el cierre fiscal y contable - wke.es · ejercicio 2013 23 capÍtulo i. la ... 3.4. el plan general...

SUMARIO

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© CISS El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2013 23

CAPÍTULO I. LA REFORMA MERCANTIL Y CONTABLE. LA LEY 16/2007. ELNUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. EL PGC DE LASPYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO II. LAS CUENTAS ANUALES. LA DETERMINACIÓN DEL RESULTA-DO CONTABLE Y SU INTERRELACIÓN CON LA BASE IMPONI-BLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO III. VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL, DE LAS IN-VERSIONES INMOBILIARIAS Y DEL INMOVILIZADO INTAN-GIBLE. ACTUALIZACIÓN DE BALANCES. . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO IV. AMORTIZACIONES. LIMITACIÓN DE LAS AMORTIZACIONESFISCALMENTE DEDUCIBLES EN LOS PERÍODOS IMPOSITIVOSINICIADOS DENTRO DE 2013 Y 2014. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO V. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL, DELINTANGIBLE Y DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS. DE-DUCCIÓN DEL FONDO DE COMERCIO. . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO VI. VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO VII. DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS. . . .

CAPÍTULO VIII. DETERIORO DE CRÉDITOS POR INSOLVENCIAS DE LOS DEU-DORES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO IX. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS. DETERIORO DE SU VA-LOR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO X. ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS O LEASING (ACTIVO NOCORRIENTE) Y RENTING. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XI. CONTABILIZACIÓN DEL IVA AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . .

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EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE. EJERCICIO 2013

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PATRIMONIO NETO Y PASIVO. PROVISIONES. . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XIII. IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS AL DEVENGO. PERIODIFICA-CIÓN DE LOS GASTOS Y JUSTIFICACIÓN DOCUMENTAL DELGASTO. GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES FISCAL-MENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XIV. COMPRAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XV. GASTOS DE PERSONAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XVI. TRIBUTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES FISCALMENTE.ACTAS DE INSPECCIÓN, CUOTA, SANCIÓN E INTERESES, SUCONTABILIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XVII. SERVICIOS EXTERIORES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XVIII. GASTOS FINANCIEROS. LIMITACIÓN A LA DEDUCIBILIDADDE LOS GASTOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XIX. INGRESOS COMPUTABLES POR VENTAS Y PRESTACIÓN DESERVICIOS. IMPUTACIÓN DE LOS INGRESOS Y SU PERIODI-FICACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XX. INGRESOS FINANCIEROS. OBLIGACIÓN DE RETENER E IN-GRESAR A CUENTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXI. SUBVENCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXII. DIFERENCIAS DE CAMBIO EN MONEDA EXTRANJERA. . . . . . .

CAPÍTULO XXIII. VALORACIÓN DE LAS RENTAS PROCEDENTES DE TRANSMI-SIONES Y DE OPERACIONES SOCIETARIAS. OPERACIONESCON ACCIONES O PARTICIPACIONES PROPIAS. . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXIV. VALORACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS. . . . . . . .

CAPÍTULO XXV. CORRECCIÓN DE LA DEPRECIACIÓN MONETARIA. INTEGRA-CIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DE LAS RENTAS DIFERIDAS

485CAPÍTULO XII.

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POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (ART.21 DE LA LIS DEROGADO). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXVI. FISCALIDAD DE LOS ELEMENTOS REVALORIZADOS VOLUN-TARIAMENTE, NO CONTABILIZADOS O COMPROBADOSADMINISTRATIVAMENTE. DESTINO DE LA REGULARIZACIÓNESPECIAL DE BIENES O DERECHOS DEL RDL 12/2012. . . . . . .

CAPÍTULO XXVII. MEDIDAS DE APOYO A LAS EMPRESAS A TRAVÉS DE LA BASEIMPONIBLE. EXENCIÓN DE RENTAS DE DIVIDENDOS Y PLUS-VALÍAS DE FUENTE EXTRANJERA. REDUCCIÓN DE INGRESOSDE CESIÓN DE PATENTES. EXENCIÓN PARCIAL DE RENTASDERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN DE DETERMINADOS IN-MUEBLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXVIII. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Y EL ESTADO DECAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. CONTABILIZACIÓNDEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. DISTRIBUCIÓN DE RE-SULTADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXIX. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS. . . . . . .

CAPÍTULO XXX. CUOTA ÍNTEGRA. TIPOS DE GRAVAMEN. DEDUCCIONES DELA CUOTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXI. DEDUCCIONES EN LA CUOTA PARA EVITAR LA DOBLE IM-POSICIÓN INTERNA E INTERNACIONAL. . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXII. BONIFICACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXIII. DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DE-TERMINADAS ACTIVIDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXIV. DEDUCCIONES POR RETENCIONES Y PAGOS FRACCIONA-DOS. CUOTA A INGRESAR O A DEVOLVER EN EL IS. . . . . . . .

CAPÍTULO XXXV. RÉGIMEN TRANSITORIO DE TRANSPARENCIA FISCAL. RÉGI-MEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL. RÉGI-MEN TRANSITORIO DE SOCIEDADES PATRIMONIALES. . . . . .

CAPÍTULO XXXVI. CONSOLIDACIÓN DEL GRUPO FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . .

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RÉGIMEN DE INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DEREDUCIDA DIMENSIÓN. TIPO DE GRAVAMEN REDUCIDOPOR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO. TIPO DEGRAVAMEN PARA LAS ENTIDADES DE NUEVA CREACIÓN. . .

CAPÍTULO XXXVIII. OTROS REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES: AIE, UTE, EN-TIDADES DE CAPITAL RIESGO, SODI, INSTITUCIONES INVER-SIÓN COLECTIVA, REGÍMENES MINERÍA E HIDROCARBUROSY SOCIMI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXIX. RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORES EX-TRANJEROS (ETVE). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XL. RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES NAVIERAS EN FUNCIÓN DELTONELAJE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XLI. SOCIEDADES COOPERATIVAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XLII. RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATI-VOS. INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO. . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XLIII. RÉGIMEN FISCAL DE ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDA-MIENTO DE VIVIENDAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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CAPÍTULO XXXVII.

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CAPÍTULO I. LA REFORMA MERCANTIL Y CONTABLE. LA LEY 16/2007. ELNUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. EL PGC DE LASPYMES

LA GESTACIÓN DE LA REFORMA CONTABLE EN LA UE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.EL INICIO DE LA REFORMA CONTABLE IMPLANTADA EN ESPAÑA POR LA LEY62/2003, DE 30 DE DICIEMBRE, PARA LAS CUENTAS CONSOLIDADAS DE LOSGRUPOS DE SOCIEDADES. LAS NIC/NIIF. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

EL FINAL DE LA REFORMA. LA LEY 16/2007, DE 4 DE JULIO, DE REFORMA YADAPTACIÓN DE LA LEGISLACIÓN MERCANTIL EN MATERIA CONTABLE. ELNUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. EL PGC DE LAS PYMES. . . . . . . . . .

3.

La Ley 16/2007 y la reforma del Código de Comercio y del Texto Refundidode la Ley de Sociedades Anónimas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.1.

La Ley 16/2007 y el Texto Refundido del Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . 3.2.El nuevo Plan General de Contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.El Plan General de Contabilidad de las PYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.Principales diferencias entre el PGC y el PGC/PYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.Estructura de los Planes Generales Contables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6.Las adaptaciones sectoriales y las Resoluciones del ICAC. . . . . . . . . . . . . . . . 3.7.La derogación del régimen simplificado de la contabilidad implantado en2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.8.

Cuadro general de aplicación de los planes contables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.9.I* SE DEBE TENER EN CUENTA AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO II. LAS CUENTAS ANUALES. LA DETERMINACIÓN DELRESULTADO CONTABLE Y SU INTERRELACIÓN CON LA BASEIMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.LAS CUENTAS ANUALES Y LOS CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORESY ESTIMACIONES CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

PERIODO DE IMPOSICIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.INTERRELACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE CON LA BASE IMPONIBLE DELIMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS DE VALORACIÓN DE LOS PLANES CONTA-BLES Y DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.

LA DGT Y SU «INCOMPETENCIA» CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.ALCANCE DEL VALOR PROBATORIO DE LA CONTABILIDAD EN EL DERECHOTRIBUTARIO Y CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIO-NES CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8.

II* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . II** SE DEBE RECORDAR ASIMISMO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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CAPÍTULO III. VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL, DE LASINVERSIONES INMOBILIARIAS Y DEL INMOVILIZADOINTANGIBLE. ACTUALIZACIÓN DE BALANCES

ACTIVO NO CORRIENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.INMOVILIZADO MATERIAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.

Valoración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Valoración inicial del inmovilizado material. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1.Valoración posterior del inmovilizado material y correcciones de va-lor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1.2.

Normas particulares de valoración contenidas en la normativa con-table. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1.3

Solares sin edificar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.1.Construcciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.2.Instalaciones técnicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.3.Maquinaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.4.Utillaje. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.5.Mobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.6.Equipos para procesos de información. . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.7.Elementos de transporte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.8.Otro inmovilizado material. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.9.Mejora de los bienes del inmovilizado. . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.10.Costes relacionados con grandes reparaciones. . . . . . . . . 2.1.3.11.Activos de naturaleza medioambiental. . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.12.Normas específicas de valoración: permutas y aportacio-nes de capital no dinerarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1.3.13.

