TICA EN LA AUDITORA

CAPTULO I LA ETICA

1.1.- EL ORIGEN DE LA TICA

De dnde proviene la tica? (1) En esta interrogacin se unen dos cuestiones muy diferentes, una sobre un hecho histrico y la otra sobre la autoridad. La inquietud que han suscitado ambas cuestiones ha influido en la configuracin de muchos mitos tradicionales acerca del origen del universo. Estos mitos describen no slo cmo comenz la vida humana, sino tambin por qu es tan dura, tan confusa y cargada de conflictos, quizs por objeto principal explicar por qu los seres humanos han de someterse a normas que pueden frustrar sus deseos. Ambas cuestiones siguen siendo apremiantes, y en los ltimos siglos numerosos tericos se han esforzado por responderlas de forma ms literal y sistemtica.

1.2.- PLANTEAMIENTOS SOBRE TICA Y MORAL

Se puede decir que tica y Moral, no estn relacionadas por su contenido conceptual a un nivel intelectual, sino, en plano popular donde las dos bien pueden ser lo mismo. Hoy, las dos mantienen sus propios campos del saber desde el cual cada una es estudiada.

(1)

Peter Singer (ed.), Compendio de tica

~7~

TICA EN LA AUDITORA

tica deriva de la palabra griega ethos. Hay dos significados de tica en el lenguaje griego que revelan dos modos de entender y explicar el comportamiento moral de las personas:

a) Ethos: significaba carcter, modo de ser. Segn este modo de entender la tica, el comportamiento moral depende del carcter o modo de ser de las personas. El carcter o modo de ser est determinado por la herencia (gentica o social) y, por tanto, no se puede cambiar. As, pues, las normas y los valores morales son inmutables. b) Posteriormente, ethos signific uso, costumbre, hbito. Con este sentido aparece la palabra tica en los escritos de la sofstica, de Platn, de Aristteles... Segn esta manera de entender la tica, el comportamiento moral depende de los hbitos o costumbres. Los hbitos o costumbres son producto del acuerdo social y, por tanto, se pueden modificar mediante nuevos acuerdos sociales. Adems como los hbitos o costumbres los aprendemos, necesitamos de la educacin moral para adquirir hbitos de buen comportamiento.

Moral deriva del latn, mos. Su significado etimolgico era costumbre, y tambin norma o precepto. De la fusin de ambos sentidos (costumbre y norma) surge la concepcin de la moral. La moral, entendida como buena costumbre est formada por los diversos modelos sociales de comportamiento. Estos modelos funcionan como patrones de buena conducta y sirven para valorar el comportamiento de las personas. As, moral hace referencia a las formas de vida; stas reflejan las ideas compartidas acerca de los valores y del sentido de las cosas.

~8~

TICA EN LA AUDITORA

tica y moral. Si unimos los significados etimolgicos de las palabras tica y moral, podemos decir que la moral se refiere tanto a las acciones como a los productos humanos susceptibles de ser valorados como buenos o malos. Y que la tica es una reflexin filosfica sobre nuestro comportamiento moral (sobre las costumbres, normas, responsabilidad, valores, obligacin) orientada a buscar soluciones a los problemas que tiene una persona consigo misma (resolucin de conflictos intrasubjetivos) y a los que genera la convivencia con otras personas (resolucin de conflictos intersubjetivos). As pues, la tica es la reflexin filosfica sobre la moral. Dicho de otro modo, el objeto de estudio de la tica es la moral.

1.3.- DIFERENCIA ENTRE TICA Y MORAL

Se diferencia en que la tica es el estudio filosfico y cientfico de la moral y es terica mientras que la moral es prctica. La tica trata sobre la razn y depende de la filosofa y en cambio la moral es el comportamiento en el que consiste nuestra vida. Etimolgicamente tica y moral tienen el mismo significado. moral viene de latn mos que significa hbito o costumbre; y tica del griego ethos que significa lo mismo. Sin embargo, en la actualidad han pasado a significar cosas distintas y hacen referencia a mbitos o niveles diferentes. La moral tiene que ver con el nivel prctico o de la accin. La tica con el nivel terico o de la reflexin.

~9~

TICA EN LA AUDITORA

Moral es el conjunto de principios, criterios, normas y valores que dirigen nuestro comportamiento. La moral nos hace actuar de una determinada manera y nos permite saber que debemos de hacer en una situacin concreta. Es como una especie de brjula que nos orienta, nos dice cul es el camino a seguir, dirige nuestras acciones en una determina direccin. La brjula nos indica el camino. En la vida hay que intentar no perder el norte. tica es la reflexin terica sobre la moral. La tica es la encargada de discutir y fundamentar reflexivamente ese conjunto de principios o normas que constituyen nuestra moral. Como conclusin se puede decir: moral y tica se plantean cuestiones distintas. La moral tiene que ver el nivel prctico de la accin y trata de responder a la pregunta qu debo hacer?; la tica con el nivel terico de la reflexin y trata de responder a preguntas del tipo qu es la moral? Cmo se aplica la reflexin a la vida cotidiana? El uso de la palabra tica y la palabra moral est sujeto a diversos convencionalismos y que cada autor, poca o corriente filosfica las utilizan de diversas maneras. Pero para poder distinguir ser necesario nombrar las caractersticas de cada una de estas palabras as como sus semejanzas y diferencias. - Caractersticas de la moral: La moral es el hecho real que encontramos en todas las sociedades, es un conjunto de normas a saber que se transmiten de generacin en generacin, evolucionan a lo largo del tiempo y poseen fuertes diferencias con respecto a las normas de otra sociedad y de otra poca histrica, estas normas se utilizan para orientar la conducta de los integrantes de esa sociedad.

