activo inmovilizado (2)

CPC. CARLOS VALDIVIACPC. CARLOS VALDIVIALima, Noviembre de 2009.

ACTIVO INMOVILIZADO

• 30 INVERSIONES MOBILIARIAS• 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

• 33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO• 34 INTANGIBLES• 35 ACTIVOS BIOLOGICOS• 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS• 37 ACTIVO DIFERIDO• 38 OTROS ACTIVOS• 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACION Y

AGOTAMIENTO ACUMULADO

CUENTAS DEL ACTIVO DEL PCGECOMPARADAS CON PCGR

Elemento 3: Activo inmovilizado Clase 3: Activo no corriente

30 Inversiones mobiliarias 30 ---

31 Inversiones inmobiliarias 31 Valores

32 Activos adquiridos en arrendamiento financieros

33 Inmuebles, maquinaria y equipo

33 Inmuebles, maquinarias y equipos

34 Intangibles 34 Intangibles

35 Activos biológicos 35 ---

P C G E P C G R

CVL



36 Desvalorización de activo inmovilizado

32 Provisión para desvalorización de los bienes del activo fijo

37 Activo diferido 38 Cargas diferidas

38 Otros activos

P C G E P C G R

CVL



39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados

35 Valorización adicional de inmuebles, maquinaria y equipo

36 Inmuebles, maquinaria y equipo – Leyes de promoción

37 Intangibles – Leyes de promoción

39 Depreciación y amortización acumulada

P C G E P C G R

CVL

30. Inversiones mobiliarias

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 309 Desvalorización de inversiones mobiliarias

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, por empresas, u otras entidades.

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial. Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, los certificados de participación de fondos, las participaciones en asociaciones en participación, entre otros.

309 Desvalorización de inversiones mobiliarias. Registra el deterioro del valor de las inversiones.

Método de Participación Patrimonial

La Compañía El Parque S.A.C es propietaria del 30% de las acciones de la Cía. Los Jardines S.A.C. adquiridos a su valor nominal al inicio del año 1 por S/. 300,000. Al término del año 1 los jardines ha obtenido utilidades de S/. 100,000. Es importante mencionar que Los Jardines S.A.C. tuvo una utilidad de 20,000 en la venta de un terreno a El Parque S.A.C. y que mantiene en su poder al cierre del año1.

Se pide: Determinar el valor patrimonial de la inversión de El Parque S.A.C. en Los Jardines S.A.C.

NIC 28

Solución

Total El Parque S.A.C. (30%)Año 1 (miles de soles)

Capital 1´000 300

Utilidad 100 30

1’100 330

Eliminación de utilidades ( 20) ( 6)

No realizadas

1´080 324

NIC 28

ASIENTO CONTABLE

__________1____________ s/. s/.

30 Inversiones Mobiliarias 24,000 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acc.repres.de capital social

76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 24,000763 Partic.en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patr.

Por el ajuste del monto de las inversiones en la empresa El Parque S.A.C., por la variaciones en el patrimonio de la Cia Los Jardines al 31/x/1

NIC 28

31. Inversiones inmobiliarias


311. Terrenos312. Edificios y otras construcciones.311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener

ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros.312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtención

de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.

CVL

Caso práctico 1:

La Inmobiliaria S.A. posee dos oficinas en un edificio ubicado en el centro de Lima, las cuales se alquilaban y estaban contabilizadas como inversiones inmobiliarias bajo el método del valor razonable. Debido a la caída en los alquileres en esa parte de la ciudad, la Gerencia decidió vender una oficina y ocupar la otra con su personal administrativo.

Registrar la reclasificación de estos inmuebles teniendo en cuenta que el valor en libros de cada oficina era S/. 10,000 (valor razonable determinado al cierre del año 2006), siendo el valor razonable actualizado de cada local S/. 8,000.

