endeudamiento público inmovilizado no financiero
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CONTABILIDAD DE LAS
ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
Endeudamiento Público
Inmovilizado no Financiero
Elaborado por: Antonio M. López Hernández
ENDEUDAMIENTO PÚBLICO
CONCEPTO DE ENDEUDAMIENTO
AQUELLA SITUACIÓN JURÍDICO PASIVA DE LAS AA.PP.SURGIDA, DIRECTA O INDIRECTAMENTE, COMOCONSECUENCIA DE UNA CONTRATO DE PRESTAMO
Contrato de préstamo:
Aquel en virtud del cual un tercero “prestamista” se compromete a poner a disposición de un Admón. Pública una cierta cantidad de dinero en una fecha determinada, y a su vez ésta se compromete a su devolución en otra fecha prefijada, así como al abono de las correspondientes retribuciones.
CARACTERISTICAS DEL
ENDEUDAMIENTO
EL PRESTATARIO ES UNA ADIMINISTRACIÓN PÚBLICA
FUENTE DE FINANCIACIÓN AJENA
FUENTE DE FINANCIACIÓN REMUNERADA
SE MATERIALIZA A TRAVÉS DE UN CONTRATO DE PRÉSTAMO
CARÁCTER VOLUNTARIO
RECURSO AFECTADO
FASESObtención de
capitales ajenos
Acuerdo de
asunción
CANCELACIÓN
Momento de la
reducción total o parcial
del pasivo
RETRIBUCIONES
Remuneración por la
obtención de recursos
CREACIÓN
Momento de
surgimiento del pasivo
para AA.PP.
Acuerdo de
asunción
Conversión
Devolución de
los capitales
Implícitas
Explícitas
TIPOS DE RETRIBUCIONES
RETRIBUCIONES EXPLÍCITAS:
Aquellas expresamente pactada como tales en el contrato de préstamo, con vencimiento independiente del de los capitales, aunque puedan coincidir en el tiempo.
RETRIBUCIONES IMPLÍCITAS:
Aquellas que, si bien no están fijadas de forma expresa, van incluidas en el valor de reembolso, incorporándose en el título representativo de la deuda. Su vencimiento es el mismo que el de los capitales y no pueden negociarse independientemente de los mismos.
CLASIFICACIÓN DEL
ENDEUDAMIENTO PÚBLICO
DIVISIBILIDAD
MONEDA
PLAZO DE VENCIMIENTO
OPERACIONES SINGULARES DE
PRÉSTAMO
EMISORES EN MASA
Endeudamiento en moneda
distinta del EURO
Endeudamiento en EURO
Endeudamiento a LARGO PLAZO
Endeudamiento a CORTO PLAZO
CREACIÓN
GASTOS DE EMISIÓN O
FORMALIZACIÓN
Imputación al capitulo 3 del
Presupuesto de gastos
• Debe reconocerse el pasivo, como regla general, en el
momento del desembolso de los capitales por el prestamista
GASTOS DEL EJERCICIO
Excepcionalmente:
GASTOS A DISTRIBUIR
PASIVO
Máximo valor de reembolso
DERECHOS DE COBRO
Valor de emisión
Imputación al capitulo 9 del
Presupuesto de ingresos
GASTOS A DISTRIBUIR
Retribuciones implícitas
OPERACIONES DE FIN DE
EJERCICIO
RECONOCIMEINTO DE LAS RETRIBUCIONES EXPLÍCITAS DEVENGADAS Y NO VENCIDAS
IMPUTACIÓN TEMPORAL DE LAS RETRIBUCIONES IMPLÍCITAS
IMPUTACIÓN TEMPORAL DE LOS GASTOS DE EMISIÓN O FORMALIZACIÓN
RECLASIFICACIÓN DE LARGO A CORTO PLAZO
OBJETIVO:
Cuentas anuales reflejen la
imagen fiel
CANCELACIÓN
• Reducción total o parcial del pasivo
POSIBLES DIFERENCIAS
SE IMPUTAN A
RESULTADOS 674-774
SEGÚN SU SIGNO
PASIVO
Máximo valor de reembolso
ACREEDORES
Valor de reembolso cierto
Imputación presupuestaria:
-capitulo 9: Valor de emisión
-capitulo 3: Retribuciones
implícitas devengadas
GASTOS A DISTRIBUIR
(no imputados a rdos.)
ASUNCIÓN DE DEUDAS
ENTE QUE ASUME LA DEUDA
Debe reconocer el pasivo por el máximo valor de reembolso.
Debe reconocer una subvención de capital por el “valor actual” del pasivo.
El importe de las retribuciones implícitas no devengadas tienen la consideración de gastos a distribuir.
ENTRE CUYA DEUDA SE ASUME
Debe cancelar el pasivo por el máximo valor de reembolso.
