DE

OBRA DIRECTA

Cortador Moe

40

50

2,000

C$ 240

C$ 480,000

Costurero Larry

40

50

2,000

140

280,000

Costurero Curly

40

50

2,000

100

200,000

6,000 C$ 960,000 Eficiencia por unidad determinada por compañía HORAS CORTE 1 COSTURA 2 TOTAL 3 Precio estándar de mano de obra Costo total anual Directa/hora de mano de obra = de mano de obra directa = Total anual de horas de mano de obra directa C$960,000 = C$160 por hora de mano de obra directa 6,000


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PRESUPUESTO ESTATICO PARA 2010

Nivel proyectado de actividad (en horas de mano de obra directa)……... 6,000 Costos indirectos de fabricación variables:

Materiales indirectos………………………………………... Mano de obra indirecta (incluye pago de vacaciones)………... Reparaciones …………………..…………………………… Energía……………………………………………………… Total de costos indirectos de fabricación variables……...

C$ 6,000 30,000 12,000

18,000 C$ 66,000

Costos indirectos de fabricación fijos:

Calefacción y luz………………………………………………. Supervisión…………………………………………………….. Depreciación sobre maquinas de coser y cortar………………... Arriendo de la fabrica………………………………………….. Total de costos indirectos de fabricación fijos………….. Total de costos indirectos de fabricación…………

C$ 35,000 250,000 15,000

60,000 C$ 360,000

C$ 426,000

La tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación para el año 2010, se desarrolla haciendo uso como base las horas de mano de obra directa.

Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables:

C$66,000 = C$11 por hora de mano de obra directa 6,000HMOD Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos:

C$360,000 = C$60 por hora de mano de obra directa 6,000HMOD Tasa de aplicación del total de los costos indirectos de fabricación. C$426,000 = C$71 por hora de mano de obra directa 6,000HMOD


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A continuación se resumen los estándares para 2010 para Corporación Estándar.

Precio de los materiales directos………………. C$ 100 por yarda Eficiencia de los materiales directos……… ….. 2 yardas por unidad Precio de la MOD………………………........... C$ 160 por HMOD Eficiencia de la Mano de obra directa………….. 3 HMOD por unidad Tasa de aplicación de los CIF variables……… … C$ 11 por HMOD Tasa de aplicación de los CIF fijos……………… C$ 60 por HMOD Producción esperada a la capacidad normal…….. 2,000 unidades Horas de MOD esperada a la capacidad normal… 6,000 HMOD El costo toral estándar por unidad se calcula de la siguiente manera:

Materiales directos (C$100 p/yarda X 2 yardas)………... C$ 200.00 Mano de obra directa (C$160 p/HMOD X 3HMOD)… 480.00 Costos indirectos de fabricación: Variables (C$11 p/HMOD X 3 HMOD)……...

Fijos(C$60 p/HMOD X 3 HMOD)………….. 33.00

180.00 Costo total estándar por unidad………………. C$893.00 5. Análisis de variaciones

Una de las razones más importantes para el uso de un sistema de costos estándares es ayudar a la gerencia en el control de la producción. Los estándares permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados estándares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variaciones. El análisis de variación es un medio para determinar la efectividad de los controles sobre la producción, medir el desempeño y corregir las ineficiencias, así mismo, le permite a la gerencia encargarse de la función explicativa. Los jefes de los centros de costos rinden informe al supervisor de producción, quien delega autoridad en ellos. Antes de que se exija una explicación a los gerentes, la responsabilidad de los costos debe definirse claramente. Esta debe asignarse sólo al departamento o centro de costos que tiene autoridad para incurrir en el costo. Cuando la autoridad se delega por parte de la alta gerencia hacia los gerentes de niveles medio o bajo, ellos serían los encargados de su desempeño. Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variaciones de precio y eficiencia. Variaciones del precio: es la diferencia entre el precio real por unidad y el precio estándar por unidad de materiales directos comprados, multiplicada por la cantidad real comprada. La gerencia tiene muy poco control en este aspecto, ya que depende de las condiciones del mercado, en especial cuando se generan cambios inesperados en los precios de compra. Sin embargo, el departamento de compras puede tener algún control sobre los precios, ordenando compras en cantidades económicas a proveedores que oferten materia prima de calidad a los más bajos precios del mercado. La mayoría de las industrias asignan la responsabilidad de las variaciones de precio al departamento de compras.