~ 10 ~

TICA EN LA AUDITORA

- Caractersticas de la tica: Es el hecho real que se da en la mentalidad de algunas personas, es un conjunto de normas a saber, principio y razones que un sujeto ha realizado y establecido como una lnea directriz de su propia conducta. Los puntos en los que confluyen son los siguientes: En los dos casos se trata de normas, percepciones, debe ser. La moral es un conjunto de normas que una sociedad se encarga de transmitir de generacin en generacin y la tica es un conjunto de normas que un sujeto ha esclarecido y adoptado en su propia mentalidad. Los puntos en los que difieren son los siguientes: La moral tiene una base social, es un conjunto de normas establecida en el seno de una sociedad y como tal, ejerce una influencia muy poderosa en la conducta de cada uno de sus integrantes. En cambio la tica surge como tal en la interioridad de una persona, como resultado de su propia reflexin y su propia eleccin. Una segunda diferencia es que la moral es un conjunto de normas que actan en la conducta desde el exterior o desde el inconsciente. En cambio la tica influye en la conducta de una persona pero desde si misma conciencia y voluntad. Una tercera diferencia es el carcter axiolgico de la tica. En las normas morales impera el aspecto prescriptivo, legal, obligatorio, impositivo, coercitivo y punitivo. Es decir en las normas morales destaca la presin del valor captado y apreciado internamente como tal. El fundamento de la norma tica es el valor, no el valor impuesto desde el exterior, sino el descubierto internamente en la reflexin de un sujeto.

~ 11 ~

TICA EN LA AUDITORA

Con lo anterior podemos decir existen tres niveles de distincin. 1. El primer nivel est en la moral, osea, en las normas cuyo origen es externo y tienen una accin impositiva en la mentalidad del sujeto. 2. El segundo es la tica conceptual, que es el conjunto de normas que tienen un origen interno en la mentalidad de un sujeto, pueden coincidir o no con la moral recibida, pero su caracterstica mayor es su carcter interno, personal, autnomo y fundamentante. 3. El tercer es el de la tica axiolgica que es un conjunto de normas originadas en una persona a raz de su reflexin sobre los valores.

~ 12 ~

TICA EN LA AUDITORA

CAPTULO II ETICA EN LA AUDITORIA

2.1.- AUDITORIA El concepto de auditora ha evolucionado en cuatro fases:

Primera fase: A principios de la revolucin industrial, no hay grandes transacciones, la misin del auditor era buscar si se haba cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeos.

Segunda fase: Las empresas son ms grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la Administracin. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar, la informacin con la finalidad de que sea veraz.

Tercera fase: Aparecen nuevas tecnologas, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del ao son bastante voluminosas. Esto hace que el Auditor revise las cuentas, el sistema de control interno de la empresa tanto si funciona como si no.

Cuarta fase: El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si sta, est o no de acuerdo de cmo se ha realizado este informe.

~ 13 ~

TICA EN LA AUDITORA

2.1.1.- DEFINICIONES DE AUDITORIA - Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y evidencia. Aplicada la empresa es el examen del estado financiero de una empresa realizada por personal cualificado e independiente, de acuerdo con normas de contabilidad, con el fin de esperar una opinin con que tales estados contables muestran lo acontecido en el negocio. Requisito fundamental es la independencia (2). El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, sta ha de ser totalmente independiente, la llevanza de la contabilidad es competencia de la administracin o de los gestores. - La auditoria es la revisin de cuentas es el estudio especializado de los documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un periodo determinado.

2.1.2.- AUDITORIA ADMINISTRATIVA

Los problemas administrativos dieron lugar a nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo. Los estudios trataron problemas cotidianos inmediatos: Problemas de planeacin, organizacin, etc.; problemas de recursos humanos, materiales, de tecnologa y produccin. En busca sistemtica de soluciones, naturalmente utilizaron la ciencia y la metodologa cientfica. Este enfoque pragmtico y sus soluciones Cientficas dieron lugar a una orientacin tcnica hacia la auditora Administrativa.

(2)

Peter Singer (ed.), Compendio de tica

~ 14 ~

TICA EN LA AUDITORA

1925, Henri Fayol en una entrevista menciono: el mejor mtodo para examinar una organizacin y determinar las mejoras necesarias, es estudiar el mecanismo administrativo. 1932, T.G. Rose consultor ingls, en una comunicacin presentada al Instituto de Administracin industrial, expona la tesis que, independientemente de lo til que resultara la auditora tradicional financiera deberan auditarse de manera extensiva e imparcial las funciones bsicas de la direccin. 1935, James Mckinsey, llego a la conclusin de que la empresa debe hacer peridicamente una auditora, que consistira en una evaluacin de la empresa en todos sus aspectos. 1948, Arthur H. Kent, funcionario de la empresa Standard Oil of California, su aportacin es una interesante publicacin sobre auditora de operaciones 1950, Jackson Martindell, fundador de American Institute of

Management, desarrolla uno de los primero programas de auditora administrativa. 1962, William P. Leonard realiz un estudio completo de la auditora administrativa, trata de los mtodos para iniciar, organizar, interpretar y presentar una revisin administrativa, lo cual es una aportacin muy valiosa. 1964, Cadmus y Bradford, trabajadores incansables dentro del Instituto de Auditores Internos (N.Y.), Cadmus plantea una variedad de auditora denominada auditora Operativa

~ 15 ~

TICA EN LA AUDITORA

1968, Rigg F.J., autor britnico, desarrolla en su pas un enfoque moderno de la auditora administrativa. 1968, John C. Burton plantea la importancia de estudiar cual ser el ndole de la auditora administrativa y el grado de calificacin auditor. 1969, Langenderfer H.Q. y Robertson J.C.; esos autores exploran brevemente el problema de definicin y la cuestin de una exposicin detallada de la auditora administrativa. 1970 Eduard administrativa 1975, Keith D. y Bloomstrom R.; exponen que las auditoras administrativas se han desarrollado con los aos como una forma de evaluar la eficiencia y eficacia de varios sistemas de una organizacin, desde la responsabilidad administrativa, hasta la social 1977, Clark C. Abt., presenta una perspectiva sobre el conocimiento de la medicin de la conducta social de las empresas. 1980, Whitmore G.M. expone que la auditora administrativa ha sido utilizada para asistir a funcionarios pblicos con gerentes de empresas privadas. 1983, Spencer Hayden, expone la necesidad de evaluar los Norbeck F. (coordinador) proporciona la base para

entender los aspectos generales de esta tcnica de auditora

procedimientos administrativos y aplicar correcciones para lograr una mxima eficiencia en el futuro 1984, Robert J. Thierauf trata la auditora administrativa como tcnica para evaluar las reas operacionales de una organizacin, desde el punto de vista administrativo.~ 16 ~

TICA EN LA AUDITORA

La auditora nos proporciona una evaluacin cuantificada en la eficiencia con la que cada rgano de la institucin desarrolla su administracin. Es decir, nos proporciona un panorama administrativo integral de la empresa que se audita, sealando un grado de efectividad con que opera cada una de las unidades administrativas que la integran; por consecuencia, sealando tambin aquellas reas cuyos problemas exigen una mayor atencin de parte de la direccin general. Sin embargo, se nos presenta la siguiente interrogante: Qu proporcional es el ad hoc para practicar esta tcnica? Cada profesional tiene un rea de actuacin exclusiva, un rea de accin en que slo l puede intervenir. La preparacin que el Licenciado en Administracin tiene, est enfocada al conocimiento a fondo de la ciencia administrativa y de las diferentes funciones de la empresa. En forma general establece como campo natural de accin del profesional de la Administracin, el asesoramiento a la alta direccin en aspectos de coordinacin, evaluacin administrativa y diagnostico de problemas administrativos. De lo anterior se deduce que, siendo la auditoria administrativa el medio ms adecuado para la revisin y evaluacin de la eficiencia administrativa, la prctica de dicha tcnica cae en el campo natural del licenciado en Administracin.

