cuestionario del control de calidad

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Cliente revisado Ejercicio

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INSTITUTO DE CENSORES JURADOS DE CUENTAS DE ESPAÑA

CUESTIONARIO DEL CONTROL DE CALIDAD ÍNDICE 1. INTRODUCCIÓN 2. ACLARACIONES 3. DESARROLLO DEL CONTROL DE CALIDAD

3.1. Principios y normas deontológicas: Independencia 3.2. Control de calidad interno del auditor

3.2.1 Independencia e incompatibilidades 3.2.2 Formación y capacidad profesional 3.2.3 Aceptación y continuidad de clientes 3.2.4 Consultas internas y externas 3.2.5 Supervisión y control de trabajos 3.2.6 Inspección interna del control de calidad

3.3. Revisión de los papeles de trabajo

3.3.1. Archivo permanente

3.3.1.1 Contrato de auditoría 3.3.1.2 Control interno- Evaluación actualizada anualmente 3.3.1.3 Carta de manifestaciones - Anual

3.3.2. Archivo corriente

3.3.2.1 Planificación y programas de trabajo 3.3.2.2 Control interno- Pruebas de cumplimiento 3.3.2.3 Revisión analítica 3.3.2.4 Áreas de auditoría (pruebas sustantivas)

3.4 Informe de auditoría

3.5 Cuentas anuales

3.5.1 Balance de situación 3.5.2 Cuenta de pérdidas y ganancias 3.5.3 Estado de flujos de efectivo 3.5.4 Estado de cambios en el patrimonio neto 3.5.5 Memoria

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1. INTRODUCCIÓN

Las directrices que se exponen en este documento sobre el control de calidad a realizar por las Corporaciones representativas de auditores, en los términos establecidos en el apartado 3 del artículo del articulo 22 de la Ley 19/1988, de 12 de Julio, de auditoría de cuentas, modificado por la Ley 44/2002, de 22 de Noviembre de Medidas de Reforma del Sistema Financiero, se han fijado en virtud del contenido de la Recomendación de la Comisión de la Unión Europea “Control de calidad de la auditoría legal en la UE: requisitos mínimos” ( 15 de Noviembre de 2000), y adaptado a la nueva normativa aplicable con la entrada en vigor del nuevo PGC. 2. ACLARACIONES

1. Este “Cuestionario del Control de Calidad” recoge de forma resumida los aspectos a considerar por el revisor. En cualquier caso, si de la revisión surgen excepciones de relevancia, habrán de ponerse de manifiesto de forma detallada en los apartados de comentarios del propio cuestionario o en un Anexo al efecto.

2. Con respecto a la primera parte, relativa al control de calidad interno del auditor, se pretende abarcar todos

aquellos aspectos que pudieran ser objeto de revisión, valorando los criterios que habrían de ser imprescindibles para las medianas y pequeñas entidades de auditoría y los auditores a título individual. Se han tenido en cuenta las directrices fijadas en la Resolución, de 16 de marzo de 1993, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se publica la Norma Técnica de control de calidad, completadas en los aspectos que se han considerado necesarios con otras normas de carácter internacional y aplicadas por las Corporaciones, con las modificaciones correspondientes, basadas en la experiencia práctica de los dos últimos años de revisión y en el tamaño de la práctica profesional del ejerciente individual o sociedad de auditoría.

3. Por lo que se refiere a la planificación del trabajo, el revisor deberá llegar al convencimiento de que la

planificación es adecuada para cubrir el riesgo de auditoría y que existe consistencia entre la planificación, la programación y la ejecución de su trabajo.

4. La relación de las distintas áreas que no es exhaustiva. Por ello queda abierto el criterio del revisor para valorar

circunstancias especiales. No obstante, como práctica general, el revisor habrá de comprobar que se cumple con la realización de las pruebas previstas y que éstas son adecuadas a los objetivos fijados en el programa de auditoría.

5. Con respecto al apartado relativo a la revisión del informe de auditoría, y de acuerdo con su contenido, se debe

concluir sobre la claridad y comprensión del informe de auditoría y poner de manifiesto cualquier circunstancia que a juicio del revisor pudiera afectar a dichas cualidades.

6. De acuerdo con lo establecido en la normativa de auditoría de cuentas, el revisor podrá tener acceso a la

información base en la que se fundamente cualquiera de las conclusiones que se deriven de los papeles de trabajo del auditor, cuando lo estime necesario en el ejercicio de su trabajo de revisión. A juicio del revisor, se obtendrá fotocopia de los papeles de trabajo que soporten las deficiencias más relevantes observadas durante la revisión.

3. DESARROLLO DEL CONTROL DE CALIDAD Siguiendo la Recomendación de la Comisión a la que se ha hecho referencia anteriormente, el control de calidad se va a centrar en cuatro puntos de revisión:

3.1. Principios y normas deontológicas: independencia. 3.2. Control de calidad interno del auditor. 3.3. Revisión de los papeles de trabajo. 3.4. Informe de auditoría. 3.5. Cuentas anuales

3.1. PRINCIPIOS Y NORMAS DEONTOLÓGICAS: INDEPENDENCIA

COMENTARIOS: No desarrollado a la espera del desarrollo reglamentario de la normativa aplicable.

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3.2. CONTROL DE CALIDAD INTERNO DEL AUDITOR

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3.2.1 Independencia, integridad y objetividad. Existe manifestación escrita por parte del ejerciente individual o de los socios de la sociedad de auditoría sobre los siguientes aspectos:

1. Que no se han realizado trabajos, relativos a la llevanza material o preparación de los documentos contables o estados financieros de la entidad auditada, incluyendo la memoria y las cuentas anuales.

2. Que no existen influencias o intereses ajenos a los profesionales que puedan comprometer y condicionar tanto la objetividad del auditor en la ejecución de su trabajo, como la libertad de expresar su opinión profesional.

3. Que con respecto a la Empresa o Entidad que solicita el encargo de auditoría, no existe ninguno de los supuestos de incompatibilidad establecidos en el artículo 8 de la Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas, modificado en los apartados 1, 2, 3 y 5 por el artículo 51 de la Ley de Medidas de Reforma del Sistema Financiero (Ley 44/2002, de 22 de noviembre) u otros supuestos de incompatibilidad establecidos en otras disposiciones legales. Con el cambio normativo del PGC hay que prestar atención a la posible incompatibilidad que puede supone realizar y revisar determinados cálculos.

