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Actualidad Empresarial

C o n t e n i d oinformes especiales

aplicación prácTica

glosario conTable

Diseño e implementación de un Sistema de Contabilidad de Costos por Procesos (Parte I)

Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Diseño e implementación de un Sistema de Contabilidad de Costos por Procesos (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 178 - Primera Quincena de Marzo 2009

1. Sistema de costosUn sistema de costos es el conjunto de procedimientos analíticos de costeo que aplican las empresas para la determi-nación de los costos de producción, de comercialización o de servicios. Estos procedimientos son los siguientes:

1. Recolectaloscostosidentificadosconel proceso de producción.

2. Asignar los costos a los productos o serviciosconloqueseidentificanenforma directa.

3. Distribuirloscostosnoidentificadosentre los productos o servicios que los ocasionaron de manera razonable.

4. Determina los costos unitarios de producción, comercialización o de servicio.

2. Instalación de un sistema de costos

A falta de un departamento separado de métodos, incumbe frecuentemente al departamento de costos la obligación de iniciar los cambios en el sistema de costos.

Es probable que se necesite un sistema completamente nuevo, o bien que sea necesario modificar algunos aspectos del sistema existente. De hecho, conti-nuamente se están requiriendo algunas

modificaciones y es común se llame aalgunos integrantes del departamento de costos a tomar parte activa en la ins-talación o revisión del sistema.

Elproyectoylainstalacióndeunsistemade costos es solamente una parte del trabajo integral, de organización, experi-mentaciónyestandarizacióndetodaunaempresa en su conjunto. Un sistema de costos no puede funcionar satisfactoria-mente en una fábrica mal organizada. El problema esencial consiste en coordinar los factores de la producción, es decir, los materiales, la mano de obra, las máqui-nasylasherramientas,conelfindease-gurarlaafluenciacontinuadeproductos,enlacantidadydelacalidadapropiada.Por consiguiente, un buen sistema de costos debe diseñarse de tal manera que se enlace adecuadamente con un sistema de control de la producción. No obstante, existen diferentes opiniones en lo que respectaaquiéndebeproyectareinstalarel sistema; es decir, si el trabajo deben hacerlo personas extrañas a la fábrica o si éste debe desarrollarse interiormente. El contador o el ingeniero industrial, ajenos a la empresa, poseen objetividad, preparación o estudios especiales en el trabajodeinstalacióndesistemasytalvez experiencia previa al mismo respecto en fábricas similares, No obstante, el trabajador de planta puede tener más experienciayconocimiento,quizásmásdetallados sobre una fábrica determina-da, en relación con susprocesos y susproblemas especiales1.

3. Pasos en la instalación de un sistema de costos

Hay diferentes opiniones en lo querespecta al orden que debe seguirse

1 Lang, Teodoro: Manual del Contador de Costos. Uthea. México, página 229.

N° 178 primera Quincena - marzo 2009

para sistematizar una fábrica. El cuadro resumen de los problemas que inter-vieneneneldesarrolloycreacióndeladirección científica enuna fábricaquedamos a continuación, ha sido tomado deHathaway (IndustrialManagement,vol. 60):

1. Desarrollo de un plan de organización paralosdepartamentosysecciones,definiendolaautoridad,lanaturale-za,elalcanceylas limitaciones de las actividades,asícomolasrelacionesylas responsabilidades de cada depar-tamento.

2. Desarrollo de un plan de disposición delosdepartamentosymaquinaria,previendo reacomodos de los mismos cuando llegaue a ser necesario, así como las previsiones para amplia-cionesynuevosdepartamentos,deacuerdo con el plan de organiza-ción.

3. Recolecciónycodificacióndedatosrelacionados con el producto.

4. Recolecciónycodificacióndedatosrelacionadosconlamaquinariaylasinstalaciones.

5. Estandarizaciónde lamaquinariayestablecimiento de un sistema ade-cuado de mantenimiento.

6. Estandarización de las herramientas y establecimiento de un sistemaadecuado para el funcionamiento del cuarto de herramientas.

7. Creación de un sistema adecuado de almacenes.

8. Creación de un sistema de órdenes de trabajo.

9. Creación de un sistema de control de tiempos,parafinesdecontabilidad.

10. Creación de un sistema de rutas de producciónodetrabajos,incluyendo

Diseño e implementación de un Sistema de Contabilidad de Costos por Procesos (Parte I) ..................................................................................................................................................................................................................................................................... III-1

Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC1-Presentación de EstadosFinancieros (Parte V) ....................................................................................................................................................................................................................... III-4

Estados Financieros Proyectados (Parte II) .......................................................................................................................................... III-7

Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos en el Nuevo Plan Contable General para empresas....................................................................... III-9

................................................................................................................................................................................................................................................................................................. III-12

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Informes Especiales

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el planeamiento completo, por antici-pado, del trabajo por realizarse, hasta llegar al producto.

11. Creación de métodos apropiados para seguir y controlar los trabajosen proceso.

12.Implantacióndelosestudiosdetiem-pos,desarrolloyestandarizacióndelasoperacionesydelosmétodosdetrabajo, así como de un sistema de pagos basado en los mismos.

13. Estudio e instalación del sistema de costos.

Debe hacerse la observación de que el sistema de contabilidad de costos se instala sólo hasta después de que se han sistematizadoyestandarizadoenformaapropiada todos los demás factores. Sinembargo,elestudioydesarrollodelos controles de la fábrica antes men-cionados, debe tenerse en cuenta las características del sistema de costos que se introducirá oportunamente.

4.Definicionesycaracterísticasdeloscostosporprocesos

El costeo de procesos es un método de promedios que se usa para asignar los costos a la producción en situaciones de fabricación que originan grandes produc-tos homogéneos.

El costeo por procesos es aplicable a aquel tipo de producción que implica unprocesocontinuoyquedacomore-sultado un alto volumen de unidades de producción idénticas o casi idénticas. Aun cuandoestenúmerode complejidadesimplícitas en el costeo por procesos, la idea básica implica simplemente el cál-culo de un costo promedio por unidad. Como tal, la técnica es divisible en tres etapas:

1. Medicióndelaproducciónobtenidaen un período.

2. Mediciónde los costosque incurreen el período.

3. Cálculo del costo promedio repartien-do el costo total a lo largo de toda la producción.

El costeo por procesos es apropiado en el caso de las empresas que fabrican productos en masa, tales como ladrillos, gasolinas,detergentesycerealesparaeldesayuno.Enunasituacióndeproductoenmasa,elproductofinaldeunprocesohomogéneo, de este modo es un período determinado, una unidad del producto no puede ser fácilmente identificada porcostosespecíficosde insumos.Estacaracterística de los sistemas de costeo por procesos hace necesaria la adopción deunsupuestoflujodecostos.Lossu-puestosdelflujodecostosproporcionanun medio que permite a los contadores asignar los costos a los productos inde-pendientementedelflujo físicorealdelasunidades.Lossistemasdecosteopor

procesos permiten el uso de un supuesto flujo de costos basados en promediosponderados o en el método primeras entradas-salidas(PEPS).

El método PEPS del costeo por procesos se puede combinar con costo estándar, de tal modo que cada período se asigne un costo “normal” de producción a las unidades equivalentes producidas. Esta técnica permite a los administradores reconocer e investigar rápidamente las desviaciones importantes respecto de los costos de producción normales.

Para obtener y asignar el costo delproducto bajo un sistema de costeo por procesos se deben seguir seis pasos:

1) Calculeelnúmerototaldeunidadesfísicas disponibles.

2) Identifiqueelestadode lasunidadesfísicasdisponibles rastreandosuflujofísico.Estepasoimplicaidentificarlosgrupos a los cuales se deberán asignar los costos(terminados,transferidosoquepermanezcanenelinventariofinal).

3) Determine el númerode unidadesequivalentesproducidasyaseaporelmétodo de promedios ponderados o mediante PEPS.

4) Determine el costo total disponible, la cual es la suma de los cotos del inventarioinicialydetodosloscostosde producción en los que se hayaincurrido durante el período actual.

5) Calcule el costo por unidad equiva-lente producida para cada compo-nente del costo.

6) Asigne los costos a las unidades trans-feridasyalasunidadesdelinventariofinaldeproducciónenproceso.

DivisióndepartamentalEn los costos por procesos se usan indis-tintamente,segúnelcaso,lostérminosprocesoydepartamento,unprocesodefabricación es una parte o una fase del grupo completo de actividades por las cuales pasa un producto en el curso de su fabricación. Un producto completo es el resultado de una serie de procesos, encadaunadelascualessehacealgúncambio en la materia prima.

