Objetivo

¿Cuándo?

¿Cuáles?

Flujo de Beneficios

Cuantificables

Ventas

Servicios

Intereses, Dividendos, Regalías

NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Los ingresos deben mencionarse como tales, cuando:a) Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y b) que estos beneficios puedan ser cuantificados contablemente.

Normalmente los Ingresos se presentan en la preparación de los Estados Financieros como incremento de flujos o de activos, o disminución de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente de aquellas cuentas de patrimonio provenientes de aportes de los accionistas.

Esta norma también trata de circunstancias especiales cuando existe cobro diferido a los clientes así como cuando existe el derecho de devolución del comprador.Para reconocer el ingreso en concordancia con el concepto de prudencia del marco conceptual donde se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad debe estar devengado para que este se registre.

AlcanceLa norma se aplica a:

a) La venta de productos (producidos o comprados para revender)b) La prestación de serviciosc) El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en intereses,

regalías o dividendos.

Las situaciones descritas pueden graficarse en el siguiente cuadro:

Esta norma no considera ingresos proveniente de:- Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17)- Dividendos provenientes de inversiones contabilizadas bajo el método de

participación patrimonial (NIC 28)- Contratos de compañías de seguros- Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos o su disposición 8

los cuales serán tratados como instrumentos financieros NIC 32)- Cambios en el valor de otros activos corrientes- Incremento natural de ganadería, forestales o agricultura - Extracción de yacimientos mineros.

Definiciones

Para el mayor logro de comprensión de la presente norma es importante definir los siguientes conceptos:

Ingresos: Es el flujo de beneficios económicos durante el periodo proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa, que originan un incremento del patrimonio, diferente a aquellos que surgen como aporte de los accionistas. Cabe aclarar que los ingresos recibidos o por cobrar son por su propia cuenta, por lo tanto, los montos cobrados en nombre de de terceras personas no constituyen ingresos, tales como impuesto a las ventas, selectivo al consumo, etc.

Valor razonable: Es el monto por el cual un activo puede ser intercambiado, o un pasivo puede ser liquidado confiablemente en una libre transacción entre un comprador bien informado y un vendedor bien informado.

Venta por cobro diferidoCuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobro diferido libre de intereses o aplicando una tasa menor al mercado. Tal es el caso de muchas empresas que como estrategia de marketing le ofrecen a sus clientes productos para que sean pagados en seis meses o más, libre de intereses. El procedimiento a seguir en el reconocimiento de estos ingresos debe ser al valor presente de los fondos a recibir en el futuro.

Para establecer el valor presente otasa de descuento, la tasa de interés debe ser establecida entre las siguientes:

a) La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor que otorga confiablemente créditos similares ; y

b) Unatasa de interés que descuente el monto nominal del instrumento, alpreciode venta en efectivo corriente de los productos o servicios, la

diferencia entre el valor nominal de la venta y el valor razonable (valor presente) de la cuenta por cobrar es reconocido como ingreso bajo el criterio del tratamiento de intereses.

Resolución de la CONASEV Nº 103-99-EF/94.10

La presente resolución señala los siguientes aspectos relacionados conlas partidas de ingresos.

En el reglamentoArticulo 25.- preparaciónEl estado de resultados comprende las cuentas de Ingresos, Costos y gastos, presentados según el método de función de gasto. En su formulación se debe observarlo siguiente:

A) Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o pérdidas originadas durante el periodo.

B) Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados netos:

Para la Preparación de los Estados de resultados, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el capitulo II de la sección primera del manual, en lo que sea aplicable.

Artículo 26.- IngresosLos ingresos representan entrada de recursos en forma de incremento del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos que generan un incremento en el patrimonio neto , devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el periodo , que no provienen de los aportes de capital.En el estado de resultadosVentas netas (Ingresos Operacionales)Incluye los ingresos por ventas de bienes o prestación de servicios, u otros ingresos derivados del giro principal del negocio, deducidas las devoluciones, descuentos rebajas y bonificaciones concedidas. Se mostrara el ingreso por ventas a terceros separadamente del ingreso por ventas a las empresas vinculadas.

Otros ingresos operacionalesIncluye aqueos ingresos significativos y de carácter permanente que no provienen de la actividad principal de la empresa, pero que están relacionados directamente con ella y que constituyen actividades conexas.

