costos por orden
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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Educación a Distancia. Huancayo. Impresión Digital SOLUCIONES GRAFICAS SAC Jr. Puno 564 - Hyo. Telf. 214433
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INDICE GENERAL
UNIDAD TEMÁTICA1
LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EMPRESAS
COMPETITIVAS 9
1. Contabilidad de Costos en tiempos de hoy
2. La cadena de valor ………….los productos o servicios de una empresa
3. Funciones del contador en una empresa
4. La contabilidad de costos
5. Costo beneficio de instalar un sistema de contabilidad en una empresa
6. Diversos costos
7. Desembolsos y acumulaciones que se aplican al estado de resultados
8. Costos – gastos
9. Costos directos – costos indirectos / costos fijos y variables
10. Clasificación de los costos tomando como base el concepto de contabilidad de
costos
11. Estado de costos de ventas
12. Estado de costos de producción
13. Relación entre contabilidad financiera y la contabilidad de costos
14. Normas tributarias en su relación con los costos
UNIDAD TEMÁTICA2
FLUJO DE COSTOS – ELEMENTOS DEL COSTO 61
1. Flujo de Costos - elementos del Costo
2. Control y distribución de la carga fabril
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UNIDAD TEMÁTICA3
COSTOS INDUSTRIALES 89
1. Descripción de sectores
2. Empresa industrial
3. Contabilidad de costos Industriales
4. Diferencias contables entre empresa industrial y comercial
5. Rol de los Costos en una Firma Industrial.
6. Clasificación de los costos industriales o de acuerdo a la actividad industrial que
realiza.
7. Tratamiento y Contabilización de los Materiales.
8. Tratamiento y Contabilización de la Mano de Obra.
9. Tratamiento y Contabilización de la Carga Fabril
UNIDAD TEMÁTICA4
SISTEMA DE REGISTROS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
COSTOS DE SERVICIOS 131
1. Sistema Monista
2. Sistema Dualista
3. Costo de Servicios
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PRESENTACION El presente texto CONTABILIDAD DE COSTOS I, constituye material de apoyo a la asignatura del mismo nombre; pertenece al área de formación Especializada, es de carácter teórico-práctico y comprende el estudio de una correcta forma de registro de los actos económicos, que afectan a las empresas tanto en el sector público como privado , y que deben asentarse dentro de un orden lógico, a fin de que permitan una oportuna interpretación de los Estados Económicos y financieros Al finalizar la asignatura el estudiante estará en capacidad de comprender que los Costos no son una forma de Contabilidad; de ahí que es impropio confundir este tema con el de la Contabilidad Industrial, aunque ésta sea su mejor auxiliar, tampoco puede hablarse de una contabilidad de Costos, dado que los costos no son un campo de actividad donde se pueda desarrollar una forma de contabilidad, sino que representa una serie de procedimientos contables o no reales o estimados que el contador Público, encargado de la organización contable y financiera de las organizaciones, lleve a una labor de análisis y concentración o síntesis, de opinión profesional que permiten ampliar la confianza en las organizaciones. La Universidad Peruana Los Andes, Facultad de Ciencias Administrativas y Contables, en especial la Carrera Profesional de Contabilidad, viene preparando al futuro Contador Público para que sea un profesional capaz de mejorar la organización de las unidades económicas, con la cual se presta enormes beneficios a la sociedad, de modo que si existe mejor organización en las unidades sociales, éstas podrán cumplir mejor con sus objetivos sociales. El estudiante que se prepara para ejercer la profesión de Contador público es una persona de cabal formación humanista, reflexivo y conocedor de su realidad y de si mismo para entender y responder a los cambios permanentes de su entorno en particular y frente a los retos que presenta su profesión en la sociedad actual. Por ello el presente módulo busca una coronación de los conocimientos de Contabilidad General y especializada, sobre bases matemáticas y estadísticas. El texto está organizado en cuatro fascículos: UNIDAD TEMÁTICAI. la Contabilidad de Costos en las Empresas Competitivas. UNIDAD TEMÁTICAII. Flujo de Costos/ Elementos del Costo III. Costos Industriales. IV. Sistema de registros de Contabilidad de Costos/Costos de Servicios Cada UNIDAD TEMÁTICAesta trabajado en referencia a objetivos e indicadores de logro por parte del alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas. Al final de cada UNIDAD TEMÁTICAse propone actividades, resúmenes y auto evaluaciones. Además de bibliografía que muy bien complementaria su aprendizaje.
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LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EMPRESAS COMPETITIVAS
OBJETIVO:
1. CONTABILIDAD DE COSTOS EN TIEMPOS DE HOY
A la contabilidad de costos se le llama frecuentemente contabilidad
administrativa, ¿por qué? Porque los contadores de costos consideran
a los administradores; dentro de la misma organización, como los
usuarios principales de la información contable, esto es como sus
clientes internos. Por todo el mundo, los
administradores están cada vez más conscientes de
la importancia de la calidad y oportunidad de los
productos y servicios que venden a sus clientes
externos. A su vez, los contadores cada día se
vuelven más sensibles a la calidad y lo oportuno de
la información contable que solicitan los
administradores.
• Comprender los términos aplicables a la contabilidad de costos.
• Diferenciar la contabilidad financiera de la contabilidad de costos
• Entender los objetivos de los costos en las empresas. • Conocer la clasificación de los costos • Aplicar la normas tributarias a la contabilidad de costos
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2. LA CADENA DE VALOR ………….LOS PRODUCTOS O SERVICIOS DE UNA EMPRESA
La Contabilidad Moderna de Costos ayuda a los administradores a
desarrollar sus actividades mediante la Cadena de Valores, la cual
es la secuencia de funciones comerciales añadidos a los productos
o servicios de una organización.
ACTIVIDAD 1? 1) Presente un análisis a todas las funciones de la cadena de
valor
3. FUNCIONES DEL CONTADOR EN UNA EMPRESA
El contador es el principal ejecutivo de
Contabilidad Administrativa, como de
Contabilidad Financiera, denominado de
clase o de representación internacional, son
capacitados y actualizando su disciplina en
los negocios al reportar e interpretar los
datos relevantes, ejerce una fuerza o
Estrategia y Administración
Investigación y Desarrollo
Diseño Producción Mercadotecnia Distribución Servicio al cliente
Contabilidad Moderna de Costos o Contabilidad Administrativa
¿Qué funciones se llevan a cabo en Investigación y Desarrollo?
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influencia que motiva a la administración hacia la toma de
decisiones basada en una información.
Los Contadores Administrativos desarrollan tres funciones
importantes:
a) Conservan Información: Involucra su acumulación y el
reporte de los resultados a todos los niveles de la
administración, son responsables de su integridad de la
información reportada.
b) Atención de la Dirección: Cálculo de la diferencia entre un
resultado real y una cantidad presupuestada para un reporte
de desempeño.
c) Solución de Problemas: Explicación de la forma en que
puede evitarse un costo excesivo en un contrato general.
a. Propósitos Fundamentales de la Contabilidad
El Sistema de Contabilidad es el principal, y el de mayor
credibilidad en el sistema de información cuantitativa en
la mayoría de sus organizaciones. Este sistema debe
proporcionar información para cuatro propósitos
fundamentales:
Propósito 1: Reportes rutinarios internos a los
administradores para:
a. La planeación de costos y control de costo de
operaciones
b. La evaluación del desempeño del personal y sus
actividades
Propósito 2: Informes internos rutinarios para los
administradores sobre la rentabilidad de productos,
clientes, categorías de marcas, canales de distribución y
demás. Se utiliza esta información para tomar decisiones
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en la asignación de recursos, y en algunos casos para
decidir sobre precios.
Propósito 3: Informes internos no rutinarios
a los administradores para decisiones
estratégicas y tácticas sobre asuntos como
la formulación de políticas globales y
planes a largo plazo, desarrollo de nuevos
productos, investigación de equipos, y órdenes o
situaciones especiales.
Propósito4: Reportes externos por medio de la emisión de
estados financieros a los inversionistas. Accionistas y
Gobierno y otros interesados externos. Para satisfacer los
propósitos externos, los negocios deben reportar ingresos
y costos de inventarios, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados que guían la
Contabilidad Financiera.
b. La Gerencia requiere Información
Es el funcionario con mayor autoridad para controlar las
operaciones financieras de una organización, su responsabilidad
recae en cuatro áreas: Contraloría/ control financiero, tesorería,
impuestos, Auditoría interna. Para una estrategia comercial
deberá requerir:
a. Mejorar el servicio al cliente / calidad de producto
b. Enfocarse en los negocios centrales
c. Reducir costos
d. Desarrollar nuevos productos
e. Enfocarse en competencia centrales
f. Entrar a nuevos mercados
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4. LA CONTABILIDAD DE COSTOS Para definir con más exactitud la definición de Contabilidad de
Costos se mencionará algunos conceptos de costistas quienes
consideran lo siguiente:
Ralph s. Polimeni: Define que la Contabilidad de Costos se
relaciona principalmente con la acumulación y análisis de la
información para uso interno, con el fin de ayudar a la Gerencia
en la Planificación, Control y la Toma de Decisiones.
Erick Kohler: Define que es una rama de la contabilidad que trata
de la clasificación, contabilización, distribución recopilación e
información de los costos corrientes y en perspectiva.
National Association of Accountants (NAA): Es una técnica o
método para determinar el costo de un proyecto, proceso o
producto utilizado por la mayor parte de las entidades legales
de una sociedad o específicamente recomendado por un grupo
autorizado de contabilidad.
Las definiciones anteriores sobre la contabilidad de costos son
similares relacionado con la estructura y el fin que persigue, por
tal motivo mencionaremos de igual forma una opinión al
respecto; manifestando que la Contabilidad de Costos es una
ramificación de la Contabilidad General, su objetivo es estudiar,
Contabilidad de Costos Contabilidad Administrativa Contabilidad Financiera
Propósito 1 Propósito 4
Propósito 2
Propósito 3
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analizar razonablemente los eventos económicos con relación a
la producción, la administración, distribución y financiero
informando a la gerencia para tomar decisiones adecuadas.
a. Necesidades de Contabilidad de Costos en la Organización
Es de suma necesidad para la organización describir las acciones y procurar satisfacer a los clientes, mediante la reducción y control de sus costos, por decisiones tomadas obliga posteriormente a realizar cambios adecuados y necesarios, un ejemplo es la disposición de la planta, el alcance del movimiento físico
de los materiales o materias primas necesarias para la producción ; pero estas acciones se deben tomar cuando comienza la producción que incurre en los costos reales de manejo de materiales.
Logran reducirse los costos de manejo de materiales si se efectúa un análisis cuidadoso cuando se diseña la disposición de la planta, lo mismo que por el diario manejo eficiente de materiales mientras se realiza la producción.
Los objetivos relevantes que se obtiene por la necesidad de la Contabilidad de costos tendremos lo siguiente:
a. Determinar la producción equivalente b. Determinar los costos unitarios c. Valuar las producciones y los inventarios de la
producción en proceso d. Generar información a la Gerencia para ayudar en
la planeación, evaluación, control de las operaciones
e. Proporcionar información suficiente y oportuna a la gerencia para la toma de decisiones
f. Generar informes para determinar las utilidades proporcionando el costo de los productos vendidos
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g. Contribuir a la planeación de las utilidades, elección de alternativas por parte de la dirección proporcionando los costos de la producción, distribución, administración y financiero.
h. Contribuir a la elaboración de Presupuestos, programas de Venta, Producción, Administración y Financiero.
5. COSTO BENEFICIO DE INSTALAR UN SISTEMA DE
CONTABILIDAD EN UNA EMPRESA
Se debe tener un criterio de
escoger, entre las alternativas de
Sistemas de Contabilidad para
alcanzar las metas que se ha
proyectado la organización
juntamente con los costos de los
mismos sistemas. Analizaremos
algunos casos que se presentan por
lógica en la adquisición de nuevos sistemas de contabilidad que
siempre estarán fijados al costo y el beneficio que se espera
alcanzar.
Los costos incluidos en la compra de un nuevo sistema de
contabilidad abarcan programas educativos para el usuario así
como el costo de compra del nuevo sistema. Los costos de la
educación de los usuarios de un sistema , con frecuencia, , son
considerables, especialmente cuando esos usuarios deben
invertir mucho tiempo para aprenderlo.
Como clientes, los administradores compran un sistema de
contabilidad administrativo más elaborado cuando se percatan
que los beneficios esperados exceden lo que creen serán sus
costos espectados. Aunque los beneficios toman diversas
formas, pueden resumirse como el juego de decisiones
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colectivo que mejor logre el alcance de las metas
organizacionales.
Consideremos la instalación del
primer sistema presupuestal de una
empresa. Con anterioridad, la compañía
probablemente había estado utilizando
algún registro de libros históricos y poca
planeación formal. Un beneficio
fundamental en la instalación del
sistema presupuestal es que obliga a los administradores a
planear con mayor formalidad. Podrán tomar decisiones
diferentes, más provechosas, que las que se hubieran generado
al usar sólo un sistema histórico. Así los beneficios esperados
exceden los costos esperados del nuevo sistema presupuestal.