4. La percepción de honorarios derivados de la prestación de servicios de auditoría y distintos del de auditoría a un solo cliente, siempre que estos constituyan un porcentaje indebidamente elevado del total de los ingresos anuales del auditor de cuentas, considerando la media de los últimos cinco años.

5. En su caso, y en relación con la clientela del despacho o sociedad de auditoría, tiene información: a) Para cada uno de los socios, de que no se incurre en ninguno de los supuestos de

falta de independencia, objetividad o incompatibilidad, contemplados en la legislación vigente o requerida por normas de carácter profesional.

b) Que permita determinar que el personal que interviene en los trabajos de auditoría es independiente en relación con los mismos.

c) Que permita determinar que se han tomado las acciones oportunas, cuando el ejerciente individual o alguno de los socios de la sociedad de auditoría o de miembros de la cadena de mando, se coloque en cualquiera de las limitaciones previstas en la legislación.

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3.2.2 Formación y capacidad profesional. OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Proporcionar una seguridad razonable de que el profesional y su personal tiene la formación y capacidad necesarias que le permitan cumplir adecuadamente las responsabilidades que se le asignen. Este objetivo implica el asegurar que la asignación de personal a los trabajos, su contratación y su promoción y desarrollo profesional son adecuados. El ejerciente individual o en sociedad con otros auditores tiene la obligación de establecer un programa de formación profesional continuada que ayude a mantener los estándares de calidad requeridos en la prestación de los servicios a los clientes. Cada profesional tiene la responsabilidad personal de lograr y mantener el nivel de conocimiento y de competencia técnica requerida para completar debidamente el trabajo que se le encomienda desarrollar.

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3.2.3. Aceptación y continuidad de clientes. OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Existencia de un proceso documentado de la toma de decisión sobre la aceptación y continuidad de los clientes, teniendo en consideración la independencia del auditor, la capacidad para proporcionar un servicio adecuado y la integridad de la Dirección y accionistas del cliente.

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3.2.4 Consultas internas y externas. OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Tener la seguridad razonable de que, cuando sea necesario, el auditor solicita la ayuda de personas u organismos, internos o externos, que tengan los niveles adecuados de competencia, juicio y conocimientos para resolver aspectos técnicos.

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3.2.5 Supervisión y control de trabajos. OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Proporcionar seguridad razonable de que la planificación, ejecución y supervisión del trabajo se han realizado cumpliendo con las NTA.

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3.2.6 Inspección interna del control de calidad. OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Proporcionar mediante inspecciones periódicas, internas o externas, una seguridad razonable de que los procedimientos implantados para asegurar la calidad de los trabajos están consiguiendo los objetivos señalados en los apartados anteriores.

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3.3 REVISIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

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3.3.1. ARCHIVO PERMANENTE OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que contiene información apropiada y útil durante un periodo largo de tiempo y que es parte integrante de los papeles de auditoría de cualquiera de los años auditados.

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3.3.1.1. CONTRATO DE AUDITORÍA OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que para cada auditoría de cuentas existe un contrato de auditoría o carta de encargo (CACE) con las características, forma y contenido adecuados para cumplir con el requisito de la NTA (Ver Guía de Actuación del ICJCE nº 16).

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3.3.1.2. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que se ha estudiado, evaluado y dejado evidencia suficiente en la documentación de auditoría de los sistemas de control interno de la entidad auditada.

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3.3.1.3. CARTA DE MANIFESTACIONES OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que el auditor ha solicitado y obtenido, en su caso, la carta de manifestaciones de la Dirección de acuerdo con la NT específica (adaptada convenientemente a las circunstancias, la Circular nº E 18/2009 puede ser una referencia) y si la Dirección se negara a entregarla que se ha considerado en el informe la importancia de tal limitación.

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3.3.2. ARCHIVO CORRIENTE

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3.3.2.1. PLANIFICACIÓN Y PROGRAMAS DE TRABAJO OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que la planificación incluye:

Una estrategia global en base al objetivo y alcance del mandato.

Que se planifica y se documenta adecuadamente el plan de auditoría teniendo en cuenta, al menos:

Una adecuada comprensión del negocio de la entidad, del sector en el que opera, la naturaleza de las transacciones y la identificación, si procede, de los riesgos derivados del deterioro de la situación patrimonial de las entidades ante la crisis económico financiera.

Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la uniformidad con la que han sido aplicados, así como los sistemas utilizados para registrar las transacciones.

El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado en los sistemas de control interno.

La determinación de las cifras de importancia relativa (teniendo en cuenta las adaptaciones oportunas como consecuencia de los cambios en la estructura del NPGC)

La determinación de la naturaleza, alcance y momento de ejecución de las pruebas a realizar.

La preparación de un programa de auditoría escrito.

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3.3.2.2. CONTROL INTERNO-PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que se han seguido los procesos para probar uno o más controles de los que se incluyen en una transacción en particular y que se han probado todos aquellos controles en los cuales se intenta confiar como parte de la estrategia global de auditoría.

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Refª PTs

3.3.2.3. REVISIÓN ANALÍTICA OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que hay evidencia de que se han realizado pruebas sobre la razonabilidad de los saldos de las cuentas o clases de transacciones incluyendo comparaciones de los importes registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor, así como explicaciones de fluctuaciones anormales y de variaciones entre las cifras o saldos de periodos comparables.

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3.3.2.4. ÁREAS DE AUDITORÍA- PRUEBAS SUSTANTIVAS NATURALEZA, MOMENTO, ALCANCE Y EVIDENCIA

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3.3.2.4.1. GESTIÓN CONTINUADA OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD

Asegurarse que se dio adecuada consideración y estudio a las condiciones de continuidad de la empresa auditada que permitan concluir que existen motivos suficientes para aceptar que los estados financieros, preparados en una fecha determinada, pueden considerarse en base al principio de empresa en funcionamiento considerando la situación de crisis económico financiera y el riesgo de dificultades financieras, incumplimiento de cláusulas contractuales, descensos de ventas, beneficios y flujos de tesorería, pérdidas en el valor de los activos..etc .

