el proceso contable del inmovilizado material,...

2Unidad

El proceso contable del inmovilizado material, intangible

Y estudiaremos:

• Loselementosdelinmovilizadomaterial.Adquisición.

• Loselementosdelinmovilizadointangible.Adquisición.

• Lasinversionesinmobiliarias.

• Elarrendamientofinanciero.

• Laamortizacióndeelementosdelinmo-vilizadomaterialeintangible.

• Eldeteriorodevalordeelementosdeinmovilizadomaterialeintangible.

• Laventadeelementosdelinmovilizadomaterialeintangible.

En esta unidad aprenderemos a:

• CaracterizarlasdefinicionesyrelacionescontablesestablecidasenlosgruposycuentasprincipalesdelPGC,relativasaloselementosdelinmovilizadomaterial,intangibleylasinversionesinmobiliarias.

• Registrarlasoperacionesmáshabituales,relacionadasconlosgruposdecuentasdescritosanteriormente.

• Clasificarlosdiferentestiposdedocumen-tosmercantilesqueexigeelPGC,indican-dolaclasedeoperaciónquerepresentan.

• Verificareltraspasodeinformaciónentrelasdistintasfuentesdedatos.

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El proceso contable del inmovilizado material, intangible2

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1. Los elementos del inmovilizado material. Adquisición

El inmovilizado material es el conjunto de elementos patrimoniales tangibles,muebles einmuebles,queel sujetocontableempleapermanentementeen laproduccióndebienesyserviciosyquenoestándestinadosalaventa.

Seincluyedentrodelgrupo2,Activonocorriente,grupoquereflejaelconjuntodecuentasquecomprendenlosactivosdestinadosaservirdeformaduraderaenlasactividadesdelaempresa.Elsubgrupomásimportantedeestegrupo2eselsiguiente:

21, Inmovilizaciones materiales. EnestesubgrupodecuentasseregistranloselementosdelActivotangible,representadosporbienes,mueblesoinmuebles,exceptolosquedebanserclasificadosenotrossubgrupos,enparticularenelsubgrupo22.Asuvez,debemosresaltarquelascuentasdeestesubgrupofiguraránenelActivo no corrientedel balance,yson:

(210) Terrenos y bienes naturales.Enestacuentaregistraremos lossolaresdenaturalezaurbana,fincasrústicas,otrosterrenosnourbanos,minasycanteras.

(211) Construcciones.Comosunombre indica,estacuentarecogetodo loconcernienteaedificacionesengeneral,cualquieraqueseasudestinodentrodelaactividadproductivadelaempresa.

(212) Instalaciones técnicas. Estacuentareflejalasunidadescomplejasdeusoespecializadoenelprocesoproductivo.

(213) Maquinaria. Aquí registraremoselconjuntode lasmáquinaso losbienesdeequipo,medianteloscualesserealizalaextracciónoelaboracióndelosproductos.Enestacuenta,además,figurarántodosaquelloselementos de transporte internoquesedestinenaltrasla-dodepersonal,animales,materialesymercaderíasdentrodefactorías,talleres,etc.,sinsaliralexterior.

(214) Utillaje. Estacuenta recogeelconjuntodeutensiliosoherramientasquesepuedenemplearautónomaoconjuntamenteconlamaquinaria,incluidoslosmoldesylasplantillas.Laregularizaciónanual(porrecuentofísico)alaqueserefierenlasnormasderegistroyvalo-raciónexigiráelabonodeestacuenta,concargoalacuenta(659).

(215) Otras instalaciones. Representaelconjuntodeelementos ligadosentresíde formadefinitiva,parasufuncionamientoysometidosalmismoritmodeamortización,distintosdelosseñaladosenlacuenta(212).Incluirá,asimismo,losrepuestosorecambioscuyavalidezesexclusivaparaestetipodeinstalaciones.

(216) Mobiliario. Reflejatodolorelacionadoconelmobiliario,elmaterialylosequiposdeoficina,exceptoaquelloquedebafigurarenlacuenta(217).

(217) Equipos para procesos de información. Comosunombreindica,aquíreflejaremoslosordenadoresydemásconjuntoselectrónicos.

(218) Elementos de transporte. Enestacuentaincluiremosloconcernienteatodaclasedevehículos utilizables para el transporte terrestre,marítimoo aéreo de personas, animales,materialesomercaderías,exceptolosquedebamosregistrarenlacuenta(213).

(219) Otro inmovilizado material. Talcomosunombreindica,estacuentareflejacualesquie-raotrasinmovilizacionesmaterialesnoincluidasenlasdemáscuentasdelsubgrupo21.Enestacuentaincluiremos,además,losenvasesyembalajesqueporsuscaracterísticasdebanconsiderarsecomoinmovilizadoylosrepuestosparainmovilizadocuyociclodealmacena-mientoseasuperioraunaño.

(239) Anticipos para inmovilizaciones materiales. Aquíregistramoslasentregasaprovee-doresyotrossuministradoresdeelementosdeInmovilizadomaterial,normalmenteenefec-tivo,enconceptode«acuenta»desuministrosodetrabajosfuturos.

Unavezanalizadoestesubgrupodecuentas,recurriremosaunejemploparacomprobarsuaplicaciónprácticacontable:

Enajenar. Ceder definitivamentelos derechosdeusoy disfrutedeun bien. Puede, además, existiruna contraprestación. Dicho deotromodo, se trata de una com-praventa.

Vocabulario

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2El proceso contable del inmovilizado material, intangible

La empresa FHT,S.A., compraun edificiopor300.000 €,más21 %de IVA, de los cuales180.000 €correspondenalterreno.Estaoperaciónserealizaportransferenciabancaria.

180.000 (210) Terrenosybienesnaturales

120.000 (211) Construcciones

63.000 (472) HPIVAsoportado a (572) Bancos 363.000

Además,lamismaempresacompramobiliarioparasuoficinaporimportede2.300 €,más21 %deIVA,quesepagaenefectivo:

2.300 (216) Mobiliario

483 (472) HPIVAsoportado a (570) Caja 2.783

ElPGC de las pymes contemplaenla Norma de valoración 2.ª loscriteriosdevaloraciónparaestaclasedebienes,conrelaciónalocualindica:

• Valoración inicial. Losbienescomprendidosenelinmovilizadomaterialsevaloraránporsucoste,yaseaesteelprecio de adquisiciónoelcoste de producción.

Además,losimpuestos indirectosquegravanloselementosdelinmovilizadomaterialsoloseincluiránenelpreciodeadquisiciónocostedeproduccióncuandono seanrecuperablesdirectamentedelaHaciendaPública.

Asimismo,formarápartedelvalordelinmovilizadomateriallaestimación inicial del valor actualdelasobligacionesasumidas,derivadasdeldesmantelamientooretiroyotrasaso-ciadasalcitadoActivo:costesderehabilitacióndellugardeasentamiento,siestasobliga-cionesdanlugaralregistrodeprovisiones,segúnlodispuestoenlanormaaplicable.

Enlosinmovilizadosquenecesitenunperiodo de tiempo superior a un añoparaestarencondicionesdeuso,seincluiránenelpreciodeadquisiciónocostedeproducciónlosgastos financierosquesehayandevengadoantesdelapuestaencondicionesdefuncionamientodel inmovilizadomaterial, y quehayan sido girados por el proveedor o correspondan apréstamosuotrotipodefinanciaciónajena,específicaogenérica,directamenteatribuiblealaadquisición,fabricaciónoconstrucción.

• Precio de adquisición. El precio de adquisición incluye, además del importe facturadoporelvendedor(preciodecompra)despuésdededucircualquierdescuento o rebajaenelprecio,todoslosgastos adicionalesydirectamenterelacionadosqueseproduzcanhastasupuestaencondicionesdefuncionamiento,incluidalaubicaciónenellugarycualquierotracondiciónnecesariaparaquepuedaoperardelaformaprevista:gastosdeexplanaciónyderribo,transporte,derechosarancelarios,seguros,instalación,montaje,etc.

Veremosconunejemplocómoreflejarestosconceptosenlosasientoscontables.

LaempresaGRD,S.A.,comprautillajeporunimportede4.500 €,más21 %deIVA.Elpro-veedorleconcedeenfacturaundescuentoporprontopagode120 €.Laoperaciónseefectúaconcheque.Así:

4.380 (214) Utillaje(4.500–120)

919,8 (472) HPIVAsoportado(4.380×0,21)

a (572) Bancos 5.299,8

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Másadelante,lamismaempresacompraunelementodetransportepor20.000 €.Elimpues-todematriculaciónasciendea1.400 €ylosgastosdematriculacióna470 €.ElIVAesdel21 %.Elpagoserealizamediantetransferenciabancaria.Esdecir,tenemos:

21.870 (218) Elementosdetransporte(20.000+1.400+470)

4.298,7 (472) HPIVAsoportado(20.000+470)×0,21 a (572) Bancos 26.168,7

Posteriormente,GRD,S.A.,compraacréditodecuatromesestresordenadoresaunpreciode1.500 €cadauno.Losgastosdetransporteasciendena90 €yelseguroa40 €,másel21 %deIVA.

4.630 (217) Equiposparaprocesosdeinform.(4.500+90+40)

972,3 (472) HPIVAsoportado(4.630×0,21) a (523) Proveedoresde

inmov.aC/P 5.602,3

El Impuesto de matriculaciónnoformapartede laBase ImponibledelIVA.

Importante

UnasociedadABC,S.A.,adquierepagandoporbanco,el1deenerode20X0,uncamiónparaeltransportedemercancíaspeligrosas,elcualdeberáretirartranscurridasuvidaútil.Elpreciodelvehículoasciendea20.000€ylosgastosdematriculacióna2.100€,IVAdelaoperación,21 %.Lavidaútildelcamiónesdecuatroaños,alfinaldeloscualeslasociedaddeberápagar3.900€enconceptoderetiro.Eltipodeinterésdeestasope-racionesesel5 %.

Losasientosquelaempresarealizaráelaño20X0y20X1,relativosaesteelemento,son:

Solución:

1/1/X025.308,54 (218) Elementosdetransporte

(20.000+2.100+3.208,54) 4.641 (472) HPIVAsoportado

(20.000+2.100)×0,21a (572) Bancos 26.741a (143) Provisiónpordesmantelamiento,

retiroorehabilitacióndelinmovilizado[3.900×(1+0,5)-4] 3.208,54

31/12/X0 160,43 (660) Gastosfinancierosporactualizacióndeprovisiones

(3.208,54×0,05)a (143) Provisiónpordesmantelamiento,

retiroorehabilitacióndelinmovilizado 160,43

31/12/X1 168,49 (660) Gastosfinancierosporactualizacióndeprovisiones

(3.208,54+160,43)×0,05a (143) Provisiónpordesmantelamiento,

retiroorehabilitacióndelinmovilizado 168,49

Caso práctico 1

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Adquisición de elementos del inmovilizado material

LaempresaDistribucionesMonteagudo,S.A.,realizaduranteelaño20X0lassiguientesoperacionesrelacionadasconelinmovilizadomaterial:

a) Envíaaunproveedorunchequede3.630 €(IVAdel21 %incluido),comoanticipoparalacompradeunelementodetransporte.

b) Dosmesesdespués,recibelafacturadelvehículo,queasciendea18.700 €,más21 %deIVAyquepagaconcheque.

c) Compraunvehículoparaeltrasladodemercancíasenelinteriordelafábricaporimportede5.600 €,más21 %deIVA.Operaciónacréditoalargoplazo.

d) Compraalcontadomaquinariapor50.000 €,yenfacturaseleconcedeundescuentocomercialdel5 %.Losgastosdetransporteyelseguroreflejadosenlafacturaascien-dena2.000y500 €,respectivamente;elIVAdelaoperaciónesdel21 %.Alfinalizarsuvidaútillaempresaestimaunoscostesdedesmantelamientode3.000 €.

Eltipodeinterésefectivoesdel4 %anualylavidaútildelamaquinariaseestimaendiezaños.

e) Compraalcontado(bancos)otramáquinael1dejunio,elprecioesde12.000 €,másel21 %deIVA.Parapoderutilizarlamáquinasonnecesariostrabajosdeinstalaciónporimportede1.100 €,más21 %deIVAcuyaejecucióndurarácatorcemeses,momentoenquelaempresaencargadanoslosfacturaráypagaremosenefectivo.Parafinanciarlacompra,pideel1deagostounpréstamoalbancoporeltotaldeldesembolsoinicial.Préstamoquedevolverádeunasolavezdentrodedosañosyconuntipodeinterésnominaldel5 %anual,pagaderodentrodedosañosjuntoalnominaldelpréstamo.