Se mostrarlos otros ingresos operacionales provenientes de terceros separadamente de los provenientes de empresas vinculadas.

Ingresos financierosIncluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversión en recursos financieros, como intereses, regalías, ganancias provenientes de valores, dividendos, diferencias de cambio y otros de naturaleza similar.

Otros ingresos y gastosIncluyelos ingresos y egresos no relacionados con el giro del negocio de la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administración y financieros, así como los provenientes de las operaciones discontinuadas.

También incluye las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio que corresponden a cargas o ingresos de años anteriores no registradas en su oportunidad.

Notas a los estados financieros- CONASEV

Reconocimiento de Ingresos

La medición de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivadade los mismos. Los ingresos asociados con una transacción que implica la prestación de servicios se reconocerán enfunción del estado de realización de dicho contrato, siempre que el resultado del mismo pueda ser estimadoconfiablemente.

Reconocimiento de Ingresos por Venta

Se debe revelar las políticas contables adoptadas para el reconocimiento del ingreso incluyendo los métodos adoptadospara determinar la etapa de terminación de las transacciones que impliquen la prestación de servicios.

Los ingresos por venta de bienes se reconocen, según sea el caso, cuando:

1. Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de la propiedad de los bienes, con independencia de lacesión o no del título legal de propiedad;

2. La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, en el grado generalmente asociado con la propiedad, niel control efectivo sobre los bienes vendidos;

3. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;4. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción

fluirán a la empresa; y,

5. Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transacción pueden cuantificarse confiablemente.

Los ingresos en la prestación de servicios se reconocen, según sea el caso, cuando:

1. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;2. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción

fluirán a la empresa;3. El grado de terminación de la transacción, en la fecha del estado de

situación financiera, pueda ser cuantificado confiablemente; y,4. Los costos incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir

hasta completarla, puedan cuantificarseconfiablemente.

Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalías, Dividendos y Diferencias de Cambio

Se debe revelar las políticas contables para el registro de los ingresos por intereses, regalías, dividendos y diferencias decambio, teniendo en cuenta que:

1. Los intereses deben ser reconocidos utilizando el método de la tasa de interés efectiva, como se define en la NIC 39;

2. Las regalías deben ser reconocidas sobre la base de devengado en concordancia con los términos del contrato queles dio origen;

3. Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se establezca el derecho del accionista a recibir el pago, conindependencia de que éste se demore en entregar; y,

4. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de las partidas monetarias representadas en moneda extranjeraque sean favorables para la empresa, serán reconocidas como un ingreso financiero.

El reconocimiento de los intereses y dividendos señalados en los epígrafes 1 y 3 anteriores se entienden sin perjuicio deque el importe de los ingresos devengados con anterioridad a al fecha de adquisición del instrumento y pendientes decobro no formarán parte del costo de adquisición ni se reconocerán como ingresos. Si la distribución de dividendoscorresponde a resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisición, no se reconocerán como ingresos, amenos que no sea posible identificar de manera confiable y no arbitraria su fecha de generación.

Se deben revelar las políticas contables para el registro de los ingresos por intereses, regalías y dividendos, teniendo en cuenta que:

Otros Ingresos y Gastos

Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las actividades del giro del negocio, que por sunaturaleza, tamaño o incidencia sean

relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa durante elperíodo, como los siguientes:

1. Las estimaciones por: desvalorización de existencias a su valor neto de realización; deterioro de valor de: activosbiológicos (llevado al costo), activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles maquinaria y equipo,intangibles, crédito mercantil; así como la reversión de dichas estimaciones, de ser el caso;

2. La baja o retiro en cuentas por enajenación o disposición por otra vía de activos no corrientes mantenidos para laventa, inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles;

3. La reestructuración de las actividades de la empresa y la reversión de las estimaciones para los costos de reestructuración

4. Crédito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida sobre el costo de adquisición;

5. Protección del medio ambiente;6. El resultado final de litigios y reclamaciones; y,7. Otros relacionados

Caso práctico No.1: Medición de ingresos

La empresa IMPORTACIONES PERU S.A., con fecha 30 de Octubre de 2013, vendió una maquina en S/.330,400 (incluido IGV) para ser cancelada el 30 de Enero de 2014. Por razones de crisis financiera y contracción de mercado ha decidido no cobrar intereses a su cliente, siendo su margen bruto el 10% .Importaciones Perú S.A., registra esta venta el30 de Octubre de 2013, de la siguiente, manera:

Venta 280,000Costo de venta (252,000)Utilidad Bruta 28,000

Se pide:- Tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18, sabiendo que las

operaciones al crédito tienen una tasa de interés efectiva mensual es de 4.25%.