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3.3.2.4.2. ÁREA: HECHOS POSTERIORES OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD

Asegurarse de que se ha dejado evidencia suficiente y adecuada de la revisión de las actividades del cliente desde la fecha de las cuentas anuales hasta la fecha de emisión del informe de auditoría, y que se ha evaluado el efecto que sobre las cuentas anuales pudiera tener un hecho posterior de importancia significativa.

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3.3.2.4.3. ÁREA: INMOVILIZADO INTANGIBLE

Saldo al cierre del ejercicio

% del total del activo

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OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD

Asegurarse de que se ha dejado evidencia suficiente y adecuada en los papeles de trabajo para cumplir con los objetivos de auditoría:

Que las partidas así clasificadas son bienes que además de cumplir la definición de activos y los criterios de registro contable son susceptibles de ser separados de la empresa y vendidos, cedidos, entregados para su explotación, arrendados o intercambiados o bien surgen de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.

Que se ha evaluado la razonabilidad de la vida útil (definida o indefinida) fijada por la empresa así como la documentación soporte que esta tenga para justificarlo.

En el caso de que la vida útil sea indefinida se han verificado todos los factores relevantes y no hay un límite previsible del periodo a lo largo del cual se espera que genere entradas de flujos para la empresa y se ha verificado que no se ha amortizado pero se ha analizado el eventual deterioro del activo, siempre que existan indicios y al menos anualmente.

En el caso de haberse activado gastos de investigación y desarrollo, se ha verificado que cumplen las siguientes características; tienen motivos fundados de éxito técnico y de rentabilidad, están específicamente individualizados por proyectos y cuyo coste está claramente establecido para que pueda distribuirse en el tiempo, verificándose la razonabilidad de la vida útil establecida y que se esté amortizando en un periodo no superior a cinco años.

Que no se han activado gastos de establecimiento, marcas, listas de clientes o partidas similares generadas internamente.

Que el fondo de comercio no se está amortizando contablemente y se ha comprobado que ha sido sometido a la comprobación del deterioro de su valor y éste no se ha revertido.

Que se ha verificado si se ha dotado la reserva correspondiente según la amortización fiscal del Fondo de Comercio y se ha comprobado su incidencia a efectos del cálculo del impuesto sobre sociedades.

Que los activos son objeto de amortización y éstos se aplican uniformemente, sobre bases razonables, siendo verosímil que el saldo neto será recuperado con cargo a beneficios futuros.

Que se ha revisado que el valor contable del bien no supera su importe recuperable y en caso contrario que la empresa ha procedido a deteriorar el bien por los importes correctos.

Que, en los casos en los que sea necesario, el auditor se haya asegurado de que el cliente está en posesión de un titulo válido.

Que se han registrado adecuadamente las adiciones, retiros y traspasos del inmovilizado.

Que en relación con los activos objeto de arrendamiento financiero, en los que la entidad actúa como arrendador, clasificados como en inmovilizado intangible según su naturaleza, la entidad ha recibido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los mismos y dichos activos están valorados por el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual de los pagos mínimos acordados durante el plazo del arrendamiento (incluida la opción de compra cuando no haya duda sobre su ejercicio) y calculados al inicio del mismo.

Que en relación con los activos objeto de arrendamiento financiero, en los que la entidad actúa como arrendatario, clasificados como en inmovilizado intangible según su naturaleza, la entidad no ha transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los mismos y dichos activos están valorados por su coste, según las reglas generales.

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COMENTARIOS: 3.3.2.4.4. ÁREA: INMOVILIZACIONES MATERIALES



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Asegurarse que se ha efectuado y evidenciado el trabajo de auditoría suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de la auditoría:

Que el coste o la base que se utilice para su contabilización es adecuado y se está aplicando uniformemente.

Que las adiciones, retiros y traspasos son válidas.

Que los distintos elementos se clasifican adecuadamente como activo o como gastos del ejercicio.

Que se han aplicado en la forma apropiada unos coeficientes de amortización idóneos para todos los elementos, de acuerdo con un método aceptado que guarde relación con el del ejercicio anterior.

Que se han identificado los activos totalmente amortizados.

Que es factible que el curso normal de las operaciones de la empresa permita recuperar el valor neto según libros verificando que el importe recuperable ha sido correctamente calculado (el mayor entre el valor razonable menos gastos de venta y su valor en uso) y en el caso de que el valor contable supere a su importe recuperable el bien ha sido deteriorado.

Que están identificados los elementos afectos a alguna garantía u obligación.

Se ha tenido en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones, amortizándola hasta el periodo en que medie la gran reparación.

En los inmovilizados que necesiten un período superior a un año para estar en condiciones de uso, se han incluido como mayor precio de adquisición los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento y que han sido girados por el proveedor o son préstamos u otro tipo de financiación ajena, directamente atribuible a la adquisición, fabricación o construcción.

Que en caso de existir permutas, el auditor ha dejado constancia en sus papeles de trabajo, las características del tipo de permuta realizada (comercial y no comercial), y de su correcta valoración.

Que en caso de existir aportaciones de capital no dinerarias está documentado el registro a valor razonable en el momento de la aportación.

Que el auditor ha evaluado que los arrendamientos cumplen con la definición dada en la NRV 8ª determinando si se trata de arrendamientos operativos o financieros (con o sin opción de compra).

Que en relación con los activos objeto de arrendamiento financiero, en los que la entidad actúa como arrendador, clasificados como en inmovilizado material según su naturaleza, la entidad ha recibido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los mismos y dichos activos están valorados por el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual de los pagos mínimos acordados durante el plazo del arrendamiento (incluida la opción de compra cuando no haya duda sobre su ejercicio) y calculados al inicio del mismo.

Que la carga financiera total se ha distribuido a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devenga, aplicando el tipo de interés efectivo

Que en relación con los activos objeto de arrendamiento financiero, en los que la entidad actúa como arrendatario, clasificados como en inmovilizado material según su naturaleza, la entidad no ha transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios

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inherentes a la propiedad de los mismos y dichos activos están valorados por su coste, según las reglas generales.

COMENTARIOS: 3.3.2.4.5. ÁREA: INVERSIONES INMOBILIARIAS.