Reconocemos que la medición de estos costos y beneficios rara
vez resulta fácil, por tanto, usted querrá llamar este enfoque
guía conceptual en lugar de guía práctica. No obstante, el
enfoque costo: beneficio proporciona un punto de partida para
analizar virtualmente todos los temas de contabilidad.
La Decisión depende de las Circunstancias Al aplicar el enfoque costo-
beneficio se realiza una
pregunta clave ¿Qué,
cuánto estaríamos
dispuestos a pagar por un
sistema en comparación
con otros? Por ejemplo al
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adquirir una computadora clásica u otra de marca vemos
que algunas personas podrán adquirir la de marca y otras
personas las computadoras clásicas o de reventa. La
elección en conclusión para obtener beneficio y costo,
estará supeditada a las circunstancias especiales o
específicas: de tal manera es importante considerar el
recurso humano y económico, como el mismo sistema
puede funcionar en una y no en otra, las personalidades y
las culturas difieren entre ambas organizaciones.
Es común mencionar entonces que los costos y beneficio no
pueden evaluarse por separado, la diversidad de
operaciones que se presentan en el ámbito contable
siempre se tomarán decisiones sobre el costo y beneficio
favorables para la satisfacción de los clientes y de las
organizaciones.
6. DIVERSOS COSTOS La contabilidad de costos es una herramienta para la toma de
decisiones de los diferentes comportamientos de los costos. Por
ello la necesidad de conocer los diversos tipos de costos a fin de
darle el peso indispensable y útil según el enfoque que le da
cada empresa.
a. POR LA FUNCIÓN
� COSTOS DE PRODUCCIÓN.- Son los que se
generan en el proceso de transformar las
materias primas, se integra por sus tres
elementos de producción: materia prima
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directa, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación.
� COSTOS DE DISTRIBUCIÓN.- Se
produce en el área que se encarga de
llevar los productos terminados desde la
empresa hasta los consumidores,
(sueldos y prestaciones de los
trabajadores del departamento de
ventas, comisiones a vendedores,
publicidad, etc.
� COSTOS ADMINISTRATIVOS.- Se producen en el área
administrativa, relacionados con la dirección y manejo de
las diversas operaciones generales de la empresa,
(sueldos y prestaciones del director general, del personal
de finanzas, tesorería, de contabilidad, etc.)
b. POR SU IDENTIFICACIÓN
� COSTOS DIRECTOS.- Son los que se
pueden identificar o cuantificar
plenamente con los productos o en las
áreas específicas (las materias
primas directas y la mano de obra
directa).
� COSTOS INDIRECTOS.- Son los que no se pueden
identificar o cuantificar con exactitud con los
productos o las áreas específicas (materia prima
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directa, mano de obra indirecta, depreciaciones,
combustibles y lubricantes, energía eléctrica, etc.
c. POR EL PERÍODO EN QUE SE LLEVAN A LOS
RESULTADOS
� COSTOS INVENTARIABLES (Costos).- Estos costos
están relacionados con la producción, se incorporan
a los inventarios de materias primas, producción en
proceso y productos terminados , los cuales serán
reflejados como activo del balance general. Los
costos del producto se refleja en el estado de
resultado.
� COSTOS NO INVENTARIABLES (GASTOS)estos
costos se identifican con intervalos de tiempo y no
con los productos elaborados, estos gastos se
relacionan con la función operativa y se reflejan en
el estado de resultados en el período en que se
incurren.
� COSTOS FIJOS.- Son costos que permanecen
constantes durante el período determinado,
independientemente de los cambios registrados en
el volumen de operaciones realizadas (materia
oprima indirecta, mano de obra
indirecta, depreciaciones cuando el
método que se aplica es fijo,
sueldos a los vendedores, etc.)-
� COSTOS VARIABLES.- Son costos
cuya magnitud cambia en razón
directa del volumen de las
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operaciones realizadas (materia prima directa,
mano de obra directa, depreciaciones cuando el
método aplicado no es fijo, comisiones a los
vendedores, etc.)
� COSTOS SEMIFIJOS, SEMIVARIABLES O MIXTOS.-
Son costos que tiene elementos fijos como
variables, como la energía eléctrica que siempre
hay un costo fijo aunque no haya producción, y a
medida que se incrementa la producción sus costos
se incrementan, sueldos comisiones de los
vendedores en la mayoría de los casos se les asigna
un sueldo base hasta la venta de un número
determinado de unidades, una vez que se ha
logrado dicho número , por las siguientes ventas
futuras se pagan un porcentaje específico.
d. POR EL MOMENTO EN QUE SE DETERMINAN LOS
COSTOS
� COSTOS HISTÓRICOS.- Los
costos se determinan con
posterioridad a la conclusión
del período de costos.
� COSTOS PREDETERMINADOS.-
Estos costos se determinan
anticipadamente a la
conclusión del período de
costos o durante el transcurso
del mismo período (costos
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estimados y costos estándar).
� COSTOS ESTIMADOS.- Son los costos que se
predeterminan antes de que ocurran, para
predeterminarlos se toma como base los costos
históricos, según la empresa lo que puede costar un
producto.
� COSTO ESTÁNDAR.- Son costos predeterminados
cuidadosamente que según la empresa debe costar
un producto o la operación de un proceso durante
un período de costos, toma como base ciertas
condiciones de eficiencia, condiciones económicas y
otros factores propios de la misma.
e. POR SU FORMA O COSTO TOTAL
� COSTO PRIMO.- Son costos incurridos cuantificables
e identificables con facilidad en la elaboración de los
productos, los componen la materia prima directa y
la mano de obra directa.
� COSTO DE CONVERSIÓN.- Es la sumatoria de los
costos de la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación incurridos en el proceso de
transformación o convertir la materia prima directa
en un producto terminado.
f. POR LA FUNCIÓN EN LA RELEVANCIA QUE TIENEN
EN LA TOMA DE DECISIONES
� COSTOS RELEVANTES.- Son los costos que pueden
ser incluidos por una decisión por una decisión. Son
costos esperados que difieren entre cursos
alternativos de acción. Es todo costo pertinente a la
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decisión que se va a tomar, o sea todo costo que es
útil y necesario para tomar una decisión sobre la
base de varias alternativas. Por lo tanto es el costo
del cual no se puede prescindir a la hora de tomar
la decisión.
También son los costos que pueden evitarse o
eliminarse como consecuencia de la elección entre
dos o más alternativas. En resumen podemos decir
que todos los costos son relevantes, con excepción
de aquellos costos que incurren en forma definitiva,
llamados también costos extinguidos y los costos
futuros que no difieren entre varias alternativas de
costos.
� COSTOS NO RELEVANTES.- Llamados también
costos sumergidos, independientemente de la
decisión que se tome, el resultado o
comportamiento del costo será el mismo por lo que
en el momento de tomar o analizar la decisión da lo
mismo considerarlo o no. Todo costo estimado no
sufrirá variación alguna cualesquiera sea la
alternativa que se escoja.
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7. DESEMBOLSOS Y ACUMULACIONES QUE SE APLICAN AL
ESTADO DE RESULTADOS
Todos los desembolsos o acumulaciones que incluyen sobre el
Estado de Resultados pueden tratarse de tres maneras:
1. Los desembolsos pueden “gastarse” o compararse con los
ingresos en el período en el cual se producen.
Los contadores tratan de esta manera los gastos que no son
de fábrica, o sea los de Mercadotecnia, Venta,
Distribución y Gastos Administrativos.
2. Los desembolsos pueden “capitalizarse” como activo o
fijo, gastos o cargos diferidos u otros activos, y después
depreciarse, amortizarle o agotarse.
Tales cargos son:
a. “Gastados” en el período incurrido si no se
relacionan con la producción.
b. “Inventariados” como costo de producto si no se
relacionan con la producción, o más bien, con funciones
que no son de fabricación.
La asignación de los cargos de depreciación y
amortización al inventario se establecen nuevamente
como activo o se capitalizan.
3. Los desembolsos pueden ser “inventariados” o tratados
como costos de productos que, cuando sean vendidos, se
convertirán en el renglón de costos de artículos vendidos
en el estado de resultados.
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DIAGRAMA DEL MOVIMIENTO DE LOS TRES TIPOS DE DESEMBOLSO
Y ACUMULACIONES HACIA EL ESTADO DE RESULTADOS
a. EL PRODUCTO COMPARADO CON LOS COSTOS DEL
PERÍODO
La utilidad del negocio se deriva de un proceso de igualación
reflejado en la siguiente ecuación:
Donde:
U= Utilidad V= Ventas Cpr= Costo del producto Cpe= Costo del período
Costos de Costos de Fabricación y Costos que Fabricación Costos que no son de no son de
Fabricación fabricación
Desembolsos o acumulaciones aplicables al estado de ingresos
Costos inventariados o del producto (materia prima, mano de obra directa, gasto de fabricación)
Activo fijo, Edificios,
maquinaria y equipos de entregas
Renglones de gastos (sueldos administr. Publicidad almacenamiento, asuntos legales)
Costos del producto Depreciación, agotamiento o amortización
Gastos del período
Costos de Productos vendidos
Gastos de mercadotecnia, ventas, distribución, gastos generales y administrativos
U = V - Cpr - Cpe
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b. LOS COSTOS DEL PRODUCTO
Son los costos de fábrica que se asignan a las utilidades
producidas estos costos se cargan a los inventarios
convirtiéndose en gastos luego de venderlos, hasta
entonces, se mantienen cuentas en inventario y aparecen
en el Balance y no en el Estado de Resultados.
c. LOS COSTOS DEL PERÍODO
Llamado también gastos, estos costos no corresponden al
proceso mismo de la fabricación y se carga a cada
período a medida que se van produciendo; incluyendo
Mercadotecnia, Venta, Distribución, Investigación y
Gastos Administrativos.
En conclusión podemos decir que, cuanto mayor sea la
proporción de costos totales asignado a los productos,
más preciso será el proceso de igualación será para medir
la utilidad. Anteriormente los contadores excluyeron de
los productos los costos que no son de fabricación por las
razones siguientes:
1. Los costos que no son de fabricación no se identifican
tan fácilmente con los productos, es relativamente
sencillo asociar el costo de las materias primas
utilizadas con los productos terminados, es mucho más
difícil relacionar el costo que representa operar un
camión de repartos o el tiempo y gastos de un
vendedor con los productos fabricados.
2. Los gastos que no son de fabricación, especialmente
los de ventas, mercadotecnia y distribución, suelen
producirse en algún momento después de haberse
fabricado e inventariado los productos.
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3. Los costos que no son de fabricación tienden a
permanecer relativamente constantes de un período a
otro o al menos no fluctúan en cantidad en relación
con los niveles variables de la producción de la fábrica.
4. Si se trataran los costos que no son de fabricación
como costos de producto que pueden inventariarse, se
obtendría como resultado un aumento en los valores
del inventario.
Para la determinación de los costos de productos es
indispensable uno de los tres objetivos primordiales de la
Contabilidad de Costos, cuando se conocen los costos del
producto, el Estado de Resultados se ajusta a la ecuación
de igualación en la forma siguiente:
Ventas obtenidas durante el período 500
Menos: (Costo de Ventas) (300)
Utilidad Bruta 200
Menos: Costos o gastos del período (50)
Utilidad del período 150
Cuando falta sistema de Contabilidad de Costos, que
usualmente proporcionan los costos del producto, es
necesario, considerar los inventarios físicos iniciales y
finales, para determinar cuáles, entre los costos de
productos incurridos durante el período, son asignables a
las ventas y cuáles se aplican a las existencias no
vendidas.
En este caso el Estado de Resultados aparece así:
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Ventas durante el período 2000
Inventarios iníciales (físicos) 500
Mas: Costos de producto incurridos durante el
período
2500
Costos totales del producto asignables a las
ventas
(1500)
Menos: Inventarios finales (físicos) 1000
Costo del producto asignados a las ventas (500)
Utilidad bruta (200)
Menos: Costos o gastos del período 300
Utilidad del período
8. COSTOS – GASTOS
a. LOS COSTOS
Es la suma de las inversiones que se han efectuado en los
elementos que se emplea en la producción y venta de un
artículo o desarrollo de una función, también es un valor
agregado con el propósito de lograr algún beneficio
económico que producirá en el futuro utilidades.
ANALIZAREMOS CADA UNA DE LAS CLASES DE
COSTOS QUE SE NOS PRESENTA:
a) COSTO DE OPORTUNIDAD.- Se presenta cuando
tomamos la decisión para empeñarnos en una
determinada alternativa y nos olvidamos los
beneficios que nos ofrece otros costos, en ese caso
estamos perdiendo el beneficio, y deseamos la
mejor alternativa siguiente, o sea, es la acción
escogida, elegida, etc. Como queramos llamarles.