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Variaciones de la eficiencia: es la diferencia entre la cantidad real de materiales directos utilizados y la cantidad estándar permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad. La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de materiales directos por unidad multiplicada por la producción equivalente. Se asigna la responsabilidad de esta variación al departamento de producción o centro de costos, ya que es la instancia que controla la utilización de los materiales directos en el proceso de producción. Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en:

Variaciones del precio: es la diferencia entre el sueldo real y el sueldo estándar por hora de MOD, multiplicada por las horas reales trabajadas de MOD. Variaciones de la eficiencia: es la diferencia entre las horas reales trabajadas de MOD y las horas estándares permitidas de MOD, multiplicada por la tarifa salarial estándar de la MOD. Las variaciones de los CIF se calculan comúnmente bajo estos tres métodos:

1. Análisis de los CIF con base en una variación, diferencia entre CIF reales y CIF estándares aplicados a la producción.

2. Análisis de los CIF con base en dos variaciones, la variación de un factor de los CIF se dividen en: Variación del presupuesto (controlable). Diferencia entre los CIF reales y CIF presupuestados con base en las horas estándares permitidas. Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa). Diferencia entre el nivel de actividad que se usa en el denominador para establecer la tasa estándar de aplicación de los CIF y las horas estándares permitidas de MOD, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF fijos.

3. Análisis de los CIF con base en tres variaciones, la variación del presupuesto se divide además en: Variación del precio (gasto). Diferencia entre los CIF reales y CIF presupuestados con base en las horas reales trabajadas de MOD. Variación de la eficiencia. Diferencia entre horas reales trabajadas de MOD y horas estándares permitidas de MOD, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF variables.

La variación del volumen de producción es la misma del método de análisis de los CIF con base en dos variaciones.


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Para el análisis de variaciones, tomaremos como ejemplo el caso anterior de Corporación Estándar. Ahora se está a finales del año 2010 y se han acumulado los siguientes datos de costo real, de producción e ingresos: Compras de materiales directos

Nº Cantidad comprada (Yardas) Precio Unitario Compra Total 1 2 3 4

1,000 900 1,400 1,200

C$ 98.70 102.90 105.00 103.95

C$ 98,700 92,610

147,000 124,740

4,500 C$463,050

Precio de compra promedio ponderado por yarda = C$463,050 ÷ 4,500 = C$102.90 por yarda de tela Materiales directos usados . . . . . 4,200 yardas Nómina de mano de obra directa . . . C$1,044,225 Horas de MOD . . . . . 5,850 Total de CIF variables: C$130,095 Materiales indirectos C$ 16,590 Mano de obra indirecta 64,050 Reparaciones 12,600 Energía 36,855 Total de CIF fijos: C$762,300 Calefacción y luz C$ 79,800 Supervisión 525,000 Depreciación de las máquinas de cortar y coser 31,500 Arriendo de la fábrica 126,000 Unidades comenzadas y terminadas . 1,800 Unidades en inventario de productos en proceso (100% materiales directos, 60% de costos de conversión)… 100 Unidades vendidas . . . . . 1,650 Precio de venta unitario . . . . . . . . . . C$ 2,100 Gastos administrativos y mercadeo . . . C$945,000 CALCULO DE VARIACIONES Materiales directos: Precio: Variación del Precio Precio Cantidad

precio de los = unitario - unitario X real materiales directos real estándar comprada C$13,050 = ( C$102.90 – C$100.00 ) X 4,500 desfavorable


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Eficiencia (cantidad o uso):

