aplicaciÓn contable tributaria de la nic 16 · ejercicio (si hay variación, aplicar nic 8)

APLICACIÓN CONTABLE TRIBUTARIA DE LA NIC 16

CPCC ROGER GRANDY MENDOZA

ASPECTOS CONTABLES-

NIC 16

ObjetivoEstablecer el tratamiento contable de los activos fijos,teniendo en cuenta:

Su reconocimiento inicial.La determinación de los valores en libros.Los cargos por depreciación que deben reconocerse.Las pérdidas por deterioro que deben reconocersecon relación a los mismos.

LimitacionesSe aplican a todas las partidas que componen el activofijo, excepto cuando otra NIC prevea un tratamientodiferenteEsta NIC no se aplica a:

Activos biológicos – NIC 41Derechos mineros y reservas mineralesPropiedades, planta y equipo clasificadas comomantenidas para la venta – NIIF 5

Si la empresa utiliza el modelo del costo para laspropiedades de inversión (NIC 40) utilizará el método delcosto al aplicar esta norma.

Criterios de ReconocimientoUna partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe serreconocida como activo cuando:

Es probable que fluirán a la empresa futuros beneficioseconómicos derivados del mismo.El costo del activo de la empresa puede ser determinadoconfiablemente.

RepuestosLos principales repuestos y equipos de servicio que seespera usarlos durante más de un período reúnen lascondiciones de activo fijo.

Si los repuestos y equipos de servicio sólo pueden serusados en relación con una partida de activo fijo, y seespera que su uso sea irregular, deben sercontabilizados como activo fijo y depreciados en unperíodo de tiempo que no exceda la vida útil del activo.

Unidad de medición para reconocimiento - 1

Esta NIC no establece la unidad de medición parapropósitos de reconocimiento, por ejemplo no dice enqué consiste una partida de propiedades, planta yequipo.Se requiere la realización de juicios para aplicar loscriterios de reconocimiento a las circunstanciasespecíficas de la entidad.Podría ser apropiado agregar partidas queindividualmente son poco significativas, tales comomoldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criteriospertinentes a los valores totales de las mismas(conocimiento del negocio).

Unidad de medición para reconocimiento - 2

Evaluación por la Gerencia

¿Probable beneficio económico futuro?

¿Medido Confiablemente?

Capitalizar

Gasto

Gasto

SI

NO

SI

NO

Costos Posteriores – 1

La entidad no reconocerá el monto del mantenimientodiario del elemento.COSTO DE INSPECCIONES GENERALES PERIÓDICAS

Se consideran como parte del costo del activo si secumplen con los criterios de reconocimiento de lanorma.Previamente se debe dar de baja a los costos deinspección previamente activados

Costos Posteriores – 2

REEMPLAZO DE PARTES A INTERVALOS REGULARES

La entidad debe reconocer el costo de la sustituciónde parte de un elemento cuando se incurra en estecosto.El importe en libros de estas partes que sesustituyen se darán de baja en la contabilidad.Las partes debieron componentizarse en sureconocimiento inicial.

Medición en el momento del reconocimiento - 1

Todas las partidas del activo fijo se medirán a su costo.Componentes del costo

El valor de compra, incluidos los aranceles deimportación y los impuestos indirectos norecuperables que recaigan sobre la adquisición,después de deducir cualquier descuento o rebajadel precio;Todos los costos directamente relacionados con laubicación del activo en el lugar y para su puesta enoperación de la forma prevista por la empresa; y

Medición en el momento del reconocimiento - 2

La estimación inicial de los costos dedesmantelamiento o retiro del elemento, así como larehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuandoconstituyan obligaciones en las que incurre la entidadcomo consecuencia de utilizar el elemento durante undeterminado periodo, con propósitos distintos del de laproducción de inventarios durante tal periodo.

Reconocimiento de bienes adquiridos por razones de seguridado de índole medioambiental

Si bien estos bienes no incrementan los beneficioseconómicos del activo fijo en sí, hacen obtener beneficioseconómicos futuros de los activos que se obtienen de unproceso de producción (existencias).

Caso Práctico: Costo de desmantelamiento

La compañía El Cuy Mágico, constructora de un muelle einstalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado elderecho de uso de un terreno donde ubicará su campamentoy maestranza, con el compromiso que al término de la obra,desmontará dichas instalaciones y rehabilitará el terrenoconcedido. El costo pagado del campamento y maestranza esde S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado dedesmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuará altérmino de la obra en 5 años.

Se pide:Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su depreciación del 1er. año de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de interés para descontar es de 12% anual.


El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cualdebe ser provisionado descontado (valor presente).La depreciación de esta parte del activo no será aceptadatributariamente pero si será deducible el costo del desmontajecuando se realice.

Solución:Valor presente de la provisión (V.P.P)

V.P.P. = desmontaje (estimado)(1+i) n

reemplazando:V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 113,507

(1+0.12) 5 1.762V.P.P. = 113,507


Solución:(2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1)

Adquisición e instalación 800,000Provisión desmontaje 113,507Costo total del activo 913,507

Contabilización: S/. S/.33 Inmuebles, maquinaria y equipo 913,507

333 Maquinaria y equipo y otrasunidades de explotación

46 Cuentas por pagar diversas terceros 800,000465 pasivos por compra de activos inmovilizados

48 Provisiones 113,507482 Provisión por desmantelamiento

31/12 Por el término de la construcción del campamento.