Por consiguiente, para que los costos puedan acumularse sobre una base de procesos, es necesario dividir la fábrica endepartamentos,ydelimitaroseñalarla esfera precisa de cada departamento o centro de costos. Así, por ejemplo, un fabricante de camisas dividirá su fábrica, de modo que ello le permita acumular los costos de cortar, coser, acabar yempaquetar el producto. Toda la ma-teriaprima,manodeobrayloscostosindirectos aplicables a un proceso o a un departamento se cargan al proceso o al departamentorespectivo,conelfindedeterminar los costos unitarios departa-mentales de dicho proceso.

Una división departamental apropiada hace posible la acumulación de los datos sobre los costos por procesos sobre una base uniforme. El tamaño que se asigne a un departamento es una cuestión de convenienciayentodocasodeeficienciade operación.

Procedimiento para determinar losCostosporProcesosLoscostosporprocesosseaplicaaunrégi-men de producción continua, este es el caso en las fábricas de hielo, de las minas, de las canteras, las plantas para producir vapor, etc.Loanteriorimplica,entodocaso,dedesarrollar un sistema de costos que man-tenga una continuidad de costeo.

Partiendo del presupuesto de ventas y teniendo en cuenta las variacionesestaciónales, las devoluciones, los inven-tarios,etc.Sefijancuotasdeproducciónmensualesoporalgúnotrointervalodetiempo que resulte conveniente. Estas cuotas se dan a conocer a la sección de control de producción, la que a su vez trasmite a los centros de producción propiamente dichos.

Cuandosefabricanvariosproductos,hayla necesidad de planear y expedir lasórdenes de una manera análoga a como se hace en las fábricas que trabajan por medio de órdenes de producción. Un ejemplo es una panadería porque produ-ce ordinariamente varios productos.

CostosUnitarios y Producción equi-valenteEn su forma más sencilla de un producto se determina, para cada proceso, to-mando como base, la materia prima, la manodeobrayloscostosindirectosdefabricación utilizados en el proceso, para unaproduccióndada.Loscostosunitariosse calculan dividiendo el costo de produc-ción entre la producción equivalente.

La producción efectiva se refiere a laproducción equivalente, es decir, aquella producción terminada más la parte pro-porcional que se terminó2.Laproducciónefectiva o equivalente se puede calcular utilizandoelmétodopromedioyelméto-do primeras entradas primeras salidas.

2 Lang Teodoro. Manual del Contador de Costos. Página 460

Producción Equivalente -MétodoPromedioLaEmpresaIndustrialBobadillaSAC,operacondosdepartamentos,AyB,para lamanufacturadeunproducto.LasunidadesterminadaseneldepartamentoBsontras-ladadas al almacén de productos termina-dos.Lasiguienteinformaciónseencuentra disponible para el presente mes.

Caso Práctico Nº 1


Área Contabilidad y Costos

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Producción Equivalente –MétodoPrimeroenentrarprimeroensalirA continuación se calculan las unidades equivalentes de producción mediante el método primero en entrar primero en

3 Referencia Contabilidad de costos. Jae Shim. 4 Referencia: Contabilidad de Costos. John neuner. p. 381.

Dpto. A Dpto. B

Unidades del departamento anterior

0 25,000

Unidades puestas en proceso 50,000 5,000

Unidades en proceso inicial 3,500 2,000

Unidades terminadas y tras-ladadas

25,000 22,000

Unidadesenprocesofinal 28,500 10,000

Avance de unidades en proceso inicial:

- MateriaPrimaDirecta 100% 100%

- ManodeObraDirecta 2/3 ¼

- Costos Indirectosde fabrica-ción

2/3 ¼

Avance de unidades en procesofinal: Dpto. A Dpto.B

- MateriaPrimaDirecta 100% 100%

- ManodeObraDirecta 2/3 1/3

- CostosIndirectosdefabrica-ción

2/3 1/3

SoluciónCon la información proporcionada ante-riormente, se calcula a continuación la producción equivalente para el departa-mentoAydepartamentoButilizandoelmétodo promedio.

DepartamentoA

MateriaPrimaDirecta=25,000+(28,500x100%)=53,500ManodeobraDirecta=25,000+(28,500x2/3)=44,000CostosIndirectosdeFabricación=25,000+(28,500x2/3)=44,000

DepartamentoB

MateriaPrimaDirecta=22,000+(10,000x100%)=32,000ManodeobraDirecta=22,000+(10,000x1/3)=25,333Costo Indirecto Fabricación= 22,000+(10,000x1/3)=25,333

Podemos observar, claramente, que la producción equivalente por el método promedio se ha obtenido sumando la producción terminada más la parte pro-porcional de la producción en proceso final.Estaproducciónequivalente sirvede base para determinar el costo unitario de cada departamento a nivel de cada elemento del costo, es decir, se calculará el costo unitario de la materia prima di-recta,manodeobraycostosindirectosde fabricación.

Informedecosto de ProducciónPreparar un informe de los costos de producción para la Empresa ElCO SAC, la cual utiliza el sistema de los costos por proceso para la manufactura de trampas para ratones. Toda la producción se hace en un departamento, se utiliza el método decosteopromedio.Lasiguienteinfor-mación se encuentra disponible

Unidades

Trabajo en proceso al principio:(Completo enun100%en cuanto amateriales, y en un 75% en cuantoa costo demano de obra y costosindirectos).

10 000

Puestas en proceso durante el períodoTrasladadas a productos terminados terminadasTerminadasyaúnenexistenciasTrabajosenprocesofinal

70 000

65 000

2 000

(Completoenun100%encuantoama-teriales, en un 40% en cuanto a costo de ManodeObrayCostosIndirectos)

13 000


costos

Trabajo en proceso al inicio:MateriaprimadirectaManodeobradirectaCostos indirectos

2 000 3 0001 000 6 000

Agregados durante el pe-ríodo:MateriaprimadirectaManodeobradirectaCostos indirectos

50 000170 00080 000 300 000

SoluciónEmpresaELCOSAC

InformedeCostosdeProducciónMétododeCostoPromedio

cantidades

Unidades en proceso inicialUnidades puestas en proceso

10,000 70 000 80 000

Unidades trasladadas a pro-ductos terminadosUnidades terminadas y enexistenciaUnidadesaúnenproceso.

65 000 2 000

13,000 80,000

Costoportransferir

Trabajo en proceso, in-ventario inicialMateriaprimadirectaManodeobradirectaCostos indirectos

S/. 2 000

3 000 1 000

Costos agregados du-rante el semestreMateriaprimadirectaManodeobradirectaCostos indirectos

50 600 170 000 80 000

S/. 0.65000 2.39612 1.12188

Total costos a transferir S/.306 000 S/.4.16800

costo transferidos

Transferidos a productos termi-nados(65000xS/.4.168) 270 920

Trabajos en proceso, inventario al cierreTerminados y en existencia(200xS/4.168)Materiales(13000x100%x0.65)Manodeobradirecta(13000x40%xS/.2.396121)Costos indirectos (13000x40%xS/.1.12188)

8 336

8 450

12 460

5 834 35 080

Total de costos transferidos 306 000

cálculosProducciónequivalente:

Materia Prima: 65,000+2000+ (100%13,000)=80,000unidades

CostosdeManodeobra:65000+2000+(13000x0.40)=72200unidades

CostosIndirectos:65000+2000+(13,000x0.40)=72,200unidades

Costosunitarios:

Materia Prima: (S/.50, 000+ S/. 2,000) /80,000unidades=S/.0.650000

Mano de Obra: (S/.170, 000+ 3,000) /72,200=S/.2.396121

Costos indirectos: S/. 81 000 / 72 200=S/. 1.121.88

salir(FIFO)para losdepartamentoAyB,utilizandolainformaciónpresentadaen el caso Nº 01.

SoluciónProducciónEquivalente

DepartamentoA

MateriaPrima=25,000–3.500+(1/3x3,500)+(100%x28,500)=51,167ManodeObra=25,000–3,500+(1/3x3,500)+(2/3x28,500)=41,667CostosIndirectos=25,000-3,500+(1/3x3,500)+(2/3x28,500)=41,667

DepartamentoB

MateriaPrima=22,000-2,000+(100%x10,000)=30,000ManodeObra=22,000–2000+(2,000x3/4)+(10,000x1/3)=24,833CostoIndirecto=22,000-2000+(2,000x3/4)+(10,000x1/3)=24,833

Podemos observar que la producción equivalente o unidades equivalentes se han calculado tomando como referencia las unidades terminadas a las cuales se le ha restado las unidades iniciales por corresponder a otro período de costo, luego se le ha agregado la parte pro-porcional de las cantidades iniciales por haberlerestadoenexceso,yfinalmenteselehaagregadolasunidadesfinalesenproceso para determinar la producción equivalente o unidades equivalentes3.

Continuará en la siguiente edición...


