Licda. Jenny Lumbi Sequeira

LEGISLACION TRIBUTARIA Y FISCAL

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DEBERES TRIBUTARIOS

Abreviaturas

CNPT: Cdigo de Normas y procedimientos Tributarios RGGFRT: Reglamento General de Gestin Fiscalizacin y Recaudacin

Tributaria RLISR: Reglamento a la Ley de Impuesto sobre la Renta

LIRS: Ley de Impuesto sobre la Renta RB: Renta Bruta SB: Salario Base

RLIGSV: Reglamento a la Ley de Impuesto General sobre las Ventas.

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Salario base

-Ley N 7337.

-El Consejo de la CSJ lo actualiza todos los

aos.

-Salario para aplicar

sanciones tributarias

-Ao 2014 399.400,00.

Vigente

DEBERES TRIBUTARIOS

-Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.

-Ley del Impuesto sobre la renta y su reglamento.

-Ley del impuestos sobre las ventas y su reglamento

la normativa tipifica una serie de conductas que se consideran reprochables y que constituyen desatenciones a ese conjunto de deberes del sujeto pasivo o responsable sobre las cuales, en caso de acreditarse su ocurrencia, surge la potestad pblica de aplicar las sanciones expresamente previstas en cada supuesto

TCA Sec VI-3920-2012 del 20/10/2010

Normativa

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Sancin tributaria

Deberes tributarios

Formales Materiales

Infraccin Tributaria

Delito Tributario

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DEBERES FORMALES TRIBUTARIOS

Infraccin Tributaria Cap II. CNPT

Cierre de negocio.

Multa.

Salario Base. Ley 7337.

Ao 2014. 399 400

Intereses. Corren a partir de los 3 das hbiles siguientes a la firmeza de la resolucin que las fije. Art,75 CNPT

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DEBERES FORMALES

1.- Inscripcin como contribuyente

Impuesto General sobre las

Ventas

Al iniciar sus actividades de ventas

gravadas

() ventas o prestacin de servicios en forma

habitual, son contribuyentes de este

impuesto. ()

Impuesto sobre las Utilidades

Al iniciar sus actividades o negocio de carcter lucrativo.

Personas Fsicas, que se dediquen exclusivamente a la

actividad de artesana, agrcola, forestal, ganadera o pesquera. Lo pueden hacer

en otro momento.

Art. 10. Reglamento a la Ley del Impuesto sobre las Ventas Art.20.Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta.

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DEBERES FORMALES

Inscripcin como contribuyente

Lugar: Administracin

Tributaria al que pertenezca segn

Domicilio fiscal

Constancia de Inscripcin

Debe mantenerse en lugar visible

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DEBERES FORMALES 2.-Actualizar datos en la Administracin Tributaria

Representante Legal

Apoderado de las sociedades.

Informar a partir del da siguiente a la inscripcin en el Registro Nacional.

Domicilio Fiscal

Vincula a un contribuyente con un determinado territorio tributario.

Lugar de localizacin de los contribuyentes en sus relaciones tributarias.

10 das hbiles despus de ocurrido el cambio.

Art. 32. Reglamento General de Gestin, fiscalizacin y recaudacin tributaria. Art. 26. Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.

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DEBERES FORMALES Domicilio social.

Art. 27-30. Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.

Personas Fsicas

Residencia habitual.

Centro de gestin administrativa y direccin de actividades

Personas Jurdicas

Ser su domicilio social en el tanto all, se realice su gestin administrativa y direccin de negocios.

Si no se comunica no produce efectos antes la Administracin Tributaria.

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DEBERES FORMALES

3.- Desinscripcin como contribuyente

Impuesto General sobre las Ventas

10 das hbiles a partir del cese de actividades.

Impuesto sobre las utilidades

10 das hbiles a partir del cese de actividades.

Adjuntar una ltima declaracin , dentro de los 30 das siguientes al cese

de actividades.

Art. 32. Reglamento General de Gestin, Fiscalizacin y Recaudacin Tributaria. Art.20. Ley del Impuesto sobre la Renta.

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DEBERES FORMALES

Inscripcin. Modificacin y desinscripcin.