Nota: la provisión se presentará en el Balance General como PasivoLargo Plazo

(3) Depreciación del Año X2

Vida útil 5 años o sea S/. 913,507 : 5= 182,701

Asiento Contable S/. S/.68 Valuación y deterioro de activos y provisiones

681 Depreciación 160,0006814 Dep. Inm. Maq y equipo

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones686 Provisiones 22,7016862 Provision para desmantelamiento

39 Depreciación, amortización y agot. acumulado3913 Inm. Maq y equipo 182,701

(4) Ajuste de la provisión – 31.12.X2Tratamiento en un año de uso (faltan 4 años para el desmontaje)

V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 127,065(1+0.12) 4 1.574

Aumento de la provisión:Al 31.12.02 127,065Al 01.01.02 (113,507)Para ajustar la provisión 13,558

Asiento Contable S/. S/.67 Cargas Financieras

679 Otras cargas financieras 13,5586792 Gastos financieros a valor de descuento

48 Provisiones482 Provisión por desmantelamiento 13,558

Comentarios al Caso:En los años siguientes se deben ir actualizando la provisión pordesvalorización con cargo a gastos financieros.La diferencia entre la depreciación para fines tributarios y la determinadafinancieramente, así como los gastos financieros deberá ser agregado en laD. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que será revertida al 5toaño, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.

Valoración posterior al reconocimiento - 1

La valuación posterior al reconocimiento se tratará comouna política contable.

Valoración posterior al reconocimiento - 2

Se plantean 2 políticas contables a tener en cuenta:Método del costo: Una partida o elemento del activofijo se contabilizará por su costo de adquisiciónmenos la depreciación acumulada y el importeacumulado de las pérdidas por deterioro del valor.Método de la revalorización: Una partida o elementodel activo fijo se contabilizará por su valorrazonable, en el momento de la revaluación, menosla depreciación acumulada y el importe acumuladode las pérdidas por deterioro de valor que hayasufrido.

Valoración posterior al reconocimiento -3

ADVERTENCIA PARA LA REVALUACIÓNLas revaluaciones se harán con suficienteregularidad, para asegurar que el importe en libros,en todo momento, no difiera significativamente delque podría determinarse utilizando el valor razonableen la fecha del balance.Algunos elementos de este rubro experimentancambios significativos y volátiles en su valorrazonable, por lo que necesitan revaluacionesanuales.Si las variaciones son insignificantes, lasrevaluaciones serán hechascada 3 o cinco años

Depreciación - 1Es la distribución sistemática del costo a lo largo de suvida útil y se reconoce en el resultado del ejercicio en quese determina.

Se calcula sobre el importe depreciable (costo del activo –valor residual).

La vida útil y el valor residual deben ser revisadasperiódicamente o como mínimo al término de cadaejercicio (si hay variación, aplicar NIC 8)

Se contabilizará a partir del momento en que seencuentre disponible para su uso (cuando se encuentreen la ubicación y en las condiciones necesarias para sercapaz de operar de la forma prevista por la gestión.

Depreciación - 2El método de depreciación debe reflejar el consumo delos beneficios económicos del activo. Los métodosusados pueden ser:

Línea recta: cargo constante sobre la vida útil delactivo.

Disminución del saldo: cargo decreciente sobre lavida útil del activo.

Unidades producidas: cargo basado en el uso yrendimiento esperado del activo.

Depreciación - 3El método de depreciación aplicado debe ser objeto derevisión periódicamente y de ocurrir algún cambiosignificativo en el patrón esperado de generación debeneficios económicos de estos activos, debe cambiarseel método para que refleje el nuevo patrón.Se depreciará de forma separada cada parte de unelemento de propiedades, planta y equipo que tenga uncosto significativo con relación al costo total delelemento.

Baja de bienes

Un activo se dará de baja si:La entidad dispone de este elemento; oNo se espere obtener beneficios económicos futurospor su uso o disposición.

La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un activofijo se incluirá en el resultado del periodo en el que serealice la baja. Las ganancias no se clasificarán comoingresos de actividades ordinarias.

33. Inmuebles, maquinaria y equipo

Inmuebles maquinaria y equipo33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

331 Terrenos 3311 Terrenos

33111 Costo 33112 Revaluación

332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas

33211 Costo de adquisición o producción 33212 Revaluación 33213 Costo de financiación -Edificaciones

3322 Almacenes 33221 Costo de adquisición o producción 33222 Revaluación 33223 Costo de financiación -Almacenes

3323 Edificaciones para producción 33231 Costo de adquisición o producción 33232 Revaluación 33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción

3324 Instalaciones 33241 Costo de adquisición o producción 33242 Revaluación 33243 Costo de financiación – Instalaciones

Inmuebles maquinaria y equipo

333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación

33311 Costo de adquisición o producción 33312 Revaluación 33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de

explotación 334 Equipo de transporte

3341 Vehículos motorizados 33411 Costo 33412 Revaluación

3342 Vehículos no motorizados 33421 Costo 33422 Revaluación

335 Muebles y enseres 3351 Muebles


3352 Enseres 33521 Costo

33522 Revaluación

Inmuebles maquinaria y equipo336 Equipos diversos

3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo) 33611 Costo 33612 Revaluación

