1 tema 5: inmovilizado intangible tema 5: inmovilizado intangible contabilidad financiera y...

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Tema 5: Inmovilizado IntangibleTema 5: Inmovilizado Intangible

Contabilidad Financiera y Contabilidad Financiera y Analítica IIAnalítica II

Curso 2008/09Curso 2008/09

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ÍNDICEÍNDICE1.1. Características y requisitosCaracterísticas y requisitos2.2. Elementos del inmovilizado intangibleElementos del inmovilizado intangible3.3. Criterios de valoraciónCriterios de valoración

Precio de adquisición Precio de adquisición Coste de producciónCoste de producción Valor razonableValor razonable

4.4. Investigación y DesarrolloInvestigación y Desarrollo5.5. Propiedad industrialPropiedad industrial6.6. Concesiones administrativasConcesiones administrativas7.7. Derechos de traspasoDerechos de traspaso8.8. Aplicaciones informáticasAplicaciones informáticas9.9. Fondo de comercioFondo de comercio

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1. Características1. CaracterísticasActivos NO monetarios, sin sustancia física Activos NO monetarios, sin sustancia física ((la prueba de su existencia, se encuentra en contratos, registros, documentos,…))..

Destino habitual: participar en actividades habituales u ordinariasDestino habitual: participar en actividades habituales u ordinarias (producción, prestación de servicios, objeto cesión de uso mediante (producción, prestación de servicios, objeto cesión de uso mediante arrendamiento, fines administrativos, etc.).arrendamiento, fines administrativos, etc.).

Son objeto de corrección valorativa (de modo sistemático Son objeto de corrección valorativa (de modo sistemático ((amortizacionesamortizaciones) y por deterioro del valor por causas no recurrentes ) y por deterioro del valor por causas no recurrentes ((pérdidas por deterioro del valorpérdidas por deterioro del valor ). ).

PROBLEMA: no es fácil fijar la vida útil, se intenta fijarla lo más PROBLEMA: no es fácil fijar la vida útil, se intenta fijarla lo más objetivamente posible (depende de: evolución de los mercados, objetivamente posible (depende de: evolución de los mercados, actuación de competidores, ciclo de vida de los productos, …)actuación de competidores, ciclo de vida de los productos, …)

Existen unos pocos con vida útil indefinida (fondo de comercio).Existen unos pocos con vida útil indefinida (fondo de comercio).

Difícil recuperación a través de la venta (ausencias de mercados Difícil recuperación a través de la venta (ausencias de mercados activos)activos)

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1. Requisitos 1. Requisitos PGC2007 (NRV 5ª.1.)PGC2007 (NRV 5ª.1.)

SEAN IDENTIFICABLES Y SEPARABLES DE LOS DEMÁS SEAN IDENTIFICABLES Y SEPARABLES DE LOS DEMÁS ACTIVOS.ACTIVOS.

ESTÉN CONTROLADOSESTÉN CONTROLADOS (la empresa tiene protegidos los (la empresa tiene protegidos los intangibles, con poder para generar beneficios futuros, evitando intangibles, con poder para generar beneficios futuros, evitando que otras accedan a los beneficios futuros)que otras accedan a los beneficios futuros)..

PERMANENTES PERMANENTES que con la tenencia que con la tenencia SE GENEREN INGRESOS SE GENEREN INGRESOS Y BENEFICIOS FUTUROSY BENEFICIOS FUTUROS (generar mayores ingresos, ahorro de (generar mayores ingresos, ahorro de costes, flujos netos de tesorería positivos suficientes).costes, flujos netos de tesorería positivos suficientes).