2.1.3.- DEFINICION Podemos definir a la auditora administrativa como el examen integral o parcial de una organizacin con el propsito de precisar su nivel de desempeo y oportunidades de mejora.

~ 17 ~

TICA EN LA AUDITORA

2.1.4.-

OBJETIVO

Y

CARACTERISTICAS

DE

LA

AUDITORIA

ADMINISTRATIVA

El objetivo primordial de la auditora administrativa consiste en describir deficiencias e irregularidades en alguna funcin organismo social examinado e indicar sus probables correcciones. En otras palabras, el objetivo bsico es ayudar a la direccin superior, al fin de que logre una administracin eficaz y eficiente. La intencin de la auditora administrativa es examinar y evaluar los mtodos y desempeo en todas las reas y valorar el panorama administrativo (lo apropiado de los objetivos y planes, polticas y procedimientos, organizacin, recursos, exactitud y confiabilidad). En trminos generales, la auditora administrativa nos proporciona una evaluacin cuantificada de la eficiencia con la que cada rgano de la institucin desarrolla sus funciones administrativas y las diferentes etapas del proceso administrativo. En otras palabras, nos presenta un programa administrativo general de la institucin auditada y seala aquellas reas cuyos problemas exigen una mayor atencin de parte de la direccin del organismo.

2.1.5.- ASPECTOS ETICOS DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA

OBLIGACIONES TICAS El concepto de profesionalismo, esencialmente, lleva implcito entre los elementos, una forma de control en cuanto a la actuacin de~ 18 ~

TICA EN LA AUDITORA

quien la practica. Tradicionalmente este control se ha realizado mediante la declaracin expresa de normas de conducta y actividad, formuladas por algunos de los integrantes de la rama de actividad de que se trate, y contenidas en los denominados Cdigos de tica Profesional, los mismos que, generalmente se enfocan en cuanto a una preocupacin hacia el inters colectivo, aunque muchas veces esto slo sea desde un punto de vista meramente literal. Por el slo hecho de serlo, el licenciado en administracin est obligado a observar las normas ticas de su profesin. Sin embargo, en su carcter de auditor administrativo, le son particularmente aplicables las siguientes disposiciones del Cdigo de tica del Colegio de Licenciados en Administracin.

2.2.- AUDITORIA Y TICA

Las reglas de tica han sido concebidas para preservar el respeto a la profesin, orientar a sus miembros en sus relaciones con los dems y garantizar a la sociedad que sta mantendr un elevado nivel de desempeo. La tica se deriva de valores fundamentales, muchos de los cuales son comunes a todas las profesiones. Todos los profesionales deben observar en forma obligatoria y estricta las reglas de conducta tica, bien sea en su ejercicio profesional independiente como en el ejercicio privado de la profesin.

~ 19 ~

TICA EN LA AUDITORA

En razn del grado de responsabilidad que implica el ejercicio de la Auditora, los profesionales que se dediquen a esta actividad profesional deben mantener en su actuacin un estricto seguimiento a todos y cada uno de los principios bsicos de tica.

2.2.1.- PRINCIPIOS TICOS Las reglas de conducta son fijadas establecindose niveles mnimos de conducta aceptables que son obligatorios y de estricto cumplimiento. Sin embargo, los profesionales deben mantener una conducta que no est regida nicamente con las prohibiciones. La conducta tica, en su significacin verdadera es mucho ms que acatar prohibiciones explcitas. Durante el tiempo que las profesiones no tenan un Cdigo de tica, los profesionales tenan la obligacin de actuar conforme a principios ticos. Los auditores deben conducirse de un modo que promueva la cooperacin y las buenas relaciones entre los auditores y dentro de la profesin. El apoyo de la profesin por parte de sus miembros y su cooperacin recproca constituyen elementos esenciales de la profesionalidad.

La confianza y el respecto pblico que suscita un auditor es consecuencia, bsicamente, de la suma de logros de todos los auditores, anteriores y actuales. Por consiguiente, tanto a los auditores como al pblico en general les interesa que el auditor trate a sus colegas auditores de una forma justa y equilibrada.

~ 20 ~

TICA EN LA AUDITORA

2.2.2.- PRINCIPIOS QUE RIGEN A LOS AUDITORES - Profesionalismo Competente El personal responsable de la auditora debe proceder conforme a las normas, los criterios y el rigor profesional ms estrictos en la realizacin de sus tareas, con objeto de alcanzar la excelencia.

a) La fiscalizacin de la gestin no admite improvisaciones y ha de ejercerse como un proceso ordenado, sistemtico y riguroso, que sea una garanta de la competencia con que debe efectuarse.

b) Las organizaciones o entes pblicos y dems sujetos de fiscalizacin tienen derecho a exigir que sus operaciones sean auditadas por profesionales competentes.

c) Los auditores profesionales deben poseer el entrenamiento tcnico, los conocimientos, la capacidad y la experiencia necesarios para realizar las tareas de fiscalizacin que les sean encomendadas.

d) Los auditores deben tener presente que su actividad no slo requiere conocimiento y destrezas especficas, sino tambin compromisos ticos para no encubrir actos ilcitos ni ser indulgentes con los infractores, y para no actuar arbitrariamente con los auditados.~ 21 ~

TICA EN LA AUDITORA

- Independencia

Los profesionales en auditora deben actuar con independencia de criterio, libres de prejuicios o intereses de cualquier ndole, con el fin de preservar la imparcialidad y objetividad a las que est obligado. Para los auditores es indispensable la independencia con respecto a la entidad fiscalizada y otros grupos de intereses externos. Esto implica que los auditores acten de un modo que aumente su independencia, o que no la disminuya por ningn concepto.

