descripción del proceso administrativo y contable...
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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACIÓN DEL PROGRAMA DE PASANTÍA
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
SEDE: CIUDAD BOLIVAR
Descripción del Proceso Administrativo y Contable aplicado en
LasOficinas Merino & Asociados, C.A. Informe Final de Pasantías exigido como requisito para optar al Título en:
TÉCNICO SUPERIOR EN CONTADURÍA PÚBLICA
César José NoceraGrillet
C.I 18.828.259
Ciudad Bolívar, Junio de 2011
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACIÓN DEL PROGRAMA DE PASANTÍA
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
SEDE: CIUDAD BOLÍVAR
Descripción del Proceso Administrativo y Contable aplicado en
LasOficinas Merino & Asociados, C.A. Informe Final de Pasantías exigido como requisito para optar al Título en:
TÉCNICO SUPERIOR EN CONTADURÍA PÚBLICA
_______________________ _______________________ Tutor Industrial Tutor Académico Reinaldo Díaz Williams Martínez
Ciudad Bolívar, Junio de 2011
iii
DEDICATORIA
A nuestro Dios todopoderoso primeramente por concederme la vida, guiar mis
pasos y darme fuerzas de voluntad para vencer todos mis obstáculos.
A mis padres Tulia Grillet y Genaro Noceray a mi Abuelita Tulia Q.E.P.Dpor
ser y haber sido tan especiales al cumplir esos roles tan importantes en mi vida, ya que
con sus dedicaciones, me han brindado el amor y los regaños que han hecho de mi lo
que soy hoy en día y por darme su apoyo en aquellos momentos en lo que los he
necesitado.
A mis hermanos Moreglys y Genaro, a mi sobrino Diego, a mi abuelita Carmen
y en general a toda mi familia por haberme apoyado.
Y no podrían faltar mis compañeros de clase y amigos por todos los momentos
gratos que hemos vivido y por estar siempre presentes apoyándome.
iv
AGRADECIMIENTO
A Dios por sobre todas las cosas por darme vida y permitirme llegar a esta etapa
de mi vida.
A la Universidad Nacional Experimental de Guayana mi casa de estudios
donde he alcanzado este objetivo de mi vida y donde espero llegar a lograr otros.
A los profesores en especial alLic. Williams Martínez(Tutor Académico) por
haberme brindado todos sus conocimientos que han servido en mi formación.
A la firma Merino & Asociados, C.A. por permitirme compartir y aprender de
ustedes.
AlLic. Reinaldo Díaz y en especial a Viviane Vieira (Tutores Industriales) por
compartir sus conocimientos del área contable y facilitarme la valiosa información
requerida, y permitirme realizar actividades que contribuyan a mi formación
profesional.
v
ÍNDICE GENERAL
Dedicatoria………………………………………………………………. iii Agradecimiento………………………………………………………….. iv Índice de graficas………………………………………………………... vii Índice de anexos…………………………………………………………. viii Introducción……………………………………………………………... 9 Capítulo I 1.1.- Identificación de la organización………………………………….. 11 1.1.1.- Nombre…………………………………………………………... 11 1.1.2.- Ubicación………………………………………………………… 11 1.1.3.- Reseña Histórica…………………………………………………. 11 1.1.4.- Importancia en el contexto económico social……………………. 13 1.1.5.- Filosofía de gestión………………………………………………. 15 1.1.5.1.- Objetivos……………………………………………………….. 15 1.1.5.2.- Políticas………………………………………………………… 16 1.1.5.3.- Misión…………………………………………………………... 16 1.1.5.4.- Visión…………………………………………………………… 16 1.1.5.5.- Estructura de la organización…………………………………… 17 1.2.- Identificación del departamento donde se realizó la pasantía………. 20 1.2.1.-Unidad o departamento donde se desarrolló la pasantía………….. 20 1.2.2.- Objetivos…………………………………………………………..20 1.2.3.- Funciones……………………………………………………….... 21 1.2.4.- Políticas…………………………………………………………... 23 1.2.5.- Personal adscrito y sus funciones………………………………… 23 1.2.5.1.- Funciones del Contador………………………………………… 23 1.2.5.2.- Funciones del asistente contable……………………………….. 24
vi
Capítulo II 2.- Desarrollo de la Pasantía…………………………………………….. 26 2.1.- Proceso de la Pasantía……………………………………………… 26 2.1.1.- Objetivo General…………………………………………………. 26 2.1.2.- Objetivos Específicos (adecuados al plan de trabajo)……………. 26 2.2.- Actividades realizadas……………………………………………… 27 2.2.1.- Descripción de las actividades vinculadas con el plan de trabajo…………………………………………………………. 27 2.2.1.1.- Recepción de documentos……………………………………… 27 2.2.1.2.- Comprobación de los requisitos, formalidades yespecificaciones técnicas que deben cumplir las facturas……………... 28 2.2.1.3.- Requisitos de los documentos…………………………………... 29 2.2.1.4.-Ordenar las facturas de compras, gastos, ventas entre otros documentos……………………………………………………………….. 31 2.2.1.5.- Procesar en el sistema Galac I.V.A, las facturas de compras, gastos yventas con impuesto de cada cliente………………. 32 2.2.1.6.- Realización de Asientos Contables bajo el Sistema Galac (Contabilidad)…………………………………………………….. 33 2.2.1.7.- Elaboración de planillas declaración y pago de impuesto al valor agregadobajo el sistema Galac I.V.A…………………………… 35 2.2.1.8.- Archivar las facturas de compras, gastos, ventas, entre otros documentosde cada negocio………………………………… 36 2.3.- Fundamentación teórica y legal ……………………………………. 38 2.3.1.- Base teórica……………………………………………………..... 38 2.3.2.- Base legal………………………………………………………… 44 2.4.- Evaluación de la situación actual del departamento……………….. 51 2.5.- Limitaciones……………………………………………………….. 52 Capítulo III 3.- Conclusiones y Recomendaciones…………………………………… 53 3.1.- Conclusiones……………………………………………………….. 53 3.2.- Recomendaciones…………………………………………………... 54 Referencias Bibliográficas……………………………………………….. 55
vii
ÍNDICE DE GRÁFICAS
Grafica 1.- Organigrama funcional……………………………….. 19 Grafica 2.- Organigrama estructural……………………………… 25
viii
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo 1.- Forma para escoger al contribuyente……………….…. 57 Anexo 2.- Lista de comprobante para consultar………………….. 58 Anexo 3.- Planilla Forma 00030………………………………….. 59 Anexo 4.- Forma de insertar las compras en el sistema Galac…… 60 Anexo 5.- Forma de insertar las ventas en el sistema Galac……... 61
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INTRODUCCIÓN
La pasantía es un componente complementario de la formación académica
en el cual el pasante va a aplicar los conocimientos adquiridos en la Universidad.
La referida practica se realizó en la “Oficina Merino & Asociados”, ya que tiene
por objeto prestar no solo asesoría en materia gerencial, tributaria, auditorias,
contable a personas Naturales y Jurídicas en general, sino también, representar
firmas, marcas y empresas nacionales e internacionales, elaborar manuales
administrativos, cursos de actualización: administrativa y gerencial y cualquier
otra actividad de lícito comercio y libre contratación dentro y fuera del país.
El departamento en el cual se llevó a cabo la pasantía realizada fue en el
Departamento Contabilidad y Auditoría, para así aplicar los conocimientos
adquiridos a lo largo de la carrera Universitaria, como también para el aprendizaje
y adiestramiento de nuevas tareas.
En concordancia con lo antes expuesto, durante las pasantías se
concretaron diversas actividades, entre las que se destacan las siguientes:
Recepción de documentos, Comprobación de los requisitos, formalidades y
especificaciones técnicas que deben cumplir las facturas, Requisitos de los
documentos, Ordenar las facturas de compras, gastos, ventas entre otros
documentos, Procesar en el sistema Galac I.V.A, las facturas de compras, gastos
y ventas con impuesto de cada cliente, Realización de Asientos Contables bajo el
Sistema Galac (Contabilidad), Elaboración de planillas declaración y pago de
impuesto al valor agregado bajo el sistema Galac I.V.A, Archivar las facturas de
compras, gastos, ventas, entre otros documentos de cada negocio.
El informe se encuentra estructurado en tres (3) capítulos:
Capítulo I: Se describe Merino & Asociados, misión, visión, reseña historia,
entre otras.
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Capítulo II: Esta basado en el desarrollo de las pasantías, también se describen
las bases teóricas y legales en la que se basó la investigación.
Capítulo III: Se presentarán las conclusiones y las recomendaciones a las cuales
se llegaron.