Medios: D.140. Declaracin de inscripcin, Modificacin de datos y desinscripcin Registro nico de Contribuyente

Formularios Digitales

Formularios Fsicos

Art. 32. Reglamento General de Gestin, Fiscalizacin y Recaudacin Tributaria.

https://www.haciendadigital.go.cr/tribunet/principal.html

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Omisin de la declaracin de Inscripcin, modificacin y desinscripcin.

50 % de un salario base, por cada mes o fraccin de mes, que transcurra desde que se cometi la falta.

199,700

La sancin no debe superar 3 salarios base.

1.198.200

Salario Base del 2014. 399.400,00

Art. 78.CNPT

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Art.88 CNPT. Establece la posibilidad de reducir el monto de la sancin hasta en un 80 %.

798,800

Si se inscribi como contribuyente en 11/03/2013, e inici act, el 01/11/2012. Cal es el monto de la sancin?

SANCIN

% a reducir Cundo el infractor,

75% Subsana la infraccin espontneamente.

80% Subsana y paga la sancin espontneamente.

50% Subsana infraccin, despus de la actuacin de la AT peros antes de un acto determinativo o resolucin sancionatoria.

55% Subsana y paga sancin, despus de la actuacin de la AT peros antes de un acto determinativo(A D) o resolucin sancionatoria.

25% Despus de un A D o resolucin sancionatoria, y dentro del plazo para recurrirlo, subsana la infraccin.

30% Despus de un A D o resolucin sancionatoria, y dentro del plazo para recurrirlo, subsana y paga la sancin.

Esta multa quedara en 159,760 aplicando la reduccin.

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DEBERES FORMALES

4.- Presentar la declaracin Jurada de Impuestos.

Primeros 15 das naturales de cada mes, se presenta la declaracin

correspondiente al mes anterior.

2 meses y 15 das naturales siguientes al termino del periodo

fiscal.

Impuesto General sobre las Ventas

Impuesto sobre las Utilidades

Sancin de multa: 50 % de un salario base: 199,700 Con la posibilidad de reducir la sancin en un 80 %, quedando en 39,940

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DEBERES FORMALES.

As como soportar sus gastos y costos mediante facturas

autorizadas.

Lo que debe ser autorizadas por la

Administracin Tributaria

Los contribuyentes estn obligados a emitir facturas o comprobantes de ingresos por cada

una de sus operaciones,

5.-Comprobantes autorizados Art. 11 RLISR. 18 RLIGSV

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DEBERES FORMALES.

Entidades no sujetas

Personas exentas por ley especial o reguladas por SUGEF

Rgimen de Tributacin Simplificada

Dedicados al transporte remunerado de personas y productos agrcolas

Personas fsicas que no sean tcnicos ni profesionales, que presten, servicios personales.

Personas fsicas que intervengan en produccin de productos agrcolas

No deben entregar comprobantes autorizados: Art. 11 RLISR

Pero s deben soportar su contabilidad con comprobantes autorizados.

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DEBERES FORMALES.

Tipos de comprobantes autorizados

Fecha de emisin

Detalle de la mercanca

Total/subtotal

Espaol

Colones

Numeracin consecutiva

Nombre completo del contribuyente

Descuentos concedidos

Impuestos a los que esta afecta la venta

-Factura en imprenta.

-Tiquete de caja.

-Factura Electrnica.

-Sistemas computarizados

Requisitos generales:

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Artculo 18 Reglamento a la ley del impuesto general sobre las ventas Artculo 9 Reglamento a la Ley del Impuesto sobre las ventas

La facturacin electrnica en C.R Resolucin DGT-02-09

La Factura Electrnica es un documento comercial con efectos tributarios

Generado, Expresado y transmitido en formato electrnico

Requiere ciertos requisitos tcnicos

Si no rene requisitos tributarios, no se tiene como comprobante autorizado

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La Factura electrnica en el 2014.

Su uso es voluntario en C.R, pero pronto ser de

uso obligatorio.

Actualmente, la DGT esta probando su plan piloto

en profesionales y sociedades de servicios

profesionales

Muchos contribuyentes la estn utilizando por los

beneficios que representa.

Existencia de un Cmite Nacional de Factura

Electrnica

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Beneficios de la facturacin electrnica.