Que el Que el VALOR ASIGNADO SEA FIABLEVALOR ASIGNADO SEA FIABLE

En ningún caso se reconoceránEn ningún caso se reconocerán como inmovilizados intangibles los como inmovilizados intangibles los gastos de establecimiento, las marcas, cabeceras de periódicos o gastos de establecimiento, las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares, QUE SE HAYAN GENERADO clientes u otras partidas similares, QUE SE HAYAN GENERADO INTERNAMENTEINTERNAMENTE

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2. Elementos de inmovilizado intangible2. Elementos de inmovilizado intangible

InvestigaciónInvestigación

DesarrolloDesarrollo

Propiedad IndustrialPropiedad Industrial

Concesiones administrativasConcesiones administrativas

Derechos de traspasoDerechos de traspaso

Aplicaciones informáticasAplicaciones informáticas

Fondo de comercioFondo de comercio

Derechos de superficie.Derechos de superficie. Derechos de fichaje.Derechos de fichaje. Listas o cartera de clientesListas o cartera de clientes Licencias de pesca, de taxi.Licencias de pesca, de taxi. Canon de franquiciaCanon de franquicia Derechos de emisión de gases de efecto invernadero Derechos de emisión de gases de efecto invernadero (GEI)(GEI)

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EL EL PGC2007 expresa en laPGC2007 expresa en la NRV 5ªNRV 5ª que los criterios contenidos en las que los criterios contenidos en las normas relativas al INMOVILIZADO MATERIAL, se aplicarán a los elementos normas relativas al INMOVILIZADO MATERIAL, se aplicarán a los elementos del intangible, salvo que alguna norma particular establezca el del intangible, salvo que alguna norma particular establezca el correspondiente criterio particularcorrespondiente criterio particular

Adquiridos del exterior Adquiridos del exterior PRECIO O COSTE DE ADQUISICIÓN PRECIO O COSTE DE ADQUISICIÓN

Elaborados por la propia empresa Elaborados por la propia empresa COSTE DE PRODUCCIÓNCOSTE DE PRODUCCIÓN

Recibidos mediante Donación y Subvención Recibidos mediante Donación y Subvención VALOR VALOR RAZONABLERAZONABLE..

Recibido en concepto de aportación no dineraria, a cambio de Recibido en concepto de aportación no dineraria, a cambio de acciones representativas del Capital u otros instrumentos de acciones representativas del Capital u otros instrumentos de patrimonio de la propia sociedad patrimonio de la propia sociedad VALOR RAZONABLEVALOR RAZONABLE..

3. Criterios de valoración (I)3. Criterios de valoración (I)

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Procedentes de absorciones de empresas y otras Procedentes de absorciones de empresas y otras combinaciones de negocios combinaciones de negocios VALOR RAZONABLEVALOR RAZONABLE ((NRV 19ªNRV 19ª sobre sobre Combinaciones de negociosCombinaciones de negocios, 2.4.) :, 2.4.) :

**** siempre que sean IDENTIFICADOS por separado;siempre que sean IDENTIFICADOS por separado;**** alta probabilidad de alta probabilidad de generar beneficios y flujos netos de generar beneficios y flujos netos de

tesorería futuros suficientestesorería futuros suficientes;;**** que el valor asignado que el valor asignado SEA FIABLESEA FIABLE..

(ej. Patentes, marcas, proyectos de I+D en proceso y con probabilidad de ser (ej. Patentes, marcas, proyectos de I+D en proceso y con probabilidad de ser rentables en el futuro, listado de clientes,…, desarrollados por la propia empresa rentables en el futuro, listado de clientes,…, desarrollados por la propia empresa adquirida, absorbida o controlada)adquirida, absorbida o controlada)

El valor residual: El valor residual: no suele existirno suele existir

Valor realizable neto (1)Valor realizable neto (1)Valor económico (específico) o de uso (2)Valor económico (específico) o de uso (2)

3. Criterios de valoración (II)3. Criterios de valoración (II)

Al mayor, entre (1) y (2) , es el VALOR RECUPERABLEAl mayor, entre (1) y (2) , es el VALOR RECUPERABLE

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4. Investigación (I)4. Investigación (I)

a)a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;b)b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de

resultados de la investigación u otro tipo de conocimientos; resultados de la investigación u otro tipo de conocimientos; c)c) la búsqueda de alternativas para materiales, dispositivos, aparatos, la búsqueda de alternativas para materiales, dispositivos, aparatos,

productos, procesos, sistemas o servicios;productos, procesos, sistemas o servicios;d)d) la formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles la formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles

alternativas para materiales, dispositivos, aparatos, productos, alternativas para materiales, dispositivos, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios, que sean nuevos o hayan sido procesos, sistemas o servicios, que sean nuevos o hayan sido mejoradosmejorados

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS DE INVESTIGACIÓN TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS DE INVESTIGACIÓN (PGC2007 - NRV 6ª a))(PGC2007 - NRV 6ª a))::

Se entiende por Investigación a la observación e indagación de lo nuevo y de acuerdo con un determinado plan que persigue descubrir nuevas ideas, nuevos conocimientos y superación en el ámbito científico y tecnológico.