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CAPITULO I
1.1. Identificación de la organización
1.1.1. Nombre
La firma mercantil denominada “Merino & Asociados, Consultores
Gerenciales, C.A
1.1.2. Ubicación
Tiene su domicilio fiscal principal en Ciudad Bolívar, Estado Bolívar,
ubicada en la Av. Táchira, edificio Emilio, PB. Local Nº 02, teléfono 0285 –
6323462. Y dos sucursales, una en Puerto Ordaz (Estado Bolívar) y otra en Puerto
la Cruz (Estado Anzoátegui). Cuenta con instalaciones óptimas y personal
autorizado.
1.1.3. Reseña Histórica
Merino & Asociados es una firma de contadores y auditores que fue
fundada en el año de 1969, hace 36 años por el Sr. Modesto Merino (D). En sus
inicios la oficina fue fundada como firma personal por el ya antes
mencionado.Ubicada en casco histórico de Ciudad Bolívar. Esta comenzó con el
ejercicio de teneduría de libros para unas pocas empresas; porque para la época no
contaban con personal profesional especializado, si no con técnicos contables.
La oficina fue concebida para responder a las necesidades de estos ciertos
comerciantes de la localidad; que contarían con un servicio contable capaz de
colaborar con el fiel cumplimiento de sus obligaciones mercantiles y fiscales
vigentes y además ofrecerles información precisa y confiable sobre la situación
económica, financiera y fiscal de su empresa. A la muerte del Sr. Modesto
12
Merino, la firma cambia su razón social y es constituida por la Asociación del
Economista Braulio Merino Alonso (HIJO), la Sra. Haika Rivas Montes (esposa),
y el Abogado Denis Andarcia Muñoz (socio); el 21 de Noviembre de 1996,
llevando por nombre Merino & Asociados, C.A., Consultores Gerenciales. Ante el
Registro Mercantil segundo del primer circuito de la circunscripción judicial del
Estado Bolívar, con la certificación de la Dra. ElenaTortolero de Meléndez,
anotada bajo el Nº 710 del libro A-9 de ese año. Con duración de 20 años que
tiene por objeto la práctica profesional de ejercicio de la Contaduría Pública y
actividades afines, como lo son la práctica de auditoría, elaboración de
presupuesto y planificación fiscales o financieras entre otros.
Esta organización está formada por un equipo de profesionales
multidisciplinarios de la rama de administración, cuyo principal interés es prestar
un servicio profesional de la más alta calidad.Desde el comienzo de sus
operaciones la firma ha ido creciendo hasta alcanzar el prestigio y reconocimiento
del que goza hoy en día en el mundo de los negocios, lo cual le permite prestar
servicios de asesoría a personas, jurídicas y naturales, la clave de este éxito se
debe al establecimiento de políticas realmente rigurosas que aseguran un alto
estándar de su técnica profesional y una adecuada supervisión y coordinación del
trabajo desarrollado en sus oficinas.
Los programas de adiestramiento del personal que labora en la oficina de
la firma constituyen un elemento esencial para alcanzar su finalidad, ya que les
permitirá responder acertadamente a los cambios y situaciones que se suelen
presentar por motivo de los constantes cambios que sufren las leyes así como
también las normas y principios contables de aceptación general, que de una u
otra manera afectan a las empresas en cierto momento. Es por ello que para evitar
desacuerdo la firma contable emite un boletín informativo periódico que son
entregados a los clientes, y así de esta manera mantenerlos informados de
cualquier cambio que se produzca en materia fiscal debido a las reformas que se
efectúan en la Legislación Venezolana.
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1.1.4.Importancia en el Contexto Económico Social
La contabilidad es la base sobre la cual se fundamentan las decisiones
gerenciales y por tanto, las decisiones financieras. No existe actividad económica
ajena al registro y afectación de las técnicas de la ciencia contable. Desde la
actividad económica más pequeña hasta las transacciones económicas de grandes
corporaciones, la ciencia contable aporta un gran cúmulo de conocimientos, los
cuales requieren que sean aplicados por profesionales de la contaduría pública
altamente capacitados.
Por lo general el servicio contable es prestado por Firmas debidamente
registradas integradas por Contadores Públicos y profesionales relacionados con
la materia (Lcdos. En Contaduría Pública, Abogados, Administradores, etc.), los
cuales vienen a constituir organizaciones tales como Compañías Anónimas,
Firmas Personales, entre otras. La Firma Contable sostiene un sistema adaptado
para clasificar los hechos económicos que ocurren en un negocio. De tal manera
que, se convierte en el eje central para llevar a cabo diversos procedimientos que
conducirán a la obtención del máximo rendimiento económico que implica el
constituir y manejar una empresa determinada.
Surgió para atender a las diversas necesidades que tienen las empresas del
país y de la región, en cuanto a servicios contables, permitiéndole a las mismas
un mejor aprovechamiento de sus recursos (patrimonio) así como también el
cumplimiento de obligaciones mercantiles, laborales y tributarias enmarcadas en
la legislación venezolana; por tanto, sin las técnicas proporcionadas por los
Profesionales en el área Contable de la mencionada oficina, y en general por
cualquier otra oficina con propósitos similares, el éxito y control de las
operaciones lucrativas de tales empresas sería poco probable, debido a que no se
podrían medir los recursos con los que cuentan (recursos propios y/o ajenos) y
como ejercen control sobre estos recursos.
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Su importancia en el contexto económico social del país y de la región, está
dada por la asistencia contable que le ofrecen a las empresas de nuestra región.
Además, constantemente busca implementar nuevas estrategias que la hagan más
competente y productiva en el contexto del mercado donde se desenvuelve y
ofrecer sus servicios de acuerdo a los propósitos comerciales de la misma.
1.1.5.Filosofía de Gestión
1.1.5.1.Objetivos
Es una organización de servicio privado, con personalidad jurídica propia,
dedicada a prestar servicios profesionales en el área de contabilidad, así como
brindar a las empresas y personas naturales orientación en el cumplimiento de
obligaciones mercantiles, laborales y tributarias enmarcadas en la legislación
venezolana, además tiene la capacidad de representar firmas, marcas y empresas
nacionales e internacionales, elaborar manuales administrativos, cursos de
actualización administrativa y gerencial y, cualquier otra actividad de lícito
comercio y libre contratación dentro y fuera del país.
La interacción y la constante complementación de servicio ha hecho de esta
oficina una de las mejores opciones de servicios empresariales, multidisciplinarios
y de alto nivel profesional para las empresas venezolanas.
La actualización constante en cada una de estas áreas nos hace altamente
competitivos y nuestra mejor carta de presentación es la constante búsqueda de la
excelencia en los servicios que se ofrecen a personas naturales, jurídicas y público
en general.
1.1.5.2.Políticas
La principal política de la Firma Merino & Asociados, C.A. se establece en
la adquisición de equipos tecnológicos actuales, tales como: computadoras,
impresoras, calculadoras; además, de los programas contables computarizados
con los cuales trabaja, entre los cuales se encuentra el GALAC en sus diferentes
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versiones (CONTABILIDAD, IVA, AXI, DER), entre otros, los cuales
constituyen herramientas fundamentales para contribuir a facilitar, agilizar y
desarrollar un mejor trabajo en los distintos niveles de la organización, y de esta
manera, contribuir con el logro de los objetivos organizacionales tanto de la firma
como de sus clientes.
1.1.5.3.Misión
Prestar un servicio personalizado al cliente, a través de recursos
profesionales y resultados específicos por parte de la firma, con el objeto de
proporcionar una combinación efectiva y participativa en el desarrollo de las
operaciones de la empresa solicitante, en materia económica, financiera y fiscal.
1.1.5.4.Visión
Convertir a Merino & Asociados, C.A. en una de las principales proveedoras
de servicios profesionales en materia de consultoría y asesoramiento económico,
financiero y fiscal de la región.
1.1.5.5.Estructura General de la Organización
Merino & Asociados, C.A. se encuentra dividida en tres (3) niveles
jerárquicos:
Nivel Directivo. Este nivel se encarga de la toma de decisiones y aplicación de
nuevas políticas que buscan lograr el alcance de los objetivos propuestos por la
firma, captar nuevos clientes, realizar estudios de mercado para conocer su
posición con respecto a la competencia, analizar sus oportunidades y aprovechar
sus recursos en el mercado. También, se encarga de revisar y aprobar la
adquisición de mobiliario y equipos, así como supervisar de manera directa el
proceso de reclutamiento, contratación y evaluación del personal.
Este nivel cuenta con un apoyo jurídico encargado de asesorar en materia
legal, el mismo lo integra un abogado y su asistente
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Nivel Administrativo. Este nivel está conformado por dos (2) divisiones, los
cuales son:
• División Administrativa. Esta división se encarga de reportar oportunamente
su gestión al Director en aspectos relacionados con la facturación, cobranza,
cuentas por pagar, contratos de servicios a clientes, control de los suministros y
materiales de la firma; vigilar que se efectúen los respaldos necesarios de la
información contenida en el sistema, con la preparación y cancelación de la
nómina, así como de solventar y reportar cualquier anormalidad al Director.