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b) COSTO DE DESPLAZAMIENTO O DE SUSTITUCIÓN.-
es aquel costo que fue escogida en su lugar ya sea
de un bien o de un servicio.
c) COSTO INCURRIDO.- son
valore de inversión realizados
exclusivamente en un lapso de
tiempo, sin incluir los de otro
ejercicio.
d) COSTO PRIMO.- se refiere a la suma de los
elementos directos del costo, es decir, la materia
prima directa y la mano de obra directa.
e) COSTO DE TRANSFORMACIÓN.- Son los costos
indirectos de producción y la mano de obra
directos.
f) COSTO DE PRODUCCIÓN.- Como ya sabemos está
formado por tres elementos básicos; la materia
prima directa, la mano de obra directa y los costos
indirectos de producción, que nos sirve para valuar
los almacenes de artículos terminados, los
inventarios de producción en proceso y el costo de
los productos vendidos.
g) COSTO DE ADMINISTRACIÓN.- Como su nombre lo
indica son ocasionados después de la entrega de los
bienes o servicios, hasta recepcionar su valor en
caja y aquellos comunes a la dirección de la
empresa no identificables como costos
de producción o costos de distribución.
h) COSTO DE DISTRIBUCIÓN.- Son las
erogaciones que se efectúan desde
que el artículo se ha terminado, el
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proceso de venta hasta llegar al consumidor.
i) COSTO FINANCIERO.- Son costos causados por el
financiamiento en la empresa como los intereses,
comisiones y cargos diversos por servicios
prestados principalmente por instituciones
bancarias.
j) COSTO TOTAL.- Está formado por el Costo de
Producción, costo de Administración, Costo de
Distribución, Costo Financiero y otros costos.
k) COSTO DE VENTAS.- Algunos autores mencionan
que es un término inapropiado porque también es
usado como costo de lo vendido; y como su nombre
indica es un costo total de las ventas o de haber
vendido, se debe sustituir por el
Costo de Adquisición de lo
vendido en caso de los
Comerciantes y Costo de
Producción de lo vendido
refiriéndose a los Industriales.
ACUMULACIÓN Y ASIGNACIÓN DE COSTOS
Un sistema de costeo se da en dos etapas amplias como:
1. Acumula costos por medio de alguna clasificación, como
materias primas, mano de obra, combustible, publicidad o sea
es la recopilación de datos de costo en forma organizada
mediante un sistema de contabilidad.
2. Asigna estos costos a objetos de costos , es un término general que abarca
tanto:
a) El seguimiento de los costos acumulados a un objeto de costo
b) La adjudicación de costos acumulados a un objeto de costos
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b. LOS GASTOS
Los gastos son costos que se han aplicado contra el
ingreso de un período determinado. Los salarios de
oficina son gastos que se aplican al período durante el
cual se producen.
c. DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO
El término gasto, aplicable a la contabilidad de costos,
tiene dos criterios, el anglosajón y el latino. El primero
recomienda no utilizar el término gasto para ninguna de
sus cuentas, aduciendo que dicho
término es sinónimo de pérdida, es
decir, de una erogación o
desembolso no recuperable, de ahí,
que a lo que algunos conocen como
Gasto de Operación, el criterio
anglosajón recomienda Costos de
Distribución; es decir, este criterio
utiliza siempre el término costo.
El criterio latino, recomienda utilizar el término gasto
únicamente en las cuentas correspondientes del balance,
tales como Gasto de Constitución, Gasto de Instalación,
gastos de Constitución, etc. Y el término costo,
recomienda utilizarlo en las cuentas de resultados, tales
como Costos de Administración, Costos de Venta, Costos
Financieros.
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9. COSTOS DIRECTOS – COSTOS INDIRECTOS / COSTOS
FIJOS Y VARIABLES
a. COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
Vamos a distinguir la relación directa o indirecta con un
objeto de costos específicos
Los Costos Directos.- Están relacionados con el objeto de
costos y puede hacer un seguimiento de manera
económicamente factible.
Los Costos Indirectos.- Estos costos están relacionados
con el objeto de costos pero que no pueden hacerse un
seguimiento en forma económicamente factible, para ser
adjudicados (efectivo en costos) se utiliza un método de
adjudicación de costos que mejor prefiera la organización.
Podemos mencionar un
caso práctico sobre el costo de las
toallas utilizados en los diversos
baños de la planta estará
clasificado como un costo indirecto,
otro sería de que la empresa
decide enviar revistas, catálogos directamente a sus
clientes, en este caso será efectivo en costos por tal
motivo sería seleccionado como costo directo por los
cargos de mensajería.
Los administradores prefieren tomar decisiones sobre la base
de costos directos en lugar de costos indirectos por no
ser.
En resumen podemos mencionar que todos los costos que
incurriese la empresa será seleccionada primeramente, de
acuerdo a sus operaciones que realice la empresa.
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El Seguimiento de Costos.- Viene a ser la asignación de
costos directos al objeto de costos elegidos.
La Asignación de Costos.- Abarca tanto el seguimiento y
la adjudicación de costos.
La Adjudicación de Costos.- Es la imputación de los
costos indirectos al objeto de costos escogidos, elegido o
seleccionado.
Para realizar la clasificación dependerá de los objetos de
costos, como ya sabemos que un costo específico puede
ser tanto costo directo o costo indirecto, entonces al
clasificar nosotros lo haremos de la misma manera, o sea,
una clasificación directa e indirecta dependiendo de la
selección del objeto de costos. Ahora el objeto de costo
puede ser una operación definida estrechamente, a
grandes rasgos, definiciones vagas, precisas, o de amplia
definición, entonces dependerá mucho de las operaciones
que realice la empresa de bienes o servicios.
b. CARACTERÍSTICAS DE COSTOS FIJOS Y VARIABLES
Los Costos Fijos.-Son los costos que permanecen
constantes en su magnitud dentro de un período
determinado, independientemente de los cambios
registrados en el volumen de operaciones realizadas. Por
Seguimiento de costos Adjudicación de costos Asignación de costos
Costos Directos
Costos Indirectos
Objeto
de Costos
33
ejemplo: materias primas indirectas, mano de obra
indirecta, depreciaciones, sueldos a los vendedores, etc.
Los Costos Variables.- Son aquellos cuya magnitud cambia
en razón directa al volumen de las operaciones
realizadas. Por ejemplo: las materias primas puestas en
producción, las comisiones pagadas a vendedores, etc.
COMBINACIONES DE CLASIFICACIÓN DE COSTOS DIRECTOS/INDIRECTOS
Patrón de
comportamiento
de costos
Asignación de costos a
objetos de costo
Asignación de costos a
objetos de costo
Directo Indirecto
Variable
Objeto de Costos: Automóvil
ensamblado.
Ej. Llantas utilizadas en el
ensamble del automóvil
Objeto de Costos: Automóvil
ensamblado.
Ej. Costos de energía donde
su uso se mide solo en la
planta
Fijo
Objeto de Costos:
Departamento de
mercadotecnia
Ej. Costo anual del alquiler de
automóviles utilizados por los
representantes de ventas.
Objeto de Costos:
Departamento de
mercadotecnia
Ej. Cargo mensual por el
centro corporativo de
computación por la
participación de
mercadotecnia en los costos
corporativos de computación.
34
10. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS TOMANDO COMO BASE
EL CONCEPTO DE CONTABILIDDA DE COSTOS
Por su grado de conducta
Costos fijos Costos variables Costos mixtos
Por su grado de Control Costos Controlables Costos No Controlables
Por la Naturaleza de la Empresa
Costos por Ordenes Por clase Por ensamblaje
Costos por Procesos Por operaciones De Producción Conjunta
Por el Momento en que se Registran y Determinan
Costos Históricos
Costos Predeterminados
Estimados
Estándar
Circulantes Fijos Estadísticos Engranados
Por la Función a la cual se Aplica
Costos de Adquisición Costos de Explotación Costos de Producción Costos de Distribución Costos de Adición
Por el Control de los Materiales
Costos Completos
Inventario perpetuo de materiales
Costos Incompletos Global de materiales Analítico de materiales
Por los Elementos que Integran el Costo de la Producción
Costos absorbentes o tradicionales Costos marginales o costeo directo
Por la Empresa a la cual se aplican
Costos Comerciales Costos Industriales Costos Bancarios Costos Municipales Costos Estatales Costos Federales
Por el período que comprenden
Costos Diarios Costos Semanales Costos Mensuales Costos Bimestrales Costos Trimestrales Costos Semestrales Costos Anuales
Por el Aspecto Económico
Costos de Inversión Costos de Desplazamiento Costos Incurridos Costos Totales
35
� COSTOS CONTROLABLES O PROGRAMADOS.- Aquellos que
varían por decisiones de los directivos es decir, aumentan o
disminuyen por la toma de decisiones de los directivos, por Ej.:
Consumo de Materiales: Consumo de energía eléctrica,
consumo de combustible y lubricantes, etc.
� COSTOS NO CONTROLABLES O NO PROGRAMADOS.- Aquellos
que generalmente están en función del tiempo y de contratos o
compromisos contraídos tal es el caso por Ej. La renta del local:
Impuesto predial, etc.
� COSTOS DE EXPLOTACIÓN.-Aquellos que tienen por objeto
determinar el precio del costo unitario de compra de artículos
elaborados. Son aplicables a empresas comerciales.
� COSTOS DE ADQUISICIÓN.- Aquellos que tienen por objeto
determinar el costo unitario de extracción de recursos
renovables o no renovables. Ej.: Empresas mineras, petroleras,
etc.
� COSTOS DE PRODUCCIÓN.- Aquellos que están integrados por
tres elementos: material directo, salarios directos y cargos
indirectos de producción. Aplicables a empresas industriales de
transformación.
� COSTO DE DISTRIBUCIÓN O COSTOS QUE CREAN DEMANDA.-
Aquellos que tienen por objeto determinar lo que cuesta
administrar, vender y financiar un
producto o un servicio; estos a su
vez, pueden ser: costos
administrativos, costos de venta y
costos financieros. No hay que
confundir los costos de venta, con el costo de lo vendido o
costo de ventas netas.
� COSTOS DE ADICIÓN.-Aquellos unitarios que están integrados
por una parte proporcional de:
36
Otros gastos u (otros productos)
Provisión para el Impuesto sobre la Renta
Provisión para la Participación de Utilidades a los trabajadores
� COSTOS COMPLETOS.- Aquellos que controlan los materiales y
la producción por el procedimiento de inventario perpetuo.
� COSTOS INCOMPLETOS.- Aquellos que no emplean el
procedimiento de inventario perpetuo para el control de los
materiales y la producción.
� COSTOS ABSORBENTES O TRADICIONALES.- Cuando el costo
de transformación está integrado por el material directo, los
salarios directos y los cargos indirectos fijos y variables de
fabricación; es decir son costos que tratan de absorber dentro
del costo unitario de los productos la mayor cantidad de gastos
que les sea posible.
� COSTOS MARGINALES, VARIABLES O DIRECTOS.- Cuando el
costo de transformación está integrado por el material directo,
los salarios directos y los cargos variables de fabricación.
� COSTOS COMERCIALES.- Aquellos que se aplican a una
empresa comercial.
� COSTOS INDUSTRIALES.- Aquellos que se aplican a una
empresa industrial.
� COSTOS DIARIOS.-Aquellos que comprenden un día.
� COSTOS SEMANARIOS.- Aquellos que comprenden una
semana.
� COSTOS DE INVERSIÓN.- Aquellos que están representados por
un conjunto de recursos materiales, esfuerzos de trabajo,
capitales y tiempo medibles en
dinero y que intervienen directa o
indirectamente ene la producción.
� COSTOS DE DESPLAZAMIENTO.-
37
Conocidos como costos de sustitución son los que están
integrados por el costo de aquellas otras cosas que fueron
elegidos en su lugar. Ej.: Cuando un estudiante elige una
carrera de Licenciado en Derecho, en lugar de la de Contador
Público, entonces el no ser Contador Público, es el costo de la
carrera de Licenciado en Derecho.
� COSTOS INCURRIDOS.- Aquellos que están puramente habidos
en un período de costos determinado; luego entonces el costo
incurrido excluye costos que corresponden a otro período o
ejercicio de costos.
� COSTOS TOTALES.- Aquellos que están integrados por la suma
del costo de producción, del costo de distribución y del costo de
adición; es decir, la inversión necesaria para producir y vender
un artículo o suministrar un servicio.
11. ESTADO DE COSTOS DE VENTAS
a. CONCEPTO
Estado financiero que muestra lo que costó vender
determinados artículos en un período o ejercicio dad; o
bien.
Estado financiero dinámico que analiza el reglón de costo de
ventas netas de un estado de pérdidas y ganancias.
b. CARACTERÍSTICAS
a) En un estado financiero
b) Muestra el costo de las ventas neta o costo de lo
vendido
c) La información que proporciona este estado,
corresponde a un ejercicio determinado (dinámico).
c. DIVISIÓN MATERIAL
Encabezado
Destinado para:
38
a) Nombre de la empresa
b) Denominación de ser un estado de costo de ventas
netas, o bien, de alguno de los siguientes.
Estado de costo de lo vendido
Estado del costo de los ingresos netos
Estado de costo por servicio
c) El período o ejercicio correspondiente, por Ej.:
Del 1 de julio de 19 al 30 de junio de 2009; o bien, por
el año que terminó el 30 de junio del 2009.
Cuerpo
Destinado para:
Inventarios de productos terminados
Empresa Industrial
Costo de Producción
Inventarios de mercancías
Empresa Comercial
Compras netas de mercancías
Pie
Destinado para: Nombre y firma del contador,
auditor.
12. ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
a. CONCEPTO
Estado financiero que nos muestra lo que ha costado
producir, fabricar y elaborar, determinados artículos en
un período dado.