NIC 40 – TRANSFERENCIA DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA A ACTIVO FIJO O EXISTENCIAS

LPCVL

Caso práctico 1 - solución------------------------ 1 ------------------------27 Inversiones no corrientes mantenidas 8,000para la venta271 Inversiones Inmobiliarias2712 Edificaciones33 Inmuebles, maquinaria y equipos 8,000332 Edificaciones3321 Edificaciones administrativas33211 Costo de Producción

66 Pérdida por medición de activos no financieros 4,000Al valor razonable662 Activo Inmovilizado6621 Inversiones inmobiliarias

31 Inversiones Inmobiliarias 20,000312 Edificaciones 3121 Edificaciones31211 Valor razonable Por la transferencia de las inversiones inmobiliariasa activo fijo y existencias

NIC 40 – CAMBIO DE USO DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA

LPCVL

Caso práctico 2:

Inversiones El Sol S.A.C. posee dos locales comerciales en un mercado de Lima, uno de los cuales (cuyo valor en libros es de S/10,000) estaba en venta y el otro (con un costo de S/. 8,000, neto de depreciación de S/. 2,000) lo utilizan como almacén.

Debido a una ventajosa propuesta de alquiler por 10 años de Comercial Cruz S.R.L., la Compañía firma un contrato de arrendamiento por dicho plazo.

Se pide registrar la transferencia de ambos locales. El valor razonable de cada local asciende a S/. 16,000.

NIC 40 – TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO O EXISTENCIA A INVERSIÓN

INMOBILIARIA

CVL

NIC 40 – TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO O EXISTENCIA A INVERSIÓN INMOBILIARIA

Caso práctico 2 - solución------------------------ 1 ------------------------31 Inversiones Inmobiliarias 32,000312 Edificiaciones 3121 Edificaciones31211 Valor razonable 39 Depreciación, Amortización y agotamiento acumulados 2,000391 Depreciación acumulada3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo39131 Edificaciones20 Mercaderías 10,000204 Mercaderías Inmobiliarias33 Inmuebles, maquinaria y equipos 10,000

332 Edificaciones

3321 Edificaciones administrativas33211 Costo de Producción76 Ganancia por medición de activos no financieros 14,000Al valor razonable762 Activo Inmovilizado7621 Inversiones inmobiliarias

CVL

32. Activos adquiridos enarrendamiento financiero

CONTENIDOAgrupa las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero.NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS321. Inversiones inmobiliarias322. Inmuebles, maquinaria y equipo.

321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos

bajo la modalidad de arrendamiento financiero.322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos adquiridos en

arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos

administrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio económico.

Caso de Arrendamiento FinancieroLa empresa Alida S.A. adquirió una máquina financiándola con una operación de arrendamiento financiero, con las siguientes características:

Valor de maquinaria S/. 68,297Plazo de arrendamiento financiero 4 añosCuota anual S/. 24,000Opción de compra al final del contrato S/. 4,000Fecha de inicio de operación 02.01.01Tasa de interés implícita anual 14%

Tasa del IGV 19%Vida económica del bien 10 años

Detallar los pasos necesarios para registrar el arrendamiento financiero en los libros del arrendatario.

Caso de Arrendamiento Financiero

1. Determinar los pagos mínimos:

24,000 x 4 años = 96,000Opción de compra = 4,000Pago mínimo = 100,000

2. Determinar el valor presente de los pagos mínimos:

Valor presente es igual a S/. 72,297.42

Tasa de ValorValor descuento presente24,000 1.1400 21,052.6324,000 1.2996 18,467.2224,000 1.4815 16,199.3224,000 1.6890 14,209.934,000 1.6890 2,368.32

72,297.42

3. Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortización del capital durante los cuatro años:

Año Valor Inicio del Reducción de Intereses Total Valor al final I.G.V.

