fundamentos para la contabilidad de costo
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Contabilidad de Costo para Contadores.TRANSCRIPT
UNIDAD I
FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
En la siguiente Unidad se presenta una visión general de la Contabilidad de Costos, se
aborda lo referente a su naturaleza y evolución, definición, ventajas, e importancia para
la gerencia de las empresas y los objetivos que persigue este tipo de contabilidad.
También se presenta la organización funcional del departamento de contabilidad de
costos, así como las relaciones entre: contabilidad de costos, administrativa y
contabilidad general; empresas comerciales o de compra-venta, manufactureras y de
servicios y entre los términos costos, gastos y pérdida.
Como parte de su contenido además se conceptualizan los elementos del costo de
producción, el ciclo del flujo de producción, el estado de costos de producción y venta y
el estado de costos de los servicios prestados. De igual manera se presentan diversas
clasificaciones de los costos.
Finalmente se abordan los aspectos relativos a los métodos de costeo y a los sistemas de
acumulación de costos.
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:
OBJETIVO TERMINAL
Clasificar los diferentes tipos de costos y diferenciar entre el estado de costos de
producción y venta y el estado de costos de los servicios prestados.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD
Describir el papel de la contabilidad de costos y su función dentro de la
organización, enunciar sus objetivos y ubicar el departamento de Contabilidad de
Costos dentro de la estructura y áreas funcionales de la organización.
Establecer las relaciones entre la contabilidad general y la contabilidad de costos en
cuanto a su ámbito de actuación y entre los términos costos, gastos y pérdida.
Identificar y explicar los elementos que integran el costo de un producto.
Clasificar los costos de acuerdo a varias categorías y criterios.
Diferenciar los métodos de costeo y los sistemas de acumulación de costos.
Elaborar el estado de costos de producción y venta y el estado de costos de los
servicios prestados, a partir del ciclo del flujo de producción, y establecer su relación
con el estado de resultados
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
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1.- NATURALEZA Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Para establecer la evolución de la contabilidad de costos es necesario considerar la evolución de la
contabilidad. Desde la aparición del hombre sobre la tierra y su unión en forma organizada con otros
semejantes, se empleó la contabilidad en su forma más elemental, debido a la necesidad de almacenar
provisiones, aplicar métodos y en general todo aquello relacionado con el género humano que llevó a
utilizar registros para determinar existencias, usos y aplicaciones.
Ante esta situación, se puede atribuir a muchos estudiosos el origen de las investigaciones contables,
correspondiendo a varias naciones en distintas fechas, su aplicación concreta y la utilización de técnicas de
registros de transacciones, manejo de fondos e informes financieros.
Debe tenerse en cuenta que la contabilidad propiamente dicha y la teneduría de libros son materias
distintas. La contabilidad hace referencia al diseño de métodos y procedimientos de una empresa, usados
para la obtención de información financiera que permita orientar a los hombres en la toma de decisiones;
en cambio, la teneduría de libros, es un recurso de la contabilidad que se usa para llevar el registro
metódico y ordenado de las operaciones para dejar pruebas de las actividades ocurridas en un período.
En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de información cuantitativo con
que se cuenta es la contabilidad, que constituye un verdadero suprasistema. De éste emanan otros
subsistemas de información orientados a satisfacer las necesidades de los diversos usuarios, para que cada
uno, según sus características, tome las decisiones adecuadas a su organización.
El concepto de contabilidad ha evolucionado a medida que aumentan las necesidades de los usuarios de
la información para satisfacer los requerimientos de un mercado cambiante. Dentro de los avances que ha
sufrido la contabilidad se puede mencionar su división de acuerdo a la función que cumpla en la
organización y considerando a los usuarios de la información contable, es así que podemos hablar de
contabilidad financiera, contabilidad fiscal, contabilidad de costos, entre otras.
La contabilidad de costos es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolución que la han ido
transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal importante. Su evolución está ligada a la
evolución de la contabilidad de gestión. A continuación se muestra su evolución, a través de varias etapas:
1.1 ANTES DE LA REVOLUCIÓN INDUSTRIAL: En el proceso productivo prácticamente toda la
actividad descansaba en operaciones externas, el empresario compraba la materia prima y utilizaba
pequeños talleres para su procesamiento, es decir no realizaba por si mismo la actividad productiva, por
lo tanto bastaba la contabilidad financiera. Según L. Rayburn antes de 1.980 las empresas manufactureras
consideraban sus métodos de contabilidad de costos como secretos industriales. El resultado de esto era
que sus archivos de contabilidad de costos no estaban integrados en el sistema financiero y no presentaba
una mejora notable con respecto a las empresas que funcionaban en la edad media. Otra causa para el
lento desarrollo de la contabilidad de costos estaba representada por el uso limitado de la información de
costos que hacían los directivos, limitándose únicamente a la confección de un balance de inventarios para
la contabilidad financiera (1998). La aparición de la contabilidad de costos se ubica a comienzos del
siglo XIX como una necesidad para dar repuesta a los efectos de la revolución industrial donde las
empresas se hicieron más competitivas, viéndose la necesidad de mantener archivos de costos exactos
para utilizarlos en la estimación de precios, para presentar ofertas competitivas y otros fines.
1.2. LA REVOLUCIÓN INDUSTRIAL Y LA CONTABILIDAD INTERNA: Cambió el esquema
productivo, las empresas invirtieron en sus propios talleres y contrataron mano de obra, sustituyendo las
transacciones externas, lo que exigía nuevos planteamientos y soluciones a la contabilidad por lo que
apareció la contabilidad de costos para calcular el costo del producto, que ya no era de fácil obtención
como las compras a terceros.
1.3 LOS CAMBIOS DEL SIGLO XIX Y COMIENZOS DEL SIGLO XX: A principios del siglo
XIX, la revolución industrial introdujo el sistema de producción múltiple lo que hizo necesaria la
determinación del costo en cada una de las etapas. A finales del siglo XIX surgieron grandes firmas de
comercialización que tenían líneas de múltiples productos de consumo, las cuales requerían
procedimientos que le permitieran medir su eficiencia interna.
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
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La historia muestra un gran avance de la contabilidad de costos a finales del siglo XIX y principios del
XX, como es lógico, la estimación de costos de materiales y mano de obra se desarrolló con mayor
rapidez que la estimación de costos generales, pero a medida que las operaciones de fabricación se
hicieron mayores y más complejas, los empresarios creyeron conveniente establecer procedimientos de
distribución de costos indirectos debido a que muchos productos utilizan los mismos recursos, lo que hace
que la contabilización de cada producto se haga aún más difícil.
Además, a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes de división asumían la responsabilidad
de tomar decisiones importantes, enfrentando el problema de distribución de recursos para cumplir los
objetivos de la organización. Dado que los recursos son limitados, los directivos deben basarse en la
información de costos para decidir qué acciones proporcionarán beneficios óptimos a la empresa. Las
empresas fueron creciendo, se expandieron en áreas geográficas muy amplias, se implantó la
administración científica de la producción, se diversificaron las actividades de la empresa, todo esto hasta
1925.
A finales de 1929 se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertas características que aún se
mantienen, como por ejemplo la verificación de estados financieros realizada por los auditores; de igual
forma, surgen las organizaciones contables que dictan normas sobre principios contables generalmente
aceptados, la contabilidad de costos no escapa a la influencia de la contabilidad financiera para la
valoración de las existencias de acuerdo a los principios exigidos por la contabilidad financiera,
representando uno de los principales objetivos de la contabilidad de costos, predominando hasta la década
de los sesenta. Según Torrecilla y Otros así se explica que se alcanzase la cumbre de lo que Horngren ha
llamado periodo del coste verdadero (2004), limitado al cálculo y determinación del costo de los
productos de la manera más precisa.
1.4. EL NACIMIENTO DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN como disciplina se sitúa en el
primer cuarto del siglo XX, como disciplina autónoma. La contabilidad de costos recobra su identidad en
la década de los 60 cuando convergen diversos hechos como:
La coyuntura económica del mundo occidental, sin precedentes en épocas anteriores.
El consumo masivo.
El avance en los medios de comunicación.
La integración vertical y horizontal de las empresas dando origen a las multinacionales.
Todas estas condiciones crean la necesidad de disponer de mecanismos de gestión para hacer frente a la
más compleja toma de decisiones, por lo tanto el costo no se puede concebir como una cantidad
monolítica, se debe contar con diferentes costos para diversos propósitos, es decir, que la información
contable se debe adaptar a las necesidades de los usuarios, es por ello que se habla de la etapa del costo
como “verdad condicional”, surgiendo diversos modelos y técnicas para diferentes tipos de información
y decisiones diferentes, de esta manera la contabilidad de costos se desprende de los dominios de la
contabilidad financiera y se integra a la contabilidad de gestión.
En los años 60 se consolida la contabilidad de costos y se implanta en las empresas con criterios
económicos orientados hacia el análisis costo –beneficio; en esta época aparece el costo como una “verdad
costosa”, denotando la importancia de conocer no sólo el valor de la información para el usuario, sino
también el costo en que se va incurrir para generar y disponer de esa información.
En la década de los ochenta su rasgo característico es el enfoque positivo que se le da, se intenta
instrumentar una teoría general que sirva para explicar lo que se hace y para predecir lo que se puede
hacer a partir de la observación de las aplicaciones de los conocimientos y técnicas existentes. De igual
manera en esta década se presenta un avance en la organización y el comportamiento de la empresa
representado por la delegación de responsabilidades y en el carácter interdisciplinario de esta rama de la
ciencia contable.
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1.5 SITUACIÓN ACTUAL Y PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:
Los últimos años se han caracterizado por un profundo y turbulento proceso de cambio, en una época de
gran crisis desde el punto de vista de tomar decisiones, que ha provocado que la contabilidad de costos
se quede obsoleta e insuficiente para la generación de la información que se necesita.
Este proceso de cambio en el mundo de la empresa se caracteriza por los siguientes rasgos:
Globalización e internacionalización de los mercados; creciente incertidumbre y turbulencias del
entorno, aumento notable de la competencia, demanda mas exigente y selectiva.
Aumento en la línea de productos, utilización de la calidad como estrategia competitiva
diferenciadora.
Por todos estos rasgos las empresas requieren que los sistemas contables suministren información para
abordar cuestiones nuevas y diversas, generando nuevas técnicas de gestión, entre las que se pueden
mencionar: sistema de gestión de los costos basado en actividades, sistemas de fabricación flexible (justo a
tiempo), gestión de la calidad total, ampliación de la contabilidad de costos hacia la vertiente estratégica
de la empresa, gestión de los costos basados en el ciclo de vida del producto; permitiendo de esta manera
dar repuestas a las exigencias informativas actuales.
A pesar de que la contabilidad de costos quedó retrasada con respecto a otros campos de la contabilidad,
su desarrollo fue rápido cuando se comprobó que su aplicación generaba beneficios, sin embargo este
desarrollo sigue gestándose, debido a la complejidad creciente de los procesos de fabricación y del
mundo de los negocios, los cuales requieren que continúen las mejoras de la contabilidad y su adecuación
a los cambios en los procesos productivos.
Es así que se presenta la naturaleza de la contabilidad de costos, su necesidad como herramienta
administrativa y como instrumento útil de gestión de operaciones de producción en empresas industriales
o manufactureras, aunque su campo de acción se ha extendido a todo tipo de organización.
2.- DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se encarga de predeterminar,
registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la información relacionada con los costos de producir
y vender un determinado artículo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar información
relevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopción de decisiones adecuadas por parte de la
gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximización en el uso de los recursos de la empresa.
En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la posibilidad de determinar el
costo de producir y vender cada artículo o de prestar un servicio, no al final del período de operaciones
como lo hace la contabilidad general, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto
o la prestación del servicio; de esta manera, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficiente de los
recursos si tiene a su disposición inmediata las cifras detalladas de materias primas, mano de obra y costos
indirectos de fabricación de cada producto.
En síntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra información para uso interno de
los gerentes de la organización, por lo que se señala que es una contabilidad interna, también conocida o
denominada por algunos autores como contabilidad administrativa o gerencial debido a que los informes
que genera son para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso administrativo de planeación,
control, evaluación del desempeño y toma de decisiones.
Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad administrativa o bien,
como establecen otros autores, como una parte de la contabilidad administrativa o gerencial ya que va
más allá de la mera determinación del costo de producir y vender bienes en empresas industriales.
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3.- VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos provee a las empresas de una herramienta valiosa e importante en el proceso de
toma de decisiones especiales, así como también en la planeación y control sistemático de los costos de
producción, debido a las ventajas que proporciona, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera:
Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios
Facilita los cálculos de costos para nuevos productos y diseños.
Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano de obra y costos
indirectos.
Permite presentar estados financieros en forma oportuna.
Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones.
4.- OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Además de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos, para contribuir al éxito de las
operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramente definidos que se pueden resumir en el
control de las operaciones, información amplia y oportuna, y el fin primordial que es la determinación
correcta del costo unitario. De estos objetivos se derivan subobjetivos, entre los cuales se pueden
mencionar: normas o políticas de operación, valuación de inventarios, decisiones de comprar o vender.
A continuación se explican los objetivos.
Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación
incurridos en un proceso específico o departamento con destino a la planeación y control
administrativo de las operaciones de la empresa. Para cumplir este objetivo se debe implantar una
contabilidad de costos, con un control adecuado de las operaciones efectuadas, generando mejoras en
los procesos administrativos, aumento de la eficiencia que se traduce en reducción de costos. La
información relativa a los costos ayuda a decidir qué hacer, por qué hacer, cómo hacer y permite
evaluar lo que se hace.
Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos terminados, tanto
unitarios como totales con miras a la presentación en el balance general. Se puede decir que el
principal objetivo de la contabilidad de costos es la determinación correcta del costo unitario, que es
donde se desprende la gran gama de toma de decisiones, como pueden ser la reducción del costo, se
pueden fijar precios de venta, sujetos a la oferta y demanda, ayuda a las políticas de operación de la
empresa y da las bases para la planeación y el control.
Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la utilidad o pérdida del
período para ser presentada en el estado de resultados.
Proporcionar suficiente información en forma oportuna a la gerencia que permita la toma de
decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la organización. De ahí que el contador de
costos debe tener sumo cuidado en los informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y
bien presentados.
Contribuir en la elaboración de los diferentes presupuestos de la empresa. A partir de la información
de los costos, se confeccionan los planes expresados en términos financieros para un periodo
determinado.
Servir de fuente de información de costos para realizar estudios económicos y decisiones especiales
relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo plazo.
5.- UBICACIÓN Y PAPEL DEL CONTADOR DE COSTOS EN LAS ORGANIZACIONES
Toda organización tiene su razón de ser: generalmente, producir y vender un bien o prestar un servicio,
las áreas funcionales que generalmente presenta una empresa son producción, mercadeo, finanzas y el área
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de administración. En una empresa mediana el área de Contabilidad de Costos podría estar dependiendo
jerárquicamente de administración.
En una corporación o en las grandes empresas el área de Contabilidad de Costos podría depender de
Contraloría, la cual cumple funciones de staff o asesorías. El contralor representa la autoridad sobre sus
subordinados de línea, pero con respecto a los demás departamentos solo tiene autoridad para aconsejar y
ayudar sobre las funciones de planeación, control administrativo y toma de decisiones.
El campo de actuación del contralor depende del tipo de organización, como miembro del equipo de la
alta gerencia, el contralor es el responsable de la información contable y le corresponde proveer servicios
contables a todos los departamentos que lo requieran. Las actividades técnicas y detalladas de las que el
contralor es responsable son llevadas a cabo por un grupo de contadores especializados. Específicamente
para el control de producción existe el área de contabilidad de costos, la cual es supervisada por un
contador de costos.
El área de contabilidad de costos tiene la misión de compilar todos los datos sobre costos, a fin de
proporcionar la información necesaria a todos los dirigentes de la empresa. La información producida por
el área de costos varía notablemente, en relación a la materia objeto de la información y su forma de
presentación en los informes.
A continuación se presentan las responsabilidades básicas y funciones específicas del contador de costos.
Responsabilidades Básicas Funciones Específicas
-Localización, recepción, proceso y análisis de
la información necesaria para elaborar los
registros contables inherentes a los costos
-Efectuar los registros contables relativos a los
costos.
-Control de adquisición y registro de las
compras locales y las liquidaciones de
importación.
-Otras de acuerdo al tipo de organización.
- Registro y análisis de variaciones de
manufactura, no manufactura y costo de venta
- Análisis de las cuentas de inventarios
- Generar los reportes de existencia de
inventarios
- Controlar la toma física de inventarios y
analizar las diferencias resultantes.
- Responsable de los registros contenidos en
los kardex y la elaboración de la conciliación de
inventarios.
-Otras de acuerdo al tipo de organización
Se puede resumir que el papel del contador de costos, como el guía del área de producción o servicio de la
empresa, es llevar al logro de sus fines, teniendo en el desempeño de su labor una serie de actitudes
éticas, entre las cuales se pueden mencionar:
Competencia:
Estar atento a los cambios e innovaciones en el campo de la contabilidad administrativa y tener
dominio de las tecnologías de su campo de acción.
Desarrollar sus actividades de acuerdos con las normas o regulaciones.
Hacer sugerencias basadas en un análisis profundo de la información.
Objetividad
Se debe proporcionar información objetiva, que genere confianza.
Revelar la información necesaria debido a que la misma influye sobre la toma de decisiones.
Integridad
Ser imparcial ante los conflictos que se presenten sin imponer intereses particulares que puedan
afectar la empresa, según la decisión que se tome.
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Aceptar y comunicar cuando haya desconocimiento sobre algún tópico, consultando a un experto
permitiendo tener una información más precisa y amplia de la situación.
Presentar y comunicar la información, sea favorable o desfavorable a las personas encargadas de
tomar la decisión.
Exponer cualquier actividad o actitud que se presente en las áreas que apoya la contabilidad, que
puedan afectar la buena marcha de la empresa.
Confidencialidad
Mantener en secreto la información que se le suministre en su trabajo, a no ser que se le autorice
revelarla.
No utilizar la información de la empresa para obtener provecho personal o de terceras personas.
De igual manera debe garantizar que el personal bajo su responsabilidad mantenga la información
confidencial y no la utilicen en perjuicio de la empresa.
6.- RELACIONES ENTRE:
6.1.- CONTABILIDAD FINANCIERA, CONTABILIDAD DE COSTOS, ADMINISTRATIVA O
GERENCIAL
La contabilidad financiera es un sistema de información orientado principalmente a la elaboración de los
estados financieros relacionados con la empresa para uso externo, que reflejan el estado de activo, pasivo
y patrimonio neto; los resultados de las operaciones, cambios en el patrimonio neto, y cambios en el
origen y uso de los fondos durante un periodo contable. Entre los usuarios externos que utilizan la
información generada por la contabilidad financiera se encuentran los proveedores de fondos que incluyen
a los accionistas (propietarios de la empresa) y a los acreedores (aquellos que proporcionan préstamos).
También son usuarios externos los proveedores de bienes, los inversionistas, autoridades gubernamentales,
entre otros. La elaboración de los informes financieros se fundamenta en los datos históricos de la empresa
y en los principios de contabilidad generalmente aceptados, por lo cual tiene muchas limitaciones como
sistema de información para la gestión. Nos encontramos por tanto, que la adopción de decisiones exige
una información diferente a la ofrecida por la contabilidad financiera, lo que posibilita la existencia de la
contabilidad de gestión o administrativa como sistema de información relevante, útil y oportuno (en el
momento adecuado) para la adopción de decisiones.
Dentro de la contabilidad de gestión, administrativa o gerencial una de las partes más desarrolladas la
constituye sin duda la contabilidad de costos, analítica, de explotación o interna como también se le
conoce, la cual se encarga de las magnitudes relacionadas con la actividad productiva.
La actividad productiva de cualquier empresa lleva consigo la aplicación de unos medios productivos
para la obtención de bienes y servicios que se intentan medir en unidades físicas y de acuerdo a su valor se
expresan en unidades monetarias. La empresa es un ámbito de transformación de valores y la contabilidad
de costos se ocupa de ese movimiento interno de valores ocasionados por la actividad productiva, sin
perder de vista los medios empleados y los productos obtenidos.
La contabilidad administrativa o gerencial es un sistema de información orientado a la elaboración de
informes, relativos a las operaciones de la empresa, para uso interno de los gerentes y que facilitan las
funciones de planeación, evaluación, control y toma de decisiones. La contabilidad de costos se ubica
dentro de la contabilidad administrativa por cuanto se relaciona con la acumulación, análisis,
interpretación y comunicación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y
financiamiento para uso interno de los gerentes de la empresa en los procesos de planeación, control y
toma de decisiones. Asimismo la contabilidad de costos, cubre una parte de la contabilidad financiera, por
cuanto los costos de los productos son necesarios para la elaboración de los estados financieros de uso
externo (Balance General donde se presentan los inventarios dentro del circulante y Estado de Resultados
que refleja el costo de los productos vendidos).
Contabilidad de Costos I
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Cabe señalar, que la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa y la contabilidad de costos son
parte integral del sistema contable, el cual persigue como fin último satisfacer las necesidades de
información de los diferentes usuarios, tanto internos como externos.
6.2.- EMPRESAS COMERCIALES, MANUFACTURERAS Y DE SERVICIO
Obsérvese que la contabilidad de costos se dirige fundamentalmente a la determinación del costo de
producir y vender un artículo, aquí se hace necesario establecer la diferencia entre las empresas
comerciales, de servicio y las empresas manufactureras o industriales.
Las empresas comerciales son aquellas que compran artículos terminados para posteriormente
revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera una ganancia. A diferencia, las empresas
manufactureras compran materias primas a los proveedores y mediante un proceso de transformación,
donde interviene la mano de obra y otras erogaciones, las convierten en productos terminados que ofrecen
en el mercado y que poseen características diferentes a las materias primas adquiridas previamente,
mientras que las empresas de servicios son aquellas que a través de diferentes procesos que implican una
serie de actividades, son capaces de ofrecer o prestar un servicio específico o bien servicios integrados,
ellas no transforman materiales, enlazan necesidades de los clientes por medio de los servicios que
ofrece, se puede decir que existen empresas de servicios orientadas a un servicio específico (oficinas
contables, diseños de ingeniería, asesores legales) o servicios integrados (bancos comerciales, hospitales,
transporte).
Otra diferencia entre estas empresas, consiste en la contabilización de los inventarios, las empresas
comerciales tienen sólo inventarios de artículos terminados y disponibles para la venta; las empresas de
servicios manejan únicamente inventario de materiales y suministros necesarios para la prestación del
servicio, mientras que en las empresas industriales existen inventarios de materiales y suministros,
inventario de productos en proceso , inventario de productos terminados y de producción especial
(producción dañada, desechos, entre otros.). Estos términos de inventarios serán explicados en el siguiente
módulo.
En lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se encuentra representado por el precio
de compra de los artículos adquiridos y vendidos, más los fletes y gastos incidentales que se incurrieron
para adquirir los artículos, como gastos de importación, rebajas y descuentos en compras; en el caso de
las empresas manufactureras el costo de ventas está constituido por el precio de compra de las materias
primas usadas en la fabricación del producto más todos los costos incurridos en la transformación de ésta
en productos terminados (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) y en las empresas de
servicios no existe costo de producto tangible debido a que no hay inventarios de productos para la venta,
solo tiene costos de los servicios prestados durante el periodo.
Tomando en consideración las características antes mencionadas de las empresas manufactureras, basadas
fundamentalmente en la complejidad de sus operaciones fabriles, es precisamente en las empresas
manufactureras donde se ha desarrollado la contabilidad de costos como herramienta de apoyo para
alcanzar resultados satisfactorios en los mercados altamente competitivos; y por lo cual en el presente
texto se profundiza lo referente a la contabilidad de costos en las empresas manufactureras. Cabe
mencionar, que esta herramienta también es utilizada por las empresas de servicios pero en menor
proporción.
Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales hace necesario que en este
tipo de empresas exista dentro de su estructura administrativa un departamento de costos con suficiente
autonomía que informe directamente a la gerencia. Este departamento tiene la responsabilidad de elaborar
los registros necesarios y los informes sobre los datos de costos, los cuales son utilizados por la gerencia
para tomar decisiones, como por ejemplo presupuestar la producción y sus requerimientos, establecer
controles de costos, entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia de la organización
y su éxito.
Contabilidad de Costos I
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6.3.- COSTOS – GASTOS – PÉRDIDA.
El término costo representa el dinero o su equivalente que se entrega para adquirir bienes y de los
cuales se espera que generen un beneficio futuro. Se presenta en cuentas de activos que van al balance
general.
Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden expresarse en términos
monetarios que generan un beneficio y tienen como características que se reflejan en el estado de
resultados.
Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los costos de producción y/o de los servicios
prestados son aquellas erogaciones de recursos económicos incurridos y aplicados en la operación de
un proceso o fabricación de un producto o en la prestación de un servicio con la finalidad de generar
ingresos o beneficios en el futuro. Representan la base para el costeo de los productos o servicios, el
proceso de planeación y control, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales.
En una empresa manufacturera, todo desembolso de dinero, o que pueda expresarse en términos
monetarios, que se relacione directa o indirectamente con la elaboración del producto se considera
costo de producción y desde el punto de vista contable debe reflejarse como activo en el rubro de
inventarios. Ejemplo de costos de producción: La madera utilizada para fabricar camas; los aceites y
lubricantes utilizados en el mantenimiento de la maquinaria; la papelería, útiles de oficina y material
de limpieza relacionados con producción; sueldos, bono vacacional, prestaciones sociales
correspondientes al personal de fábrica, energía eléctrica en producción, depreciación de los activos
de fábrica, entre otros conceptos.
El costo de producción del cual se espera un beneficio futuro se refleja como activo en el balance
general en el rubro de los inventarios. El costo de producción del cual ya se obtuvo un beneficio
porque corresponde a los productos terminados y vendidos que permitieron el ingreso a la empresa se
refleja como gasto (costo de venta) en el estado de resultados.
Se entiende por pérdida la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó los ingresos o
beneficios esperados, por ejemplo cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.
En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin
haber prestado ningún beneficio, éstos se reflejan en el estado de resultados como una deducción de
los ingresos, en el periodo que ocurrió la disminución del valor.
Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto; ambos son
reducciones. Sin embargo, las pérdidas se presentan por separado en el estado de resultados, después
del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados con cada uno.
En la cátedra de costos se prefiere diferenciar el término “costo” que representan activos o sea erogaciones
de la cual se espera un beneficio y que se presentan en el Balance General del término “gastos” que son
desembolsos de dinero del cual ya se ha obtenido el beneficio y se presentan en el Estado de Resultados.
Ahora bien, autores como Polimeni (1994), cuya lectura es muy recomendada en la cátedra, denominan
los gastos como “costos del periodo” en la clasificación de los costos de acuerdo al periodo en que se
enfrentan a los ingresos así:
Costos del Período. Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes, un semestre,
un año y no con los productos vendidos o los servicios prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las
cuentas de activos sino a los gastos de administración y venta o cuentas nominales que se presentan en el
estado de resultados. No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el producto y se cierran
contra la cuenta de ingresos en cada periodo. Son ejemplos de los costos del periodo el salario del
administrador, la depreciación del vehículo del área de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como
gastos de administración y ventas.
Costos del Producto. Son los costos relacionados directamente con la función de producción. Forman
parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y productos terminados. Integran cuentas
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reales de activos, es decir se presentan en el balance general. Se llevan contra los ingresos únicamente
cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costos de los productos
vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien sea a crédito o al contado. Los costos del producto
están conformados por la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación.