a) El auditor est obligado de forma tica a proceder con la independencia de juicio a que est obligada por la naturaleza misma de sus funciones y por la autonoma tcnica que posee. b) Los profesionales a su servicio deben realizar una evaluacin equilibrada de todas las circunstancias relevantes y elaborar sus conclusiones sin dejarse influir por prejuicios o intereses polticos, tnicos, religiosos, gremiales, econmicos o de otra naturaleza.

c) Los auditores estn ticamente obligados a no intervenir en ningn asunto en el cual tengan algn inters personal, o de cualquier otra ndole, que constituya un impedimento para desempear sus funciones con la debida imparcialidad y objetividad.~ 22 ~

TICA EN LA AUDITORA

- Objetividad

Los auditores no slo deben esforzarse por ser independientes de las entidades fiscalizadas y de otros grupos interesados, sino que tambin deber ser objetivos al tratar las cuestiones de los temas sometidos a revisin.

Los profesionales en auditora deben proceder con toda objetividad en el ejercicio de sus funciones de fiscalizacin, principalmente en lo que se refiere a sus informes, que se basarn exclusivamente en los resultados de las pruebas efectuadas.

a) Para que las observaciones, recomendaciones y resoluciones del auditor tengan plena validez, deben sustentarse exclusivamente en los datos y evidencias resultantes de las revisiones practicadas, los que se analizarn y presentarn de acuerdo con las normas y procedimientos emitidos por la institucin.

b) Los informes deben incluir con exactitud la informacin, precisiones y comentarios pertinentes que aporten los auditados en descargo de las responsabilidades imputadas.

~ 23 ~

TICA EN LA AUDITORA

c) Los auditores deben aplicar los criterios ms estrictos para asegurarse de que sus conclusiones se funden en evidencia suficiente y competente, sobre todo cuando stas puedan dar origen a la imposicin de sanciones.

- Imparcialidad

Los profesionales al realizar la auditora deben dar un trato equitativo a los sujetos de fiscalizacin. Es esencial que los auditores no slo sean independientes e imparciales de hecho, sino que tambin lo parezcan. En todas las cuestiones relacionadas con la labor de auditora, la independencia de los auditores no debe verse afectada por intereses personales o externos. Por ejemplo, la independencia podra verse afectada por las presiones o los influjos externos sobre los auditores; por los prejuicios de los auditores acerca de las personas, las entidades fiscalizadas, los proyectos o los programas; por haber trabajado recientemente en la entidad fiscalizada; o por relaciones personales o financieras que provoquen conflictos de lealtades o de intereses. Los auditores estn obligados a no intervenir en ningn asunto en el cual tengan algn inters personal. Se requiere objetividad e imparcialidad en toda la labor efectuada por los auditores, y en particular en sus informes, que debern ser exactos y objetivos.

~ 24 ~

TICA EN LA AUDITORA

Las conclusiones de los dictmenes e informes, por consiguiente, deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas. Cuando los auditores estn autorizados a asesorar o a prestar servicios distintos de la auditora a una entidad fiscalizada, hay que procurar que estos servicios no lleven a un conflicto de intereses. En particular, los auditores deben garantizar que dichos servicios o asesoramiento no incluyan responsabilidades o facultades de gestin, que deben continuar desempeando con claridad los directivos de la entidad fiscalizada.

a) Los auditores debern proteger su independencia y evitar cualquier posible conflicto de intereses rechazando regalos o gratificaciones que puedan interpretarse como intentos de influir sobre la independencia y la integridad del auditor. b) Los auditores deben evitar toda clase de relaciones con los directivos y el personal de la entidad fiscalizada y otras personas que puedan influir sobre, comprometer o amenazar la capacidad de los auditores para actuar y parecer que actan con independencia. c) Los auditores no debern utilizar su cargo oficial con propsitos privados y debern evitar relaciones que impliquen un riesgo de corrupcin o que puedan suscitar dudas acerca de su objetividad e independencia. d) Los auditores no debern utilizar informacin recibida en el desempeo de sus obligaciones como medio de obtener beneficios personales para ellos o para otros.

~ 25 ~

TICA EN LA AUDITORA

Tampoco ventajas

debern injustas o

divulgar

informaciones a otras

que

otorguen u

injustificadas

personas

organizaciones, ni debern utilizar dicha informacin en perjuicio de terceros.

e) Para la credibilidad de la empresa auditora es esencial que sus auditores sean imparciales y as sean considerados por la sociedad y por los propios sujetos de fiscalizacin, como resultado del trato justo y equitativo que estn obligados a dispensar a cada uno de ellos.

- Secreto profesional

La informacin obtenida por los auditores en el proceso de auditora no deber revelarse a terceros, ni oralmente ni por escrito, salvo a los efectos de cumplir las responsabilidades legales, como parte de los procedimientos normales de sta, o de conformidad con las leyes pertinentes.

- Confidencialidad

Los auditores deben guardar estricta reserva de la informacin que obtengan en el desempeo de sus funciones de fiscalizacin.

~ 26 ~

TICA EN LA AUDITORA

a) La informacin obtenida durante el proceso de fiscalizacin por el personal auditor, as como por los profesionales independientes a su servicio, no debe revelarse a familiares, amistades y otras personas ajenas a la institucin, ni oralmente ni por escrito. b) Se debe guardar extrema prudencia en el uso y proteccin de la informacin obtenida en el transcurso de los trabajos, y dar a conocer los resultados y actuaciones del auditor nicamente en los trminos, circunstancias y plazos establecidos por las leyes y disposiciones normativas aplicables.

- Actitud Constructiva

El personal debe mantener una actitud constructiva en las auditoras que se practiquen, para lo cual considerar que el fin ltimo de este trabajo es contribuir a mejorar la gestin.

a) Como conviene a su carcter Fiscalizador, el resultado de la auditora est obligado a sealar todas las irregularidades y deficiencias que detecte en su revisin, pero tambin a recomendar las medidas que estime pertinentes para su prevencin y correccin, con el propsito de mejorar el desempeo de las organizaciones o entidades pblicas, segn sea el caso.