Estado financiero dinámico que analiza el renglón de costo
de fabricación de un estado del costo de ventas netas.
39
b. CARACTERÍSTICAS
a) Es un estado financiero
b) Muestra el costo de producción
c) La información corresponde a un ejercicio determinado
c. DIVISIÓN MATERIAL
Encabezado
Destinado para:
a) Nombre de la empresa
b) Denominación de ser un estado del costo de
producción o bien
Estado del costo de Fabricación
Estado del costo de Manufactura
c) El ejercicio correspondiente
Cuerpo
Destinado para:
a) Inventarios de productos en proceso
b) Materiales directivos consumidos
c) Salarios directos empleados
d) Cargos indirectos aplicados
Pie
Destinado para: Nombre y firma del contador,
auditor.
40
13. RELACIÓN ENTRE CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
a. LOS PROPÓSITOS PRINCIPALES DE LOS SISTEMAS
DE CONTABILIDAD
Información para 3 Ayuda propósitos
fundamentales 1. INFORMACIÓN
RUTINARIA, Ej.la
cafetería “El Buen Té
“supervisa
quincenalmente las
partidas de mano de
obra directa, e
insumos para
determinar el precio
de sus productos.
2. INFORMACIÓN NO
RUTINARIA, Ej.: la
textilería “Net” decide
hacer una auditoría
externa, acción que
nunca antes había
realizado.
3. INFORMACIÓN
EXTERNA, Ej.: El señor
Martínez decide invertir
en una empresa “X”
para lo cual solicita los
EEFF de dicha entidad,
para poder así
identificar los riesgos y
beneficios.
Contabilidad
Gerente
Coordinar Actividades
Administrar Actividade
41
b. CONTABILIDAD DE COSTOS Y SU RELACIÓN CON LA
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y FINANCIERA
Gerente Debe tomar decisiones
Contabilidad Administrativa � Información interna
Mide y presenta información
financiera y no financiera.
� No está restringida por los
principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Contabilidad Financiera � Información externa
� Información basada en los
principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Contabilidad de Costos � Brinda información que
se relaciona con el costo
de adquirir o consumir
recursos por parte de la
organización.
Áreas Áreas Áreas Áreas Áreas Áreas
42
c. DECISIONES DE PLANEACIÓN Y CONTROL
META META
Incluye Se apoya Apoya Retroalimentación
Estrategia Administrativa General
Administración de Costo
Sistema Contable Actividades del Gerente
Sistema Contable Sistema Contable
Fijar objetivos Formulación de la Misión y Visión Evaluar el entorno Evaluar el interior de la Empresa.
Decidir y Efectuar acciones Supervisar Evaluar el desempeño
Decisión Correcta Decisión
Contador
Funciones
SP ¿Qué es lo
mejor?
Evaluar el desempeño anterior
Buscar nuevas soluciones
RR ¿Cómo lo
estoy
EA ¿Qué oportunidades y
problemas debo examinar?
META
43
d. CONCEPTOS CLAVES DE LA CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA
Los contadores administrativos son muy importantes para
ayudar a la toma de decisiones a los Gerentes, es por eso
que necesita de ciertos conocimientos para desempeñar
mejor su trabajo y así poder ser más eficiente y útil para
el Gerente. Estos conceptos son:
Enfoque de Costo- beneficio.- Se puede decir que es el
conjunto de decisiones los cuales permiten ver que si es
necesario gastar ciertos recursos, debemos gastarlo
siempre y cuando este logre mejores resultados para la
empresa y así por medio de ello podamos alcanzar las
metas trazadas.
Ej.: Una compañía quiere adquirir un software contable.
Debido a que antes e utilizaba métodos menos
evolucionados y tediosos para llevar la contabilidad. Un
beneficio importante es que éste ayudará al contador a
ser más rápido y rentable su trabajo, lo cual le permitirá
tomar diferentes decisiones que ayudaran a salir adelante
la empresa. Por lo tanto podemos ver que el beneficio
esperado es mayor a los costos esperados.
CONCEPTOS CLAVES DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
> Gastos de recursos en:
Beneficios esperados
Costos esperados
Tecnología avanzada
Contador eficiente y rentable (apoyo en la toma de decisiones)
Inversión de recursos
44
Consideraciones técnicas y de comportamiento: Como
sabemos la tecnología es muy importante en estos
tiempos en los cuales van innovando distintos
instrumentos que son de gran utilidad para las empresas,
es por eso que se debe tener mayor consideración tanto
en las necesidades técnicas como en las necesidades
personales de los trabajadores.
Ej.: Se puede ver las necesidades de un trabajador que
labora en cierta empresa, ya que necesita instrumentos
técnicos para sí poder desarrollar un trabajo más rápido y
eficiente, es así que el contador administrativo tomo la
decisión de satisfacer dicha necesidad considerando que
será de gran ayuda apara la empresa. Pero se puede ver
otro caso en donde ha existido
cierto problema con un
trabajador, por lo cual se decide
conversar con este para ver lo
que sucedió. Este es una buena
opción ya que es preferible
averiguar antes de tomar una
decisión determinante.
Costos distintos para diferentes propósitos.- Los costos
no van a ser los mismos tanto para la información interna
como la externa. Es por eso que el contador
administrativo cree conveniente hacer dos informes con
distintos costos para sí poder tomar decisiones más
claras.
45
e. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL Y EL CONTADOR
ADMINISTRATIVO
Administración
General
Administración de línea
Administración de servicio
Logro de Objetivos
Director
Director de Operaciones
Director General de empresas
Contraloría
Adm. De
Ref. con
Auditoria
Tesorería
46
f. ETICA PROFESIONAL
14. NORMAS TRIBUTARIAS EN SU RELACIÓN CON LOS
COSTOS
a. DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
El código tributario en parte de su art. 62, relacionado con la
facultad de fiscalización, señala lo siguiente: La SUNAT
podrá autorizar los libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia,
vinculados asuntos tributarios. El procedimiento para su
autorización será establecido mediante Resolución de
Superintendencia.
Se aplica en:
ÉTICA PROFESIONAL
Obligación: Consigo mismo Con la Organización Con su profesión
Contabilidad Contabilidad Financiera
Normas de Conducta
Capacidad Objetividad Integridad Confidencialidad
47
A tal efecto, podrá delegarse en terceros la legalización de
los libros y registros ya mencionados.
Así mismo, la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia señalará los requisitos, formas,
condiciones y demás aspectos en que deberán ser
llevados los libros y registros mencionados.
b. DEL IMPUESTO A LA RENTA Nº 179-2004-EF
(08/12/2004)
El Texto Único Ordenado del Impuesto a la Renta nº 179-
2004-EF, parcialmente en su art. 20 precisa:
Por costo computable de los bienes enajenados, se
entenderá el costo de adquisición, producción o
construcción o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor en el
último inventario determinado
conforme a ley, ajustado de acuerdo a
las normas de ajuste por inflación con
incidencia tributaria, según
corresponda.
a. Se entiende por costo de adquisición a la
contraprestación pagada por el bien adquirido,
incrementadas en las mejoras incorporadas con
carácter permanente y los gastos incurridos con
motivo de su compra tales como:
Gastos de despacho
Derechos aduaneros
Instalación
Montaje
48
Comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajente con motivo de la adquisición o enajenación
de bienes
Gastos notariales
Impuestos y derechos pagados por el enajenante
Otros gastos que resulten necesarios para colocar a
los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados económicamente.
En ningún caso los intereses formarán parte del costo
de adquisición.
b. El costo de producción o construcción, es el costo
incurrido en la producción o construcción del bien, el
cual comprende:
Los materiales directos utilizados
La mano de obra directa
Los costos indirectos de fabricación o construcción
El artículo 62º, de esta misma norma, precisa lo
siguiente:
Los contribuyentes, empresas o
sociedades que, en razón de la actividad
que desarrollen, deban practicar
inventario, valuarán sus existencias por su
costo de adquisición o producción
adoptando cualquiera de los siguientes
métodos, siempre que se apliquen
uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O
MÓVIL)
c) Identificación específica
49
d) Inventario al detalle o por menor
e) Existencias básicas
El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes,
empresas o sociedades, en función a sus ingresos
anuales o por la naturaleza de sus actividades,
obligaciones especiales relativas a la forma de llevar
sus inventarios y contabilizar sus costos:
El art. 65º señala que las personas jurídicas están obligadas
a llevar contabilidad completa, de acuerdo a los siguientes
tramos:
1. Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales:
Registro de ventas
Registro de compras
Libro Caja y Bancos
2. Más de 100 UIT de ingresos brutos anuales:
contabilidad completa
c. EL D.S. Nº 134 DE OCTUBRE DEL 2004
Con el decreto supremo 134 de octubre del 2004
Se sustituye el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
nº 122-94-EFy dispone:
Artículo 22º
Sustitúyese el art. 35º del reglamento de acuerdo al
siguiente texto:
Artículo 35º Inventarios y Contabilidad de Costos
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y
contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
50
a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido mayores a (1500) UIT
del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de
contabilidad de costos, cuya información deberá ser
registrada en los siguientes registros:
Registro de costos
Registro de inventario permanente en unidades físicas
Registro de inventario permanente valorizado
b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales
(500) UIT y menores o iguales a (1500) UIT del
ejercicio en curso, sólo deberán llevar un registro de
inventario permanente en unidades físicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido inferiores a (500) UIT
del ejercicio en curso, sólo deberán realizar
inventarios físicos d e sus existencias al final del
ejercicio.
d. Tratándose de los deudores tributarios comprendidos
en los incisos precedentes, a) y b), adicionalmente
deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de
sus existencias en cada ejercicio.
e. Deberán contabilizar en un registro de costos, en
cuentas separadas, los elementos constitutivos del
costo de producción por cada etapa del proceso
productivo, tales como. Materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos de producción.
f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad
de costos basados en registros de inventario
permanente en unidades físicas o valorizados o los
que sin estar obligados opten por llevarlo
51
regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes
de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio,
siempre que los inventarios físicos y su valoración
hayan sido aprobados por los responsables de su
ejecución.
g. No podrán variar el método de valuación de existencia
sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir
del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la
aprobación, previa realización de los ajustes que dicha
entidad determine.
h. La SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia,
podrá:
I. Establecer los requisitos, características,
contenido, forma y condiciones en que deberá
llevarse los registros establecidos.
II. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en
el inciso a) .del presente artículo, de llevar el
registro de inventario permanente en unidades
físicas.
III. Establecer procedimientos a seguir para la
ejecución de la toma de inventarios físicos en
armonía con las normas de contabilidad referidas a
tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios
practiquen inventarios físicos de sus existencias, los
resultados de dichos inventarios deberán ser
refrendados por el contador o persona responsable de
su ejecución y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios
deberán acreditar, mediante los registros establecidos,
52
las unidades producidas durante el ejercicio, así como
el costo unitario de los artículos que aparezcan en los
inventarios finales.
De la aplicación del sistema de costo estándar
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores
tributarios podrán llevar el sistema de costo estándar que
se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance
para efectos del impuesto, deberán necesariamente
valorar sus existencias al costo real. Los deudores
tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios
técnicos necesarios que sustenten la aplicación del
sistema antes referido, cuando sea requerido por la
SUNAT.
De los costos indirectos de fabricación
En la primera disposición final de este mismo dispositivo
se precisa: Entiéndase que la mención a “Costos
Indirectos de Fabricación o Construcción” a que se refiere
el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta,
corresponde al concepto de “gastos de producción
indirectos” señalado en la Norma Internacional de
Contabilidad relacionada con las existencias.
d. EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA Nº 122- 94-EF
En el art. 11 precisa:
El costo computable de los bienes enajenados será el
costo de adquisición o el costo de producción o
construcción o el valor de ingreso al patrimonio o el valor
en el último inventario, según corresponda.
Por lo demás, este art. 11º se encuentra en concordancia
con el art. 20º del Texto único Ordenado del Impuesto a
la Renta Nº 179-2004-EF.
53
e. LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-
2006/SUNAT DEL 30 DE DICIEMBRE DEL 2006
Según este dispositivo, la
información referida a libros y
registros vinculados asuntos
tributarios en su art. 12
relacionado con la contabilidad
completa, precisó lo siguiente:
Para efectos del inciso b)
del tercer párrafo del artículo 65º
de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y los
registros que integran la contabilidad completa son los
siguientes:
a) Libro Caja y Bancos
b) Libro de Inventarios y Balances
c) Libro Diario
d) Libro Mayor
e) Registro de Compras
f) Registro de Ventas e Ingresos
Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la
contabilidad completa siempre que el deudor tributario
se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las
normas de la Ley del Impuesto a la Renta.:
a) Libro de retenciones incisos e) y f) del art. 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta
b) Registro de Activos Fijos
c) Registro de Costos
d) Registro de Inventario permanente
e) Registro de Inventario permanente valorizado
54
Esta norma tiene vigencia a partir del 1 de enero del
2007, salvo este art. 12º relacionado con la Contabilidad
Completa , que conjuntamente con el art. 13 de la
Información Mínima y los Formatos, que tendrían su
aplicación a partir del 01/01/2008, si no fuera por la
Res. De Sup. 230.
f. LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 230-
2007/SUNAT DEL 15 DE DICIEMBRE DE 2007
Mediante la publicación de la Resolución de Superintendencia Nº
230-2007/SUNAT (15/12/2007)se dispuso la modificación de la
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT,
relacionado con los artículos 12 y 13, según se especifica, para
facilitar la implementación de dichos formatos, en tal sentido
estos artículos por excepción, entrarán en vigencia el 1 de
enero del 2009.