Periodo Obligación 14% Amortización del año

1 72,297 13,878 10,122 24,000 58,419 4,560

2 58,419 15,821 8,179 24,000 42,598 4,560

3 42,598 18,036 5,964 24,000 24,562 4,560

4 24,562 20,562 3,438 24,000 4,000 5,320

68,297 27,703 96,000 19,000

Caso de Arrendamiento Financiero

4. Detallar los asientos contables que efectuará el arrendatario:

Año 11

32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 72,297322 Inmuebles maquinaria y equipo 3223 Maquinaria de arrendamiento financiero

37 Activo diferido 27,703 373 Ingresos diferidos

3731 Interese no devengados en operaciones con terceros 45 Obligaciones financiera 100,000 452 Contratos de arrendamiento financiero 72,297 455 Costos de financiación por pagar 27,703

4552 Contratos de arrendamiento financieroPara registrar la adquisición del activo por arrendamiento financiero en el Bco. XYZ

240 Tributos y aportes al sistema de 4,560 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financierasPor el crédito fiscal incluidos en los documentosde pago por las cuotas vencidas

345 Obligaciones financieras 28,560

452 Contratos de arrendamiento financiero 13,878 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 10,122 4552 Contratos de arrend. Financiero10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 1 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas

Año 1

467 Cargas financieras 10,122 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero37 Activos diferidos 10,122 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el año 1

568 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,230681 Depreciación6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 7,230 391 Depreciación acumulada 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación Por la depreciación del año 1 a razón del 10% anual

Año 1




Año 2

367 Cargas financieras 8,179 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero37 Activos diferidos 8,179 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el año 2

4

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,2306813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 7,230 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación Por la depreciación del año 2 a razón del 10% anual

Año 2




Año 3

367 Cargas financieras 5,964 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero37 Activos diferidos 5,9643731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el año 3


Año 3




Año 4

367 Cargas financieras 3,438 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero37 Activos diferidos 3,4383731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el año 4


Año 4

540 Tributos y aportes al sistema de 760 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 760 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crédito fiscal incluidos en los documentos de pago por la opción de compra

6

45 Obligaciones financieras 4,760 452 Contrato de arrendamiento financiero 4,000 454 otros instrumentos financieros por pagar 760 4549 otras obligaciones financieras 10 Caja y Bancos 4,760 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 4 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas (ejecución opción de compra)

Año 4 – cancelación de opción de compra

33Inmuebles maquinaria y equiposNOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS331 Terrenos332 Edificaciones333 Maquinarias, y equipos de explotación334 Equipo de transporte335 Muebles y enseres336 Equipos diversos337 Herramientas y unidades de reemplazo338 Unidades por recibir339 Construcciones y obras en curso331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad.332 Edificaciones. Incluye aquellos que están destinados al proceso productivo o a uso administrativo.333 Maquinarias y equipos de explotación. Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo334 Equipo de transporte. Incluye los vehículos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para

uso del personal.335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales,

incluyendo el administrativo.336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, además de aquellos

para el soporte administrativo.337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de importancia material, y activos cuyo

propósito es sustituir a otros en uso.338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad.339 Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que están en proceso de construcción.

Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31.

CVL

Caso Práctico No 1: Costo de desmantelamiento

La compañía El Privatizado S.A., constructora de un muelle e instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el derecho de uso de un terreno donde ubicará su campamento y maestranza, con el compromiso que al término de la obra, desmontará dichas instalaciones y rehabilitará el térreno concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuará al término de la obra en 5 años.

Se pide:Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su depreciación del 1er. año de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de interés para descontar es de 12% anual.

CVL


El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser provisionado descontado (valor presente). La depreciación de esta parte del activo no será aceptada tributariamente pero si será deducible el costo del desmontaje cuando se realice.

Solución: Valor presente de la provisión (V.P.P)

V.P.P. = desmontaje (estimado) (1+i) n

reemplazando:V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 113,507 (1+0.12) 5 1.762

V.P.P. = 113,507

CVL


Solución:(2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1)

Adquisición e instalación 800,000 Provisión desmontaje 113,507 Costo total del activo 913,507

Contabilización: S/. S/.33 Inmuebles, maquinaria y equipo 913,507 333 Maquinaria y equipo de explotación46 Cuentas por pagar diversas terceros 800,000 465 pasivos por compra de activos inmovilizados48 Provisiones 113,507 482 Provisión por desmantelamiento31/12 Por el término de la construcción del campamento.