El autor en referencia, también presenta como clasificación de los costos de acuerdo a las funciones
presentes en cada organización, en costos de administración, costos de distribución o venta y costos de
producción.
Costos de Administración. Son aquellos costos que se originan en el área de administración de la empresa,
como sueldos, energía eléctrica, artículos de oficinas, teléfono, depreciaciones, entre otros, que se
incurren en los departamentos administrativos como contabilidad, finanzas, caja, tesorería, entre otros.
Costos de Distribución o Venta. Comprenden los costos erogados desde el momento en que el producto
terminado es situado en el almacén hasta que es entregado al consumidor o cliente; como por ejemplo
publicidad, transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc.
Costos de Producción. Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir, son los
desembolsos necesarios que se incurren para transformar los materiales directos en productos terminados.
Los costos de producción se encuentran integrados por los tres elementos del costo de producción: costos
de materiales directos, costos de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación
Costos de producción = Material directo + Mano obra directa +Costos indirectos de fabricación
El denominar a todas las erogaciones costos tiende a crear confusión en los participantes de la asignatura y
es por ello que se recomienda que utilicen el término “costo” para hacer referencia a los activos y “gasto”
cuando estén considerando cuentas nominales de egreso.
En este caso se debe aclarar que, si bien es cierto la contabilidad se ciñe a la estructura organizativa para la
codificación de las cuentas y que todas las erogaciones que se vinculan con el área de producción son
costos de producción, no menos cierto es que departamentos que dependen del área administrativa, como
lo es por ejemplo el departamento de contabilidad de costos, por relacionarse en forma indirecta con la
elaboración del producto, las erogaciones que ocasionan por la actividad que realizan se deben clasificar
como costos de producción.
Es por esto que en la clasificación de los costos de producción, entre las partidas que se colocan de
ejemplo, se encuentra “sueldos al contador de costos”, entre otras, en cuyo caso la respuesta debe ser
“Costos de mano de obra indirecta” que integran los Costos Indirectos de Fabricación.
7.- ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricación (figura 1.1).
7.1.- MATERIALES
Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento se encuentra conformado por
el costo de todos los materiales adquiridos por la empresa y utilizados en la elaboración de un producto; se
clasifican en:
Material directo: Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada unidad de
producción. Integran físicamente el producto. Los costos de material directo son cargados directamente al
costo del producto, como por ejemplo la madera utilizada en una fábrica de sillas de madera.
Material indirecto: Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el producto, pero que
por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción, como
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
11
por ejemplo la pega utilizada en la elaboración de sillas de madera. También se incluyen dentro de esta
clasificación los materiales (generalmente conocidos como suministros) necesarios para la producción y
que no forman parte del producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las
máquinas que cortan la madera en una fábrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se
incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación.
7.2.- MANO DE OBRA
La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación del material
directo en productos terminados. Se clasifica en:
Mano de obra directa: Es aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen en el
proceso de transformación de los materiales, accionando las máquinas o mediante labores manuales, es
decir que puede identificarse, cuantificarse o asociarse fácilmente con un determinado producto y puede
ser controlada de una manera efectiva, está representada por el personal que labora directamente en la
fabricación del producto.
Mano de obra indirecta. Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan labores indirectas
en la producción, no intervienen directamente en forma manual o mecánica en la transformación de los
materiales, es decir, que por sus características no se consideran mano de obra directa. Entre ésta, se
pueden mencionar los capataces, inspectores, supervisores de fábrica, empleados del almacén, entre otras.
Los costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación.
7.3.- COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
También llamados carga fabril o cargos indirectos. Representan aquellos desembolsos incurridos en el
proceso productivo, distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser
asignados directamente y atribuidos a cada unidad de producción, proceso productivo o centro de costos, o
cuya identificación resulta inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr el proceso de
manufactura y para mantener la fábrica en condiciones de operar normalmente. Los costos indirectos de
fabricación se encuentran conformados por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y otros
costos indirectos de fabricación.
Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos incurridos por mantenimiento
(maquinarias, herramientas, vehículos, etc.); cargos fijos (depreciación, seguros, impuestos, alquileres);
fuerza - calefacción y alumbrado; costos de departamento de servicios especiales (departamento de
compra, recepción, almacén, contabilidad de costos, cafetería); costos varios de carga fabril (costos
adicionales por productos defectuosos, desechos de producción, entre otros).
Material directo
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación: Material indirecto
Mano de obra indirecta
Otros costos de fabricación
Figura 1.1 - Elementos del costo de un producto
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
12
8.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN:
Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo, finalidad y naturaleza
define su aplicación, en este sentido los costos de producción se pueden clasificar en diferentes tipos, a
continuación se mencionan los principales.
8.1.- EN RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN
Desde el punto de vista de su relación con la producción, los costos se clasifican en costos primos
(primario) y costos de conversión.
Costos Primos. Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales directos y los costos
de mano de obra directa, son los primeros costos que requiere un bien.
Costos primos = Costos material directo + Costos mano de obra directa
Costos de Conversión. Son los costos necesarios para transformar los materiales directos en productos
terminados, es decir, representan la sumatoria de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricación.
Costos de conversión = Costos mano de obra directa + Costos indirectos de fabricación
NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del costo primo más el costo
de conversión, porque estaríamos duplicando el costo de mano de obra directa.
8.2.- NIVEL DE PROMEDIO
Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y costos unitarios.
Costos Totales. Son los costos acumulados atribuibles a un producto o servicio, departamento o actividad.
Costos Unitarios. Son los costos que se obtienen dividiendo los costos totales entre el número de
unidades producidas. Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario final y el costo de los artículos
vendidos.
Supóngase que se producen 1.000 unidades en el periodo, y el costo de la producción manufacturada fue
de 300.000 bolívares. El costo unitario se calcula de la siguiente manera:
Costo de la producción manufacturada
Costo unitario = ––––––––––––––––––––––––––––––––
Unidades producidas
300.000 bolívares
Costo unitario = ––––––––––––––––
1.000 unidades
Costo unitario = 300 bolívares por unidad producida
Los costos unitarios pueden expresarse en Bolívares por: tonelada, litro, kilo, metro, unidad, docena, caja,
etc., dependiendo de las unidades de producción. La unidad de producción se escoge de acuerdo al tipo de
producto y a la cantidad mínima de éstos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por ejemplo para una
fábrica de hojas de papel la unidad más adecuada sería la resma de papel.
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
13
8.3.- EN RELACIÓN CON EL COMPORTAMIENTO FRENTE AL VOLUMEN O NIVEL DE
ACTIVIDAD
Los costos varían de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de producción dentro de
un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un periodo específico y a un intervalo de actividad
en relación al volumen de producción, y es el que se usa para designar los costos fijos y variables, es decir
el rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios variables y los
costos totales fijos permanecen constantes. Según su comportamiento con respecto a estos cambios, los
costos se dividen en costos variables, fijos y mixtos.
Costos Variables. Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctúan en relación directa y
proporcional a las fluctuaciones del volumen de producción dentro del rango relevante. El costo unitario
se mantiene igual independientemente de que aumente o disminuya el volumen de la producción. El
ejemplo más representativo corresponde al material directo utilizado en la fabricación de un producto, el
costo de material directo cambia de acuerdo a las variaciones en la producción, si no hay producción no se
incurre en este costo. (ver figura 1.2.)
Fuente: Rayburn (1999:66)
Figura 1.2 - Graficas del Costo Variable Total y Unitario
Costos Fijos: Constituyen los costos que en total permanecen constantes en un periodo determinado,
independientemente de los cambios en el volumen de las operaciones, es decir, que no sufren
modificaciones relacionadas con los aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso
productivo dentro del rango relevante. Los costos fijos unitarios disminuyen cuando el volumen de la
producción aumenta, son ejemplos de estos costos: la depreciación Maquinaria en línea recta, el alquiler
de la fábrica, seguros contra incendios de la fábrica. (ver figura 1.3.)
Costos Mixtos. Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no obstante las variaciones de
los costos mixtos no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones
realizadas. Los costos mixtos se clasifican en costos semivariables y costos escalonados. Los costos
semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo básico que representa el costo fijo, el cual se
causa independientemente que se consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al
uso o consumo del servicio, un costo semivariable esta representado por ejemplo en los servicios públicos
de fábrica como energía eléctrica, teléfono, entre otros.
De igual forma los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo dentro de un rango relevante
muy pequeño, es decir la parte fija de los costos cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad,
porque éstos son adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante dentro de ciertos
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9…..100
Volumen en unidades
80
70
60
50
40
30
20
10
Volumen en unidades
Bs. B s.
Costo Variable Total
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …..100
Costo Variable Unitario
90
80
70
60
50
40
30
20
10
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
14
límites de modificación en el volumen de operaciones de la empresa, cambiando solamente cuando
exceden aquellos límites, dentro del rango relevante.
Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de
las operaciones realizadas, ejemplo de este tipo de costo lo representa la política de supervisión de una
empresa, supóngase que se decide mantener un supervisor en la planta por cada 1000 unidades fabricadas
y cancelarle Bs. XXX por mes (costo fijo), pero a medida que aumente el número de unidades fabricadas,
aunque sea en una unidad la empresa va a necesitar un supervisor adicional que se mantendrá en el
rango desde 1001 unidades hasta 2000 unidades, luego otro en el rango de 2001 y 3000 unidades y así
sucesivamente.(ver figura 1.4.)
Fuente: Fuente: Rayburn (1999:66)
Figura 1.3 - Gráfica del Costo Fijo Total y Unitario
Fuente: Polimeni (1994: 19-20)
Figura 1.4.- Gráfica de los Costos Mixtos
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …..100
100
Volumen en Unidades
Costo Fijo Total
Bs.
Bs.
Costo Fijo Unitario
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …….100
100
50
25
Volumen en Unidades
0 5.000 10.000
Costo Semivariable
Parte fija
150.000
120.000
90.000
60.000
30.000
C
o
s t
o
s
T
o t
a
l e
s
(Bs.)
4.000
3.500
2.500
2.000
1.500
1.000
500.
0 10 20 30 40 50 60
Costo Escalonado
Volumen en Unidades
Parte variable
Cantidad de trabajadores
C
o
s t
o
s
T
o t
a
l e
s
(Bs.)
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
15
8.4.- POSIBILIDAD DE ASOCIARLOS CON UNA ACTIVIDAD, DEPARTAMENTO O
PRODUCTO
Desde el punto de vista de su asociación o identificación con el producto, un departamento, una
orden específica o una actividad, los costos se clasifican en costos directos y costos indirectos.
Costos Directos. Son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles directamente a una actividad,
departamento o producto; por ejemplo la materia prima es directa para el producto, el sueldo del gerente
de producción de la empresa es un costo directo para el área de producción.
Costos Indirectos. Son aquellos que no pueden ser identificables fácilmente con un departamento,
actividad o producto; por ejemplo la depreciación de la maquinaria o su mantenimiento son costos
indirectos para el producto, el costo de vigilancia de áreas externas es indirecto para los departamentos de
producción.
8.5.- EL DEPARTAMENTO DONDE SE INCURREN
De acuerdo al lugar donde se incurren, los costos se dividen en costos de los departamentos de
producción y costos de los departamentos de servicios.
Costos de los departamentos de producción. Son los costos que se incurren en los departamentos en
donde se efectúan las operaciones de fabricación real de un producto, es decir en aquellas unidades
operativas compuestas de máquinas y hombres, en las cuales se transforman los materiales directos en
productos terminados. Por ejemplo, los costos causados en los departamentos de corte, pintura, molienda,
entre otros.
Costos de los departamentos de servicios. Comprenden los costos que se originan en las unidades o
departamentos que no intervienen directamente en el proceso productivo, no obstante, sus actividades de
asistencia, servicio y colaboración son indispensables para facilitar las operaciones, tanto de los
departamentos de producción, así como también de otros departamentos de servicios. Ejemplos de estos
costos son aquellos que se incurren en los departamentos de mantenimiento, servicios médicos, control de
calidad, contabilidad de costos, comedor, entre otros.
8.6.- FECHA O MOMENTO DEL CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO
Los costos también pueden clasificarse sobre la base del momento en que se determina el costo
unitario en costos históricos o reales y costos predeterminados.
Costos Históricos, Reales o Post morten. Son aquellos costos que se causaron o se incurrieron en un
determinado período y sólo se conocen después que se incurrieron en ellos, son los costos de los
productos vendidos cuya cuantía es conocida al final de las operaciones de producción del período.
Costos Predeterminados. Son los costos calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales.
Representan aquellos costos determinados por anticipado a la operación en la cual se incurren. Se estiman
con bases estadísticas, de tendencias y estudios de ingeniería, se utilizan para elaborar los presupuestos.
Un ejemplo de éstos lo representan los costos estándares.
CLASIFICACION DE LOS COSTOS CON RELACION A LA PLANEACION, CONTROL Y
TOMA DE DECISIONES.
La contabilidad de costos, como se mencionó al comienzo de la unidad, permite identificar, resumir e
interpretar la información necesaria no sólo para costear el producto, sino también para planear, controlar
y tomar decisiones gerenciales. Es indudable que la contabilidad de costos como técnica de información
ha logrado predominio absoluto y ha eliminado la falsa creencia de considerarla sólo como el registro de
hechos históricos. Y se ha convertido en una herramienta que facilita el proceso administrativo y la toma
de decisiones. Para lograr que las empresas alcancen sus objetivos y lograr destacarse, deben contar con
un sistema de información relevante, oportuno y confiable generado mediante un buen sistema de
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
16
contabilidad, en este sentido la contabilidad de costos representa el sistema de información al servicio
de las necesidades administrativas, que facilita las funciones de planeación, control y toma de decisiones.