El artículo 13º, se refiere a la información mínima y los formatos.
Como el presente trabajo está dirigido específicamente al área de
costos, sólo mostraré lo estrictamente necesario a esta área:
EL REGISTRO DE COSTOS
El registro de costos debe contener la información mensual de los
diferentes elementos del costo, según, las normas tributarias,
relacionados con el proceso productivo del período y que
determinan el costo de producción respectivo.
El registro de costos estará integrado por los siguientes formatos:
a) FORMATO 10.1; REGISTRO DE COSTOS – ESTADO DE
COSTOS DE VENTAS ANUAL.
55
b) FORMATO 10.2; REGISTRO DE COSTOS –ESTADO DE
COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL.
c) FORMATO 10.3; REGISTRO DE COSTOS –ESTADO DE
COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL.
d) FORMATO 12.1;REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
UNIDADES FÍSICAS EN
e) FORMATO 13.1; REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
VALORIZADO- DETALLE DEL INVENTARIO.
g. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 2
(NIC 2) - EXISTENCIAS
Objetivo
El objetivo de
esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de las
existencias. Un tema
fundamental en la
contabilidad de las
existencias es la cantidad de costo que debe
reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que
los correspondientes ingresos ordinarios sean
reconocidos.
Esta Norma suministra una guía práctica para la
determinación de ese costo, así como para el posterior
reconocimiento como un gasto del ejercicio,
incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable. También
suministra directrices sobre las fórmulas de costo que
se utilizan para atribuir costos a las existencias.
56
1.2
Presente los formatos 10.1 – 10.2 – 10.3 – 12.1 –
13.1 e indique para cada uno la información mínima
a ser consignado en cada formato.
1. C.P.C. Alfonso Santa Cruz Ramos; C.P.C. María Diana Torres
Carpio. TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS. Edición Julio
2008.
2. Dr. CPC Oswaldo W. Brown Suarez. LA APLICACIÓN DE LOS
COSTOS INDUSTRIALES. Segunda Edición, Noviembre 2008.
Una vez comprendido las diferentes terminologías vinculados a la
contabilidad de costos, en el siguiente UNIDAD TEMÁTICAnos
dedicaremos al estudio de
57
1. A continuación se detallan actividades que corresponden a la
cadena de valores, escriba Ud. ¿A qué cadena de valor corresponde cada grupo de actividades?
ACTIVIDADES CADENA DE VALOR
En los resultados de la encuesta se ve que son
tres tipos de shampoo que la gente
requiere para su cabello: normal, graso y
seco. Por lo cual se laboran tres diseños.
Luego se ve el diseño de las representaciones
del shampoo
Se hacen diversos tipos de tamaños para cada
presentación
Compra de ingredientes
Contratación de Ingenieros químicos para la
elaboración del producto
Adquisición de los frascos y envolturas
Servicio telefónico para cualquier comentario o
consulta del cliente
Página web para atender las consultas,
peticiones o reclamos
Investigar los diferentes tipos de cuero
cabelludo que puedan requerir
Hacer una encuesta para ver cuál sería el más
usado
Investigar el mercado referente a ese producto
Repartición de los valores que muestran el
nuevo producto y sus representaciones
Publicidad en televisión
Publicidad en puntos visuales
Envío del producto a los diversos centros de
ventas
Envío a tiendas pequeñas que requieren de
nuestro producto
58
2. ¿Cómo aumentar el valor de los Sistemas de Contabilidad
Administrativo?
3. Caso Práctico:
El Centro Odontológico Imagen S.A.C. incurre en los siguientes
gastos para su desarrollo:
1. Se realiza una encuesta para conocer estadísticamente cuál es
la demanda del servicio odontológico infantil en la zona más
céntrica y concurrida de San Carlos Huancayo en las
inmediaciones de su Plaza de Armas, por la cual se ve en la
necesidad de averiguar cuáles son las necesidades de los niños
que viven en el lugar antes mencionado, además de indagar
cuáles son las fortalezas y debilidades de los competidores así
como cuáles son los servicios que ofrecen, niveles de precios,
atención al cliente.
2. Se realiza una entrevista a los potenciales clientes para saber
cuáles son sus gustos, preferencias, niveles de ingresos, etc.
3. Se da cuenta que en dicha zona es necesario contar con un
servicio de consultoría odontológica pero especializado en niños
de 6 meses – 10 años para lo cual es indispensable ofrecer a la
sociedad un consultorio médico con diseño, infraestructura y
59
decoración infantil, además de atención especializada para
dicho sector del mercado (niños).
4. Dados los resultados obtenidos con respecto a los precios de
los otros Consultorios Odontológicos cercanos se decide que
con motivo de inaugurar el consultorio se realicen descuentos
en los precios de las consultas, además de charlas para los
padres de familia y sorteo de paquetes integrales de salud oral.
5. Para tener una atención especializada se contrataron
profesionales que hayan obtenido mejores calificaciones en las
universidades además que tengan título profesional y
respectivamente inscritos en el Colegio odontológico del Perú y
que posean cualidades como empatía, carisma, amabilidad,
paciencia y buen trato a los niños que son los potenciales
clientes, para poder ofrecer un servicio de calidad.
6. Se realizan los pagos a una zona llamada “Shopper San Carlos”
por anuncios publicitarios para promover la visita a
consultorio.
7. Se reparten volantes para ser más conocido el consultorio.
8. Se crea una línea para atención al cliente donde estos pueden
separar sus citas odontológicas vía telefónica.
9. El consultorio se encuentra en una céntrica de San Carlos
(Plaza de Armas) para poder llegar a satisfacer las demandas y
necesidades odontológicas del público infantil que requieran de
dicho servicio.
Se pide:
Elaborar un diagrama de flujo de la cadena
de valor e identificar en cada una las
funciones que corresponde.
60
61
FLUJO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO OBJETIVOS:
1. FLUJO DE COSTO – ELEMENTOS DEL COSTO
� Comprender la estructura de los Estados de Costos de Producción
� Identificar los elementos de costos en una empresa industrial.
� Asignar los costos en cada centro de costos
� Comprender la estructura de los Estados de Costos de
producción.
ELEMENTOS DEL COSTO
MATERIA PRIMA DIRECTA
MANO DE OBRA DIRECTA
CARGA FABRIL
COSTO DE CONVERSION
COSTO PRIMO
FLUJO DE COSTOS
M.P
M.O.
G.F
Costo Fabr.
Inv. Inic. P.P. (+) Costo fabric. (-) Inv. Fin. P.P.
COSTO DE PRODUCCION
Inv. Inic. P.T. (+) Costo Produc. (-) Inv. Fin. P.T.
COSTO DE VENTAS
COSTO DE VENTAS INDUSTRIAL
COSTO DE VENTAS COMERCIAL
INV. INICIAL DE P.T XXXXX (+) COSTO DE PRODUC. XXXX (-) INV. FINAL DE P.T. XXXX COSTO DE VENTAS XXXXX
INV. IN. DE MERCADERIAS XXXXX (+) COMPRAS XXXX (-) INV. FINAL DE MERCADE. XXXX
GASTOS DE FABRICACIÓN : Llamado también Gasto de explotación, carga Fabril, Gastos Indirectos, Costos Indirectos
62
EL PROCESO OPERATIVO
COSTO DE DISTRIBUCIO
N
COSTO TOTAL
PRECIO DE VENTA
GASTO DE VENTA
GASTOS ADMISTRA
GASTOS FINANCIEROS
COSTO DE PRODUCCION
COSTO DE DISTRIBUCION
COSTO TOTAL
% DE UTILIDAD
+
+
+ +
=
=
=
M.P. GASTO DE VENTAS
M.O.
C.F.
COSTO DE PRODUCCION.
GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS DE FINANCIEROS
COSTOS DE VENTAS
COSTO TOTAL
% UTILILIDAD
PRECIO DE VENTA
63
DIAGRAMA DE FLUJO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
Pago en efectivo
Almacén de materias primas
Ventas Materia prima directa
Se incurre en pasivo
Mano ….. de…obra
Erogaciones Fabriles
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Mano ….. de…Obra
directa
Producción en proceso
Almacén de artículos terminados
Cargos indirectos
Depreciación de activos fijos fabriles
Amortización de cargos diferidos fabriles
Expiran gastos pagados por anticipo
64
DIAGRAMA DE PRECIO DE VENTA
FUNCIÓN DE PRODUCCIÓN FUNCIÓN DE DISTRIBUCIÓN Y ADMINISTRACIÓN
Materia prima directa (MPD) 85.00
Mano obra directa (MOD) 60.00
Cargos indirectos (CI) 20.00
Gastos de distribución
22.00
Gastos Financieros
2.00
Gastos de administració
n11.00
Costo primo 145.00
Costo de conversión
80.00
Costo de producción
165.00
Gasto de operación
35.00
Costo 200.00
Margen de utilidad 50% del costo total
Precio de venta 300.00
65
RELACIÓN ENTRE EL ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS, EL ESTADO DE RESULTADOS Y EL BALANCE GENERAL
S.A.C. ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS DE 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010 Inventario inicial de materias primas 17,500
Más: Costo de materias primas recibidas 28,000 Igual: Materias primas en disponibilidad 45,500
Menos: Inventario final de materias primas 12,600 Igual: Total de materias primas utilizadas 32,900
Menos: Costo de materias primas indirectas utilizadas 4,900 Igual: Costo de materias primas directas utilizadas 28,000 Más: Mano de obra directa utilizada 10,500
Total mano de obra 12,600
Menos mano de obra directa 2,100 Igual: Costo primo 38,500 Más: Cargos indirectos 11,900 Materia prima indirecta 4,900 Mano de obra indirecta 2,100 Diversas erogaciones fabriles 1,400 Depreciaciones fabriles 3,500 Amortizaciones fabriles 0 Igual: Costo de la producción procesada 50,400
Más: Inventario inicial de producción en proceso 11,900 Igual: Producción en proceso en disponibilidad 62,300
Menos: Inventario final de producción en proceso 16,800 Igual: Costo de producción terminada 45,500
Más: Inventario inicial de artículos terminados 21,000 Igual: Artículos terminados en disponibilidad 66,500
Menos: Inventario final de artículos terminados 24,500
Igual: Costo de los artículos vendidos 42,000
S.A.C. ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 Ventas 87,500
- Costo de ventas 42,000 = Utilidad bruta 45,500 - Gastos de Operación Gastos de administración 12,400
Gastos de venta 15,100 27,500 = Utilidad de operación 18,000 + Otros ingresos 0 - Otros egresos 0
= Utilidad antes de PUT e ISR 18,000
- PTU ( 10% de 18000) 1,800
- ISR (35% de 18000) 6,300
= Utilidad del ejercicio 9,900
66
S.A.C
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Bancos 65500 Proveedores 21000
Cuentas por cobrar 22500 PTU por pagar 1800
Alm. Mat. P. 12600 ISR por pagar 6300
Prod. En Proc. 24500 Total Pasivo Corriente 29100
Alm. Art. 16800
Total Activo Corriente 141,900
Fijo Patrimonio
Maq y Eq. 35000 Capital social 119000
Dep. Acum. 10500 Utilidad acumulada 8400
Total Activo no corriente 24,500 Utilidad del ejercicio 9900
Total Patrimonio 137300
TOTAL ACTIVO 166,400 TOTAL ACTIVO Y PASIVO 166400
67
ALMACÉN DE MATERIAS PRIMAS
Se carga: S) Inventario inicial 1) Costos de los
materiales recibidos
Se abona: Costos de las
materias primas directas utilizadas ,
3) Costo de las materias primas indirectas utilizadas
Inventario final (costo de las materias primas en existencia al finalizar el período de costos).
CARGOS DIRECTOS Se carga: 3) Costo de las
materias primas indirectas utilizadas
6) Costo de la mano de obra indirecta aplicada
7) Erogaciones fabriles indirectas
8) Depreciaciones de activos fijos fabriles
9) amortización de cargos diferidos fabriles
10) Aplicación de erogaciones fabriles pagadas por anticipado
Se abona: 11) Aplicación al
costo de producción
ALMACÉN DE ARTÍCULOS TERMINADOS
Se carga: 5) Inventario inicial 12) Costo de
producción de los artículos terminados en el período de costos
Se abona: 13) Costos de los
artículos terminados, vendidos durante el período de costos.
Inventario final (costo de los artículos terminados en existencia al finalizar el período de costos.
MANO DE OBRA
Se carga: 4) Sueldos, salarios
prestaciones y obligaciones fabriles del período de costos
Se abona: Mano de obra directa aplicada
6) Mano de obra indirecta aplicada
PRODUCCIÓN EN PROCESO Se carga: 5) Inventario inicial 2) Costo de las
materias primas directas utilizadas
5) Costo de la mano de obra directa aplicada
11) Cargos indirectos aplicados.