Nota: la provisión se presentará en el Balance General como Pasivo Largo Plazo

CVL

(3) Depreciación del Año X2

Vida útil 5 años o sea S/. 913,507 : 5= 182,701

Asiento Contable S/. S/.68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 160,000 6814 Dep. Inm. Maq y equipo – costo 68142 Maquinaria y equipo de explotación68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 686 Provisiones 22,701 6862 Provision para desmantelamiento39 Depreciación, amortización y agot. acumulado 3913 Inm. Maq y equipo 182,701

(4) Ajuste de la provisión – 31.12.X2Tratamiento en un año de uso (faltan 4 años para el desmontaje)

V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 127,065 (1+0.12) 4 1.574

Aumento de la provisión:Al 31.12.02 127,065Al 01.01.02 (113,507)Para ajustar la provisión 13,558

CVL

Asiento Contable S/. S/.67 Cargas Financieras 679 Otras cargas financieras 13,558 6792 Gastos financieros a valor de descuento48 Provisiones 482 Provisión por desmantelamiento 13,558

Comentarios al Caso:

En los años siguientes se deben ir actualizando la provisión por desvalorización con cargo a gastos financieros.La diferencia entre la depreciación para fines tributarios y la determinada financieramente, así como los gastos financieros deberá ser agregado en la D. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que será revertida al 5to año, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.

CVL

Inmuebles maquinaria y equipos

Caso No 2La empresa A fabrica chips de computadora y empresa B construye la maquinaria usada para fabricar los chips. Cada máquina que construye B se efectúa según las especificaciones del cliente. Por condiciones del mercado la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de pago extendidas para adquirir una nueva máquina a ser construida por B.

• Empresa A pagará a B S/. 25,000,000 después de 18 meses de la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturaleza individual del equipo, no hay ningún precio de la lista para determinar el precio equivalente bajo las condiciones del crédito normales

• ¿Cómo debe registrar el costo del activo en su reconocimiento?

CVL

Precio pactado: S/. 25,000,000

Período : 18 meses

Tasa de interés estimada : 10%

Costo estimado: $25,000,000 / 1.10^(1.5) = US$21,669,604

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 21,669,604 333 Maquinaria y equipo de explotación37Activo diferido 373 Intereses diferidos 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado 3,330,396

46 Cuentas por pagar diversas terceros 25,000,000 465 pasivos por compra de activos inmovilizados

En los meses siguientes se deben ir actualizando la con cargo a gastos financieros.

Caso Práctico No 2

CVL

La siguiente maquinaria ha sido adquirida, y requiere ser registrada en libros.

Descripción Importe

Valor de la factura ( US $ 10,000 a S/. 3.00) 30,000Gastos de aduana 1,500Seguro de transporte 1,200Honorarios de instalación 2,000Otros costos de compra 300

35,000========

El impuesto a las ventas es S/. 6,650

Caso Práctico No 3

CVL

34 IntangiblesCONTENIDO• Agrupa las subcuentas que representan activos identificables,

de carácter monetario y sin sustancia o contenido físico.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS341 Concesiones, licencias y otros derechos342 Patentes y propiedad intelectual343 Programas de computadora (software)344 Costos de exploración y desarrollo345 Fórmulas, diseños y prototipos346 Reservas de recursos extraíbles347 Plusvalía mercantil349 Otros activos intangibles

Caso práctico No 1Se adquiere un software para contabilizar las planillas de empleados en S/. 75,000 mas el

respectivo IGV

34 Intangibles 75,000343 Programas de computadora3431 Aplicaciones informáticas34311 Costo40 Tributos y aportes al sistema de 14,250 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV

46 Cuentas por pagar diversas terceros 89,250

465 pasivos por compra de activos inmovilizados

CVL

Caso práctico No 2

Una empresa de servicios adquiere una concesión para servicios portuarios por S/. 20,000,000 por 25 años.

34 Intangibles 20,000,000341 Concesiones, licencias y otros derechos3411 Concesiones34111 Costo

46 Cuentas por pagar diversas terceros 20,000,000


CVL

35. Activos biológicos


351 Activos biológicos en producción

352 Activos biológicos en desarrollo

351 Activos biológicos en producción. Activos de origen animal o vegetal que

se encuentran en etapa productiva.