Baja en cuentas del inmovilizado material. . . . . . . . . . . . 2.1.3.14.INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.INVERSIONES INMOBILIARIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.INMOVILIZADO INTANGIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.

Reconocimiento inicial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.Valoración posterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.

ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENI-DOS PARA LA VENTA EN EL PGC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.

ACTUALIZACIÓN DE BALANCES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.Entidades y personas pueden efectuar la actualización. Elementos actualiza-bles al amparo de la Ley 16/2012. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.1.

Balance objeto de la actualización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.Procedimiento para efectuar la actualización de balances las personas jurídi-cas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.3.

Gravamen a satisfacer por la actualización del balance. . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4.Comprobación de la actualización y destino de la cuenta «reserva de revalori-zación de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.5.

Obligaciones de información en la memoria de las cuentas anuales. . . . . . . . 7.6.Sociedades interesadas en la actualización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7.

GASTOS DE CONSTITUCIÓN, AMPLIACIÓN DE CAPITAL Y DE ESTABLECIMIEN-TO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8.

III* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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SUMARIO


CAPÍTULO IV. AMORTIZACIONES. LIMITACIÓN DE LAS AMORTIZACIONESFISCALMENTE DEDUCIBLES EN LOS PERÍODOS IMPOSITIVOSINICIADOS DENTRO DE 2013 Y 2014

CONCEPTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.ELEMENTOS AMORTIZABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.

Inmovilizado material. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Inversiones inmobiliarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.Inmovilizado intangible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.Activos no corrientes mantenidos para la venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.

CONTABILIZACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.¿CUANDO ES GASTO FISCAL UNA AMORTIZACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRESOCIEDADES?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

LIMITACIÓN EN 2013 Y 2014 DE LAS AMORTIZACIONES FISCALMENTE DEDUCI-BLES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL. . . . . . . . . . . . . 6.Amortización según tablas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.

Criterios generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.1.Amortización de elementos utilizados diariamente en más de un tur-no normal de trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.1.2.

Amortización de elementos usados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.3.Amortización de bienes revalorizados o regularizados al amparo deleyes fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.1.4.

Amortización de bienes adquiridos mediante arrendamiento finan-ciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.1.5.

Amortización de las ampliaciones o mejoras y de las grandes repara-ciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.1.6.

Amortización de los repuestos para inmovilizado. . . . . . . . . . . . . . . 6.1.7.Amortización de los envases. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.8.

Amortización degresiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.Consideración general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.1.Porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización. . . . . 6.2.2.Método de los números dígitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3.Conclusiones sobre el método degresivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.4.

Amortización de acuerdo a un plan aprobado por la Administración tributaria6.3.Solicitud. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1.

Amortización en la que el sujeto pasivo justifique la efectividad de la depre-ciación contabilizada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.4.

Libertad de amortización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.1.Legislación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.2.Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.3.Libertad de amortización para las inversiones generadoras de em-pleo. Real Decreto 7/1994, de 20 de junio y Real Decreto-ley2/1995, de 17 de febrero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.5.4.

Amortización acelerada del RDL 3/1993. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.5.Amortización acelerada de buques, embarcaciones y artefactos na-vales. Incentivo a la renovación de la flota mercante. . . . . . . . . . . .

6.5.6.

216

217

217

221222222224224226227227228228229

229230274

281281282285286286287

289290292294295

299300302306


30 © CISS

Amortización acelerada de activos nuevos adquiridos entre el 1 deenero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004. . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.5.7.

Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fi-jo –sin mantenimiento de empleo–. Real Decreto-ley 13/2010, de 3de diciembre, sustituye a la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Dispo-sición adicional undécima del TRLIS (derogada por el RDL 12/2012,de 30 de marzo). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.5.8.

Proceso histórico del incentivo hasta el 30 de marzo de2012. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.5.8.1.

Derogación de la libertad de amortización sin manteni-miento de empleo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.5.8.2.

AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.Consideraciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.Gastos de investigación y desarrollo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.Fondo de comercio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.Derechos de traspaso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4.Marcas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.5.Programas de ordenador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.6.Otros bienes del inmovilizado intangible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7.

Concesiones administrativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7.1.Derechos de emisión de gases de efecto invernadero. . . . . . . . . . . . 7.7.2.

CAMBIOS DE ESTIMACIONES Y DE CRITERIOS CONTABLES EN MATERIA DEAMORTIZACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8.

TABLA DE COEFICIENTES DE AMORTIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.IV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO V. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL, DELINTANGIBLE Y DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS.DEDUCCIÓN DEL FONDO DE COMERCIO

DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.Legislación mercantil-contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.Fiscalidad de las pérdidas por deterioro del inmovilizado material. . . . . . . . . 1.3.

DETERIORO DEL VALOR DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . 2.Legislación mercantil-contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.

Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1.Fiscalidad de las pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible. Especialconsideración de la deducción del fondo de comercio. . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2.

Deducción del fondo de comercio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1.Deducción del fondo de comercio financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2.

DETERIORO DE VALOR DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS. . . . . . . . . . . . . . . 3.V* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO VI. VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS

LA VALORACIÓN CONTABLE DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . 1.LOS ACTIVOS FINANCIEROS EN EL PGC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.

Préstamos y partidas a cobrar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.

308

314315321324327327328330

331

331333

334335336337341343344

349349349

351

352

352

353

356358358359359361

362

362362370

SUMARIO


Activos financieros mantenidos para negociar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pér-didas y ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.4.

Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. 2.5.Activos financieros disponibles para la venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.Reclasificación de los activos financieros en el PGC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.

LOS ACTIVOS FINANCIEROS EN EL PGC DE LAS PYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.Activos financieros a coste amortizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.Activos financieros mantenidos para negociar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Activos financieros a coste. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.

REGLAS ESPECIALES A LA HORA DE CALCULAR EL VALOR NETO CONTABLE DELOS VALORES O PARTICIPACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

Activos financieros adquiridos con intereses devengados o dividendos acorda-dos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.1.

Valores en los que se hubieran enajenado derechos de suscripción. . . . . . . . . 4.2.Instrumentos de patrimonio propio. Acciones o participaciones propias en au-tocartera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.3.

LA FISCALIDAD DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.Fiscalidad de los activos financieros contemplados en el PGC. . . . . . . . . . . . . 5.1.

Fiscalidad de los activos financieros disponibles para la venta. . . . . 5.1.1.Fiscalidad de los activos financieros mantenidos para negociar. . . . . 5.1.2.

Fiscalidad de los activos financieros contemplados en el PGC/PYMES. . . . . . . 5.2.VI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO VII. DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS

CONTABLEMENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.Plan General de Contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.

Deterioro de valor de los préstamos y partidas a cobrar. . . . . . . . . . 1.1.1.Deterioro de valor de las inversiones mantenidas hasta el vencimien-to. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.2.

Deterioro de valor de los activos financieros mantenidos para nego-ciar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.3.

Deterioro de valor de otros activos financieros a valor razonable concambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.4.

Deterioro de valor de las inversiones en instrumentos de patrimoniode empresas del grupo, multigrupo y asociadas. . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.5.

Deterioro de valor de los activos financieros disponibles para la ven-ta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.6.

Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas. . . . . . . . . . 1.2.Deterioro de valor de los activos financieros a coste amortizado. . . . 1.2.1.Activos financieros mantenidos para negociar. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2.Activos financieros al coste. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.3.

FISCALIDAD TEXTO REFUNDIDO DE LA LIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.Deducción fiscal de pérdidas por deterioro de valores representativos de deu-da admitidos a cotización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1.

Fiscalidad de las pérdidas por deterioro de valores representativos de la parti-cipación en el capital de entidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2.

Períodos impositivos iniciados antes del 1 de enero de 2013. . . . . . 2.2.1.Períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2013. . . . . 2.2.2.

371374

379379379386392392

397397

405407407407411412412413415415417420

425425425426429430443444445445447448449


32 © CISS

DEDUCCIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DEL FONDO DE COMERCIO FINANCIEROPOR ADQUISICIÓN DE PARTICIPACIONES EN ENTIDADES NO RESIDENTES. . . .

3.

VII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO VIII. DETERIORO DE CRÉDITOS POR INSOLVENCIAS DE LOSDEUDORES

INSOLVENCIAS DEFINITIVAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.SALDOS DE DUDOSO COBRO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.

PGC, PGC/PYMES y TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.El IVA de los saldos de dudoso cobro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.Intereses de los saldos de dudoso cobro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.

VIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO IX. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS. DETERIORO DE SUVALOR

SEGÚN EL PGC, EL PGC/PYMES Y LA RESOLUCIÓN DE 9 DE MAYO DE 2000 DELICAC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

Valoración de las existencias. Precio de adquisición y coste de producción. . 1.1.Los efectos de las devoluciones, rappels y descuentos sobre compras porpronto pago en la valoración de existencias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.