Gastos del periodo

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4. Investigación (II)4. Investigación (II)No obstante podrán activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones (NRV 6ª a)NRV 6ª a))) :

Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.tiempo.

Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate.económico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate.

Han de ser amortizados en el plazo de Han de ser amortizados en el plazo de 5 años5 años, desde el , desde el momento de la activación.momento de la activación.

Tan pronto como se dude de su éxito o rentabilidad económica y Tan pronto como se dude de su éxito o rentabilidad económica y comercial del proyecto de Investigación comercial del proyecto de Investigación imputación a imputación a pérdidas pérdidas y gananciasy ganancias

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4. Desarrollo (I)4. Desarrollo (I)

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS DESARROLLO (TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS DESARROLLO (NRV NRV 6ª a)6ª a)): ):

REQUISITOS:REQUISITOS:– Es posible completar el activo intangible desde el punto de vista técnico, esto es, que esté Es posible completar el activo intangible desde el punto de vista técnico, esto es, que esté disponible para su utilización (elaboración de productos o servicios propios) o venta disponible para su utilización (elaboración de productos o servicios propios) o venta (transferencia al exterior)(transferencia al exterior)– Que se tenga la capacidad financiera (captación de recursos financieros) y técnica (que Que se tenga la capacidad financiera (captación de recursos financieros) y técnica (que se dispongan de los medios o inversiones) para completar, producir o vender.se dispongan de los medios o inversiones) para completar, producir o vender.– Que sea viable, que se generen ingresos, beneficios y flujos netos de tesorería Que sea viable, que se generen ingresos, beneficios y flujos netos de tesorería suficientes en periodos futuros; etc.suficientes en periodos futuros; etc.

Se entiende por Desarrollo a la puesta a punto o aplicación de las nuevas ideas o nuevos conocimientos en prototipos de nuevos productos o servicios, nuevos métodos de producción, etc., previamente antes de la comercialización;También, se considera desarrollo a los proyectos de mejora sustancial de los productos y servicios existentes, antes de su explotación comercial.

Inmovilizado intangible

1111

4. Desarrollo (II)4. Desarrollo (II)Los gastos activados como Los gastos activados como DesarrolloDesarrollo han de ser han de ser amortizados en el plazo de amortizados en el plazo de 5 años5 años, desde el momento , desde el momento de la finalización del proyecto.de la finalización del proyecto.

Tan pronto como se dude de su éxito o rentabilidad Tan pronto como se dude de su éxito o rentabilidad económica y comercial del proyecto de Investigación económica y comercial del proyecto de Investigación imputación a imputación a pérdidas y gananciaspérdidas y ganancias

Si de dichos gastos de Si de dichos gastos de Desarrollo Desarrollo se obtiene la se obtiene la correspondiente “patente” mediante la formalización correspondiente “patente” mediante la formalización e inscripción en el “registro de patentes” de la e inscripción en el “registro de patentes” de la “Oficina española de Patentes y Marcas” “Oficina española de Patentes y Marcas” (dependiente del Ministerio de Industria), que (dependiente del Ministerio de Industria), que conlleva unos costes para la formalización de la conlleva unos costes para la formalización de la propiedad industrial propiedad industrial el periodo de amortización el periodo de amortización podrá ser superior a 5 añospodrá ser superior a 5 años

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4. Desarrollo (III) caso 14. Desarrollo (III) caso 1La empresa de laboratorios APPOTT S.A. ha iniciado en 2X09 el proyecto de I+D denominado La empresa de laboratorios APPOTT S.A. ha iniciado en 2X09 el proyecto de I+D denominado ANTISIDA con el objetivo de elaborar una vacuna que logre la inmunización contra el virus VIH. La ANTISIDA con el objetivo de elaborar una vacuna que logre la inmunización contra el virus VIH. La empresa cuenta con los medios humanos, materiales y equipos para desarrollar dicho proyecto.empresa cuenta con los medios humanos, materiales y equipos para desarrollar dicho proyecto.