¿Cómocontabilizarácadaunadelasoperaciones?Enlaúltimaoperaciónrealizaremoslosasientosnecesarioshastaquelamáquinaestéencondicionesdefuncionamiento.

Solución:

a) 3.000 (239) Anticiposparainmovilizaciones

materiales 630 (472) HPIVAsoportado a (572) Bancos 3.630

b)18.700 (218) Elementosdetransporte 3.297 (472) HPIVAsoportado

(18.700–3.000)×0,21a (239) Anticiposparainmovilizaciones

materiales 3.000a (572) Bancos 18.997c)

5.600 (213) Maquinaria 1.176 (472) HPIVAsoportado a (173) Proveedoresde

inmovilizadoaL/P 6.776d)ye)

52.026,69 (213) Maquinaria(50.000×0,95+2.000+500+2.026,69)

10.500 (472) HPIVAsoportado(50.000×0,21) a (572) Bancos 60.500

a (143) Provisiónpordesmantelamientoretiroorehabilitacióndelinmovilizado 2.026,69

Caso práctico 2

(Continúa)

Tenemosqueactualizarlosgastosde3.000 €que

laempresasoportarádentrodediez años.

3.000×(1+0,04)–10

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1/6/X012.000 (233) Maquinariaenmontaje 2.520 (472) HPIVAsoportado a (572) Bancos 14.520

1/8/X014.520 (572) Bancos a (170) DeudasaL/Pcon

entidadesdecrédito 14.52031/12/X0

302,5 (662) Interesesdedeudas(14.520×0,05)×(6/12)

a (170) DeudasaL/Pconentidadesdecrédito 302,5

31/12/X0 302,5 (233) Maquinariaenmontaje

a (733) Trabajosrealizadosparaelinmov.materialencurso 302,5

1/8/X1 1.100 (233) Maquinariaenmontaje 231 (472) HPIVAsoportado a (570) Caja 1.331

1/8/X1 423,5 (662) Interesesdedeudas

(14.520×0,05)×(7/12)a (170) DeudasaL/Pcon

entidadesdecrédito 423,51/8/X1

423,5 (233) Maquinariaenmontajea (733) Trabajosrealizados

paraelinmov.materialencurso 423,5

1/8/X113.826 (213) Maquinaria a (233) Maquinariaenmontaje 13.826

Caso práctico 2 (Continuación)

1. RealizalacontabilizacióndetodoslosasientosquedebellevaracabolaempresaFHT,S.A.,conrelaciónaestasope-racionesenelaño20X0:

a) Comprael3defebrerocincoordenadorespor1.500 €cadauno;losgastosdetransporteasciendena30 €;IVAdelaoperación,21 %.Pagamediantetransferenciaban-caria.

b) Compra el 10 de mayo maquinaria por importe de130.000 €,más21 %deIVA,pagamediantecheque.Lavidaútildeesamaquinariaseestimaencincoaños,alfinaldeloscualessecalculanunosgastosderetirode20.000 €,conuntipodeinterésefectivodel3 %anual.

c) Comprael12dejuliounterrenovaloradoen100.000 €,más 21 %de IVA al contado (bancos). El 20 de juliorecibeunafacturade3.000 €,más21 %porlaexpla-nacióndelterreno,quepagaconcheque.El30dejulio

comienza la construcción de un almacén en el solaranterioryel30deoctubre recibeuna facturade losconstructoresconlaobrayaterminadaporimportede40.000 €,más21 %deIVA,quepagaporbanco.

d) El4defebrerode20X1realizaelpedidodeunainstala-cióntécnicayenvíaalproveedorunchequeporimportede42.350 €(IVAdel21 %incluido).

e) El10dejuniodeeseañorecibela instalaciónporunimportede50.000 €,más21 %deIVA,operaciónacré-ditodeochomeses.

f) El20dejuliodeeseañocompraunelementodetrans-porte por 30.000 €. El impuesto de matriculaciónasciende a 3.600 € y los gastos de matriculación a760 €.ElIVAesdel21 %.Elpagoserealizamediantetransferenciabancaria.

Actividades

El31dediciembresehan

devengadolosinteresesdecincomesesyloscontabilizamosprimerocomogastoyluegolos

incorporamoscomomayorvalordelamaquinaria.

Lamáquinayaestáencondicionesde

funcionamiento.Porlotanto,lecambiamoselnombre.

Incorporamoslosinteresescomomayorvalordelinmovilizado.Secumplentodoslosrequisitosparasu

activación.

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2. Los elementos del inmovilizado intangible. Adquisición

Enelepígrafeanterior,hemosdesarrolloloselementosdelinmovilizadomaterial,ahorava-mosahacerlomismoconotrosubgrupopertenecientealActivonocorriente,elsubgrupo20, Inmovilizado intangible.Lasinmovilizacionesintangiblessonactivosnomonetariossinaparienciafísica,susceptiblesdevaloracióneconómica,asícomolosanticiposacuentaentre-gadosaproveedoresdeestosinmovilizados.

(200) Investigación. Es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevosconocimientosysuperiorcomprensióndelosexistentesenlosterrenoscientíficootécnico.Contienelosgastosdeinvestigaciónactivadosporlaempresa,deacuerdoconloestablecidoenlasnormasderegistroyvaloracióndeestetexto.

(201) Desarrollo. Eslaaplicaciónconcretadelos logrosobtenidosdela investigaciónodecualquierotrotipodeconocimientocientífico,aunplanodiseñoenparticularparalapro-duccióndemateriales,productos,métodos,procesososistemasnuevos,osustancialmentemejorados,hastaqueseinicialaproduccióncomercial.

Contienelosgastosdedesarrolloactivadosporlaempresa,deacuerdoconloestablecidoenlasnormasderegistroyvaloracióndeestetexto.

(202) Concesiones administrativas. Gastosefectuadosparalaobtencióndederechosdein-vestigaciónodeexplotaciónotorgadosporelEstadouotrasAdministracionesPúblicas,oelpreciodeadquisicióndeaquellasconcesionessusceptiblesdetransmisión.

(203) Propiedad industrial. Importesatisfechoporlapropiedadoporelderechoalusooalaconcesióndelusodelasdistintasmanifestacionesdelapropiedadindustrial,enloscasosenque,porlasestipulacionesdelcontrato,debaninventariarseporlaempresaadquirente.Esteconceptoincluye,entreotras,laspatentesdeinvención,loscertificadosdeproteccióndemodelosdeutilidadpúblicaylaspatentesdeintroducción.Estacuentacomprenderátambiénlosgastos realizadosendesarrollocuando los resultadosde los respectivosproyectosem-prendidosporlaempresafuesenpositivosy,cumpliendolosnecesariosrequisitoslegales,seinscribanenelcorrespondienteRegistro.

(205) Derechos de traspaso. Importesatisfechoporlosderechosdearrendamientodeloca-les,enlosqueeladquirenteynuevoarrendatariosesubrogaenlosderechosyobligacionesdeltransmitenteyantiguoarrendatarioderivadosdeuncontratoanterior.

(206) Aplicaciones informáticas. Importesatisfechoporlapropiedadoporelderechoalusodeprogramasinformáticos,tantoadquiridosaterceroscomoelaboradosporlapropiaem-presa.Tambiénincluyelosgastosdedesarrollodelaspáginasweb,siemprequesuutilizaciónestéprevistadurantevariosejercicios.

(209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles. Entregasaproveedoresyotrossuminis-tradoresdeelementosdeinmovilizadointangible,normalmenteenefectivo,enconceptode«acuenta»desuministrosodetrabajosfuturos(Fig.2.1).

Loscriterioscontenidosenlasnormas relativas al inmovilizado material seaplicaránaloselementos del inmovilizado intangible,sinperjuiciodeloprevistoenlasnormasparticularessobreelinmovilizadointangible.

Losgastos de desarrollo,cuandosecumplanlascondicionesindicadasparalaactiva-cióndelosgastosdeinvestigación,sereconoceránenelActivoydeberánamortizarsedurantesuvida útil,que,salvopruebaencontrario,enprincipiosepresumequeno es superior a cinco años.

Derechos de traspaso. SolopodránfigurarenelActivocuandosu valor se ponga de manifies-to, en virtud de una adquisición onerosa, y deben ser objeto deamortizacióny correcciónvalora-tivapordeterioro, según lo espe-cificadoconcaráctergeneralparalosinmovilizadosintangibles.

Importante

Fig. 2.1. El inmovilizado intangible está compuesto por activos no monetarios sin apariencia física, susceptible de una fácil valoración económica.

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LaNorma de valoración6.ª establecelasnormas particulares sobre el inmovilizado intan-gible.

a)Investigación y desarrollo.Losgastosdeinvestigaciónserángastos del ejercicio en que se realicen.Noobstante,podrán activarse como inmovilizado intangibledesdeelmo-mentoenquecumplanlassiguientescondiciones:

– Estarespecíficamenteindividualizadosporproyectosysucosteclaramenteestablecidoparaquepuedaserdistribuidoeneltiempo.

– Tenermotivosfundadosdeléxitotécnicoydelarentabilidadeconómico-comercialdelproyectoo losproyectosdequesetrate.Enelcasodequeexistandudasrazonablessobreeléxitotécnicoolarentabilidadeconómico-comercialdelproyecto,losimportesregistradosenelActivodeberánimputarsedirectamenteapérdidasdelejercicio.

Veamosconunejemplocómoreflejarestosconceptosenlosasientoscontables.

LaempresaHermanosIllescascontrataaunauniversidadduranteelaño20X0paradesarrollarunnuevoprocesodefabricación.Launiversidadlefactura20.000 €,másel21 %deIVA,quelaempresapagaconcheque.Alfinalizarelaño,HermanosIllescasconsideraqueelproyectotendráéxitotécnicoygenerarárentabilidadeconómica.Duranteelaño20X1launiversidadterminaelprocesodefabricaciónyfacturaalaempresa12.000 €,másel21 %deIVA,ope-raciónacrédito.HermanosIllescasabandonaelproyectoalnoobtenerresultadospositivos.

20X0

20.000 (620) GastosenI+Ddelejercicio

4.200 (472) HPIVAsoportado

a (572) Bancos 24.200

31/12/X0

20.000 (201) Desarrollo

a (730) Trabajosrealizadosparaelinmov.intangible 20.000

20X1

12.000 (620) GastosdeI+Ddelejercicio

2.520 (472) HPIVAsoportado

a (410) Acreedoresporprestacionesdeservicios 14.520

20.000 (670) Pérdidasprocedentesdelinmovilizadointangible

a (201) Desarrollo 20.000

b)Propiedad industrial.Secontabilizaránenesteconceptolosgastosdedesarrollocapitali-zados,cuandoseobtengalacorrespondientepatenteosimilar,incluidoelcostederegistroylaformalizacióndelapropiedadindustrial,sinperjuiciodelosimportesquetambiénpu-dierancontabilizarseporrazóndeadquisiciónatercerosdelosderechoscorrespondientes.Debenserobjetodeamortizaciónycorrecciónvalorativapordeterioro,segúnloespecifi-cadoconcaráctergeneralparalosinmovilizadosintangibles.

c)Los programas de ordenadorquecumplanloscriteriosdereconocimientodelapartado1delanormarelativaalinmovilizadointangibleseincluiránenelActivo,tantolosadquiridosaterceroscomoloselaboradosporlapropiaempresaparasímisma,utilizandolosmediospropiosdequedisponga;seentenderánincluidosentrelosanterioreslosgastosdedesarro-llodepáginasweb.

En ningún caso podrán figurar enel Activo los gastos de manteni-miento de la aplicación informá-tica.

Importante

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Veremosconunejemplocómoreflejarestosconceptosenlosasientoscontables:

LaempresadedistribucionesMonteagudocontrataaunauniversidadparaeldesarrollodeunaaplicacióninformática,facturándoleel1dejuliode20X02.000 €,más21 %deIVAquesepaganalcontadoconcheque.El30denoviembreelproyectoestáconcluidoylaempresaprocedeaactivarlaaplicación.

1/7

2.000 (620) GastosdeI+Ddelejercicio

420 (472) HPIVAsoportado a (572) Bancos 2.420

30/11

2.000 (206) Aplicacionesinformáticas

a (730) Trabajosrealizadosparaelinmov.intangible 2.000

Adquisición de elementos del inmovilizado intangible

a) La empresa Hermanos Illescas,S.A., adquiere en traspaso un local comercial porimportede4.000 €,más21 %deIVA,quepagaatravésdecuentacorrientebancaria.

b) LamismaempresaesadjudicatariadeunserviciodelimpiezadelAyuntamientodeMadrid,porelquepaga50.000 €másIVA,mediantetransferenciabancaria.Ladura-cióndelaconcesiónesdecincoaños.