Existencias en repuestos. Repuestos del inmovilizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.Existencias en embalajes y envases. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.Métodos de valoración de las existencias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5.Información sobre las existencias en la memoria de las cuentas anuales. . . . . 1.6.Cambio de criterio de valoración de las existencias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.

SEGÚN LA LEGISLACIÓN FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.CONTABILIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . 3.DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.

El PGC y el PGC/PYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.Contabilización y fiscalidad del deterioro de valor de las existencias. . . . . . . . 4.2.

IX* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO X. ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS O LEASING (ACTIVO NOCORRIENTE) Y RENTING

ARRENDAMIENTO FINANCIERO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.Consideración general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.El arrendamiento financiero en los PPGGCC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.Contabilidad del arrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.Contabilidad del arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.La fiscalidad de los arrendamientos financieros (art. 115 del TRLIS). . . . . . . . . 1.5.Ejercicio de la opción de compra y renuncia a su ejercicio. . . . . . . . . . . . . . . 1.6.Subrogación en un contrato de arrendamiento financiero. Contabilización. . . 1.7.Pérdida o inutilización del bien objeto del leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8.Transmisión de activos adquiridos por leasing, no amortizados totalmente. . . 1.9.Ventas con arrendamiento financiero posterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.10.Arrendamientos de terrenos y edificios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.11.

EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y LAS MICROEMPRESAS. . . . . . . . . . . . . . . . . 2.

450450454

459459

460

461461

465467469

470

471

475476476478480482

489492492493

493495499501

503

505

507510

SUMARIO


OTROS CONTRATOS DE CESIÓN DE USO DE BIENES CON OPCIÓN DE COM-PRA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

CONCEPTO Y CONTABILIZACIÓN DEL «RENTING». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.X* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XI. CONTABILIZACIÓN DEL IVA AL CIERRE DEL EJERCICIO

CONSIDERACIÓN GENERAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.EL IVA DE LA FACTURACIÓN PENDIENTE DE RECIBIR AL CIERRE DEL EJERCICIO. 2.CONTABILIZACIÓN CUANDO A LA EMPRESA LE RESULTE MAYOR EL IVA REPER-CUTIDO QUE EL IVA SOPORTADO DEDUCIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

CONTABILIZACIÓN CUANDO A LA EMPRESA LE RESULTE MAYOR EL IVA SO-PORTADO DEDUCIBLE QUE EL IVA REPERCUTIDO. SOLICITUD DE DEVOLU-CIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

Situación a partir del 1 de enero de 2009. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.CUOTAS SOPORTADAS CON ANTERIORIDAD AL COMIENZO DE LAS ACTIVI-DADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

LIMITACIÓN DEL DERECHO A DEDUCIR LAS CUOTAS SOPORTADAS DEL IVA. . 6.REGLA DE PRORRATA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.

Prorrata general. Las subvenciones, la sentencia de 6 de octubre de 2005 delTribunal de Justicia de las Comunidades Europeas y la Ley 3/2006, de 29 demarzo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.1.

Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operacio-nes sujetas al IVA, que se integran en la base imponible del IVA. . . .

7.1.1.

Las subvenciones y la sentencia del TJ de las Comunidades Europeasde 6 de octubre de 2005. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.1.2.

Procedimiento de la prorrata general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.3.Contabilización de la prorrata general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.4.

Prorrata especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.Regla de prorrata en bienes de inversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.

XI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XII. PATRIMONIO NETO Y PASIVO. PROVISIONES

PATRIMONIO NETO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.PASIVOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.

Débitos y partidas a pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Pasivos financieros mantenidos para negociar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pér-didas y ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.3.

PROVISIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.Cuenta 140 del PGC. Provisión para retribuciones a largo plazo al personal. . 3.1.Cuenta 141 del PGC y del PGC/PYMES. Provisión para impuestos. . . . . . . . . . 3.2.Cuenta 142 del PGC y del PGC/PYMES. Provisión para otras responsabilida-des. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.3.

Cuenta 143 del PGC y del PGCYMES. Provisión por desmantelamiento, retiroo rehabilitación del inmovilizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.4.

Cuenta 145 del PGC y del PGC/PYMES. Provisión para actuaciones medioam-bientales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.5.

Cuenta 146 del PGC. Provisión para reestructuraciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6.

513

516

516518519

520520

521522

527528529533533535536538538541542544546547

548551560560560561

561

561561565565565566


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Cuenta 147 del PGC. Provisiones por transacciones con pagos basados en ins-trumentos de patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.7.

Provisiones por riesgo derivadas de garantías de reparación y revisión o de de-voluciones de ventas. Las grandes reparaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.8.

Provisiones por garantías de reparación y revisión o de devolucionesde ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.8.1.

Las grandes reparaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8.2.Provisión por derechos de emisión de gases de efecto invernadero. . . . . . . . . 3.9.Provisión por exceder los costes de cumplimiento de un contrato de los bene-ficios esperados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.10.

Fondo de reversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.11.Información a suministrar en la memoria de las cuentas anuales en relación alas provisiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.12.

XII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XIII. IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS AL DEVENGO.PERIODIFICACIÓN DE LOS GASTOS Y JUSTIFICACIÓNDOCUMENTAL DEL GASTO. GASTOS DEDUCIBLES Y NODEDUCIBLES FISCALMENTE

IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS AL DEVENGO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.El Código de Comercio y la imputación de los gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.El TRLIS y la imputación de los gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.

PERIODIFICACIÓN DE LOS GASTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.Gastos anticipados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Intereses pagados por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.

JUSTIFICACIÓN FISCAL DEL GASTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.Facturas ordinarias y simplificadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.

Requisitos deberán contener las facturas ordinarias. . . . . . . . . . . . . . 3.1.1.Las facturas simplificadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Expedición de facturas duplicadas y rectificativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.Quienes pueden expedir y entregar las facturas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.Medios de expedición de las facturas en papel y electrónicas. . . . . . . . . . . . . 3.5.Conservación de las facturas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6.Los requisitos de las facturas y el carácter de documento justificativo del gastoa efectos del Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.7.

GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES FISCALMENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.OTRAS PARTIDAS DEDUCIBLES FISCALMENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.

Indemnizaciones debidas sobre operaciones y valores de explotación. . . . . . . 5.1.Pérdidas sufridas en valores de explotación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.Diferencias negativas de cambio de moneda extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.Cantidades que las Cajas Generales de Ahorro Popular destinen a la financia-ción de obras benéfico-sociales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.4.

Cantidades que las Cooperativas inviertan en el Fondo de Reserva Obligatorioy en el Fondo de Educación y Promoción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.5.

Participaciones de los Administradores en los beneficios de la sociedad. . . . . 5.6.Donativos a Sociedades de Desarrollo Industrial Regional. . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.Donativos a Federaciones deportivas españolas y clubes deportivos. . . . . . . . 5.8.Donativos a determinadas entidades exentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9.Donativos a entidades beneficiarias del mecenazgo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.10.

566

571572572574574574574575576

581581602602

615616620

621

623628

629633634

635639641

647

649

682683684

SUMARIO


XIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XIV. COMPRAS

CONCEPTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.GASTOS ACCESORIOS DE LAS COMPRAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.CONTABILIZACIÓN DE LAS COMPRAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.DEVOLUCIONES DE COMPRAS Y OPERACIONES SIMILARES. . . . . . . . . . . . . . . . . 4.DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y «RAPPELS» POR COMPRAS. . . . . . . . . . . . . . 5.

Descuentos en factura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.«Rappels» por compras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.

DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.XIV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XV. GASTOS DE PERSONAL

SUELDOS Y SALARIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.Sueldos y salarios satisfechos en dinero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.Retribuciones no dinerarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.

Retribuciones en especie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1.Acuerdos con la Administración para la valoración de las retribucio-nes en especie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.2.

Retribuciones que no tienen la consideración de en especie. . . . . . . 1.2.3.Ingresos a cuenta por las retribuciones en especie. . . . . . . . . . . . . . . 1.2.4.

OTROS GASTOS DE PERSONAL: GASTOS DE LOCOMOCIÓN, MANUTENCIÓN YESTANCIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

INDEMNIZACIONES SATISFECHAS POR LA SUSPENSIÓN O RESCISIÓN DE RELA-CIONES LABORALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO MEDIANTE SISTEMAS COMPLEMENTARIOSDE PENSIONES DE APORTACIÓN O PRESTACIÓN DEFINIDA. . . . . . . . . . . . . . . .

5.

TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO6.OTROS GASTOS SOCIALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.OBLIGACIONES DE LA EMPRESA RETENEDORA Y DEL TRABAJADOR. ACTASPOR RETENCIONES NO PRACTICADAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8.