~ 27 ~

TICA EN LA AUDITORA

b) Por consiguiente, al tiempo que los auditores deben aplicar rigurosamente todos los procedimientos que consideren necesarios para el cumplimiento de los objetivos de las auditoras, deben asumir una actitud positiva a fin de que en sus informes los resultados de las revisiones se presenten en su justa dimensin y se formulen las recomendaciones ms idneas. c) Las recomendaciones deben ser tan precisas como se requiera para facilitar su comprensin y atencin, pero corresponder a las entidades auditadas determinar las medidas concretas para subsanar las deficiencias.

- Integridad La integridad puede medirse en funcin de lo que es correcto y justo. La integridad exige que los auditores se ajusten tanto a la forma como al espritu de las normas de auditora y de tica. La integridad tambin exige que los auditores se ajusten a los principios de objetividad e independencia, mantengan normas irreprochables de conducta profesional, tomen decisiones acordes con el inters pblico, y apliquen un criterio de honradez absoluta en la realizacin de su trabajo. El personal auditor debe ajustar su conducta a las normas legales y ticas aplicables y actuar con integridad en el ejercicio de sus atribuciones y funciones. a) La integridad comprende tanto los valores ticos que ataen a la conducta de los profesionales y los servidores pblicos en general como los relacionados especficamente con las responsabilidades de fiscalizacin.

~ 28 ~

TICA EN LA AUDITORA

b) Para preservar la credibilidad y la confianza es imprescindible que su los auditores se ajusten tanto a la forma como al espritu de las normas de auditora y de tica, que observe una conducta intachable, que acte con rectitud y honestidad absolutas en la realizacin de su trabajo, y con honradez en el empleo de los recursos de la institucin.

c) El auditor debe tener presente que los principios ticos no son meros conceptos, abstracciones ajenas a su quehacer cotidiano, sino elementos de trabajo indispensables para el cabal cumplimiento de sus responsabilidades.

~ 29 ~

TICA EN LA AUDITORA

CAPTULO III

ETICA EN LA AUDITORIA PBLICA Y PRIVADA EN EL PER

3-1.- ETICA EN LA AUDITORIA PBLICA

La Contralora General de la Repblica, es consciente de que los auditores gubernamentales estn rodeados de un entorno dinmico, que caracteriza a nuestra Administracin Pblica, por lo que resulta necesario contar con referentes visibles y continuados que permitan orientar sus conductas, a la vez que apreciar y demostrar lo positivo de su desempeo, a fin de honrar, la credibilidad y confianza pblica sobre su desempeo (3). El Sistema Nacional de Control, considera que en la funcin pblica, no resulta suficientemente meritorio un buen cumplimiento de las funciones confiadas por la sociedad, si no se encuentra sustentado en la observancia de slidos principios ticos; que, como receptores de tradicin andina, deben asumir la actualidad de su norma ama sua, ama quella, ama llulla como gua de conducta; que, dentro de este contexto, resulta adecuado adoptar con carcter vinculante un conjunto especfico de normas mnimas que constituyan las guas de orientacin para que el auditor las examine, aprecie y aplique, en cualquier circunstancia, que se encuentren en sus actuaciones concretas durante el ejercicio de su cometido, sin excluir las normas de conducta sealadas en los diversos Colegios Profesionales al cual se pertenezca.

(3)

Peter Singer (ed.), Compendio de tica

~ 30 ~

TICA EN LA AUDITORA

Por ello, se va a detallar las exigencias ticas cuya forma y espritu deben ser tomadas en cuenta permanentemente por todos los que desempean la auditoria pblica; quienes no slo deben reflexionar privadamente acerca de su cumplimiento y de si sus actitudes cotidianas resultan compatibles con ellos, sino tambin, si sus actos u omisiones motivan a que otros racionalmente puedan cuestionar tal performance tica.

3.1.1.- Cdigo de tica del Auditor Pblico

- Aptitud de Servicio Deben ser consecuentes con su eleccin individual de laborar en el Sistema Nacional de Control, asumiendo la aptitud permanente para desempear las actividades que se les encomienden, o disponer con sostenida iniciativa diligencia, la realizacin de aqullas que correspondan conforme a las disposiciones vigentes, involucrndolos activamente en su cometido. No seas ladrn, no seas flojo, no seas mentiroso.

La vocacin de servicio se muestra en acciones de entrega diligente a las tareas asignadas, en la disposicin para dar esmerada atencin a los requerimientos y trabajos encomendados, en tener receptividad para atender y solucionar las peticiones, denuncias o quejas de los ciudadanos.

~ 31 ~

TICA EN LA AUDITORA

- Calidad de Servicio

Propender a que sus acciones produzcan mejoras continuas en nuestras instituciones y contribuyan al logro de la excelencia en el servicio pblico, por medio de sus recomendaciones y de la informacin confiable, til; oportuna y con valor agregado que reporten. Para dicho fin, son conscientes de:

a) La necesidad de mantener el entrenamiento continuo; b) Ser receptivos a las observaciones y sugerencias que para el mejoramiento de su desempeo le sean formulados por los compaeros y superiores, as como con las medidas de control de calidad del Sistema Nacional de Control; c) La necesidad de agotar todos los medios necesarios para cumplir con sus responsabilidades, as como para alcanzar las metas, objetivos y la expectativa tcnica perseguida por su accin.

- Compromiso con el Pas

Sus acciones se encuentran orientadas al bienestar del pas, y a propiciar el desarrollo de una Administracin Pblica al servicio de la sociedad, para lo cual estn comprometidos con los intereses permanentes de sus instituciones, con la salvaguarda del patrimonio pblico y con el respeto estricto al ordenamiento jurdico y dems deberes del Estado, subordinando a ellos, los intereses individuales.~ 32 ~

TICA EN LA AUDITORA

- Cordialidad

Durante todo proceso de auditora, las tareas se desempean teniendo en cuenta los derechos y la dignidad de los auditados, la necesaria eficiencia y eficacia en la administracin de recursos, as como la continuidad del servicio de las reas examinadas; por lo que observamos las reglas de buena conducta con los funcionarios pblicos sin poner en riesgo su independencia y probidad, y de esta manera evitar cualquier exceso de atribuciones que cree un clima inadecuado para su labor.

- Cuidado y Esmero Profesional

Los auditores permanentemente deben ser cuidadosos en emplear correctamente el juicio profesional para determinar y elegir cada una de las decisiones propias de su actividad, as como para premunirse de todos aquellos elementos y criterios imprescindibles para poder decidir sus cursos de accin.