3362 Equipo de comunicación 33621 Costo 33622 Revaluación

3363 Equipo de seguridad 33631 Costo 33632 Revaluación

3369 Otros equipos 33691 Costo 33692 Revaluación

337 Herramientas y unidades de reemplazo 3371 Herramientas


3372 Unidades de reemplazo 33721 Costo 33722 Revaluación


338 Unidades por recibir 3381 Maquinarias y equipos de explotación 3382 Equipo de transporte 3383 Muebles y enseres 3386 Equipos diversos 3387 Herramientas y unidades de reemplazo

339 Construcciones y obras en curso 3391 Adaptación de terrenos 3392 Construcciones en curso 3393 Maquinaria en montaje 3394 Inversión inmobiliaria en curso 3397 Costo de financiación – Inversiones inmobiliarias

33971 Costo de financiación -Edificaciones 3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo

33981 Costo de financiación – Edificaciones 33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de

explotación 3399 Otros activos en curso


DINÁMICA DE LA CUENTA 33 Es debitada por: Es acreditada por: 1. El costo de adquisición, de las

construcciones, instalaciones, equipamiento, montaje de bienes, necesarios para estar en condiciones de ser utilizados.

2. El valor de los activos, convenido o determinado mediante tasación de los inmuebles, y avalúo técnico de los otros bienes, recibidos por cesión, donación o aporte otorgado.

3. Las mejoras capitalizables. 4. La revaluación de activos. 5. Las transferencias de cuentas de

inversión inmobiliaria. 6. Los costos de financiación, con

abono a la subcuenta 725. 7. Las reclasificaciones entre cuentas

en lo que hace a unidades por recibir, y entre cuentas o inversiones inmobiliarias en lo que hace a construcciones en proceso

1 El valor de las unidades vendidas, cedidas, o dadas de baja.

2 El costo de los bienes devueltos a los proveedores.

3 Las transferencias a cuentas de inversión inmobiliaria y activos no corrientes disponibles para la venta.

4 La desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo hasta por el monto revaluado previamente.

5 Las reclasificaciones entre cuentas en lo que hace a unidades por recibir, y entre cuentas o inversiones inmobiliarias en lo que hace a construcciones en proceso

ASPECTOS TRIBUTARIOS-

IMPUESTO A LA RENTA

Valuación del activo fijoEl valor de ingreso se calculará sobre el valor deadquisición, de ingreso al patrimonio oconstrucción/producción de los bienes. Se agregará, ensu caso, el valor de las mejoras o los gastos dedemolición.Las diferencias de cambio que afecten el valor neto delos inventarios correspondientes o el costo del activo,de acuerdo con lo previsto en los incisos f) del Artículo61° de la Ley, de ser el caso.Los ajustes por inflación, de ser el caso.

Valuación del activo fijo

Los incrementos por revaluación de activos, en el casode la reorganización de sociedades o empresas según lamodalidad prevista en el numeral 1) del Artículo 104° dela Ley.Para bienes importados, no se admitirá, salvo prueba encontrario, un costo superior al que resulte de adicionar alprecio ex fábrica vigente en el lugar de origen, los gastosa que se refiere el inciso 1) del artículo 20º de la LIR.Excepción: Comisiones reconocidas a intermediarios enla compra vinculados económicamente, salvo que sepruebe la efectiva prestación de los servicios y lacomisión no exceda de la que usualmente se hubierareconocido a terceros independientes al adquirente.

Valuación del activo fijo

Costo computable según la LIRArtículo 11°, inciso g) Rgto. LIRPara la determinación del costo computable de losbienes o servicios, se tendrán en cuentasupletoriamente las normas que regulan el ajuste porinflación con incidencia tributaria, las NormasInternacionales de Contabilidad y los principios decontabilidad generalmente aceptados, en tanto no seopongan a lo dispuesto en la Ley y en esteReglamento.

Revaluación del activo fijo - 1

Existen 2 modalidades de revaluación de activos fijos:Revaluación Voluntaria: No tiene valor tributario.

Revaluación del activo fijo - 2Revaluación en la reorganización de sociedades:• La revaluación es parte del valor depreciable con

efecto tributario en cabeza del adquirente, siendorenta gravada para el transferente

• La revaluación no sea parte del valor depreciablecon efecto tributario en cabeza del adquirente, noestando gravada para el transferente, en lamedida que no sea distribuida.

• No se realice revaluación.

Depreciación - 1

El desgaste o agotamiento que sufran los bienes delactivo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios,industria, profesión u otras actividades productoras derentas gravadas de tercera categoría, se compensarámediante la deducción por las depreciacionesadmitidas en esta ley.Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anteriorse aplicarán a los fines de la determinación delimpuesto y para los demás efectos previstos en normastributarias, debiendo computarse anualmente y sin queen ningún caso puedan hacerse incidir en un ejerciciogravable depreciaciones correspondientes a ejerciciosanteriores.

Depreciación -2

Cuando los bienes del activo fijo sólo se afectenparcialmente a la producción de rentas, lasdepreciaciones se efectuarán en la proporcióncorrespondiente.

Inicio de la depreciación

Para generar la depreciación, el activo fijo debepreviamente haber sido transferido jurídicamente a laempresa.Se computará a partir del mes en que los bienes seanutilizados en la generación de rentas gravadas.Cuando el activo fijo sea adquirido, construido oproducido por etapas, la depreciación de la parte quecorresponde a cada etapa se debe computar desde elmes siguiente al que afecta la producción de rentasgravadas.