Variación de la Cantidad Cantidad Precio eficiencia de los = real - estándar X unitario materiales directos utilizada permitida estándar Cantidad estándar permitida = Cantidad estándar por unidad X Producción equivalente Producción equivalente (en cuanto a materiales directos): 1,800 (unidades terminadas) + Unidades en proceso (100 x 100%)= 100 Producción equivalente = 1,900 unidades Cantidad estándar permitida = 3,800 yardas (2 yardas por unidad X 1,900 unidades equivalentes) Por tanto: C$40,000 = ( 4,200 yardas – 3,800 yardas ) X C$100 desfavorable

Para eliminar el efecto de la eficiencia de la variación del precio, podría calcularse una variación pura de precios multiplicando la variación del precio unitario de los materiales directos por la cantidad estándar permitida. Así mismo, podría calcularse una variación combinada de precio-eficiencia, multiplicando la variación del precio unitario de material directo por la diferencia entre la cantidad real comprada y la cantidad estándar permitida. Variación del Precio Precio Cantidad precio de los = unitario - unitario X estándar materiales directos real estándar permitida C$11,020 = ( C$102.90 – C$100.00 ) X 3,800 desfavorable Variación Precio Precio Cantidad Cantidad combinada del = unitario - unitario X real - estándar precio-eficiencia real estándar comprada permitida C$2,030 = ( C$102.90 – C$100.00 ) X (4,500 - 3,800) desfavorable Variación pura del precio de los materiales directos C$11,020 desfavorable Variación combinada precio-eficiencia 2,030 desfavorable Variación del precio de los materiales directos . . . . . C$13,050 desfavorable


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Mano de obra directa:

Precio: Variación del precio Tarifa Tarifa salarial Cantidad real de la mano de obra = salarial real – estándar X de horas de directa por hora por hora MOD C$108,225 = ( C$178.50 – C$160.00 ) X 5,850 desfavorable

Eficiencia: Variación de la Horas reales Horas estándares Tarifa salarial eficiencia de la = trabajadas – permitidas X estándar por MOD de MOD de MOD hora de MOD Horas estándar permitidas de MOD = Cantidad estándar de horas de MOD por unidad X Producción equivalente Producción equivalente (en cuanto a MOD): 1,800 (unidades terminadas) + Unidades en proceso (100 x 60%)= 60 Producción equivalente = 1,860 unidades Horas estándar permitidas de MOD = 5,580 HMOD (3 HMOD X 1,860 unidades equivalentes) Por tanto:

C$43,200 = ( 5,850 HMOD – 5,580 HMOD ) X C$160 desfavorable

Costos indirectos de fabricación: 1. Análisis de los CIF con base en una variación:

Variación total de los CIF = CIF reales – CIF aplicados CIF aplicados = Horas estándares permitidas de MOD multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF. CIF aplicados = 5,580 HMOD X C$71.00 � CIF aplicados = C$396,180 C$496,215 = C$892,395 – C$396,180 desfavorable

2. Análisis de los CIF con base en dos variaciones:

Variación del presupuesto (controlable): Es la diferencia entre los CIF reales y los presupuestados con base en las horas estándares permitidas de MOD. La ecuación para la variación del presupuesto es:


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Variación del Costos indirectos Presupuesto en horas presupuesto = de fabricación – estándares permitidas (controlable) reales de mano de obra directa El presupuesto en horas estándares permitidas de MOD = CIF variables (horas estándares de MOD multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF variables) más los CIF fijos presupuestados. Presupuesto horas estándares permitidas MOD = 5,580 X C$11 + 360,000 = C$421,380

C$ 471,015 = C$892,395 – C$421,380 desfavorable Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa): Es la diferencia entre el nivel de actividad de denominador (usualmente capacidad normal) que se usa para establecer la tasa estándar de aplicación de los CIF fijos y las horas estándares permitidas de MOD, multiplicada por la tasa de aplicación de los CIF fijos. La ecuación para la variación del volumen de producción es: Variación del volumen de Horas de Horas estándares Tasa estándar de producción (denominador = MOD del – permitidas de X aplicación de o capacidad ociosa) denominador MOD CIF fijos C$ 25,200 = ( 6,000 HMOD – 5,580 HMOD ) X C$60 desfavorable