La primera fase es propia de La primera fase es propia de InvestigaciónInvestigación para descubrir posibles antígenos, ya que las mezclas de para descubrir posibles antígenos, ya que las mezclas de fármacos retrovirales no logran alcanzar la eliminación del virus.fármacos retrovirales no logran alcanzar la eliminación del virus.

A lo largo de los ejercicios 2X09 y 2X10 se acometen diversas líneas de investigaciones específicas A lo largo de los ejercicios 2X09 y 2X10 se acometen diversas líneas de investigaciones específicas para encontrar antígenos.para encontrar antígenos.

A finales de 2X10 se obtienen cuatro antígenos: KPP, KPU, KKK y PSO, dando por finalizada la A finales de 2X10 se obtienen cuatro antígenos: KPP, KPU, KKK y PSO, dando por finalizada la etapa de investigación.etapa de investigación.

La etapa de La etapa de DesarrolloDesarrollo se inicia el 01-01-2X11 y en marzo de 2X11 se logra aislar el antígeno KPU se inicia el 01-01-2X11 y en marzo de 2X11 se logra aislar el antígeno KPU tras pruebas realizadas en roedores con bastante éxito y se opta por dicho antígeno.tras pruebas realizadas en roedores con bastante éxito y se opta por dicho antígeno.

A continuación, a partir del 01/04/2X11, se hacen pruebas en humanos seropositivos que A continuación, a partir del 01/04/2X11, se hacen pruebas en humanos seropositivos que voluntariamente se han ofrecido: a lo largo de un año y medio, desde el 01/04/2X11 hasta voluntariamente se han ofrecido: a lo largo de un año y medio, desde el 01/04/2X11 hasta 30/09/2X12, el porcentaje de personas que han logrado curarse se ha ido incrementándose, 30/09/2X12, el porcentaje de personas que han logrado curarse se ha ido incrementándose, conforme se ha venido perfeccionando la composición del medicamento SIDASTOP, hasta alcanzar conforme se ha venido perfeccionando la composición del medicamento SIDASTOP, hasta alcanzar el grado de curación del 90%.el grado de curación del 90%.

La gerencia de la empresa ha considerado, desde el inicio de las pruebas en humanos, que existen La gerencia de la empresa ha considerado, desde el inicio de las pruebas en humanos, que existen recursos suficientes para iniciar la explotación, se adquirirán equipos auxiliares para hacer frente a recursos suficientes para iniciar la explotación, se adquirirán equipos auxiliares para hacer frente a altos volúmenes de ventas, y en cuanto a la distribución comercial, no van a existir dificultades, ya altos volúmenes de ventas, y en cuanto a la distribución comercial, no van a existir dificultades, ya que los grandes distribuidores-mayoristas se han ofrecido para su suministro.que los grandes distribuidores-mayoristas se han ofrecido para su suministro.

La fecha de inicio de la explotación comercial del medicamento SIDASTOP está prevista que sea el La fecha de inicio de la explotación comercial del medicamento SIDASTOP está prevista que sea el 01/01/2X13.01/01/2X13.

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4. Desarrollo (IV) caso 14. Desarrollo (IV) caso 1

A continuación se detallan los siguientes conceptos de coste A continuación se detallan los siguientes conceptos de coste relacionados con el proyecto hasta el inicio de la explotación (en relacionados con el proyecto hasta el inicio de la explotación (en

miles de euros):miles de euros):

PERIODOSPERIODOS 2X092X09(I)(I)

2X102X10(I)(I)

1-01-/1-01-/-31-03--31-03-

2X11 (D)2X11 (D)

1-04-/31-1-04-/31-12-2X1112-2X11

(D)(D)

2X122X12(D)(D)

Consumos de materiales diversos 100 130 40 95 100

Gastos de personal 400 400 120 360 520

Servicios exteriores 40 45 15 30 30

Amortización de inmovilizado material

20 20 5 25 30

Amortización de activos intangibles (patentes)

60 60 15 45 60

Gastos por registro de la nueva patente SIDASTOP (diciembre)

6

TOTAL 620 655 195 555 746

Donde, I = investigación; D = desarrollo¿Cuál es el tratamiento de los gastos incurridos en cada uno de los periodos?