Cálculo de la depreciación - 1Las tasas de depreciación son las siguientes:

Los edificios y construcciones se depreciarán arazón del tres por ciento (5%) anual.Los terrenos no se deprecian.

Régimen especial de construcciones

Cálculo de la depreciación - 2Las tasas de depreciación son las siguientes:

Los demás bienes se deprecian de acuerdo a lasiguiente tabla.La depreciación aceptada tributariamente será aquellaque se encuentra contabilizada dentro del ejerciciogravable en los libros y registros contables,siempre que no exceda de los porcentajes máximos dedepreciación señalados en la tabla.En ningún caso se admitirá la rectificación de lasdepreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable,una vez cerrado éste, sin perjuicio de la facultad delcontribuyente de modificar el porcentaje dedepreciación aplicable a ejercicios futuros.

Cálculo de la depreciación - 3BIENES % ANUAL DE

DEPRECIACION HASTA UN MAXIMO DE:

Ganado de trabajo y reproducción; redes depesca

25%

Vehículos de transporte terrestre (exceptoferrocarriles); hornos en general.

20%

Maquinaria y equipo utilizados por lasactividades minera, petrolera y deconstrucción; excepto muebles, enseres yequipos de oficina

20%

Equipos de procesamiento de datos 25%

Maquinaria y equipo adquirido a partir del01.01.91

10%

Otros bienes del activo fijo 10%

Cálculo de la depreciación - 3

En las explotaciones forestales y plantación deproductos agrícolas de carácter permanente que denlugar a la depreciación del valor del inmueble o a lareducción de su rendimiento económico, se admitiráuna depreciación del costo de adquisición, calculada enproporción al agotamiento sufrido. A solicitud delinteresado, la SUNAT podrá autorizar la aplicación deotros sistemas de depreciación referidos al valor delbien agotable, en tanto sean técnicamente justificables.

Baja de bienes

Los bienes depreciables, excepto inmuebles, quequeden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción delcontribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguirsu costo o darse de baja, por el valor aún nodepreciado a la fecha del desuso, debidamentecomprobado.

Activo Fijo

Las diferencias de cambiooriginadas por pasivos en monedaextranjera relacionadas con activosfijos existentes o en tránsito u otrosactivos permanentes a la fechadel balance general, deberánafectar el costo del activo. Estanorma es igualmente de aplicaciónen los casos en que la diferencia decambio esté relacionada con lospagos efectuados en el ejercicio.La depreciación de los activosasí reajustados por diferenciasde cambio, se hará en cuotasproporcionales al número deaños que falten para depreciarlostotalmente.

Inciso f)del articulo

61

¿Intangibles – Inversiones?

• Préstamos bancarios (capital de trabajo)100,000,000

• Menos:• Préstamo Banco A (*)

(15,000,000)• Préstamo Banco B (*)

(15,000,000)•

70,000,000• (*) se sustenta el destino de los fondos• Adquisición de Activo Fijo

35,000,000• Diferencia de cambio de préstamos

Procedimiento aplicado por SUNAT en anteriores revisiones

Efecto tributario: Diferencia de cambio

• Activos Fijos 35,000,000• Préstamos no acreditados 70,000,000

• 50% x diferencia de cambio S/. 2,500,000• (5,000,000) Diferencia en cambio• vinculada al costo del• activo

= 50%

Procedimiento aplicado por SUNAT en anteriores revisiones


Diferencias temporales – D/C activos fijos

130,0002,500,00035,000,000

12,500125,0005%1,750,000Eq. diversos3306

12,500125,0005%1,750,000Muebles3305

75,000750,00030%10,500,000Maquinarias3303

30,0001,000,00040%14,000,000Edificios3302

‐500,00020%7,000,000Terrenos3301

DepreciacióncambioReparoFijoNombreCuenta

Diferencia%Activo


… la depreciación se calculará en cuotas proporcionales …

600(3,400)(1,900)(1,700)(2,200)8,600

4,000(4,000)Año 5

(1,500)(1,500)3,000Año 4

(200)(200)(200)600Año 3

500500500500(2,000)Año 2

(200)(200)(200)(200)(200)1,000Año 1

(2,000)(2,000)(2,000)(2,000)(2,000)10,000Costo

Año 5Año 4Año 3Año 2Año 1


NIC 23: Intereses capitalizados

Una entidad capitalizará los costos por préstamos quesean directamente atribuibles a la adquisición,construcción o producción de activos aptos, como partedel costo de dichos activos. Una entidad deberáreconocer otros costos por préstamos como un gastoen que se hayan incurrido en ellos.

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF 12387-3-2008 El elemento que permite distinguir si un desembolsorelacionado a un bien del activo fijo preexistente constituyeun gasto por mantenimiento o reparación o una mejora decarácter permanente, es el beneficio obtenido con relaciónal rendimiento estándar originalmente proyectado. Así, siel desembolso origina un rendimiento mayor, deberáreconocerse como activo, pues acompañará toda la vidaútil al bien, en cambio si el desembolso simplementerepone o mantienen su rendimiento original, entoncesdeberá reconocerse como un gasto del ejercicio.