La planeación es el proceso de establecer metas organizacionales (formulación de objetivos) y de diseñar
estrategias (identificar métodos) para alcanzarlas en un periodo determinado. Una adecuada planeación de
las organizaciones, garantizará mayor efectividad y eficiencia de las operaciones y mejor administración.
El proceso de planeación en las empresas se realiza a través de la elaboración y confección de planes, los
cuales se pueden realizar a corto plazo y a largo plazo, dependiendo de los objetivos trazados. La
planeación tiene gran importancia en la actualidad, debido al proceso de globalización, desarrollo
tecnológico, economía cambiante, crecimiento acelerado de las empresas y la disponibilidad de
información relevante que posee la empresa. Esta planeación se hace necesaria porque permite a la
empresa integrar los objetivos y las decisiones organizacionales, como un medio de comunicación,
coordinación y cooperación entre los diferentes departamentos de la empresa. La planeación que recibe
ayuda de la contabilidad administrativa es la operativa, que consiste en el diseño de acciones cuya misión
es alcanzar los objetivos de un periodo determinado, mientras que el presupuesto es la herramienta que
traduce a un lenguaje cuantitativo las acciones que formula la alta administración.
La planeación tanto operativa como estratégica se ayuda de otra herramienta conocida como modelo
costo-volumen –utilidad, la cual se estudiará a detalle en Costos II.
El control se define como el proceso de revisión, evaluación e información emprendidos por la gerencia
de la empresa para asegurar que los recursos son obtenidos y usados eficiente y efectivamente en función
de los objetivos planeados por la organización. Por lo general, este proceso se logra por medio de la
retroalimentación a través de la comparación de los resultados reales con los planeados. El control se
ejecuta mediante el cálculo y análisis de las desviaciones; los informes contables y de costos permiten
detectar las posibles desviaciones que conduzcan a realizar las medidas correctivas para que las acciones
concuerden con el plan original.
La toma de decisiones se define como el proceso de selección de una alternativa entre varios cursos de
acción. La mayoría de las decisiones pueden enfocarse de la siguiente forma:
Definir el problema.
Identificar las posibles alternativas a seguir en función del problema.
Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas.
Escoger las alternativas más acordes y lógicas.
Seleccionar e implementar el procedimiento más óptimo.
Evaluar la decisión mediante el proceso de retroalimentación.
La información que suministra la contabilidad de costos es necesaria en estos procesos, debido a que
permite realizar el análisis financiero, el cual constituye un elemento importante en las etapas de
identificación del problema y aquellas relacionadas con la evaluación y selección de procedimientos
alternativos. Igualmente se requiere de la información contable para determinar si los procedimientos
escogidos en la solución del problema han sido los más eficaces para que la empresa logre los objetivos
establecidos. Y, finalmente la información contable y de costos representa un medio a través del cual se
mide el desempeño de los gerentes o de las diferentes unidades del negocio que intervienen en el proceso
de toma de decisiones.
Los datos suministrados por la contabilidad de costos se combinan con otros datos y se analizan. Con base
en estos resultados, la gerencia toma decisiones y formula estrategias como: nivel de producción, mezcla
de productos, precio de ventas, rentabilidad de una línea de productos existentes, rentabilidad potencial de
adicionar una nueva línea de productos, ampliación de las instalaciones y alteraciones en el proceso de
producción, entre otras.
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
17
La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeación y el control. La gerencia de las empresas
debe establecer objetivos y métodos (planeación) y evaluar constantemente los resultados de las
operaciones (control), con el objetivo específico de decidir entre las diferentes alternativas que se
presenten (toma de decisiones), en función de optimizar los resultados económicos finales.
En este sentido los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de planeación, control y toma de
decisiones, se clasifican a continuación:
8.7.- DE ACUERDO CON EL CONTROL QUE SE TENGA SOBRE LA OCURRENCIA DE UN
COSTO:
Costos Controlables: Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados
por una persona o determinado nivel, por ejemplo aquellas erogaciones donde los gerentes tienen la
autoridad de adquisición y uso. Representan el fundamento para diseñar el sistema de contabilidad por
áreas de responsabilidad, ejemplo número de personas a contratar por un departamento.
Costos no controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona o determinado nivel no tiene autoridad
o influencia directa para realizarlos o no.
Es importante aclarar que todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organización, a
medida que se asciende en la estructura de la organización los costos son más controlables, mientras que
en los niveles inferiores los costos son menos controlables. Ejemplo de un costo no controlable es la
depreciación de equipos de producción, no es un costo controlable por el jefe de producción sino por el
contralor de la organización de acuerdo al método de depreciación que seleccione.
8.8.- DE ACUERDO A SU IMPORTANCIA PARA LA TOMA DE DECISIONES.
Costos Relevantes: Los costos relevantes son costos esperados que se modifican de acuerdo al curso de
acción adoptado y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica, ejemplo cuando
se analiza el aceptar un pedido especial, el costo de material y mano de obra que se incurrirán si se acepta
el pedido representan costos relevantes.
Costos Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan (modifican o cambian) por las acciones que
seleccione la gerencia. De acuerdo al ejemplo anterior, los costos fijos de alquiler y de depreciación (línea
recta) representan costos irrelevantes en la decisión de aceptar un pedido especial, debido a que ellos
permanecen iguales si se acepta o no el pedido.
8.9.- DE ACUERDO AL TIPO DE SACRIFICIO EN QUE SE HA INCURRIDO:
Costos Desembolsables: Son aquellos que reflejan una salida de efectivo, lo cual permite que puedan ser
registrados en la contabilidad.
Costo de Oportunidad: Representan la ventaja medible (beneficio o pérdida) que resulta al tomar
determinada decisión y que origina la renuncia de otra alternativa de acción. Este costo se incluye a veces
como un costo imputado al comparar determinadas propuestas para mejorar las utilidades. Ejemplo: Si una
empresa posee el 50% de la capacidad de su almacén ociosa, y un comerciante le propone alquilar dicha
capacidad por Bs. 120.000,00; al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo
mercado. Se necesita analizar si conviene expandirse, en este análisis debe considerar los Bs. 120.000,00
que dejará de ganar por no alquilar.
Ventas (adicionales, si expande) Bs. 1.300.000,00
Costos de Producir y vender Bs. 800.000,00
Gastos de administración. y venta Bs. 180.000,00
Costo de oportunidad Bs. 120.000,00
Utilidad adicional por expandir Bs. 200.000,00
8.10.- DE ACUERDO AL CAMBIO ORIGINADO POR UN AUMENTO O DISMINUCIÓN DE
LA ACTIVIDAD
Costos Diferenciales: Representan los aumentos o disminuciones en el costo total, generado por una
variación en los cursos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
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alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se
denomina costo decremental. Ejemplo supongamos que para fabricar 100 unidades se requieren Bs.
100.000, 00 de materiales directos y para fabricar 150 unidades se requieren Bs. 150.000,00, el costo
diferencial estará representado por la diferencia en costo de una acción a otra, es decir en este ejemplo el
costo diferencial es de Bs. 50.000,00, representando un costo diferencial incremental.
Costos Sumergidos o hundidos: Son aquellos que permanecen inalterados ante los cambios que se
suceden en el curso de las acciones. Ejemplo la depreciación de los activos fijos.
9.- METODOS DE COSTEO
El método representa las fases que van a ser utilizadas en la determinación del costo de los productos
fabricados, en este sentido existen dos métodos para costear los productos: Costeo Absorbente o Total y
Costeo Directo o Variable.
Costeo Total o Absorbente. Es un método de costeo que permite determinar el costo del producto
mediante la absorción de todos los costos, tanto directos e indirectos, fijos o variables, que intervienen en
la fabricación del producto. En este sentido, el costo de una unidad de producto terminado se obtiene de la
sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación (fijos y
variables).
Costeo Directo o Variable: También es conocido como costeo Marginal o Diferencial. Según este
método para la determinación del costo de una unidad de producto terminado se debe considerar el
comportamiento de los elementos del costo, es decir si son fijos o variables. En este sentido el costo de
una unidad de producto terminado estará conformado por la sumatoria de materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos variables; se puede observar que en este método los costos indirectos
fijos no forman parte del costo del producto, por lo tanto los mismos se consideran un gasto del periodo y
como tal no se refleja en el estado de costos de producción y venta, éste se presenta en el estado de
resultados como un gasto del periodo.
10.- SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
La acumulación de costos es la recolección organizada de datos de costos mediante un conjunto de
procedimientos y técnicas. Los sistemas contables para determinar los costos de producción están
condicionados a las características de producción de la industria de que se trate, en otras palabras el
sistema contable, deberá adaptarse a las necesidades de la empresa. Los costos se acumulan bajo un
sistema periódico o perpetuo de acumulación de costos, ambos ya conocidos y estudiado por los
bachilleres en semestres anteriores, cuando abordaron el tema de los inventarios y su control. El sistema
de acumulación periódico provee sólo información limitada del costo de los productos porque requiere
ajustes periódicos, por lo tanto no se considera un sistema completo de costeo porque solo se logra
conocer el costo de los inventarios después de realizar un conteo físico de las existencias de materiales,
productos en proceso y productos terminados, que luego de expresarlo en términos monetarios, es
reflejado en las cuentas de inventario (inventario de materiales y suministros, inventario de productos en
procesos e inventario de productos terminados)
En cambio el sistema de inventario continuo o perpetuo está diseñado para suministrar información
relevante y oportuna a la gerencia. En este sistema, el costo de los materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricación fluye a través de las cuentas de inventario de productos en proceso hasta llegar a
la cuenta de productos terminados. Este sistema se considera un sistema de acumulación de costos
completo debido a que la información del costo de los productos terminados y del costo de los artículos
vendidos está constantemente disponible. Existen dos tipos básicos de sistemas perpetuos, determinados
de acuerdo con el tipo de proceso productivo: Sistema de Acumulación por Órdenes Especificas y Sistema
de Acumulación por Proceso Continuo o departamento.
Sistema de acumulación por órdenes específicas, por órdenes de trabajo o por órdenes de
producción: Sistema aplicado a aquellas industrias que producen unidades perfectamente identificables
durante su periodo de transformación, siendo posible localizar los elementos del costo que corresponden a
cada orden y por lo tanto a cada unidad. Estas empresas recopilan sus costos por tareas o lotes y
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
19
controlan sus operaciones para una cantidad definida de artículos terminados, los cuales pueden estar
destinados a atender un pedido específico de un cliente o a surtir el almacén. Entre las industrias que
utilizan este sistema se pueden mencionar: los astilleros, talleres de obras ornamentales en metal,
mueblerías, jugueterías, etc.
Sistema de acumulación por proceso continuo: Es un procedimiento de costeo que acumula el costo por
departamentos o centros de costos. Generalmente se utiliza cuando las unidades producidas tienen un
carácter similar y son elaboradas en masa. Se cargan los elementos del costo al proceso respectivo, dentro
de un periodo determinado de elaboración. Como todas las unidades que se fabrican de ese producto son
iguales, en promedio, le corresponde el mismo costo unitario, el cual se establece dividiendo el costo total
incurrido en ese departamento en un lapso, por ejemplo un mes, entre la producción de ese departamento
en ese mes, este cálculo se realiza para cada elemento del costo (materiales, mano de obra y Costos
indirectos). Ejemplos de empresas que utilizan el sistema de costeo por procesos son las alimentarias, las
cerveceras, las de cemento, fabricantes de papel, petroquímica, etc.
11.- CICLO DEL FLUJO DE PRODUCCIÓN
La figura 1.5 muestra el flujo de producción a través de los elementos que intervienen en el proceso de
fabricación, los materiales son enviados desde el almacén al área de producción para ser sometidos al
proceso de transformación, por ejemplo en el proceso de fabricación de sillas, la madera representa el
primer elemento, es decir, el material directo, el cual requiere que se le aplique mano de obra como
segundo elemento del costo, en este ejemplo estaría representada por los carpinteros; pero los carpinteros
necesitan costos indirectos (máquinas, herramientas, energía eléctrica, aceites, lubricantes, lijas entre
otros elementos) para poder convertir la madera en sillas; en resumen se puede decir que los tres
elementos del costo, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación; se
combinan para poder llevar a cabo el proceso productivo y obtener el producto terminado, en este caso
las sillas; éstas unidades son enviadas al Almacén de Productos terminados para su posterior venta.
El ciclo también se puede ilustrar a través de las tres cuentas de inventarios; tal como se presenta en la
figura 1.5., Inventario de Materiales y Suministros, Inventario de Productos en Proceso e Inventario de
Productos Terminados, las mismas reflejan en términos monetarios el costo de aquéllos activos que
permiten a la empresa, con la venta de los mismos, recuperar la inversión y lograr un beneficio.
Figura 1.5 - Flujo de producción
La cuenta de Inventario de Materiales y suministros, representa una cuenta real, que controla todo lo
relacionado con los materiales, tanto directos como indirectos; la cuenta Inventario de Productos en
Proceso, también es una cuenta real, ésta cuenta acumula los costos de producción referentes a materiales
directos, mano de obra directa y otros costos indirectos de fabricación. Para garantizar un control más
adecuado de los costos de producción la cuenta Inventario de Productos en Proceso, se trabaja a través de
Materiales Directos Costos Indirectos Mano de Obra Directa
Productos en Proceso
Productos Terminados
Inventario Final
(Unidades no vendidas)
Costo de Venta
(Unidades vendidas)
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
20
tres auxiliares, uno para cada elemento, de tal manera que se tendrá: Inventario de Productos en Proceso
Materiales, Inventario de productos en Proceso Mano de Obra e Inventario de Productos en Proceso
Costos Indirectos de Fabricación.
Al enviar los materiales directos del almacén a un departamento de producción, éstos se deben cargar a la
cuenta de inventario de productos en proceso, de igual manera aquellos costos de mano de obra directa
también se cargan a la cuenta de inventario de productos en proceso.