• División de Auditoría y Asistencia Administrativa. Se encarga de asesorar
con objetividad y exactitud en materia legal, tributaria y gerencial a las
empresas; de igual manera, se encarga de coordinar y supervisar las auditorías,
los ajustes por inflación y la interposición de recursos de descargo y recursos
jerárquicos administrativos, para la defensa de los clientes de la firma. Dentro
de este nivel, también se coordinarán y supervisarán las actividades de los
contadores, analistas y transcriptores. Cabe destacar, que la importancia de este
nivel radica en que estudia las necesidades de los clientes de la firma, las cuales
van enfocadas hacia la búsqueda y cumplimiento de los objetivos propuestos.
Nivel Operativo. Este nivel se encuentra conformado por los contadores, analistas
y transcriptores, los cuales deben reportar al nivel gerencial lo relacionado con las
operaciones funcionales del cliente, valiéndose para esto del control mensual de
eficiencia. Este nivel es responsable directo del fiel cumplimiento de los deberes
formales de los clientes, tanto en el aspecto fiscal, como de los principios contables
generalmente aceptados, además de realizar todo lo concerniente a la contabilidad
de los negocios o clientes de la firma.
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FUENTE: “Oficina Merino & Asociados, C.A.”
Gerente de Administración
Asistente de Cobranza
Contadores I
Asistentes
Contadores II
Asistente Administrativ
Servicios Generales
Gerente General
Gerente de Auditoria y
Contabilidad
Asesor Jurídico
Junta Directiva
ORGANIGRAMA ESTRUCURAL
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1.2. Identificación del departamento donde se realizó la pasantía
1.2.1.Unidad o Departamento donde se desarrollaron las Pasantías
El Departamento de Auditoría y Contabilidad de la “Oficina Merino & Asociados,
C.A.” está conformado por contadores y asistentes contables, los cuales
desempeñan diversas actividades que contribuyen de manera activa con el
desarrollo de los objetivos de la firma y de su cartera de clientes.
1.2.2. Objetivos
Aplicación sistemática de los principios de contabilidad generalmente
aceptados en su más alto grado de perfección.
Evaluación Sistemática de los Estados Financieros.
Verificar si los Estados Financieros están presentados en las fechas y
períodos adecuados.
Auditoría Financiera.
Auditorias Fiscales.
Auditoria de Sistemas Administrativos.
Auditorias legales.
Codificación y automatización de los registros contables.
Elaboración de Estados Funcionales.
Elaboración de ajustes por Inflación Fiscales y Financieros.
Elaboración de las declaraciones de rentas y sucesiones.
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1.2.3.Funciones principales
Merino & Asociados es una firma de contadores y auditores que presta
básicamente todos los servicios relacionados con el área contable a las empresas o
negocios que requieran de los mismos. Entre algunos de los servicios:
Asesorías en materia Gerencial, Administrativa y Tributaria.
Realización de Auditorías.
Representar a firmas, marcas y empresas nacionales e internacionales.
Elaborar manuales administrativos.
Dictar cursos de actualización en el área administrativa, gerencial y
contable.
Efectuar los certificados de Ingresos.
Realizar la aceptación de comisarios de las empresas
Realización de Funciones Contables tales como:
o Elaborar examen a los Estados Financieros.
o Asistir a los clientes en cualquier aspecto relacionado con la
actividad administrativa.
o Realizar los ajustes por Inflación Fiscales según la normativa de la
Ley de Impuesto sobre la Renta Vigente.
o Interponer escritos administrativos (descargos, jerárquico y
revisión de oficios), ante los organismos competentes.
o Represar los Estados Financieros según la normativa vigente de la
DPC10 de los clientes directos.
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o Ajustar por Inflación y realizar las Declaraciones del Impuesto
sobre la Renta y Activos Empresariales de los clientes.
o Llevar la Teneduría de Libros contables.
o Elaborar los Registros Diarios.
o Controlar los Estados Financieros según su uso.
o Llevar el control de los expedientes (I.S.L.R., A.E., IVA. e I.M.).
o Elaborar las Declaraciones de Impuestos (I.S.L.R., A.E., I.V.A. Y
DIVA).
1.2.4. Políticas del Departamento
Cooperación en la consecución del alcance de metas planteadas
Insertar valor agregado a las labores ejecutadas en el departamento
Coordinar equitativamente las actividades de acuerdo al talento
organizacional del personal.
Análisis de los resultados tantos intrínseco como extrínseco para el
aprovechamiento de la información obtenida.
Realización de rotación de actividades laborales para el mejor desarrollo
del personal.
Metodologías para la detección de desvíos de actividades planeadas y
corrección de errores.
1.2.5. Personal adscrito y sus funciones
1.2.5.1.Funciones del Contador
Elaborar estados financieros y todo lo relacionado a las operaciones
fundamentales requeridas por el cliente.
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Cumplir las políticas establecidas por el presidente en lo que respecta a los
servicios ofrecidos por la firma y en lo que concierne a asesoría financiera
y contable.
Analizar y solucionar los problemas de carácter general planteados por el
cliente.
Elaborar y controlar los Registros diarios.
1.2.5.2.Funciones de Asistente Contable
Llevar registro de asientos diarios de acuerdo a los procedimientos de la
empresa.
Elaborar las requisiciones y tramitaciones de documentos enviados por los
contadores.
Imprimir reportes y Estados Financieros de la empresa y de los clientes.
Controlar sistemáticamente los comprobantes registrados con el nombre de
la empresa y los relacionados con la contabilidad de los clientes.
Preparar los informes y libros correspondientes, actualizar los libros
legales y oficiales.
Transcribir las relaciones de compra y venta, las declaraciones de
impuesto sobre la renta, impuesto activo empresarial, ingresos brutos entre
otros.
Clasificar, registrar y contabilizar los documentos mercantiles.
Emitir los reportes contables mensuales y anuales.
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FUENTE: “Oficina Merino & Asociados, C.A.”
ORGANIGRAMA FUNCIONAL
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CAPITULO II
2.Desarrollo de la Pasantía
2.1. Proceso de la Pasantía
2.1.1. Objetivo General
Asesorar con exactitud en materia financiera, legal y tributaria para así
cumplir con las exigencias y necesidades de cada una de las empresas que
conforman la cartera de clientes de Merino & Asociados, C.A.
2.1.2. Objetivos Específicos (adecuados al plan de trabajo)
• Recepción de documentos
• Comprobación de los requisitos, formalidades y especificaciones técnicas
que deben cumplir las facturas
• Requisitos de los documentos
• Ordenar las facturas de compras, gastos, ventas entre otros documentos
• Procesar en el sistema Galac I.V.A, las facturas de compras, gastos y
ventas con impuesto de cada cliente
• Realización de Asientos Contables bajo el Sistema Galac (Contabilidad)
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• Elaboración de planillas declaración y pago de impuesto al valor agregado
bajo el sistema Galac I.V.A
• Archivar las facturas de compras, gastos, ventas, entre otros documentos
de cada negocio
2.2. Actividades Realizadas
2.2.1. Descripción de las actividades vinculadas al plan de trabajo
2.2.1.1.Recepción de documentos
Se recibe por parte de los clientes toda la información requerida para llevar
un registro y control de las operaciones que realiza cada uno de ellos para iniciar
el proceso de contabilidad, en este caso Facturas de Compras, Gastos y Ventas,
Notas de Débito y de Crédito y demás documentos que forman parte de la
contabilidad mensual de la empresa para cumplir con los requisitos formales.
Es importante tener en cuenta el Tipo de Contribuyente, La Ley que regula
el Impuesto al Valor Agregado, ha tipificado tres modalidades de contribuyentes
según sea el grado de participación en el específico mecanismo que conforman la
aplicación del Impuesto al Valor Agregado, esta categorías de contribuyentes son
los Ordinarios, los Ocasionales y los Formales:
ARTÍCULO 5: “SON CONTRIBUYENTES ORDINARIOS LOS IMPORTADORES
HABITUALES DE BIENES; LOS INDUSTRIALES; LOS COMERCIANTES; LOS PRESTADORES
HABITUALES DE SERVICIOS; TODA PERSONA NATURAL O JURÍDICA QUE COMO PARTE DE
SU GIRO, OBJETO U OCUPACIÓN, REALICE LAS ACTIVIDADES, NEGOCIOS JURÍDICOS U
OPERACIONES QUE CONSTITUYEN HECHOS IMPONIBLES DE CONFORMIDAD CON LA
LEY.”
ARTÍCULO 6: “SON CONTRIBUYENTES OCASIONALESLOS IMPORTADORES NO
HABITUALES. SON SUJETOS QUE NO CALIFICAN COMO CONTRIBUYENTES ORDINARIOS,
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NO OBSTANTE, DE MANERA EVENTUAL U OCASIONAL, PUEDEN REALIZAR OPERACIONES
GRAVADAS, EN CUYO CASO ESTARÁN OBLIGADOS A TRIBUTAR COMO CONTRIBUYENTES EN
ESAS OPERACIONES ESPECÍFICAS”.