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Asegurarse que se ha efectuado y evidenciado el trabajo de auditoría suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditoría:

Que se cumplen los mismos criterios que para el inmovilizado material.

Se trata de activos no corrientes que son inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos o su venta en el curso ordinario de las operaciones.

COMENTARIOS: 3.3.2.4.6. ÁREA: INVERSIONES FINANCIERAS E INVERSIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y

ASOCIADAS A CORTO Y LARGO PLAZO

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Asegurarse de que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditoría :

Que las inversiones existen y son propiedad del cliente y sus rendimientos, junto con las ganancias o pérdidas en su venta, están debidamente contabilizados, teniendo en cuenta que la empresa dará de baja un activo financiero o parte del mismo cuando se hayan transferido de manera sustancial los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad.

Que el valor está debidamente determinado, atendiendo a la clasificación establecida en el PGC, de manera que a efectos de valoración inicial se cumple la regla general de valor razonable y en relación a valoraciones posteriores se están aplicando los cuatro criterios establecidos y respaldados debidamente por la intención de la dirección:

Coste amortizado: para prestamos y partidas a cobrar e inversiones mantenidas hasta vencimiento. Con corrección por deterioro de los activos.

Valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias: para activos financieros mantenidos para negociar, otros activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias.

Valor razonable con cambios en patrimonio neto: para activos financieros disponibles para la venta, hasta que el activo financiero cause baja del balance y se deteriore en que pasará a imputarse a pérdidas y ganancias. Con corrección por deterioro de los activos.

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Coste: para inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas, con corrección por deterioro de los activos.

Que en caso de existir derivados, éstos están correctamente contabilizados y presentados y que las cuentas anuales incluyen la información y desgloses necesarios.

Que las inversiones dadas en garantía están identificadas.

Que se han identificado los saldos de disponibilidad restringida.

Que en el caso de existir instrumentos financieros híbridos (aquellos que combinan un contrato principal no derivado y un derivado implícito), la empresa, cuando proceda según PGC habrá presentado y valorado por separado el contrato principal y el derivado implícito.

Que en los instrumentos de cobertura del valor razonable, los cambios de valor del instrumento de cobertura y de la partida cubierta atribuible al riesgo cubierto se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Que en los instrumentos de cobertura de flujos de efectivo, la parte de ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que se haya determinado como cobertura eficaz se reconoce transitoriamente en patrimonio neto, imputándose a pérdidas y ganancias en el ejercicio que la operación cubierta prevista afecte al resultado.

Si la cobertura corresponde a una transacción prevista que termine en el reconocimiento de un activo o pasivo no financiero, los importes registrados en el patrimonio neto se incluirán en el coste del activo o pasivo cuando sea adquirido o asumido.

INVERSIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A LARGO PLAZO



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Refª PTs

INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO



INVERSIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A CORTO PLAZO



SI NO N/A

Refª PTs

INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO



COMENTARIOS:

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3.3.2.4.7. ÁREA: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA



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Asegurarse de que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditoría :

Se trata de activos no corrientes cuando la recuperación de su valor no será por el uso continuado del bien, si no a través de su venta y cumplen los requisitos establecidos en la norma para su clasificación en este epígrafe: el activo está disponible en sus condiciones actuales para la venta inmediata y esta es altamente probable

Que la valoración en el momento de su clasificación en esta categoría se ha realizado por el menor entre el valor contable y el valor razonable menos costes de venta recogiéndose si procede la corrección valorativa por deterioro.

Que mientras se mantenga en esta clasificación no se amortiza pero sí se dotan las oportunas correcciones valorativas para garantizar que el valor contable no exceda del valor razonable menos los gastos de venta.

Que si el activo dejara de cumplir los requisitos para ser clasificado en este epígrafe, se ha reclasificado en la partida de balance que corresponda valorado al menor importe entre el valor contable anterior a su clasificación y su valor recuperable.

COMENTARIOS:

3.3.2.4.8. ÁREA: EXISTENCIAS



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Asegurarse de que se ha realizado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditoría:

Que las existencias están debidamente presentadas.

Que se ha verificado si son de ciclo largo o corto.

Que los anticipos a proveedores están debidamente identificados.

Que el corte de operaciones se ha realizado satisfactoriamente.

Que están debidamente valoradas:

Valor inicial: se ha deducido cualquier descuento, rebaja en el precio o similar así como los intereses incorporados al nominal de los débitos.

En el caso de existencias que necesiten un periodo de fabricación superior al año, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción los gastos financieros devengados según las normas establecidas para el inmovilizado material.

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Que es fiable la acumulación de costes en las cuentas de productos en curso.

Que al hacer las depreciaciones necesarias se ha tomado el valor neto realizable apropiado.

Que se han determinado y valorado adecuadamente las partidas de poco movimiento, estropeadas u obsoletas.

Que los resúmenes están correctamente calculados.

Que el método de valoración es uniforme con el aplicado en ejercicios anteriores.

Que las existencias pignoradas están debidamente identificadas.

Para los contratos a largo plazo:

Que es fiable la acumulación de costes en las cuentas de productos en curso de tales contratos.

Que los beneficios o pérdidas de los productos en curso correspondientes a tales contratos se han contabilizado en base a estimaciones fiables de costes hasta su terminación.

COMENTARIOS: 3.3.2.4.9. ÁREA DE DEUDORES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR



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Asegurarse de que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditoría:

Que los clientes y deudores comerciales representan importes debidos al final del ejercicio.

Que no se han omitido de los registros contables importes significativos que se adeudan al final del ejercicio.

Que los clientes y deudores comerciales se han valorado inicialmente al precio de la transacción (valor razonable) mas los costes directamente imputables o a valor nominal cuando no tengan vencimiento superior al año, ni tipo de interés contractual y el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo y a efectos de elaboración del saldo a cierre del ejercicio el saldo estará valorado por su coste amortizado (importes pendientes de cobro, teniendo en cuenta los reembolso producidos en el ejercicio y las imputaciones por intereses devengados efectuadas a la cuenta de resultados).

Que el corte de operaciones es satisfactorio.

Que la corrección valorativa por el deterioro de valor de créditos comerciales (insolvencias de clientes y otros deudores) se corresponde con la diferencia entre el valor del saldo en libros y el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados, aplicando el tipo de interés efectivo calculado al inicio de la operación

Que se ha hecho una provisión adecuada para cubrir pérdidas potenciales derivadas de compromisos de ventas.