Los dos primeros elementos: materiales directos y mano de obra directa, se determinan con facilidad
porque se puede hacer un seguimiento en base a la inversión de materiales directos, fácilmente
identificable y cuantificable con las unidades producidas y la inversión en horas de mano de obra directa,
en cambio el tercer elemento, costos indirectos de fabricación es más complicado, debido a que el costo
de este elemento por unidad de producto no se puede determinar durante el proceso productivo, sino al
término del proceso o periodo. Lo que significa que si un producto se termina a principio de mes no se
puede determinar su costo en ese momento sino hasta el final de mes, lo cual puede generar retrasos en
el costeo, este elemento debe ser estimado o predeterminado, es decir calculado antes de comenzar la
fabricación del producto. La técnica de predeterminación de los costos indirectos será abordada a
profundidad en el Módulo IV.
En consecuencia el costo de los suministros y materiales indirectos de difícil asignación y cuantificación
en el proceso, se cargan a la cuenta de costos indirectos de fabricación real, que representa una cuenta de
control de costos del libro mayor. También se deben ir cargando a esta cuenta los costos de mano de obra
indirecta, depreciaciones, energía eléctrica, seguros y amortizaciones, entre otros; los cuales forman parte
de los costos indirectos de fabricación.
Cuando se finaliza la fabricación de un producto, se deben transferir los costos acumulados en la cuenta
de trabajo en proceso a la cuenta de inventario de productos terminados. Esta transferencia debe
corresponder a la suma de los tres elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa y costo
indirectos de fabricación, que corresponda a los productos terminados. Cada vez que se vendan unidades
de producto terminado, se abonará a la cuenta de Inventario de productos terminados y se cargará a la
Cuenta de Costo de Venta (cuenta nominal), que servirá a la contabilidad financiera para la determinación
de la utilidad bruta.
Inventario de Mat.
Y Suministros
Inventario de Productos
en Proceso
Inventario de Productos
Terminados
Compras Entregas Bs. Mat. Terminado Terminado vendido
Bs. MOD
Bs. C.I..F.R
Costos Indirectos de
Fabricación Real
Costo de Venta
Mat. Ind. vendido
MOI
O. C. I.
C.I.F.R
Figura 1.6 - Flujo de Producción a través de las Cuentas de Producción
Leyenda: Mat. Ind.: Materiales Indirectos
MOI: Mano de Obra Indirecta
O.C.I.: Otros Costos Indirectos.
Mat.: Materiales Directos
MOD: Mano de Obra Directa
C.I.F.R.: Costos Indirectos de Fabricación Real
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
21
12.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA Y SU RELACIÓN CON EL ESTADO
DE RESULTADOS
Una de las funciones del contador de costos es la preparación del informe de los bienes fabricados y
vendidos, documento financiero cuya finalidad es resumir todos los costos de producción para un periodo
contable de costo, dicho informe se compone de varias partes.
A. Encabezado. Se encuentra ubicado en la parte superior central; el formato consta de cuatro
elementos:
Nombre de la empresa a que pertenece
Identificación de un Estado de Costos de Producción y Ventas
Periodo que comprende
Unidad monetaria en la que está expresado
B. Cuerpo del documento. El cuerpo del estado de costos de producción y ventas se encuentra
estructurado por tres grupos:
Costo de la producción procesada en el período
Costo de la producción terminada
Costo de los artículos vendidos
C. Firmas.
A continuación se explica con detalle y por partes el contenido del cuerpo del documento del estado de
costos de producción y ventas.
La primera se refiere a los costos de producción del periodo, que representan la sumatoria de materiales
directos, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Como se necesita conocer el costo
de materiales usados durante un periodo, se puede determinar conociendo la parte de los materiales
directos comprados que fueron enviados a producción para ser usados en el proceso de transformación,
de igual manera el costo de mano de obra directa hace referencia a las nóminas, aportes y apartados
correspondientes al periodo de costos que se está relacionando en el informe. El elemento carga fabril
representa un resumen de todas aquellas partidas que se clasificaron como costos indirectos (materiales
indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos) y se causaron durante el periodo.
Si la empresa posee unidades semielaboradas del periodo anterior se deben agregar o sumar a los costos
causados durante el periodo para conocer el total de costos que se encontraban en el área de producción
durante el periodo; esta sumatoria se denomina Costos de Productos en Proceso Disponible. Uno de los
objetivos de la contabilidad de costos es determinar el costo de los productos terminados, para establecer
este costo al costo del producto en proceso disponible se le resta el costo de los productos que quedaron
sin terminar al final del periodo analizado, (inventario final de producto en proceso) y se obtiene el costo
de los productos terminados.
La contabilidad de costos también tiene como objetivo determinar el costo de venta, es decir el costo de
los artículos fabricados y vendidos, para su determinación se le tiene que adicionar al costo de los
productos terminados durante el periodo, el costo del inventario inicial de productos terminados,
obteniendo así el costo de productos terminados que están disponible para ser vendidos, al disponible se
le resta el costo de los productos que quedaron en existencia al final del periodo, obteniendo de esta
forma el costo de producción y venta. El costo de venta obtenido de esta forma es un costo real, debido a
que toda la información allí manejada se refleja a costo real y tratado a través del método del costeo total
o absorbente.
Como se señaló anteriormente el estado de costos de producción y ventas es un estado financiero adicional
que se presenta anexo al estado de resultados, y se relaciona con éste mediante el renglón final: costos de
los productos vendidos o costo de ventas, el cual se deduce de las ventas netas expresadas en el estado de
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
22
resultados. A su vez, el estado de resultados se relaciona con el balance general mediante el renglón
utilidad o pérdida del ejercicio expresada en la sección correspondiente al capital contable. La estructura
de ambos estados se presenta en la figura 1.7.
Anexo A
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX
Expresado en Bolívares
Materiales Directos Usados XXXX
Mano de Obra Directa XXXX
Costos Indirectos de Fabricación (MI, MOI, OCI) XXXX
Total Costos de Producción del Periodo XXXX
Más: Inventario Inicial de Productos en Procesos XXXX
Total Costo de Productos en Proceso XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso (XXXX)
Costo de los Productos Terminados en el período XXXXX
Más Inventario Inicial de Productos Terminados XXXXX
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos Terminados (XXXX)
Costo de Producción y Venta (información para el Estado de
Resultado)
XXXXX
EMPRESA _____________________
ESTADO DE RESULTADO
DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX
VENTAS XXXXXXXX
Menos: Costo de Producción y Venta (Anexo A) (XXXXXX)
Utilidad Bruta XXXXXX
Menos: Gastos Operacionales: (XXXXX)
Gastos de Administración XXXX
Gastos de Ventas XXXX
Utilidad Neta XXXXXX
Figura 1.7 - Estado de Costo de Producción y Venta y su relación con el Estado de Resultados
13.- ESTADO DE COSTOS DE LOS SERVICIOS PRESTADOS Y SU RELACIÓN CON EL
ESTADO DE RESULTADOS.
La empresa de servicios, al igual que la empresa manufacturera a través de diferentes procesos, que
requieren materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación, es capaz de prestar un servicio,
como se describió en puntos anteriores, una de las diferencias que existe entre una empresa
manufacturera y una de servicios es que no existe costo del producto terminado debido a que estas
empresas no manejan inventarios de productos en procesos, porque no fabrican bienes tangibles, de
naturaleza corpórea, por lo tanto solo tiene costos del periodo, lo cual representa el costo de los servicios
prestados y por lo cual el costo que se refleja en el estado de resultados es el costo de los servicios
prestados en el periodo. Es preciso resaltar que las empresas de servicios, mantienen solo inventarios de
materiales que se requieren para prestar los servicios, tanto directos como indirectos.
A continuación en la figura 1.8., se presenta el Estado de Costos de los Servicios Prestados y el Estado de
Resultados, observándose que se relacionan debido a que el Costo de los servicios prestados pasa a formar
parte del Estado de Resultados.
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
23
Anexo A
EMPRESA _______________________
ESTADO DE COSTOS DE LOS SERVICIOS PRESTADOS
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Materiales Directos Usados XXXX
Mano de Obra Directa XXXX
Costos Indirectos de fabricación (MI, MOI, OCI) XXXX
Total Costo de los Servicios Prestados XXXXX
EMPRESA __________________
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
VENTAS XXXXXX
Menos: Costo de los servicios prestados (Anexo A) (XXXXX)
Utilidad Bruta XXXXXX
Menos: Gastos Operacionales (administración y venta) (XXXXX)
Utilidad Neta XXXXXX
Figura 1.8. - Estado de Costo de los Servicios Prestados y su relación con el Estado de Resultados
14.- EJERCICIO DIDÁCTICO
EJERCICIO DIDÁCTICO DE UNA EMPRESA MANUFACTURERA
La empresa Industria América, C.A. presenta la siguiente información para el ejercicio económico
terminado el 31-12-20XX con el objeto de que usted elabore:
a) El estado de costos de producción y ventas
b) Estado de resultados
Inventario inicial de materiales directos Bs. 225.000,00
Inventario final de materiales directos 164.000,00
Sueldos de vendedores 43.000,00
Sueldos oficina administrativa 35.500,00
Compras de materiales directos 217.000,00
Fletes de compras 21.000,00
Gastos de importación en compras 9.000,00
Rebajas y devoluciones en compras 53.000,00
Gastos de publicidad 28.000,00
Gastos Artículos varios de oficina administrativa 9.600,00
Teléfono oficina administrativa 7.200,00
Mano de obra directa 70.000,00
Materiales indirectos utilizados 32.600,00
Mano de obra indirecta 26.200,00
Servicios básicos de la fábrica 61.200,00
Depreciación acumulada 49.000,00
Depreciaciones activos de la fábrica 18.000,00
Reparaciones de maquinaria 7.500,00
Gastos de limpieza oficina administrativa 6.500,00
Inventario inicial de producción en proceso 107.400,00
Inventario final de producción en proceso 190.500,00
Inventario inicial de artículos terminados 129.000,00
Inventario final de artículos terminados 41.000,00
Ventas 822.100,00
Rebajas y descuentos en ventas 15.300,00
Fletes en ventas 17.000,00
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
24
SOLUCIÓN
Se recomienda comenzar el procedimiento clasificando las cuentas presentadas, mediante iniciales
colocadas a la izquierda de cada cuenta, con la finalidad de identificar a cuál estado financiero
corresponde y el rubro al que pertenece dentro del mismo estado.
Ejemplo:
Estado de Costo de Producción y Venta Compras de Material Directo 217.000
Estado de Resultado Gastos de publicidad 28.000
Estado de Costo de Producción y Venta Servicios básicos de la fábrica 61.200
Una vez clasificadas las cuentas se elabora primero el formato para después llenar los espacios con las
cifras proporcionadas. Se comienza preparando el estado de costos de producción y ventas resumido,
cualquier detalle adicional obligaría a presentar un anexo, como es el caso de la relación de materiales y
el anexo correspondiente a la relación de costos indirectos de fabricación; luego el estado de resultados y
finalmente el balance general, de ser requerido.
a) Estado de costos de producción y ventas
INDUSTRIA AMERICA, C.A.
Estado de Costos de Producción y Ventas
Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX
(en Bolívares)
ANEXO A
Materiales directos (anexo 1) 255.000
más: Mano de obra directa 70.000
Costos indirectos de fabricación (anexo 2) 145.500
Total Costo de producción del período 470.500
más: Inventario inicial de producción en proceso 107.400
Total Producción en proceso 577.900
menos: Inventario final de producción en proceso (190.500)
Costo de los productos terminados en el período 387.400
más: Inventario inicial de productos terminados 129.000
Productos terminados disponibles para la venta 516.400
menos: Inventario final de productos terminados ( 41.000)
Costo de producción y venta 475.400
INDUSTRIA AMERICA C.A.
Estado de Costos de Producción y Ventas
Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX
Anexo 1: Costo de los Materiales Directos Usados
Inventario inicial 225.000
Compras 217.000
más: Fletes de compras 21.000
Gastos de importación 9.000
menos: Rebajas y devoluciones en compras (53.000)
Compras netas 194.000
Materiales disponibles 419.000
menos: Inventario final de materiales (164.000)
Costo de materiales directos utilizados 255.000
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
25
INDUSTRIA AMERICA C.A.
Estado de Costos de Producción y Ventas
Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX
Anexo 2: Relación de Costos Indirectos de Fabricación
Materiales indirectos 32.600
Mano de obra indirecta 26.200
Otros Costos Indirectos:
Servicios básicos de la fábrica 61.200
Depreciaciones activos fábrica 18.000
Reparaciones de maquinaría 7.500
Total Otros Costos indirectos 86.700
Total Costos indirectos de Fabricación 145.500
b) Estado de resultados
INDUSTRIA AMERICA C.A.
Estado de Resultados
Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX
(en Bolívares)
Ventas 822.100
Rebajas y descuentos en ventas (15.300)
Ventas netas 806.800
Costo de producción y venta (Anexo A) (475.400)
Utilidad bruta 331.400
Gastos operacionales
Gastos de ventas
Sueldo de vendedores 43.000
Gastos de publicidad 28.000
Fletes en ventas 17.000
Total gastos de ventas 88.000
Gastos de administración
Sueldos administrativos 35.500
Gastos Artículos de escritorios 9.600
Teléfono 7.200
Gastos de limpieza 6.500
Total gastos administrativos 58.800
Total gastos operacionales 146.800
Utilidad del ejercicio Antes ISLR 184.600
EJERCICIO DIDÁCTICO DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS:
La clínica “La Salud C.A”, que se dedica a prestar servicios de asistencia médica, le suministra la
información necesaria para que le estructure el Estado de Costo de los Servicios Prestados y el Estado de
Resultados, para el mes de Abril 2004.