¿Cómocontabilizarácadaunadelasoperaciones?

Solución:

a)

a) 4.000 (205) Derechosdetraspaso


b)

b)50.000 (202) Concesionesadministrativas


Caso práctico 3

2. ContabilizalasoperacionesquerealizalaempresaHerma-nosIllescas,S.A.

a) Contratael10deenerode20X0conlaempresaOficinadeProyectos,S.A.,eldesarrollodeunnuevoproducto.Duranteelaño20X0laempresalefactura15.000 €,más21 %deIVA,quesepaganporbanco.HermanosIllescasesperaobtenera31dediciembreéxitotécnicoyrentabilidadeconómicadelproyecto.El1demayode20X1seterminaeldesarrolloylaempresaentregaelproyecto,porloquefactura5.000 €,másel21 %quesepaganporbanco.HermanosIllescasprocedealainscrip-cióndeldesarrolloenelRegistrodelaPropiedadIndus-trial,por loquesatisfaceunosgastosde500 €,más21 %deIVAenefectivo.

b) Laempresarealizael20demarzode20X0elpedidodetresprogramasinformáticosaotraempresa,alacualenvíaunchequede7.260 €(IVAdel21 %incluido).

c) Dosmesesdespuésrecibeelpedidojuntoconlafactura,queasciendea9.000 €,más21 %deIVA,operaciónacréditodeseismeses.

d) Adquiereel12demayode20X0unapatentedefabrica-ciónporunimportede20.570 €(IVAdel21 %incluido),quepagaconuncheque.

e) Laempresarecibeel5dediciembrede20X0unafacturade120 €,másel21 %deIVAporelmantenimientodelasaplicacionesinformáticas,operaciónacréditoacortoplazo.

Actividades

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3. Las inversiones inmobiliariasEnesteapartadodesarrollaremoslaproblemáticacontabledelasinversionesinmobiliarias,subgrupo22.Al igualque lossubgrupos20, Inmovilizadointangible,y21, Inmovilizacionesmateriales,pertenecenalgrupo2,Activosnocorrientes.Porlotanto:

Lasinversionesinmobiliariassoninmuebles(terrenosoedificios)quesetienenpara:

a) Obtenerrentas, atravésdelcobrodealquileres.

b) Obtenerplusvalías.

c) Obtenerambas.

Lasinversionesinmobiliariasnose tienenpara:

a) Suusoenlaproducciónosuministrodebienesoservicios,oparafinesadministrativos.

b) Suventaenelcursoordinariodelasoperaciones.

Esdecir,losflujosdeefectivogeneradosporestasinversionesinmobiliariassonindependien-tesdelaactividadhabitualdelaempresa.

Silasinversionesinmobiliariaspasanaestarafectasalaactividaddelaempresa,debenrecla-sificarsecomoinmovilizadosmateriales.

ElPGC-pymesrecogedoscuentaspararegistrarestoselementos:

(220) Inversiones en terrenos y bienes naturales

(221) Inversiones en construcciones

Loscriterioscontenidosenlasnormas de valoración,relativasalinmovilizado material, seaplicaránalasinversiones inmobiliarias.Vamosaanalizartodoloexpuestoatravésdeuncasopráctico.

Las inversiones inmobiliarias figu-raránenelActivonocorrientedelBalance.

Importante

ElDiccionariodelaRealAcademiaEspañola (RAE) presenta la plus-valíacomoelaumentodelvalorde un objeto o cosa pormotivos extrínsecos a ellos.

Seentiendeporextrínsecoloquees ajenoo exterior a la sustanciadeunobjeto.

¿Sabías que…?

3. La empresa GTR,S.A.,adquiereacréditoaL/Pel12 de marzo de 20X0 unedificiopor350.000 €,másel21 %deIVA;el35 %deesa cantidad correspondeal valor del suelo. Desti-naráeledificioalarrenda-miento,ysuactividadprin-cipal será la compraventademercaderías.

Actividades

Adquisición y reclasificación de inversiones inmobiliarias

LaempresaGTR,S.A.,tieneunexcedentedetesoreríaycompraunedificiopor200.000 €,másel21 %deIVA,operaciónacréditoalargoplazo.Compraeledificioparadestinarloalcrecimiento.El20 %delvalorcorrespondealterreno.

Tresmesesdespuésdecideutilizareledificiocomosededesusoficinasadministrativas.

¿Quéasientosrealizarálaempresa?

Solución:

40.000 (220) Inversionesenterrenosybienesnaturales

160.000 (221) Inversionesenconstrucciones

42.000 (472) HPIVAsoportado a (173) Proveedoresdeinmov.aL/P 242.000

40.000 (210) Terrenosybienesnatrales

160.000 (211) Construcciones a (220) Inversionesenterrenosybienesnaturales 40.000

a (221) Inversionesenconstrucciones 160.000

Caso práctico 4

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4. El arrendamiento financieroEnesteapartadodescribiremosunadelasformashabitualesquetienenlasempresasdead-quirirsusinmovilizados.LoprimeroqueanalizaremosesloqueentiendeelPGC-pymesporarrendamiento.

Lacalificaciónde loscontratoscomoarrendamientos financierosuoperativosdependedelascircunstanciasdecadaunadelaspartesdelcontrato,porloquepodránsercalificadosdeformadiferenteporelarrendatarioyelarrendador.

Acontinuación,expondremosquérequisitosdebecumplirelcontratoparaentenderquesetratadeunarrendamientofinancieroodeunarrendamientooperativo.

4.1. Arrendamiento financiero

EnunacuerdodearrendamientodeunActivoconopción de compra,sepresumiráquesetransfierensustancialmentetodoslosriesgosybeneficiosinherentesalapropiedad,cuandonoexistandudasrazonablesdequesevaaejercitardichaopción.

Unavezcalificadoelarrendamientocomofinanciero,analizaremoslacontabilidadquerefle-jarántantoelarrendadorcomoelarrendatario.

Contabilidad del arrendatario

Elarrendatario,enelmomentoinicial,registraráunActivodeacuerdoconsunaturaleza,se-gúnsetratedeunelementodelinmovilizadomaterialodelintangible,yunPasivofinancieroporelmismo importe,queseráel menorentreelvalor razonable del Activo arrendadoyel valor actual de los pagos mínimos acordadosduranteelplazodelarrendamiento,incluidoelpagoporlaopcióndecompra,cuandonoexistandudasrazonablessobresuejercicioycalcu-ladosaliniciodelmismo,sinincluirlosimpuestosrepercutiblesporelarrendador.Adicional-mente,losgastosdirectosinicialesinherentesalaoperaciónenlosqueincurraelarrendatariodeberánconsiderarsecomomayorvalordelActivo.

LacargafinancieratotalsedistribuiráalolargodelplazodelarrendamientoyseimputaráalacuentadePérdidasygananciasdelejercicioenquesedevengue,aplicandoelmétododeltipodeinterésefectivo.Lascuotasdecaráctercontingenteserángastosdelejercicioenqueseincurraenellas.

Analicemosloexpuestoatravésdeunejemplo.

LaempresaDistribucionesMonteagudo,S.A.,suscribeel1deenerode20X0uncontratodeleasingparalacompradeunelementodetransporte,cuyovalorrazonableesde30.000 €conelBancoCasual.Laopcióndecompraseestimaen5.000 €ylaempresanotienedudasdequelavaaejercitar.Lavidaútildelbienesdecincoaños.Eltipodeinterésesdel5 %.Laopcióndecompraseejerceráel1deenerode20X2.Laentidadfinancieraleadjuntaelsiguientecuadro.

Seentiendeporarrendamiento,aefectosdeestanorma,cualquieracuerdo,coninde-pendenciadesuinstrumentaciónjurídica,porelqueelarrendadorcedealarrendatario,acambiodepercibirunasumaúnicadedineroounaseriedepagosocuotas,elderecho a utilizarunActivoduranteunperiododetiempodeterminado,conindependenciadequeelarrendadorquedeobligadoaprestarserviciosenrelaciónconlaexplotaciónomantenimientodeeseActivo.

Cuandodelascondicioneseconómicasdeunacuerdodearrendamientosededuzcaquesetransfierensustancialmentetodoslosriesgos y beneficiosinherentesalapropiedaddelactivoobjetodelcontrato,eseacuerdodeberácalificarsecomoarrendamientofi-nanciero.

Tambiénse presumirá,salvoprue-baencontrario,esatransferencia,aunque no exista opción de com-pra, entreotros,en los siguientescasos:

a)ContratosdearrendamientoenlosquelapropiedaddelActivose transfiere, o de cuyas con-diciones se deduzca que se vaa transferir, al arrendatario alfinalizar el plazo del arrenda-miento.

b) Contratos en los que el plazodel arrendamiento coincidao cubra la mayor parte de lavida económica del Activo, ysiemprequedelascondicionespactadassedesprendalaracio-nalidad económica del mante-nimientodelacesióndeuso.

c)Enaquelloscasosenlosque,alcomienzodelarrendamiento,elvaloractualde lospagosmíni-mos acordados por el arren-damiento suponga la prácticatotalidad del valor razonabledelActivoarrendado.

d) Cuando las especiales carac-terísticas de los activos objetodel arrendamiento hacen quesuutilidadquederestringidaalarrendatario.

e) El arrendatario puede cancelarel contrato de arrendamien-to, y las pérdidas sufridas porel arrendador a causa de esacancelación debe asumirlas elarrendatario.

f) Los resultados derivados delas fluctuaciones en el valorrazonable del importe residualrecaensobreelarrendatario.

g) El arrendatario tiene la posi-bilidad de prorrogar el arren-damiento durante un segundoperiodo,conunospagosporeseconcepto que sean sustancial-mente inferioresa loshabitua-lesdelmercado.

Importante

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Periodo Fecha pagoAnualidad

sin IVAIntereses Amortización

Deuda pendiente

0

1

2

1/1/20X0

31/12/20X0

31/12/20X1

-----

13.695,12

13.695,12

------

1.500

890,24

12.195,12

12.804,88

30.000

17.804,88

5.000

Total 27.390,24 2.390,24 25.000 52.804,88

Elarrendatariocontabilizaráunelementodetransporteyunaobligaciónenlascuentasdeacreedoresporarrendamientofinancieroporelmenordelossiguientesimportes:

ValorrazonabledelActivoarrendado =30.000Valoractualdelospagosmínimosacordados=30.000

Enestecaso,ambosimportescoinciden.Enelmomentoinicial,laempresacontabilizará:

1/1/X0

30.000 (218) Elementosdetransporte a (524) Acreedoresporarrendamiento

financieroaC/P 12.195,12

a (174) AcreedoresporarrendamientofinancieroaL/P 17.804,88

A31dediciembrede20X0,porelpagodelaprimeracoutadelleasingylareclasificaciónacortoplazodeladeudaquelaempresapagaráa31dediciembrede20X1ylaopcióndecom-praqueejercitaráel1deenerode20X2.

31/12/X0

12.195,12 (524) AcreedoresporarrendamientofinancieroaC/P

1.500 (662) Interesesdedeudas

2.875,98 (472) HPIVAsoportado a (572) Bancos 16.571,10

31/12/X0

17.804,88 (174) AcreedoresporarrendamientofinancieroaL/P a (524) Acreedoresporarrendamiento

financieroaC/P 17.804,88

A31dediciembrede20X1,porelpagodelasegundacuota.

31/12/X1

12.804,88 (524) AcreedoresporarrendamientofinancieroaC/P

890,24 (662) Interesesdedeudas

2.875,98 (472) HPIVAsoportado a (572) Bancos 16.571,10

El1deenerode20X2ejercitalaopcióndecompra:

1/1/X2

5.000 (524) AcreedoresporarrendamientofinancieroaC/P


Paraelcálculodelvalor actual, seutilizaráel tipo de interés implíci-to del arrendador,ysiestenosepuededeterminar,eltipo de inte-rés de mercadoparaoperacionessimilares.

Importante

Las cuotas de carácter contin-gente,entendidascomolospagospor arrendamiento cuyo importenoesfijo,sinoquedependedelaevolución futura de una variable,serángastosdelejercicioenqueseincurraenellas.

¿Sabías que…?