ARTÍCULO 8: “SON CONTRIBUYENTES FORMALES LOS SUJETOS QUE REALICEN
EXCLUSIVAMENTE ACTIVIDADES U OPERACIONES EXENTAS O EXONERADAS DEL
IMPUESTO. ESTÁN OBLIGADOS A CUMPLIR CON LOS DEBERES FORMALES QUE
CORRESPONDEN A LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS ESTABLECIDOS POR LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
2.2.1.2 Comprobación de los requisitos, formalidades y especificaciones
técnicas que deben cumplir las facturas
Las facturas correspondientes a las operaciones del mes son debidamente,
clasificadas y revisadas de conformidad con lo exigido en el artículo 57 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado y la Resolución 320 del SENIAT, para las ventas
y para las compras.
“La Administración Tributaria dictará las normas en que se establezcan los
requisitos, formalidades y especificaciones que deben cumplirse en la impresión y
emisión de las facturas, y demás documentos que se generen conforme a lo
previsto en esta Ley”.
2.2.1.3 Requisitos de los documentos
ARTÍCULO N° 2: CUMPLIENDO Y LLENANDO:
• CONTENER DENOMINACIÓN: FACTURA, NOTA DÉBITO, ETC.
• NUMERACIÓN CONSECUTIVA Y ÚNICA DEL DOCUMENTO, LAS FACTURAS POR
CADA ESTABLECIMIENTO O SUCURSAL DEBE SER ÚNICA Y CONSECUTIVA.
• NUMERO DE CONTROL CONSECUTIVO Y ÚNICO POR CADA DOCUMENTO
IMPRESO Y, POR CADA ESTABLECIMIENTO.
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• TOTAL DE NÚMEROS DE CONTROL ASIGNADOS: DESDE EL N°...HASTA N°.
• NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DEL IMPRESOR, RIF, NÚMERO Y FECHA DE LA
RESOLUCIÓN DE AUTORIZACIÓN Y REGIÓN A LA QUE PERTENECE.
• DOMICILIO FISCAL, TELÉFONO DE LA CASA MATRIZ Y LA SUCURSAL DEL EMISOR.
• FECHA DE EMISIÓN.
• NOMBRE COMPLETO O RAZÓN SOCIAL DEL ADQUIRIENTE DEL BIEN O RECEPTOR
DEL SERVICIO. (CUALQUIER NATURALEZA).
• DOMICILIO FISCAL DEL ADQUIRIENTE DEL BIEN O RECEPTOR DEL SERVICIO.
(CUALQUIER NATURALEZA).
• RIF O NIT SI LO POSEE DEL ADQUIRIENTE O RECEPTOR DEL SERVICIO.
• INDICACIÓN DEL NÚMERO Y FECHA DE LA ORDEN DE ENTREGA O GUÍA DE
DESPACHO (SI EXISTE).
• CONDICIÓN DE LA OPERACIÓN: CONTADO O CRÉDITO.
• DESCRIPCIÓN DE LA VENTA DEL BIEN O PRESTACIÓN DEL SERVICIO CON
INDICACIÓN DE LA CANTIDAD, PRECIO UNITARIO, VALOR DE LA VENTA O DE LA
REMUNERACIÓN.
• INDICACIÓN DE LOS CONCEPTOS QUE SE CARGUEN O COBREN EN ADICIÓN AL
PRECIO O REMUNERACIÓN, PARA LAS OPERACIONES GRAVADAS.
• ESPECIFICACIÓN DE LAS DEDUCCIONES DEL PRECIO O REMUNERACIÓN,
BONIFICACIONES Y DESCUENTOS.
• INDICACIÓN DEL SUBTOTAL CORRESPONDIENTE AL PRECIO NETO GRAVADO.
• ESPECIFICACIÓN EN FORMA SEPARADA DEL PRECIO, EL MONTO DEL IMPUESTO
APLICABLE.
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• INDICACIÓN DEL VALOR TOTAL.
CUANDO SEA EMITIDO A UN NO CONTRIBUYENTE DEBERÁ CONTENER LA FRASE:
“ESTE DOCUMENTO NO DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL”.
REQUISITOS ADICIONALES AL COMPROBANTE FISCAL:
• EN CASO DE VENTA DE PRODUCTOS EXENTOS, EL COMPROBANTE FISCAL
DEBERÁ CONTENER LA PALABRA EXENTO Ó LA DESCRIPCIÓN DEL PRODUCTO
EXENTO Y AL LADO LA LETRA (E) ENTRE PARÉNTESIS.
• LA OPERACIÓN SE CONSIDERARÁ REALIZADA CUANDO APAREZCA LA PALABRA
TOTAL Y SUS POSIBLES VARIANTES.
• EL COMPROBANTE DARÁ DERECHO A CRÉDITO FISCAL SI ADEMÁS POSEE EL
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL Y EL RIF DEL RECEPTOR DE BIENES O SERVICIOS.
• SI LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA LO AUTORIZA, EL COMPROBANTE DEBERÁ
APARECER SIN EL IVA Y PONER EN SU LUGAR LA FRASE “IMPUESTO O IVA
INCLUIDO” AL FINAL DEL MISMO.
• EL INCUMPLIMIENTO DE CUALQUIERA DE LOS REQUISITOS ANTERIORES
OCASIONARÁ QUE EL IMPUESTO INCLUIDO EN EL DOCUMENTO NO GENERE
CRÉDITO FISCAL. TAMPOCO SE GENERARÁ CRÉDITO FISCAL CUANDO LA
FACTURA O DOCUMENTO NO ESTÉ ELABORADO POR UNA IMPRENTA
AUTORIZADA, SI ELLO ES EXIGIDO POR LAS NORMAS SUBLEGALES QUE
DESARROLLAN ESTA LEY; O CUANDO EL FORMATO PRE IMPRESO NO CONTENGA
LOS REQUISITOS PREVISTOS.
PARA LOS EFECTOS DEL IMPUESTO, SE ENTIENDE POR FACTURAS NO
FIDEDIGNAS AQUELLAS QUE CONTENGAN IRREGULARIDADES QUE HAGAN PRESUMIR
QUE NO SE AJUSTAN A LA VERDAD, PORQUE SU NUMERACIÓN Y FECHA NO GUARDA LA
DEBIDA CONTINUIDAD CON LAS RESTANTES FACTURAS, TENGAN ADULTERACIONES,
ENMENDADURAS O INTERLINEACIONES, NO CONCUERDEN CON LOS ASIENTOS
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CONTABLES QUE REGISTRAN LA OPERACIÓN RESPECTIVA, NO COINCIDA CON EL
CONTENIDO DE LOS DISTINTOS EJEMPLARES O COPIAS DE LA MISMA FACTURA, U OTRAS
ANORMALIDADES SEMEJANTES (ART. 57 REGLAMENTO DEL IVA) .
2.2.1.4. Ordenar las facturas de compras, gastos, ventas entre otros
documentos
El Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al valor
Agregado señala que los libros de compras y ventas se registra cronológicamente
y sin atrasos, sin embargo siendo el IVA un impuesto que se determina por
períodos de imposición de (1) mes calendario, toda vez que, en cada año civil
habrá que determinar y declarar el impuesto en doce (12) oportunidades, según los
establece el artículo 32 de la Ley.
El orden cronológico viene dado por la fecha de emisión de la factura,
orden que resulta perfectamente aplicable en el libro de ventas, ya que esta
operación depende enteramente del cliente. Sin embargo, en las operaciones de
compras, la emisión y entrega de la factura está a cargo del proveedor, siendo una
práctica común que estas lleguen con retraso, lo que imposibilita guardar un orden
cronológico tomando como referencia la fecha de emisión de la misma.
En consecuencia el orden cronológico a que hace referencia el artículo 70
del Reglamento General corresponderá en el libro de ventas a la fecha de emisión
de las facturas o documentos equivalentes, mientras que en el libro de compras
corresponderá a la fecha en que dichos documentos sean recibidos efectivamente
pero asentado la fecha de emisión que contiene el documento .
30
2.2.1.5. Procesar en el sistema Galac I.V.A, las facturas de compras, gastos y
ventas con impuesto de cada cliente
GALAC IVA, es un sistema para el control y cálculo del Impuesto al
Valor Agregado, mediante el uso de este programa, se llevan fácilmente los libros
oficiales de Compras y Ventas y así se controla eficientemente los créditos y
débitos fiscales derivados de las operaciones que efectúen los clientes.
El programa se presenta en cuatro versiones: Contribuyentes Formales,
Contribuyentes Ordinarios, Contribuyentes Especiales y Entes Públicos
Nacionales.
Luego de ordenar las facturas de compras, gastos y ventas con IVA, se
procede a transcribir la información al sistema, este proceso se basa
específicamente en procesar mensualmente las facturas de compras, gastos y
ventas con IVA de los negocios contribuyentes de este impuesto, a fin de obtener
los libros de compras y ventas exigidos.