- Determinar el estado de esta operación al 31 de diciembre 2013.- Determinar el resultado al final de la operación

Solución

a) Obtención del valor presente de la venta

VP = VF n ( 1 + i)

VP = 280,000 3 (1+0.0425)

280,000.00 =1.13299552 247,132.49

b) Intereses implícitosValor de venta a plazo- VP de venta

280,000 - 247,132.49 = 32,867.51

C) Asiento contable al 30 de octubreDebe Haber

12 cuentas por cobrar comerciales-terceros330,400.0

0 1211 comprobantes de pago -emitidos

40 Tributos y aportes al sist.pens y salud P/P 50,400.004011 IGV- cta propia

70 Ventas 247,132.4

97011 mercaderías manufacturadas

49 Pasivo diferido 32,867.514931 intereses no devengados con trans.terceros

31-Oct Por registro de venta con cobro diferido

a 3 meses

D) Devengamiento de intereses al 31-12-2013

49 Pasivo diferido 21,911.68 4931 intereses no devengados con trans.terceros

77 Instituciones financieras 21,911.68772 Rendimientos ganados

7722 cuentas por cobrar comerciales 31-Dic por los intereses devengados de nov y dic.

ESTADO DE RESULTADOS Por el año terminado al 31 de diciembre de 2013

( expresado en nuevos soles)Ingresos Operacionales      

Ventas Netas (ingresos operacionales)    247,132.4

9Otros Ingresos Operacionales      

Total de Ingresos Brutos    247,132.4

9

Costo de Ventas (Operacionales)    252,000.0

0Otros Costos Operacionales      

Total Costos Operacionales    252,000.0

0Utilidad/PERDIDA Bruta     (4,867.51)Utilidad Operativa     (4,867.51)Ingresos Financieros     21,911.68Resultado antParticipImp Renta 17,044.16

RESULTADO FINAL DE LA OPERACION

ESTADO DE RESULTADOS Por el año terminado al 31 de Enero de 2014

( expresado en nuevos soles)Ingresos Operacionales      

Ventas Netas (ingresos operacionales)    247,132.4

9Otros Ingresos Operacionales      

Total de Ingresos Brutos    247,132.4

9

Costo de Ventas (Operacionales)    252,000.0

0Otros Costos Operacionales      

Total Costos Operacionales    252,000.0

0Utilidad Bruta     (4,867.51)Utilidad Operativa     (4,867.51)Ingresos Financieros     32,867.51Resultado antParticipImp Renta 28,000.00

Varios componentes

Con respecto a la Aplicación de la NIC 18 podemos apreciar quea nivel de margen bruto tenemos una pérdida de S /4,867.51sin embargo tenemos un ingreso financiero de S/ 32,867.51dando como resultado total S/ 28,000.

Identificación de la transacción

Para el mejor registro de una transacción de ingresos se tiene que identificar los componentes de la misma con la finalidad e registrar la esencia de la misma, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro:

Como se puede apreciar el reconocimiento de ingresos se puede efectuar en una sola transacción, diremos que es la mas común de las transacciones, pero puede existir otras circunstancias en que existan compromisos de servicios posteriores a la venta y por los cuales ya no habrá cobro adicional, si el monto es identificable el ingreso debe quedar diferido, si no lo es, debería efectuarse una estimación del costo del compromiso para aprovisionarlo. Ej. Cuando se vende un automóvil nuevo, normalmente se compromete a servicios futuros de 1000, 5000, 10000 km. Sin costo adicional.