13.695,12×(1+0,05)–1+13.695,12×(1+0,05)–2+

5.000×(1+0,05)–2

LasoperacionesdeleasingdevenganIVAdel

21 %,queaplicamossobrelacuotatotal,queincluyeamortizacióneintereses:

13.695,12×0,21 www.mcg

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4.2. Arrendamiento operativo

SetratadeunacuerdomedianteelcualelarrendadorconvieneconelarrendatarioelderechoausarunActivoduranteunperiododetiempodeterminado,acambiodepercibirunimporteúnicoounaseriedepagosocuotas,sinquesetratedeunarrendamientodecarácterfinan-ciero.Losingresosygastos,correspondientesalarrendadoryalarrendatario,derivadosdelosacuerdosdearrendamientooperativoseránconsiderados,respectivamente,comoingresoygastodelejercicioenelquelosmismossedevenguen,yseimputaráalacuentadePérdidasyganancias.Cualquiercobroopagoquepudierahacersealcontratarunderechodearrenda-mientocalificadocomooperativosetratarácomouncobroopagoanticipadoporelarrenda-miento,queseimputaráaresultadosalolargodelperiododearrendamiento,amedidaquesecedanorecibanlosbeneficioseconómicosdelActivoarrendado.

El arrendatario aplicará a losActivos que tenga que reconocerenelBalance,comoconsecuenciadelarrendamiento,loscriteriosdeamortización,deterioroybajaqueles correspondan según su natu-raleza.

¿Sabías que…?

El arrendamiento operativo

LaempresaHermanosIllescas,S.A.,firmael1deenerode20X0uncontratodearrenda-mientoconelconcesionarioAlquicar,S.A.Elprecioalcontadodelvehículoesde40.000 €,laduracióndelcontratoesdetresañosylavidaútildelvehículosieteaños.Acuerdanelpagodetrescuotasprepagablesde11.000 €.Alquicar,S.A.,asumeloscostesdemante-nimientoyreparacióndelvehículo,incluidoelpagodelseguro.ElIVAesdel21 %.

¿CómodebecalificarelarrendamientoHermanosIllescas?¿Quéasientosrealizará?

Solución:

Delascondicioneseconómicasdelcontratoyalnoexistiropcióndecompra,sepresumequenotransfierensustancialmentetodoslosriesgosybeneficiosinherentesalapro-piedaddelActivoobjetodelcontrato.Porlotanto,laempresadebecalificarlocomounarrendamientooperativo,ylocontabilizaráigualdurantelostresaños.

1/1/X0

11.000 (621) Arrendamientosycánones


Repetiráestemismoasientoel1deenerode20X1yel1deenerode20X2.

Caso práctico 5

4. Unaempresafirmauncontratodeleasingdetresañosdeduración,el1enerode20X0,sobreunainstalacióntécnica.Laempresanotienedudasdequevaaejercitarlaopcióndecompra,queestáincluidaenlaúltimacuota.Elpagodelas cuotas es pospagable y con periodicidad semestral.

Eltipodeinterésdelaoperaciónesdel4 %semestral.Elvaloralcontadodelbienesde73.389,92 €.Contabilizaelleasingdurantetodasuduración.

Elcuadrodeamortizacióndelleasingeselsiguiente:

Actividades

Periodo Fecha pago Intereses Amortización Cuota de pago semestral Semestralidad con IVA

1 30/06/20X0 2.935,60 11.064,40 14.000 16.940

2 31/12/20X0 2.493,02 11.506,98 14.000 16.940

3 30/06/20X1 2.032,74 11.967,26 14.000 16.940

4 31/12/20X1 1.554,05 12.445,95 14.000 16.940

5 30/06/20X2 1.056,21 12.943,79 14.000 16.940

6 31/12/20X2 538,46 13.461,54 14.000 16.940

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5. La amortización de elementos del inmovilizado material e intangible

Laamortizacióndeloselementosdelinmovilizadomaterialeintangibletieneporobjetocom-pensar la depreciaciónquesufrenlosmismosporsufuncionamiento.Yeslaempresalaqueamortizacadaelementodeformaindependiente,asícomocadapartedeunelementoquetengauncostesignificativoenrelaciónconelcostetotal;porejemplo,enelcasodeuninmue-ble,seamortizansusinstalacionesdeformaindependientealapropiaconstrucción.

Parapodercalcularlaamortización,debemostenerencuentatresconceptos:

• Valor residual:eselimportequelaempresabuscaobtenerdelActivoalfinalizarsuvidaútilenlaempresa.

• Vida útil:eselperiododuranteelcuallaempresaesperaemplearelActivo.

• Vida económica:eselperiododuranteelcualseesperaqueelActivoseautilizableporunoomásusuarios.

Así,elmétododeamortizaciónqueseuseseráelquedeterminelaempresa.Portanto:

Estapérdidadevalordebereflejarseenlacontabilidaddelosejerciciosenlosqueestosbienespermanecenenlaempresa.VeamosloqueindicaelPlan General de Contabilidad (PGC) de las pymes, enla Norma de valoración 2.ª, Inmovilizado material, quetambiénseaplicaalasinversiones inmobiliarias:

• Valoración posterior. Conposterioridadasureconocimientoinicial,loselementosdelin-movilizadomaterialsevaloraránporsupreciodeadquisiciónocostedeproducción,menos laamortización acumuladay,ensucaso,elimporteacumuladodelascorreccionesvalo-rativaspordeteriororeconocidas.Entendemosporcorrecciones valorativaslasdisminu-cionesqueseproducenenelvalordeloselementosdeinmovilizado,quelaempresareflejaalfinaldelejercicioyquepuedenserpermanentes(amortizaciones)oreversibles(deteriorodevalordelinmovilizadomaterial).

YenlaNorma de valoración 5.ª, Inmovilizado intangible:

• Valoración posterior. Laempresaapreciarásilavida útildeuninmovilizadointangiblees definida o indefinida.Uninmovilizadointangibletendráunavidaútilindefinidacuando,sobrelabasedeunanálisisdetodoslosfactoresrelevantes,nohayaunlímiteprevisibledelperiodoalolargodelcualseesperaqueelActivogenereentradasdeflujosnetosdeefectivo.Unelementodeinmovilizadointangibleconunavida útil indefinidanoseamor-tizará(Fig.2.2).

• Losgastos de investigaciónquefigurenenelActivodeberánamortizarsedurantesuvidaútil,ysiempredentrodelplazodecinco años.

• Losgastos de desarrollo,cuandosecumplanlascondicionesindicadasparalaactivacióndelosgastosdeinvestigación,sereconoceránenelActivoydeberánamortizarsedurantesu vida útil,que,enprincipio,sepresume,salvo prueba en contrario,queno es superior a cinco años.

Laamortización eselgastocontable imputadocadaejerciciopor lapérdidadevalordelinmovilizado,derivadadeladepreciacióntécnica,físicaoeconómicaporelpasodeltiempo,poreluso,poreldesgasteo,simplemente,poreldesuso.

Fig. 2.2. Un elemento de inmovilizado intangible con una vida útil indefinida no se amortizará, aunque deberá analizarse su eventual deterioro, siempre que existan indicios del mismo, al menos anualmente. La vida útil de un inmovilizado intangible que no esté siendo amortizado se revisará cada ejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida útil indefinida para ese Activo. En caso contrario, se cambiará la vida útil de indefinida a definida, y se procederá según lo dispuesto en relación con los cambios en la estimación contable, salvo que se tratara de un error.

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• Lapropiedad industrialy losderechos de traspaso.Debenserobjetodeamortizaciónycorrecciónvalorativapordeterioro,segúnloespecificadoconcaráctergeneralparalosinmovilizadosintangibles.

• Paralosprogramas de ordenadorseaplicaránlosmismoscriteriosdeamortizaciónquelosestablecidosparalosgastos de desarrollo.

Lascuentasqueparticipanenlaregularizaciónson:

• (680) Amortización del inmovilizado intangible

• (681) Amortización del inmovilizado material

• (682) Amortización de las inversiones inmobiliarias

Lastrescuentasreflejanlaexpresióndeladepreciaciónsistemáticaanualefectivasufridaporlosdistintoselementos.

• (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible

• (281) Amortización acumulada del inmovilizado material

• (282) Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias

Expresióncontabledeladistribucióneneltiempodelasinversioneseninmovilizadoporsuutilizaciónprevistaenelprocesoproductivoydelasinversionesinmobiliarias.

Yelasientoquelaempresarealizanormalmentealfinaldelejercicio,antesdelaregulariza-cióndelosgrupos6y7,pararegularizartambiénlascuentas(680)(681)y(682),es:

(680)o(681)o(682)a (280)o(281)o(282)

Enesteasientopodemosapreciarcómolacontabilizacióndeestegastonosuponeunasalidadedineronielreconocimientodeunaobligacióndepago.

Siparacadaelementodelinmovilizadoutilizáramosunacuentaindividualizadaparalasamor-tizaciones,alrestardelvalordeadquisicióndeeseelementosusamortizacionesacumuladas,obtendríamoselvalor neto contable o valor real delbien.Hayqueresaltarqueestevalorcontablenotieneporquécoincidirconelvalordemercadodelbienusado,nitampococonsuvalorproductivo.Portanto:

Unbienseamortizahastaquelasumadelasamortizacionespracticadasigualaalvalordeadquisicióndelbien.Enelmomentoenqueambascifrassoniguales,elvalornetocontableesceroysedejadeamortizar.Y,apesardequeesevalorcontableescero,permaneceráenlacontabilidaddelaempresamientrasformepartedelprocesoproductivo.

Enocasionesseprevéquedeterminadoselementosdelinmovilizadotenganunvaloreconó-micounavezfinalizadasuvidaútil.Porejemplo,unvehículocuyavidaproductivasehaago-tadosepuedevenderparareciclaje,chatarra,etc.Estevalorestimado,conocidocomovalor residual, nosedebeamortizar,conloqueelvalornetocontablealfinaldesuvidaútilnoserácero,sinoesevalorresidual.

Recurriremosaunejemploparacomprendermejorloexpuesto:

Siunaempresaadquiereunordenadorel1deenerode20X0,porimportede2.700€,conunvalorresidualde300€yloamortizaentresaños,siendolaamortizacióndecadaañode800 €,¿cuálseráelvalornetocontable(VNC)delelementoalfinaldelprimeraño?¿Yalfinaldelterceraño?

Alfinaldelprimeraño,elVNC=2.700–800=1.900€

Alfinaldelterceraño,elVNC=2.700–800×3=300€,esdecir,elvalorresidual.

Valor neto contable = valor de adquisición – amortización acumulada

A través de la amortización deestoselementos,laempresarefle-ja un gasto que no supone unasalidadedinero,yaqueenrealidadestáahorrando.Así,cuandodeter-minado elemento ya no es útil,la empresa contará con recursosnecesariosconlosquepodrácom-prarunnuevoelementosin tenerquerecurrirafinanciaciónexterna.

¿Sabías que…?

Normalmente los terrenos tienenunavidailimitaday,portanto,noseamortizan.

Claves y consejos

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5.1. Sistemas de amortización del inmovilizado

Aunqueexistenmuchossistemasdeamortización,vamosaconocerlostresmásfrecuentes.Además,debemostenerencuentaelsiguienteconcepto:

A. Método lineal o constante

Conestemétodo,laempresatodoslosañosamortizaelmismoimporte.Eselmétodomássencillo,elquemásseaplicaenlapráctica.Lasformasdecálculodelacuotadeamortizaciónanualson:

• Sinvalorresidual:suponemosquealfinaldelavidaútil,laempresanoobtendránadaporelbien.Así,tendremoscomocuotadeamortizacióndecadaaño:

• Convalorresidual:paracalcularlaamortizacióndecadaaño,restamoselimportedelbienalfinalo,loqueeslomismo,elvalorresidual.Comoesteimportelorecuperamosconlaventa,noesnecesarioamortizarlo.Portanto:


Adquirimosunamaquinariaporunvalorde25.000 €,conunavidaútilestimadaencuatroañosyunvalorresidualde5.000 €.

Entonces,lacuotadeamortizaciónserá=(25.000–5.000)/4=5.000 €/año.

Yelcuadro de amortizacióndeestamáquinaseráelsiguiente:

Años Valor contable Cuota amortización Amortización acumulada

0 25.000 - -

1 20.000 5.000 5.000

2 15.000 5.000 10.000

3 10.000 5.000 15.000

4 5.000 5.000 20.000

Alfinaldelcuartoaño,elvalorcontableesde5.000 €,queeselvalorresidual.

B. Números dígitos o proporcionales a la serie de números naturales

Estemétodosuponequeelelementosedepreciamásunosañosqueotros;porello,lascuo-tasdeamortizaciónsonvariables.Y,comosunombreindica,estascuotasdeamortizaciónanualesseencuentranenlamismaproporciónquelaseriedelosnúmerosnaturales;esdecir,1,2,3,4,etc.