352 Activos biológicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal en

crecimiento, que aún no alcanzaron su etapa productiva.

CVL

ACTIVIDADES AGROPECUARIASACTIVIDADES AGROPECUARIAS

1. Ganadería2. Horticultura3. Floricultura4. Forestales5. Cultivos (anuales o permanentes)6. Acuicultura

CVL

Caso práctico No 1

La empresa Agraria Trapiche S.A.C. cosecha caña. Para su cosecha 2009 desea determinar el valor razonable de estos productos sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de S/.10,000.A la fecha de la medición el costo histórico es S/ 4000

CVL

Caso práctico No 1

S/.Valor de mercado de la cosecha de caña 10,000 - Costo de transporte -870 - Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado -435

8,695 Valor razonable - Comisiones de intermediarios y comerciantes -1,304 - Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados -652 - Impuestos y gravámenes sobre las traqnsferencias -1,087 - Otros costos estimados en el punto de venta -217 VALOR DE LA COSECHA DE CAÑA 5,435

CVL

Caso práctico No 11

35 Activos biológicos 4,000 352 En desarrollo3522 De origen vegetal 35221 valor razonable

72 Prod. activo inmobilizado 4,000 723 Activos biológicos

Por los costos reales de la cosecha de caña

235 Activos biológicos 1435

352 En desarrollo3522 De origen vegetal 35221 valor razonable

76 Ganancias por medición de activos 1435no financieros al valor razonable762 Activo inmovilizado

CVL

Caso práctico N°2Se adquiere aves reproductoras por un valor de S/.100,000. Al año siguiente la población aumentó con el nacimiento de 40 aves. En este momento el valor razonable de las aves reproductoras se incremento en S/.150,000, según cotización y los aves nacidas tienen un valor de S/.3000.

CVL

Caso práctico N°21

35 Activos biológicos 100,000 351 Activos biológicos en producción3511 De origen animal35112 Costo

46 Cuentas por pagar diversas - Teceros 100,000 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

235 Activos biológicos 50,000 351 Activos biológicos en producción3511 De origen animal35111 Valor razonable

76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor 50,000 razonable762 Activo inmovilizado7622 Activos biológicos

335 Activos biológicos 3,000 351 Activos biológicos en producción3511 De origen animal35111 Valor razonable

76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor 3,000 razonable762 Activo inmovilizado7622 Activos biológicosCVL

36. Desvalorización de activos

CONTENIDO• Agrupa las subcuentas de medición de inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinarias y

equipo; activos intangibles; y activos biológicos , en las cuales se registra la desvalorización o por grupos homogéneos.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS361 Inversiones inmobiliarias

363 Inmuebles, maquinarias y equipo364 Activos intangibles365 Activos biológicos

361 Inversiones inmobiliarias. Comprende la estimación del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, cuando para su registro se ha empleado el método del costo. Estos activos son registrados en la

cuenta 31.363 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimación del deterioro de los activos

registrados en la cuenta 33.364 Intangibles. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34.

365 Activos biológicos. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciación acumulada menos deterioro,

al no poder medir su valor razonable de manera fiable.

CVL

Caso 1 : Desvalorización de activos

La empresa Palitos de los Palotes ha determinado un deterioro en sus maquinarias de la planta de refrescos. Tal deterioro se estima corresponde aun uso inadecuado de la maquinaria. El costo en libros de la maquinaria es de S/.80,000 y S/.16,000 la depreciación acumulada. El valor de uso de la maquinaria es de S/.45,000 y el valor de venta es de S/.38,000

CVL

NIC 36 – VALOR RECUPERABLE

SE DETERMINA

POR LA VENTA (VALOR RAZONABLE)

POR SU USO

• Se toma el mayor

CVL

Caso: Desvalorización de activos

168 Valuación y deterioro de activos y provisiones 19,000 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorización de Inmuebles Maquinaria y Equipo68522 Maquinaria y equipo

36 Desvalorización de activos 19,000 363 Inmuebles maquinaria y equipo3633 Maquinaria y equipo de explotación36331 Maquinaria y equipo de explotación - Costo de construcción

CVL

37. Activos diferidos

CONTENIDO

Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.