DESCRIPCION
INGRESOS:
Ingreso por Consultas Externas 1.400.000
Ingresos por Hospitalización 20.000.000
Ingresos por Emergencia 5.600.000
Ingresos por Gineco – Obstetricia 10.000.000
PAPELERIA Y MATERIAL DE OFICINA UTILIZADO
Áreas administrativas e informática 300.000
Áreas de atención médica 20.000
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
26
ENERGIA ELÉCTRICA NOTA 1 500.000
DEPRECIACION DE EQUIPOS MÉDICOS 1.000.000
Sueldos personal Clínica NOTA 2
Reparación de Equipo Médico
Medicinas utilizadas
250.000
3.000.000
Mantenimiento de Aire acondicionado Pabellón 150.000
Seguro de la computadora de informática 100.000
Dep. Mob. Y Equipo Computación NOTA 3
Gastos de Propaganda 280.000
Dep. Mob. Y Equip de Oficinas de Administración 150.000
Sueldos Administrativos 2.800.000
Combo insumos–paciente (paño, termómetro, otros) 2.300.000
Aportes y apartados patronales:
Oficinas Administrativas
Departamento de Informática
10.000
15.000
25.000
NOTA 1: Se estima en un 80% el consumo de energía eléctrica en el área médica
NOTA 2: El área médica está compuesto por el siguiente personal:
REMUNERACION MENSUAL
POR PERSONA (Bs.)
Un (1) Jefe de Enfermera 500.000
Seis (6) Enfermeras 400.000
Tres (3) Internistas 1.000.000
Un (1) Almacenista 300.000
Cuatro (4) Aseadores 250.000
Todos estos empleados presentan una antigüedad mayor a cuatro meses y se les calcula como aportes y
apartados un 35% de su sueldo mensual.
El personal médico especialista es contratado al cual se le canceló durante el mes la suma de Bs.
5.500.000.
NOTA 3: El equipo de computación, costo 16.000.000,00 Bs. y fue adquirido el 01 – 01 – X2,
calculándosele una vida útil probable de 05 años y un valor de salvamento de Bs. 1.000.000,00. La
depreciación del mobiliario fue de Bs. 100.000,00.
SOLUCIÓN
LA SALUD C.A. Anexo A
Estado de Costos de los Servicios Prestados
Abril 04
En bolívares
Materiales Directos 5.300.000
Medicinas 3.000.000
Combo insumo-paciente 2.300.000
Mano de Obra Directa 12.790.000
Enfermeras 3.240.000
Internistas 4.050.000
Médicos contratados 5.500.000
Costos Indirectos Fabricación 4.250.000
Materiales Indirectos 20.000
Papelería y material de oficina 20.000
Mano de Obra Indirecta 2.430.000
Jefe de enfermeras 675.000
Almacenista 405.000
Aseadores 1.350.000
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
27
Otros Costos Indirectos 1.800.000
Energía eléctrica 400.000
Depreciación equipo médico 1.000.000
Reparación equipo médico 250.000
Mantenimiento aire acondicionado 150.000
Total costos servicios prestados 22.340.000
LA SALUD C.A.
Estado de Resultados
Abril 04
En bolívares
INGRESOS: 37.000.000
Ingreso por Consultas Externas 1.400.000
Ingresos por Hospitalización 20.000.000
Ingresos por Emergencia 5.600.000
Ingresos por Gineco – Obstetricia 10.000.000
Costos servicios prestados (anexo A) 22.340.000
Utilidad bruta 14.660.000
Gastos operacionales 4.105.000
Papelería y material de oficina 300.000
Energía eléctrica 100.000
Seguro de computadora de informática 100.000
Depreciación mobiliario y equipo de computación 350.000
Gastos de propaganda 280.000
Depreciación Mobiliario y equipo oficina 150.000
Sueldos administrativos 2.800.000
Aportes patronales 25.000
Utilidad neta 10.555.000
CUESTIONARIO DE REPASO
1. Qué se entiende por contabilidad de costos?
2. Explique la naturaleza y evolución de la contabilidad de costos.
3. Cuáles son las ventajas que proporciona la contabilidad de costos?
4. Mencione cinco objetivos que persigue la contabilidad de costos.
5. Explique las diferencias entre contabilidad financiera, contabilidad administrativa y contabilidad de
costos.
6. Explique las diferencias fundamentales entre los conceptos de costos y gastos.
7. Explique las diferencias entre las empresas manufactureras, comerciales y de servicios.
8. Cómo se clasifican los costos y señale en cada caso dos ejemplos.
De acuerdo a su relación con la producción.
De acuerdo a su comportamiento frente al volumen o nivel de actividad.
De acuerdo a la posibilidad de asociarlos con una actividad, departamento o producto.
De acuerdo al departamento donde se incurren.
De acuerdo al nivel de promedio.
De acuerdo a la Fecha o momento del cálculo del costo unitario.
9. Mencione y explique los elementos que integran el costo de un producto.
10. Explique cómo se clasifican los materiales. Cite dos ejemplos de cada clasificación.
11. Explique cómo se clasifica la mano de obra. Cite dos ejemplos de cada clasificación.
12. Qué se entiende por costos indirectos de fabricación?. Cite tres ejemplos.
13. Explique el ciclo de producción a través de las cuentas de inventario que intervienen.
14. Señale la estructura del estado de costos de producción y venta y su relación con el estado de
resultados.
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
28
15. Determine la diferencia entre el estado de costos de una empresa manufacturera y una empresa de
servicio.
16. Conceptualice los sistemas de costeo y de ejemplos de cada uno
17. Defina los métodos de costeo.
AUTOEVALUACIÒN
1. La Contabilidad de Costos debe asegurar a los usuarios reportes contables que permitan:
a. Información oportuna y confiable de las actividades que se presentan en la bolsa de valores.
b. Información oportuna y confiable de las actividades que se presentan en el área de ventas y de
administración
c. Información oportuna y confiable de las actividades que se presentan en la elaboración del
producto o la prestación del servicio.
d. Información oportuna y confiable de las actividades que se presentan en las Naciones Unidas.
2. Una empresa de servicios se caracteriza porque:
a. Adquiere de sus proveedores lo mismo que ofrece a sus clientes
b. Sus productos son tangibles
c. Sus productos son intangibles
d. Todas las anteriores
3. Una empresa manufacturera se caracteriza porque:
a. No presenta inventarios
b. Transforma los materiales en productos terminados
c. Adquiere de sus proveedores lo mismo que ofrece a sus clientes
d. Ninguna de las anteriores.
4. Un ejemplo de empresas de servicios:
a. Las publicitarias
b. Las procesadoras de alimentos
c. Compra – venta de mercancía seca
d. Compra – venta de Comestibles
5. Un ejemplo de empresas manufactureras:
a. Las publicitarias
b. Las procesadoras de alimentos
c. Compra – venta de mercancía seca
d. Compra – venta de Comestibles
6. Los costos inventariables son:
a. Costos de manufactura en que se incurre para elaborar unidades de producción
b. Todos los costos asociados con la manufactura, diferentes de los costos de mano de obra directa
y costos de materias primas.
c. Los costos asociados con las actividades de mercadeo, embarque, almacenamiento y facturación.
d. Todos los anteriores.
7. El término costo se refiere a:
a. Un activo que ha dado beneficios y que actualmente se encuentra expirado
b. El precio de productos vendidos o servicios prestados.
c. Desembolsos de dinero asociados a los activos.
d. Un activo que no ha dado beneficios y que actualmente se encuentra expirado.
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
29
8. Una característica del costo es que:
a. Se presenta en el estado de resultados y representa un costo expirado.
b. Se presenta en el balance general y representa un costo expirado.
c. Se presenta en el balance general y representa un beneficio futuro.
d. Ninguna de las anteriores.
9. La empresa XYZ C.A proveedor gubernamental de herramientas militares, compró 60 tornillos
especiales en una ferretería cercana a Bs. 0,25 por unidad el 01 de marzo del 2004. El 01 de abril del
2004, la empresa XYZ C.A. vendió 35 tornillos al gobierno para colocar en tanques a un precio de Bs.
35 por unidad. De los restantes tornillos especiales, 25 se descartaron por no tener valor el 23 de abril
del 2004. ¿Cuál afirmación es la más correcta?
a. El 23 de abril del 2004 ocurrió una pérdida de Bs. 875.
b. El 01 de marzo del 2004 hubo un gasto de Bs. 15
c. El 01 de abril del 2004 los costos fueron de Bs. 15
d. El 01 de abril del 2004 hubo un gasto de Bs. 8,75
10. El 01 de enero del año en curso, la empresa ABC C.A canceló alquileres de edificio, en donde la
fábrica ocupa un 80% de espacio físico, por un total de Bs. 2.400.000 que cubre todo el año, al 31 de
enero del mismo año, la empresa presenta:
a. Costos de producción por Bs. 2.400.000
b. Gastos operacionales por Bs. 2.400.000
c. Costos de producción por Bs. 160.000
d. Gastos operacionales por Bs. 200.000
11. El término “costos de conversión” se refiere a:
a. Costos de manufactura en que se incurre para elaborar unidades de producción.
b. Todos los costos asociados con manufactura, diferentes de costos de mano de obra directa y
costos de materias primas.
c. La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos indirectos de fabricación.
d. La suma de los costos de las materias primas y de la mano de obra directa.
12. El término “costos primos” se refiere a:
a. Costos de manufactura en que se incurre para elaborar unidades de producción.
b. Todos los costos asociados con manufactura, diferentes de costos de mano de obra directa y
costos de materias primas.
c. La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos indirectos de fabricación.
d. La suma de los costos de las materias primas y de la mano de obra directa
13. El término “costos variables” se refiere a:
a. Todos los costos que probablemente respondan a la atención que les dedique determinado
gerente.
b. Todos los costos que se asocian con la actividad productiva, de forma tal que al realizarse la
actividad se incurre en dicho costo.
c. Todos los costos que no cambian en su totalidad en determinado periodo y rango relevantes,
pero que se vuelven progresivamente más pequeños en una base unitaria a medida que aumenta
el volumen.
d. Todos los costos en que se incurre para elaborar unidades de producción.
14. Los costos escalonados se clasifican como:
a. Costos variables.
b. Costos fijos.
c. Costos primos.
d. Costos mixtos.
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
30
15. ¿Cuál afirmación es correcta?
a. Dentro del rango relevante, los costos variables cambian en una base unitaria.
b. La gerencia de nivel intermedio es la principal responsable de los costos fijos.
c. La mano de obra directa es un elemento tanto de los costos primos como de los costos de
conversión.
d. El trabajo de un supervisor de planta se considera mano de obra directa.
16. La compañía de construcción naval ABC C.A. construye enormes buques veleros. El contador de la
compañía considera la tinta de menor costo, que se emplea sólo en el timón del capitán de un velero,
como:
a. Un material directo.
b. Un material directo y un costo primo.
c. Un costo primo.
d. Un costo de conversión.
17. ¿Cuál de los siguientes costos sería el más representativo de un costo semivariable?
a. Alquiler de equipos.
b. Electricidad para maquinaria.
c. Salarios de supervisores.
d. Seguro de planta.
18. Un costo escalonado:
a. Tiene sólo características fijas, en tanto que un costo semivariable tiene características fijas y
variables mediante diversos rangos relevantes de operación.
b. Tiene una parte fija que cambia abruptamente a diversos niveles de actividad.
c. Es similar a un costo mixto dentro de un rango relevante muy pequeño.
d. Usualmente se convertirá en un costo semivariable para propósitos de contabilización fidedigna
de libros.
19. La empresa ABC C.A., embotelló 200.000 galones de agua mineral a un costo total de Bs. 56.000. Se
supone que vende el 75% del agua mineral embotellada; ¿cuál es el costo unitario del agua mineral y
el costo total del inventario final de artículos terminados, respectivamente?
a. Bs. 0,07 por cuarto de galón; Bs. 14.000.
b. Bs. 0,28 por galón, Bs. 42.000.
c. Bs. 0,28 por galón, Bs. 14.000.
d. Bs. 0,07 por cuarto de galón, Bs. 42.000.
20. ¿En cuál de los siguientes tipos de costos se clasificaría la depreciación con base en la cantidad de
unidades producidas?
a. Costo menor.
b. Costo marginal.
c. Costo variable.
d. Costo fijo.
21. ¿Cuál de los siguientes enfoques se orienta al comportamiento de los costos para el costeo por
productos?
a. Costeo por absorción.
b. Costeo directo.
c. Costeo por procesos.
d. Costeo por órdenes de trabajo.
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
31
23. Una característica que presentan los departamentos de servicios es que:
a. Incurren en costos primos.
b. No tienen un responsable que los dirija.
c. Sólo incurren en costos indirectos de fabricación.
d. Todas las anteriores
22. La compañía ABC C.A compró una fábrica que tiene costos fijos por Bs. 180.000 anuales. La
fábrica tiene la capacidad para producir 70.000 unidades del producto “Y” anualmente. (la
capacidad no utilizada puede emplearse para la fabricación de otro producto). Sin embargo, por
cada unidad producida, los costos variables se incrementan en Bs. 8,00. Si se supone que la
compañía ABC C.A puede vender toda su producción por Bs. 3,50 sobre el costo variable, ¿a qué
nivel debería producir la compañía ABC C.A.?
a. La compañía ABC C.A. no debería producir porque no sería rentable; debería vender la fábrica.
b. La compañía ABC C.A. debería elaborar el producto “Y” a un nivel aproximado de 35.000
unidades porque esto no incrementaría los costos variables y así podría fabricar otro producto
con la capacidad no utilizada.
c. La compañía ABC C.A debería producir a un nivel de 70.000 unidades porque esto reduciría el
costo fijo por unidad a su cantidad más baja.
d. La compañía ABC C.A debería producir a cualquier capacidad que desee porque, dentro del
rango relevante, podría ganar una utilidad de Bs. 3,50 sobre los costos variables.