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Informes Especiales

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Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC1-Presentación de Estados Financieros (Parte V)

Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui

Título : Nueva Norma Internacional de Conta-bilidad NIC 1 - Presentación de Estados Financieros (Parte V)


Ficha Técnica

Ventas 100,000Otrosingresosoperativos 10,000 ————Total ingresos 110,000

Costodeventas (75,000) ————Utilidad o margen bruto 35,000 Gastosdeventa (2,000)Gastosdeadministración (5,000)Otrosgastos (1,000) ————Resultado (utilidad) delejercicioantesdeimpuestos 27,000

103.Estadoderesultadosporfuncióndel gasto

Lasegundaformadedesgloseseconocecon el nombre de método de la «fun-ción de los gastos» o del «costo de las ventas»,yclasificalosgastosdeacuerdocon su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o admi-nistración.

Como mínimo, una entidad revelará, segúnestemétodo,sucostodeventasde forma separada del resto de gastos. Este método puede proporcionar a los usuarios una información más relevante quelaclasificacióndegastospornatu-raleza pero la distribución de los costos por función puede resultar arbitraria, e implicar la realización de juicios profesio-nales de importancia.

Un ejemplo de clasificación utilizandoel método de gastos por función es el siguiente:

104.Presentacióndeinformaciónpornaturalezadegastossisepresen-tanlosgastosporfunción

Una entidadque clasifique los gastospor función revelará información adicional sobre la naturaleza de esos gastos, donde se incluirán los gastos por depreciación y amortización, asícomo el gasto por retribuciones a los empleados.

105.Criteriosaconsiderarparaelegirla formadepresentaciónde losgastos

Laelecciónentreelmétododelanatura-leza de los gastos o de la función de los gastos dependerá:

- de factores históricos,- de factores del sector industrial donde

se enmarque la entidad, así como- de la propia naturaleza de la misma.Ambos métodos suministran una indica-ción de los costos que pueden variar, direc-ta o indirectamente, con el nivel de ventas o de producción de la entidad. Puesto que cada método de presentación tiene ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma requiere que la dirección se-leccionelapresentaciónqueseafiableymás relevante. Sin embargo, puesto que la información sobre la naturaleza de los gastosesútilparapredecir losflujosdeefectivo futuros, se requieren revelacio-nes de información adicionales cuando seutilizalaclasificacióndelafuncióndelos gastos. En el párrafo 104, el concepto «retribuciones a los empleados» tiene el mismosignificadoqueenlaNIC19.

EstADoDECAMBIosEnElPAtrI-MonIonEto

106.Informaciónarevelarenelestadodecambiosenelpatrimonioneto

Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto donde se muestre:

a) el resultado integral total del ejerci-cio, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietariosdelaprincipalylosatri-buibles a los intereses minoritarios;

b) para cada componente de patrimonio neto, los efectos de la aplicación re-troactiva o la reexpresión retroactiva reconocidossegúnlaNIC8;

c) los importes de las transacciones con los propietarios en su condición de tales, mostrando de forma separada lasaportacionesylasdistribucionesalosmismos;y

d) para cada componente del patrimo-nio neto, una conciliación entre los importesenlibros,alinicioyalfinaldel ejercicio, revelando por separado cada cambio.

107.Informaciónarevelareneles-tadodecambiosenelpatrimonioneto o en notas

Dividendos reconocidos (declarados):Una entidad presentará, ya sea en el

estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas, el importe de los dividen-dos reconocidos como distribuciones a lospropietariosduranteelejercicio,yelimporte por acción correspondiente.

108.otras partidas a incluir en elestadodecambiosenelpatrimo-nio neto

En el párrafo 106, los componentes de patrimonionetoincluyen,porejemplo:

- cada una de las clases de capital aportado,

- el saldo acumulado de cada una de las clases que componen el Estado de ResultadoIntegraly

- los resultados (utilidad o pérdida)acumulados.

109.Informaciónsobrelasvariacionesenelpatrimonioneto

Loscambiosenelpatrimonionetodeunaentidad,entreelcomienzoyelfinaldelejerciciosobreelqueseinforma,refleja-rán el incremento o disminución en sus activos netos en dicho ejercicio.

Exceptoporloqueserefierealoscam-bios que procedan de transacciones con los propietarios en su condición de tales (como,porejemplo,aportacionesdepa-trimonio, las recompras por la entidad de suspropiosinstrumentosdepatrimonioylosdividendos)yloscostosdirectamenterelacionados con estas transacciones, la va-riación global del patrimonio neto durante el ejercicio representa el importe total de ingresosygastos,incluyendogananciasopérdidas generadas por las actividades de la entidad durante el ejercicio.

110.LaNIC8requiere:

- Ajustes retroactivos al efectuar cambios en las políticas contables, en la medi-da en que sean practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias dealgunaNIIFrequieranotracosa.

- También requiere que la reexpresión paracorregirerroresseefectúeretro-activamente, en la medida en que sea practicable.

Losajustesylasreexpresionesretroactivasno son cambios en el patrimonio neto, sino que son ajustes al saldo inicial de los resultados(utilidadopérdida)acumula-dos,exceptocuandoalgunaNIIFrequierael ajuste retroactivo de otro componente de patrimonio neto.

Elpárrafo106(b)requiererevelarinfor-mación en el estado de cambios en el pa-




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IIItrimonio neto, sobre los ajustes totales en cada uno de sus componentes derivados de los cambios en las políticas contables y,porseparado,delacorreccióndeerro-res. Se revelará información sobre estos ajustesparacadaejercicioanterioryalprincipio del ejercicio.

EstADoDEFlUjosDEEFECtIvo

111. Importanciade la informaciónquerevelaelestadodeflujosdeefectivo

La información sobre los flujos deefectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros una base paraevaluar la capacidad de la entidad paragenerarefectivoyequivalentesalefectivoylasnecesidadesdelaentidadparautilizaresosflujosdeefectivo.LaNIC7establecelosrequerimientosparalapresentaciónyrevelacióndeinforma-ciónsobreflujosdeefectivo.

notAs–EstrUCtUrA

112.Informaciónarevelarenlasno-tasalosestadosfinancieros.

En las notas se:a) presentará información acerca de las

bases para la preparación de los es-tadosfinancieros,ysobrelaspolíticascontables específicas utilizadas deacuerdo con los párrafos 117 a 124;

b) revelará la información, requerida por lasNIIF, que no haya sido in-cluida en otro lugar de los estados financieros;y

c) proporcionará información que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevantepara entender cualquiera de ellos.

113. lasnotas sedeben identificaroreferenciarconcadapartidadelosestadosfinancierosa losqueserelaciona

Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemática. Una entidad referen-ciará cada partida del estado de situación financiera y del Estado de ResultadoIntegral,yelEstadodeGananciasyPér-didas(sisepresenta),ydelosestadosdecambiosenelpatrimonionetoydeflujosde efectivo, a cualquier información relacionada en las notas.

114.ordende presentación de lasnotas

Una entidad normalmente presentará las notasenelsiguienteorden,paraayudara los usuarios a comprender los estados financierosycompararlosconlospresen-tados por otras entidades:a) una declaración de cumplimiento con lasNIIF(véaseelpárrafo16);

b) un resumen de las políticas contables significativasaplicadas(véaseelpá-rrafo 117);

c) informacióndeapoyoparalaspar-tidas presentadas en los estados de situaciónfinancieraydelEstadodeResultado Integral, y el Estado deGananciasyPérdidas(sisepresenta),yenlosestadosdecambiosenelpa-trimonionetoydeflujosdeefectivo,en el orden en que se presenta cada estadoycadapartida;y

d) otras revelaciones de información, queincluyan:i) pasivos contingentes (véase laNIC37)ycompromisoscontrac-tualesnoreconocidos,y

ii) revelaciones de información no financiera,porejemplolosobjeti-vosypolíticasdegestióndelriesgofinanciero(véaselaNIIF7).

115.Cambiosenelordendepresen-tación

En ciertas circunstancias, podría ser necesario o deseable variar el orden de partidas concretas dentro de las notas.Ejemplo: una entidad puede combinar información sobre cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado con información sobre vencimientos de instrumentos financieros, aunque las primeras revelaciones de información se refieranalEstadodeResultadoIntegraloalEstadodeGananciasyPérdidas(sisepresenta),ylaúltimaestérelacionadaconelestadodesituaciónfinanciera.Noobstante, una entidad debe conservar, en la medida de lo posible, una estructura sistemática en el orden de las notas.