Debe reconocer una subvención de capital por el “valor actual” del pasivo.
Debe cancelar el importe de las retribuciones implícitas no imputadas a resultados.
Debe cancelar los acreedores por retribuciones explícitas no vencidas.
Las diferencias que deriven de los puntos anteriores se imputarán a resultados.
ENDEUDAMIENTO EN MONEDA
EXTRANJERA
•PROBLEMÁTICA: Conversión en moneda nacional
Tipo de cambio vigente
Creación
REGLA GENERAL DE VALORACIÓN DEL PASIVO:
Máximo valor de reembolso X
Fin de ejercicio Cancelación
DIFERENCIAS POSITIVAS Y NEGATIVASSE IMPUTAN A RESULTADOS DEL EJERCICIO EN QUE SE PONEN DE
MANIFIESTO
INMOVILIZADO
CONCEPTO=ACTIVO FIJO
Conjunto de elementos patrimoniales reflejados en el activo, con carácter permanente y que no están destinados a la venta.
ACTIVO: CONCEPCIÓN ECONÓMICA
Todo bien o derecho integrado como tal en la contabilidad de la entidad, sean o no de su titularidad, del cual se espera que en un futuro contribuya directa o indirectamente a la consecución de los objetivos que constituyen su actividad.
-Incluye los elementos recibidos en cesión o adscripción.
-Excluye los elementos entregados en cesión o adscripción
CLASIFICACIÓN INMOVILIZADO
INMOVILIZADO NO FINANCIERO- Inmovilizado material- Inmovilizado inmaterial- Inversiones gestionadas por cuenta de otros
entes públicos- Inversiones destinadas al uso general
INMOVILIZADO FINANCIERO
GASTOS AMORTIZABLES
Grupo 2
INMOVILIZADO
20 INVERSIONES DESTINADAS AL USO GENERAL
21 INMOVILIZACIONES INMATERIALES
22 INMOVILIZACIONES MATERIALES
23 INVERSIONES GESTIONADAS PARA OTROS ENTES PÚBLICOS
24 PATRIMONIO PÚBLICO DE SUELO
25 INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES
26 FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTUTUIDOS A LARGO PLAZO
27 GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS
27 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO
29 PROVISIONES DEL INMOVILIZADO
INMOVILIZADO MATERIAL CRITERIO GENERAL VALORACIÓN: Precio de adquisición o
coste de producción, teniendo en cuenta las correlaciones valorativas que deben efectuarse
ADQUISICIONES
ONEROSAS
PRECIO DE ADQUISICIÓN:
+ Importe facturado por vendedor
+ Gastos adicionales hasta puesta en condiciones de
funcionamiento
+ Gastos financieros devengados hasta puesta en
condiciones de funcionamiento (relación directa y objetiva)
+ Impuestos indirectos no recuperables de la H.P.
PRODUCCIÓN
PROPIA
COSTE DE PRODUCCIÓN (base en sistema de c. analítica)
+ Gastos de personal
+ Coste de materiales y servicios consumidos
+ Amortización del inmovilizado directamente utilizado
+ Proporción razonable de cotes indirectos
ADQUISICIONES
LUCRATIVAS
PRECIO DE ADQUISICIÓN = VALOR VENAL
Precio que estaría dispuesto a pagar un adquirente eventual,
teniendo en cuenta el estado y lugar en que se encuentra el
bien, la situación del sujeto, y suponiendo la continuidad de la
explotación del bien.
INMOVILIZADO INMATERIAL
CRITERIO GENERAL DE VALORACIÓN : Precio de adquisición o coste de producción
DERECHOS SOBRE BIENES EN RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
Condiciones:
Que el precio de la opción de compra estipulado en el contrato sea poco significativo respecto al valor del bien o coincidente con su valor residual.
Que el plazo del contrato sea equivalente a la vida económica estimada del bien.
Que el valor actualizado de las cuotas, utilizando un tipo de interés de mercado, sea similar al precio de adquisición al contado del inmovilizado.
Tratamiento
Se contabiliza un activo inmaterial por el valor al contado del bien
Se refleja la deuda total por las cuotas más la opción de compra
La diferencia son los gastos financieros, que se contabilizan como gastos a distribuir
Las cuotas por arrendamiento se imputan:
-Principal: Capitulo de Inversiones Pto. Gastos en vigor
-Intereses: Capítulo de Gastos financieros Pto. Gastos en vigor
INVERSIONES GESTIONADAS POR
CUENTA DE OTROS ENTES
Bienes que siendo adquiridos o construidos con cargo al presupuesto de gastos de la entidad deben transferirse necesariamente su titularidad a otra entidad una vez finalizado el procedimiento de adquisición o finalizada la obra, con independencia de que la entidad destinataria participe o no en su financiación.