1414

31-12-2X11:31-12-2X11:

Desarrollo (201) (+AnC)Desarrollo (201) (+AnC)

Trabajos realizados para el inmovilizado intangible-gastos de I+D (7301) (ingreso explot.) (pyg)

195+555195+555

750750

31-12-2X12:31-12-2X12:

Desarrollo (201) (+AnC)Desarrollo (201) (+AnC)

Trabajos realizados para el inmovilizado intangible-gastos de I+D (7301) (ingreso explot.) (pyg)

746746

746746

31-12-2X12: Registro de la patente31-12-2X12: Registro de la patente

Propiedad Industrial (203) (+AnC)Propiedad Industrial (203) (+AnC)

Desarrollo (201) (- AnC)Desarrollo (201) (- AnC)

1.4961.496

1.4961.496

Los gastos incurridos en los ejercicios 2X09 y 2X10, por importe de 620 y 655 miles de euros se consideran gastos del ejercicio en que se han incurrido, debido a la falta de certeza del buen fin del proyecto.

NO PROCEDE HACER NINGÚN ASIENTO DURANTE LOS EJERCICIOS ECONÓMICOS 2X09 Y 2X10

Los diferentes conceptos de coste figuran contabilizados entre los gastos de personal, Los diferentes conceptos de coste figuran contabilizados entre los gastos de personal, servicios exteriores, amortizaciones, etc…servicios exteriores, amortizaciones, etc…

4. Desarrollo (V) caso 14. Desarrollo (V) caso 1

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4. Propiedad Industrial (I)4. Propiedad Industrial (I)

Título que ostenta la empresa, el inventor o descubridor, representativo de la creación o descubrimiento de un nuevo producto, servicio, nueva tecnología o nuevo método de producción, etc., que son diferentes de los existentes (patentes, marcas, películas cinematográficas, …).

Para obtener el derecho a la propiedad es necesario inscribirlo en el registro correspondiente.

Periodo de amortización: ciclo de vida de los productos derivados de la propiedad industrial.

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4. Propiedad Industrial (II) caso 24. Propiedad Industrial (II) caso 2

CASO 2:

La empresa REMBRANDT S.A. adquiere una patente elaborada por VICENT S.A. en 01-10-2X12, por importe de 100.000 euros (+ IVA 16%), al contado.

La aplicación de la patente se inicia el 01-01-2X13, momento del comienzo de la explotación del nuevo producto relacionado con la patente, se prevé que el periodo de generación de beneficios, atendiendo a los ciclos de vida de productos y mercados similares, sea de 12 años. No se prevé ningún valor residual.

No obstante, se prevé una fuerte competencia en los años iniciales, por la entrada de nuevos competidores en el mismo entorno geográfico y no sólo físicamente, sino a través de internet.

Por ello, la empresa considera que debe amortizarse la mitad del valor de la patente en los primeros 4 años y el resto del valor, coincidente con el valor neto contable al inicio del 5º año de uso, se amortizará a lo largo de la vida restante.

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4. Propiedad Industrial (III) caso 24. Propiedad Industrial (III) caso 2

01-10-2X12:01-10-2X12:

Propiedad Industrial (203) (+AnC)Propiedad Industrial (203) (+AnC)

Hacienda Pública IVA soportado (472) (+AC)Hacienda Pública IVA soportado (472) (+AC)

Tesorería – Bancos c.c (572) (-AC)Tesorería – Bancos c.c (572) (-AC)

100.000100.000

16.00016.000

116.000116.000

31-12-2X13…/…2X16: 31-12-2X13…/…2X16: (100.000/2)/4 años = 12.500

Amortización de inmov.intangible – propiedad industrial Amortización de inmov.intangible – propiedad industrial (6803) (gasto explot.) (pyg)(6803) (gasto explot.) (pyg)