Otra circunstancia puede ser cuando se realizan dos transacciones juntas, cuando ellas se relacionan de tal manera que el efecto comercial final no va a ser entendida sin una referencia al conjunto de transacciones efectuadas. Es el caso de una empresaque vende a un cliente, pero en la misma oportunidad se compromete a recomprarlos mismos productos en fecha posterior

Reconocimiento de venta de bienes

Transacción ÚnicaIngreso

Diferido

DiferidoRecompraVenta

Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidoscuando:1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los

beneficios de propiedad de los bienes.2. La empresa no retiene ni continua administrando en un grado que lo asocie

con la propiedad ni con el control de productos vendidos.3. El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente. Normalmente

el precio entre el comprador y el vendedor esta fijado.4. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción

fluyana la empresa la obligación del comprador con el vendedor no cambio por daño físico, robo de la mercadería.

5. Los costos incurridos a ser incurridos, respecto de la transferencia puede ser medidos y confiablemente.

Normalmente la transferencia de riesgos y beneficios coinciden con la transferencia legal o transferencia de la posesión a los compradores.

NO ES VENTA

Cuando la empresa retiene riesgos significativos de propiedad la transferencia no es una venta y no se debe reconocer el ingreso. En algunas empresas es usual que los clientes tengan derecho a devolver mercaderías no vendidas. En cuanto exista el derecho de devolucióny la cantidad de productos o mercaderías sea importante, el vendedor tiene la obligación de readquirir el derecho de propiedad sobre los artículos vendidos, por lo tanto hasta que no este segura la cobrabilidad de las ventas el proceso por el cual se devenga el ingreso no esta terminado, en cuyo caso deberá diferirse.

Bajo estas circunstancias, cuando las devoluciones sean probables, debe efectuarse un estimado de las devoluciones esperadas incluyendo cualquier pérdida por la readquisición de los artículos.Ej. de estas situaciones son: las empresas editoriales, las industrias farmacéuticas o musicales.

Otros ejemplos de situaciones en las cuales la empresa puede retener riesgos significativos y beneficios son:

a) Cuando la empresa asume una obligación por funcionamiento insatisfactorio, no cubierto por las provisiones normales de garantía.

b) Cuando la realización de una venta esta condicionada respecto a la generación de ingresos por el comprador proveniente de la venta de esos productos.

c) Cuando los productos son despachados sujetos a instalación y la instalación es una parte significativa del contrato y el cual aún no ha sido completado por la empresa.

d) Cuando el comprador tiene los derechos de rescindir la compra por una razón especificada en el contrato de venta y la empresa tiene incertidumbre sobre la veracidad del hecho.

CASO N 2

OPERACIÓN EN LA QUE NO SE CUMPLEN TODOS LOS CRITERIOS DE RECONOCIMIENTOCon la fecha 29.11.2011 la empresa ¨MARIA FERNANDA ¨ S.A.C. acuerdo con la empresa ¨COMERCIAL PC¨ S.R.L. la venta al contado de 200 radios cassete a un valor de S/.100 mas IGV cada uno, los cuales serán entregados el 05.12.2011, en vista que la empresa no posee en stock los bienes materia de venta . En relación a esta operación, nos piden determinar el tratamiento contable y tributario, considerando que el costo estimados de los bienes transferidos será de S/.80 mas IGV cada uno.

SOLUCIÓN:

TRATAMIENTO CONTABLEPara efectos contables, el reconocimiento del ingreso proveniente de la venta de las computadoras esta condicionado al cumplimiento de cada uno de los cinco requisitos que hemos comentado. De la verificación del cumplimiento de estos requisitos determinaremos el momento en que deberíamos reconocer el ingreso de la venta de las computadoras. Así tenemos:

¿Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción?

En la fecha de la operación se cumpliría con este requisito pues con la cobranza realizada, la empresa ya a recibido los beneficios económicos asociados a la transacción

SI

SI

¿El importe de los ingresos ordinarios derivados de la venta del bien, puede ser valorado con fiabilidad?

En la fecha de la operación se cumplirá con este requisito pues el valor de los bienes está definido de manera concreta

SI

SI

¿Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puede ser valorados con fiabilidad?

En la fecha de la operación no se cumpliría con este requisito pues el costo de los bienes podría variar, habida cuanto que la empresa recién adquirirá los bienes posterioridad al acuerdo de compra venta

NO

SI

Venta de servicios

Cuando el resultado de una transacción involucra la prestación de servicios y estos pueden ser estimados confiablemente, los ingresos relacionados con la transacción, deberán ser reconocidas en proporción al estimado para culminar dicho servicio. Bajo este método, el ingreso es reconocido en los periodos contables, en las cuales los servicios son prestados.