Se abona: 12) Costos de
producción de los artículos terminados en el período de costos
Inventario final (costo acumulado de los artículos en proceso de elaboración al concluir el período de costos)
COSTO DE VENTAS
Se carga: 13) Costo de los
artículos terminados, vendidos durante el período de costos.
Se abona: 14) traspaso a
pérdidas y ganancias
68
? CASO Nº 1: FLUJO DE COSTOS
La compañía de galletas FIELD S.A.A tiene al 31 de diciembre del
2010, la presente información para la determinación del costo de
ventas de los artículos manufacturados.
DETERMINAR:
� Un estado de Costos de Artículos Terminados (Producidos) � Un estado de Costo de Artículos Vendidos
CASO Nº 2: FLUJO DE COSTOS
La compañía de galletas FIELD S.A.A tiene al 31 de diciembre del 2010, la presente información para la determinación del costo de ventas de los artículos manufacturados.
1. Materias primas Inv. Inicial 25000 Inv. Final 26500 2. Trabajos en proceso Inv. Inicial 20000 Inv. Final 17000 3. Productos terminados Inv. Inicial 50000 Inv. Final 46000 4. Las compras de MP por el año fueron de 70000 5. Mano de obra pagada 42000; el 22% es indirecta 6. Los gastos Adm. Fueron 13000, los gastos de ventas fueron 35000
7. La energía eléctrica consumida fue de 16000 por la planta 8. La depreciación de equipos de oficina fue de 5000 9. La carga fabril total fue de 70000 incluyendo los materiales y la
mano de obra indirecta
1. Materias primas Enero/01: 27000 Dic./01 28500 2. Trabajos en proceso Enero/01: 25000 Dic./01 22000 3. Productos terminados Enero/01: 49000 Dic./01 45000 4. Las compras de MP por el año fueron de 72000 5. Mano de obra Directa e Indirecta fue de S/ 32000 y S/. 9000
respectivamente 6. Los salarios de oficina tuvieron un monto de S/.12000
7. La fuerza eléctrica consumida fue de 18000 8. Los gastos de ventas y administrativos fueron S/. 37000 9. La depreciación de equipos de oficina fue de 6000 10. Los costos indirectos de fabricación totales para el período
fueron de S/. 73500 incluyendo los materiales y la mano de obra indirecta.
69
Determinar:
� Un estado de Costos de Artículos Terminados (Producidos)
� Un estado de Costos de Artículos Vendidos
CASO Nº 3 ESTADO PROYECTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
La Corporación Andina de Productos S.A.C, manufactura muchos tipos
de productos controlables de vapor. Necesitan presentar un estado de
Ganancias y Pérdidas al banco, para solicitar un préstamo. Ud. Ha
sido contratado para prepararlo. La gerencia le presenta la siguiente
información.
Conceptos Final Inicial Trabajos en proceso 55000 70000 Productos terminados 50000 31000
1. Materiales directos aplicados S/. 175000 2. Se pagó por mano de obra directa S/. 225000 3. La carga fabril fue de S/. 200000 4. Gastos de Administración pagados S/. 110000 5. Gastos de ventas S/. 50000 6. Ventas netas del período S/. 800000
Determinar:
A. Prepare el Costo de producción B. Prepare el Costo de ventas C. Prepare el Estado de Ganancias y Pérdidas
CASO Nº 4 ESTADO PROYECTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Alfabéticamente se menciona ciertas cuentas de la CIA
MANUFACTURERA HUANCAYO S.A.C, con los saldos por un año que
terminó al 31 de diciembre del 2010 Prepare un Estado de Ganancias
y Pérdidas detallado con esta información:
70
Gastos de administración 35000 Devoluciones y Bonificaciones sobre ventas 54400 Depreciación de planta y equipo 38800 Depreciación división de ventas 4300 Mano de obra directa 164500 Dividendos pagados por la empresa 14000 Luz, fuerza y calefacción 91500 Artículos para consumo de fábrica 24100 Inventario inicial de productos terminados 74400 Inventario final de productos terminados 71500 Fletes y acarreos de compras 9800 Inventario inicial de productos en proceso 20800 Inventario final de productos en proceso 45600 Mano de obra indirecta 25750 Impuestos y seguros (fábrica) 8900 Intereses pagados 9000 Utilidad en venta de maquinaria 11500 Impuesto a la renta 30% Compras 270000 Inventario inicial de materias primas 158300 Inventario final de materias primas 169290 Ventas brutas 792500 Gastos de ventas 41500 2. CONTROL Y DISTRIBUCIÓN DE LA CARGA FABRIL
1. El control de la carga fabril ha sido, y es y será en cualquier
sistema que adopte la empresa, el problema de fondo en el
control de los costos integrales.
2. Carga fabril se refiere a todos los costos de manufactura
diferentes de materiales y mano de obra directa.
3. La carga fabril es la parte del costo total de fabricación no
directamente identificable con productos o trabajos
específicos, no atribuibles a ellos.
4. En condiciones de fabricación muy mecanizada, el costo de
carga fabril, puede ser de suma importancia.
5. La siguiente relación son ejemplos de Carga Fabril:
a) Materiales y Mano de Obra Indirecta
b) Calefacción, luz y energía para la Planta.
71
c) Arrendamiento de edificio de la fábrica.
d) Depreciación del edificio y equipo de la fábrica.
e) Mantenimiento de fábrica y equipos.
6. En base a su comportamiento en relación con la producción,
hay tres categorías de gastos:
a) Variables: materiales y M.O.I.
b) Fijos: Impuestos sobre la propiedad, arrendamientos, etc.
c) Semi-variables: calefacción, luz, etc.
7. hay dos tipos de departamentos o centros de costos en
prácticamente todas las condiciones de fabricación:
a) Los departamentos productivos.
b) Los Departamentos de servicios.
Los primeros son los que trabajan en forma directa en los
productos que se elaboran. Los segundos, no trabajan
directamente en los productos, sino que más bien,
suministran servicios a los departamentos productivos y otros
departamentos de servicios: Superintendencia de Producción,
mantenimiento, almacenes, control de calidad, seguridad
industrial.
8. Si fábrica no tiene división departamental, la acumulación no
origina problema alguno. Al finalizar el mes, los gastos
acumulados serán aplicados a la producción conforme a base
de valor, de tiempo o unidades de producción.
9. la Carga Fabril plantea dos problemas:
a) El control de costos indirectos, y
b) El prorrateo de la carga fabril.
10. Tres situaciones concretas se presentan en su control y
distribución:
a) Acumulación de los costos indirectos.
b) Establecer un factor de volumen.
72
c) Asignar los costos de los departamentos de servicios a los
departamentos de producción.
11. El Factor de Volumen de la Carga Fabril.- Un problema
medular en la planificación y control de los gastos
departamentales es la selección de una medida significativa
de volumen, la producción o la actividad departamental.
Medida que se conoce como la base de actividad, factor de
volumen o factor de producción o simplemente producción.
La fórmula general es: 12. La empresa debe establecer un equilibrio entre su capacidad
física y el volumen de ventas, tanto en unidades monetarias
como en unidades físicas de producto. La búsqueda de este
equilibrio es uno de los objetivos prioritarios a alcanzar, como
consecuencia de los mercados competitivos.
13. CAPACIDAD.- Es la cantidad fija con que contamos de
planta industrial, equipo productivo, y elemento humano que
son necesarios para desarrollar en condiciones óptimas el
proceso de producción.
14. NIVEL DE ACTIVIDAD O VOLUMEN.- La utilización de la
capacidad o el consumo de la misma, es lo que produce el
nivel de actividad o base de actividad.
15. BASES DE ACTIVIDAD MAS COMUNES:
A) Capacidad Teórica o Máxima.
B) Capacidad Práctica;
C) Capacidad Normal de Largo Plazo
D) Capacidad Real Esperada o de Corto Plazo.
16. CAPACIDAD TEORICA O MÁXIMA.- Es el rendimiento
máximo que un Departamento o Fábrica es capaz de producir
CARGA FABRIL REAL O PROYECTADA BASE DE ACTIVIDAD REAL O
PROYECTADA
73
bajo condiciones perfectas. El rendimiento más alto
físicamente posible es el 100%.
17. CAPACIDAD PRACTICA O REAL.- Es el rendimiento teórico
o ideal menos las contingencias externas, tales como falta de
suministros o fallas de energía.
18. CAPACIDAD NORMAL O E LARGO PLAZO.- es el
rendimiento práctico menos las contingencias internas, tales
como ausentismo. Se basa en proyecciones de demanda a
largo plazo (usualmente de tres a cinco años),
19. CAPACIDAD REAL ESPERADA O DE CORTO PLAZO.- es el
rendimiento real previsto para el periodo siguiente podrá ser
usado como una base para determinar el rendimiento real
esperado para períodos siguientes.
Ejemplo: Supóngase que una empresa tiene una capacidad
normal de 200,000 unidades. Capacidad real esperada en el
año es de 160,000 unidades: los gastos fijos son de S/.
180,000; los gastos variables S/. 1,15 por unidad.
CONCEPTO CAP. REAL ESPERADA CAP. NORMAL Gastos Fijos Gastos variables 160,000 x 1,15 200,000 x 1,15
180,000
184,000 0
180,000
0 230,000
Total Carga Fabril 364,000 410,000
F.V.CF. = 364,000 = 2,275 160,000
F.V.CF. = 410,000 = 2, 05 200,000
74
METODOS DE DISTRIBUCIÓN DE LA CARGA FABRIL
1. Según la base de actividad que se utilice, las tasas de costos
Indirectos (TCI) o el factor de Volumen de la carga Fabril, puede
determinarse:
a) EN FUNCION DE LAS UNIDADES DE PRODUCCIÓN.- Es un
método simple pero también de fácil equivocación. La fórmula
general es:
La aplicación de este método, origina dos problemas en el
control de costos: Obtención del dato de costo de producción
en forma extemporánea. Trabajo que tiene que hacerse
después de cerrar el mes y origina un vaivén en los costos
unitarios que se traduce en un descontrol para la dirección.
Supongamos el siguiente ejemplo:
Utilizando un “Coeficiente Regular”, tenemos:
TCI = CARGA FABRIL UNIDADES DE PRODUCCION
MESES G.IND. C.UEnero 5,000 5,000 1.000Febrero 5,000 2,500 2.000marzo 5,000 3,000 1.667Abril 5,000 4,000 1.250Mayo 5,000 8,000 0.625Junio 5,000 2,000 2.500Julio 5,000 6,000 0.833Agosto 5,000 4,000 1.250Setiembre 5,000 9,000 0.556Octubre 5,000 1,500 3.333Noviembre 5,000 3,500 1.429Diciembre 5,000 7,000 0.714TOTAL 60,000 55,500 1.081
PRODUCCION
75
b) E
N
F
U
NCION DE MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS.- Es un
método adecuado cuando se puede determinar la existencia de
una relación directa entre carga fabril y los costos de
materiales directos. La fórmula es:
Este factor o tasa encontrado, se multiplica por la materia
prima consumida.
c) EN FUNCION DE LA MANO DE OBRA DIRECTA.- Es un
método adecuado cuando se puede determinar la existencia de
una relación directa entre carga fabril y los
costos de la mano de obra directa. La fórmula
es:
Este factor o tasa encontrado, se multiplica por la mano de obra
directa pagada.
MESES G.INDIREC. PROD. COSTO PROMED. TOTALEnero 5,000 5,000 1.08108 5405.400Febrero 5,000 2,500 1.08108 2702.700Marzo 5,000 3,000 1.08108 3243.240Abril 5,000 4,000 1.08108 4324.320Mayo 5,000 8,000 1.08108 8648.640Junio 5,000 2,000 1.08108 2162.160Julio 5,000 6,000 1.08108 6486.480Agosto 5,000 4,000 1.08108 4324.320Setiembre 5,000 9,000 1.08108 9729.720Octubre 5,000 1,500 1.08108 1621.620Noviembre 5,000 3,500 1.08108 3783.780Diciembre 5,000 7,000 1.08108 7567.560
TOTAL 60,000 55,500 1.08108 59999.940
TCI = CARGA FABRIL MATERIALES DIRECTOS
TCI = CARGA FABRIL MANO DE OBRA DIRECTA
76
d) EN FUNCION DEL COSTO PRIMO.- Es un método adecuado
cuando se puede determinar la existencia de una relación
directa entre carga fabril y los costos primos. La fórmula es:
Este factor o tasa encontrado, se multiplica por los costos
primos parciales.
e) EN FUNCION DE HORAS HOMBRE.- Es el esfuerzo humano
aportado por una persona durante una hora para la realización
de una actividad productiva. La información a solicitar es
conocer la producción teórica por hora-hombre en cada proceso
de producción. La fórmula es:
Este factor o tasa encontrada, se multiplica
por las horas hombre parcial de los diferentes
procesos.
f) EN FUNCION DE LAS HORAS MAQUINA.- Sirve para
cuantificar la utilización de una máquina o una línea durante
una hora para generar un volumen de
producción. La fórmula es:
TCI = CARGA FABRIL COSTOS PRIMOS
TCI = CARGA FABRIL HORAS HOMBRE
TCI = CARGA FABRIL HORAS MAQUINA
77
Este factor o tasa encontrado, se multiplica por la materia
prima consumida.