Mientras se ejecuta la obra, se recoge en cuentas del subgrupo 23
La entrega de los bienes o las obras recibe el tratamiento de una “subvención de capital”.
INVERSIONES DESTINADAS AL USO
GENERAL
“Productos” de la actividad de los entes públicos que se ponen a disposición de los ciudadanos, y que se caracterizan por:- Están incluidos en el dominio público
- Si se trata de bienes destinados al uso general, dependen jurídicamente de la tutela del sujeto contable
- Si se trata de infraestructuras, o bien han sido realizados con cargo a los respectivos presupuestos o bien han sido recibidas formalmente de otro sujeto.
- Tienen una vida útil que transciende la duración de un ejercicio económico.
- Son utilizables directamente por la generalidad de los ciudadanos, sin más restricciones que las derivadas de la policía administrativa.
Dentro del subgrupo 20 se incluyen también los “bienes comunales” y los bienes del “patrimonio histórico, artístico y cultural” ya que tienen idéntico tratamiento contable.
PATRIMONIO PÚBLICO DE SUELO
TERRENOS
CONSTRUCCIONES
ARRENDAMIENTOS URBANÍSTICOS
OTROS BIENES Y DERECHOS DEL PATRIMONIO PÚBLICO DEL SUELO
10 “PATRIMONIO”
100 Patrimonio
Para reflejar la cesión de bienes:
103 Patrimonio recibido en cesión
108 patrimonio entregado en cesión
Para reflejar la adscripción de bienes:
101 Patrimonio recibido en adscripción
107 Patrimonio entregado en adscripción
Para reflejar la entrega de bienes al uso general
109 Patrimonio entregado al uso general
BIENES CEDIDOS
ENTE CEDENTE ENTE BENEFICIARIO
Da de baja en contabilidad el
bien por su valor neto contable.
El bien debe permanecer en el
inventario con indicación de que
se encuentra cedido.
En la reversión debe dar de alta
los bienes por el valor que
figuraba en inventario en el
momento de la cesión( a
continuación se reflejarán las
posibles diferencias de valor de
acuerdo con el estado del bien).
Precio de adquisición = Valor venal
Los bienes deben incluirse en el
inventario con indicación de su
carácter.
Los bienes deben ser objeto de
amortización.
Se incorporaran al valor el importe
de las inversiones adicionales o
complementarias.
En la reversión se dará de baja por
el valor neto contable, imputándose
a resultados las posibles diferencias
con el valor inicial (saldo cta 103).
BIENES ADSCRITOS
ENTE ADSCRIBIENTE ENTE BENEFICIARIO
Da de baja en contabilidad el
bien por su valor neto contable.
El bien debe permanecer en el
inventario con indicación de que
se encuentra adscrito.
En la reincorporación debe dar
de alta los bienes por el valor
neto según contabilidad del ente
beneficiario en ese momento. Las
posibles diferencias se imputan a
resultados del ejercicio.
Precio de adquisición = Valor neto
según contabilidad del adscribiente.
Los bienes deben incluirse en el
inventario con indicación de su
carácter.
Los bienes deben ser objeto de
amortización.
Se incorporaran al valor el importe
de las inversiones adicionales o
complementarias.
En la reversión se dará de baja por
el valor neto contable, imputándose
a resultados las posibles diferencias
con el valor inicial (saldo cta 101).
PERMUTA
Intercambio entre las partes, conmutativo, oneroso y
generalmente no dinerario, de bienes o derechos de la misma o de
diferente naturaleza.
Tratamiento El inmovilizado recibido se valora de acuerdo con el valor de
tasación. Los gastos hasta puesta en funcionamiento incrementan
el valor (límite valor de mercado).
El inmovilizado entregado se da de baja por su valor neto
contable.
Las diferencias entre el valor de tasación del bien entregado y su
valor neto contable se registran como resultado del ejercicio.
La diferencia entre el valor de tasación del bien recibido y el valor
de tasación del bien entregado se conceptúa como una
subvención (entregada o recibida).
AMORTIZACIÓN
Expresión contable de la depreciación que normalmente sufren losbienes de inmovilizado por el funcionamiento, uso y disfrute delmismo, debiéndose valorar, en su caso, la obsolescencia quepuede afectarlos.
Requisitos
Tener una vida útil limitada
Ser utilizados durante más de un ejercicio económico
Ser utilizados por el sujeto contable para la prestación de bienes oservicios o para fines administrativos.
Elementos del inmovilizado no amortizables
TERRENOS Y BIENES NATURALES (salvo vida útil limitada)
INVERSIONES DETSINADAS AL USO GENERAL
INTEGRADOS EN EL PATRIMONIO HISTÓRICO (salvo uso enprestación de servicios).