116.notasobrebasesdepreparacióndelosestadosfinancierosypolíti-cas contables

Una entidad puede presentar las notas que proporcionan información acerca de las bases para la preparación de los esta-dosfinancierosylaspolíticascontablesespecíficas comouna sección separadadelosestadosfinancieros.

rEvElACIónDEInForMACIónso-BrEPolítICAsContABlEs

117.notasobrepolíticascontablesUna entidad revelará, en el resumen que contenga las políticas contables significativas:a) labase(obases)devaloraciónutiliza-

das para la elaboración de los estados financieros;y

b) las demás políticas contables utiliza-das que sean relevantes para la com-prensióndelosestadosfinancieros.

118.Importanciadelarevelacióndelas bases de medición

Es importante para una entidad informar a los usuarios acerca de la base, o bases, de medición utilizada en los estados financieros,porejemplo:- costo histórico,

- costo corriente,- valor neto realizable,- valor razonable o importe recupera-

ble.Puesto que esa base, sobre la que una entidadelaboralosestadosfinancieros,afectasignificativamentealanálisisreali-zado por los usuarios. Cuando una enti-dad utiliza más de una base de medición enlosestadosfinancieros,porejemplo,sise han revaluado clases de activos concre-tos,serásuficienteconproporcionarunaindicación con respecto a las categorías de activosypasivosalosquesehaaplicadocada una de las bases de valoración.

119. Consideraciones para revelarpolíticascontables

Al decidir si una determinada política contable debe revelarse, la dirección considerarásilarevelaciónayudaríaalosusuarios a comprender la forma en la que lastransaccionesyotrossucesosycondi-cionessereflejanenlainformaciónsobreelrendimientoylasituaciónfinanciera.Larevelacióndeinformación,acercadelas políticas contables particulares, será especialmenteútilparalosusuarioscuan-do estas políticas se seleccionen de entre lasalternativaspermitidasenlasNIIF.Ejemplo: La revelación de información so-bre si el partícipe en un negocio conjunto reconoce su participación en una entidad controlada conjuntamente, usando la consolidación proporcional o el método delaparticipación(véaselaNIC31Parti-cipaciones en negocios conjuntos).AlgunasNIIFrequieren,deformaespecí-fica,revelarinformaciónacercadedeter-minadaspolíticascontables,incluyendolas opciones escogidas por la dirección entre las diferentes políticas permitidas.Ejemplo: LaNIC 16 requiere revelarinformación acerca de las bases de medi-ción utilizadas para las distintas clases de inmuebles,maquinariayequipo.

120.otrosfactoresaconsiderarpararevelarpolíticascontables

Cada entidad considerará la naturaleza de sus operaciones y las políticas quelos usuarios de sus estados financierosesperarían que se revelasen para ese tipo de entidad.Ejemplo: Los usuarios de una entidad sujeta a impuestos sobre las ganancias esperarían que una entidad revelase sus políticascontablesalrespecto,incluyen-dolasaplicablesalosactivosypasivospor impuestos diferidos.Cuandounaentidad tengaunnúmerosignificativodenegociosenelextranjeroo transacciones en moneda extranjera, los usuarios podrían esperar que se revelase información acerca de las políticas con-tables seguidas para el reconocimiento degananciasypérdidaspordiferenciasde cambio.


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Informes Especiales

III-6

III121.revelacióndeotraspolíticascon-tablesnorequeridasporlasnIIF.

Una política contable podría ser signi-ficativa debido a la naturaleza de lasoperaciones de la entidad, incluso si los importes del ejercicio corriente o del anterior carecieran de importancia rela-tiva. También resultará adecuado revelar información acerca de cada política con-tablesignificativaquenoestérequeridaespecíficamentepor lasNIIF, peroquehayaseleccionadolaentidadyaplicadodeacuerdoconlaNIC8.

122. Revelaciones de juicios o estima-cionesdelagerencia.

Siemprequetenganunefectosignificati-vo sobre los importes reconocidos en los estadosfinancieros,unaentidadrevelará,en el resumen de las políticas contables significativasoenotrasnotas,losjuicios,diferentes de aquéllos que impliquen estimaciones(véaseelpárrafo125),queladirecciónhayarealizadoalaplicarlaspolíticas contables de la entidad.

123.juiciosdelagerenciaparalare-velacióndepolíticascontables

En el proceso de aplicación de las políti-cas contables de la entidad, la dirección realizará diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden afectarsignificativamentealosimportesreconocidosenlosestadosfinancieros.

Ejemplo: La dirección realizará juicios profesionales para determinar:

a) si ciertos activos financieros son inversiones mantenidas hasta venci-miento;

b) cuándo se han transferido sustancial-mente a otras entidades todos los riesgosyventajassignificativosdelospropietariosdelosactivosfinancierosydelosactivosarrendados;

c) si, por su fondo económico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiacióny,enconsecuencia,noocasionaningresosordinarios;y

d) si el fondo económico de la relación entre la entidad y una entidaddecometido especial, indica que ésta se encuentra controlada por la enti-dad.

124. revelaciones requeridas porotrasnIIF

Algunas de las informaciones a revelar de conformidad con el párrafo 122 son requeridasporotrasNIIF.

Ejemplo:LaNIC27 requierequeunaentidad revele las razones por las que una determinada participación en la propiedad no implica control, respecto de una participada que no se considere dependiente, aunque la primera posea, directa o indirectamente a través de otras

dependientes, más de la mitad de sus derechos de voto reales o potenciales. La NIC 40 Inversiones inmobiliariasrequiere,cuandolaclasificacióndeunadeterminada inversión presente difi-cultades, la revelación de información acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las inversiones inmobiliarias de las propiedades ocupa-dasporeldueño,ydelaspropiedadesmantenidas para su venta en el curso ordinario del negocio.

CAUsAsDEInCErtIDUMBrEEnlAsEstIMACIonEs

125.revelacióndeinformacióncon-cernientealfuturo

Una entidad revelará información sobre lashipótesisdefuturoyotrascausasdeincertidumbreen laestimaciónalfinaldel ejercicio sobre el que se informa, cuandotenganunriesgosignificativodedar lugar a ajustes materiales en el valor en libros de los activos o pasivos en el próximo ejercicio contable. Con respecto aesosactivosypasivos,lasnotasinclui-rán detalles de:

a) sunaturaleza;yb)suimporteenlibrosalfinaldelejer-

cicio sobre el que se informa.

126. revelaciones de los efectosfuturos inciertos de los valoresen libros de algunos activos ypasivos.

Ladeterminacióndelimporteenlibrosde algunos activos y pasivos requerirálaestimación,alfinaldelejerciciosobreel que se informa, de los efectos que se deriven de sucesos futuros inciertos sobre dichosactivosypasivos.

Ejemplo: En ausencia de precios de mercado observados recientemente, será necesario efectuar estimaciones acerca del futuro para valorar el importe recuperable de las distintas clases de inmovilizado material, el efecto de la obsolescencia tecnológica sobre las exis-tencias, las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en cursoylospasivosporprestacionesalosempleados a largo plazo, tales como las obligaciones por pensiones. Estas esti-maciones que suponen asumir hipótesis relativas a estas partidas, tales como los flujosdeefectivoajustadosporelriesgoo los tipos de descuento empleados, la evolución prevista en los salarios o en los cambios en los precios que afectan a otros costes.

127. los supuestos y otras fuentesde incertidumbre en la estima-ción revelados de acuerdo conelpárrafo125, se refierena lasestimaciones que ofrezcan paraladirecciónunamayordificultad,

subjetividad o complejidad en el juicioprofesional

Amedidaqueaumenteelnúmerodeva-riablesysupuestosqueafectanalposibledesenlace futuro de las incertidumbres, los juicios profesionales serán más sub-jetivosycomplejos,ylaposibilidaddeque se produzcan cambios materiales en el valor en libros de los activos o pasivos normalmente se verá incrementada de forma paralela.

128. revelaciones no requeridassobreactivosypasivosconriesgosignificativocuyoimporteenlibrospuedecambiardentrodelsiguien-teejercicio

No se requiere revelar la información del párrafo125paraactivosypasivosconunriesgosignificativocuyosimportesenlibros pueden cambiar de forma material dentro del siguiente ejercicio contable si,alfinaldelejercicio sobreelque seinforma, han sido valorados a valor ra-zonable, basado en precios de mercado recientemente observados. Estos valores razonables pueden cambiar de forma material dentro del ejercicio contable próximo, pero tales cambios no podrían determinarse a partir de los supuestos u otros datos de incertidumbre en la estimaciónalfinaldelejerciciosobreelque se informa.