Los programas de administración e impuestos de Galac Software, están
adaptados a las leyes vigentes en Venezuela y permiten que el computador calcule
e imprima formularios oficiales y otros documentos.
2.2.1.6 Realización de Asientos Contables bajo el Sistema Galac
(Contabilidad)
Luego que son procesados y ordenados por orden cronológico los soportes
correspondientes a las operaciones de compra y venta efectuadas por cada uno de
los clientes asignados durante el mes, se procede a reflejar dicha información, en
forma de asientos contables, en el sistema GALAC, el cual está dividido en dos
(2) secciones:
A. Opciones de IVA
B. Opciones de CONTABILIDAD
31
En el caso de las ventas, una vez procesadas en el IVA, son generadas en
Contabilidad en el Menú Contabilizar, Opción Venta por lote mensual y se
procede a escoger el mes a generar y, posteriormente se le da clic al botón
Generar.
Este asiento quedará contabilizado de manera automática en el sistema, de
la manera siguiente:
Para que pueda ser visualizado el comprobante de ventas del mes, se
escoge el Menú Comprobante, Opción Consultar. En el caso de las compras que
generan IVA es totalmente diferente, debido a que, al momento de procesar cada
factura, nota de débito o crédito, éstas deberán de contabilizarse en comprobantes
separados, con el fin de llevar un control estricto de cuáles de estas operaciones
representan costos y cuáles representan gastos. Ahora bien, cuando se termine de
procesar la factura, se hace clic en Grabar y, seguidamente, se genera el
comprobante de la operación de compra de manera automática, colocando en el
cuadro correspondiente el tipo de cuenta, según sea el caso.
Para contabilizar los gastos que no generan IVA, se procede a escoger el
Menú Comprobante, Opción Insertar, y se codifica y especifica el tipo de
operación, según corresponda.
Es por lo antes expuesto que, el sistema GALAC INTEGRADO permite
reflejar, de manera explícita, la información obtenida de los soportes de compra y
venta, así como de los gastos incurridos durante el mes (previamente separadas en
dos carpetas), con el objeto de determinar cuánto se ganó, cuánto se invirtió y
cuánto se gastó en cada una de las operaciones realizadas.
Asimismo, permite procesar de manera rápida y práctica los libros
especiales de compra y venta, y determinar los montos correspondientes a débitos
y créditos fiscales que irán reflejados en la Planilla Forma IVA 00030.
32
Además de las operaciones ya descritas, este sistema posee las siguientes
ventajas:
• Permite que el usuario genere el Estado de Resultados y el Balance
General en un momento determinado.
• Por cada ejercicio, el sistema permite la creación de 99.999.999
comprobantes, los cuales podrán ser modificados o eliminados. Cada uno
puede contener hasta 800 operaciones o renglones. El número de
comprobantes posee caracteres numéricos.
• Facilita los pre-cierres de ejercicio y continuar con el ejercicio siguiente, a
través del traslado de saldos.
• Permite obtener, en cualquier momento, información de cualquier cuenta,
a través de ventanas sencillas y fáciles de entender.
• Permite conocer los saldos mensuales, así como los montos generales de
débitos y créditos fiscales, a través de Balances de Comprobación.
• Facilita el almacenamiento, por cada cuenta, de un total de 999.999
conceptos.
• Predefine comprobantes de depreciación automáticos.
2.2.1.7 Elaboración de planillas declaración y pago de impuesto al valor
agregado bajo el sistema Galac I.V.A
Después de haber procesado y revisado el reporte emitido por el sistema
GALAC IVA se procede a elaborar planillas Impuesto al Valor Agregado (forma
30)
La Declaración Impuesto al Valor Agregado se encuentra estipulada
legalmente en el Reglamento del IVA (1.999)
33
(ARTÍCULO 59) EL CUAL DISPONE:
“LOS CONTRIBUYENTES A QUE SE REFIEREN LOS ARTÍCULOS 5, 7 Y 10 DE LA LEY
Y, EN SU CASO, LOS RESPONSABLES DEL IMPUESTO SEÑALADOS EN LOS ARTÍCULOS 9, 10,
11 Y 12 DE LA LEY, DEBERÁN PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA POR LAS OPERACIONES
GRAVADAS Y EXENTAS, REALIZADAS EN CADA PERÍODO MENSUAL DE IMPOSICIÓN. EN
DICHA DECLARACIÓN DEJARÁN CONSTANCIA DE LA SUMA DE LOS DÉBITOS FISCALES QUE
CONSTEN EN LAS FACTURAS EMITIDAS EN EL PERÍODO DE IMPOSICIÓN, ASÍ COMO DE LAS
SUMAS DE LOS IMPUESTOS SOPORTADOS Y QUE LE HAN SIDO TRASLADADOS COMO
CRÉDITOS FISCALES EN LAS FACTURAS RECIBIDAS EN EL MISMO PERÍODO; CON
INCLUSIÓN DE LAS NOTAS DE DÉBITO Y CRÉDITO CORRESPONDIENTES”.
EN LA FIRMA MERINO & ASOCIADOS C.A., LA ELABORACIÓN DE LA PLANILLA
(FORMA IVA 30), SE EFECTÚA A TRAVÉS SISTEMA GALAC, ESTE VA VACIANDO LA
INFORMACIÓN EN UN FORMATO PREESTABLECIDO EN EL SISTEMA IVA Y AL PROCESAR
LAS FACTURAS DE COMPRA Y VENTA EL MISMO VA CALCULANDO EL MONTO DEL IVA QUE
PAGA CADA FACTURA, PROCESANDO ASÍ LOS LIBROS ESPECIALES DE COMPRAS Y VENTA
DEL IVA Y A SU VEZ OBTIENE LOS IMPORTES CORRESPONDIENTES EN SUS DIFERENTE
CONCEPTOS Y RENGLONES DE LA PLANILLA DEL IVA DE ACUERDO AL TIPO DE
CONTRIBUYENTE.
LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS DEBERÁN DECLARAR Y PAGAR EL IVA SI
CORRESPONDE, MENSUALMENTE DENTRO DE LOS PRIMEROS QUINCE (15) DÍAS
CONTINUOS AL PERÍODO DE IMPOSICIÓN, QUE CORRESPONDE A UN MES CALENDARIO,
ANTE LAS OFICINAS RECEPTORAS DE FONDOS NACIONALES (BANCOS AUTORIZADOS), EN
CUANTO A LOS CONTRIBUYENTES FORMALES DEBERÁN PRESENTAR UNA DECLARACIÓN
INFORMATIVA POR CADA TRIMESTRE DEL AÑO CIVIL, O SEMESTRE, SEGÚN SU
CONDICIÓN, DENTRO DE LOS QUINCE (15) DÍAS CONTINUOS SIGUIENTES AL PERÍODO
ANTE LA GERENCIA REGIONAL DE TRIBUTOS INTERNOS QUE CORRESPONDA A SU
JURISDICCIÓN, DE ACUERDO CON SU DOMICILIO.
34
2.2.1.8 Archivar las facturas de compras, gastos, ventas, entre otros
documentos de cada negocio
Una vez clasificadas, procesadas y verificadas que cumplan con los
requisitos establecidos por la Ley del IVA y Principios Contables Generalmente
Aceptados las facturas de ventas, compras y gastos u otra documentación recibida
se procede a archivar las mismas.
Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos
adicionales que sean necesarios para el cumplimiento de las disposiciones
establecidas en la ley del IVA y su Reglamento.
DE CONFORMIDAD A LO ESTABLECIDO POR LEY, SE DEBEN CONSERVAR EN FORMA
ORDENADA, MIENTRAS NO ESTÉ PRESCRITA LA OBLIGACIÓN, TANTO LOS LIBROS,
FACTURAS Y DEMÁS DOCUMENTOS CONTABLES, COMO LOS MEDIOS MAGNÉTICOS,
DISCOS, CINTAS Y SIMILARES U OTROS ELEMENTOS, QUE SE HAYAN UTILIZADO PARA
EFECTUAR LOS ASIENTOS Y REGISTROS CORRESPONDIENTES. (ARTÍCULO 56 LEY QUE
ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO).
IGUALMENTE EL ORIGINAL DE LOS DOCUMENTOS EMITIDOS DE CONFORMIDAD CON LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS ESTABLECIDAS, QUE SEAN ANULADOS O
SUSTITUIDOS POR CUALQUIER MOTIVO DEBERÁ SER CONSERVADO POR LOS
CONTRIBUYENTES O RESPONSABLES Y TENERLOS A DISPOSICIÓN DE LAS AUTORIDADES
FISCALES, MIENTRAS NO ESTÉ PRESCRITO EL TRIBUTO. (ARTÍCULO 58 LEY QUE
ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)
En Merino y Asociados C.A., si la compañía es contribuyente del IVA se
debe archivar sus documentos contables o facturas en dos carpetas de la siguiente
forma:
• En una carpeta se deben archivar todas las facturas de compras,
gastos e ingresos con IVA junto con sus respectivos libros de
compras y ventas, esta carpeta se llama SENIAT. Y otra carpeta
35
con el nombre de contabilidad donde se guardan facturas como son
sueldos, patente y otros.