371 Impuesto a la renta diferido

372 Participaciones de los trabajadores diferidas

373 Intereses diferidos

CVL

IMPUESTO A LA RENTA - EJEMPLO:

Base Base Impuesto

Contable Cta Tributaria Cta Dierido Cta

Utilidad Contable 1,000.0 1,000.0

+(-)

Diferencias

Permanentes

Multas 100.0 100.0

Gastos no

sustentados 80.0 80.0

+(-) 1,180.0 1,180.0

Diferencias

Temporales

Utilidad enEx ceso de Depreciacion --- 120.0

1,180.0 1,300.0

Partic. Trab. 10% (118.0) (130.0) 12.0

1,062.0 1,170.0

Imp. Renta 30% (318.6) (351.0) 40 32.488

41 3787

37CVL

Asiento contable S /. S/. S/.

87 Participación de los trabajadores 118871 Partic. de los trabaj.-corriente 100

872Partic.de los trabaj.diferida 1888 Impuesto a la renta 318.6

881 Impuesto a la renta-corriente 270882 Impuesto a la renta-diferido 48.6

37 Activo Diferido 44.4371 Impuesto a la renta diferido 32.4372 Particip. Trabajo Diferido 12.0

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 351401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta40181Renta de tercera categoría

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 130413 Participación de los trabajadores por pagar

CVL

38 Otros ActivosCONTENIDO• Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los

bienes que no están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS381 Bienes de arte y cultura382 Diversos

381 Bienes de arte y cultura. Incluye obras de arte como cuadros de pintura y esculturas, así como antigüedades, libros, revistas, entre otros.

382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar naturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior.

Caso práctico No 1Se adquiere una obra de arte en S/. 50,000.

38 Otros activos 50,000381 Obras de arte y cultura3811 Obras de arte



Caso práctico No 2Se adquiere monedas de colección para exhibirlas en la recepción de la empresa por S/. 150,000.

38 Otros activos 150,000382 Diversos3821 Monedas y joyas



39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados

CONTENIDO• Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de

su vida útil, así como la amortización de los intangibles, y el agotamiento de recursos naturales.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS391 Depreciación acumulada392 Amortización acumulada393 Agotamiento acumulado391 Depreciación acumulada. Incluye la depreciación de los inmuebles, maquinaria y

equipo; así como de las inversiones inmobiliarias, los activos adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biológicos, cuando son llevados al costo. La depreciación acumulada corresponde a los activos reconocidos en las cuentas 31, 32, 33 y 35.

392 Amortización acumulada. Incluye la amortización de activos intangibles. La amortización corresponde a los activos reconocidos en la cuenta 34, con excepción de la subcuenta 346.

393 Agotamiento acumulado. Acumula el agotamiento de los depósitos de recursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los activos reconocidos en la subcuenta 346.

Inmueble, Maquinaria y EquipoCaso-Mejora que Aumenta la Vida Util

Una empresa está depreciando en 10 años una maquinaria que le costó 10,000 nuevos soles, utilizando el método de línea recta. Al inicio del octavo año, se efectuaron mejoras por 1,000 nuevos soles que extiende la vida útil en 2 años. Se debe proceder de la siguiente manera:Costo original 10,000Menos: Depreciación de siete años 7,000Saldo Neto 3,000Mejora 1,000Nueva Base Depreciable 4,000Vida útil (3+2), en años 5Importe de depreciación anual 800

S/.

Solución caso práctico

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 800681 Depreciación6814 Deprec. De inm. maq. y equipo - costo 68142 Maquinaria y equipos de explotación39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 800 391 Depreciación acumulada 3913 Inm. Maquinaria y equipo - costo 39132 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación

Amortización de SoftwareSe reconoce la amortización de un software en S/. 500 anual

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 500682 Amortización de intangibles6821 amortización de intangibles adquiridos - costo 68213 programa de computadora - software39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 500 392 Amortización acumulada 3921 Intangibles - costo 39213 programa de computadora - software

activo inmovilizado (2)

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