Amigable con el ambiente

Responsabilidad Social

Empresarial

Ahorro de tinta Ahorro de DINERO

Ahorro de almacenaje

Ahorro de mensajera

Rpido acceso a la informacin

Informacin a la mano

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DEBERES FORMALES.

Comprobantes autorizados Servicios Profesionales 10

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DEBERES FORMALES.

Comprobante NO autorizados

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SANCIONES.

No deducibilidad del gasto o costo. Art. 8

LISR

No emisin de factura.

Sancin de un salario base. 399.400,00

Art. 85 CNPT

Cierre de Negocios Por 5 das.

Reincidente en no emitir facturas. autorizadas. Art.

86 CNPT

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DEBERES FORMALES.

5.- Custodia de registros financieros, contables, antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos gravados.

Plazo de la prescripcin:

Sanciones: 4 aos

Impuestos: 5 10 aos

Tiempo

Por el plazo en que se deprecien.

Auxiliar de activos fijos

Activos Conservar en forma

ordenada, la informacin fiscal en el domicilio fiscal del contribuyente.

Forma

Sancin: Determinacin sobre base presunta

Rechazo del monto depreciado.

Art. 51,74,110,128 CNPT. Anexo 1.RLISR

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Llevar los registros financieros, contables y de cualquier otra ndole.

Podr hacerme mediante sistemas informticos a eleccin del contribuyente.Art 128 CNPT

Al da, sin retraso. Art. 84 CNPT

Sancin: 1 SB. 399.400,00

DEBERES FORMALES

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DEBER FORMAL.

Cuando no se entrega

La sancin es del 2% de los ingresos brutos del periodo fiscal anterior.

Mnimo 10 SB.

Mximo 100 SB.

Se entrega pero con errores

La sancin es del 1% del SB por cada registro incorrecto

. 3.994.-

Reduccin de las sanciones

Estas sanciones pueden reducirse hasta en un 80 %, de conformidad con el artculo 88 del CNPT.

D.150. Declaracin Anual de Resumen de

Retenciones

D.151. Declaracin Anual de Clientes, proveedores y

Gastos Especficos

D.152.Anual Resumen de Retenciones Impuestos

nicos y Definitivos

-Se Confeccionan con DECLARA7 -Se presentan por internet a ms tardar el 30 de noviembre

SANCIN

6.- Declaraciones informativas.

DGT-R-26-2011

Incumplimiento en el suministro De informacin. Art.83 CNPT

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No atender algn requerimiento debidamente notificado

La incomparecencia, salvo causa justificada, en el lugar y tiempo que se hubiera sealado.

Negar o impedir la entrada o permanencia en fincas, locales o establecimientos a los funcionarios o el reconocimiento de locales, maquinas, instalaciones y explotaciones, relacionados con las obligaciones tributarias.

DEBER FORMAL. 7.- Resistencia a las actuaciones de control

Art. 82 CNPT

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SANCIONES 2 salarios base

Si no se comparece o no se facilita la actuacin administrativa o la informacin requerida en el plazo concedido, en el primer requerimiento.

5 salarios base

Si no se comparece o no se facilita la actuacin administrativa o la informacin requerida en el plazo concedido, en el segundo requerimiento

Adems por no permitir la entrada a las instalaciones indicadas en el inc. d.

2% sobre ingreso bruto

Si no se comparece o no se facilita la actuacin administrativa o la informacin requerida en el plazo concedido, en el tercer requerimiento

798,800 1.997.000 RB. 50,000,000 2% 1,000,000

El monto de la sancin no se reduce

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DEBER FORMAL.

Art. 84 Bis CNPT

8.-Libro de accionistas al da.

Sanciona con 1 salario base (C 399,400)

a quien NO lo tenga al da.