XV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XV** MODELOS RELACIONADOS CON ESTE TÍTULO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XVI. TRIBUTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES FISCALMENTE.ACTAS DE INSPECCIÓN, CUOTA, SANCIÓN E INTERESES, SUCONTABILIZACIÓN

TRIBUTOS QUE TIENEN EL CARÁCTER DE GASTO DEDUCIBLE EN EL IMPUESTOSOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

TRIBUTOS QUE NO TIENEN LA CONSIDERACIÓN DE GASTO DEDUCIBLE DELOS INGRESOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

LA CUOTA CAMERAL Y LA PERTENENCIA VOLUNTARIA A LAS CÁMARAS DECOMERCIO E INDUSTRIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

XVI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVI** LEY GENERAL TRIBUTARIA 58/2003. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

688

700700

705705706707

710711712712

712713713

717724725728729730735

735736736

741

741746746747758759759


36 © CISS

XVI***LEY GENERAL TRIBUTARIA (58/2003). CLASIFICACIÓN DE LAS INFRAC-CIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XVII. SERVICIOS EXTERIORES

GASTOS EN INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . 1.ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS Y CÁNONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.CANTIDADES DESTINADAS A LA CONSERVACIÓN Y REPARACIÓN DEL ACTIVOFIJO MATERIAL UTILIZADO POR LA EMPRESA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

Gastos de conservación y reparación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.Renovación del inmovilizado material. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Ampliaciones y mejoras del inmovilizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.

CANTIDADES DEVENGADAS POR TERCEROS EN CONTRA PRESTACIÓN DE SER-VICIOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD O EL PATRIMONIO DE LA EMPRE-SA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

TRANSPORTES Y FLETES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.PRIMAS DE SEGUROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.MATERIAL DE OFICINA, COMUNICACIONES, RELACIONES PÚBLICAS, PUBLICI-DAD Y PROPAGANDA Y GESTIÓN DE ASUNTOS JURÍDICOS Y CONTENCIOSOS

8.

SUMINISTROS DE AGUA, GAS Y ELECTRICIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.XVII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XVIII. GASTOS FINANCIEROS. LIMITACIÓN A LA DEDUCIBILIDADDE LOS GASTOS FINANCIEROS

PPGGCC Y TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.Los préstamos participativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.Los préstamos de valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.

GASTOS FINANCIEROS DEVENGADOS Y NO VENCIDOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.LIMITACIÓN A LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . 3.

Alcance de la limitación a la deducibilidad de los gastos financieros. . . . . . . . 3.1.Entidades a las que no afecta la limitación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Especialidad para las entidades que tributen por el régimen de consolidaciónfiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.3.

GASTOS FINANCIEROS NO DEDUCIBLES FISCALMENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.XVIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XIX. INGRESOS COMPUTABLES POR VENTAS Y PRESTACIÓN DESERVICIOS. IMPUTACIÓN DE LOS INGRESOS Y SUPERIODIFICACIÓN

INGRESOS COMPUTABLES POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS. . . . . . . . 1.Condiciones para el reconocimiento contable de los ingresos por ventas yprestación de servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.

IMPUTACIÓN DE LOS INGRESOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.El Código de Comercio y la imputación de los ingresos. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.El TRLIS y la imputación de los ingresos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.

PRESUNCIÓN DE ONEROSIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.CONTABILIZACIÓN DE LOS INGRESOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.INGRESOS DEL SUBGRUPO 70 DE LOS PPGGCC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.

760760761762

766767767769769770

773773775

776777778778780781783784

785785786790

792793793793794795795795796797797798

SUMARIO


DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.INGRESOS ACCESORIOS A LA EXPLOTACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.ECOTASA O PUNTO VERDE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.TRABAJOS REALIZADOS PARA EL INMOVILIZADO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.INDEMNIZACIONES DEVENGADAS SOBRE OPERACIONES Y VALORES DE EX-PLOTACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

10.

PERIODIFICACIÓN DE LOS INGRESOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.Ingresos anticipados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.Intereses cobrados por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.

XIX* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIX** ASIMISMO DEBEMOS RECORDAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XX. INGRESOS FINANCIEROS. OBLIGACIÓN DE RETENER EINGRESAR A CUENTA

INGRESOS FINANCIEROS. CONCEPTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.INTEGRACIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DE LOS INGRESOS FINANCIEROS. . . . . . 2.EL SUBGRUPO 76. INGRESOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.INGRESOS FINANCIEROS POR PARTICIPACIONES EN CAPITAL, VALORES NEGO-CIABLES, PRÉSTAMOS Y OTROS CRÉDITOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

Dividendos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.Rendimientos explícitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.

Intereses y demás rendimientos pactados expresamente. . . . . . . . . . 4.2.1Contabilización de los rendimientos explícitos. . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.2.

Rendimientos implícitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.Rendimientos mixtos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.Préstamos de valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5.

NORMAS SOBRE RETENCIÓN, TRANSMISIÓN Y OBLIGACIONES FORMALES RE-LATIVAS A ACTIVOS FINANCIEROS Y A OTROS VALORES MOBILIARIOS CONRENDIMIENTO IMPLÍCITO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

Rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.Excepciones a la obligación de retener y de ingresar a cuenta. . . . . . . . . . . . . 5.2.Sujetos obligados a retener o efectuar un ingreso a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.Requisitos fiscales para la transmisión, reembolso y amortización de activos fi-nancieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.4.

Base de retención sobre los rendimientos del capital mobiliario. . . . . . . . . . . 5.5.Regla general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.1.Reglas especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.2.

Porcentaje de retención e ingreso a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6.Nacimiento de la obligación de retener y de ingresar a cuenta. . . . . . . . . . . . 5.7.

Regla general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.1.Reglas especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.2.

Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta. . . . . . . . . . . . . 5.8.NO SON INGRESOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.XX* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XX** ASIMISMO DEBEMOS RECORDAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

801802813815817817818820

821

823824

827828

829830834834836839841842

847

849849853854855857

859

862862


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CAPÍTULO XXI. SUBVENCIONES

SUBVENCIONES DE CAPITAL OTORGADAS POR TERCERAS PERSONAS NO SO-CIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

El PGC y las subvenciones de capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.El PGC/PYMES y las subvenciones de capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.

SUBVENCIONES A LA EXPLOTACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.PGC y PGC/PYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.

SUBVENCIONES/APORTACIONES OTORGADAS POR LOS SOCIOS. . . . . . . . . . . . 3.SUBVENCIONES QUE NO SE INTEGRAN EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTOSOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN EN LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUA-LES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

XXI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXII. DIFERENCIAS DE CAMBIO EN MONEDA EXTRANJERA

CONSIDERACIONES GENERALES. MONEDA DISTINTA DE LA FUNCIONAL. PAR-TIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

VALORACIÓN INICIAL DE LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA. . . . 2.VALORACIÓN POSTERIOR: AL CIERRE DEL EJERCICIO Y A LA LIQUIDACIÓN DELOS ELEMENTOS PATRIMONIALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

Partidas monetarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.Partidas no monetarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.

Partidas no monetarias valoradas a coste histórico. . . . . . . . . . . . . . 3.2.1.Partidas no monetarias valoradas a valor razonable. . . . . . . . . . . . . 3.2.2.

CONVERSIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES A LA MONEDA DE PRESENTACIÓN. . 4.INFORMACIÓN A INCLUIR EN LA MEMORIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.XXII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXIII. VALORACIÓN DE LAS RENTAS PROCEDENTES DETRANSMISIONES Y DE OPERACIONES SOCIETARIAS.OPERACIONES CON ACCIONES O PARTICIPACIONESPROPIAS

CRITERIOS GENERALES Y METODOLOGÍA DE ESTUDIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.TRANSMISIONES QUE A EFECTOS FISCALES SE RIGEN POR LA LEGISLACIÓNCONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. 2.1.Acciones liberadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.Venta de derechos de suscripción preferente coticen o no en Bolsa. . . . . . . . . 2.3.Incremento en el usufructuario por cancelación del usufructo de acciones. . . 2.4.Traspaso de local de negocio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.Indemnizaciones percibidas por seguros de pérdidas o siniestros en elementospatrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.6.

TRANSMISIONES U OPERACIONES SOCIETARIAS QUE DEBEN VALORARSE A VA-LOR NORMAL DE MERCADO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

Supuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.

863

863864864872

872878884890890891894899

901

915915922

925

928

930936

941

945945

948948951952954956956957965972972

974

SUMARIO


Integración en la base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Efectos para el adquirente de la sustitución del valor contable por el valor nor-mal de mercado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.3.

Incremento de patrimonio a título lucrativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.Donaciones otorgadas por terceros distintos a los socios. . . . . . . . . . 3.4.1.Donaciones otorgadas por socios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.2.

Aportaciones no dinerarias a sociedades y valores recibidos en contrapresta-ción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.5.

Disolución de sociedades y separación de socios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6.Reducción de capital con devolución de aportaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7.Reparto de la prima de emisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8.

Por la aportación de la prima de emisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8.1.Por la distribución de la prima de emisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8.2.

Distribución de beneficios mediante la entrega de elementos no dinerarios. . . 3.9.Fusión, absorción y escisión total o parcial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.10.

Fusiones, escisiones y aportaciones de activos acogidas al régimenespecial del título VII, capítulo VIII del TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.10.1.

Fusiones, escisiones y aportaciones no acogidas al régimen fiscal es-pecial del TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.10.2.

Permuta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.11.Canje. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.12.