Además,estaamortizaciónpuedeserdedosformas:creciente o directaydecreciente o in-versa. Enlaamortizacióncreciente,laempresaentiendequeloselementossedeprecianmás

Base de amortización = valor inicial del elemento – valor residual

Valor inicial del bien

N.º de años de vida útil

Valor inicial del bien – Valor final del bien

N.º de años de vida útil

Elvalorfinaldelbien,ovalorresi-dual, es el valor del bien al finalde su vida útil; por tanto, no seamortiza.

Claves y consejos

Unas tablas fiscales de amorti-zación indican a las empresas elnúmeromáximoymínimodeañosenquedebenamortizarcadaunodesuselementos.

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losúltimosañosdesuvidaútil;porelcontrario,laamortizacióndecrecientereflejaqueloselementossedeprecianmássusprimerosañosdevidaútil.


Supongamosquelavidaútildeundeterminadoelementosoncuatroaños.Entonces:

• Conlaamortizacióncreciente nuestrocuadroserácomosigue:

Años Proporción Cuotas anuales

1 1 1/10×Basedeamortización




10

Paracalcularlaproporciónsumamos1+2+3+4=10.

• Conlaamortizacióndecreciente tendremoselsiguientecuadro:

Años Proporción Cuotas anuales





10

Unavezanalizadoestesistemadeamortizacióndelosnúmerosdígitos,veremossuaplicaciónenunejemplopráctico:

Adquirimosunaaplicacióninformáticapor3.000 €,cuyovalorresidualesnulo.Estaseamor-tizaentresañosporelmétododelosnúmerosdígitosdecrecientes.

Elcuadrodeamortizaciónserá:


0 3.000 --- ---

1 1.500 3/6×3.000=1.500 1.500

2 500 2/6×3.000=1.000 2.500

3 0 1/6×3.000=500 3.000

Ysi,continuandoconelejemploanterior,queremosestablecerelcuadrodeamortizaciónenelcasodelosnúmerosdígitoscrecientes,tendremosentonces:


0 3.000 --- ---

1 2.500 1/6×3.000=500 500

2 1.500 2/6×3.000=1.000 1.500

3 0 3/6×3.000=1.500 3.000

Los elementos se amortizan cadaañolosdíasquehanpermanecidoen la empresa. Es decir, desde lafecha de compra hasta el 31 dediciembre, si todavía permanecenconnosotros.Elrestodelosaños,elañocompleto,exceptoaquelenquelovendemos.

Claves y consejos

El Impuesto de Matriculación esun gravamen que toda personatiene la obligación de pagar alcomprar o adquirir un coche, yaseanuevoousado,comoresultadode su primera matriculación enEspaña.

Este impuesto es independien-te del Impuesto Municipal de Circulación (IVTM), que esel que se abona anualmente alAyuntamiento.

Importante

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C. Amortización técnico-funcional

Estesistematieneencuentaeltiempoqueloselementoshanestadoenfuncionamientodu-ranteelejercicioeconómico;esdecir,loskilómetrosquehanrecorridolosvehículos,lashorasquehan funcionado lasmáquinas, las unidades producidas, etc. Por ello, en el numeradorindicaremoslaactividaddelelementoalolargodeesteejercicio(elnúmerodekilómetrosquedeterminadovehículohacirculadoesteañooelnúmerodehorasquelasmáquinashantrabajadoesteaño)yeneldenominador, laactividadtotalquetendrádurantesuvidaútilyesecocientelomultiplicaremosporlabasedeamortización.Finalmente,veremosconunejemplocómopodemosreflejaresosconceptosenlosasientoscontables:

LaempresaABC,S.A.,tieneunamáquinavaloradaen15.000 €,conunavidaútilde300.000productos.Esteañohafabricado50.000productos.Esdecir,laamortizacióndeesteañoserá:

2.500 (681) Amortizacióndelinmovilizadomaterial15.000×(50.000/300.000)

a (281) Amortizac.acumuladadelinmov.material 2.500

Amortización de los inmovilizados

Unaempresaposeelossiguienteselementospatrimoniales:

• Unamáquinacuyopreciodeadquisiciónfuede12.000 €tieneunavidaútildediezañosyunvalorresidualde2.000 €.

• Unapatentecuyopreciodeadquisiciónfuede1.900 €tieneunavidaútildetresañosyunvalorresidualde100 €.

• Unelementodetransportecuyopreciodeadquisiciónfuede25.000 €tieneunavidaútildeseisañosyunvalorresidualde2.000 €.

Lossistemasdeamortizaciónquehayqueemplearserán:

• Maquinaria:lineal.

• Patente:dígitosdecrecientes.

• Elementodetransporte:técnico-funcional.Secalculaunavidaútilde300.000kmyesteañoharecorrido70.000km.

Debemoselaborarlosasientoscontablescorrespondientes.

Solución:

Maquinaria1.000 (681) Amortizacióndel

inmovilizadomaterial(12.000–2.000)/10 a (281) Amortizaciónacumulada

delinmov.material 1.000Patente

900 (680) Amortizacióndelinmovilizadointangible a (280) Amortizaciónacumulada

delinmov.intangible 900Elementodetransporte

5.366,67 (681) Amortizacióndelinmovilizadomaterial a (281) Amortizac.acumulada

delinmov.material 5.366,67

Caso práctico 6

1+2+3=6

Laproporciónes3/6.

Labasedeamortización:1.900,menoselvalorresidual:

100=1.800

3/6×1.800=900

70.000kmrecorreelelementoesteañoy300.000

durantesuvidaútil.Labasedeamortización=valorinicial–

valorresidual

(70.000/300.000)×(25.000–2.000)=

5.366,67

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Amortización de la concesión administrativa y de los demás elementos afectos a la actividad

LaempresaTRP,S.A.,ganael1dejuliode20X0unconcursopúblicoqueledaderechoaexplotarlaconcesióndelosserviciosmédicosdeunhospital,porloquepaga500.000 €atravésdelbanco.Laconcesiónesporcincoaños,yenelcontratoseestablecequelosbienesafectosalaexplotacióndelacafeteríarevertiránalEstadoalfinaldelaconcesión.Elmismodíalaempresaadquieremaquinaríaparalagestióndelservicioporimportede350.000 €,más21 %deIVAyquepagaconchequebancario.Lavidaútildelamaquina-riaesdediezaños.

a) Contabilizalaamortizacióndelaconcesiónydelamaquinariadelprimeraño.

b) Contabilizalaamortizacióndelaconcesiónydelamaquinariadelsegundoaño.

c) Contabilizalosasientoscontablesquelaempresarealizaráel1dejuliode20X5alconcluirlaconcesión.

Solución:

1/7/X0500.000 (202) Concesionesadministrativas

a (572) Bancos 500.000

350.000 (213) Maquinaria 73.500 (472) HPIVAsoportado

a (572) Bancos 423.50031/12/X0

50.000 (680) Amortizacióndelinmovilizadointangible a (280) Amortizaciónacumulada

delinmov.intangible 50.000

35.000 (681) Amortizacióndelinmovilizadomaterial a (281) Amortizac.acumulada

delinmov.material 35.00031/12/X1

100.000 (680) Amortiz.delinmovilizadointangible a (280) Amortiz.acumulada



delinmov.material 70.0001/7/X5

50.000 (680) Amortizacióndelinmovilizadointangible a (280) Amortizaciónacumulada



delinmov.material 35.000

500.000 (280) Amortiz.acumuladadelinmovilizadointangible a (202) Concesiones

administrativas 500.000

350.000 (281) Amortiz.acumuladadelinmovilizadomaterial a (213) Maquinaria 350.000

Caso práctico 7

Aunquelamaquinariatiene

unavidaútildediezaños,comoreviertealEstado,laempresalaamortizaenlos

cincoañosqueduralaconcesión.Elprimerañoamortizaseismeses.

Concesión=(500.000/5)×(6/12)

Maquinaria=(350.000/5)×(6/12)

5. LaempresaGTP,S.A.,abo-naenconceptodederechosdetraspaso,el1deenero,2.400 €.Estimalaempresaque va a generar benefi-ciosdurantecuatroaños,yloamortizaconelsistemalineal.

Calcula el valor neto con-table del elemento ante-riordespuésdelaprimeraamortización.

6. LaempresaGTP,S.A.,com-pra conun créditoa largoplazounelementodetrans-porte por un importe de22.000 €,ImpuestodeMa-triculación 1.540 €, gas-tosdematriculación510 €eIVA21 %.Tienevidaútilde350.000kmyesteañoharecorrido60.000km.Laoperaciónserealizaacré-dito.Contabilizalacompray la amortización del pri-meraño.

Actividades

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70

6. El deterioro de valor de elementos del inmovilizado material e intangible

LaNorma de valoración 2.ªestablecequeseproduciráunapérdida por deteriorodelvalordeunelementodelinmovilizado material,cuandosu valor contable superesu importe re-cuperable,entendidoestecomoelmayorimporteentresuvalorrazonablemenosloscostesdeventaysuvalorenuso.Aestosefectos,almenosalcierredelejercicio,laempresaevaluarásiexistenindiciosdequealgúninmovilizadomaterialpuedaestardeteriorado,encuyocasodeberáestimarsuimporterecuperableefectuandolascorreccionesvalorativasqueprocedan.Lascorrecciones valorativaspordeteriorode loselementosdel inmovilizadomaterial,asícomosureversióncuandolascircunstanciasquelasmotivaronhubierandejadodeexistir,sereconoceráncomoungastoouningresoenlacuentadePérdidasyganancias.

LaNorma de valoración 5.ªdicequeunelementodeinmovilizado intangibleconunavidaútilindefinidanoseamortizará,aunqueseanalizarásudeterioro,siemprequeexistanindiciosdeestealmenosanualmente.Estanormapermitecontabilizareldeterioro,cuandoelvalor contable o en libros,quesecorrespondeconel importenetoquefiguraenelbalance,es superior al importe recuperable.Estevaloreselmayorentreelvalorrazonablemenosloscostesdeventayelvalorenuso,queconsisteenactualizarlosflujosnetosdeefectivo.

Veamoslaaplicacióndelasnormasatravésdeunejemplo.

Unaempresaposeeunamáquinaconunvalorcontablede50.000 €.Elelementotieneunvalorrazonablede45.000 €,loscostesdevenderelinmovilizadoascenderíana1.000 €ytieneunvalorenusode44.500 €.Porlotanto:

5.500 (691) Pérdidaspordeteriorodelinmovilizadomaterial

a (291) Deteriorodevalordelinmovilizadomaterial 5.500

Correcciones valorativas por deterioro

Unaempresaquecompróunordenadorel1deenerode20X0sedacuentael31dediciembredeeseañoquealsalirunanuevagamadeordenadoresconunnuevosoftwaresehaproducidoundeteriorodelvalordelordenador,queahoravale600 €menosquesuvalornetocontable.¿Cómocontabilizarálaempresaeldeteriorodevalor?

Solución:

600 (691) Pérdidaspordeteriorodelinmovilizadomaterial(50.000–44.500) a (291) Deteriorodevalordel

inmovilizadomaterial 600

Caso práctico 8

7. Unaempresaposeeunaaplicacióninformáticaconunvalorcontablede1.000 €,suvalorrazonablees800 €ysuvalorenusoes1.300 €.¿Quéasientorealizarálaempresa?

Actividades

Lareversión del deteriorotendrácomo límite el valor contable delinmovilizado que estaría recono-cidoenlafechadereversión,sinose hubiese registrado el deteriorodelvalor.

Importante

Para contabilizar los deteriorosde valor, la empresa utilizará lassiguientescuentas:

(690) Pérdidas por deterioro delinmovilizadointangible

(691) Pérdidas por deterioro delinmovilizadomaterial

(692) Pérdidaspordeteriorodelasinversionesinmobiliarias

(290) Deteriorodevalordelinmo-vilizadointangible

(291) Deteriorodevalordelinmo-vilizadomaterial

(292) Deterioro de valor de lasinversionesinmobiliarias

Y para revertir el deterioro, estascuentas:

(790) Reversión del deterioro delinmovilizadointangible

(791) Reversión del deterioro delinmovilizadomaterial

(792) Reversión del deterioro delasinversionesinmobiliarias

Claves y consejos

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71


7. La venta de elementos del inmovilizado material e intangible

Aunquelasempresasnocompranloselementosdelinmovilizadoparavenderlos,enmuchasocasioneslosvendenantesdequeterminesuvidaútily,porlotanto,noestántotalmenteamortizados.Sinembargo,tambiénpuedenvenderlosunavezqueconcluyasuvidaútil,esdecir,cuandoyaestántotalmenteamortizados.