- Independencia, Objetividad e Imparcialidad

Los auditores reconocen la independencia como un factor esencial para un mejor desempeo, por lo que sus decisiones y actuaciones siempre se orientan a aumentar los niveles de independencia y no a disminuirla.

~ 33 ~

TICA EN LA AUDITORA

Al desempear sus tareas se encuentran guiados por la exactitud, rectitud e imparcialidad, como garantas mnimas de objetividad, por lo que deben dar un tratamiento igualitario a todos los auditados, analizar los hechos alejados de cualesquier predisposicin o preferencia acerca de las personas o entidades y anteponiendo los criterios tcnicos y la evidencia a cualesquier otra circunstancia. Deben encontrarse permanentemente atentos a proteger su

independencia; evitando cualesquier situacin o relacin personal que pueda implicar un riesgo de corrupcin, suscitar dudas acerca de la independencia requerida, o incurrir en inters personal en conflicto con las tareas que les han sido confiadas. Del mismo modo, estar prestos a declinar corts, pero firmemente, cualesquier intento de influencia que pretendiera ejercerse sobre sus acciones, por ms sutil que sea.

- Probidad Administrativa

En lo personal, deben mantener una conducta intachable, en sus decisiones, al administrar los bienes y recursos pblicos, con entrega leal y honesta al desempeo de sus tareas, siendo conscientes y respetando por tanto, las limitaciones, restricciones y abstenciones que ellas les exigen. Reconocer que su conducta debe ser irreprochable en todo momento, procurando adoptar siempre el comportamiento que quisieran siguiera cualesquier funcionario pblico ejemplar; ya que an una pequea deficiencia perjudica la imagen de integridad y calidad de la labor de quienes ejercen la auditora gubernamental y del Sistema Nacional de Control.

~ 34 ~

TICA EN LA AUDITORA

A travs, de su ejercicio funcional, colaboran con la probidad pblica, comunicando aquellos hechos que denotan irregularidades o fraudes de modo oportuno y con el mayor sustento posible, para permitir su comprensin exacta y esclarecimiento por la instancia que corresponda.

- Reserva o Confidencialidad

Quienes asumen las actividades inherentes a la auditora pblica, an luego de concluir stas, tienen la obligacin personalsima de guardar reserva respecto a sus programas, procesos y resultados, as como sobre la informacin privilegiada, de la cual toman conocimiento con motivo de este ejercicio, estando impedido de utilizarlas, revelarlas o transmitirlas a terceros de cualquier modo, salvo a efectos de cumplir con sus responsabilidades legales.

- Tecnicismo

Actuar en todo momento de manera profesional, aplicando los estndares profesionales internacionales, las normas de auditora gubernamental, la capacidad profesional y la madurez de criterio que nos demanda la trascendente labor del control gubernamental; y formularse sus opiniones objetivamente con prescindencia de cualesquier incidencia o efecto que su ejecucin o sus resultados puedan derivar para el poder pblico o grupos interesados.

~ 35 ~

TICA EN LA AUDITORA

- Vocacin por la Verdad y la Transparencia

En todas sus actividades transmitir, con la conviccin que les otorga la seguridad en la correccin de su labor, los resultados veraces y opiniones ciertas que hayan sido reveladas y evidenciadas, sin ocultamientos, ni ambigedades. Para tal efecto deben asumir una conducta transparente durante su ejercicio funcional, que implica particularmente:

a) Generar y transmitir informacin til, pertinente, comprensible, fiable y verificable para la toma de decisiones. b) Brindar informacin sobre sus operaciones a quienes se encuentran facultados para apreciarlas o evaluarlas, as como permitir y preservar su acceso.

c) Manifestar con claridad e integridad las recomendaciones, y las opiniones que les competen.

d) Presentar las declaraciones juradas de bienes y rentas que les competen conforme a ley.

~ 36 ~

TICA EN LA AUDITORA

3.2.- ETICA EN LA AUDITORIA PRIVADA

3.2.1.- AUDITORIA EXTERNA Un proveedor externo de servicios es una persona o empresa, independiente de la organizacin, que tiene conocimientos, tcnica y experiencia especiales en una disciplina en particular. Entre los proveedores externos de servicios se incluyen a los actuarios, contables, tasadores, expertos en idiomas o culturas, expertos en medio ambiente, investigadores de fraudes, abogados, ingenieros, gelogos, expertos en seguridad, estadsticos, expertos en tecnologa informtica, los auditores externos de la organizacin, y otras organizaciones de auditora. Un proveedor externo de servicios puede ser contratado por el consejo de administracin, la alta direccin o el director ejecutivo de auditora.

Los proveedores externos de servicios pueden ser utilizados por la actividad de auditora interna para asuntos relacionados con los siguientes, entre otros: El logro de los objetivos del programa de trabajo. Tareas de auditora para las que se necesiten conocimientos y tcnica especializados tales como tecnologa de la informacin, estadstica, tributacin o traduccin de idiomas. Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de ciertos bienes tales como minerales o reservas petroleras.

~ 37 ~

TICA EN LA AUDITORA

Medicin de la obra terminada y pendiente de ejecutar para contratos en curso. Investigaciones de fraude y seguridad. Clculo de cantidades utilizando mtodos especializados tales como el clculo actuarial de las obligaciones referidas a las prestaciones de los empleados. Interpretacin de requerimientos legales, tcnicos y regulatorios. Evaluacin del programa de aseguramiento y mejora de la calidad de la actividad de auditora interna, en cumplimiento de las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna. Fusiones y adquisiciones. Consultora sobre gestin de riesgos y otros asuntos. Anlisis del Proceso Administrativo. Cuando la Alta Direccin pretenda utilizar y confiar en el trabajo de un proveedor externo de servicios, debe tener en cuenta la competencia, independencia y objetividad de dicho proveedor con respecto al trabajo en particular a realizar.

3.2.2.- AUDITORIA INTERNA

La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin.

~ 38 ~

TICA EN LA AUDITORA

Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.

Las actividades de auditora interna son ejercidas en ambientes legales y culturales diversos, dentro de organizaciones que varan en propsitos, tamao y estructura, y por personas de dentro o fuera de la organizacin. Estas diferencias pueden afectar la prctica de la auditora interna en cada ambiente. Sin embargo, el cumplimiento de las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna (Normas) es esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos.