24. La empresa manufacturera “Mi Delicia C.A” fabrica galletas para el deleite de grandes y chicos, en la
fábrica se encuentra el área dirigida por el Señor Pérez quien tiene la responsabilidad de mezclar los
ingredientes hasta lograr una masa uniforme que envía a la siguiente unidad para continuar el proceso
productivo. Con esta información, el departamento que dirige el Señor Pérez, es:
a. Un departamento de servicios.
b. Un departamento de apoyo a la manufactura.
c. Un departamento de producción.
d. Todas las anteriores.
25. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es incorrecta?
a. El costeo directo es un enfoque orientado al comportamiento porque los costos del producto son
variables por naturaleza y, por tanto, puede mantenerse una relación directa entre costo y
producción.
b. Los métodos tanto de costeo directo como por absorción son apropiados para utilizar en un
sistema de costeo por órdenes de trabajo o en un sistema de costeo por procesos.
c. Para propósitos de elaboración de informes financieros externos, debe emplearse el costeo por
absorción.
d. Ignore el enunciado. Todas las afirmaciones son correctas.
26. La empresa XYZ C.A. presentó durante el mes de enero los siguientes costos de producción para las
18.000 unidades que se fabricaron durante ese mes: materiales directos Bs. 100.000, mano de obra
directa Bs. 140.000, costos indirectos de fabricación variables por Bs. 120.000 y costos indirectos de
fabricación fijos por Bs. 90.000. El método de costeo variable establecerá un costo unitario diferente
que el método de costeo por absorción. Con los datos que suministra la empresa XYZ C.A.¿cuál será
el costo unitario por ambos métodos?
a. El costo unitario en costeo variable es de Bs. 25 y en costeo por absorción es de Bs. 20.
b. El costo unitario en costeo variable es de Bs. 20 y en costeo por absorción es de Bs. 25.
c. Ninguna de las anteriores porque el método de costeo variable no establece un costo unitario
diferente que el método de costeo por absorción.
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
32
27. Un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo es más recomendable cuando:
a. Se usan técnicas de producción masiva.
b. Se realiza un proceso continuo.
c. Se producen artículos homogéneos.
d. Se elaboran productos según especificaciones de los clientes
28. En un sistema perpetuo de acumulación de costos, el costo de materiales directos, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación deben pasar primero a través de la:
a. Cuenta de artículos terminados.
b. Cuenta del costo de los artículos vendidos.
c. Cuenta de trabajo en proceso.
d. Cuenta del costo de los artículos manufacturados.
.
29. En un sistema de costeo por procesos, el costo unitario se calcula para:
a. Una orden de trabajo.
b. Un departamento.
c. Un lote de productos.
d. Una categoría de productos.
30. Puesto que el costo unitario de un producto no puede determinarse hasta el final del periodo, los
sistemas periódicos de acumulación de costos por lo general registran sólo los:
a. Costos estándares.
b. Costos normales.
c. Costos de procesos.
d. Costos reales.
31. El valor del costo de los bienes manufacturados que aparece en la parte inferior del estado del costo de
los bienes manufacturados, también aparece en el:
a. Estado de la posición financiera.
b. Estado de resultados de las operaciones.
c. Estado de la evaluación del desempeño.
d. Estado de utilidades retenidas.
32. La empresa XYZ C.A. cuenta con la siguiente información para el periodo que acaba de terminar:
Materiales directos Bs. 65.000
Mano de obra directa 74.000
Costos indirectos de fabricación ¿???
Inventario inicial de trabajo en proceso 31.000
Inventario final de trabajo en proceso 37.680
Inventario inicial de bienes terminados 46.000
Inventario final de bienes terminados 22.000
Información adicional: El año pasado los gastos totales fueron de Bs. 256.000. Los gastos de este año, de
los cuales un 18% constituye gastos de venta, generales y administrativos, son Bs. 30.000 inferiores a los
del año pasado. ¿Qué cantidad representan los costos indirectos de fabricación?
a. Bs. 29.000
b. Bs. 34.300
c. Bs. 47.000
d. Bs. 53.600
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
33
33. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones no es un ejemplo de un estado financiero externo normalmente
emitido?
a. Estado de la posición financiera.
b. Estado de resultados de las operaciones.
c. Estado de la evaluación del desempeño.
d. Estado de utilidades retenidas.
COMPLETACIÓN
1: Señale si las siguientes descripciones se refieren preferentemente a la contabilidad administrativa
(CA), a la contabilidad financiera (CF) o a ambas (AF)
Sus principales usuarios están en varios niveles de la organización
Se orienta hacia el futuro: uso de presupuestos
Restringida por los principios de contabilidad
Presenta reportes resumidos: no se preocupa por detalles
Se complementa con la economía, estadística, finanzas, etc.
Usa información contable sobre ingresos y gastos
Utiliza medidas monetarias en los reportes que presenta
2: Señale a qué norma de conducta ética, se refieren las siguientes acciones:
El administrador tiene la responsabilidad de rechazar cualquier regalo o favor que
pueda tener influencia sobre sus acciones
Mantener un nivel apropiado de competencia profesional por medio del continuo
desarrollo de sus conocimientos y habilidades
Comunicar información con justicia y objetividad
No utilizar información confidencial para obtener ventajas, personales o a través
de terceros
Preparar reportes completos y claros, y ofrecer recomendaciones a raíz del análisis
de la información relevante
3: Señale si las siguientes aseveraciones corresponden preferiblemente a una empresa manufacturera o a
una de servicios:
Su sistema de costeo es con base en procesos
No transforma materiales, satisface las necesidades de los clientes por medio
de los servicios que ofrece
Normalmente los costos indirectos tienen un porcentaje relevante del costo
No hay inventario, sólo se tienen costos del periodo
El producto que ofrece es tangible
La materia prima representa un porcentaje significativo del costo del
producto
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
34
4: Clasifique las siguientes partidas en costos del producto (PR) o Gasto (G)
Sueldo del laqueador en una fábrica de muebles.
Sueldo del gerente de la empresa.
Amortización patente de la fábrica.
Intereses sobre pagarés.
Papel utilizado para envolver caramelos.
Papel utilizado para embalar los productos terminados, en el momento de la venta.
Teléfono de las oficinas administrativas.
Comisiones de vendedores.
Sueldo de los capataces de la fábrica.
Fletes de los artículos vendidos.
Pérdida por cuentas incobrables.
Grafito utilizado en la fabricación de lápices.
Costo de venta.
5: A continuación se presentan algunos rubros para que usted clasifique en material directo (MD) o
material indirecto (MI)
Pega utilizada en una carpintería
Leche para una empresa que elabora quesos
Tinta usada en una imprenta
Azúcar utilizada en la elaboración de conservas
Papel utilizado para recubrir chocolates
Lubricantes para las máquinas utilizadas por una empresa textil
Pulpa de madera usada en la fabricación de papel
Envases de vidrio para las mermeladas
Tinner utilizado en una fábrica de escritorios laqueados
Bombillos utilizados en la planta de producción
Arcilla utilizada en la elaboración de cerámicas
6: Clasifique las siguientes partidas en mano de obra directa (MOD) o mano de obra indirecta (MOI)
Sueldo de las costureras en una fábrica de uniformes escolares
Utilidades anuales de los trabajadores indirectos
Sueldo del ingeniero de la fábrica
Sueldo del operador de máquina de producción
Sueldo del tornero en una fábrica de muebles
Permiso remunerado concedido al mecánico en una empresa dedicada al montaje de piezas
mecánicas
Bono vacacional de trabajadores indirectos
Sueldo del almacenista
Sueldo del vigilante de la planta
Sueldo del ensamblador de bolígrafos
Tiempo utilizado por los trabajadores de producción en el aseo de su sitio de trabajo.
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
35
7: Indique si los siguientes elementos de costos de producción constituyen material directo (MD), mano
de obra directa (MOD) o costos indirectos de fabricación (CIF)
Sueldo del ebanista en una fábrica de muebles
Troncos de madera para un aserradero
Sueldo del cortador de láminas en una planta de acero
Sueldo del supervisor de producción
Materiales para las pruebas de laboratorios en una empresa láctea
Envases del producto
Ligas para elaborar medias
Disolvente para la limpieza de las máquinas
Sueldo del contador de costos de la fábrica
Tuercas utilizadas en una ensambladora de motores para vehículos
Lubricantes para las máquinas
Energía eléctrica utilizada en la planta
Harina utilizada en la elaboración de tortas
Sueldo de técnicos de reparaciones en una empresa dedicada al mantenimiento y
reparación de maquinaria
Cacao utilizado en la elaboración de chocolates
Depreciación de las máquinas
8: Indique si las siguientes partidas representan costos fijos (CF), costos variables (CV) o costos mixtos
(CM).
Servicio telefónico para un centro de comunicaciones.
Primas de seguro.
Alquiler de la fábrica.
Mantenimiento preventivo del equipo.
Costos supervisión de la fábrica.
Láminas de acero utilizado para la fabricación de vehículos.
Depreciación de equipos (Método de unidades de producción).
Reparaciones de maquinaria.
Sueldo del contador de costos.
Melaza utilizada en una destilería que elabora alcohol etílico.
Depreciación de maquinarias (Método de línea recta).
Servicio de gas.
Sueldo del gerente de planta.
Sueldo de empleados a quienes se les paga sobre la base del número de piezas
fabricadas.
Ejercicio N° 1: Mi camisón C.A, es una empresa manufacturera que realiza sus actividades en un edificio
arrendado. El 01 de enero del año en curso canceló 3.600.000 por alquiler correspondiente al año. La
empresa le indica que a la fábrica le corresponde un 80% de alquileres y el resto representa el espacio
ocupado por las áreas de administración y ventas. Con esta información se le pide que establezca el costo
de producción y el gasto para el mes de abril del año en curso.
Ejercicio N° 2: El mueble C.A, es una empresa manufacturera que se dedica a la fabricación de muebles
de madera. En el mes de enero se utilizan Bs. 80.000 de madera para fabricar un juego de comedor, en ese
mismo mes se utiliza Bs. 500 de madera para una reparación menor de un escritorio que se utiliza en las
oficinas administrativas. Con esta información se requiere determine costo de producción y gasto.
Ejercicio N° 3: La empresa ABC C.A, es una empresa manufacturera que cuenta con un personal
comprometido para el logro de los objetivos organizacionales. En Mayo del año en curso se calcularon
beneficios laborales correspondientes al personal que presta servicios en el área de administración y ventas
por un total de Bs. 800.000. Igualmente se efectuó el cálculo por sueldos, vacaciones, utilidades, entre
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
36
otros conceptos correspondientes al personal relacionado con la fábrica que ascendió a la suma de Bs.
2.500.000. Con esta información establezca costo de producción y gasto.
Ejercicio N° 4: La empresa XYZ C.A. compró cuatro artículos idénticos de inventario por un costo total
de Bs. 20.000. El 05 de mayo la compañía vendió dos de los artículos por Bs. 6.000 cada uno, el 25 de
mayo descartó los dos restantes por encontrarlos defectuosos. Calcule el ingreso, el gasto y la pérdida de
estas transacciones.
Ejercicio N° 5: La siguiente información corresponde a la compañía Industrias Beta C.A.
Material directo Bs. 50.000
Material indirecto Bs. 10.000
Mano de obra directa Bs. 60.000
Mano de obra indirecta Bs. 9.000
Otros costos indirectos Bs. 30.000
Gastos de Operación Bs. 60.000
Calcule:
a) Costo primo
b) Costo de conversión
c) Costo del producto
d) Gasto
Ejercicio N° 6: La empresa La Musical C.A. produce diversos tipos de radio, a continuación le presenta
la siguiente información al 31-12-20XX, que corresponde a su primer mes de operación.
Los materiales usados en la producción fueron de Bs. 300.000; el 75% corresponde a material
directo.
Los costos de mano de obra fueron de Bs. 350.000; el 40% corresponde a mano de obra indirecta.
Los costos indirectos de fabricación distintos de la material indirecto y mano de obra indirecta
fueron de Bs. 300.000.
Se vendieron 95 unidades durante el mes y al 31-12-20XX quedaban en existencia 30 unidades
terminadas.
No hubo inventario final de materiales, ni de productos en procesos.
Calcule:
a) Costo primo
b) Costo de conversión
c) Costo de los artículos manufacturados
d) Costo unitario
e) Gasto
SOLUCIÒN DE LOS EJERCICIOS
Ejercicio 1: Los alquileres consumidos en el mes de abril que se relacionan con el área de la fábrica deben
asignarse a la producción de abril, esto es Bs. 240.000 que corresponden a costos de producción (Bs.
3.600.000/12 meses * 0,80). El resto representa gastos, esto es, Bs. 60.000.
Ejercicio 2: Los materiales relacionados con el proceso productivo, en este caso la madera utilizada en la
fabricación del juego de comedor, representa costo de producción, esto es, Bs. 80.000. En cambio, la
madera utilizada para la reparación menor del escritorio se considera gasto, esto es, Bs. 500.
Ejercicio 3: El beneficio laboral correspondiente al personal relacionado con la fábrica debe asignarse al
producto, que representa un activo, por lo que el costo de producción refleja Bs. 2.500.000. Las sumas
calculadas al personal de administración y ventas se clasifican como gasto, esto es, Bs. 800.000.