Porotraparte,elpreciodeventanotieneporquéserelmismoqueelvalornetocontable,sinoquepuedesersuperioroinferior,demaneraquesepuedeproducirunagananciaounapérdidaenlaenajenaciónoventa.

Trashaberanalizadolaamortizacióndeloselementosdelinmovilizadomaterial,intangibleydelasinversionesinmobiliarias,ahoranosdetendremosensu baja.Alrespecto,elPGC de las pymes indicaenla Norma de valoración 2.ª, Inmovilizado material, losiguiente:

Baja. Loselementosdelinmovilizadomaterialsedarándebajaenelmomentodesuenaje-nación (venta)odisposiciónporotravía,ocuandonoseespereobtenerbeneficiosorendi-mientoseconómicosfuturosdeellos.

Además,ladiferenciaentreelimporteque,ensucaso,seobtengadeunelementodelinmo-vilizadomaterial,netodeloscostesdeventa,ysuvalorcontabledeterminaráelbeneficio ola pérdidaquesurjaaldardebajaeseelemento,queseimputaráalacuentadePérdidasygananciasdelejercicioenqueestaseproduce.

Estanormaesdeaplicacióntambiénparaelinmovilizadointangibleylasinversionesinmo-biliarias.

Esnecesariodestacarquelaempresadarádebajaelelemento,laamortizaciónacumulada,ademásdeldeteriorodevalorquelocorrige.

Veamosunejemploparacomprendermejoresteconcepto:

Unaempresavendeunelementodetransportequelecostó20.000 €ytieneunaamorti-zaciónacumuladahastalafechadelaventade13.000 €por7.000 €,más21 %deIVA.Laoperaciónlarealizaconcheque.Portanto,tenemos:

8.470 (572) Bancos(7.000+1.470)

13.000 (281) Amortizaciónacumuladadelinmov.material

a (218) Elementosdetransporte 20.000

a (477) HPIVArepercutido(7.000×0,21) 1.470

VNC=20.000 €–13.000 €=7.000 €

Preciodeventa–VNC=7.000 €–7.000 €=0

Laempresanigananipierde.

Antesdereflejarlaventa,siestaseproduceundíadistintodel1deenero,laempresacalcu-larálaamortizacióndelelementodesdeel1deenerohastalafechadelaventa.

Comohemosvistoenelapartado5deestaunidad,laempresaelaboraelcálculodelaamor-tizaciónylacontabilizacióndelgastoa31dediciembredecadaaño;porlotanto,laúltimaamortizaciónqueestahabrápracticadoseráa31dediciembredelañoanterior.

Para calcular el resultado de laoperación (la venta), la empresarealizaelsiguientecálculo:

Precio de venta – valor neto con-table (VNC)

Estodarálugaraunapérdida(671)ounaganancia(771):

a) SielpreciodeventaessuperiorqueelVNC,reflejaráunbenefi-cio,perosielpreciodeventaesinferior que el VNC, entoncesregistraráunapérdida.

b)Si el precio de venta es igualqueelVNC,nohaynibeneficionipérdida.

Importante

Laempresadadebajaelelemento

detransporteporsuvalorinicialde20.000 €ydadebajalaamortizaciónacumuladaque

corrigesuvalor,13.000 €.

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72

Porejemplo,siunaempresavende,el15dejunio,unamáquinaqueposee,tendráqueamor-tizarprimerolacuotacorrespondienteaeseaño,esdecir,desdeel1deenerohastael15dejunio.Acontinuación,veremoslasdiferentescuentasquepodemosutilizarenlabajadeloselementosdelinmovilizadomaterialsegúnlanaturalezadelasmismas:

A. Beneficios o pérdidas

Parareflejarelbeneficioolapérdidaqueseproducealdardebajaundeterminadoelementoporsuventa,emplearemoslassiguientescuentas:

• (670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible

• (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material

• (672) Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias

Talcomosunombreindica,aquíserecogenlaspérdidasproducidasenlaenajenación(venta)deestoselementosdeinmovilizado.

• (770) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible

• (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material

• (772) Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias

Talcomosunombreindica,enestascuentasreflejaremoslosbeneficiosproducidosenlaena-jenación(venta)deestoselementosdelinmovilizado.

Unavezanalizadasestascuentas,veamosotrosejemplosprácticos.

Unaempresavendeunaaplicacióninformáticaquelecostó3.300 €ytieneunaamortizaciónacumuladahastalafechadelaventade1.200 €yundeteriorodevalorregistradode200 €por1.700 €,más21 %de IVA.Laoperaciónserealizaenefectivo.Elaboraremos,pues,elsiguienteasiento:

2.057 (570) Caja(1.700+357)

1.200 (280) Amortizaciónacumuladadelinmov.intangible

200 (290) Deteriorodevalordelinmovilizadointangible

200 (670) Pérdidasprocedentesdelinmov.intangible a (206) Aplicaciones

informáticas3.300

a (477) HPIVArepercutido(1.700×0,21)

357

VNC=3.300 €–1.200 €–200 €=1.900 €

Preciodeventa–VNC=1.700–1.900=–200.Pérdidade200 €

Unaempresavendealcontado(bancos)unamáquinaquecomprópor27.000 €,por15.000 €más21 %deIVA,el1deabrilde20X2.Lavidaútildelamáquinaesdecincoaños,laempresalaamortizaconelsistemadeamortizaciónlineal.Laamortizaciónacumuladaa31dediciem-brede20X1erade12.650 €.Entonces:

1.350 (681) Amortizacióndelinmovilizadomaterial a (281) Amortizaciónacumulada

delinmov.material 1.350

En laventadamosdebajaelele-mentoylaamortizaciónacumula-daquelocorrige.

Claves y consejos

ElIVAdelaventasecalculasobreelpreciodeventa.

Recuerda

Laempresarecibeenefectivo1.700 €delprecio

deventayel21 %delIVAde1.700 €=357 €.

Damosdebajalaaplicación

porsuvalorinicial,3.300 €,ytambiéndamosdebajalaamortizaciónacumuladaquecorrigesuvalorpor1.200 €y

eldeteriorodevalorpor200 €.

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Loprimeroquehacelaempresaesamortizarelelementodel1deeneroal1deabrilde20X2.

18.150 (572) Bancos(15.000+3.150)

14.000 (281) Amortizaciónacumuladadelinmov.material a (213) Maquinaria 27.000

a (477) HPIVArepercutido(15.000×0,21) 3.150

a (771) Beneficiosprocedentesdelinmov.material 2.000

VNC=27.000 €–14.000 €=13.000 €.

Preciodeventa–VNC=15.000 €–13.000 €=2.000 €.Laempresaganaconlaoperación.

B. Accidentes

Siseproduceunhechoextraordinario,comounincendio,unainundaciónounaccidente,quedejedeterminadoelementoparcialototalmenteinservible,recogeremosesadisminucióndelvalorenlasiguientecuenta:

(678) Gastos excepcionales.Enestacuenta,registraremoslaspérdidasylosgastosdeca-rácterexcepcionalycuantíasignificativaque,atendiendoasunaturaleza,nodebancontabi-lizarseenotrascuentasdelgrupo6.Atítuloindicativo,seseñalanlossiguientes:losgastosproducidosporinundaciones,sancionesymultas,incendios,etc.Denuevo,veamossuaplica-ciónpráctica:

LaempresaGTP,S.A.,sufreunincendioenunadesusinstalacionestécnicasque,comocon-secuencia,dejadefuncionar.Lainstalacióncostó65.000 €ylaamortizaciónacumuladaas-ciendea37.000 €.

VNC=65.000 €–37.000 €=28.000 €.Estaeslapérdidaextraordinariaquereconocerálaempresa.

37.000 (281) Amortizaciónacumuladadelinmov.material

28.000 (678) Gastosexcepcionales a (212) Instalacionestécnicas 65.000

Laempresacomprael1dejuniounordenadorpor1.800 €,más21 %deIVA.Lavidaútildelelementoesdetresañosycuentaconunsistemadeamortizaciónlineal.Laoperaciónsereali-zaacréditodeseismeses.Siqueremoscontabilizarlasoperacionesdelprimeraño,tendremos:

1/6

1.800 (217) Equiposparaprocesosdeinform.

378 (472) HPIVAsoportado a (523) ProveedoresdeinmovilizadoaC/P 2.178

31/12

350 (681) Amortizacióndelinmovilizadomaterial a (281) Amortizaciónacumulada

delinmov.material 350

Lacuotadeamortizacióndeunañoes=1.800/3=600 €alaño.

Elprimerañoelelementohapermanecidoenlaempresasietemeses(junio-diciembre).

Portanto,lacuotadeamortizaciónserá=600×(7/12)=350 €.

• VNC=valornetocontable.

• VNC = valor inicial del bien ––amortizaciónacumulada.

Recuerda

Laamortización es el gasto con-table imputado en cada ejercicioporlapérdidadevalordelinmovi-lizado,derivadadeladepreciacióntécnica, física o económica porel paso del tiempo, por el uso,desgaste o, simplemente, por eldesuso.

Importante

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74

Amortización y venta de los elementos del inmovilizado

LaempresaBTR,S.A.,comprael15dejuniode20X1mobiliarioporvalorde3.800 €,más21 %deIVA.Pagamediantetransferenciabancaria.Lavidaútildelelementoesdecuatroaños,elvalorresidualesde300 €,yelsistemadeamortización,lineal.

• A31dediciembrede20X1amortizaelelemento.

• A31dediciembrede20X2amortizaelelemento.

• El1deabrilde20X3vendeelmobiliarioporimportede1.500 €,más21 %deIVA.Operaciónacréditodetresmeses.

Debemosregistrartodaslasoperaciones.

Solución:

15/6/X1

3.800 (216) Mobiliario


31/12/X1

473,96 (681) Amortizacióndelinmovilizadomaterial[(3.800–300)/4]×(6,5/12)

a (281) Amortizaciónacumuladadelinmovilizadomaterial 473,96

31/12/X2

875 (681) Amortizacióndelinmovilizadomaterial[(3.800–300)/4]

a (281) Amortizaciónacumuladadelinmovilizadomaterial 875

1/4/X3

218,75 (681) Amortizacióndelinmovilizadomaterial[(3.800–300)/4]×(3/12)

a (281) Amortizaciónacumuladadelinmovilizadomaterial 218,75

1/4/X3

1.815 (543) CréditosaC/Pporenajenacióndelinmovilizado(1.500+315)

1.567,71 (281) Amortizaciónacumuladadelinmovilizadomaterial

732,29 (671) Pérdidasprocedentesdelinmovilizadomaterial

a (216) Mobiliario 3.800

a (477) HPIVArepercutido(1.500×0,21) 315

Caso práctico 9

8. Contabiliza las siguientesoperaciones que realiza laempresaGTP,S.A.:

a) Comprael1dejulioporvalor de 4.200 € unapatente,elproveedorleconcede un descuentocomercial de 100 € enfactura,IVAdel21 %.Laoperación se realiza alcontado(bancos).

b) A31dediciembreamor-tizalapatenteporelsis-temalineal,conunavidaútildecuatroañosyunvalorresidualde300 €.

c) Enelejerciciosiguiente,el31dediciembre,vuel-veaamortizarlapatente.

d) Vende el 1 de abril delañosiguientelapatente;elpreciodeventacoin-cide con el VNC de lapatenteenesafechayelIVAesdel21 %.Laope-raciónserealizaalcon-tado(bancos).

Actividades

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Síntesis

Arrendamiento financiero

El arrendatario en el momento inicial registrará un Activo, de acuerdo con su naturaleza, según se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el

mismo importe, que será el menor entre el valor razonable del Activo arrendado y el valor actual de los pagos mínimos acordados durante el plazo de arrendamiento

Inmovilizado materialLos bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por su coste, ya sea este el

precio de adquisición o el coste de producción

Inmovilizado intangible e inversiones de

inmovilizado

Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material se aplicarán a los elementos del inmovilizado intangible y a las inversiones inmobiliarias

Normas particulares sobre el inmovilizado

intangible

Aplicaciones informáticas

Propiedad industrial

Gastos de I+D Los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante, podrán activarse como inmovilizado

intangible desde el momento en que cumplan ciertas condiciones

Se contabilizarán los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalización de la propiedad industrial, sin perjuicio de los importes que también pudieran contabilizarse por razón de

adquisición a terceros de los derechos correspondientes

Los programas de ordenador que cumplan los criterios de reconocimiento del apartado 1 de la norma relativa al inmovilizado intangible, se incluirán en el Activo, tanto los

adquiridos a terceros como los elaborados por la propia empresa para sí misma, utilizando los medios propios de que disponga,

entendiéndose incluidos entre los anteriores los gastos de desarrollo de las páginas web

Valoración posterior de los inmovilizados:

pérdidas de valor

Sistemáticas y definitivas: amortización

No definitivas: reversibles

Constante o lineal

De los números dígitos

Pérdidas por deterioro

Técnico funcional

Baja de los elementos

Enajenación o venta

Accidentes

La empresa puede reconocer beneficio o pérdida

(678) Gastos excepcionales

La empresa dará de baja el elemento, las amortizaciones y las pérdidas por deterioro

Síntesis

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76

Test de repaso

1. LaempresaABCcompraelderechodeusodeunapatenteporimportede38.000 €.Enfacturaelproveedorlecon-cedeundescuentode1.300 €yelIVAdelaoperaciónesdel21 %.Elpreciodeadquisiciónes:

a) 38.000€.

b) 39.300€.

c) 36.700€.

d) 46.374€.