LOS COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN
1. La departamentalización puede hacerse aplicando dos criterios
fundamentales
a. Patrón horas hombre, o
b. Patrón hora-máquina
2. Para ello hay que sectorizar las tareas
según la mano de obra que realiza una
misma operación, o teniendo en cuenta la
función de la maquinaria, agrupando en un mismo sector igual tipo
de máquinas.
3. Los métodos más comunes para asignar los costos de los
departamentos de servicios son:
A. Método Directo
B. Método Escalonado
C. Método Algebraico
4. El Método Directo, es el más conocido y el más utilizado, debido
a su simplicidad matemática .Se hace una asignación específica
del costo del departamento de servicio a los departamentos de
producción, de acuerdo con la importancia del servicio prestado.
5. El Método Escalonado, denominado así porque la asignación de
costos del departamento de servicios se efectúa mediante una
serie de pasos realizados en forma escalonada de lo principal a lo
secundario.
78
Así:
a. Se distribuye los costos del departamento de servicios que
proporciona servicios al mayor número de otros departamentos
de servicios.
b. Se distribuye el servicio que le sigue en importancia. Cualquier
costo sumado a este departamento del paso 1 se incluye. Pero
una vez que los costos de un Dpto. de Servicios han sido
asignados a otros Dptos., ningún costo de servicios puede ser
asignado en el futuro.
c. Progresión sigue paso a paso, hasta que todos los costos de
servicios se asignaron.
6. El Método Algebraico, es el método más preciso de los tres, ya
que considera los servicios recíprocos entre secciones en el
Departamento de Servicios. El uso de ecuaciones simultáneas
permite la asignación recíproca ya que a cada departamento
servido le serán asignados costos de la sección que proporciona el
servicio.
?
CASO 1: DISTRIBUCIÓN DE LA CARGA FABRIL
El taller de maquinas “EL ESPECIAL” tiene 2 departamentos de
producción, las estadísticas por el año 2010 son:
79
Durante la primera semana de enero 2011 se le pidió la cotización de
un futuro trabajo. La política de la compañía era de cotizar los precios
sobre la base de los costos estimados de fabricación más el 40%.
Los datos pertinentes para este trabajo particular son los siguientes:
CONCEPTO DEPARTAMENTO 1 DEPARTAMENTO 2 Materia prima utilizada 4,000 1,000 Mano de obra utilizada 1,000 9,000 Horas Máquinas 600 2,000 Empleando los resultados reales de las estadísticas de 2002 como
base para la asignación de los costos indirectos, indique cuál es el
valor de venta que deberá cotizarse, sobre la base de 4 suposiciones
distintas con relación a la forma de cargar los costos indirectos a la
producción.
CASO 2: DISTRIBUCIÓN DE COSTOS INDIRECTOS
1. COSTOS TOTALES
a. DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN Proceso 36,500 Ensamblaje 44,600
b. DEPARTAMENTOS DE SERVIVIOS Mantenimiento edificios 10,500 Superintendencia de Producción 7,500
TOTAL GASTOS 98,600
CONCEPTO DEPARTAMENTO 1 DEPARTAMENTO 2 Materia prima utilizada 60,000 20,000 Mano de obra utilizada 24,000 54,000 Horas Máquinas 12,000 18,000 Carga Fabril 48,000 54,000 Gasto Total de Fabricación
132,000 128,000
80
2. INFORMACIÓN ADICIONAL
DEPARTAMENTOS H/HOMBRE PIES2 ESTIM. Mantenimiento Edificios 0 700 1,000 Superintendencia de Planta 0 500 700 Proceso 1,800 1,000 2,800 Ensamblaje 950 3,000 1,200 2,750 5,200 5,700
Se pide: distribuir los Costos de los departamentos de servicios
a los departamentos de producción.
CASO 3: DISTRIBUCIÓN DE COSTOS
INDIRECTOS
La TINTONTERIA “PUNTO AZUL” S.A.C,
presenta una relación de la Carga Fabril al 31 de Agosto del 2010.
Sobre la base de la información que se indica más adelante, realice lo
siguiente:
1. Prepare un anexo que muestre la forma en que se asignan los
costos indirectos de fabricación a los tres departamentos de
producción.
2. Calcule el coeficiente de costos indirectos por horas –máquina en
los Departamentos A y B; y por hora de mano de obra en el
Departamento C.
3. Calcule el costo de la O/P N° 987, que se comenzó y terminó
durante el mes. Los costos de materiales y mano de obra
aplicables a esta O/P, fueron: S/. 487.92 y S/. 465.00
respectivamente. El trabajo requirió 50 horas-máquina en el
Departamento A, 12 horas-máquina en el departamento B, y 20
horas de mano de obra en el Departamento C.
4. Considera Ud. que este método tiene algunas limitaciones
81
I. CARGA FABRIL AL 31 DE AGOSTO 2010
Mano de Obra indirecta 41,740
Alquiler de planta 2,400 Seguros maquinaria y equipo 4,216 Seguros de Responsabilidad Civil 2,486 Superintendencia de Producción 6,000 Sueldos personal de oficina de la planta 4,950 Mantenimiento y reparación máquinas 31,010 Depreciación maquinaria y equipo 60,413 Almacenaje Petróleo industrial 3,172 Electricidad 2,178 Suministros de fábrica 3,617 Instituto Peruano de Seguridad Social 9,210 Suministros de Oficina para la planta 879 Otros gastos de planta 1,212 Total 173,483
5. Datos adicionales:
Las operaciones de fabricación se realizan en tres departamentos
de producción: A, B, C y dos departamentos de servicios 1 y 2,
respectivamente.
6. Datos complementarios:
CONCEPTO A B C 1 2
Área de la planta( pies2) 10,000 5,000 2,000 7,500 5,500 Número de empleados 50 20 4 25 10 Número Horas-hombre 52,000 20,800 4,160 26,000 10,400 Número Horas-máquina 31,912 9,640 560 5,840 0 Sueldos y salarios 76,180 28,472 9,975 37,230 9,450 Inversión Maquinarias 623,225 250,960 20,210 112,862 11,790 % depreciación Año 8% 10% 10% 10% 20% Al hacer la distribución de la carga fabril, los gastos deben distribuirse de la siguiente manera:
Sobre la base del área Alquileres Petróleo Industrial 1/4 parte de la electricidad
Sobre la inversión en Maquinaria y Equipo Seguros maquinaria y equipo Mantenimiento y reparación Maquinaria ¾ de electricidad Depreciación de maquinaria y equipo
Sobre la base de sueldos y salarios Seguros de Responsabilidad Civil
82
Superintendencia de Producción Suministros de fábrica utilizados Instituto Peruano de Seguridad Social Suministros de Oficina Otros gastos de fábrica Los sueldos de los empleados de oficina de la planta y S/ 4,500 de
cotos de mano de obra indirecta se cargan al departamento 2. El
saldo se carga al departamento1.
Los gastos del departamento 1 se deben distribuir así:
Entre todos los departamentos de Producción sobre la base de horas-
máquina.
Los gastos del departamento 2 deben distribuirse entre los
departamentos A, B, C, sobre la base de horas-hombre.
3. C.P.C. Alfonso Santa Cruz Ramos; C.P.C. María Diana Torres
Carpio. TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS. Edición Julio
2008.
4. Ralph S. Polimeni; Frank J. Fabozzi. CONTABILIDAD DE COSTOS,
Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales.
5. C.P.C. Jaime Flores Soria. COSTOS Y PRECUPUESTOS, Noviembre
2008.
Una vez comprendido las diferentes terminologías vinculados a la
contabilidad de costos, en el siguiente UNIDAD TEMÁTICAnos
dedicaremos al estudio de los Costos Industriales.
83
CASO Nº 1 Con la información que se dará a continuación, prepare un Estado de
Costo de Fabricación, de la empresa LIN S.A para el año que termina
el 31 de diciembre de 2010.
1. Materia prima consumida 760000 2. Mano de obra directa 880000 3. Materiales indirectos 39000 4. Mano de obra indirecta 129000 5. Supervisión de fábrica 88000 6. Contribuciones sociales indirectos 72000 7. Depreciación edificio fábrica 46000 8. Depreciación maquinaria 54000 9. Otros gastos de fabricación 106000
CASO Nº 2 La empresa industrial AVEL S.A, que cierra libros anualmente el 31 de
diciembre, dispone de los siguientes datos, con los cuales usted debe
elaborar un Estado de Ganancias y Pérdidas para el período.
Ventas del año 900500 Materia prima consumida 150000 Materiales indirectos 30000 Salarios de obreros 300000 Sueldo del supervisor 40000 Sueldos de personal de mantenimiento 20000 Otros gastos de fabricación 30000 Gastos administrativos 160000 Gastos de ventas 40000
84
CASO Nº 3 Se solicita preparar el Estado de Costo de Ventas, así como un Estado
de Ganancias y Pérdidas de la empresa ORE S.A al 31 de diciembre
del 2010, de acuerdo con los siguientes datos:
� Inventario de materia prima 1/1/2010 100000 � Ventas durante el año 1000000 � Compra de materia prima en el año 400000 � Materiales indirectos consumidos 30000 � Inventario de productos terminados 1/1/2010 110000 � Inventario de productos en proceso 1/1/2010 120000
La planilla de pagos ascendió a S/. 350,000 de los cuales S/. 40,000
corresponden a trabajo indirecto, y S/. 60,000 son de sueldos de
supervisión. Otros gastos de fabricación tienen un valor de S/.
200,000.
El 31 de diciembre 2010, los inventarios tienen el siguiente valor:
� Inventario de productos en proceso 200000 � Inventario de materia prima 50000 � Gastos de ventas 50000 � Inventario de productos terminados 220000 � Gastos administrativos 40000
85
CASO Nº 4 La empresa industrial YURA S.A.C le presenta la siguiente información
correspondiente al mes de diciembre de 2009.
Información Adicional:
Suponga que la empresa en el mes de diciembre del 2010, no
adquirió ningún inmueble, Maquinaria y Equipo.
1. Las compras realizadas de materia prima y materiales directos durante el mes fueron
310000
2. El inventario de materia prima y materiales directos al fin de mes fueron
160000
3. Las materias primas y los materiales directos disponibles al 30/11/10
130000
4. Los sueldos y salarios acumulados al inicio del mes fueron
40000
5. Los sueldos y salarios acumulados al fin de mes fueron 30000 6. Durante el mes se pagó sueldos y salarios 140000 7. La mano de obra indirecta pagada en el mes fueron 24000 8. Durante el período se pago sueldos del departamento de
ventas 23000
9. Los materiales directos consumidos durante el mes fueron
15000
10. Por reparaciones efectuadas en la fábrica se pagó 25000 11. Al final del mes las depreciaciones correspondiente a la
fábrica por maquinaria y equipo fueron 128000
12. Al inicio del mes las depreciaciones correspondiente a la fábrica por maquinaria y equipo fueron
8000
13. Al inicio del mes las depreciaciones del equipo de venta y oficina fueron
130000
14. .Al final del mes las depreciaciones del equipo de venta y oficina fueron
139000
15. Al 30 de noviembre del 2010, la producción en proceso fue
150000
16. Al 30 de noviembre del 2010, la producción terminada fue
190000
17. Los gastos pagados por otros gastos de fabricación fueron
26000
18. Al 31 de diciembre 2010, la producción terminada fue 310000 19. Las ventas efectuadas durante el mes de diciembre 2009
fueron 1150000
20. Durante el mes se pagó gastos de administración y ventas
289000
21. Al 31 de diciembre del 2010 la producción en proceso fue 180000 Se pide:
1. Elabore el Estado de Costo de Producción 2. Elabore un Estado de Costos de Artículos 3. Elabore el Estado de Ganancias y pérdidas, mes de diciembre
del 2010
86
CASO Nº 5 La empresa industrial RAMIRO S.A.C., le presenta la siguiente
información correspondiente al año 2010:
1. Las ventas del año fueron 1800000
2. Existencias Al 31 de Dic.
09
Al 01 de Ene.
10
Materias primas 90000 85000
Productos en proceso 62000 69000
Productos terminados 10000 12000
3. Las compras de materia prima
del período fueron
140000
4. La mano de obra directa del
período fue
350000
5. Los gastos de fabricación del
período fueron
210000
6. Los gastos de administración
fueron el 15% del costo de
producción
7. Los gastos de ventas fueron el
5% del costo de producción
Se pide:
1. Elabore el Costo de Producción
2. Elabore el Costo de Artículos Vendidos
3. Calcule la participación de los trabajadores y el Impuesto a la
Renta 30% asuma que la empresa tiene 25 trabajadores y
todos los gastos incurridos son aceptados tributariamente
4. Elabore el Estado de Ganancias y pérdidas.
87
CASO Nº 6 La empresa manufacturera ANDYS S.A, proyecta la siguiente
información para el mes de diciembre del 2010.