COMENTARIOS:

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3.3.2.4.10. ÁREA: PERIODIFICACIONES A CORTO PLAZO



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Asegurarse de que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de la revisión:

Que se han reconocido y presentado adecuadamente en las cuentas anuales.

Que han sido valorados apropiadamente.

COMENTARIOS: 3.3.2.4.11. ÁREA: EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LIQUIDOS



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Que los saldos al final del ejercicio se han reflejado correctamente en las cuentas anuales.

Que se han identificado los saldos de disponibilidad restringida.

En el caso de existir inversiones a corto plazo de gran liquidez, estas sean convertibles en efectivo, con un vencimiento no superior a tres meses desde la fecha de adquisición, que no tengan riesgos significativos de cambio de valor y que formen parte de la política de gestión normal de la tesorería de la empresa.

COMENTARIOS: 3.3.2.4.12. ÁREA: PATRIMONIO NETO

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Asegurarse de que se ha hecho y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir los objetivos de auditoría:

FONDOS PROPIOS


% del total del pasivo y patrimonio

Que el capital social se ha registrado correctamente al cierre del ejercicio.

Que se han incluido correctamente en las cuentas anuales todos los cambios en el capital social.

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Que todos los cambios en el capital autorizado o emitido han sido debidamente autorizados.

Que la empresa ha cumplido todos los requisitos, restricciones y otras condiciones aplicables al capital social según lo dispuesto en los estatutos, escritura de constitución y demás normativa legal.

Que se ha mantenido correctamente el registro detallado de accionistas y se han anotado en él todas las emisiones, transferencias o amortizaciones de acciones habidas durante el ejercicio.

Que los dividendos propuestos o declarados se han revelado correctamente en las cuentas anuales; que han sido debidamente autorizados, y que se han cumplido todos los requisitos, restricciones y otras condiciones aplicables a dividendos establecidas por la normativa legal, los estatutos, escritura de constitución y otros contratos de préstamo, etc.

Que los dividendos a cuenta han sido debidamente autorizados y recogidos en las cuentas anuales.

Que las reservas están correctamente registradas, al final del ejercicio y que se han cumplido todos los requisitos, restricciones y otras condiciones aplicables señaladas en los estatutos, escritura de constitución y en la normativa legal.

Que se ha verificado, en su caso, la reserva para fondo de comercio.

Que se han revelado correctamente todos los movimientos, debidamente autorizados, habidos en las cuentas de reservas.

Que han sido correctamente contabilizados y valorados los restantes elementos de los fondos propios.

Que en caso de que la empresa tenga instrumentos de patrimonio propio, están clasificados dentro del patrimonio neto (en el epígrafe de acciones y participaciones en patrimonio propio, caso de que correspondan a participaciones en su capital), o en el resto de los casos minorando el epígrafe de otros instrumentos de patrimonio neto. En caso de tratarse de acciones propias de la sociedad dominante, se ha dotado la correspondiente reserva.

COMENTARIOS:

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AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR



Que incluye los cambios en valoraciones posteriores en el valor razonable de Activos financieros disponibles para la venta hasta que el activo cause baja en el balance o se deteriore, momento en el que se imputará a pérdidas y ganancias. No obstante, se habrán registrado en pérdidas y ganancias las correcciones valorativas por deterioro de valor y las pérdidas y ganancias que resulten por diferencias de tipo de cambio en activos monetarios en moneda extranjera, así como los intereses calculados según el tipo de interés efectivo y de los dividendos entregados.

Que en el caso de existir reclasificaciones de activos financieros incluidos inicialmente en la categoría de mantenidos hasta el vencimiento (por cambios de intención o por la venta de un importe significativo), dicho activo reclasificado, junto con el resto de los activos financieros de la categoría de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, se reclasificarán a la categoría de disponibles para la venta y se valorarán por su valor razonable. La diferencia entre el importe por el que se registró y su valor razonable se reconocerá directamente en patrimonio neto y se aplicarán las reglas relativas a activos disponibles para la venta.

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Que incluye las operaciones de cobertura relativas a flujos de efectivo (la parte de ganancia o pérdida del instrumento de cobertura determinado como cobertura eficaz se reconocerá transitoriamente en el patrimonio neto, imputándose a pérdidas y ganancias en el ejercicio en que la operación cubierta afecte al resultado o en su caso al activo o pasivo no financiero que resulte adquirido o asumido).

Que incluye operaciones de cobertura de la inversión neta en negocios en el extranjero: Para las operaciones de cobertura de inversiones netas en negocios conjuntos que carezcan de personalidad jurídica independiente y para sucursales en el extranjero, los cambios de valor de instrumentos de cobertura atribuibles al riesgo cubierto se reconocerán transitoriamente en el patrimonio neto imputándose a la cuenta de pérdidas y ganancias en el ejercicio en que se produzca la enajenación o disposición por otra vía de la inversión neta en el negocio extranjero.

Que los ajustes por cambios de valor se han recogido netos del efecto impositivo.

COMENTARIOS:

SI NO N/A

Refª PTs

SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS




Comprobar que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditoria:

Que la subvención, donación o legado recibido es reintegrable (registrada como pasivo hasta que adquieran la condición de no reintegrable) o no reintegrable ( inicialmente a patrimonio neto o a fondo propio)

Que en caso de tratarse de subvenciones no reintegrables se ha contabilizado como ingreso e imputado a patrimonio neto, reconociéndose posteriormente en la cuenta de pérdidas y ganancias según un plan sistemático correlacionado con los gastos derivados de la subvención atendiendo a su finalidad.

Que los ajustes efectuados se han recogido netos del efecto impositivo.

Que en el caso de subvenciones no reintegrables otorgada por socios o propietarios, se ha registrado directamente en los fondos propios sin reconocer el ingreso, salvo en caso de tratarse de empresas del sector público que, en caso de recibir la subvención de la empresa dominante para financiar actividades de interés público o general se tratará como si hubieran sido concedidas por un tercero.