2. La empresa GTR compra un elemento de transporte, aunpreciode16.000 €,el ImpuestodeMatriculaciónes1.120 €, losgastosdematriculaciónasciendena410 €,conIVAdel21 %.Portanto,elpreciodeadquisiciónes:

a) 16.000€.

b) 17.120€.

c) 17.530€.

d) 0,685,4€.

3. LaempresaHYTtieneunelementodetransportequelecostó24.000 €,suvidaútilesdeseisañosytieneunvalorresidualde2.400 €.Amortizaporelsistematécnico-fun-cionalyeltotaldekmes500.000.Esteañoharecorrido50.000km.Lacuotadeamortizacióndeesteañoes:

a) 4.000€.

b) 3.600€.

c) 2.400€.

d) 2.160€.

4. LaempresaJKLtieneunainstalacióntécnicaquelecostó45.000 €,valorresidualde4.500 €,vidaútildediezañosysistemadeamortizacióndelosnúmerosdígitosdecrecien-tes.Lacuotadeamortizacióndelprimerañoes:

a) 4.050€.

b) 736,36€.

c) 7.363,64€.

d) 8.181,82€.

5. La empresa VGR compramobiliario el 1 de agosto porimportede2.500 €;lavidaútilescincoañosyelsistemadeamortizaciónlineal.Lacuotadeamortizacióndelprimerañoes:

a) 175€.

b) 208,33€.

c) 500€.

d) 420€.

6. LaempresaBGRcompróutillajeel1deoctubrede20X0porvalorde3.000 €,valorresidual0,sistemadeamor-tizaciónlinealyvidaútildecuatroaños.ElVNCa31dediciembrede20X2es:

a) 2.250€.

b) 750€.

c) 1.687,5€.

d) 1.312,5€.

7. Unaempresacompróequiposparaprocesosdeinforma-ciónporimportede5.000 €el1deenerode20X0;sis-temadeamortizacióndelosnúmerosdígitosdecrecientes;vidaútildetresaños;valorresidualde200 €.ElVNCafinaldelaño20X1es:

a) 2.500€.

b) 833,33€.

c) 1.000€.

d) 2.600€.

8. Unaempresavendeel1deenerode20X0unelementodetransportequelecostó19.000 €ycuyaamortizaciónacumuladaes9.000 €por8.000 €,más21 %deIVA.Elresultadodelaoperaciónes:

a) Unapérdidade11.000€.

b) Unapérdidade2.000€.

c) Unapérdidade560€.

d) Ningunadelasanteriores.

9. Unaempresavendeel1deabrilunaaplicacióninformá-ticaquelecostó12.000 €porimportede4.500 €,más21%deIVA;lavidaútildelaaplicaciónescincoaños,elvalorresidual,500 €;elsistemadeamortizaciónlineal,ylaamortizaciónacumuladaa31dediciembreerade4.600.Elresultadodelaoperaciónes:

a) Unapérdidade2.325€.

b) Unapérdidade2.900€.

c) Unapérdidade2.300€.

d) Ningunadelasanteriores.

10. Unaempresavendeunordenadorquelecostó2.500 €yqueseencontrabaamortizadoenun60 %,porimportede450 €,más21 %deIVA.Elresultadodelaoperaciónes:

a) Unapérdidade550€.

b) Unagananciade550€.

c) Unapérdidade1.000€.

d) Unagananciade1.000€.

11. Seconsideraqueunarrendamientoesfinancierosi:

a) Setransfierensustancialmentetodoslosriesgosybene-ficios inherentesa lapropiedaddelActivoobjetodelcontratoalarrendatario.

b) Existiendoopcióndecompra,noexistendudasrazona-blesdequesevayaaejercitaresaopción.

c) NoexistelaopcióndecompraenloscontratosenlosqueelplazodelarrendamientocoincidaconlamayorpartedelavidaeconómicadelActivoolacubra.

d) Todaslasanteriores.

Test de repaso

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Comprueba tu aprendizaje

Caracterizar las definiciones y las relaciones contables fun-damentales establecidas en los grupos, subgrupos y cuen-tas principales del PGC relativas a los elementos del inmo-vilizado material, intangible y las inversiones inmobiliarias.

Registrar, en asientos por partida doble, las operaciones más habituales relacionadas con los grupos de cuentas des-critos anteriormente.

Clasificar los diferentes tipos de documentos mercantiles que exige el PGC, indicando la clase de operación que re-presentan.

Verificar el traspaso de la información entre las distintas fuentes de datos contables.

1. LaempresaABC,S.A.,comprael3deenerode20X0unaconstrucciónvaloradaen300.000 €,másel21 %deIVA,de loscuales160.000correspondenal terreno;pagaenefectivo80.000 €yelrestoacréditoalargoplazo.Pagael15deeneroaunaempresaconstructora2.000 €,más21 %deIVA,porlasobrasdeacondicionamientodelsolaranterior,concheque.

2. LaempresaHTR,S.A.,comprael1dejuliode20X0maqui-nariaporimportede300.000 €;losgastosdetransporteascienden a 3.500 €, el seguro a 700 € y el IVA de laoperacióndel21 %;laoperaciónsepagaconcheque.Lamáquinaestaráencondicionesdefuncionamientodentrodequincemeses.Comoteníaelpresupuestodelproveedor,esemismodíaelbancoleingresaelimportedelpréstamoquelehaconcedidopararealizarelpagoyqueasciendealatotalidaddeldesembolsoinicial.Elprincipaldelprés-tamolodevolverádentrodecincoaños,conuntipodeinte-réssemestraldel3 %.El1deseptiembrede20X0recibeunafacturacorrespondienteaunosgastosdemontajeporimportede4.000 €,más21 %deIVAqueabonaporbanco.Eldía1deoctubrede20X1,fechaenqueelelementoentraencondicionesdefuncionamiento,recibeotrafacturadeinstalaciónporimportede5.000 €,más21 %deIVAquepagaporbanco.Lavidaútilseestimaenochoaños,elvalorresidualen30.000 €yseamortizaconelmétodolineal.

Realizatodaslasoperacionescorrespondientesalprimeryalsegundoaño.

3. LaempresaGTP,S.A.,encargaenelaño20X0aunlabora-toriolainvestigacióndeunavacuna.

a) Ellaboratoriolefacturaeseaño130.000 €,más21 %deIVA,operaciónacréditodeseismeses.

b) Alcerrarelejerciciolaempresaconsideraquelainvesti-gacióntendráéxitotécnicoyobtendrárentabilidadeco-nómica.

c) Durante20X1ellaboratoriolevuelveafacturarenestaocasión100.000 €,más21 %deIVA.

d) Alfinalizarelsegundoaño,laempresaactivatodoslosgastosrelacionadosconlainvestigaciónyladaporcon-cluida.

e) Enelaño20X2laempresaconsideraque,debidoalaaparicióndeotravacunaconmenosefectossecunda-rios,suproductonotendrárentabilidadeconómica.

Contabiliza todas lasoperacionesque realiza laempresaenlosaños20X0,20X1y20X2.

4. RegistralasoperacionesquerealizalaempresaTRF,S.A.,elaño20X0yelaño20X1,siunavezactivadoslosgastosdedesarrollodeunproyectoqueascendíana30.000€,decideinscribirlosel1deagostode20X0enelRegistrodePatentesyMarcasypagaconcheque2.000€porgastosderegistro,más21 %deIVA.Laempresaestimalautiliza-cióndelapatentedurantecuatroaños,porloqueamortizalamismaun25 %alaño.

5. LaempresaFTR,S.A.,comprael1dejuniode20X0aunaempresa un programa informático que se va a utilizardurantetresaños.Elpreciodeadquisiciónesde8.000 €,más21 %deIVA,ysepagaalcontado(bancos).Sistemadeamortizacióndelosnúmerosdígitosdecrecientes.El15defebrerode20X1elproveedorlefacturalosgastosdemantenimientodelprograma,queasciendena300 €,más21 %deIVA,ypagaenefectivo.

Realizatodaslasoperacionescorrespondientesalprimeryalsegundoaño.

6. La empresa FTR,S.A., paga el 1 de febrero de 20X0 alEstado100.000 €conchequebancarioporlosderechosdeexplotacióndeunaautopistadurantediezaños.A31dediciembreprocedeaamortizarelinmovilizado.El1dejuliode20X5elEstadocomunicaalaempresaque,porincumplimientodelascondicionesdelaconcesión,ladaporfinalizada.

Realizatodaslasoperacionescorrespondientesaladura-cióndelaconcesión.

7. LaempresaTRP,S.A.,adquiereel1demayode20X0elderechoaexplotarlaconcesióndelacafeteríadeunhospi-talpagandoporbanco25.000 €.Laconcesiónesportresaños,yenelcontratoseestablecequelosbienesafectosalaexplotacióndelacafeteríarevertiránalacomunidadautónoma cuando finalice el plazo de esa concesión. Elmismodíalaempresaadquieremaquinariaparaexplotarlacafeteríaporimportede40.000 €,más21 %deIVA,quepagaconchequebancario.Lavidaútildelamaquinariaescincoaños.

a) Contabilizalaadquisicióndelaconcesiónydelamaqui-naria.

b) Contabiliza la amortización de la concesión y de lamaquinariaelprimeraño.


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c) Contabiliza la amortización de la concesión y de lamaquinariadelsegundoaño.

d) Contabilizalosasientoscontablesalconcluirlaconce-sión.

8. RegistralasoperacionesquerealizalaempresaFTR,S.A.:alquilaunbarporelqueabona2.000 €almesmás21 %deIVA,quepagamediantetransferenciabancaria.Abona,además,30.000 €,más21 %deIVAporderechosdetras-pasoconcheque.Contabilizalaamortizacióndelprimerañosabiendoque laempresaamortizaencincoañoselderechodetraspaso.

9. La empresa RTS, debido a un incendio, da de baja porsiniestrototalmobiliariocuyopreciodeadquisiciónfuede10.000 €yqueestáamortizadoenun30 %.Elmobiliarioestabaaseguradoen8.000 €.Lacompañíalehaceentregadeunchequeporvalorde6.000 €comovalorqueotorgaalmobiliarioenelmomentodelsiniestro.Contabilizalabajadelinmovilizado.

10. LasociedadAcompra,el1deenerode20X0,unainstala-cióntécnica.Lafinanciaciónsehacemedianteuncontratodeleasing,conlassiguientescondiciones:

• Valordecontado:120.000 €,másIVAdel21 %.

• Duracióndelcontrato:tresaños.

• Opcióndecompra:20.000 €,másIVA,queejerceráalprincipiodelcuartoaño.

• Formadepago:trespagosde40.403,35 €,más21 %deIVA,cadaunoalfinaldecadaaño.

• Vidaútildelainstalacióndiezaños.Sistemadeamor-tizaciónlineal.

• Detalledelaoperación:

Año Anualidad InterésAmorti-zación

Deuda pendiente

0

1

2

3

----

40.403,35

40.403,35

40.403,35

---

9.600,00

7.135,73

4.474,32

---

30.803,35

33.267,62

35.929,03

120.000,00

89.196,65

55.929,03

20.000,00

121.210,05 21.210,05 100.000,00

Contabiliza todas lasoperaciones relativasal leasing, in-cluidalaamortizacióndelinmovilizado.