129.Unaentidadpresentarálasreve-lacionesdeinformacióndelpárra-fo125deformaqueayudenalosusuariosdelosestadosfinancierosaentenderlosjuiciosefectuadossobreelfuturoyotrasfuentesdelaincertidumbreenlaestimaciónporladirección

Lanaturalezayalcancedelainformaciónproporcionada variará de acuerdo con la naturalezadelossupuestos,yconotrascircunstancias. Algunos ejemplos de información que la entidad debe revelar son los siguientes:

a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación;

b) la sensibilidad del importe en libros a losmétodos,supuestosyestimacio-nesimplícitasensucálculo,incluyen-do las razones de tal sensibilidad;

c) la resolución esperada de una incer-tidumbre, así como el abanico de resultados razonablemente posibles dentro del ejercicio contable próximo, con respecto al importe en libros de losactivosypasivosafectados;y

d)si la incertidumbre continúa sinresolverse, una explicación de los cambios efectuados en los supuestos pasadosreferentesadichosactivosypasivos.

Continuará en la siguiente edición...




III-7

III

Estados Financieros Proyectados (Parte II)

Apl

icac

ión

Prác

tica

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título : Estados Financieros Proyectados (Parte II)


Ficha Técnica

* Miembro del Comité de asesores del Consejo normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.1 En el caso práctico no se incluye un estudio del cálculo de las

diferentes técnicas de pronósticos, tales como regresión, promedios móviles, desviación estándar y ordenación exponencial. Para una descripción pormenorizada del aspecto técnico del pronóstico, el lector debe recurrir a un texto básico de estadística, econometría o ciencia administrativa.

Prosiguiendo con el tema de los Estados Financieros Proyectados, correspondeen esta oportunidad desarrollar el caso práctico de la empresa denominada ManufactureraFutura.

Desarrollo de los Planes Espe-cificosLas secciones siguientes se dedican aldesarrollo de los pronósticos y planesespecíficoscomoinsumosdelosEstadosFinancierosProyectadosparaelAño2delaempresaManufactureraFutura.ParaelloverCuadroNº1,DiagramadeFlujosdelPresupuesto(Artículoanterior).

1.ElPronósticodeventas Tal cómo se indicó en el artículo

anterior, el insumo principal en el desarrollodelosEstadosFinancierosProyectados,eselPronósticodeVen-tas.

El pronóstico de ventas por los mode-los X e Y para el Año 2 en la Empresa ManufactureraFuturasemuestraen la Tabla 10.

Este pronóstico se basó en datos tanto internos como externos1.Indicaquese espera que el precio de venta por unidad aumente a S/. 25 para el modeloXyS/.35paraelmodeloY.

Este incremento es necesario para cu-brir los aumentos previstos en costos demanodeobra,gastos(costos)defabricación,gastosdeventasygastosde administración.

tabla10PronósticodeventasparaelAño2

ventasenUnidades cantidad

ModeloXModeloY

1,5002,800

Ventas en ValoresModeloX(S/.25/unidad)ModeloY(S/.35/unidad)

S/.37,50098,000

total 135,000

2.ElPlandeProducciónPara calcular el nivel necesario de pro-ducción de cada modelo, tanto X como Y, enlaempresaManufactureraFuturasepreparó el Programa de Producción para el Año 2 que se ilustra en la Tabla 11.

Lametadelaempresaesmantenersuinventario de productos terminados en un 8% del total de ventas esperadas de cada modelo en el año siguiente. Esto equivaldría a mantener en el inventario, aproximadamente, lo correspondiente a un mes de ventas, esto es, 8% x 12 meses xventapronosticada(VP)=unmesporcada modelo.

Puede verse en la Tabla 11 que la empre-sa necesita producir 1,300 unidades del modeloXy2,674unidadesdelmodeloY, para cumplir con la demanda pronos-ticadadeventasymanteneralmismotiempo en el almacén el nivel deseado de productos terminados.

tabla11.Programa(Presupuesto)deproducciónrequeridapormodelo

paraelAño2(expresadoenunidades)

concepto Modelos

X Y

Inventario final deseadode productos terminados (8%VP)Agregar: Ventas Pronostica-das(VP)

120

1,500

224

2,800

Necesidades Totales 1,620 3,024

Menos:Inventarioinicialdeproduc-tos terminados

(320)

(350)

Producción requerida 1,300 2,674

3.UtilizacióndeMateriasPri-mas

Utilizando el Plan de Producción como un insumo, se puede calcular los re-querimientos de materias primas de la empresaManufactureraFutura.

Habrá que multiplicar la cantidad de cada materia prima que se necesita para producir una unidad de cada modelo por elnúmerodeunidadesdecadamodelorequerido, dará como resultado los reque-rimientos totales de materias primas.

Elnúmerodeunidadesdecadamateriaprima necesarias para cada producto seilustróenlaTabla3ylaproducciónrequerida se calculó en el Plan de Pro-ducción, Tabla 11.

MaterialA = 1(1,300)+1(2,674) = 3,974unidades

MaterialB = 2(1,300)+3(2,674)=10,622unidades

LaadministracióndelaempresaManu-factureraFuturatambiéndeseamanteneruninventariofinaldemateriasprimasAyB,de500unidadesy3,000unidades,respectivamente.Lascomprastotalesdecada materia prima, pueden calcularse por simple suma, como se aprecia en la Tabla 12:

tabla12ComprasnecesariasdemateriasprimasparaelAño2(expresadoenunidades)

concepto Modelos

X Y

InventariofinaldeseadoAgregar: Utilización re-querida

500

3,974

3,000

10,622

Requerimiento total 4,474 13,622

Menos:Inventarioinicialdemate-rias primas

(600)

(4,000)

Compras necesarias de Materiasprimas

3,874 9,622

Las compras de lasmaterias primasnecesarias que se calcularon en la Tabla 12, pueden convertirse fácilmente a términos monetarios, multiplicando los requerimientos unitarios de las materias primas A y B por los costos unitarioscorrespondientes S/.2.00 y S/. 0.50,respectivamente. Estos son los mismos costos unitarios que se utilizaron en el Año1ysesuponequeenelAño2novaa cambiar el costo unitario de las materias primasAyB.

Multiplicandolascantidadesdecadama-teria prima que se va a comprar por los costos unitarios correspondientes, resulta el costo de compra de cada materia pri-maAyB.Alsumarestoscostosseobtieneel total anual de compras de materias primas expresado en moneda.

Costodecomprademateriasprimas

A=S/.2.00(3,874)B=S/.0.50(9,622)

S/. 7,748.00 4,811.00

Total de compras de materias primasenelAño2= 12,559.00

4.ComprasdeMateriasPrimasUtilizando los requerimientos de compras demateriasprimasdelaempresaManu-factureraFutura,sepuedeprepararunaestimación del Programa de Compras de materias primas, en el que se indique cuándo y enqué cantidaddebe com-prarse cada materia prima.


Instituto Pacífico

Aplicación Práctica

III-8

III

GastosdeAdministración S/.

Sueldos de Administración MaterialesdeoficinaTeléfono

4,0001,000

500

Honorarios Profesionales 1,500

Totalgastosdeadministración(2) 7,000

Total pronóstico de gastos deOperaciónparaelAño2(1)+(2) 16,000

Compratrimestraldemateriasprimas

A=7,748.00:4B=4,811.00:4

S/. 1,937.00 1,202.75

Total de compras de materias en elAño2= 3,139.75

Modelos PorUnidad

X:2.0(S/.4.00)=Y:2.5(S/.4.00)=

8.00 10.00

Modelos S/.

1 : S/. 8.00 x 1,300 unidades2 : S/. 10.00 x 2,674 unidades

10,40026,740

CostoTotaldeManodeobraDirecta en el Año 2 37,140

Como es una empresa relativamente estable en su producción, se espera que las compras de materias primas ocurran en períodos trimestrales.

Esto significa que, trimestralmente, seincurre en una cuarta parte del costo de la compra de cada materia prima.

En consecuencia, el costo de las compras totales trimestrales en el Año 2 de mate-riasprimasAyBseríadeS/.3,139.75.

5.ManodeobraDirectaEn la Tabla 2 se indicó que el costo de mano de obra directa por unidad de cada modeloXeY,esdeS/.6.00yS/.7.50por unidad, respectivamente.

Debido a ciertas negociaciones laborales que tuvieron lugar durante el Año 1, la tarifa de mano de obra en el Año 2, va a ser por cada hora de S/. 4.00 en vez de S/.3.00.

Asimismo, en la Tabla 3 se señaló que losmodelosXeYrequieren2.0y2.5horas de mano de obra directa, respec-tivamente.

LascifrasparaelAño2delnuevocostode mano de obra directa por unidad pueden obtenerse multiplicando la nue-va tarifa de mano de obra directa por las horas de mano de obra directa que requiere cada modelo.

Loscostosdemanodeobradirectaporunidad en el Año 2, para cada modelo son los siguientes:

Aplicando los costos de mano de obra unitario a los requerimientos de pro-ducción en la Tabla 11, se obtiene el resultado de los costos totales de mano de obra relacionados con la producción de cada modelo.