CRITERIO GENERAL

RTF 5576-3-2009Los desembolsos por reparaciones de un activo fijotangible son los necesarios para que el bien vuelva a estaren perfectas condiciones de funcionamiento, mediantetrabajos que no incrementan su capacidad defuncionamiento sino que provocan únicamente que ésta serecupere después de haberse detectado algún desperfectoo falla, por lo tanto, no tienen repercusión futura, debiendoconsiderarse como gasto del ejercicio.Los desembolsos por conservación o mantenimiento de unactivo fijo son los necesarios para que el bien operecorrectamente pero sin añadirle valor alguno,constituyendo desembolsos que serán reconocidos comogasto del período en que se lleven a cabo.

CRITERIO GENERAL

RTF 1003-4-2008Del artículo 20° de la LIR se desprende que hay unadistinción entre renta bruta y renta neta, entendiéndose laprimera como la diferencia resultante entre el ingresoobtenido y el costo del bien vendido; y la segunda, comola deducción de los gastos permitidos de la renta bruta aefectos de establecer la base imponible del impuesto. Deeste modo, el impuesto no incide en el total de ingresossino en la renta neta, y a ella se llega luego de extraer detales ingresos el costo computable del bien vendido,importe que la ley define como renta bruta, siendo que aesta última se le deducen los gastos que la originaron aefectos de determinar la renta neta que es la sumaincidida con la tasa del impuesto.

DEFINICIÓN ENTRE COSTOS Y GASTOS

RTF 1003-4-2008En la medida en que la LIR distingue entre costo y gasto, ydetermina su incidencia tributaria en distintos niveles, noes posible interpretar que el concepto de gasto contenidoen la referida LIR abarque el costo de ventas, motivo porel cual no corresponde que se incluya en la prorrataestablecida por el artículo 21° del RLIR el costo neto de laenajenación de valores.

EL COSTO DE VENTAS NO FORMA PARTE DE LA PRORRATA DEL GASTO

RTF 898-4-2008Conforme con los párrafos 13 y 14 de la NIC 2 sólo esposible incluir dentro del costo de las existencias, aquellosgastos indirectos que no sean de producción en la medidaque permitan o contribuyan a poner las existencias en suubicación y condiciones actuales para su venta, esto es, ala condición de producto terminado y a su mantenimientoen condiciones de ser vendidos.

EL FLETE NO FORMA PARTE DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

RTF 898-4-2008En tal sentido, en el caso en que el vendedor se hubieracomprometido en mantener un stock permanente demercancías en su almacén ubicado en la Unidad Mineradel comprador, el transporte de los productos terminadosa dicho almacén no resulta ser un costo de producción,toda vez que no modifica al producto terminado,evidenciándose, de otro lado, que en este caso se trata deuna condición previamente pactada con la recurrente, elcolocar el producto en los almacenes alquilados en losmismos campamentos mineros, independientemente si talconcepto es facturado o no a la contraparte.

EL FLETE NO FORMA PARTE DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

RTF 11869-1-2008 Para calificar los desembolsos realizados a favor de losactivos como mejoras de carácter permanente debeanalizarse la forma en que los mismos afectaron elrendimiento estándar originalmente proyectado, así comoidentificar qué adquisiciones mejoraron la condición de losmismos más allá del estándar evaluado, como por ejemplola extensión de la vida útil, el mejoramiento sustancial enla calidad de la producción obtenida o la reducción de loscostos de producción.

REGLAS DE PROBANZA

RTF 13909-1-2008 Para saber si los gastos hechos paro adquirir redes depesca constituyen activos fijos, debe observarse ladescripción consignada en el C/P, pues de colocarse lapalabra "red", serán considerados como un activo fijo y nocomo materiales utilizados para incrementar la vida útil,otorgar un mayor rendimiento o aumentar la producción deuna red de pesca pre existente, o para repararla, por loque su adquisición no puede ser deducida como gasto.

LA DESCRIPCIÓN EN EL C/P ES UN ELEMENTO PARA DETERMINAR LA

NATURALEZA DEL BIEN

Reconocimiento de activo fijo - 1RTF 147-2-2001

El elemento que permite distinguir si el desembolsorelacionado a un activo fijo preexistente constituyegasto por mantenimiento o una mejora que debeincrementar el costo computable es el beneficioobtenido con relación al rendimiento estándaroriginal. Si los desembolsos originan mayorrendimiento debe reconocerse como activo, mientrasque si mantiene su rendimiento deberá reconocersecomo gasto del ejercicio.

Reconocimiento de activo fijo - 2

RTF 770-2-2006El alimento del ganado en crecimiento que no serádedicado a la venta sino a la producción de lácteosen una granja, no es gasto de ejercicio sino es parteintegrante del activo fijo de la empresa.

Valor inicial del activo fijo

INFORME Nº 224-2007-SUNATEl valor en libros pendiente de depreciacióncorrespondiente a la edificación demolida debeformar parte del valor de la nueva edificación, alintegrar el costo incurrido para su construcción, elcual deberá ser depreciado de conformidad con elartículo 39º del TUO de la LIR.

Permanencia del activo fijo

RTF 1285-4-2000La construcción provisional de un stand utilizado enun evento ferial temporal, con el objeto de efectuarventas y promover los artículos que distribuye larecurrente, constituyen gastos deducibles porconcepto de publicidad. Dicho bien no constituye unactivo de la empresa, en virtud a que el mismocarece del carácter de permanencia en el tiempo.