11. LaempresaHTS,S.A.,comprael1deenerode20X0aunaempresadeBarcelonaunamáquina.Suprecioalcontadoesde60.000 €,ysehaconcedidoundescuentocomercialdel5 %.Eltransporteyelsegurodeviajehastasualma-cénenVigo,quecorrenporcuentadeHTS,asciendena4.000 €y2.000 €,más21 %deIVA,respectivamente,

y figuranen la facturadecompra.Yparasumontajeeinstalación,contrataaunosespecialistasquelefacturan12.000 €,más21 %deIVAel2deenero.Operaciónacréditodetresaños.Alfinalizarsuvidaútil,seestimaqueloscostesdedesmantelamientoascenderána5.000 €.Eltipodeinterésefectivoquehayquetenerencuentaesdel6 %anualylavidaútildelinmovilizadoseestimaenseisaños.Sistemadeamortizacióndelosnúmerosdígitosdecrecientes.

Contabiliza todas las operaciones hasta el desmantela-mientodelamáquina,momentoenelqueserecibelafac-turadelosgastosporimportede5.000 €,más21 %deIVA,quesepagaatravésdelbanco.

12. LasociedadDRS,S.A.,comprael1dejuliode20X0unainstalacióntécnicaporimportede15.000 €,más21 %deIVAquepagaporbanco;estudiosrealizadosindicanlasus-titucióndelainstalacióncuandoquedetotalmenteamorti-zada,locualsuponeuncostededesmantelamientoyretirodel5 %delpreciodeadquisición.Lavidaútilesdecuatroaños,yeltipodeinterésefectivo,del5 %.

Efectúaelasientodecomprayelajustedelaprovisiónquehayquerealizarmientraslainstalacióntécnicaseamortiza.

13. LaempresaHYT,S.A.,haadquiridoaprincipiosde20X0maquinariapor10.000 €,más21 %de IVAal contado(bancos).Loscostesdeinstalaciónhansidode1.000 €,más21 %deIVA,quepagaenefectivo.Hasolicitadoaunaentidadfinancieraunpréstamoconvencimientoaunañoquelehasidoconcedidosimultáneamentealaadqui-sicióndelamaquinariaporimportede12.100 €.Elprés-tamodevengauninterésdel7 %semestral,pagaderoporsemestres vencidos. La maquinaria entra en funciona-mientoamediadosde20X1,momentoenquelaempresarecibeotra facturapor gastosde instalaciónde500 €,más21 %deIVA,quepagaconcheque.Lamáquinatieneunavidaútildediezaños.Elsistemadeamortizacióneslineal.

Contabilizatodaslasoperacionesdelosaños20X0y20X1.

14. La empresa KLT,S.A., compra el 15 de abril un camiónporimportede65.000 €,ImpuestodeMatriculaciónde5.850 €,gastosdematriculaciónyentregade780 €eIVAdel21 %.Pagaunacuartapartemediantetransferenciabancaria,20.000 €apagaracortoplazoyelresto,alargoplazo.

Lavidaútiles500.000km.Esteañoharecorrido40.000km.Elvalorresidualesde5.000 €.Elsegundoañohare-corrido65.000kmcuandodecidevenderelcamión,conunapérdidade7.000 €,másIVAdel21 %;laoperaciónsepagaconcheque.

Contabilizatodaslasoperacioneshastalaventadelinmo-vilizado.

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Enestaunidadvamosacontinuarconlacontabilizacióndelasoperaciones realizadas porMoisés SánchezGames,S.L., a lolargodelmesdeoctubre.

Actividades de simulación

1. La empresa realiza el día 17 de octubre una venta de vi-deoconsolasyjuegos,yparaeltransportedelasmercan-cíascontrataaunaempresaqueleenvíalasiguientefactura(Fig. 1)yquepagaconcheque(Fig.2).

Transform, S. L.C/ Palma, 5728047-Leganés (Madrid)Tel.: 915099934Fax: 913456789NIF: B 23456782

N.º Factura: RG-143Fecha: 17/10/20X0Pedido: Forma de pago: ChequeObservaciones:

REF. DESCRIPCIÓN CANT. PRECIO IMPORTE

Transporte 28 bultos 28 5 140,00

Bases de IVA % IVA Cuotas de IVA Portes

140,00 21 29,40 Neto 140,00

Total IVA 29,40

% IRPF

Total factura 169,40 €

MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.C/ Clavel, 25Polígono Industrial Urtinsa 28924-Alcorcón (Madrid)Tel./ Fax: 918794522/918794523NIF: B85672342

Fig. 1.

BANKO CRÉDITCÓDIGO CUENTA CLIENTE (CCC)

ENTIDAD OFICINA D. C. N.º CUENTA

0125 6745 12 0001576825

# 169,40 € #

Páguese a la orden de: ………………. Transform, S. L. .…..………………

La suma de: …………Ciento sesenta y nueve euros con cuarenta céntimos …………….….…€

…………. Diecisiete……….de……octubre……… de …20X0…..

La fecha debe consignarse con letra

Fdo.: PP.

Fig. 2.


P��l� I� �esca�

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SUBTOTALENVÍO Y TRAMITACIÓN

2.091,50 €140,00 €

BASE IMPONIBLE 2.231,50 €TIPO IMPOSITIVO 21 %

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Fig. 3.

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PARA: ENVIAR A:MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.C/ Clavel, 25Polígono Industrial Urtinsa 28924-Alcorcón (Madrid)Tel./Fax: 918794522/918794523NIF: B85672342

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SUBTOTAL 26.066,16 €TRÁMITES Y ENVÍO 450,00 €

BASE IMPONIBLE 24.810,90 €IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO (21 %) 5.210,29 €

TOTAL A PAGAR 31.726,45 €

Fig. 5.

Fig. 6.

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Fig. 10.

BANKO CRÉDITCÓDIGO CUENTA CLIENTE (CCC)

ENTIDAD OFICINA D. C. N.º CUENTA

0125 6745 12 0001576825

# 1.936,00 € #

Páguese a la orden de: ………………. Informática Siglo XXI, S. L. .…..………………

La suma de: …………Mil novecientos treinta y seis euros …………….….…€

…………. Veinticinco……….de……octubre……… de …20X0…..

La fecha debe consignarse con letra

Fdo.: PP.

Fig. 9.

5. El28deoctubrerealizaunanuevaventadevideoconsolasyjuegos,quecobramediantetransferenciabancariaqueelclienterealizaelmismodía.(Fig.10).

MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.C/ Clavel, 25Polígono Industrial Urtinsa 28924-Alcorcón (Madrid)Telf./Fax: 918794522/918794523NIF: B85672342

N.o DE FACTURA: 002/X0

FACTURAR A: Juguetes Lidia López, S. L.C/ Gran Vía, 3428004-Madrid

B83562417

ENVIAR A: Juguetes Lidia López, S. L.C/ Gran Vía, 3428004-Madrid

A/A: Pilar Valiente

Forma de pago: Transferencia a nuestra cuenta bancaria BANKO CRÉDIT 0125 / 6745 / 12 / 0001576825

N.o DE PEDIDO FECHA DE ENVÍO CONDICIONES

CANTIDAD DESCRIPCIÓN PRECIO UNITARIO TOTAL PRODUCTO14 Consola TST 100,00 € 1.400,00 €

12 Consola TSI 103,50 € 1.242,00 €

8 Juegos para la consola TSI 33,00 € 264,00 €

10 Juegos para la consola DS3 34,50 € 345,00 €

8 Juegos para la consola PSPITA 32,00 € 256,00 €

SUBTOTAL 3.507,00 €

TIPO IMPOSITIVO 21 %

IVA 736,47 €

ENVÍO Y TRAMITACIÓN

TOTAL 4.243,47 €GRACIAS POR CONFIAR EN NOSOTROS


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6. Liquidación de nóminas

Laempresarealizalaliquidacióndelasnóminasdelmesdeoctubredesusdostrabajadores.Elpagodelasmismaslotienedomiciliadoenlacuentacorrienteyloefectuaráeldía3decadames(Fig.11yFig.12).

Fig. 11. Fig. 12.

EMPRESA Moisés Sánchez Games, S. L.

I. DEVENGOS

II. DEDUCCIONES

1. Percepciones salariales

1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seg. Social y conceptos de recaudación conjunta

Domicilio: C/ Clavel, 25 (28924) Alcorcón - Madrid

C.I.F.: B5672342Cód. cta. De cotización a la Seg. Social:

Periodo de liquidación: del .......... al ...........de ......................................... de .......................................... de ................. Total días

TRABAJADOR Ainhoa Illescas Jiménez

N.I.F.: B4567832HNúm. Afiliación a la Seg. Soc.: 480117823556Categoría o grupo profesional: Ayudante no tituladoGrupo de cotización: 4Puesto de trabajo:

Fecha antigüedad:Código contrato:

Núm. Libro Matrícula:

Salario base ..........................2. Percepciones no salariales

A. TOTAL DEVENGADO ...................................................................

B. TOTAL A DEDUCIR (1+2+3+4+5) ..............................................

DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL I.R.P.F.

LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) .................................................

Indemnizaciones o suplidos ..Horas extraordinarias ............

Salario en especie ................Complementos salariales ......

Contingencias comunes ... ................. % .....................Desempleo ......................

Firma y sello dela empresa RECIBÍ,

1. TOTAL APORTACIONES................. % .....................

Formación profesional .....Horas extraordinarias:

................. % .....................

Fuerza mayor o estructurales................. % .....................No estructurales ..............

1. Base de cotización por contingencias comunesRemuneración mensual ...........................

2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P.) y conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Formación Profesional, Fondo de Garantía Salarial) ..

Entidad: Cuenta:

2. I.R.P.F. ..................................... %3. Anticipos...............................4. Valor de productos en especie5. Otras deducciones ................................ % .....................

............................................................................................. de ............................................. de ..........................

.............................................. .............................

.............................................. .............................

.............................................. .............................

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.............................................. .............................

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Gratificaciones extraordinariasPlus de transporte .................

..............................................

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.............................................. .............................

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.............................................. ..............................................................................................................................................................................

Prest. e ind. de la Seg. Social

......................................Prorrata pagas extraordinarias ................. ......................................

TOTAL ........................ ......................................Base contingencias comunes ................... ...................................... 4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. ........... ......................................

3. Base de cot. Adicional por horas extra ..... ............................................................................

1 31Octubre

950,0090,00

1050,00 €

176,12 €

873,88 €

Octubre 20X0

4,70 11201,55 11200,10

2,00

4,70

1120 10 1050

960,00 € 160,00 €

1120,00 €1050 €

EMPRESA Moisés Sánchez Games, S. L.

I. DEVENGOS

II. DEDUCCIONES

1. Percepciones salariales

1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seg. Social y conceptos de recaudación conjunta

Domicilio: C/ Clavel, 25 (28924) Alcorcón - Madrid

C.I.F.: B5672342Cód. cta. De cotización a la Seg. Social:

Periodo de liquidación: del .......... al ...........de ......................................... de .......................................... de ................. Total días

TRABAJADOR Sergio Cela Lasa

N.I.F.: 04567832HNúm. Afiliación a la Seg. Soc.: 480117823556Categoría o grupo profesional: AdministrativoGrupo de cotización: 5Puesto de trabajo:

Fecha antigüedad:Código contrato:

Núm. Libro Matrícula:

Salario base ..........................2. Percepciones no salariales

A. TOTAL DEVENGADO ...................................................................

B. TOTAL A DEDUCIR (1+2+3+4+5) ..............................................

DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL I.R.P.F.

LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) .................................................

Indemnizaciones o suplidos ..Horas extraordinarias ............

Salario en especie ................Complementos salariales ......

Contingencias comunes ... ................. % .....................Desempleo ......................

Firma y sello dela empresa RECIBÍ,

1. TOTAL APORTACIONES................. % .....................

Formación profesional .....Horas extraordinarias:

................. % .....................

Fuerza mayor o estructurales................. % .....................No estructurales ..............

1. Base de cotización por contingencias comunesRemuneración mensual ...........................

2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P.) y conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Formación Profesional, Fondo de Garantía Salarial) ..

Entidad: Cuenta:

2. I.R.P.F. ..................................... %3. Anticipos...............................4. Valor de productos en especie5. Otras deducciones ................................ % .....................

............................................................................................. de ............................................. de ..........................

.............................................. .............................

.............................................. .............................

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Gratificaciones extraordinariasPlus de transporte .................

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.............................................. ..............................................................................................................................................................................

Prest. e ind. de la Seg. Social

......................................Prorrata pagas extraordinarias ................. ......................................

TOTAL ........................ ......................................Base contingencias comunes ................... ...................................... 4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. ........... ......................................

3. Base de cot. Adicional por horas extra ..... ............................................................................

1 31Octubre

900,0090,00

990,00 €

66,68 €

155,78 €

834,22 €

Octubre 20X0

4,70 10501,55 10500,10

2,00

4,70

1050 9 990

900,00 € 150,00 €

1050,00 €1050,00 € 990 €www.m

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