El propsito es:

1. Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora interna tal como este debera ser. 2. Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de auditora interna de valor aadido. 3. Establecer las bases para medir el desempeo de la auditora interna. 4. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin.

~ 39 ~

TICA EN LA AUDITORA

3.3.- CUIDADO PROFESIONAL DEL AUDITOR INTERNO Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que se espera de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El debido cuidado profesional no implica infalibilidad (4). Aqu deben considerar: El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo. La relativa complejidad, materialidad o significatividad de asuntos a los cuales se aplican procedimientos de aseguramiento. La adecuacin y eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno. La probabilidad de errores materiales, irregularidades o incumplimientos. El costo de aseguramiento en relacin con los potenciales beneficios.

3.4.- TICA DEL AUDITOR INTERNO Los auditores internos deben conocer que en su desempeo tienen la obligacin de regirse por el cdigo de tica profesional que al efecto de la profesin se dicte por la sociedad. La experiencia ha demostrando que la adherencia a las normas ms elevadas que se puedan establecer no es suficiente por s misma. Cashin, Neuwert y Levy, desde 1985 consideraron, que el pblico debe asociar la imagen del auditor con la de una "moral ms alta de lo normal," por esa razn el auditor nunca debe permitir que sus intereses personales entren en

(4)

Fuente: Instituto De Auditores Internos

~ 40 ~

TICA EN LA AUDITORA

conflicto con los de sus clientes, por otro lado, el auditor no debe realizar actos inmorales o ilegales que puedan daar el prestigio de la profesin.

La tica general, comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su conducta. Por lo general se consideran exigencias impuestas por la sociedad, los deberes morales y los efectos de las propias acciones.

El Instituto Internacional de Auditores Internos en su Cdigo de tica plantea "Es necesario y apropiado contar con un Cdigo de tica para la profesin de auditora interna, ya que esta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre la gestin de riesgos, control y gobierno".

Las Organizaciones dedicadas a la Auditora deben contar con un Cdigo de tica. La tica del auditor es un caso especial de la tica general, como profesional la persona recibe pautas de conducta especficas que describen las normas de comportamiento que se espera sean observadas por los auditores internos, as como los principio que son relevantes para la profesin y prctica de la auditora interna. La tica del auditor se basa en los principios fundamentales generalmente aceptados y que son los siguientes:

Integridad. Objetividad. Confidencialidad. Competencia profesional.

~ 41 ~

TICA EN LA AUDITORA

Profesionalidad. Independencia. Observancia de disposiciones normativas. Formacin profesional.

El conocimiento y cumplimiento del cdigo de tica por el auditor interno es fundamental y representa mucho ms que una declaracin de responsabilidad, constituye una herramienta de trabajo. A travs de su cumplimiento el auditor declara al pblico que su profesin est interesada en proteger sus intereses y beneficiar a la sociedad ya que en esta profesin se necesita la confianza no slo en la habilidad tcnica del auditor sino tambin en su integridad. El trabajo del auditor interno no tendr ningn valor si los miembros de la organizacin a la que pertenece, no tienen fe en sus informes y no dudan en aceptarlos

~ 42 ~

TICA EN LA AUDITORA

CASO PRCTICO

~ 43 ~

TICA EN LA AUDITORA

COLUSIN DE LA FIRMA ARTHUR ANDERSEN EN EL FRAUDE COMETIDO POR LA EMPRESA ENRON

Breve resumen Arthur Andersen fue hasta el ao 2002 una de las cinco grandes compaas auditoras del mundo. Su sede se encontraba en Chicago. Adems de la auditora, ofreca servicios de asesoramiento fiscal y jurdico. En el ao 2002, Arthur Andersen se vio involucrado en el escndalo financiero Enron, lo que motiv el cese de sus actividades. A partir de entonces, las sociedades de Arthur Andersen en los diferentes pases se fueron disolviendo y sus equipos profesionales se fusionaron o fueron absorbidos por otras empresas del sector.~ 44 ~

TICA EN LA AUDITORA

El escndalo Enron no qued dentro de los muros de la compaa sino que se extendi fuera de ella y alcanz a la que por entonces era la mayor empresa de auditora del mundo: Arthur Andersen, una organizacin de servicios profesionales integrados, con cerca de 90 aos de historia y presencia en ms de 100 ciudades en el mundo. Arthur Andersen se haba encargado de auditar la informacin contable de Enron. El 16 de junio del 2002 fue condenada por los delitos de obstruccin a la justicia y de destruccin y alteracin de documentos relacionados con la quiebra de Enron y las irregularidades cometidas por dicha compaa, imponindosele el pago de una multa ascendente a medio milln de dlares y, lo ms trascendente, la prohibicin de seguir ejerciendo sus funciones de auditora y asesora a las empresas registradas en la Bolsa de Valores de Estados Unidos de Amrica. Esto ltimo marc su final: Arthur Andersen se disolvi. Situacin de Arthur Andersen antes de su disolucin Arthur Andersen fue fundada en 1913 por Arthur Andersen y Clarence DeLany bajo la denominacin "Andersen, DeLany & Co". Andersen era por aquel entonces catedrtico de finanzas empresariales en la universidad Northwestern University. Su primer cliente fue la empresa cervecera Schlitz Beer Company de Milwaukee, ciudad situada al norte de Chicago. En 1918 el nombre de la compaa fue sustituido por "Arthur Andersen & Co". Arthur Andersen lleg a ser considerada un mito, un smbolo de la excelencia en el campo de los servicios profesionales. Sus profesionales eran admirados, y sus clientes reconocan sus actuaciones como ejemplo de la mxima calidad a la que se poda aspirar en los mbitos de la auditora y la consultora.

~ 45 ~

TICA EN LA AUDITORA

Consecuencias del escndalo Enron

En Espaa, la compaa haba integrado en los ltimos aos de existencia el despacho Garrigues & Andersen. Tras la disolucin de Arthur Andersen, el equipo profesional de auditora y de asesoramiento fiscal se integr en Deloitte, mientras que el departamento de asesoramiento jurdico recobro su independencia como Garrigues. Por su parte, el equipo profesional de consultora (en la mayora de pases incluidos Espaa, USA, Alemania, Latinoamrcia, etc.) se integr en la Firma Americana cotizada en el Nasdaq KPMG Consulting y que posteriormente pas a llamarse BearingPoint, excepto un grupo de 80 profesionales que realizaron un spin off fundando la firma Management Solutions, dedicada a la consultora estratgica y de negocio en sectores regulados (banca, telecomunicaciones y energa). En Argentina, se fusionaron con Ernst & Young y formaron uno de los estudios de auditora ms grandes del pas. En Mxico, la firma era representada por Ruiz, Urquiza y Cia, S.C., y se integr a Deloitte. En Per, el representante era Medina, Zaldivar y Asociados S.C., quienes al ver desprestigio inminente de la firma, negociaron hbilmente la representacin de Ernst & Young representada en ese entonces por la firma Alonso y Asociados.