3. Análisis de los CIF con base en tres variaciones:

Variación del precio (gasto): Es la diferencia entre los CIF reales y los presupuestados con base en las horas de MOD reales trabajadas. La ecuación para la variación del precio es: Variación del precio (gasto) = CIF reales – CIF presupuestados en horas reales trabajadas de MOD CIF presupuestados en horas reales trabajadas de MOD = CIF variables (horas reales de MOD trabajadas multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF variables) más los CIF fijos presupuestados. CIF presupuestados en horas reales trabajadas de MOD = 5,850 X C$11 + 360,000 = C$424,350 Variación precio = CIF reales – CIF presupuestados en horas reales trabajadas de MOD

C$ 468,045 = C$892,395 – C$424,350 desfavorable


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Variación de la eficiencia: Es la diferencia entre las horas reales trabajadas y horas estándares permitidas de MOD, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF variables, y su ecuación es: Variación Horas reales Horas estándares Tasa estándar de de la = trabajadas de – permitidas de X aplicación de eficiencia MOD MOD CIF variables C$ 2,970 = ( 5,850 HMOD – 5,580 HMOD ) X C$11 desfavorable Variación del volumen de producción: Resulta de la combinación de las variaciones del precio y eficiencia y es igual a la variación del presupuesto. Variación del precio C$468,045 desfavorable Variación de la eficiencia 2,970 desfavorable Variación del presupuesto C$471,015 desfavorable

TEMA III: ANALISIS COSTOS-VOLUMEN-UTILIDAD 1. Variabilidad de los costos

Cuando se modifican los niveles de producción todos los costos no reaccionan igual. Hay costos cuyo comportamiento se adecua al cambio del nivel de actividad (variables), y hay otros costos cuyo comportamiento es indiferente a las modificaciones citadas (fijos). Los costos variables totales son aquellos que varían directa y proporcionalmente con los cambios en la cantidad de unidades producidas. Los costos variables tienen como características que se generan como consecuencia de la actividad (una empresa que se encuentra cerrada no tiene costos variables) y que son de asignación directa a los sectores que los originan y a los costos unitarios de los productos. Los costos fijos totales son aquellos que no se modifican con los cambios en el volumen de actividad y del tiempo de trabajo. Si los cambios en la producción son suficientemente significativos hay algunos costos que podrían clasificarse como costos mixtos, es decir, que poseen características de costos tanto variables como fijos.

2. Superposiciones básicas y sus componentes de la relación Costos-Volumen-Utilidad

Dos instrumentos que usualmente dan pautas a la gerencia para la toma de decisiones operacionales en cuanto al lanzamiento de nuevos productos, volumen de producción, fijación de precios de venta y la selección de un mejor proceso de producción son el análisis del punto de equilibrio y el análisis de costo-volumen-utilidad. Ambas herramientas toman en cuenta la relación entre los costos, ingresos y utilidades.


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El análisis del punto de equilibrio indica el nivel mínimo de ventas requerido para cubrir todos los costos, sin utilidades; en tanto, el análisis costo-volumen-utilidad es un indicador del nivel de ventas necesario para lograr un nivel de utilidad objetivo. Aunque estas herramientas proveen pautas en la planeación de la utilidad, presentan limitaciones que deben tomarse en cuenta, algunas de las cuales pueden superarse utilizando modelos más complejos. En relación al análisis costo-volumen-utilidad, la gerencia puede obtener información en cuanto a la utilidad para determinado nivel de ventas y el nivel de ventas necesario para lograr una utilidad objetivo. Para cualquier nivel determinado de ventas, puede calcularse la utilidad para una línea de productos específica de la siguiente forma: Utilidad = Ingreso total – Costo variable total – Costo fijo total Un fabricante de estuches de cosméticos estima ventas de 7,000 unidades, a un precio de venta unitaria proyectada de C$180.00, un costo variable esperado de C$20.00 por unidad y los costos fijos totales ascenderían a la suma de C$600,000.00, por tanto la utilidad sería: Utilidad = ( C$180 * 7,000) – (C$20* 7,000) – C$600,000 Utilidad = C$1,260,000 – 140,000 – 600,000 Utilidad = C$520,000 Supóngase que la gerencia desea conocer el nivel de ventas en unidades necesario para generar una determinada utilidad, por ejemplo C$800,000.00. En tal caso se debe aplicar la siguiente fórmula: Ventas para Utilidad objetivo + costos fijos totales lograr Utilidad = –––––––––––––––––––––––––––––––– (en unidades) Margen de contribución por unidad Margen de contribución por unidad = precio de venta unitario – costo variable unitario Ventas para lograr utilidad = C$800,000 + C$600,000 = 8,750 unidades C$180 – C$20 Este indicador también se puede expresar en términos monetarios, con la siguiente fórmula:

Ventas para Utilidad objetivo + costos fijos totales lograr Utilidad = ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (en córdobas) Margen de contribución por unidad / Precio de venta unitario Ventas para lograr utilidad = C$800,000 + C$600,000 = C$1,575,000 C$160 / C$180 8,750 unidades a un precio de venta unitario de C$180.00 es igual a C$1,575,000.00.


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3. Análisis de punto de equilibrio (expansión, cambios de precios, cambios de costos variables)

El punto en el cual los costos totales son iguales al ingreso total y la utilidad es cero se denomina punto de equilibrio. Este indicador se puede expresar tanto en unidades producidas como en términos monetarios De la definición anterior podemos deducir que si la empresa logra producir y vender un volumen superior al de su punto de equilibrio, obtendrá ganancias, en cambio, si no logra alcanzar el nivel de producción correspondiente a su punto de equilibrio, sufrirá pérdidas. Es de muchísima utilidad el análisis del punto de equilibrio para la gerencia al momento de tomar decisiones trascendentales, si sabe hacer uso del mismo. Algunas situaciones difíciles en las cuales podría utilizarse ventajosamente, como argumento irrebatible en decisiones complejas entre las cuales están: la selección de equipos, compra o fabricación de productos semielaborados, adopción del sistema de remuneración más conveniente a los vendedores. Sus decisiones, en todo caso, habrán de orientarse hacia la reducción de costos y la opción que ofrezca mayor economía, haciendo abstracción de las consideraciones técnicas desde luego. Para ello, bastará con recopilar todos los datos necesarios para determinar los costos fijos y variables de operación. Las fórmulas para el cálculo del punto de equilibrio son las siguientes: Punto de equilibrio = Costos fijos totales = CFT (en unidades) Margen de contribución unitario MCU Punto de equilibrio = Costos fijos totales = ___CFT___ (en córdobas) Margen de contribución unitario MCU/PVU Precio de venta unitario Aplicaremos estos indicadores al caso del fabricante de cosméticos, por tanto los datos necesarios son: CFT = C$600,000 PVU = C$180 Costo Variable Unitario = C$20 MCU= C$160 Punto de equilibrio = C$600,000 = 3,750 unidades (en unidades) C$160 Punto de equilibrio = C$600,000 = C$675,000 (en córdobas) C$160/180 Para demostrar que 3,750 es en efecto la cantidad de unidades que no generaría utilidades, podemos elaborar un estado de ingresos versus costos simple: Ingreso total (3,750 X C$180) Costos: Costos variables totales (3,750 X C$20) Costos fijos totales UTILIDAD

C$ 75,000 600,000

C$ 675,000

675,000 C$ 0


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Efecto de los cambios en los en los costos y precio de venta en el punto de equilibrio. El punto de equilibrio variará cuando cambia cualquiera de los tres factores que se utilizan para calcularlo. Así una compañía experimenta incrementos o disminución en sus precios y costos, lo que requeriría de más o menos unidades producidas, para que los ingresos totales por ventas cubran sus costos de producción. El punto de equilibrio cambiará en la misma dirección que varían los costos fijos y el costo variable por unidad. Cuando el precio de venta por unidad varía, el punto de equilibrio cambiará en dirección opuesta. Aumenta Disminuye Punto de equilibrio