Concepto de depreciación

RTF 5766-1-2004Tratándose de pollos y gallinas cuyo objeto no es laventa sino su utilización en la producción, sinagotarse con la generación de la renta, correspondeser anotados como activos fijos

Inicio de la depreciación

RTF 781-2-01No es deducible la depreciación del inmueble queaún no ha ingresado al patrimonio de la empresa.

RTF 1325-1-2004En el caso de la depreciación de las edificaciones ytrabajos en curso, no es procedente la depreciacióndel activo fijo en construcción, ya que éste no estásiendo utilizado aún en las operaciones inherentes ala empresa.


RTF 3610-1-2005En general, los terrenos no pueden depreciarse;respecto de los bienes muebles sólo se deprecianlos edificios y construcciones. Sin embargo, procedela depreciación de las explotaciones forestales yplantaciones de productos agrícolas de carácterpermanente.


Informe Nº 066-2006-SUNATNo existe impedimento para que el contribuyente, enel curso del ejercicio, pueda cambiar la tasa dedepreciación.En el supuesto que se determine técnicamente quelas maquinarias van a tener diferentes vidas útiles,es posible aplicar tasas diferentes de depreciación


Informe Nº 187-2001-SUNATResulta válida la depreciación anual de bienesdistintos a edificios y construcciones, siempre que noexceda el % anual máximo aceptado , respecto debienes del activo fijo que debido a razones propiasde la actividad productiva no son utilizadosconstante y permanentemente, sino únicamentedurante los meses que se realizan las operacionespropias del giro del negocio.

Destino de la depreciación

RTF 6784-1-2002La depreciación originada en la producción de lasexistencias de la empresa debe ser consideradacomo parte del costo de dichas existencias enfunción a la NIC 2, no pudiéndose enviar al gasto demanera directa.

NIC 36 – DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

CPCC ROGER GRANDY MENDOZA

Objetivo

Establecer los procedimientos que una entidadaplicará para asegurarse de que sus activos estáncontabilizados por un importe que no sea superior a suimporte recuperable.

Un activo estará contabilizado por encima de suimporte recuperable cuando su importe en librosexceda del importe que se pueda recuperar del mismoa través de su utilización o de su venta.

Objetivo

Si este fuera el caso, el activo se presentaría comodeteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozcauna pérdida por deterioro del valor de ese activo.

En la Norma también se especifica cuándo la entidadrevertirá la pérdida por deterioro del valor, así como lainformación a revelar.

Alcance Se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de

todos los activos, salvo los siguientes:

(a) inventarios (NIC 2, Inventarios);

(b) activos surgidos de los contratos de construcción(NIC 11, Contratos de Construcción);

(c) activos por impuestos diferidos (NIC 12, Impuesto alas Ganancias);

(d) activos procedentes de retribuciones a losempleados (NIC 19, Beneficios a los Empleados);

Alcance (e) activos financieros que se encuentren incluidos enel alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros:Reconocimiento y Medición;

(f) propiedades de inversión que se valoren según suvalor razonable (NIC 40, Propiedades de Inversión);

(g) activos biológicos relacionados con la actividadagrícola, que se valoren según su valor razonablemenos los costos estimados en el punto de venta (NIC41, Agricultura).

Alcance

(h) costos de adquisición diferidos, así como activosintangibles derivados de los derechos contractuales deuna aseguradora en contratos de seguros que esténdentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro; y

(i) activos no corrientes (o grupos en desapropiación)clasificados como mantenidos para la venta deacuerdo con la NIIF 5 Activos No CorrientesMantenidos Para la Venta y OperacionesDiscontinuadas.

Definiciones

Mercado activo es un mercado en el que :(a) las partidas negociadas en el mercado sonhomogéneas;(b) normalmente se pueden encontrar compradoresy vendedores en cualquier momento; y(c) los precios están disponibles al público.

Importe en libros es el importe por el que se reconoce unactivo, una vez deducidas la depreciación o amortizaciónacumuladas y las pérdidas por deterioro del valoracumuladas.

DefinicionesUnidad generadora de efectivo es el grupo identificable deactivos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor dela entidad que son, en buena medida, independientes de los flujosde efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.

Costos de venta o disposición por otra vía son los costosincrementales directamente atribuibles a la venta o disposiciónpor otra vía de un activo o unidad generadora de efectivo,excluyendo los costos financieros y los impuestos a lasganancias.

Importe depreciable o amortizable de un activo es su costo, oel importe que lo sustituya en los estados financieros, menos suvalor residual.

DefinicionesDepreciación (Amortización) es la distribución sistemática delimporte depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

Valor razonable menos los costos de venta es el importe quese puede obtener por la venta de un activo o unidad generadorade efectivo, en una transacción realizada en condiciones deindependencia mutua, entre partes interesadas y debidamenteinformadas, menos los costos de venta o disposición por otra vía.

Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede elimporte en libros de un activo o unidad generadora de efectivo asu importe recuperable.

DefinicionesImporte recuperable de un activo o de una unidad generadorade efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costosde venta y su valor en uso.

Vida útil es:(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo porparte de la entidad; o(b) el número de unidades de producción o similares quese espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Valor de uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivoestimados que se espera obtener de un activo o unidadgeneradora de efectivo.