Ejercicio 4: El 05 de mayo hubo un ingreso de Bs. 12.000 (dos artículos vendidos a Bs. 6.000 c/u). El 05
de mayo hubo un gasto de Bs. 10.000 (dos artículos que permitieron el beneficio a la empresa). El 25 de
mayo hubo una pérdida de Bs. 10.000 (dos artículos defectuosos descartados y sin valor)
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
37
Ejercicio 5: a) Costo primo = material directo + mano de obra directa
Material directo Bs. 50.000
Mano de obra directa Bs. 60.000
Costo primo Bs. 110.000
b) Costo de conversión = mano de obra directa + costos indirectos de fabricación
Mano de obra directa Bs. 60.000
Costos indirectos de fabricación: Bs. 49.000
Material indirecto Bs. 10.000
Mano de obra indirecta Bs. 9.000
Otros costos indirectos Bs. 30.000
Costo de conversión Bs. 109.000
c) Costo del producto = materia prima directa + mano de obra directa + costos indirectos de
fabricación
Materia prima directa Bs. 50.000
Mano de obra directa Bs. 60.000
Costos indirectos de fabricación Bs. 49.000
Costo del producto Bs. 159.000
d) Gasto = gastos de operación
Gasto Bs. 60.000
Ejercicio 6: Material usado: 300.000 * 75% = 225.000 Material directo
300.000 – 225.000 = 75.000 Material indirecto
Mano de obra usada: 350.000 * 40% = 140.000 Mano de obra indirecta
350.000 – 140.000 = 210.000 Mano de obra directa
Unidades manufacturadas = Unidades vendidas + Unidades en existencia
Unidades manufacturadas = 95 + 30= 125
a) Costo primo:
Materia prima directa Bs. 225.000
Mano de obra directa Bs. 210.000
Costo primo Bs. 435.000
b) Costo de conversión
Mano de obra directa Bs. 210.000
Costos indirectos de fabricación: Bs. 515.000
Material indirecto Bs. 75.000
Mano de obra indirecta Bs. 140.000
Otros costos indirectos Bs. 300.000
Costo de conversión Bs. 725.000
c) Costo de los artículos manufacturados
Material directo Bs. 225.000
Mano de obra directa Bs. 210.000
Costos indirectos de fabricación Bs. 515.000
Costo de los artículos manufacturados Bs. 950.000
d) Costo unitario
Costo unitario = costo de los artículos manufacturados / unidades producidas
Costo unitario = 950.000 / 125
Costo unitario = 7600 bolívares por unidad
e) Gasto:
Costo de venta: Unidades vendidas * costo unitario
Costo de venta = 95 unidades * 7.600 Bs./unidad = 722.000 Bs.
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
38
EJERCICIOS PROPUESTOS
EJERCICIO N° 1. En la empresa H el costo de carga fabril representa el 60% del costo de la mano de
obra directa, si el costo de conversión es de Bs. 180.000.
DETERMINE:
El costo de la Mano de Obra Directa
El costo indirecto de fabricación
EJERCICIO N° 2. Durante su período contable Enero-Diciembre XX una empresa tuvo costos de
material directo que representaron las 2/3 partes del costo total de la producción, siendo el total costo
primo de Bs. 1.972.000 y el costo de conversión de Bs. 696.000
DETERMINE:
El costo de producción del período, incluyendo el monto correspondiente a cada elemento del costo.
EJERCICIO N° 3. La empresa “El Topacio, C.A.” que fabrica y vende su único producto “AB” le
suministra la información correspondiente al mes de Enero de X7 a partir de la cual se requiere:
Tarjeta de Inventario de Productos Terminados
Estado de Resultados con un anexo del Costo de Producción y Venta
INFORMACION
PARTIDAS MONTO
Ventas (Contado) (560 unidades) 1.076.250
Utilidad Bruta en Ventas 20%
Inventario de Productos Terminados al 31 – 12 – X6 (100 unidades) 105.000
Utilidad neta en operaciones 10%
Inventario de Productos Terminados al 31 – 01 – X7 (40 unidades) ?
Inventario de Productos en Proceso al 31 – 12 - X6 ?
Inventario de Productos en Proceso al 31 – 01 – X7 7.500
Gastos de Administración y Venta ?
Inventario de Materiales Directos al 31 – 12 – X6 22.500
Inventario de Materiales Directos al 31 – 01 –X7 30.000
Compra de Materiales Directos (contado) 187.500
Materiales Indirectos Utilizados 10.000
Suministros Utilizados 5.000
Aportes y apartados personal de la fábrica 90.000
Depreciación de Edificio y Equipo de Fábrica 120.000
Sueldo trabajadores Indirectos de Fábrica 65.000
Servicios Básicos (agua, luz, teléfono) de Fábrica 40.000
Mano de Obra Directa 300.000
Método de Valoración de Inventarios Promedio Móvil
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
39
EJERCICIO N° 4. Un empleado perturbado Colmillo W., Pirómano, acercó un soplete a una planta
productora el 26 de febrero, cuando soplaban ráfagas de viento. El incendio resultante destruyó
completamente la planta y su contenido. Por fortuna se guardaban determinados registros contables en
otro edificio. Esos registros revelaron los siguientes datos para el período del 1ero.
de Enero de XX al 26
de Febrero de XX, y se le suministran a los fines de que usted estructure el Estado de Costo de Producción
y Venta para ese período.
Materiales Directos Comprados Bs. 160.000
Producción en Proceso 01 – 01 XX Bs. 34.000
Inventarios de Materiales Directos 01 – 01 – XX Bs. 16.000
Inventario de Productos Terminados 01 – 01 – XX Bs. 30.000
Costo indirecto de fabricación real BS. 40% del costo de conversión
Ventas Bs. 500.000
Mano de Obra Directa del Período Bs. 180.000
Costo Primo del Período Bs. 294.000
Utilidad Bruta Bs. 20% sobre las ventas
Costo productos disponibles para ventas Bs. 450.000
EJERCICIO N° 5 ESTRUCTURACIÓN ESTADO DE COSTO PRODUCCIÓN Y VENTA. El 01
de marzo de X7 un empleado enloquecido por el aumento desmedido de sus cuotas a pagar para la
amortización de su deuda hipotecaria, incendió parte de la documentación de la empresa Los Tres Ases,
C.A., por fortuna se logró recuperar algunos registros contables correspondientes al período entre el 31 de
diciembre de X6 hasta el 28 de febrero de X7, que muestran la siguiente información:
DESCRIPCION MONTO (Bs.)
Ventas Brutas X7 1.685.000
Descuentos y Devoluciones en Ventas X7 85.000
Costo de Fabricación para X7 1.100.000
Costo Primo X7 900.00
Costo de Conversión X7 600.000
Porcentaje de la Utilidad Bruta Sobre Ventas 40%
Materiales Directos Comprados Durante X7 450.000
Producción en Proceso al 31 – 12 - X6 50.000
Productos Terminados al 31 – 12 – X6 200.000
Inventario de Materiales Directos al 31 – 12 – X6 100.000
Productos Terminados (Promedio Móvil)
Saldo al 31 – 12 – X6 100 Unidades
Producción Enero – Febrero X7 ?
Ventas Enero – Febrero X7 200 Unidades
Inventario Final 50 Unidades
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
40
El Gerente General de la mencionada empresa, le solicita sus servicios profesionales para que le determine
el costo de los inventarios al 28 – 02 – X7 y que estructure el Estado de Costo de Producción y Venta para
el período en cuestión.
EJERCICIO N° 6. ESTRUCTURACIÓN ESTADO DE COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS.
Con los datos que se dan a continuación se requiere que para el ejercicio terminado el 31 – 12 – XX, elabore:
Un Estado de Costo del Servicio Prestado
Un Estado de Resultado
INFORMACION
La empresa de Servicios “PRIMAVERA, C.A.”, que se dedica al mantenimiento y reparación de
maquinaria pesada, nos ha suministrado los siguientes datos:
1. Ingresos del Ejercicio Bs. 3.300.000
1.1 Por Mantenimiento Bs. 50.000
1.2 Por Reparaciones Bs. 2.800.000
2. Existencia de Materiales al 31 – 12 – XX Bs. 1.000.000
2.1 Directos
2.2 Indirectos
Bs. 950.000
Bs. 50.000
3. Costos y Gastos del Período
3.1 Herramientas Dañadas
3.2 Depreciación Vehículos Taller
3.3 Arrendamiento Equipo Taller
3.4 Depreciación Maquinaria y Equipo Taller
3.5 Seguro Maquinaria y Equipo Taller
3.6 Energía Eléctrica (Nota 2)
3.7 Aseo Urbano (Nota 2)
3.8 Teléfono Taller
3.9 Sueldos y Salarios Taller
3.9.1 Sueldos Técnicos en Reparaciones
3.9.2 Sueldos Supervisores Mantenimiento
3.9.3 Sueldos Técnico Mantenimiento
3.9.4 Salarios Obreros de Reparaciones
3.9.5 Sueldo Contador de Costos
3.9.6 Salarios Obrero Mantenimiento
3.9.7 Sueldo Almacenista
3.10 Gastos de Publicidad
3.11 Sueldos de Oficina
3.11.1 Administrativos
3.11.2 Vendedores
3.12 Gastos de Papelería
3.12.1 Departamento de Administración
3.12.2 Departamento de Ventas de Servicios
3.13 Teléfono y Oficina (Nota 3)
3.14 Honorarios Profesionales
3.15 S.S.O. Aporte Patronal
3.15.1 S.S.O. Talleres
3.15.2 S.S.O. Departamento de Administración
3.15.3 S.S.O. Departamento de Ventas de Servicios
3.16 Depreciación Mobiliario y Equipo
13.6.1 Departamento de Administración
13.6.2 Departamento de Ventas de Servicios
3.17 INCE Aporte Patronal
3.17.1 INCE Talleres
180.000
96.000
96.000
50.000
144.000
60.000
60.000
100.000
80.000
6.000
4.000
12.000
1.500
1.000
30.000
20.000
8.000
6.000
25.000
50.000
120.000
40.000
12.000
4.000
3.600
686.000
90.000
180.000
10.000
14.000
20.000
14.500
50.000
14.000
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
41
3.17.2 INCE Departamento Administración
3.17.3 INCE Departamento Ventas de Servicios
3.18 Pérdida por Deudas Incobrables
3.19 Comisiones Vendedores
4.000
2.000
40.000
100.000
NOTA 1: La empresa utiliza el método Promedio Móvil para valuar sus inventarios. El Inventario Inicial
de Material Directo e Indirecto fue de Bs. 400.000,00 y Bs. 60.000,00 respectivamente. Las compras
fueron:
- de Material Directo Bs. 1.350.000
- de Material Indirecto Bs. 90.000
NOTA 2: El contador de Costos ha estimado que de las cantidades pagadas por concepto de Energía
Eléctrica y Aseo Urbano, el 90% corresponden a costos del Taller.
NOTA 3: Los Gastos Telefónicos se estiman así:
- 80% Departamento de Ventas de Servicios
- 20% Departamento de Administración.
EJERCICIO N° 7. ESTRUCTURACIÓN ESTADO DE COSTO DE LOS SERVICIOS
PRESTADOS. La empresa “Analistas y Asesores, C.A”, que se dedica a prestar servicios a pequeñas y
medianas empresas en Instalaciones de Sistemas, Procesamientos de Contabilidades por la computadora,
cursos y asesorías en sistemas computarizados, le suministra la información necesaria para que le
estructure el Estado de Costo de los Servicios Prestados y el Estado de Resultados, para el ejercicio
económico X7.
DESCRIPCION
INGRESOS:
Ingreso por instalación y venta de sistemas 5.200.000
Ingresos por servicios contables 200.000
Ingresos por asesorías 600.000
Ingresos por cursos y entrenamientos 950.000 6.950.000
PAPELERIA UTILIZADA
Servicios de computación 30.000
Oficinas administrativas 2.000 32.000
ENERGIA ELÉCTRICA NOTA 1 14.000
DEPRECIACION DE ARCHIVOS (CINTAS, DISCOS, ETC.) 10.000
Sueldos Dpto. Sistemas NOTA 2
Reparación de la computadora 25.000
Mantenimiento de la computadora 15.000
Seguro de la computadora 100.000
Dept. Mob. Y Equipo Dpto. Sistemas NOTA 3
Gastos de Propaganda 28.000
Deo. Mob. Y Equip de Oficinas de Administración 15.000
Sueldos Administrativos 280.000
Gastos Efectos de Escritorio 1.200
INCE, SSO Aporte Patronal:
Oficinas Administrativas
Departamento de Sistemas
10.000
15.000
25.000
AMORTIZACION DESARROLLO SOFTWARE NOTA 4
Nota 1: Se estima en un 80% el consumo de energía eléctrica en el departamento de sistemas.
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
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Nota 2: El departamento de sistemas está compuesto por el siguiente personal:
REMUNERACION MENSUAL
POR PERSONA (Bs.)
Un (1) Ingeniero de Sistemas 20.000
Dos (2) Analistas de Sistemas 10.000
Seis (6) Programadores 7.000
Tres (3) Operadores de computadoras 5.000
Tres (3) Transcriptores de Datos 3.800
Un (1) Contador Público 15.000
Cuatro (4) Mensajeros 2.800
Todos estos empleados trabajaron los doce meses del año y se les bonificó con un mes de sueldos por
concepto de utilidades, asimismo por vacaciones. Igualmente se les abonó en un Banco de la localidad
(Fideicomiso) sus prestaciones sociales anuales.
Nota 3: El equipo de computación sin el material de archivo, costo 5.000.000,00 Bs. y fue adquirido el
01–01–X5, calculándosele una vida útil probable de 05 años y un valor de salvamento de Bs. 100.000,00.
La depreciación del mobiliario fue de Bs. 10.000,00.
Nota 4: Este activo intangible tenía un costo para el 31 – 12 – X6 de Bs. 1.000.000,00 y se estima
amortización en 05 años.
Contabilidad de Costos I
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos
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BIBLIOGRAFIA:
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control. Internacional Thomson editores, S.A. de C.V. México.1996
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edición. Prentice-Hall Hispaoamerica, S.A. México 2002
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Rayburn, Letricia. Contabilidad y Administración de Costos. Sexta Edición. Mc
Graw Hill Interamericana, S.A. México. 1.999
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Contabilidad. Tomo 6. Océano Centrum. España. 2002
Torrecilla, Angel y otros. Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión.
Volumen I. 2da. Edición. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. España. 2004