� Aumentan los costos

� Disminuye precio de venta

� Disminuyen los costos

� Aumenta precio de venta

Para verificar lo anterior, se ha analizado el caso de la industria de cosméticos, con los siguientes datos: Punto de equilibrio

Unidades Monetario a) PVU = C$180 CVU = C$80 CFT = C$800,000 b) PVU = C$180 CVU = C$15 CFT = C$600,000 c) PVU = C$180 CVU = C$20 CFT = C$500,000 d) PVU = C$150 CVU = C$20 CFT = C$600,000 e) PVU = C$210 CVU = C$20 CFT = C$600,000

8,000 3,636 3,125 4,615 3,158

C$1,440,000 C$ 654,545 C$ 562,500 C$ 692,308 C$ 663,158

�PE �CT �PE �CV �PE �CF �PE �PV �PE �PV

4. Análisis de equilibrio y rentabilidad del producto

La mayor virtud de los análisis del punto de equilibrio y de costos-volumen-utilidad es su simplicidad, no obstante, este aspecto limita su utilidad en la práctica, por lo que estos indicadores deben complementarse con técnicas más complejas. Entre las limitaciones que se asocian a estas herramientas están: dificultades para la adecuada clasificación de los costos (fijos, variables, mixtos); dificultades para la estimación de la relación costo-volumen (tecnología productiva prevaleciente con la que se hacen la estimaciones versus nuevas tecnologías a implementarse); el supuesto de linealidad del costo y el ingreso (se supone que el precio de venta y el costo variable son independiente del nivel de producción); dificultades para las aplicaciones a los multiproductos (margen de contribución por unidad puede determinarse sólo para una mezcla de producto en particular) y no se considera el valor del dinero en el tiempo. La planeación de las utilidades y rentabilidad requiere que la gerencia tome decisiones, para lo cual debe contar con la información adecuada, para que se tome la mejor decisión. La clave para esta planificación radica en la comprensión de la estructura de costos de la empresa.


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TEMA IV: METODOS ALTERNATIVOS DEL COSTEO 1. Costeo por absorción

El costeo por absorción, algunas veces denominado costeo total o convencional, es el método de costeo en el cual todos los costos directos e indirectos de producción, incluidos los CIF fijos, se cargan a los costos del producto. El costo de los productos manufacturados se basa generalmente en el costeo por absorción.

2. Costeo directo

Otra variante del costeo del producto se denomina costeo directo o variable. Es el método de costeo en el cual sólo los costos que tienden a variar con el volumen de producción se cargan como costos del producto, es decir, bajo este método el costo de un producto está compuesto de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables.

3. Comparación de los métodos de costeo

El principal punto de diferencia entre estos métodos de costeo está en el tratamiento de los costos indirectos de fabricación fijos. Los partidarios del costeo por absorción afirman que para el cálculo del costo de un producto se deben incluir todos los costos de fabricación tanto variables como fijos, ya que la producción no puede realizarse sin incurrir en CIF fijos (costos de depreciación de la fábrica, arriendo, seguros, impuestos a la propiedad y otros). En tanto, los defensores del costeo directo, sostienen que los costos del producto deben asociarse al volumen de producción, excluyendo los CIF fijos, ya que éstos se incurrirían aún sin producción. Hay muchos otros argumentos expresados por ambas corrientes. Las dos técnicas tienen méritos y, por tanto, deben considerarse. Para propósitos de elaboración de informes financieros de uso externo, debe utilizarse el costeo por absorción, mientras que para los informes internos, la gerencia en la actualidad prefiere el costeo directo, porque es más apropiado para las necesidades de planeación y control y toma de decisión, puesto que la utilidad se mueve en la misma dirección del volumen de ventas. El costeo directo no representa un nuevo sistema de acumulación de costos, sino que se trata más bien de una filosofía relacionada con el tratamiento más apropiado de los CIF fijos. En resumen, el costeo por absorción carga todos los costos a la producción excepto aquellos aplicables a los gastos de ventas, generales y administrativos. Parte de los CIF fijos se registran en los inventarios de productos en proceso y de productos terminados hasta que se termine y venda el producto. En el costeo directo se exceptúa del costo del producto los CIF fijos, que deben ser tratados como costos del período relacionados con el tiempo y que no tienen beneficios futuros, por tanto, son costos no inventariables y deben cargarse contra el ingreso en el período en el cual se causen. Ambos enfoques pueden utilizarse tanto en un sistema de costeo por órdenes de trabajo como en un sistema de acumulación de costos por proceso.