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DEBER FORMAL. 9.-Actuar como agente de retencin

Impuesto al salario

Impuesto a los dividendos

Art. 18 y 33 LISR

Cuando la renta disponible se

distribuya

en dinero, en especie o en acciones de la

propia sociedad

Tarifa: 15 % General 5% Acciones inscritas en bolsa Excepto: 1.-Socio otra sociedad 2.-Se distribuyan dividendos en acciones o cuotas

Perodo 2013 Perodo 2014 Tarifa

Hasta 714.000 752.000 Exento

Sobre el exceso

de

714.000 hasta

1.071.000

752.000 hasta 1.128.000 10%

Sobre el exceso

de

1.071.000 1.128.000 15%

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Los agentes de retencin y percepcin,

debern presentar una declaracin

jurada,

Formulario electrnico D.103.

Declaracin Jurada de Retenciones en

la Fuente.

por las retenciones o percepciones

realizadas durante el mes.

DEBER FORMAL. Artculo 23 LISR. DGT-R-011-2012 .-

www.hacienda.go.cr/tributaciondirecta

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Infracciones que dan lugar a la sancin

Reincidir en:

No emitir comprobantes autorizados.

No entregar al cliente el comprobante en el acto de

la compra, venta, prestacin de servicios.

No realizar en el plazo dado por la AT:

La presentacin de declaraciones omitidas.

-IVA o selectivo de consumo/-Agentes retenedores:

Pago de impuestos, retenidos, percibidos o cobrados.

Art. 86 CNPT/ Art. 3 Reglamento Cierre de Negocios

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Cierre se realiza por 5 das naturales de

oficinas y planta de operaciones.

Se deben asumir todas las obligaciones

laborales.

La AT desconoce cualquier traspaso, despus de iniciado

proceso sancionatorio.

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Formalidades

La ejecutaran al menos 2

funcionarios de la AT y un polica.

Se debe levantar acta de todo lo

actuado y firmarla.

Hora del cierre

8.00 am a las 04.30 pm.

Se debe procurar que sea cuando haya

menos personas dentro del local.

Cosas perecederas

Se solicita que se coloquen en lugar

apropiado.

Si hay animales vivos, debern ser

puestos a disposicin del interesado.

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SANCIONES. INFRACCIONES MATERIALES POR: ART. 81 CNPT

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Omisin de ingresos no presentacin de declaraciones-. Omisin?

Empleo de datos falsos, incompletos, inexactos, de los cuales se derive un impuesto menor o un mayor saldo a favor.

Inclusin de gastos, costos, descuentos, exenciones, pasivos, pagos a cuenta, crditos, retenciones, pagos parciales, beneficios fiscales inexistentes o mayores.

Diferencias aritmticas: si resulta un valor equivocado o se apliquen tarifas distintas de las fijadas legalmente.

Inexactitud?

Compensacin o devolucin de sumas inexistentes o mayores de las que correspondan.

Compensacin

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Regla

50% sobre la base de la sancin que corresponda.

Infracciones graves

100% sobre la base de la sancin que corresponda

Infracciones muy graves

150% sobre la base de la sancin que corresponda

Siempre que la base de la sancin sea igual o inferior al equivalente de quinientos salarios base

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INFRACCIONES GRAVES ART. 81 CNPT

Ocultacin de datos a la Administracin Tributaria, - superior al 10% de la base de la sancin

OCULTACIN:

i. No se presenten declaraciones.

ii. Se presenten declaraciones en las que se incluyan hechos u operaciones inexistentes o con importes falsos, o

en las que se omitan total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro dato

que incida en la determinacin de la deuda tributaria

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INFRACCIONES MUY GRAVES ART. 81 CNPT

Medios fraudulentos

i. Las anomalas sustanciales en la contabilidad y en los libros o los registros establecidos por la normativa tributaria. ii. El empleo de facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados iii. La utilizacin de personas o entidades interpuestas cuando el sujeto infractor, con la finalidad de ocultar su identidad, haya hecho figurar a nombre de un tercero, con o sin su consentimiento, la titularidad de los bienes o derechos

por accin u omisin defraude con el propsito de obtener para si o un tercero un beneficio patrimonial evadiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o ingresos a cuenta de retribuciones en especie u obteniendo indebidamente devoluciones o disfrutando beneficios fiscales de la misma forma

Conducta sancionada

Base: defraudacin

alcance los 500 SB

(C.199.700.000)

DELITO UNICO. FRAUDE A LA HACIENDA PBLICA. ART. 92 CNPT

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