Amortización acumulada de propiedad industrial (2803)Amortización acumulada de propiedad industrial (2803)

(-AnC)(-AnC)

12.50012.500

12.50012.500

31-12-2X17…/…: 31-12-2X17…/…: (100.000/2)/8 años = 6.2500

Amortización de inmov.intangible – propiedad industrial Amortización de inmov.intangible – propiedad industrial (6803) (gasto explot.) (pyg)(6803) (gasto explot.) (pyg)

Amortización acumulada de propiedad industrial (2803)Amortización acumulada de propiedad industrial (2803)

(-AnC)(-AnC)

6.2506.250

6.2506.250

1818

6. Concesiones administrativas (I) caso 36. Concesiones administrativas (I) caso 3

Desembolsos realizados a la administración pública y otros entes para obtener el derecho de explotación de un producto, prestación de un servicio, derecho de extracción de un mineral, etc. en exclusiva.

Periodo de amortización: duración de la concesión.

CASO 3:CASO 3:

La sociedad X S.A. satisface, el 20-12-2X08, 80.000 euros a la Consejería de Economía y Hacienda en concepto de la concesión administrativa que le confiere el derecho de explotación de los servicios de cafetería, bar y restauración en el edificio central de dicho organismo a lo largo de ocho años desde la fecha de inicio de las actividades, 01-01-2X09.

1919

6. Concesiones administrativas (II) caso 3 6. Concesiones administrativas (II) caso 3

20-12-2X08:20-12-2X08:

Concesiones administrativas (202) (+AnC)Concesiones administrativas (202) (+AnC)


80.00080.000

80.00080.000

31-12-2X09/…: 31-12-2X09/…: (80.000/2)/8 años = 10.0000

Amortización de inmov.intangible – concesiones Amortización de inmov.intangible – concesiones administrativas (6802) (gasto explot.) (pyg)administrativas (6802) (gasto explot.) (pyg)

Amortización acumulada de inmov.intangible – Amortización acumulada de inmov.intangible – concesiones administrativas (2802) (-AnC)concesiones administrativas (2802) (-AnC)

10.00010.000

10.00010.000

2020

7. Derechos de traspaso (I) caso 47. Derechos de traspaso (I) caso 4

Hace referencia al importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior.

CASO 4:CASO 4:

La empresa ZALACAÍN S.A. traspasa, el 1 de julio de 2X09, uno de sus restaurantes a LOLA S.A. por un importe de 140.000 € (+IVA 16%).

El anterior arrendatario (ZALACAÍN) dispone de un contrato de arrendamiento del local donde se halla situado el restaurante con una duración restante de 35 años, situación a la que queda subrogada la empresa adquirente (LOLA)

2121

7. Derechos de traspaso (II) caso 47. Derechos de traspaso (II) caso 4

01-07-2X09:01-07-2X09:

Derechos de traspaso (205) (+AnC)Derechos de traspaso (205) (+AnC)



140.000140.000

22.40022.400

162.400162.400

31-12-2X09: 31-12-2X09: (140.000/2)/35 años = 4.000 €/año * (1/2)

Amortización de inmov.intangible – derechos de Amortización de inmov.intangible – derechos de traspaso (6805) (gasto explot.) (pyg)traspaso (6805) (gasto explot.) (pyg)

Amortización acumulada de inmov.intangible – Amortización acumulada de inmov.intangible – derechos de traspaso (2805) (-AnC)derechos de traspaso (2805) (-AnC)

2.0002.000

2.0002.000

2222

8. Aplicaciones informáticas (I) caso 58. Aplicaciones informáticas (I) caso 5 Se refieren a desembolsos efectuados o a efectuar por la adquisición o elaboración de programas de informática (software) cuyo periodo de utilización sea superior al año.

También se incluyen los importes por gastos de desarrollo de las páginas web, siempre que su utilización esté prevista durante varios ejercicios..

En ningún caso podrán figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicación informática.

El periodo máximo de amortización: 5 años y, excepcionalmente para las entidades de crédito, 3 años; se recomienda sistemas de amortización decrecientes (dígitos decrecientes).