• En caso de que la compañía no sea contribuyente del IVA toda su
documentación se archiva en una sola carpeta llamada
contabilidad.
2.3. Fundamentación Teórica y Legal
2.3.1. Base Teórica
Constituyen el elemento de apoyo del desarrollo de esta
investigación, ya que sirve de soporte del tema objeto de estudio.
Los Tributos
El término tributo es de carácter genérico y ello significa:
"todo pago o erogación que deben cumplir los sujetos pasivos de la
relación tributaria, en virtud de una ley formalmente sancionada pero originada de
un acto imperante, obligatorio y unilateral, creada por el estado en uso de su
potestad y soberanía". Los diferentes conceptos específicos del tributo son de
sutiles consideraciones, por lo que generalmente se utilizan indistintamente.
Clasificación de los tributos: Impuestos, Tasas y contribuciones especiales.
Impuestos: (nacional estatal o municipal)
"obligación pecuniaria, que deben cumplir los contribuyentes sujetos a una
disposición legal, por un hecho económico realizado sin que medie una
contraprestación recíproca por parte del estado perfectamente identificado con la
partida tributaria obligada". (Impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado,
etc.).
36
Características esenciales del impuesto:
o Una obligación de dar dinero o cosa (prestación).
o Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad
y la compulsión para hacerse efectivo su cumplimiento.
o Establecida por la ley.
o Aplicable a personas individuales o colectivas.
o Se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser
determinada capacidad económica, realización de ciertos actos, etc.
Clasificación de los impuestos
Impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado e impuesto sobre
sucesiones y donaciones, en este caso explicaremos los dos primeros (ISLR /
IVA).
Impuesto Sobre La Renta
El Impuesto sobre la Renta (ISLR) grava toda ganancia o incremento de
patrimonio, producida por una inversión o la rentabilidad de un capital, por el
trabajo bajo relación de dependencia o el ejercicio libre de la profesión, y en
general, los enriquecimientos derivados de la realización de cualquier actividad
económica o de la obtención de un privilegio. Este impuesto se rige por la Ley de
Impuesto sobre La Renta (LISLR).
Ámbito de aplicación del ISLR
Son gravables todos los enriquecimientos anuales netos disponibles en razón
de actividades económicas realizadas tanto en Venezuela como fuera de su
territorio, independientemente de que quien las realice sea nacional o no. En este
sentido se considera la existencia de tres grupos de sujetos pasivos:
37
o Personas naturales o jurídicas con domicilio o residencia en Venezuela,
cuya fuente de enriquecimiento esté situada dentro o fuera de Venezuela.
o Personas naturales o jurídicas sin domicilio o residencia en Venezuela,
cuya fuente de enriquecimiento esté dentro del territorio de Venezuela.
o Personas naturales o jurídicas residenciadas o domiciliadas en el extranjero
con establecimiento permanente o base fija en Venezuela, cuya fuente de
enriquecimiento sea nacional o extranjera, atribuible al referido
establecimiento o base fija.
El Impuesto al Valor Agregado
Es un gravamen sobre las ventas que se aplican al valor que se aumenta a
un producto o servicio cada vez que cambia de manos.
El IVA recae sobre:
o Las ventas habituales de bienes muebles.
o Alquiler y Sub-alquiler de bienes muebles e inmuebles.
o Servicios en general.
o Importaciones definitivas.
o Arrendamiento financiero (leasing) con bienes muebles.
El impuesto sobre el valor agregado, forma parte del grupo de impuesto a las
ventas, afecta al consumidor a través de industriales y comerciantes. Porque el
impuesto sobre el valor agregado grava aparentemente el ingreso del industrial y
del comerciante, cuando en realidad lo que grava es el gasto del consumidor.
El Estado considera que independientemente de las ganancias que el particular
pueda obtener con su actividad, existe el beneficio que el particular deriva de la
acción del Estado, encaminada a la prestación de servicios públicos y por la cual
38
debe pagar con el objeto de sostener los gastos que esos servicios públicos
demandan. Esto significa que por la acción del Estado, el particular deriva dos
clases de beneficios: uno que está representado por el uso que puede hacer de los
servicios que el Estado proporciona y el otro por la ganancia que puede derivar de
la actividad que desarrolla dentro del mundo jurídico en que se mueve, dentro de
los límites y bajo la protección del Estado.
EL IVA no grava ni pretende gravar la utilidad de las empresas, lo que
grava es el valor global, real y definitivo de cada producto a través de la
imposición sobre los distintos valores parciales de cada productor, fabricante,
mayorista, minorista va incorporando al artículo en cada etapa de la negociación
de las mercaderías, tanto en el ciclo industrial como en el comercial, son
productores de riqueza y deben ser en consecuencia, gravados con este tipo de
impuesto.
El IVA, no obstante que también se paga en cada una de las etapas de
producción, no produce efectos acumulativos, ya que cada industrial o
comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes, recupera el
que a él le hubieran repercutido sus proveedores, y sólo entrega al Estado la
diferencia; de esta forma, el sistema no permite que el impuesto pagado en cada
etapa influya en el costo de los bienes y servicios, y al llegar éstos al consumidor
final no llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal.
Tasa
Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y el que
más dificultades presenta para su caracterización. Ello, se debe en parte, a que
quienes la han tratado han confundido elementos económicos, jurídicos y políticos
pero que con el pasar del tiempo se a logrado que además de estas razones se
obtenga la caracterización correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en
virtud del tan necesario perfeccionamiento en la construcción jurídica de la
tributación.
39
De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador
está integrado con un actividad del Estado divisible e inherente, hallándose esa
actividad relacionada directamente con el contribuyente".
40
Características esencialesde las tasas
Surgiendo por consiguiente ciertas características esenciales de la tasa como lo
son:
o El carácter tributario de la tasa, lo cual significa, según la caracterización
general "una prestación que el Estado exige en el ejercicio de su poder de
imperio". Es necesaria que únicamente puede ser creada por la ley.
o La noción de tasa conceptúa que su hecho generador "se integra con una
actividad que el Estado cumple" y que está vinculada con el obligado al
pago.
o Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la
circunstancia de que "el producto de la recaudación sea exclusivamente
destinado al servicio respectivo".
o El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles".
o Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde "debe ser
inherente a la soberanía estatal".
Contribuciones especiales
Por su fisonomía jurídica particular se ubican en situación intermedia entre
los impuestos y las tasa. Esta categoría comprende gravámenes de diversa
naturaleza definiéndose como "los tributos obligatorios debidos en razón de
beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras,
o gastos públicos, o especiales actividades del Estado."
2.3.2.Bases Legales
El presente informe asienta sus basamentos legales en un conjunto de
normas fundamentales que acuerda la Nación como base de la convivencia social
41
como son: laConstitución Nacional de la República Bolivariana De Venezuela, la
Providencia Administrativa mediante la cual se designan agente de retención del
impuesto al valor agregado de Nº SNAT/2005/0056, laProvidencia Administrativa
0685, ley de ISLR y ley del IVA:
La Constitución Nacional de la República Bolivariana De Venezuela
expresa lo siguiente:
EL (ART. 133 CNRBV) EXPRESA QUE TODA PERSONA TIENE EL DEBER DE
COADYUVAR CON LOS GASTOS PÚBLICOS, MEDIANTE EL PAGO DE IMPUESTOS, TASAS Y
CONTRIBUCIONES QUE ESTABLEZCA LA LEY.
IVA- Providencia Administrativa 0685, calificación como sujetos pasivos
Personas Naturales: (Artículo 2.a)
OBTENER IB DE CUALQUIER TIPO (O ENRIQUECIMIENTO NETOS EN CASO DE
TRABAJADORES BAJO RELACIÓN DEPENDENCIA) IGUALES O SUPERIORES7.500 UT
ANUALES, CONFORME A LO SEÑALADO ES SU ÚLTIMA DPN-25.
REALIZAR VENTAS O PRESTACIONES DE SERVICIOS POR MONTOS SUPERIORES A
625 UT MENSUALES, CONFORME A LO SEÑALADO EN CUALQUIERA DE LAS 6 ÚLTIMAS
DECLARACIONES, PARA EL CASO DE TRIBUTOS QUE SE LIQUIDEN POR PERIODOS
MENSUALES.
Personas Jurídicas Excepto hidrocarburosGas natural o minas (Articulo 2.b)
OBTENER IB IGUALES O SUPERIORES A 30.000 UT ANUALES, CONFORME A LO
SEÑALADO ES SU ÚLTIMA DPJ-26, PARA EL CASO DE TRIBUTOS QUE SE LIQUIDEN POR
PERIODOS ANUALES REALIZAR VENTAS O PRESTACIONES DE SERVICIOS POR MONTOS
SUPERIORES A 2.500 UT MENSUALES, CONFORME A LO SEÑALADO EN CUALQUIERA DE
LAS6 ÚLTIMAS DECLARACIONES, PARA EL CASO DE TRIBUTOS QUE SE LIQUIDENPOR
PERIODOS MENSUALES.