TRANSMISIÓN DE TÍTULOS DE SOCIEDADES QUE HAYAN TENIDO LA CONSI-DERACIÓN DE TRANSPARENTES. RÉGIMEN TRANSITORIO. . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

RENTAS OBTENIDAS EN LA TRANSMISIÓN DE LA PARTICIPACIÓN EN SOCIEDA-DES QUE TENGAN RESERVAS QUE HAYAN TRIBUTADO EN EL REGIMEN SOCIE-DADES PATRIMONIALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

ADQUISICIÓN DE ACCIONES O PARTICIPACIONES PROPIAS. ENAJENACIÓN YREDUCCIÓN DE CAPITAL POR SU AMORTIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.

XXIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXIV. VALORACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS

¿QUIENES SON PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.VALORACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS A VALOR NORMAL DEMERCADO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

Valoración a valor normal de mercado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.METODOS DE DETERMINACIÓN DEL VALOR DE MERCADO EN LAS OPERACIO-NES VINCULADAS. ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

Métodos de determinación de VNM en operaciones vinculadas. . . . . . . . . . . 3.1.Análisis de comparabilidad y el método de valoración más adecuado. . . . . . . 3.2.El valor de mercado, el convenido y los servicios profesionales. . . . . . . . . . . . 3.3.

COMPROBACIÓN FISCAL DEL VALOR NORMAL DE MERCADO. . . . . . . . . . . . . . 4.AJUSTES DE PRIMER NIVEL Y AJUSTES SECUNDARIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.

Ajustes primarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.Ajustes secundarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.Consideración especial para las operaciones entre empresas del mismo grupo5.3.

DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS ENTRE ENTIDADES VINCULADAS. . . . . . . . . . . . . 6.Deducción de gastos por servicios entre vinculadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.Deducción de los gastos derivados de un acuerdo de reparto de costes debienes o servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.2.

975976

978979982

982

985

988988990

995

10081008

1010101010101011

1015

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1023

103010321033


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OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS. . 7.Excepciones a la obligación de documentación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.Obligación de documentación del grupo al que pertenezca el obligado tribu-tario (artículo 19 del RIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.2.

Obligación de documentación del obligado tributario (artículo 20 del RIS). . . 7.3.OBLIGACIONES DE DECLARACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.SOLICITUD A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PARA LA VALORACIÓN PRE-VIA DE LAS OPERACIONES VINCULADAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN QUE PUEDEN INCURRIR LAS PERSONAS O EN-TIDADES VINCULADAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

10.

GASTOS FINANCIEROS NO DEDUCIBLES –SUBCAPITALIZACIÓN- PARA LOS PE-RIODOS IMPOSITIVOS INICIADOS ANTES DEL 1 DE ENERO DE 2012. . . . . . . . . .

11.

Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.XXIV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXV. CORRECCIÓN DE LA DEPRECIACIÓN MONETARIA.INTEGRACIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DE LAS RENTASDIFERIDAS POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOSEXTRAORDINARIOS (ART. 21 DE LA LIS DEROGADO)

RENTAS POSITIVAS OBTENIDAS EN LA TRANSMISIÓN DEL INMOVILIZADO MA-TERIAL QUE TENGA LA NATURALEZA DE BIEN INMUEBLE. CORRECCIÓN DE LADEPRECIACIÓN MONETARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

REINVERSIÓN. INTEGRACIÓN DIFERIDA EN LA BASE IMPONIBLE DE LOS BENE-FICIOS EXTRAORDINARIOS OBTENIDOS ANTES DEL 1 DE ENERO DE 2002 PORTRANSMISIONES ONEROSAS (ART. 21 DE LA LEY 43/1995 DEROGADO). . . . . . .

2.

Integración diferida en la base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Mantenimiento de los elementos patrimoniales en los que se materializa lareinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2.

Constancia de la reinversión en las cuentas anuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.XXV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXV** ASIMISMO DEBEMOS RECORDAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXVI. FISCALIDAD DE LOS ELEMENTOS REVALORIZADOSVOLUNTARIAMENTE, NO CONTABILIZADOS OCOMPROBADOS ADMINISTRATIVAMENTE. DESTINO DE LAREGULARIZACIÓN ESPECIAL DE BIENES O DERECHOS DELRDL 12/2012

ELEMENTOS REVALORIZADOS VOLUNTARIAMENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.BIENES Y DERECHOS NO CONTABILIZADOS O NO DECLARADOS. REGISTRODEUDAS INEXISTENTES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

INCREMENTOS DE PATRIMONIO PROCEDENTES DE COMPROBACIÓN ADMI-NISTRATIVA. LA SENTENCIA DE 19 DE JULIO DE 2000 DEL TRIBUNAL CONSTI-TUCIONAL. LOS MEDIOS DE COMPROBACIÓN DE VALORES EN LA LEY58/2003, GENERAL TRIBUTARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

DESTINO DE LA REGULARIZACIÓN ESPECIAL DE BIENES O DERECHOS DELREAL DECRETO-LEY 12/2012. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

XXVI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXVI** ASIMISMO DEBEMOS RECORDAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1037

1039

1039

1042

104510461047

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1048

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106110611062

106310631065106810681072

1076

SUMARIO


CAPÍTULO XXVII. MEDIDAS DE APOYO A LAS EMPRESAS A TRAVÉS DE LA BASEIMPONIBLE. EXENCIÓN DE RENTAS DE DIVIDENDOS YPLUSVALÍAS DE FUENTE EXTRANJERA. REDUCCIÓN DEINGRESOS DE CESIÓN DE PATENTES. EXENCIÓN PARCIAL DERENTAS DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN DEDETERMINADOS INMUEBLES

LAS MEDIDAS DE APOYO A LA INTERNACIONALIZACIÓN DE LAS EMPRESAS. . . 1.EXENCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA INTERNACIO-NAL SOBRE DIVIDENDOS Y PLUSVALÍAS DE FUENTE EXTRANJERA (ARTÍCULO21 DEL TRLIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

Exención de los dividendos o participaciones en beneficios de entidades noresidentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1.

Exención de la renta obtenida en la transmisión de la participación en la noresidente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2.

Supuestos en los que no se aplica el régimen de exención del artículo 21 delTRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.3.

Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.Consideración general del artículo 21 del TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.

EXENCIÓN DE DETERMINADAS RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO A TRA-VÉS DE UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (ARTÍCULO 22 DEL TRLIS). . . . . . .

3.

Exención de las rentas positivas empresariales de establecimientos permanen-tes en el extranjero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.1.

Supuestos en que no se aplica el régimen de exención del artículo 22 delTRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.2.

Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.REDUCCIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DE LAS RENTAS PROCEDENTES DE LA CE-SIÓN DE PATENTES Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

EXENCIÓN DE RENTAS DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN DE DETERMINADOSINMUEBLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

XXVII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXVIII. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Y EL ESTADO DECAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. CONTABILIZACIÓNDEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. DISTRIBUCIÓN DERESULTADOS

LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Y EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PA-TRIMONIO NETO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

La cuenta de pérdidas y ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.El estado de cambios en el patrimonio neto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.

CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Y DE LA CUOTA POR ELIMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

Consideración como gasto o ingreso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.El impuesto corriente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.Diferencias permanentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.

Concepto y supuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.1.Impuesto diferido. Diferencias temporarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.

Diferencias temporarias deducibles. Contabilización en la cuenta4740. Activos por diferencias temporarias deducibles. . . . . . . . . . . .

2.4.1.

1081

1088

1093

1094

10951100

11021103

1104

110411051105110911101111111211151146

1155115511551156

1159115911621162

1162

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1171

1174


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Diferencias temporarias imponibles. Contabilización en la cuenta479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles. . . . . . . . . . . . .

2.4.2.

Diferencias temporarias originadas por ingresos y gastos registradosdirectamente en el patrimonio neto que no se computan en la baseimponible del Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.4.3.

Diferencias temporarias producidas en una combinación de nego-cios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.4.4.

Diferencias temporarias producidas en el reconocimiento inicial deun elemento -que no proceda de una combinación de negocios-cuando su valor contable difiera del atribuido a efectos fiscales. . . .

2.4.5.

Contabilización del crédito fiscal por deducciones y bonificaciones pendien-tes de aplicar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.5.

Menciones en la memoria de las cuentas anuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.Contabilización del crédito fiscal por deducciones en las sociedadesque tributan en el Régimen de Consolidación Fiscal. . . . . . . . . . . . .

2.6.1.

Contabilización del Impuesto sobre beneficios en las microempresas. . . . . . . 2.7.Régimen transitorio de los ajustes realizados al amparo de la normativa ante-rior a la Ley 43/1995. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.8.

Ajustes negativos y positivos en la imposición sobre beneficios. Variación delos activos y pasivos por impuesto diferido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.9.

Supuestos de contabilización del Impuesto sobre beneficios. . . . . . . . . . . . . . 2.10.DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.

Dividendo a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.Perceptor del dividendo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Aplicaciones obligatorias del resultado positivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.

XXVIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SUPUESTOS PRÁCTICOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.EJEMPLO DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. . . . . . . . . . . . . . 5.

CAPÍTULO XXIX. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

OBJETO DE LA COMPENSACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.Base imponible compensable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.Período de compensación de las bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . . . . 1.2.

LÍMITE DE LA COMPENSACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.MOMENTO DE REGISTRAR CONTABLEMENTE EL CRÉDITO POR COMPENSA-CIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

COMPROBACIÓN INSPECTORA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.INCUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.CONTABILIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.