CASO 5:CASO 5:

La empresa OCHAGAVÍA S.A., adquiere en 15 de abril de 2X09, los programas WINDOWS XP5, MSOFFICE 2X10; CONTAPLUS (última versión), ANTIVIRUS PANDA reforzado, por 2.240 euros (+ IVA 16%) al contado (total, 2.598,40 euros)

Fecha inicio de utilización, el mismo 15-04-2X09; periodo de vida útil 3,5 años; criterio de amortización dígitos decrecientes, tomando la unidad del dígito el semestre; valor residual, 0.

2323

7. Derechos de traspaso (II) caso 47. Derechos de traspaso (II) caso 4

15-04-2X09:15-04-2X09:

Aplicaciones informáticas (206) (+AnC)Aplicaciones informáticas (206) (+AnC)



2.240,002.240,00

358,40358,40

2.598,402.598,40

1º 2º 3º 4º 5º 6º 7º semestres de uso

7 6 5 4 3 2 1 dígitos decrecientes

==>SUMA = 28

15-10-2X09: fin del 1º semestre de uso 15-10-2X09: fin del 1º semestre de uso [(V [(V00) )

2.240 – (V2.240 – (Vrr) 0 = 2.240 €] * (7 su dígito decreciente/ ) 0 = 2.240 €] * (7 su dígito decreciente/

28) = 560 €28) = 560 €

Amortización de inmov.intangible – aplicaciones Amortización de inmov.intangible – aplicaciones informáticas (6806) (gasto explot.) (pyg)informáticas (6806) (gasto explot.) (pyg)

Amortización acumulada de inmov.intangible – Amortización acumulada de inmov.intangible – aplicaciones informáticas (2806) (-AnC)aplicaciones informáticas (2806) (-AnC)

560,00560,00

560,00560,00

Al 31-12-2X09, ¿cuantía de la amortización?

2424

8. Fondo de comercio (I)8. Fondo de comercio (I)

Es el exceso, en la fecha de adquisición, del precio de del precio de adquisición o coste de la combinación de negocios sobre el adquisición o coste de la combinación de negocios sobre el correspondiente valor de los activos identificables adquiridos correspondiente valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidosmenos el de los pasivos asumidos.

En consecuencia, el fondo de comercio sólo se reconocerá cuando haya sido adquirido a título oneroso, y corresponda a los beneficios económicos futuros procedentes de activos que no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado.

Se refiere el fondo de comercio al sobreprecio satisfecho a los propietarios de la empresa adquirida, por otros activos intangibles difíciles de valorar por separado, tales como la buena imagen, el buen equipo de gobierno, la gran aceptación de los productos o servicios generados por dicha empresa en el mercado, su posición dominante, etc., que proporcionan beneficios superiores a lo habituales en el sector.

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8. Fondo de comercio (II) caso 58. Fondo de comercio (II) caso 5 CASO 5:CASO 5:

La empresa Y adquiere y absorbe la empresa X, siendo el precio de la operación 20.000 miles de €, satisfechos al contado a favor de los propietarios – accionistas de X.

Se presenta el balance de X, S.A. al 01-07-2X10:

ACTIVOACTIVO 01-07-2X1001-07-2X10 PATRIMONIO NETOPATRIMONIO NETO 01-07-2X1001-07-2X10

Terrenos y bienes naturales

2.000 Capital social 10.000

ConstruccionesConstrucciones 8.0008.000

Maquinaria 5.000 PASIVOPASIVO

Existencias 1.500 Deudas a l.p. con

entidades de crédito

5.0005.000

Proveedores 1.500

TOTALTOTAL 16.50016.500 TOTALTOTAL 16.50016.500

2626

8. Fondo de comercio (III) caso 58. Fondo de comercio (III) caso 5 CASO 5: información adicionalCASO 5: información adicional

El valor razonable de los activos de X, a la fecha de la combinación de negocios (absorción de X por Y) es el siguiente (en miles de €): 6.000, el terreno; 10.000, la construcción; 5.000, la maquinaria y, 1.500, las existencias. El valor razonable de las deudas coincide con su valor contable.