COMENTARIOS:

Auditor nº ROAC


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3.3.2.4.13. ÁREA: PROVISIONES A LARGO PLAZO



SI NO N/A Refª PTs


Comprobar que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditoría:

Que se han registrado todas las provisiones para riesgos y gastos a la fecha del balance no existiendo más conceptos que deberían provisionarse y no lo han sido.

Que todas las provisiones han sido registradas por el importe correcto en base a las estimaciones realizadas para el cálculo de las mismas que han sido verificadas por el auditor y se encuentran correctamente clasificadas.

COMENTARIOS:

SI NO N/A

Refª PTs

3.3.2.4.14. ÁREA: DEUDAS A CORTO Y LARGO PLAZO



Que se ha registrado todo el pasivo a largo plazo existente a la fecha del balance y la parte de estas deudas con vencimiento a corto plazo figurarán en el pasivo corriente.

Que el valor está debidamente determinado, atendiendo a la clasificación establecida en el PGC , de manera que a efectos de valoración inicial se cumple la regla general de valor razonable y en relación a valoraciones posteriores se están aplicando los criterios establecidos:

Coste amortizado: para préstamos y partidas a pagar.

Valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias: para pasivos financieros mantenidos para negociar, y pasivos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias.

Que todos los intereses cargados o acumulados se han registrado correctamente en el ejercicio.

Que se ha cumplido con lo establecido en relación con los bonos y obligaciones en las escrituras de emisión o cualquier otro acuerdo con respecto al endeudamiento.

Que se han identificado los bonos u otras deudas a largo plazo que están garantizados mediante un derecho sobre el activo de la empresa.

Que en caso de existir instrumentos financieros compuestos (instrumentos financieros no derivados que incluye simultáneamente componentes de pasivo y de patrimonio), se han presentado y valorado por separado sus componentes distribuyendo el valor en libros inicial asignando al componente de pasivo el valor razonable de un pasivo similar, y al componente de patrimonio la diferencia entre el importe inicial y el valor asignado al componente de pasivo. Los costes se distribuirán en la misma proporción.

DEUDAS A LARGO PLAZO



Auditor nº ROAC


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DEUDAS A CORTO PLAZO



COMENTARIOS:

SI NO N/A Refª PTs

3.3.2.4.15. ÁREA: DEUDAS CON EMPRESAS DEL GRUPO A CORTO Y LARGO PLAZO



Que se cumplen con los requisitos establecidos en la NECA 13 para que las entidades con las que se mantienen estos saldos puedan considerarse empresas del grupo multigrupo o asociadas.

Que se ha registrado todo el pasivo a largo plazo existente a la fecha del balance y la parte de estas deudas con vencimiento a corto plazo figurarán en el pasivo corriente.

Que el valor está debidamente determinado, de acuerdo con lo previsto en las correspondientes normas.

DEUDAS CON EMPRESAS DEL GRUPO MULTIGRUPO Y ASOCIADAS A LARGO PLAZO



DEUDAS CON EMPRESAS DEl GRUPO MULTIGRUPO Y ASOCIADAS A CORTO PLAZO



COMENTARIOS: 3.3.2.4.16. ÁREA: PERIODIFICACIONES A LARGO PLAZO



SI NO N/A Refª PTs


Comprobar que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de la revisión:

Que se han registrado los importes de los anticipos recibidos a cuenta de futuras ventas o prestaciones de servicios a largo plazo.

Auditor nº ROAC


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COMENTARIOS:

3.3.2.4.17. ÁREA: PASIVOS VINCULADOS CON ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS

PARA LA VENTA



SI NO N/A Refª PTs



Que se han recogido los pasivos vinculados a activos no corrientes, así como otros pasivos corrientes o no incluidos en un grupo enajenable de elementos cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta, en lugar de por su uso continuado, incluidos los que formen parte de una operación interrumpida que se hubiera clasificado como mantenida para la venta.

COMENTARIOS: 3.3.2.4.18. ÁREA: PROVISIONES A CORTO PLAZO



SI

NO N/A Refª PTs



Que se ha efectuado la provisión correspondiente por posibles pérdidas derivadas de compromisos de compras.

Que se ha hecho provisión suficiente por obligaciones conocidas cuyo importe no puede determinarse exactamente.

COMENTARIOS: 3.3.2.4.19. ÁREA: ACREEDORES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR



SI NO N/A Refª PTs

Auditor nº ROAC


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OBJETIVOS DEL CONTROL DE CALIDAD

Asegurarse de que se ha desarrollado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditoría:

Que se han contabilizado todas las obligaciones contraídas con los proveedores y acreedores comerciales al final del ejercicio.

Que el valor está debidamente determinado, de manera que a efectos de valoración inicial se cumple la regla general de valor razonable y en relación a valoraciones posteriores se está aplicando el criterio de coste amortizado

Que representan obligaciones reconocidas y están razonablemente establecidas.

Que el corte de operaciones es satisfactorio.

COMENTARIOS:

3.3.2.4.20. ÁREA: PERIODIFICACIONES A CORTO PLAZO



SI NO N/A Refª PTs



Que se han reconocido, presentado y valorado adecuadamente en las cuentas anuales.

COMENTARIOS: 3.3.2.4.21. ÁREA: VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS


SI NO N/A Refª PTs

Cumplimiento, en general, de las NTA:

Verificaciones efectuadas:

¿Es el alcance adecuado?

¿Es la evidencia suficiente y adecuada?

El trabajo realizado, ¿respalda la conclusión a la que se llegó?

COMENTARIOS: 3.3.2.4.22. ÁREA: APROVISIONAMIENTOS


SI NO N/A Refª

Auditor nº ROAC


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PTs

Cumplimiento, en general, de las NTA:

Verificaciones efectuadas en las partidas de compras y variación de existencias:

¿Es el alcance suficiente?



COMENTARIOS: 3.3.2.4.23 ÁREA: GASTOS DE PERSONAL


SI NO N/A Refª PTs

Cumplimiento, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría:

Verificaciones efectuadas:

¿Es el alcance adecuado?



COMENTARIOS: 3.3.2.4.24 ÁREA: OTRAS CUENTAS DE RESULTADOS


SI NO N/A Refª PTs

Comprobar la evidencia del examen efectuado en:

Partidas excepcionales.

Otros ingresos de explotación.

Servicios exteriores.

Otros gastos de gestión corriente.