~ 46 ~

TICA EN LA AUDITORA

PROTAGONISTAS DEL ESCNDALO

Cronologa de Enron En el ao 2000, tan solo cinco aos despus de su creacin, la elctrica Enron consigui aparecer en la lista de la revista Fortune como la sptima mayor compaa de Estados Unidos. Sin embargo, la gloria dur poco, ya que en 2001 se descubriran numerosas irregularidades en las cuentas de la compaa que acabaran arrastrndola a la quiebra. El mayor escndalo financiero vivido por el pas norteamericano hasta el momento ha llenado pginas y pginas en los peridicos de todo el mundo desde que comenz a salir a la luz.

~ 47 ~

TICA EN LA AUDITORA

En julio de 1985 se funda la compaa Enron tras la fusin de las empresas Houston Natural Gas, de la que Kenneth Lay era presidente y Consejero Delegado, e InterNorth, creando la mayor red de transporte de gas de Estados Unidos. En 1986 Kenneth Lay es nombrado director de la nueva compaa, que en tan solo cuatro aos logr convertirse en el sptimo gigante empresarial de Estados Unidos, segn la lista que la prestigiosa revista Fortune public en el ao 2000. A mediados de octubre de 2001 Enron declara prdidas de 638 millones de euros en los resultados del tercer trimestre del ao, tan solo dos semanas despus de que su director Kenneth Lay afirmara ante sus empleados que las previsiones de resultados eran muy buenas y que las acciones de Enron eran una ganga. En ese momento el regulador norteamericano la Securities and Exchange Commission comienza a investigar irregularidades de la compaa. En noviembre del ao 2001 Los ttulos de Enron se derrumban en la bolsa hasta alcanzar mnimos de diez aos atrs, y se destapan mayores prdidas de las declaradas por la compaa. En diciembre de 2001 El gigante energtico solicita a las autoridades estadounidenses acogerse al Captulo 11, el cual protege a las empresas que sufren bancarrota. Se produce entonces la mayor quiebra de la historia empresarial estadounidense. En enero de 2002 dimite Kenneth Lay como presidente a peticin del comit de acreedores. Lay seguira como miembro del Consejo de Administracin. Ese mismo ao ccomienza la investigacin a la auditora Arthur Andersen quien se encarg de auditar a la empresa Enron adems, Clifford Baxter de 43 aos, vicepresidente de la compaa hasta mayo de 2001, fue hallado muerto en su

~ 48 ~

TICA EN LA AUDITORA

automvil, con un disparo en la cabeza, cerca de su domicilio en Sugar Land, un barrio de Houston (Texas). En junio de 2002 el jurado encuentra culpable a la firma Andersen por obstruccin a la justicia en el caso Enron, por destruir documentos sobre las prdidas de ms de mil millones de dlares en la compaa que auditaba. El veredicto supondr el fin de la auditora, fundada 89 aos antes en Chicago. En enero de 2004 Jeffrey Skilling and Kenneth Lay son acusados. El ex director financiero de la elctrica, Andrew Fastow, se declara culpable de los cargos criminales y acuerda colaborar en la investigacin del caso a cambio de una condena de tan slo diez aos en la crcel. En enero de 2006 ccomienza el juicio por el caso Enron. En total se extendi durante 15 semanas durante las que 54 testigos presentaron sus argumentos y se aportaron multitud de pruebas documentales que contribuyeron con numerosos detalles de la trama financiera que condujo al colapso de la empresa Enron. En mayo de 2006 los responsables del escndalo Enron, Kenneth Lay y Jeffrey Skilling, son declarados culpables de fraude y engao. El fundador y el ex primer ejecutivo se enfrentan a penas de entre 45 y 275 aos de crcel. Se espera la sentencia definitiva para el 11 de septiembre de 2006. El 5 de julio de 2006 el fundador de Enron, Kenneth Lay, muere de un ataque al corazn. Lay representaba, antes de la quiebra, el sueo americano, al haber conseguido hacer de la modesta empresa que diriga una de las ms importantes de todo el pas.

~ 49 ~

TICA EN LA AUDITORA

CONCLUSIONES

El auditor tiene la responsabilidad de mantener en completa integridad y objetividad la informacin que se le a dado de manera confidencial; adems de obtener evidencia suficiente, confiable y til para lograr de manera eficaz los objetivos de la auditoria. La auditoria es el principal instrumento para garantizar la veracidad y credibilidad de la informacin que generan las empresas, y por tanto los auditores tienen un papel fundamental en este engranaje del cambio de la sociedad, debiendo exigirles especialmente una tica profesional impecable. Enron encontr una firma de auditores en la cual haba personas de pobres principios ticos que se dejaron seducir por las decenas de millones de dlares que reciba de ella, para ocultar las prcticas ilegales de esconder las prdidas.

~ 50 ~

TICA EN LA AUDITORA

RECOMENDACIONES

El auditor debe realizar procedimientos diseados a obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora para que su trabajo refleje total integridad y objetividad de acuerdo a los principios ticos de la auditora. El auditor debe de llevar a cabo una revisin completamente documentada, de eventos subsecuentes la cual tiene como objetivo el obtener una seguridad razonable, de que todos los eventos importantes han sido identificados y expuestos o registrados en los estados financieros. Todos los procedimientos de auditora emprendidos y las conclusiones alcanzadas deben estar completamente documentadas, las hojas de trabajo deben incluir notas, detalladas de reuniones, incluyendo quien estaba presente, los asuntos discutidos y el resto de las discusiones con el fin de que su trabajo sea totalmente transparente y tico. Los auditores deben tener presente que su actividad no slo requiere conocimiento y destrezas especficas, sino tambin compromisos ticos para no encubrir actos ilcitos ni ser indulgentes con los infractores, y para no actuar arbitrariamente con los auditados.

~ 51 ~