Identificación de un activo que podría estar deteriorado

La entidad considerará, como mínimo, los siguientesextremos:

•Fuentes externas de información

•Fuentes internas de información


Fuentes externas de información

(a) Durante el período, el valor de mercado del activo hadisminuido significativamente más que lo que cabría esperarcomo consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.

(b) Durante el período han tenido lugar, o van a tener lugar en unfuturo inmediato, cambios significativos con una incidenciaadversa sobre la entidad, referentes al entorno legal,económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, obien en el mercado al que está destinado el activo.


Fuentes externas de información

(c) Durante el período, las tasas de interés de mercado, u otrastasas de mercado de rendimiento de inversiones, hansufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa dedescuento utilizado para calcular el valor en uso del activo,de forma que disminuyan su importe recuperable de formasignificativa.

(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, esmayor que su capitalización bursátil.


Fuentes internas de información

(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deteriorofísico de un activo.



(f) Durante el período han tenido lugar, o se espera que tenganlugar en un futuro inmediato, cambios significativos en elalcance o manera en que se usa o se espera usar el activo,que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambiosincluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes deinterrupción o reestructuración de la operación a la quepertenece el activo, planes de venta o disposición por otra víadel activo antes de la fecha prevista, y la reconsideracióncomo finita de la vida útil de un activo anteriormenteconsiderada como indefinida.



(g) Se dispone de evidencia procedente de informesinternos, que indica que el desempeño económico delactivo es, o va a ser, peor que el esperado.

Medición del importe recuperable

Esta Norma define el importe recuperable de un activo ode una unidad generadora de efectivo como el mayorentre su valor razonable menos los costos de venta y suvalor en uso.

No siempre es necesario calcular el valor razonable delactivo menos los costos de venta y su valor en uso. Sicualquiera de esos importes excediera al importe en librosdel activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor,y por tanto no sería necesario calcular el otro valor.

Valor razonable menos costos de venta

Precio de venta neto

La mejor evidencia del valor razonable del activo menoslos costos de venta es la existencia de un precio, dentrode un compromiso formal de venta, en una transacciónrealizada en condiciones de independencia mutua,ajustado por los costos incrementales directamenteatribuibles a la venta o disposición por otra vía del activo.

Valor de uso

La estimación del valor en uso de un activo conlleva lossiguientes pasos:

(a)estimar las entradas y salidas futuras de efectivoderivadas tanto de la utilización continuada del activocomo de su venta o disposición por otra vía final; y

(b) aplicar la tasa de descuento adecuado a estosflujos de efectivo futuros.

Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor

El importe en libros de un activo se reducirá hasta quealcance su importe recuperable si, y sólo si, este importerecuperable es inferior al importe en libros. Esta reducciónse denomina pérdida por deterioro del valor.

Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor

La pérdida por deterioro del valor se reconoceráinmediatamente en el resultado del período, a menos queel activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdocon otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo derevaluación previsto en la NIC 16, Propiedades, Planta yEquipo). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en losactivos revaluados, se tratará como un decremento de larevaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma.

Unidades generadoras de efectivo

Es el grupo más pequeño de activos que, incluyendo alcitado activo, genera entradas de efectivo que son enbuena medida independientes de las entradas producidaspor otros activos o grupos de activos. La identificación dela unidad generadora de efectivo de un activo implica larealización de juicios.

Si no se puede determinar el importe recuperable de unactivo individual, la entidad habrá de identificar el conjuntomás pequeño de activos que, incluyendo al mismo, genereentradas de efectivo que sean en buena medidaindependientes.

Unidades generadoras de efectivo

Ejemplo:Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo delas operaciones en una mina. El ferrocarril privado sólo puedeser vendido por su valor como chatarra, y no genera entradasde efectivo que sean en buena medida independientes de lasentradas que corresponden a los otros activos de la mina.

No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarrilprivado, porque su valor en uso no puede determinarse, yprobablemente es diferente de su valor como chatarra. Portanto, la entidad tendrá que estimar el importe recuperable de launidad generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril,es decir, la mina en su conjunto.

Activos comunes de la entidad Incluyen activos del grupo o de las divisiones, como el edificioque constituye la sede social de la entidad o de una de lasdivisiones, el equipamiento informático de uso común o el centrode investigación de la entidad. La estructura de la entidad es laque determina si un activo en particular cumple la definición deesta Norma de activo común de la entidad, para una unidadgeneradora de efectivo en particular.

Las características distintivas de los activos comunes son que nogeneran entradas de efectivo de forma independiente conrespecto a otros activos o grupos de activos, y que su importe enlibros no puede ser enteramente atribuido a la unidad generadorade efectivo que se esté considerando.

Caso 1

• Una máquina presenta un valor en libros de S/.230,000y tiene 10,000 horas de uso. El valor neto a la fechaasciende a S/. 175,000. Asimismo para poder venderloes necesario invertir S/.12,000 en repuesto para poderponerlo en condiciones de venta, y de por medio existeuna comisión de venta del 5%.