42
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA 0056 GACETA OFICIAL N° 38.136 DE FECHA 28 DE
MAYO DE 2005, INSTRUMENTO MEDIANTE EL CUAL SE DESIGNAN A LOS ENTES
PÚBLICOS NACIONALES COMO AGENTES DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO.
DESIGNACIÓN. ARTÍCULO 1
SE DESIGNAN RESPONSABLES DEL PAGO DEL IVA, EN CALIDAD DE AGENTES DE
RETENCIÓN A LOS SUJETOS PASIVOS, DISTINTOS A PERSONAS NATURALES A LOS CUALES
EL SENIAT HAYA CALIFICADO COMO ESPECIALES.
A ESTOS EFECTOS SE ENTIENDE POR PROVEEDORES A LOS CONTRIBUYENTES
ORDINARIOS DEL IMPUESTO QUE VENDAN BIENES MUEBLES O PRESTEN SERVICIOS, YA
SEAN CON CARÁCTER DE MAYORISTAS O MINORISTAS.
EXCLUSIONES ART. 3, NO SE PRACTICARÁ RETENCIÓN EN LOS SIGUIENTES CASOS:
o LOS GASTOS DE ELECTRICIDAD, AGUA, ASEO Y TELEFONÍA PAGADOS CON CARGO
EN CUENTA BANCARIA DEL AGENTE DE RETENCIÓN.
o EL PROVEEDOR DE BIENES Y SERVICIOS ESTUVIERE INSCRITO EN EL RNE (
REGISTRO NACIONAL DE EXPORTACIONES) Y TENGAN DERECHO A RECUPERAR
LOS CRÉDITOS FISCALES SOPORTADOS POR LA ADQUISICIÓN Y RECEPCIÓN DE
BIENES Y SERVICIOS CON OCASIÓN DE SU ACTIVIDAD DE EXPORTACIÓN
o LAS COMPRAS SEAN EFECTUADAS POR LOS ÓRGANOS DE LA REPÚBLICA, LOS
ESTADOS Y LOS MUNICIPIOS, QUE HUBIEREN SIDO CALIFICADOS COMO SUJETOS
PASIVOS ESPECIALES POR EL SENIAT
o LAS COMPRAS SEAN EFECTUADAS POR ENTES PÚBLICOS SIN FINES
EMPRESARIALES, CREADOS POR LA REPÚBLICA, QUE HUBIEREN SIDO
CALIFICADOS COMO SUJETOS PASIVOS ESPECIALES POR EL SENIAT.
CÁLCULO DEL IMPUESTO A RETENER. ART. 4Y 5.
43
o EL MONTO A RETENER SERÁ EL QUE RESULTE DE MULTIPLICAR EL PRECIO
FACTURADO DE LOS BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS POR EL 75 % DE LA
ALÍCUOTA IMPOSITIVA.
LA RETENCIÓN SERÁ DEL 100% CUANDO:
o EL MONTO DEL IMPUESTO NO ESTÉ DISCRIMINADO EN LA FACTURA O
DOCUMENTO EQUIVALENTE, O NO CUMPLA LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN
LAS NORMAS TRIBUTARIAS. EL MISMO PORCENTAJE SE APLICARA CUANDO EL
PROVEEDOR NO ESTÉ INSCRITO EN EL RIF O CUANDO LOS DATOS DEL REGISTRO
NO COINCIDAN CON LOS INDICADOS EN LA FACTURA. EL PROVEEDOR HUBIERE
OMITIDO LA PRESENTACIÓN DE ALGUNA DE SUS DECLARACIONES DEL IVA,
CUANDO SE TRATE DE OPERACIONES DE COMPRAS DE METALES Y PIEDRAS
PRECIOSAS. EN ESTOS CASOS EL AGENTE DE RETENCIÓN DEBE CONSULTAR EN LA
PÁGINA WEB WWW.SENIAT.GOV.VE.
CRÉDITOS FISCALES. ART. 6
o EL IMPUESTO RETENIDO NO PIERDE SU CARÁCTER DE CRÉDITO FISCAL CUANDO
ÉSTOS CALIFIQUEN COMO CONTRIBUYENTES ORDINARIOS DEL IVA, PUDIENDO
SER DEDUCIDO CONFORME A LO DISPUESTO CONFORME A LA LEY.
DESCUENTO DEL IMPUESTO RETENIDO. ART. 7
o LOS PROVEEDORES DESCONTARÁN EL IMPUESTO RETENIDO DE LA CUOTA
TRIBUTARIA DETERMINADA PARA EL PERIODO EN EL CUAL SE PRACTICÓ LA
RETENCIÓN, SIEMPRE QUE TENGAN EL COMPROBANTE EMITIDO POR EL AGENTE.
o CUANDO EL COMPROBANTE DE LA RETENCIÓN SEA ENTREGADO AL PROVEEDOR
CON POSTERIORIDAD A LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN
CORRESPONDIENTE AL PERIODO EN EL CUAL SE PRACTICÓ LA RETENCIÓN, EL
IMPUESTO RETENIDO PODRÁ SER DESCONTADO DE LA CUOTA TRIBUTARIA
DETERMINADA PARA EL PERIODO EN EL CUAL SE PRODUJO LA ENTREGA DEL
COMPROBANTE
44
RECUPERACIÓN DE RETENCIONES ACUMULADAS. ART. 9
o SI TRANSCURRIDOS TRES (03) PERIODOS DE IMPOSICIÓN AÚN SUBSISTE ALGÚN
EXCEDENTE SIN DESCONTAR, EL CONTRIBUYENTE PUEDE OPTAR POR SOLICITAR
LA RECUPERACIÓN DE SALDO TOTAL O PARCIAL DEL SALDO ACUMULADO.
o LA RECUPERACIÓN DE LOS CRÉDITOS FISCALES ACUMULADOS SE REGIRÁ SEGÚN
LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 10.
RETENCIONES APLICADAS INDEBIDAMENTE. ART.13
o EN LOS CASOS EN QUE SE PRACTIQUE UNA RETENCIÓN EN FORMA INDEBIDA Y
NO SE HA ENTERADO, EL PROVEEDOR TIENE ACCIÓN EN CONTRA DEL AGENTE DE
RETENCIÓN PARA EXIGIR LA DEVOLUCIÓN DE LO INDEBIDAMENTE RETENIDO,
SIN PERJUICIO DE OTRAS ACCIONES CIVILES O PENALES.
o SI EL IMPUESTO INDEBIDAMENTE RETENIDO YA FUE ENTERADO, EL PROVEEDOR
DEBERÁ DESCONTARLO DE LAS CUOTAS TRIBUTARIAS DETERMINADA DE CADA
PERIODO O SOLICITAR EL REINTEGRO DEL MISMO AL SENIAT, CONFORME A LO
DISPUESTO EN LOS ART. 9 Y 10 DE ESTA PROVIDENCIA.
o EL AGENTE DE RETENCIÓN PODRÁ SOLICITAR REPETICIÓN DE PAGO SI ENTERÓ
CANTIDADES SUPERIORES A LAS RETENIDAS. (194 Y SS. DEL COT)
OPORTUNIDAD Y FORMA PARA ENTERAR LO RETENIDO. ART. 15
EL IMPUESTO RETENIDO DEBE ENTERARSE POR CUENTA DE TERCEROS, EN SU
TOTALIDAD Y SIN DEDUCCIONES, CONFORME A LOS SIGUIENTES CRITERIOS:
A) RETENCIÓN EFECTUADA ENTRE EL 1º Y EL 15, ENTERAR DENTRO DE LOS CINCO (5)
DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA ÚLTIMA FECHA MENCIONADA.
B) RETENCIÓN EFECTUADA ENTRE EL 16 Y ÚLTIMO DÍA DEL MES, ENTERAR DENTRO DE
LOS PRIMEROS CINCO (5) DÍAS HÁBILES DEL MES SIGUIENTE.
45
PARA ENTERAR DEBERÁ SEGUIRSE EL CALENDARIO DE CONTRIBUYENTES
ESPECIALES, DISPONIBLE EN LA PÁGINA WEB DEL SENIAT.
PROCEDIMIENTO PARA ENTERAR. ART 16
LOS AGENTES DE RETENCIÓN PROCEDERÁN AL ENTERAMIENTO DEL IMPUESTO,
LO HARÁN CONFORME AL SIGUIENTE PROCEDIMIENTO:
1. DEBERÁ INSCRIBIRSE EN EL PORTAL DEL SENIAT DE ACUERDO A LAS
ESPECIFICACIONES QUE ESTE REQUIERA, A LOS FINES DE LA ASIGNACIÓN DE LA CLAVE
DE ACCESO CORRESPONDIENTE.