LacitadaTablaindicaque1,300y2,674unidades de los modelos X e Y respecti-vamente, tendrían que producirse en el periodo del Año 2.

Si el correspondiente costo de mano de obra por unidad de los modelos X e YesdeS/.8.00yS/.10.00,loscostosde mano de obra directa de cada modelo, junto con el costo total anual de mano de obra directa son los siguientes:

Tal como se indicó en el acápite anterior, la empresa fabrica sus productos a un ritmo constante durante el año. Por consiguiente, se espera que en cada trimestre del Año 2 se incurra en una cuarta parte del costo total anual de mano de obra directa. Dividiendo el costo total anual de mano de obra directa de S/.37,140, que se calculó en el cuadro anterior, entre 4, resultan S/. 9,285 los costos trimestrales de mano de obra directa en el Año 2.

6.Gastos(Costos)IndirectosdeFabricación

Los gastos (costos) indirectos de fabri-cación presupuestados de la empresa ManufactureraFuturaenelAño2 sonpor un total de S/. 50,000. Este estimado lo preparó el personal encargado de los presupuestos de la em-presa,conlaayudadelsuperintendentede la planta industrial.Los totales anuales y trimestrales paragastos(costos) indirectos de fabricaciónse ilustran en la Tabla 13. LacitadaTablaindicaqueseesperaqueen el Año 2 aumenten los costos de la mayoríadelosrubrospresupuestados.Conelnivelproyectadodeventasyconbase en los costos de mano de obra di-recta, se puede calcular la desagregación de los costos por gastos indirectos de fabricación presupuestados para el Año 2.Latécnicaqueseutilizaessimilarala explicada para los datos de la Tabla 5 expuesto en el artículo anterior.

tabla13.PresupuestodelcostodegastosindirectosdefabricaciónparaelAño2

concepto AnualS/.

trimestral S/.

ManodeobraindirectaSuministros a fábricaCalefacción, luz, energíaSupervisiónMantenimientoIngenieríaImpuestosysegurosDepreciación

8,000 5,600 3,200

10,000 5,000 7,200 4,0007,000

2,000 1,400 800 2,500 1,250 1,800 1,000 1,750

TotalGastosIndirectosdeFabricación

50,000 12,500

Losdatos respectivoshan sidopropor-cionados por el Departamento de Pre-supuesto en coordinación con el Jefe de la Planta fabril.

LoscálculosseilustranenlaTabla14.Talcomo lo indica la referida Tabla, el total por unidad que resulta de la distribución degastos(costos)indirectosdefabrica-ciónesdeS/.10.77yS/.13.46paralosmodelos X e Y respectivamente.

tabla14.Presupuestodedistribucióndegastos(costos)indirectosdefabricaciónconbaseacostosdemanodeobradirecta

tabla15.PronósticodegastosdeoperaciónparaelAño2

Ref. conceptoModelos

X Y

(1) Costo total de mano de obra por modelo

S/.10,400 S/.26,740

(2) Costo total de mano de obra

37,140

(3) Porcentaje del costo total de mano de obra por modelo

28% 72%

(4) Distribución de gastos indirectos de fabricación

S/.14,000 S/.36,000

(5) Distribución de gastos indirectos de fabricación por unidad

S/. 10.77 S/. 13.46

referencias(ref.)* Origen:

1) De la sección de mano de obra di-recta.

2) Totaldelrubro(1)para1y2.3) Renglón(1)paracadamodelocomoporcentajedelrenglón(2).

4)Renglón(3)xPresupuestodegastosin-directos de fabricación S/. 50,000).

5) Renglón(4)divididoentreelnúmerocorrespondiente de unidades X e Y quesevayanaproducir:1,300y2,674 unidades respectivamente.

7.GastosdeoperaciónLa empresaManufacturera Futura haproyectado sus gastos totales de ope-ración para el Año 2 por la suma de S/.16,000. En la siguiente Tabla 15 se ilustra una desagregación detallada de estos gastos.

Gastos de ventas S/.

Sueldos de vendedores FletesdeentregasPublicidad

6,0001,2001,800

Totalgastosdeventas(1) 9,000




III-9

IIIpara la compra de una máquina nueva con un costo de S/.20,000. Esta máquina será depreciada en línea recta en un período de diez años, es decir, 10% anual. En consecuencia, la depreciación anual será S/.2,000(S/.20,000/10años).

Lamáquinavaasercanceladacondospagos iguales de S/. 10,000; uno en mar-zo,yelotroenseptiembredelAño2.

Lacomparacióndelosgastosdeopera-ciónproyectadosparaelAño2conlosrespectivos del Año 1 que se dan en la Tabla 6, indica que los factores principales quecontribuyenalaumentodegastosdeoperación corresponden a salarios por ventasygastosdepublicidad.

Seproyectannivelesmásaltosenestosrenglones debido a la fuerte competencia imperante en el mercado. Continuará en la siguiente edición...


La empresaManufacturera Futura creeque aumentando sus salarios por ventas yerogacionesenpublicidadpuedehacerfrentea lacompetenciaymantenersuparticipación en el mercado para cada uno de los modelos que produce.

8.PlandeInversióndeCapitalLaempresaManufactureraFuturahapro-gramado una inversión principal de capital

Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos en el

Nuevo Plan Contable General para empresas

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos en el Nuevo Plan Contable General para empresas


Ficha Técnica

En este artículo, tratamos de las cuentas 24MateriasPrimasydelacuenta25Ma-terialesAuxiliares,SuministrosyRepuestosen el nuevo Plan Contable General para Empresas que, como es de conocimiento, estará vigente en forma obligatoria a partir del 1 de enero del 2010, sin embargo, se puede aplicar en forma voluntaria a partir del presente año.

Estas cuentas en el nuevo Plan Contable General para Empresas, a diferencia de las demás cuentas del elemento 2, han tenido una ligera variación en relación con el Plan Contable General Revisado, el concepto de Auxiliares de la cuenta 24 sehanreclasificadoenlacuenta25que-dando por tanto la cuenta 24 sólo para el registrodelasMateriasPrimas,asícomotambién se han incrementadomayorcantidaddesubcuentas,divisionariasysubdivisionariasparatenermayordetallede sus contenidos

Cuenta24MateriasPrimas

contenidoAgrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados,

y que quedan incorporados en estosúltimos.

nomenclaturadelassubcuentas

241 Materiasprimasparaproductosmanu-facturados

242 Materias primas para productos deextracción

243 Materiasprimasparaproductosagro-pecuariosypiscícolas

244 Materiasprimasparainmuebles249 Materiasprimasdesvalorizadas

241Materias primas para productosmanufacturados.Adquiridas para su posterior ingreso al proceso productivo.

242Materiasprimasparaproductosdeextracción. Incluyerecursosextraídosque sirven de materia prima para su posterior transformación.

243Materias primas para productosagropecuarios ypiscícolas. Incluyelos productos agropecuarios y piscí-colas que luego van a ser transforma-dos.

244Materias primas para inmuebles. Incluye lasmateriasprimasnecesariaspara construcción de inmuebles.

249Materiasprimasdesvalorizadas. Re-cibe por transferencia de las subcuentas anteriores los montos invertidos en materiasprimascuyovalorenlibrosseha deteriorado.

reconocimientoyMediciónLasmaterias primas se registrarán alcosto,elmismoqueincluyetodocostoatribuible a la adquisición, hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el objetodel negocio relacionado. Los

descuentos comerciales, las rebajas yotras partidas similares, distintas de las financieras,sededuciránparadeterminarel costo de adquisición.

Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las materias primas indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de repo-sición de las materias primas puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

Lasalidademateriasprimassereconocede acuerdo con las formulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.

Dinámica de la cuenta 24

Esdebitadapor: Esacreditadapor:

• El costode lasmateriasprimas.

• El costode lasmateriasprimas devueltas por el centro de producción.

• La reclasificación entresubcuentas por la recu-peración de pérdidas por desvalorización reconoci-das previamente.

• Elvalorenlibrosdelas materias primas utilizadas en la pro-ducción.

• Elcostodelasdevo-luciones de materias primas a proveedo-res.

• Lareclasificaciónen-tre subcuentas por el reconocimiento de pérdidas por desva-lorización.

ComentariosLassubcuentasconsideradasparamateriasprimas siguen lasmismasclasificacionesdescritas para productos en proceso y

Instituto Pacífico


III-10

III

Esdebitadapor: Esacreditadapor:

• Elcostodelosmaterialesysuministrosadquiridoso fabricados.

• Elcostodelosmaterialesy suministros devueltospor el centro de produc-ción.

• Elvalorenlibrosdelosmaterialesysu-ministros utilizados en la producción.