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4. Situación tributaria del costeo directo El costeo directo es útil en la evaluación del desempeño y suministra información oportuna para realizar importantes análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad, así mismo, puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las líneas organizacionales; el desempeño individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en la actividad del periodo corriente. Entre las ventajas del costeo directo están:

� Los costos de producción se pueden determinar más ajustados a la situación real de la empresa. � Los precios de venta podrán ser fijados en forma ecuánime y ajustados a los verdaderos costos

de producción. � Facilita la compilación de datos relacionados con la planeación de la utilidad que los

departamentos de costos siempre han desarrollado, con frecuencia a un gran costo de tiempo y esfuerzo todo esto para lograr una planeación operativa.

Entre las desventajas están:

� Separación de los costos fijos y variables. � Ajuste de los estados financieros para informes a terceros. Bajo el costeo por absorción la utilidad neta tiende a variar con la producción porque los costos fijos diferidos se incluyen en el inventario, mientras que bajo el costeo directo la utilidad neta varía con las ventas, lo que repercute en los tributos que deben declararse y pagar. Por tal razón, gran cantidad de compañías en la actualidad realizan sus registros sobre una base de costeo directo para las necesidades diarias de la gerencia y al final del período fiscal cuando se preparan las declaraciones del impuesto sobre la renta y los estados financieros formales para entidades reguladoras y los propietarios, se realiza un ajuste. Los costos indirectos de fabricación fijos que se excluyen en el costeo directo se agregan nuevamente a los inventarios y al costo de los productos terminados y la utilidad neta se ajusta a lo que sería si se utilizara el costeo por absorción. Ejercicio

La Compañía Manufacturera Textil está interesada en comparar sus utilidades netas correspondientes a dos períodos. Los registros muestran los siguientes datos: Producción estándar (unidades) Producción real (unidades) Ventas (unidades) Precio de venta unitario Costos variables unitarios CIF fijos Gastos de ventas y administrativos

31 Enero 2010 30,000 30,000 25,000

C$15.00 C$6.00

C$120,000 C$50,000

28 Febrero 2010 30,000 25,000 30,000

C$15.00 C$6.00

C$120,000 C$60,000


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31 enero 2010:

Costo de producción= C$120,000 + C$6.00 X 30,000 = C$300,000 Costo unitario = C$300,000 / 30,000= C$10.00 Costo de ventas = 25,000 X C$10.00 = C$250,000 (absorción) 25,000 X C$6.00 = C$150,000 (directo) 28 febrero 2010:

Costo de producción= C$120,000 + C$6.00 X 25,000 = C$270,000 Costo unitario = C$270,000 / 25,000 = C$10.80 Costo de ventas = 5,000 X C$10 + 25,000 X C$10.80 = C$320.000 (absorción) 30,000 X C$6.00 = C$180,000 (directo)

Compañía Manufacturera Textil Estado de Resultados

31 Enero 2010 28 Febrero 2010

Costeo por absorción

Costeo Directo

Costeo por absorción

Costeo Directo

Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Margen de contribución Menos: CIF fijos Gastos de ventas y administrativos Utilidad neta antes de impuestos

C$ 375,000

250,000

C$ 125,000

50,000

C$ 75,000

C$ 375,000

150,000

C$ 225,000 120,000 C$ 105,000

50,000

C$ 55,000

C$ 450,000

320,000

C$ 130,000

60,000

C$ 70,000

C$ 450,000

180,000

C$ 270,000 120,000 C$ 150,000

60,000

C$ 90,000

guia estudio costos ii

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