Los gastos por alquiler registrados corresponden exclusivamente a contratos de arrendamiento operativo.

Resultados financieros.

Operaciones interrumpidas.

COMENTARIOS:

Auditor nº ROAC


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3.3.2.4.25. MONEDA EXTRANJERA

SI NO N/A

Refª PTs



Que las partidas monetarias se han convertido inicialmente al tipo de cambio vigente a la fecha de realización de la transacción (opcionalmente al tipo de cambio medio del periodo, como máximo mensual, para transacciones de dicho intervalo) y posteriormente aplicando el tipo de cambio de cierre reconociendo las diferencias positivas y negativas en pérdidas y ganancias

En caso de activos financieros disponibles para la venta en moneda extranjera: verificar que se han valorado a coste amortizado en moneda extranjera calculando la variación de este valor entre el tipo de cambio a la fecha de la transacción y a la fecha de cierre del ejercicio. Ésta diferencia irá a pérdidas y ganancias y el resto de cambios a patrimonio neto.

Que las partidas no monetarias se han valorado inicialmente igual que las partidas monetarias y posteriormente:

Partidas no monetarias valoradas a coste histórico: se valorarán aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transacción.

Partidas no monetarias valoradas a valor razonable: se ha valorado al tipo de cambio de la fecha de determinación del valor razonable, reconociendo las diferencias de cambio a pérdidas y ganancias o a patrimonio según el PGC.

Que en la determinación del patrimonio neto de una empresa participada: comprobar que se ha aplicado el tipo de cambio de cierre al patrimonio neto y a las plusvalías tácitas existentes a esa fecha.

COMENTARIOS:

3.3.2.4.26 ÁREA FISCAL

SI NO N/A

Refª PTs

OBJETIVOS DEL CONTROL DE CALIDAD

Asegurarse que se ha desarrollado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditoría:

Que los impuestos aplicables se han reconocido y presentado adecuadamente en las cuentas anuales.

Que han sido valorados apropiadamente de acuerdo con los Principios y Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Que han sido verificados el cuadre de bases fiscales y contables de IVA e IRPF así como la correcta liquidación de estos impuestos

Que se ha verificado el cálculos y liquidación del impuesto sociedades y otros impuestos.

Que se ha verificado la correcta valoración y contabilización de los activos y pasivos por impuesto diferido.

Que se ha evaluado el efecto fiscal de la aplicación de la normativa contable: se ha verificado que los aumentos o disminuciones de reservas que se califican contablemente como ingresos y gastos devengados en el ejercicio se han integrado en la base imponible mediante ajustes positivos o negativos respectivamente.

Que se han descrito adecuadamente en la memoria.

COMENTARIOS:

Auditor nº ROAC


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3.3.2.4.27 GENERAL

SI NO N/A

Refª PTs

1. Si algún punto del Plan Global no ha sido aplicable o bien ha tenido que ser modificado, ¿se han indicado los motivos en los papeles de trabajo?

2. Con relación a los papeles de trabajo:

a) ¿están adecuadamente referenciados?

b) ¿su contenido es claro, completo y conciso?

c) ¿consta la fuente a partir de la cual se ha obtenido la información para efectuar cada una de las pruebas?

d) ¿se indica como se determina el alcance de las pruebas efectuadas?

e) ¿constan las conclusiones de cada una de las pruebas efectuadas así como la conclusión de cada área concreta?

f) ¿están soportadas dichas conclusiones con la evidencia obtenida para cada área?

g) ¿se indica quién preparó y revisó cada papel de trabajo, así como la fecha en la cuál se efectuó?

h) ¿se han cerrado adecuadamente todas las hojas de desarrollo de las pruebas?

3. En aquellos casos en los que el auditor al expresar una opinión sobre las cuentas anuales de una entidad deba utilizar el trabajo de otros auditores, ¿se ha regido por la Norma Técnica de Auditoría de Relación entre Auditores regulada en el BOICAC 53?.

4. ¿Se han referenciado a los papeles de trabajo una copia del borrador final de las cuentas anuales y se ha comprobado que ésta concuerda con las cuentas anuales definitivamente formuladas?.

5. ¿Se han comentado con la entidad los ajustes y reclasificaciones en su caso?.

6. ¿Han sido resueltos satisfactoriamente todos los puntos pendientes?.

7. Comprobar qué consideración se ha dado a los ajustes propuestos:

Aceptados por el cliente.

No aceptados por el cliente y su efecto material ¿Salvedad?.

No pasados por inmateriales- Efecto acumulado de los mismos

8. ¿Hay evidencia de que se han comunicado, si es aplicable, las debilidades significativas identificadas en el control interno de la entidad?.

COMENTARIOS:

Auditor nº ROAC


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3.4. INFORME DE AUDITORÍA

SI NO N/A

Refª PTs

La Circular E29/2009, ha publicado los modelos sugeridos de informes de auditoria en relación con las cuentas anuales de ejercicios posteriores al primer ejercicio social en que resultó de aplicación el nuevo Plan General de Contabilidad.

El control de calidad para cada trabajo de auditoría debe incluir, en relación con el informe de auditoría, los siguientes puntos:

1. Verificar que el informe de auditoría contiene los elementos básicos enumerados en la Norma Técnica 3.2.

2. Comprobar, en el caso de existir una limitación al alcance en el trabajo efectuado por el auditor de cuentas, que dicha limitación se pone de manifiesto en el párrafo de alcance, se describe en un párrafo intermedio y se concluye sobre su afectación al párrafo de opinión.

3. Comprobar, en caso de incluir un párrafo de énfasis en el informe de auditoría, lo siguiente:

Se refiere a algún asunto relacionado con las cuentas anuales e informado en la memoria, y reúne los requisitos fijados en las Normas Técnicas.

No afecta al párrafo de opinión.

4. Comprobar, en caso de incluir un párrafo de salvedad en el informe de auditoría, que la salvedad es significativa de acuerdo con la materialidad fijada por el auditor en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto.

5. Comprobar que la descripción de la salvedad no contenga comentarios que pudieran hacer pensar al lector que ésta ha quedado sin efecto o no tiene relevancia.

6. Comprobar que un párrafo intermedio no esté redactado, de tal suerte que se asemeje a una salvedad y que ésta no tenga referencia en el párrafo de opinión.