• Elcostodelasdevo-luciones de materia-les y suministros aproveedores.

• El reconocimientode la pérdida por desvalorización.

Plan contable Generalrevisado

PlanContableGeneralparaEmpresas

24MateriasPrimasyAuxiliares

24MateriasPrimas

Agrupa las cuentas divisionarias que re-presentan los produc-tosbásicosyauxilia-res que intervienen en los procesos de fabricación para la obtención de los pro-ductos terminados o elaborados

Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los proceso de fabricación, para la obtención de los pro-ductos terminados, y quequedan incorporados en estos últimos.

subcuentasyDivi-sionarias

subcuentasyDivisionarias

248Materiasprimasy auxi l iares ,a.c.m.

249Prov. por fluct.de materias pri-mas, a.c.m

241Materias primas paraproductos manufactu-rados.

242Materiasprimasparapro-ductos de extracción.

243Materias primas paraproductos agropecuarios ypiscícolas.

244Materias primas paraproductos inmuebles.

249Materias primas desva-lorizadas.2491Materias primaspara productos manu-facturados2492Materias primaspara productos de ex-tracción.2493Materias primaspara productos agrope-cuariosypiscícolas.2494Materiasprimasparaproductos inmuebles.

EjemplosComparativos

PlanContableGeneralrevisado PlanContableGeneralEmpresarial

---------------------- x ---------------------24 MAtErIAsYAUXIlIArEs6,500 241Materiasprimasy Auxiliares- A61 vArIACIónDEEXIstEnCIAs 6,500 614Materiasprimasy Auxiliares- APor el costo de adquisición deMaterias primas y auxiliares.----------------------- x -----------------------61vArIACIónDEEXIstEnCIAs 3,500 614Materiasprimasy Auxiliares- A24MAtErIAsPrIMAsYAUXIlIArEs3,500 241Materiasprimasy Auxiliares- APor el costo de las materias primasa la producción.

---------------------- x ---------------------24 MAtErIAsYAUXIlIArEs3,200 241Materiasprimas Productos manufacturados25 MAtErIAsAUXIlIArEs,sUMInIstrosYrEPUEstos3,300 251Materiasauxiliares61 vArIACIónDEEXIstEnCIAs 6,500 612Materiasprimas613Materiasaux.suministrosyrepuestosPor el costo de adquisición de materiasPrimas y auxiliares.----------------------- x -----------------------61vArIACIónDEEXIstEnCIAs 3,500 612Materiasprimas24MAtErIAsPrIMAs3,500 241Materiasprimaspara Productos manufacturadosPor el envío de las materias primasa la producción.

251Materiales auxiliares. Materialesdestinados para el proceso de fabrica-ción, complementarios a las materias primas.

252suministros.Insumosqueintervienenen los procesos de producción o comer-cialización, o procesos complementa-rios, como el de mantenimiento.

253repuestos.Partesypiezasa serdes-tinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes.

259Materiales auxiliares, suministros yrepuestosdesvalorizados. Recibe por transferencias de las otras subcuentas el monto invertido en materiales auxilia-res,suministrosyrepuestoscuyovaloren libros se ha deteriorado

ComentarioLosconceptosdelascuentas24y26delPlan Contable General Revisado han sido reclasificadosenlascuentas24y25delnuevo plan de cuentas. El objeto es que la cuenta 24 muestre exclusivamente el saldode lasMaterias Primas, recla-

251 Materiasauxiliares252 Suministros253 Repuestos254 Materiales auxiliares, suministros y

repuestos desvalorizados.

Cuenta25MaterialesAuxiliares,suministrosyrepuestos

contenidoAgrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales de los insu-mosprincipales(materiasprimas)ylossuministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye losrepuestosquenocalificancomobienesinmovilizados.

nomenclaturadelassubcuentas

reconocimientoyMediciónLosmateriales auxiliares, suministros yrepuestos se registrarán a su costo de ad-quisición,elmismoqueincluyetodosloscostos necesarios para darle su condición yubicaciónactual.Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o producción o valor neto de realización, el más bajo.Cuando una reducción en el costo de adquisición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos indiqueque elcosto de los productos terminados exce-derá su valor neto realizable, el costo de reposición de los materiales auxiliares, su-ministrosyrepuestospuedeserlamedidaadecuada de su valor neto realizable.Lassalidasdematerialesauxiliares,sumi-nistrosyrepuestossereconocendeacuerdocon las fórmulas de costeo de PEPS, o pro-medioponderado,ocostoidentificado.

Dinámicadelacuenta25

productos terminados, en lo aplicable. Laclasificaciónadecuadadelasmateriasprimas dependerá del propósito para el que sean adquiridos los bienes que, finalmente,sedestinaránalaproducciónde bienes.

El castigo de existencias de materias primas se reconoce eliminando el monto correspondientedelasubcuentaMateriasprimas desvalorizadas, conjuntamente con la cuenta 295 que acumula la esti-mación de desvalorización.

nIIFeInterpretacionesreferidas:nIC2ExistenciasEl objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingre-sos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimien-tocomoungastodelperíodo,incluyendotambién cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre fór-mulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

Comparaciónentrelascuentas

sificando losmateriales auxiliares a lacuenta 25 junto con los suministros, que además ha incluido un nuevo concepto que comprenden los repuestos.

Se han eliminado las divisionarias que registrabanlosajustesporinflación.




III-11

III

Plan contable Generalrevisado

PlanContableGeneralparaEmpresas

26 suministrosDi-versos

25MaterialesAuxiliares,suministrosyrepuestos

Agrupa las cuentas divisionarias que re-presentan objetos y sustancias que seconsumenyque in-tervienen en el tra-tamiento, fabricación o explotación, sin entrar en la composi-ción de los productos tratados o fabricados. Tales como combus-tibles, lubricantes, repuestos, acceso-rios, materiales de mantenimiento en sucaso,útilesdees-critorio.

Agrupa las cuentas divisio-narias que representan los materiales diferentes de los insumosprincipales(materiasprimasy los suministrosqueintervienen en el proceso de fabricación.Asimismo,incluyelosrepues-tos que no califican como bienes inmovilizados.

ComentariosLaspiezasderepuestosimportantesquesesustituyen,enactivosdeInmuebles,maquinariayequipo(queesperautilizarpor más de un período) deben registrarse enlasubcuenta337Herramientasyuni-dadesyunidadesdereemplazo.

Comparaciónentrelascuentas

ComentarioTal como se comento en el desarrollo delacuenta24,lascuentas24y26delPlan Contable General Revisado han sido reclasificadasen lacuenta24y25delnuevo Plan Contable General Empresa-rial, el objeto es que la cuenta 24 muestre exclusivamente el saldo de las materias primas, reclasificando los materiales auxiliares a la cuenta 25 junto con los suministros, que además se ha incluido un nuevo concepto que comprende los repuestos.

Se han eliminado las divisionarias que registrabanlosajustesporinflación.

EjemplosComparativos

PlanContableGeneralrevisado PlanContableGeneralEmpresarial

---------------------- x ---------------------26 sUMInIstrosDIvErsos3,000 261 Suministros Diversos 61 vArIACIónDEEXIstEnCIAs 3,000 661 Suministros diversos- APor el costo de adquisición deSuministros diversos.

----------------------- x -----------------------61vArIACIónDEEXIstEnCIAs 4,500 616 Suministros Diversos- A26sUMInIstrosDIvErsos4,500 261 Suministros DiversosPor el costo de Suministros diversosUtilizados en la producción.

---------------------- x ---------------------25MAtErIAlEsAUXIlIArEs,sUMInIstrosYrEPUEstos3,000 252 Suministros 61 vArIACIónDEEXIstEnCIAs 3,000 613Materialesauxiliares, suministrosyrepuestosPor el costo de adquisición de Suministros diversos.----------------------- x -----------------------61vArIACIónDEEXIstEnCIAs 4,500 613Materialesauxiliares,Suministrosyrepuestos25MAtErIAlEsAUXIlIArEs,sUMInIstrosYrEPUEstos4,500 252 SuministrosPor el costo de Suministros diversosUtilizados en la producción.

subcuentasyDivi-sionarias

subcuentasyDivisionarias

268 Suministros Di-versos, a.c.m.

269 Provisión por fluct.De Sumi-nistros Diversos a.m.c.

251Materialesyauxiliares252 Suministros 2521 Combustibles2522Lubricantes 2523 Energías2524Otrassuministros253 Repuestos259Materiales auxiliares,

suministrosy repuestosdesvalorizados

2591Mat.auxiliares 2592 Suministros 2593 Repuestos

Casos Prácticos

Laempresa“ManufacturasAFRICAS.A.”en la producción de sus artículos ha reali-zado las siguientes operaciones:

1. Compró materias primas por S/. 10,000 masIGV,alcontado,segúnfacturaNº001–4300234.

2. Compró suministros diversos por S/.5,500másIGValcontado,segúnfacturaNº005–443002.

3. Se envió materias primas a la pro-ducciónporS/.8,200 segúnordende pedido Nº 124.

4. Compró repuestos por S/. 7,300 más IGV,alcrédito,segúnfacturaNº002–40021.

5. Se envió suministros diversos por S/. 4,500 según orden de pedidoNº 455.

6. Se consumieron los repuestos en la producciónporS/.5,100segúnordende pedido Nº 432.

Desarrollo

——————— x ——————— DEBE HABEr60CoMPrAs 10,000 602MateriasPrimas6021Materiasprimaspara productos manufacturados40trIBUtosYAPortEsAl sIstEMADEPEnsIonEsY DEsAlUDPorPAGAr 1,900 401 Gobierno central42CUEntAsPorPAGArCoMErC. -tErCEros 11,900 421Facturas,boletasyotros componentes por pagarPor la compra de las materias primas más IgV.