Asientos a realizar en el ejercicio en que se produce la base imponible negati-va. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.1.

Asientos a realizar en el ejercicio en que la base imponible negativa se com-pensa con la base imponible previa positiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.2.

Asientos a realizar en los casos de aumento, reducción o pérdida del derechoa compensar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.3.

REDUCCIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS SUSCEPTIBLES DE COM-PENSACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.

COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS EN EMPRESAS DE NUEVA CREACIÓN CONSTI-TUIDAS CON POSTERIORIDAD AL 1-1-1996. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8.

11761177117711781179

1180118011801180

1185

118511871187

1191

119111921193119311951200

1201

12091214

121712181219

1225

122612261226

SUMARIO


REGIMEN TRANSITORIO DE COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS EN SOCIEDADESTRANSPARENTES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9.

COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS EN SOCIEDADES PATRIMONIALES. . . . . . . . . . . 10.COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS EN GRUPOS EN CONSOLIDACIÓN FISCAL. . . . 11.COMPENSACIÓN EN FUSIONES, ESCISIONES Y APORTACIONES DE ACTIVO. . . 12.COMPENSACIÓN EN COOPERATIVAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.COMPENSACIÓN EN LAS AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO ESPA-ÑOLAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

14.

COMPENSACIÓN EN LAS UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS. . . . . . . . . . . . . 15.COMPENSACIÓN EN SOCIEDADES DE HIDROCARBUROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.XXIX* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXX. CUOTA ÍNTEGRA. TIPOS DE GRAVAMEN. DEDUCCIONES DELA CUOTA

CUOTA ÍNTEGRA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.TIPOS DE GRAVAMEN VIGENTES PARA LOS PERÍODOS IMPOSITIVOS QUE SEINICIEN DENTRO DE 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

DEDUCCIONES DE LA CUOTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.XXX* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXI. DEDUCCIONES EN LA CUOTA PARA EVITAR LA DOBLEIMPOSICIÓN INTERNA E INTERNACIONAL

DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA POR DIVIDEN-DOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

Requisitos para aplicar la deducción interna por doble imposición de dividen-dos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.

¿Qué rentas tienen la consideración de dividendos?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.Base de la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.Porcentaje de deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.

Tipo de gravamen sobre el que se aplica el porcentaje. . . . . . . . . . . 1.4.1.Deducción por dividendos en caso de usufructo de acciones. . . . . . 1.4.2.

Rentas respecto de las cuales no se practica la deducción por doble imposi-ción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.5.

Otros supuestos de deducción para evitar la doble imposición interna: liqui-dación de sociedades, separación de socios, adquisición acciones para suamortización y disolución sin liquidación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.6.

Cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra. . . . . . . . . . . . . . 1.7.DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA EN CASO DETRANSMISIÓN DE PARTICIPACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

Transmisiones de valores con derecho a deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Importe de la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.

DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL AL MIS-MO SUJETO PASIVO (MÉTODO DE IMPUTACIÓN DEL ARTÍCULO 31 DEL TRLIS).

3.

Requisitos de la deducción para evitar la doble imposición jurídica internacio-nal a través del método de imputación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.1.

Base de la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Cálculo de la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.

1229

12291231

1232

1236

1236

12371238

1244124412441244

124512451246

1246124712471247124712471248124812491249

1253

12541256125612611265


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DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL DE DIVI-DENDOS DISTRIBUIDOS POR FILIALES EXTRANJERAS A SOCIEDADES MATRICESESPAÑOLAS (MÉTODO DE IMPUTACIÓN DEL ARTÍCULO 32 DEL TRLIS). . . . . . .

4.

Requisitos de la deducción, para evitar la doble imposición internacional dedividendos por el método de imputación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.1.

Base imponible a incorporar por el dividendo y base de la deducción. . . . . . . 4.2.Cálculo de la deducción y límite conjunto con la deducción por doble impo-sición jurídica internacional del artículo 31 del TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.3.

DEDUCCIÓN EN LA CUOTA EN EL CASO DE INCLUSIÓN OBLIGADA EN LA BA-SE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES DE DETERMINADAS RENTASPOSITIVAS OBTENIDAS POR ENTIDADES NO RESIDENTES. . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

CONTABILIZACIÓN DE LOS IMPUESTOS EXTRANJEROS DE NATURALEZA SIMI-LAR AL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN. .

6.

PROCEDIMIENTOS AMISTOSOS EN MATERIA DE IMPOSICIÓN ENTRE ESTADOSPARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.

XXXI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXII. BONIFICACIONES

BONIFICACIONES POR RENTAS OBTENIDAS EN CEUTA Y MELILLA. . . . . . . . . . . 1.Cuantía de la bonificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.¿Qué entidades pueden acogerse a la bonificación?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.Requisitos para disfrutar de la bonificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.

BONIFICACIONES EN LA CUOTA POR LA EXPORTACIÓN DE PRODUCCIONESCINEMATOGRÁFICAS Y LIBROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

¿Qué entidades pueden acogerse a la bonificación?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Requisitos para disfrutar de la bonificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.

BONIFICACIONES EN LA CUOTA POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS PÚBLICOSLOCALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

Cuantía de la bonificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.¿Que entidades pueden acogerse a la bonificación?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Requisitos para disfrutar de la bonificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.

BONIFICACIÓN POR COOPERATIVA FISCALMENTE PROTEGIDA. . . . . . . . . . . . . 4.Cuantía de la bonificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.¿Qué entidades pueden acogerse a la bonificación?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.Características. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.

OTRAS BONIFICACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.XXXII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXIII. DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DEDETERMINADAS ACTIVIDADES

DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DETERMINADAS ACTI-VIDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO E INNO-VACIÓN TECNOLÓGICA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

Investigación y desarrollo (I+D). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Concepto de investigación y desarrollo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1.Base de la deducción por investigación y desarrollo. . . . . . . . . . . . . 2.1.2.Porcentaje de deducción por los gastos en investigación y desarrollo2.1.3.

126612661266

126712681270

1274

1275

12751275

1276

12771281

1281

12821283128412841285

1285

1289

1291

1293129412951295129512961297129712971297

1298

SUMARIO


Porcentaje de deducción por las inversiones en investigación y desa-rrollo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1.4.

Innovación tecnológica (IT). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.Concepto de innovación tecnológica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1.Base de la deducción por innovación tecnológica y porcentajes dededucción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2.2.

Actividades no se consideran de I+D+IT. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.Consideraciones generales a las deducciones por I+D+IT. . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.Bonificación en la cotización a la Seguridad Social correspondiente al perso-nal investigador (derogada con efectos del 15 de julio de 2012). . . . . . . . . . .

2.5.

Ejercicio de la opción por la bonificación en la cotización de la Se-guridad Social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.5.1.

Consultas y valoraciones previas en I+D+IT. Informe vinculante del Ministeriode Ciencia e Innovación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.6.

Consultas vinculantes a la Administración tributaria. . . . . . . . . . . . . 2.6.1.Valoración previa por la Administración tributaria de los gastos co-rrespondientes a proyectos de investigación científica o de innova-ción tecnológica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.6.2.

Informes motivados vinculantes del Ministerio Economía y Competi-tividad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.6.3.

Contabilización de la inversión afecta a I+D+IT. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.DEDUCCIÓN POR ACTUACIONES PARA LA PROTECCIÓN Y DIFUSIÓN DEL PA-TRIMONIO HISTÓRICO ESPAÑOL Y POR INVERSIONES EN PRODUCCIONES CI-NEMATOGRÁFICAS Y EN EDICIÓN DE LIBROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

Protección y difusión del patrimonio histórico español y de las ciudades, con-juntos y bienes declarados Patrimonio Mundial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.1.

Producciones cinematográficas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Edición de libros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.Consideraciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.

DEDUCCIONES POR INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.Inversiones en elementos del inmovilizado material destinadas a la proteccióndel medio ambiente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.1.

DEDUCCIÓN POR GASTOS E INVERSIONES PARA HABITUAR A LOS EMPLEA-DOS EN LA UTILIZACIÓN DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS DE LA COMUNICA-CIÓN Y DE LA INFORMACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

DEDUCCION POR CREACION DE EMPLEO PARA MINUSVÁLIDOS TRABAJADO-RES CON DISCAPACIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.

DEDUCCIONES EN EL IS POR CONTRATO DE TRABAJO POR TIEMPO INDEFINI-DO DE APOYO A LOS EMPRENDEDORES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.

INCENTIVOS FISCALES POR INVERSIÓN DE BENEFICIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.Entidades que pueden acogerse a la deducción y cuantía de la misma. . . . . . 8.1.Fecha en que se entiende efectuada la inversión y plazo para realizarla. . . . . 8.2.Forma de aplicar el incentivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.Obligación de dotar una reserva especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.Permanencia en el activo del balance de los bienes objeto de la inversión. . . 8.5.Obligaciones de información. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.6.Consecuencias del incumplimiento de los requisitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7.Consideraciones sobre este incentivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.8.

DEDUCCIONES DEROGADAS PARA LOS PERÍODOS IMPOSITIVOS INICIADOS APARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2011. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9.