ACTIVOACTIVO 01-07-01-07-2X102X10

01-07-2X10 01-07-2X10 (a valores (a valores

razonables)razonables)

PATRIMONIO NETO PATRIMONIO NETO Y PASIVOY PASIVO

01-07-01-07-2X102X10

01-07-2X10 01-07-2X10 (a valores (a valores

razonables)razonables)

PATRIMONIO NETOPATRIMONIO NETO 10.00010.000 16.00016.000

Terrenos y bienes Terrenos y bienes naturalesnaturales

2.0002.000 6.0006.000 Capital socialCapital social 10.00010.000 10.00010.000

ConstruccionesConstrucciones 8.0008.000 10.00010.000 Reservas por Reservas por actualización de actualización de activosactivos

6.0006.000

MaquinariaMaquinaria 5.0005.000 5.0005.000 PASIVOPASIVO 6.5006.500 6.5006.500

ExistenciasExistencias 1.5001.500 1.5001.500 Deudas a l.p. conDeudas a l.p. con

entidades de créditoentidades de crédito

5.0005.000 5.0005.000

ProveedoresProveedores 1.5001.500 1.5001.500

TOTALTOTAL 16.50016.500 22.50022.500 TOTAL PN Y TOTAL PN Y PASIVOPASIVO

16.50016.500 22.50022.500

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8. Fondo de comercio (IV) caso 58. Fondo de comercio (IV) caso 5 Se observa un PATRIMONIO NETO AJUSTADO DE “X” en 16.00016.000 miles de €, coincidente con el valor actual de los activos identificados en X a sus valores razonables – los pasivos identificados a sus valores razonables:

• [1] Total de activos a Valor Razonable = 22.500 miles de €• [2] Total de los pasivos a valor razonable = 6.500 miles de €

[1] – [2] : 16.000 miles de €.16.000 miles de €.

que comparado con el patrimonio neto previo de X, que es de 10.000 miles de €:que comparado con el patrimonio neto previo de X, que es de 10.000 miles de €:

• el Δ se debe a los ajustes positivos sobre “terrenos”, 4.000 miles de €, y “construcciones”, 2.000 miles de €

EL FONDO DE COMERCIO = SOBREPRECIO = Valor de compra-venta de la empresa adquirida, que ofrece la adquirente Y – Patrimonio Neto ajustado de la adquirida: 20.000 miles de € - 16.000 miles de € = 4.000 miles €

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8. Fondo de comercio (V) caso 58. Fondo de comercio (V) caso 5

01-07-2X10:01-07-2X10:

Terrenos y bienes naturales (210) (+AnC)Terrenos y bienes naturales (210) (+AnC)

Construcciones (210) (+AnC)Construcciones (210) (+AnC)

Maquinaria (213) (+AnC)Maquinaria (213) (+AnC)

Existencias (3) (+AC)Existencias (3) (+AC)

Deudas a largo plazo con entidades de crédito (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito (170) (+PnC)(+PnC)

Proveedores (400) (+PC)Proveedores (400) (+PC)


Fondo de comercio (204)

6.0006.000

10.00010.000

5.0005.000

1.5001.500

4.0004.000

5.0005.000

1.5001.500

20.00020.000

Contabilización en la adquirente Y, al 01-07-2X10:

El fondo de comercio no se amortizará. No obstante, se someterá, al menos una vez al año, a comprobación del valor por si se observa un deterioro del valor.

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8. Fondo de comercio (VI)8. Fondo de comercio (VI)

NRV 6ª c)NRV 6ª c): Fondo de comercio (continuación)

El fondo de comercio no se amortizará.

En su lugar, las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo a las que se haya asignado el fondo de comercio, se someterán, al menos anualmente, a la comprobación del deterioro del valor, procediéndose, en su caso, al registro de la corrección valorativa por deterioro, de acuerdo con lo indicado en el apartado 2.2 de la norma relativa al inmovilizado material (NRV 2ª). Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el fondo de comercio no serán objeto de reversión en los ejercicios posteriores.

1 tema 5: inmovilizado intangible tema 5: inmovilizado intangible contabilidad financiera y...

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