——————— x ——————— 24MAtErIAsPrIMAs 10,000 241Materiasprimaspara productos manufacturados61vArIACIónDEEXIstEnCIAs 10,000 612Materiasprimasasiento por destino por la compra de las Materias Primas

operación 1. Por la compra de lasmateriasprimas

——————— x ——————— DEBE HABEr60CoMPrAs 5,500 603Materialesauxiliares, suministrosyrepuestos 6032 Suministros 40trIBUtosYAPortEsAl sIstEMADEPEnsIonEsY DEsAlUDPorPAGAr 1,045 401 Gobierno central42CUEntAsPorPAGArCoMErC.-tErCEros 6,045 421Facturas,boletasyotros componentes por pagarPor la compra de las materias primas más IgV.

operación 2. Por la compra de lossuministrosdiversos

——————— x ——————— 25MAtErIAlEsAUXIlIArEs, sUMInIstrosYrEPUEstos 5,500 252 Suministros 2524Otrossuministros61vArIACIónDEEXIstEnCIAs 5,500 613Materialesauxiliares, suministrosyrepuestos 6132 Suministrosasiento por destino por la compra de los Suministros

——————— x ——————— DEBE HABEr61vArIACIónDEEXIstEnCIAs 8,200 612Materiasprimas24MAtErIAsPrIMAs 8,200 241Materiasprimaspara productos manufacturados

operación3.Porelenvíoalaproduc-cióndelasmateriasprimas


Instituto Pacífico


III-12

III

1. ¿CómosedefineDeteriorodelvalordelosActivosFijos? Ladefinicióndeactivonosindicaque,parareconocerlocomotal,esne-cesarioquegenerebeneficioseconómicosquesignifiquenflujosafavordelaempresa.Estosflujosporlomenos,debencubrirelcostodelosactivosporque, de no lograrlo, debería disminuirse el valor contabilizado de dicho activo en el monto de defecto.

LaNIC16.Deteriorodelvalordeactivo,concordanteconladefinicióndelactivo, establece los procedimientos que una empresa debe aplicar para comprobar que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su valor recuperable.

Elvalorrecuperabledeunactivoeselmayorimporteentreelvalorrazo-nablemenosloscostosdeventasysuvalordeuso.

Si el valor contable excede a su valor recuperable, la diferencia entre ambos generará una pérdida por deterioro del valor que será reconocida mediante una provisión por deterioro.

2. ¿Esnecesarioefectuarunamediciónatodoslosactivosfijos? Larespuestaesqueseefectuarácuandoexistanindiciosdepérdidapor

deterioro del valor de activo; estos indicios pueden ser:a) Fuentesinternasdeinformación- Elvalordemercadodelactivohadisminuidosignificativamentemayor

a lo esperado por el paso del tiempo o por su uso normal. Ejemplo:Busesapetróleodieselporlaaparicióndebusesagasnatural.- Cambiossignificativosconunefectoadversosobrelaempresa,referente

al entorno legal, económico de mercado en los que opera al que está destinado el activo.

- Incrementode lastasasde interésdelmercadoque.posiblemente.afectan a la tasa de descuento utilizada para el cálculo del valor de usodelactivoquehagandisminuirdemanerasignificativaelvalorrecuperable.

- Elpatrimonionetodelaentidadesmayorquesucotizaciónbursátil.

b) Fuentesinternasdeinformación- Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de

un activo.- Durante el período han tenido lugar, o se espera que tenga lugar en

unfuturoinmediato,cambiossignificativosenelalcanceenqueseusa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la empresa.

- Existe evidencia procedente de informes internos, que indica que el desempeño económico del activo es o será peor que el esperado.

Normalmente, cuando una empresa adquiere una máquina o un grupo de máquinas para desarrollar un producto o un segmento de producción,preparapresupuestosdeflujodeefectivoparafinanciarelproyecto,ingresoaobtenerseresultados,peromuchasvecesquedaelproyectoamedioconstruirocuandoestáoperandonogeneralasutilidades esperadas e inclusive da pérdidas.

3. ¿Cuáleselreconocimientoinicialdeunaoperacióndeleasing? Para el reconocimiento inicial de un bien mueble o inmueble adquirido

vía operación de leasing, debe tenerse en cuenta que el valor a asignarse inicialmente en su contabilización es el valor razonable de éste, que es también lo que debe mostrase en el balance general del arrendatario.

Estecriteriolovamosapoderubicarenelpárrafo20delaNIC17ARREN-DAMIENTOS.

El textodenuevoPlanContableGeneralparaEmpresas (PCGE), en lapartedemedicionesparaloselementosdelosestadosfinancierosrecogelo siguiente del Valor Razonable

“Valor razonable En una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El valor

razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una transacción en condiciones de libre competencia.

Elvalorrazonableescalculadoporreferenciaaunvalordemercadofiable.Enconsecuencia, el precio de cotización en un mercado activo es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones: - los bienes intercambiados son homogéneos; - concurren permanentemente compradores y vendedores; y - los precios son conocidos y de fácil acceso al público. además, estos pre-ciosreflejantransaccionesdemercadoreales,actualesyproducidasconregularidad.”

Glosario Contable

——————— x ——————— DEBE HABEr

92CostosDEProDUCCIón 8,20079CArGAsIMPUtABlEsACtAs.DECostosY GAstos 8,200 791 Cargas imputable a la cuentadecostosygastosasiento por destino por el en-vió de las materias primas a la producción

——————— x ——————— DEBE HABEr60CoMPrAs 7,300 603Materialesauxiliares, suministrosyrepuestos 6033 Repuestos 40trIBUtosYAPortEsAl sIstEMADEPEnsIonEs YDEsAlUDPorPAGAr 1,387 401 Gobierno central42CUEntAsPorPAGAr CoMErC.-tErCEros 8,687 421Facturas,boletasyotros componentes por pagarPor la compra de repuestos más IgV.

——————— x ——————— DEBE HABEr

61vArIACIónDEEXIstEnCIAs 4,500 613Materialesauxiliares, suministrosyrepuestos 6132 Suministros25MAtErIAlEsAUXIlIArEs, sUMInIstrosYrEPUEstos 4,500 252 Suministros 2524Otrossuministrosasiento por destino por la compra de los Suministros

——————— x ——————— DEBE HABEr61vArIACIónDEEXIstEnCIAs 4,500 613Materialesauxiliares, suministrosyrepuestos 6133 Repuestos25MAtErIAlEsAUXIlIArEs, sUMInIstrosYrEPUEstos 4,500 253 Repuestos asiento por el envío de los repues-tos a la producción.

——————— x ——————— 92CostosDEProDUCCIón 4,50079CArGAsIMPUtABlEsACtAs.DECostosYGAstos 4,500 791 Cargas imputable a la cuentadecostosygastosasiento por destino por el envío de los repuestos a la producción

——————— x ——————— 92CostosDEProDUCCIón 4,50079CArGAsIMPUtABlEsACtAs.DECostosYGAstos 4,500 791 Cargas imputable a la cuenta decostosygastosasiento por destino por el envio de los Suministros a la producción

——————— x ——————— DEBE HABEr

25MAtErIAlEsAUXIlIArEs, sUMInIstrosY rEPUEstos 7,300 253 Repuestos 61vArIACIónDEEXIstEnCIAs 7,300 613Materialesauxiliares, suministrosyrepuestos 6133 Repuestosasiento por destino por la compra de los Suministros

operación 4. Por la compra de losrepuestos

operación5.Porelenvíoalaproduc-cióndelossuministros

operación6.Porelenvíoalaproduc-cióndelosrepuestos


diseño e implementación de un sistema deaempresarial.com/servicios/revista/178_5... · un proceso...

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