1300130013001300130213041307

13091312131413201322

13221324132413251325132513251336

1341

1343134413441345

1345

13481352135513551356

1356

1356

13571362


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DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (ART. 42DEL TRLIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

10.

Porcentaje de deducción y requisitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1.Antecedentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1.1.Legislación actual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1.2.

Período impositivo en que se practica la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.Elementos patrimoniales transmitidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.3.Elementos patrimoniales objeto de la reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.Participaciones que no se entenderán comprendidas ni en los elementos trans-mitidos ni en los objeto de reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

10.5.

Plazo para efectuar la reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.6.Base de la deducción por reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.7.Reinversión parcial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.8.Mantenimiento de la inversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.9.Compatibilidad de las deducciones de la reinversión con otras deduccionescontempladas en el TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

10.10.

Límite conjunto de deducción y registro contable de la deducción no aplicada10.11.Constancia de la reinversión en las cuentas anuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.12.Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.13.

REGÍMENES ESPECIALES DE DEDUCCIÓN POR INVERSIONES. . . . . . . . . . . . . . . . 11.Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público. . . . . . 11.1.

FORMA DE APLICAR LAS DEDUCCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.XXXIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXIV. DEDUCCIONES POR RETENCIONES Y PAGOSFRACCIONADOS. CUOTA A INGRESAR O A DEVOLVER EN ELIS

DEDUCCIÓN POR RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.DEDUCCIÓN DE LOS PAGOS FRACCIONADOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIE-DADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

Plazos para efectuar los pagos fraccionados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.¿Quiénes están obligados a efectuar el pago fraccionado?. . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.Cálculo del pago fraccionado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.

Sistema normal de pago fraccionado basado en la cuota íntegra deejercicios anteriores (art. 45.2. del TRLIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.3.1.

Sistema de pago fraccionado en base a los resultados del ejercicio2013 (art. 45.3 del TRLIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.3.2.

Pago fraccionado mínimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.3.Consideración de deuda tributaria de los pagos fraccionados. . . . . . . . . . . . . 2.4.Pagos fraccionados en las operaciones de fusión y escisión. . . . . . . . . . . . . . . 2.5.Pagos fraccionados en el régimen de consolidación fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.Pagos fraccionados en las uniones temporales de empresas y en las agrupacio-nes de interés económico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.7.

Pagos fraccionados en el régimen de Entidades Navieras en función del tone-laje. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.8.

CUOTA A INGRESAR O A DEVOLVER. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓNDEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

XXXIV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . .

13671368

1369

137013721372

1374

137413751375

1376137713771378

13791380

1381

13821384

1388

13881388

13931394139814111411141214121415

SUMARIO


CAPÍTULO XXXV. RÉGIMEN TRANSITORIO DE TRANSPARENCIA FISCAL.RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL.RÉGIMEN TRANSITORIO DE SOCIEDADES PATRIMONIALES

REGIMEN TRANSITORIO DE TRANSPARENCIA FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.

Requisitos para la inclusión en la base imponible de la entidad residente suje-ta al Impuesto sobre Sociedades de las rentas obtenidas por una entidad noresidente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1.

Rentas positivas de la no residente que se incluyen en la base imponible delImpuesto sobre Sociedades de la residente en España. . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2.

Rentas que no se integran en la base imponible de la entidad residente. . . . . . 2.3.Cálculo del importe de la renta positiva a integrar en la base imponible. . . . . 2.4.Período en que se incluyen las rentas en la base imponible de la compañíasocio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.5.

Deducción de la cuota en los supuestos de imputación de base imponible porrentas internacionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.6.

Obligaciones de información. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.Transmisión de la participación en transparencia fiscal internacional. . . . . . . 2.8.

EL DEROGADO RÉGIMEN DE LAS SOCIEDADES PATRIMONIALES Y SU RÉGIMENFISCAL TRANSITORIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

Régimen transitorio de las sociedades patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.Integración de rentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1.Bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2.Deducciones pendientes de aplicación por doble imposición de di-videndos percibidos por la patrimonial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.1.3.

Deducciones para evitar la doble imposición internacional. . . . . . . 3.1.4.Deducciones pendientes procedentes de incentivos para la realiza-ción de determinadas actividades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.1.5.

Distribución de beneficios obtenidos en ejercicios en los que la so-ciedad tributó por el régimen especial de las sociedades patrimonia-les. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.1.6.

Rentas obtenidas en la transmisión de la participación. . . . . . . . . . . 3.1.7.Identificación de los partícipes y obligaciones de incorporar infor-mación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.1.8.

Régimen fiscal favorable a la disolución con liquidación de las sociedades pa-trimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.2.

XXXV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXVI. CONSOLIDACIÓN DEL GRUPO FISCAL

«EMPRESAS DEL GRUPO» Y «EMPRESAS ASOCIADAS». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.DEFINICIÓN MERCANTIL DEL GRUPO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.CONSOLIDACIÓN CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.CONSOLIDACIÓN FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.

Definición del grupo fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.Requisitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.

Requisitos para ser sociedad dominante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1.Requisitos para ser sociedad dominada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.2.

1416141614171418

14191420

142214291431143514361436

1437143714371438143814391440

14431444

1449

14521452145314541456145614571458

1460

1466


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Diferencias entre la legislación mercantil-contable y la fiscal, para constituirun «grupo de sociedades». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.3.

Opción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.Inclusión o exclusión de sociedades en el grupo fiscal después de constituido4.5.Duración del régimen tributario de la consolidación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6.Gastos financieros no deducibles y limitación a su deducibilidad entre empre-sas del grupo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.7.

Base imponible consolidada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.8.Criterios para efectuar las eliminaciones y las incorporaciones poroperaciones intergrupo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.8.1.

Compensación de bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.9.Cuota. Bonificaciones, deducciones y retenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.10.Obligaciones de información. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.11.Período impositivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.12.Declaración y autoliquidación del grupo fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.13.

RESPONSABILIDAD DE LAS SOCIEDADES DEL GRUPO DEL PAGO DE LA DEUDACONSOLIDADA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

EXTINCIÓN Y PÉRDIDA DEL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL. . . . . . . . . . 6.Extinción del grupo fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.Pérdida del régimen de grupo consolidado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.

EFECTOS DE LA PÉRDIDA DEL RÉGIMEN DE DECLARACIÓN CONSOLIDADA. . . 7.XXXVI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXVI** ASIMISMO DEBEMOS RECORDAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXVII. RÉGIMEN DE INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DEREDUCIDA DIMENSIÓN. TIPO DE GRAVAMEN REDUCIDOPOR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO. TIPO DEGRAVAMEN PARA LAS ENTIDADES DE NUEVA CREACIÓN

RÉGIMEN DE INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DI-MENSIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

¿Qué empresas se consideran de reducida dimensión?. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.Incentivos fiscales a que tienen derecho las empresas de reducida dimensión.Pérdida de los mismos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.

Libertad de amortización para las inversiones en elementos nuevosdel inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, genera-dores de empleo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.1.

Requisitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1.1.Aplicación de la libertad de amortización. . . . . . . . . . . . . 1.2.1.2.Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1.3.Incompatibilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1.4.Sanciones por incumplimiento del aumento de plantilla. . 1.2.1.5.Transmisión de elementos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1.6.

Libertad de amortización para inversiones de escaso valor. . . . . . . . 1.2.2.Amortización acelerada de los elementos nuevos del inmovilizadomaterial y de las inversiones inmobiliarias así como de los elementosdel inmovilizado intangible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.3.

Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias delos deudores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.4.

14681473

14781479

148014841485

1491149114911494149514961498

1500

150115011506150715081510151215131513

151615181518

151815181519152015201520

1520

SUMARIO


Amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto de rein-versión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.5.

Tipo de gravamen reducido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.6.Deducción para evitar la doble imposición por dividendos percibi-dos por la empresa de reducida dimensión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.7.

Pagos fraccionados en las empresas de reducida dimensión. . . . . . . 1.2.8.TIPO DE GRAVAMEN REDUCIDO EN EL IS POR MANTENIMIENTO O CREACIÓNDE EMPLEO EN EMPRESAS PEQUEÑAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

TIPO DE GRAVAMEN PARA LAS ENTIDADES DE NUEVA CREACIÓN. . . . . . . . . . . 3.XXXVII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXVIII. OTROS REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES: AIE, UTE,ENTIDADES DE CAPITAL RIESGO, SODI, INSTITUCIONESINVERSIÓN COLECTIVA, REGÍMENES MINERÍA EHIDROCARBUROS Y SOCIMI

AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO (AIE) Y UNIONES TEMPORALES DEEMPRESAS (UTE). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

Agrupaciones de interés económico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.Agrupaciones españolas de interés económico (AIE). . . . . . . . . . . . . 1.1.1.Agrupaciones europeas de interés económico. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2.

Uniones temporales de empresas (UTE). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.Contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1.Tributación de las uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . 1.2.2.

Criterios generales de imputación e identificación de partícipes en las agrupa-ciones de interés económico y en las uniones temporales de empresas. . . . . .

1.3.

SOCIEDADES Y FONDOS DE CAPITAL-RIESGO Y SOCIEDADES DE DESARROLLOINDUSTRIAL REGIONAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

Sociedades y Fondos de Capital-Riesgo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Sociedades de desarrollo industrial regional (SODI). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.

INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA (IIC). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.Forma jurídica de las instituciones de inversión colectiva. . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.Clases de instituciones de inversión colectiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Sociedades gestoras de instituciones de inversión colectiva. . . . . . . . . . . . . . . 3.3.Depositario de las IIC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.Tributación de las instituciones de inversión colectiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.Tributación de los socios-personas jurídicas de las instituciones de inversióncolectiva.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.6.

RÉGIMEN FISCAL DE LA MINERÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.¿Qué compañías se entienden acogidas a este régimen?. . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.Incentivos fiscales de las sociedades acogidas al régimen especial de la mine-ría. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.2.

Libertad de amortización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1.Reducción de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades. . . . 4.2.2Incompatibilidad de las inversiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.3Obligaciones formales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.4.Disminución de las reservas constituidas al amparo de este régimen. 4.2.5.Consecuencias de la no inversión, de la liquidación de la sociedad ode la enajenación de la compañía minera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.2.6.

15211521

1521

152115231524

1524152415241525

1525

152515261527152815281528

152815291529153015311531

153215331534

153415341536

1542

1543

1545

15471550


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RÉGIMEN FISCAL DE LA INVESTIGACIÓN Y EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBU-ROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

¿Qué entidades se entienden acogidas a dicho régimen?. . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.Incentivo fiscal de las sociedades acogidas al régimen de investigación y ex-plotación de hidrocarburos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.2.

Reducción de la base imponible en concepto de factor de agota-miento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.2.1.

Incompatibilidad de las inversiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2.Obligaciones formales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.3.Consecuencias de la no inversión, de la liquidación o de la enajena-ción de la sociedad de hidrocarburos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.2.4.

Tipo del gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.5.Amortización de inversiones intangibles y gastos de investigación. . . . . . . . . . 5.3.Compensación de bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.Deducción en la cuota por reinversión de beneficios extraordinarios de las so-ciedades de Investigación y Explotación de Hidrocarburos. . . . . . . . . . . . . . .

5.5.

SOCIEDADES ANÓNIMAS COTIZADAS DE INVERSIÓN EN EL MERCADO INMO-BILIARIO (SOCIMI). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.

Objeto social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.Requisitos de las SOCIMI y de sus inversiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.Régimen fiscal especial de las SOCIMI en el Impuesto sobre Sociedades. . . . . 6.3.

Opción por el régimen fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1.Tributación de las SOCIMI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2.

Régimen fiscal especial de las SOCIMI en el Impuesto so-bre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.3.2.1.

Distribución de dividendos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2.2.Pagos fraccionados y declaración del IS. . . . . . . . . . . . . . 6.3.2.3.Distribución de resultados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2.4.

Tributación de los socios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.3.Tributación de los dividendos percibidos. . . . . . . . . . . . . 6.3.3.1.Tributación de la transmisión de la participación en laSOCIMI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.3.3.2.

Obligaciones de información de las SOCIMI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.Pérdida del régimen fiscal especial de las SOCIMI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.

RÉGIMEN FISCAL DE LAS TRANSMISIONES DE ACTIVOS IMPUESTAS POR LASNORMAS DE DEFENSA DE LA COMPETENCIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.

No integración en la base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.XXXVIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXIX. RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORESEXTRANJEROS (ETVE)

¿QUÉ SOCIEDADES SE CONSIDERAN DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS?1.INCENTIVOS FISCALES DE LAS SOCIEDADES ACOGIDAS AL RÉGIMEN DE TE-NENCIA DE VALORES EXTRANJEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

CONTABILIZACIÓN DURANTE EL AÑO Y AL CIERRE DEL EJERCICIO POR LA RE-SIDENTE ESPAÑOLA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

DISTRIBUCIÓN DE BENEFICIOS -POR LA ETVE- CON CARGO A LAS RENTASEXENTAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

TRANSMISIÓN DE LA PARTICIPACIÓN EN LA ETVE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.

15511552

15551555

155715571560

15601563156415651565156715671567

15711574157415761577157815781579

15821583158415841586158915891590159015981600160216021603

16041606

SUMARIO


APLICACIÓN DE ESTE RÉGIMEN DE LAS ETVE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.XXXIX* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XL. RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES NAVIERAS EN FUNCIÓN DELTONELAJE

APROBACIÓN DEL RÉGIMEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.SOCIEDADES QUE PUEDEN ACOGERSE AL RÉGIMEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EN RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJE-TIVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

Determinación por escala basada en las toneladas de registro neto. . . . . . . . . 3.1.Compensación de las bases imponibles negativas pendientes. . . . . . . . . . . . . 3.2.Constitución de reserva indisponible y transmisión de un buque afecto al régi-men. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.3.

TIPO DE GRAVAMEN Y CUOTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.PAGOS FRACCIONADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.APLICACIÓN DEL RÉGIMEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.

Solicitud y concesión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.Renuncia e incumplimiento de las condiciones del régimen. . . . . . . . . . . . . . 6.2.Incompatibilidad del régimen de entidades navieras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.

XL* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XLI. SOCIEDADES COOPERATIVAS

NORMATIVA MERCANTIL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.APORTACIONES AL CAPITAL SOCIAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.

Aportaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Aportaciones voluntarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.

NORMATIVA FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.CLASES DE COOPERATIVAS A EFECTOS FISCALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.

Cooperativas protegidas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.Cooperativas especialmente protegidas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.

CAUSAS QUE PROVOCAN LA PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE COOPERATIVAFISCALMENTE PROTEGIDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. 6.Resultados cooperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.

Ingresos cooperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.1.Gastos cooperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.2.

Resultados extracooperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.Son rendimientos extracooperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.1.Son incrementos y disminuciones de patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.2.Resultado de la cooperativa o excedente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3.

TIPO DE GRAVAMEN Y CUOTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR LA COOPERATIVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.APLICACIÓN DE LOS EXCEDENTES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.

Resultados positivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.Resultados negativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.

DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR LOS SOCIOS COOPERATIVISTAS. RETORNOSCOOPERATIVOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

10.

COMPENSACIÓN DE CUOTAS NEGATIVAS EN COOPERATIVAS. . . . . . . . . . . . . . 11.

160816091611

1615161616161620

162016211621

1623

1624162516311632

16321632

16331633

1634

1635

1635163916391640164116421648

165416541655


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COMPATIBILIDAD CON OTROS REGÍMENES FISCALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.LIBROS SOCIALES Y CONTABILIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.XLI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XLII. RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINESLUCRATIVOS. INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO

RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS. . . . . . . . . . . . . . . 1.Entidades que se consideran sin ánimo de lucro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.Requisitos para disfrutar del régimen fiscal especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.Domicilio fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.Tributación por el Impuesto sobre Sociedades de las entidades sin fines lucra-tivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.4.

Rentas exentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.1.Explotaciones económicas exentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.2.Código de conducta de las entidades sin ánimo de lucro para la rea-lización de inversiones temporales en el ámbito del mercado de va-lores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.4.3.

Determinación de la base imponible y del tipo de gravamen en lasentidades sin fines lucrativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.4.4.

Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos. . . . . . . . . . . . . . . 1.4.5.Acogimiento al régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos. . . . . 1.4.6.Disolución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.7.

INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO. RÉGIMEN FISCAL DE LAS DONACIO-NES Y APORTACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

Entidades beneficiarias del mecenazgo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Régimen fiscal para el donante de las donaciones y aportaciones a entidadesbeneficiarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2.

Donativos, donaciones y aportaciones dan derecho a la deducción. 2.2.1.Base de las deducciones en la cuota del Impuesto sobre Sociedadespor donativos, donaciones y aportaciones realizadas por personasjurídicas a favor de las entidades beneficiarias del mecenazgo. . . . .

2.2.2.

Exención para el donante de las rentas derivadas de donativos, do-naciones y aportaciones a las entidades beneficiarias en elementosno dinerarios valorados a valor normal de mercado. . . . . . . . . . . . .

2.2.3.

Contabilidad del donante persona jurídica y deducción en la cuotadel Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2.4.

Justificación de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles2.2.5.RÉGIMEN FISCAL DE OTRAS FORMAS DE MECENAZGO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.

Convenios de colaboración empresarial en actividades de interés general. . . . 3.1.Gastos en actividades de interés general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público. . . . . . 3.3.

XLII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XLIII. RÉGIMEN FISCAL DE ENTIDADES DEDICADAS ALARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS

ENTIDADES QUE PUEDEN ACOGERSE AL RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO DEVIVIENDAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

Incompatibilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.Requisitos para la aplicación del régimen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.

1656

1657

16601662166316631664

SUMARIO


BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS A LOS SOCIOS CON CARGO A LAS RENTASBONIFICADAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

TRANSMISIÓN DE PARTICIPACIONES DE LA SOCIEDAD ACOGIDA AL RÉGIMENFISCAL DE ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

CONTABILIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.OPCIÓN POR EL RÉGIMEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.RÉGIMEN TRANSITORIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.XLIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

ÍNDICE ANALÍTICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1665

el cierre fiscal y contable - wke.es · ejercicio 2013 23 capÍtulo i. la ... 3.4. el plan general...

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