2. DEBERÁ PRESENTAR A TRAVÉS DEL PORTAL UNA DECLARACIÓN INFORMATIVA DE LAS
COMPRAS Y DE LAS RETENCIONES PRACTICADAS DURANTE EL PERIODO
CORRESPONDIENTE. IGUALMENTE DEBERÁ EFECTUAR DICHA DECLARACIÓN, AUNQUE
NO HUBIESE EFECTUADO OPERACIONES SUJETAS A RETENCIÓN.
EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE RETENCIÓN. ART. 18
o EL RESPECTIVO COMPROBANTE DE RETENCIÓN DEBE REGISTRARSE EN EL LIBRO
DE VENTAS DEL PROVEEDOR, EN EL MISMO PERÍODO DE IMPOSICIÓN EN QUE SE
EMITE.
o SI EXISTE MÁS DE UNA OPERACIÓN CON EL MISMO PROVEEDOR, SE PUEDE
EMITIR UN SÓLO COMPROBANTE QUE RELACIONE TODAS LAS RETENCIONES
EFECTUADAS EN UN PERÍODO. DE SER ASÍ, SE ENTREGARÁ EL COMPROBANTE
DENTRO DE LOS TRES (3) DÍAS CONTINUOS DEL MES SIGUIENTE.
ACTUALIZACIÓN DE LOS DATOS DEL RIF. ART. 22
o LOS AGENTES DE RETENCIÓN DEBERÁN ACTUALIZAR SUS DATOS DEL RIF EN UN
LAPSO NO MAYOR DE TRES (3) MESES, CONTADOS A PARTIR DE LA ENTRADA EN
VIGENCIA DE ESTA PROVIDENCIA.
o CUANDO NO SE ACTUALICEN ESTOS DATOS, EL SENIAT LO REALIZARÁ DE
OFICIO.
46
Ley de impuesto sobre la renta
Definición del Impuesto sobre la renta Artículo 1°.
ES UN IMPUESTO NACIONAL SEGÚN LO ESTABLECIDO EN LA LEY DEL I.S.L.R EN
SU ARTÍCULO 1°, EXPRESA QUE GRAVA LO SIGUIENTE: “LOS ENRIQUECIMIENTOS
ANUALES, NETOS Y DISPONIBLES OBTENIDOS EN DINERO O EN ESPECIE, CAUSARÁN
IMPUESTOS SEGÚN LAS NORMAS ESTABLECIDAS EN LA LEY.
Ley del impuesto al valor agregado
Expresa de forma textual lo siguiente con respecto al IVA:
ARTÍCULO 1°. “SE CREA UN IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, QUE GRAVA LA
ENAJENACIÓN DE BIENES MUEBLES, LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS Y LA IMPORTACIÓN
DE BIENES, SEGÚN SE ESPECIFICA EN ESTA LEY, APLICABLE EN TODO EL TERRITORIO
NACIONAL, QUE DEBERÁN PAGAR LAS PERSONAS NATURALES O JURÍDICAS, LAS
COMUNIDADES, LAS SOCIEDADES IRREGULARES O DE HECHO, LOS CONSORCIOS Y DEMÁS
ENTES JURÍDICOS O ECONÓMICOS, PÚBLICOS O PRIVADOS, QUE EN SU CONDICIÓN DE
IMPORTADORES DE BIENES, HABITUALES O NO, DE FABRICANTES, PRODUCTORES,
ENSAMBLADORES, COMERCIANTES Y PRESTADORES DE SERVICIOS INDEPENDIENTES,
REALICEN LAS ACTIVIDADES DEFINIDAS COMO HECHOS IMPONIBLES EN ESTA LEY”.
2.4. Evaluación de la Situación Actual del Departamento
Merino & asociados, C. A., es una firma contable que tiene el compromiso
de brindar a sus clientes además de un servicio contable, asesorías en los aspectos
relacionados a sus funciones, así como una buena asistencia en lo administrativo,
en lo contable, en los aspectos legales de manera que puedan cumplir con sus
actividades de la forma adecuada, esta firma es ampliamente reconocida en esta
ciudad por ser eficiente en sus funciones y el trato que brinda a sus clientes,
suministrando servicio a más del cincuenta por ciento de las empresas comerciales
lo que incluye a contribuyentes especiales por lo que requiere cumplir con
exigencias propias del desempeño contable, el personal que labora en esta firma
47
debe estar al día con los cambios y actualizaciones generadas en el ambiente
contable.
El personal del departamento de contabilidad de la Firma Contable Merino
& Asociados, C.A., está comprendido por 9 Contadores Públicos y 6 Asistentes
quienes desde sus inicios han procurado cumplir con las exigencias legales al
mantenerse actualizados con los diferentes tipos de contribuyentes, incluyendo los
sujetos pasivos calificados como Agentes de retención.
El trabajo que se realiza en esta firma que presta servicios contables abarca
diversos aspectos, entre los que se encuentran: Elaboración de Estados
Financieros, Asesoría Contable en General, Cotización de Operaciones,
determinación del Impuesto al valor agregado, Preparación de Nómina e I.S.L.R.,
Retenciones, Cálculo de Prestaciones Sociales, en fin Servicios de Contabilidad
general.
El trabajo que se realiza es distribuido de acuerdo a la jerarquía, experiencia,
habilidades y conocimientos de cada una de las personas que laboran dentro de la
Firma; haciendo con esto, que el personal obtenga buen desempeño en las
actividades asignadas y que dichas funciones sean realizadas de manera eficaz,
atendiendo así con las expectativas de un buen servicio.
En dicha firma se observa un ambiente agradable, de confianza y con gran
respeto entre las personas que allí laboran, permitiendo de esa manera que el
trabajo que se ejecuta sea armonioso.
Referente al espacio de la firma, esta cuenta con una excelente distribución
de sus escritorios de trabajo, con los equipos de computación, biblioteca y sillas,
con la finalidad de que el trabajo que se realiza sea agradable.
2.5. Limitaciones
48
No hubo limitación alguna para la realización de este trabajo gracias al apoyo de
la empresa Merino & Asociados, lo cual facilito el proceso de pasantía y gracias
al asesoramiento por parte del tutor.
49
CAPITULO III
3. Conclusiones y Recomendaciones
3.1. Conclusiones
3.1.1. Aplicación de conocimientos
Las personas que trabajan en la firma Merino & Asociados, C.A. poseen grandes
conocimientos en materia legal, contable y administrativa, y están capacitados
para enfrentar los desafíos que se les presenten relacionados con las actividades
antes mencionadas.
3.1.2. Cumplimiento de objetivos planteados
La empresa Merino & Asociados posee una plataforma tecnológicaen
materia contable y administrativa capaz de dar respuestas de manera rápida, eficaz
y eficiente a su cartelera de clientes.
3.1.3. Aspectos importantes durante el desarrollo de la pasantía
La empresa Merino & Asociados promueve y ayuda al desarrollo de futuros
profesionales de la carrera Contaduría Pública y otras carreras afines a través de la
capacitación impartida por las personas que allí laboran.
3.1.4. Debilidades y Fortalezas encontradas
El clima laboral dentro de la empresa Merino & Asociados es el adecuado ya que
las relaciones entre los miembros que allí laboran se desarrollan de manera fluida,
contribuyendo esto a facilitar a las acciones dentro de la empresa.
50
3.2. Recomendaciones
Actualizar constantemente los equipos de computación para que así puedan
cumplir con los requerimientos que exigen ciertos programas que posee la
empresa.
Incrementar el número de equipos de computación en el área de pasantes.
51
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
• Cálculos prestaciones [Documento en Línea]. Disponible en:
Http://eshops.mercadolibre.com.ve/beersebath/
• CATACORA, Fernando. (1998). Contabilidad. La base para las
decisiones gerenciales. Venezuela: Mc Graw Hill.
• Código Orgánico Tributario (2007)
• Fidias Arias (2.006) Proyectos de Investigación quinta edición
• Ley del Impuesto Al Valor Agregado (2007)
• Ley orgánica del trabajo (1997)
• Méndez, C. (2002),Métodos de la Investigación
• Prestaciones sociales [Documento en Línea]. Disponible en: Reglamento
General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado. (1997)
• http//terminosfinancieros.com.ar/definición [Consulta: 2008, Septiembre
24].
• Rivas, Dayali 2007 liquidación por prestaciones sociales [Documento en
Línea]. Disponible en:http://dayalirivassal.blogspot.com/) [Consulta: 2008,
Agosto 10].
• Sabino, C. (2003) Metodología de Investigación.
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Anexo 1
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Anexo 2
55
Anexo 3
56
ANEXO 4
FORMA DE INSERTAR LAS COMPRAS EN EL SISTEMA GALAC
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58
ANEXO 5
FORMA DE INSERTAR LAS VENTAS EN EL SISTEMA GALAC
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