• El valor de venta neto=175,000-12,000-8,750 (5% decomisión )=S/. 154,250

• Por consiguiente, la pérdida por desvalorización aregistrar ascendería a:

• Pérdida por desvalorización=230,000-154,250=75,750

Caso 2Una entidad de autobuses presta servicios a unmunicipio bajo contrato, que le exige unos ciertosservicios mínimos para cada una de las cinco rutasseparadas que cubre. Los activos destinados a cadauna de las rutas, y los flujos de efectivo que se derivande cada una de ellas, pueden ser identificados porseparado. Una de las rutas opera con pérdidassignificativas.Puesto que la entidad no tiene la opción de suspenderninguna de las rutas cubiertas por los autobuses, elmenor nivel de entradas de efectivo identificables, queson en buena medida, independientes de las entradasde efectivo procedentes de otros activos o grupos deactivos, son las entradas de efectivo generadas por lascinco rutas en conjunto. La unidad generadora deefectivo de cada ruta es la entidad en su conjunto.

Caso 3Una entidad opera una mina en cierto país, donde lalegislación exige que los propietarios rehabiliten losterrenos cuando finalicen las operaciones mineras. Elcosto de rehabilitación incluye la reposición de las capasde tierra que hubo que extraer de la mina antes de quela operación comenzara. Por eso, se ha reconocido unaprovisión para cubrir los costos de reposición desde elmomento en que se extrajo la tierra. El importe de laprovisión se ha reconocido como parte del costo de lamina, y se está amortizando a lo largo de la vida útil dela misma. El importe en libros de la provisión por loscostos de rehabilitación es de 500 u.m., que es igual alvalor presente de los costos de rehabilitación. La entidadestá comprobando el posible deterioro del valor de lamina. La unidad generadora de efectivo de la mina es lapropia mina en su conjunto.

Caso 3

La entidad ha recibido varias ofertas de compra de lamina, con precios alrededor de 800 u.m. Este preciorefleja el hecho de que el comprador asumirá laobligación de rehabilitar los terrenos. Los costos deventa o disposición por otra vía de la mina soninsignificantes. El valor en uso de la mina esaproximadamente 1.200 u.m., excluyendo los costos derehabilitación. El importe en libros de la mina es de1.000 u.m. El valor razonable menos los costos de ventade la unidad generadora de efectivo es de 800 u.m. Eneste importe se ha considerado el impacto de los costosde rehabilitación.

Caso 3

Como consecuencia de ello, el valor en uso de la unidadgeneradora de efectivo se determinará después deconsiderar los costos de la rehabilitación, y se estima enun importe de 700 u.m. (1.200 u.m. menos 500 u.m.). Elimporte en libros de la unidad generadora de efectivoasciende a 500 u.m., igual al importe en libros de lamina (1.000 u.m.) menos el importe en libros de laprovisión para costos de rehabilitación (500 u.m.). Enconsecuencia, el importe recuperable de la unidadgeneradora de efectivo excede a su importe en libros.

Caso 4Una máquina ha sufrido una avería, pero todavía puedefuncionar, aunque no tan bien como lo hacía antes. Elvalor razonable menos los costos de venta de lamáquina es menor que su importe en libros. La máquinano genera entradas de efectivo de forma independiente.El menor grupo identificable de activos que incluye a lamáquina y que genera entradas de efectivo que son enbuena medida independientes de las entradas deefectivo generadas por otros activos, es la línea deproducción en la que se encuentra instalada. El importerecuperable de la línea de producción en conjunto,muestra que ésta no ha sufrido ninguna pérdida pordeterioro del valor.

Caso 4Hipótesis 1: los presupuestos o previsiones aprobados por lagerencia no reflejan ningún compromiso, por parte de lamisma, para reemplazar la máquina.El importe recuperable de la máquina, individualmenteconsiderada, no puede estimarse, puesto que el valor en usode la misma: a) puede ser diferente de su valor razonablemenos los costos de venta; y b) puede determinarse sólo porreferencia a la unidad generadora de efectivo a la quepertenece la citada máquina (la línea de producción).La línea de producción no ha sufrido ninguna pérdida pordeterioro del valor, por lo que tampoco se reconocerá deteriorodel valor alguno para la máquina. No obstante, la entidadpodría necesitar reconsiderar el periodo previsto para sudepreciación o el método seguido para calcular la misma. Esposible que sea necesario fijar un periodo de depreciaciónmenor, o un método de depreciación más acelerado, parareflejar la vida útil esperada que resta a la máquina o lospatrones de consumo, por parte de la entidad, de los beneficioseconómicos derivados del elemento.

Caso 4Hipótesis 2: los presupuestos o previsiones aprobadospor la gerencia reflejan el compromiso de la misma paravender y reemplazar la máquina en un futuro inmediato.Los flujos de efectivo derivados de la utilizacióncontinuada del elemento, hasta su venta o disposiciónpor otra vía, son insignificantes.Puede estimarse que el valor en uso de la máquina estámuy cercano a su valor razonable menos los costos deventa. Por tanto, el importe recuperable de la máquinapuede determinarse sin tener en cuenta la unidadgeneradora de efectivo a la que pertenece (es decir, lalínea de producción). Puesto que el valor razonablemenos los costos de venta de la máquina es inferior a suimporte en libros, se reconocerá una pérdida pordeterioro del valor para el elemento.

Situación Tributaria

Gasto no aceptado – artículo 44°, inciso f) LIR: no sondeducibles las asignaciones destinadas a la constituciónde reservas o provisiones cuya deducción no admite estaley.

GRACIAS !!!

E-mail: [email protected] Telf: 462-4754

http://circulotributario.blogspot.com Cel.: 997-375-474

aplicaciÓn contable tributaria de la nic 16 · ejercicio (si hay variación, aplicar nic 8)

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