El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente, cuando las siguientes condiciones están satisfechas.

a) El monto de ingreso puede ser medido confiablemente.b) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción

fluya a la empresa.c) El plazo de cumplimiento de la transacción a la fecha del estado de

situación financiera puede ser medido confiablemente.d) Los costos incurridos para la transacción y los costos para terminar la

transacción pueden ser medidos confiablemente.

Para lograr una medición razonable del ingreso, la oportunidad de determinación de una transacción por venta de servicios puede ser determinada por una variedad de métodos. Dependiendo de la naturaleza de la transacción los métodos pueden incluir.

a) Inspección del trabajo efectuadob) Servicios efectuados ala fecha en proporción a los servicios a ser

efectuados.c) La proporción de costos incurridos a la fecha con respecto a costos totales

estimados de la transacción. Los pagos adelantados recibidos de clientes no reflejan servicios efectuados sino son pasivos.

Ingresos de intereses, regalías y dividendos

Al igual que en los tipos de ingresos de casos anteriores estos deben ser reconocidos cuando es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluyan a la empresa y que pueden ser medidos confiablemente.

INTERESES según el Método de intereses efectivo (NIC 39) REGALIAS se reconocen sobre una base devengada, de acuerdo con los

términos del contrato. Dividendos: cuando se reconoce el derecho a recibirlos por parte del

accionista.

Para el reconocimiento de ingresos por intereses de valores (bolsa) o por dividendos deben tenerse en cuenta si estas comprenden a intereses devengados o utilidades existentes al momento de la adquisición en cuyo caso no deben ser considerados como ingresos sino como deducción alcosto de adquisición de los valores.

Caso práctico Nº 3:Reconocimiento de dividendos

La CIA PERU EXPORT S.A. compro acciones comunes de la empresa MINERA TANTA S.A. en la bolsa de valores; la transacción de compra fue realizada el 10 de Octubre de 2013 por 2,000 acciones a razón de S/ 160 cada acción, cuyo valor nominal es de S/ 100.

A la fecha de la compra el Patrimonio de MINERA TANTA S.A. es:

Capital 1´000,000Reserva Legal 200,000Resultados acumulados 600,000Total Patrimonio 1´800,000

En consecuencia, el valor patrimonial de la acción es de S/ 180.

Con la fecha 15 de Marzo de 2014, se acuerda en MINERA TANTA SA, un reparto de dividendos de S/ 400,000 (S/ 40 por acción)

Se pide: el registro de la adquisición de dividendos y la recepción de estos, en aplicación de la NIC 18.

________________X1______________ Debe Haber30 Inversiones mobiliarias 320,000

302instrumentos representativos de derecho patrimonial

3022 Acciones representativas de capital social 10 Efectivo y equiv de efectivo 320,000

104 Cuentas corrientes operativas 31-Oct Por compra de 2,000 acciones

Para el registro de los dividendos obtenidos debemos de tener en cuenta lo señalado por el párrafo 32 de la NIC 18: de existir utilidades acumuladas no distribuidas, generadas por la adquisición de una inversión cuando se efectúe su pago posteriormente, tales dividendos se deducirán del costo de las mismas acciones adquiridas. En función de esto, los dividendos a recibir deben rebajar el costo de las acciones.

_______________x2_______________ Debe Haber10 Efectivo y equiv de efectivo 80,000

104 Cuentas corrientes operativas 30 Inversiones mobiliarias

302 instrumentos representativos de derecho patrimonial 80,000

3022 Acciones representativas de capital social 15-Mar Registro de dividendos generados por la compra

de acciones

Revelaciones

Una adecuada información de los ingresos debe revelarse en los estados financieros o en sus notas lo siguiente:

En los Estados Financieros:En el estado de resultadosDebe mantenerse en partida por separado los ingresos permanentes de:

- La venta de bienes- La prestación de servicios- Intereses,regalías ganadas- Dividendos- En la discriminación entre los ingresos que provienen de terceros y las

que provienen de empresas vinculadas.

En notas a los Estados financieros se debe revelar: La política de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los

ingresos, incluyendo los métodos adoptados para determinar el término de la transacción relacionado con la prestación de servicios. El importe de los ingresos provenientes de intercambio de productos y

servicios incluidos en cada partida significativa de ingresos.