7. Comprobar que, cuando proceda, existe reexpresión de la información comparativa del ejercicio anterior, y que el informe de auditoria se ajusta al modelo propuesto en la Circular E29/2009- Guía 12.2 de junio 2009-

8. Comprobar que las circunstancias que han dado lugar a una opinión con salvedades, en caso que sean significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, se refieren a alguna de las siguientes:

Limitación al alcance del trabajo realizado.

Errores o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptadas, incluyendo omisiones de información necesaria.

Incertidumbre cuyo desenlace final no es susceptible de una estimación razonable.

Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y las normas contables generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior.

9. Comprobar que en el párrafo de opinión el auditor expone de forma clara y precisa su opinión sobre los siguientes extremos:

a) Si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada y han sido formuladas de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptadas en la normativa español

b) Si los principios y normas contables generalmente aceptados guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.

c) Si las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del

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SI NO N/A

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patrimonio y de la situación financiera de la entidad.

d) Opinión en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto (favorable, con salvedades, desfavorable) o una afirmación de que no se puede expresar una opinión y, en su caso, las causas que lo impidan.

10. Comprobar que la opinión emitida por el auditor es coherente con el contenido de los párrafos intermedios del informe.

11. Comprobar que la opinión emitida en el informe de auditoría se corresponde con la evidencia y los resultados obtenidos en la realización de los trabajos de auditoría, y que previamente se ha valorado en los papeles de trabajo.

12. Si la sociedad auditada presenta informe de gestión, verificar que el informe de auditoría incluye un párrafo adicional en el que se describa que el informe de gestión no forma parte integrante de las cuentas anuales y donde se concluya sobre la concordancia de la información contable del informe de gestión con la de las cuentas anuales.

13. Comprobar que el informe de auditoría no hace referencia a estados financieros o documentos contables que no han sido objeto de verificación.

14. Comprobar que el auditor ha evaluado el posible efecto en el informe de auditoría de la existencia de cambios de criterios y errores (con aplicación retroactiva) así como cambios en estimaciones contables recogidos en las cuentas anuales con los que no estuviera de acuerdo.

15. Se ha tenido en cuenta el efecto de las salvedades en ejercicios anteriores y su efecto en el ejercicio actual.

COMENTARIOS: 3.5. CUENTAS ANUALES Con relación a las cuentas anuales tomadas en su conjunto las comprobaciones a realizar son las siguientes:

SI NO N/A

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1. Asegurarse de que se ha dejado evidencia suficiente y adecuada de la revisión del contenido de cuentas anuales en el formato correspondiente, preparadas conforme al PGC aprobado por el Real Decreto 1514/2007 (Circular E23/2009)

2. ¿Se ha dejado evidencia de la solicitud de formulación de las cuentas anuales cuando se hubiera incumplido el plazo máximo de formulación que establece el artículo 171 del Texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas o de la legislación que le sea aplicable en su caso?

3. ¿Se ha comprobado que los estados financieros auditados que se adjuntan al informe de auditoría están debidamente identificados y que su presentación es la adecuada según las normas contables de aplicación?

4. ¿Se ha comprobado que los principios y criterios contables utilizados en la preparación de

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los estados financieros están debidamente descritos y se corresponden con los generalmente aceptados?

5. ¿Se ha comprobado que han depositado en el Registro Mercantil, de acuerdo con los plazos legalmente establecidos, las cuentas anuales de los dos ejercicios anteriores?

6. ¿se han introducido los nuevos estados contables de Estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo?

7. ¿se ha verificado que la empresa presenta el modelo de cuentas que le corresponde, normal o abreviado según los nuevos límites establecidos en la normativa?

3.5.1. BALANCE DE SITUACIÓN

1. ¿Se ha comprobado que el balance comprende, con la debida separación, los bienes y derechos que constituyen el activo de la empresa y las obligaciones y los fondos propios que forman el pasivo?

3.5.2. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

1. ¿Se ha comprobado que la cuenta de pérdidas y ganancias comprende, con la debida separación, los ingresos y los gastos del ejercicio y, por diferencia, el resultado del mismo?

3.5.3. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

1. Se ha comprobado que, en caso de proceder, el EFE se ajusta a lo dispuesto en el PGC e incluye,

a. Flujos de efectivo de las actividades de explotación

b. Flujos de efectivo de las actividades de inversión

c. Flujos de efectivo de las actividades de financiación

3.5.4. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

1. Se ha comprobado que el ECPN se ajusta a lo dispuesto en el PGC e incluye

a. el estado de ingresos y gastos reconocidos y

b. el estado total de cambios en el patrimonio neto

2. Se ha comprobado que el Estado de ingresos y gastos reconocidos recoge los cambios en el patrimonio derivados de:

a. Resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias

b. Ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto de acuerdo con las normas de registro y valoración en el PGC

c. Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias, según los dispuesto en el texto del PGC

3.5.5. MEMORIA

1. ¿Se ha valorado la información financiera que figura en la memoria de acuerdo con el contenido de mínimos que establece el P.G.C.?

2. ¿Se ha comprobado que la memoria contiene toda la información que a juicio del revisor se considera relevante para la comprensión de las cuentas anuales, con el fin de que éstas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa?

3. ¿Se ha comprobado que la memoria informa en los términos establecidos en el P.G.C.

Auditor nº ROAC


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sobre empresas de grupo y asociadas, transacciones con partes vínculadas y, en su caso, sobre las remuneraciones de la alta dirección y de los administradores?

4. ¿Se ha comprobado que la memoria informa en los términos establecidos en otra normativa aplicable, en su caso, a la sociedad auditada? Por ejemplo, entre otros:

LSA (art 127 ter. y 200) Ley del Mercado de Valores (art. 114) ISS (deducciones y bonificaciones y operaciones acogidas al régimen especial de

fusiones, escisiones, etc.) Planes sectoriales (PGC Constructoras, Inmobiliarias, Asistencia Sanitaria,

Sector Vitivinícola, Aseguradoras, Sin Fines Lucrativos, Cooperativas, Sector Financiero, etc.)

COMENTARIOS:

El revisor: ……………… (Firma)

(Localidad y fecha)

cuestionario del control de calidad

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