Material usado
� Material directo 7250 � Material indirecto 1370
Planilla de sueldos y salarios a aplicarse � Mano de obra destajo S/. 1.00 c/u producida � Sueldo del contador de costos 2200 � Sueldos de administración 2100 � Sueldos de ventas 1700
Otros � Alquiler del edificio (el dpto.. de producción usa ½
del edificio) 1700
� Alquiler de la máquina remalladora (adicional por mes S/. 0.20 por unidad producida)
400
� Derechos por el uso de patentes (calculados sobre la base de unidades producidas a razón de S/. 0.10 por unidad)
� Contribuciones y Aportaciones sociales del mes 50% producción, 30% administración, 20% ventas.
685
Gastos varios � Producción 2980 � Ventas 1320 � Administración 1680 � La empresa producirá en el mes 20,000 polos El precio de venta de cada polo es: 5.00
Se pide:
1. Determinar el costo primo y costo de conversión (proyectado)
2. Determinar el costo de producción y el costo unitario
3. Elabore el estado de Ganancias y Pérdidas Proyectado para
diciembre del 2010
88
CASO Nº 7
La empresa industrial MIBAN S.A elabora el producto lapicero, y en el
mes de diciembre del 2010 inicia el proceso de 15000 lapiceros, y a
su vez le presenta la siguiente información.
INVENTARIOS 01 DICIEMBRE 31 DICIEMBRE
Materia prima 1900 690
Productos terminados 2300 2100
Suministros diversos 600 190
Durante el mes se incurrió en los siguientes gastos y costos:
� Compra de materia prima 1750
� Compra de suministros diversos 1620
� Pago de salarios 2500
� Contribuciones sociales 310
� Otros gastos de fabricación 790
� Gastos de administración 810
� Gastos de ventas 670
Se vendieron los 10,000 lápices con un margen de utilidad del 90%
sobre el costo de producción.
89
COSTOS INDUSTRIALES 1. DESCRIPCIÓN DE SECTORES
SECTOR SERVICIOS SECTOR COMERCIAL SECTOR INDUSTRIAL
Estos sectores proporcionan
servicios o productos
intangibles a sus
clientes, no tienen
inventarios de
producción tangibles al
finalizar el período
contable, los servicios
que prestan son
auditorias, asesoría
legal, tributario,
educación, etc.
Están dedicados a la
compra y venta de
productos tangibles a
sus clientes, al por
mayor o menor, no
tienen el proceso
productivo, utilizan
mecanismos contables
en base a
procedimientos
analíticos y sólo con sus
inventarios finales
determinan sus
resultados finales de su
negocio.
Proporcionan a sus clientes
productos tangibles que
son adquiridos en
materias para luego ser
transformadas en
producto terminado
teniendo antes un
proceso, este sector
cumple con los tres
elementos de
producción Materia
Prima, Mano de Obra y
Gastos de Fabricación.
OBJETIVOS:
� Identificar los elementos de costos en una empresa industrial
� Asignar los costos en cada Centro de Costo
� Aprender las principales metodologías de valuación de las
existencias.
90
2. EMPRESA INDUSTRIAL
Es aquella empresa que sigue un proceso para transformar la
materia prima en producto terminado para su posterior salida al
mercado.
A este tipo de empresa se le denomina también empresa fabril o
manufacturera.
3. CONTABILIDAD DE COSTOS INDUSTRIALES
Es un área de la contabilidad que comprende la predeterminación,
acumulación, registro, distribución, información, análisis e
interpretación de los costos, de producción, de distribución y de
administración.
Los costos industriales se realizan en el campo industrial que
comprende el llamado período de producción de características
muy especiales y distintas con respecto a la actividad comercial.
La industria es la actividad desarrollada por el hombre por el cual se
captan los elementos de la naturaleza para su transformación
primaria, secundaria o progresiva en productos o bienes capaces
de satisfacer las necesidades humanas.
Mercado
Adquisición materia
Departamento de
Empresa Industrial
Producto terminado
Departamento de
91
4. DIFERENCIAS CONTABLES ENTRE EMPRESA INDUSTRIAL Y
COMERCIAL
Las empresas comerciales, compran una mercancía que luego
venden normalmente a un precio superior, pero sin haberle
efectuado normalmente transformación sustancial, Los productos
que compran ya están formados y en igual forma los venden
luego a los consumidores sus variaciones de fondo, excepción
hecha quizás de una edificación menor en los empaques.
Las empresas industriales por el contrario, transforman las materias
primas en algo nuevo y diferente que constituye los productos
terminados que posteriormente han de vender.
Así tenemos:
Como vemos la contabilidad de costos se ubica dentro de la
industrial
Comercio: Compra +Gastos + Utilidad Venta
Industria: Compra + Gastos + Utilidad Venta
Transform
Contabilidad de costos
Empresas Comerciales Empresas Industriales
Contabilidad General o Comercial
Contabilidad de Costos o
92
CUADRO COMPARACIÓN DE FUNCIONES DE UNA INDUSTRIA
COMERCIAL
INDUSTRIA COMERCIAL
INDUSTRIA DE TRANSFORMACIÓN
5. ROL DE LOS COSTOS EN UNA FIRMA INDUSTRIAL
La Contabilidad de Costos tiene para una industrial dos roles
fundamentales:
a) Antes de iniciar la producción sirve para hallar el precio de
venta de lo que se va a producir. Esto es un trabajo a priori.
Conocer el precio de venta por adelantado es muy importante
pues solo así se sabe si con ese precio se puede competir en
el mercado. Además cuando una empresa industrial tiene que
someter una oferta o profo9rma para un concurso de ventas,
FUNCIÓN COMPRA FUNCIÓN DISTRIBUCIÓN
Factura del proveedor
Erogaciones de compra
Gastos de venta
Gastos de Administr.
Gastos Financieros
Almacén Costo Total
FUNCIÓN COMPRA FUNCIÓN COMPRA FUNCIÓN DISTRIBUCIÓN
Factura del proveedor
Factura del proveedor
Factura del proveedor
Factura del proveedor
Factura del proveedor
Factura del proveedor
Factura del proveedor
Factura del proveedor
Almacén materia prima
Almacén Prod. Terminados
Costo Total
93
es indispensable que conozca sus costos para poder hacer
frente a los otros competidores.
b) Durante y hasta el final de la producción sirve para controlar
cuánto le cuesta a la empresa lo que va a vender.
Podemos pues decir que los objetivos fundamentales de la
Contabilidad de Costos son: Hallar el costo de lo vendido y poder
fijar el precio de venta, lo que a su vez sirve para llenar la
primera parte del Estado de Ganancias y Pérdidas de una firma
industrial.
Pero, además de estos dos objetivos, los costos constituyen una
gran ayuda para la Gerencia pues la auxilia en dos de sus
funciones básicas.
� Tomar decisiones, y
� Realizar el control de las operaciones
En el primer aspecto podemos citar como ejemplo el caso de
disminuir las clases o tipos de productos. Con datos de costos al
día y bien elaborados la Gerencia está en condiciones de saber
qué artículos están resultando caros de producir o están dejando
poca utilidad.
94
FLUJO ESQUEMA DEL COSTO INDUSTRIAL
6. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDUSTRIALES O DE
ACUERDO A LA ACTIVIDAD INDUSTRIAL QUE REALIZA
a) Costo de extracción, Se utilizan en las industrias
extractivas básicas ya sea de riqueza animal, vegetal y
mineral.
En la industria extraordinaria no está el concepto de materias
primas, por que los productos extraídos de estas industrias
que se llaman básicas suelen ser materias primas de otras
industrias secundarias.
Las extractivas ocupan el primer lugar,
por ser las que tienen un contacto
directo con los recursos naturales.
Estos recursos pueden a su vez,
clasificarse en no renovables:
minería, petróleo, carreteras, etc. y
PROCESO PROCESO PROCESO MATERIA PRIMA FABRICACIÓN PRODUCTOS TERMINADOS
Productos elaborados Almacenes Abastecimiento
Consumo Mat. Prima
Consumo Materiales
Materiales consumidos
Mat. Prima Consumida
Costo Mat. Prima
Gastos de Personal
Gastos de Explotac.
Sueldos
Jornales
Cargas sociales Mano Obra
Absorbida Costo de Manufactura
Costo Inversión en la producción
Costo Producto
Terminado
Costo de los Artículos en
Proceso
Gtos.. Dpto. Explotación
Gtos.. Indirect. Presupuesto
Gtos.. Explotac. Aplicados
95
en renovables: agrícolas, de bosques, ganados, de pesca a
través de una explotación planeada y sistemática que en el
caso especial de las industrias de recursos renovables debe
efectuarse en forma tal que se garantice la continuidad
prácticamente indefinida de la explotación, mediante la
siembra y cultivo reiterados, en las industrias agrícolas y de
bosques y la reproducción de las especies, en la ganadería y
la pesca.
b) Costo de capacitación; En un grupo especial hemos situado
a las empresas que operan en los ramos de crédito, seguros
y fianzas, cuya actividad está regulada estrechamente por
organismos oficiales especializados y por leyes y
reglamentaciones específicas. Su función económica
intermediaria en el crédito y en los riesgos es muy clara y las
empresas involucradas comprenden a todas las instituciones
de crédito, con sus modalidades consiguientes, así como a las
compañías de seguro, en los ramos de vida y daños y a las
fianzas. En todas ellas es factible la aplicación de las técnicas
de la contabilidad de costos y la obtención
de los costos unitarios por cuenta de
cheques manejada, giro o póliza expedida,
cobranza efectuada.
Cada día es mayor el número de instituciones
de esta naturaleza que obtiene costos
unitarios de sus distintas actividades.
c) Costos de transformación, Funciones; Son las que
transforman materias primas de la industria primaria, para su
transformación en objeto que satisfaga las necesidades
humanas y que pueden ser objeto de primera
transformación, segunda transformación en objetos que
96
satisfagan las necesidades humanas y que pueden ser objeto
de primera transformación, segunda transformación, tercera
transformación como ocurre en las siguientes industrias:
1) Industrias de alimentación
2) Industria de la vivienda
3) Industria del vestuario
4) Industria referente a la salud y bienestar
5) Industria pesada o gran industria
Su misión en el aspecto económico es de gran trascendencia
ya que representan una serie casi infinita de posibilidades de
mutación de recursos naturales y de bienes en otros bienes
que se adaptan a la creciente de las necesidades humanas.
Tres tipos de actividad específica destacan en esta clase de
industria: La adquisición de materias primas, su
transformación en productos elaborados y la distribución de
las mismos entre los consumidores que a menudo son otras
industrias que habrían de utilizar estos productos como
instrumento de trabajo bienes de capital o como materia
prima sujeta a nuevas transformaciones bienes de consumo.
d) Costo por servicio industrial; Son los que se desarrollan
en la industria del servicio y donde no hay transformación de
manera prima física como tenemos:
97
CUADRO GENERAL DE CLASIFICACIÓN DE LAS INDUSTRIAS Y
TIPOS DE COSTOS QUE PUEDEN OBTENERSE
Clase de Industria Actividad
económica
General
Actividad
específica
Tipo de costos Principal
unidad de
costos
1. Extractiva
a) Recursos no
renovables
b) Recursos
renovables
Explotación
directa de
los recursos
naturales
Minería
Petróleo
Canteras
Agricultura
Ganadería
Pesca
Explotación
Tonelada
Barril
Tonelada
Producto o
múltiplo
m3 de
madera
nidad de
ganado
Tonelada
2. Transformación Mutuación de las
característica
s y/o
químicas de
recursos
naturales y
de bienes,
para la
satisfacción
de las
necesidades
humanas.
a) Compra de
materia
prima
b) Transforma
ción en
productos
elaborados
c) Distribución
de estos
últimos
Compra
Producción
Distribución
Artículo o
múltiplo
(pieza,
ciento
millar,
kilogramo,
tonelada,
litro, etc.)
3. Comercio Servicio
intermedio
en el tiempo
y en el
espacio
Compra venta
de artículos
elaborados
Compra y
distribución
Artículo o
múltiplo de
artículo.
4. Transporte Servicio
intermediari
o en el
Pasaje
carga
Operación
Pasajero
Kilómetro,
Tonelaje
98
espacio Kilómetro
5. Otros Servicios Servicio de
atención a
necesidades
de la
comunidad
muy
generalizada
s
Energía
eléctrica
Teléfono
Agua
Gas
Hospitales
Operación
Kilovatio hora
Llamada
M3
M3
Paciencia, día
6. Créditos
Seguros
Fianzas
Servicio
intermedio
en crédito
Servicio
intermedio
en riesgo
Servicio
intermedio
en garantías
Operación
bancaria
Operación de
seguros
Operación de
fianzas
Operación
Cuenta de
cheques
manejada,
etc. 1000
pólizas de
seguro
expedida,
1000
póliza de
fidelidad
expedida.
7. Otros (Hoteles,
etc.)
Operación Pasajero, día,
etc.
7. TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES
7.1 Conceptos
MATERIALES
Los materiales representan el punto de partida de la actividad
manufacturera que constituyen los bienes
sujetos a transformación, sin embargo, dentro
de este concepto existe una diferenciación de
acuerdo con la identificación del material
empleado respecto al bien o servicio que se
produce.
99
Materiales Directos, Constituyen el primer elemento de los costos
de producción, estos son los materiales que realmente entran en el
producto que se está fabricando.
En otras palabras corresponde a los materiales rastreables hasta el
bien o servicio que se produce por la simple observación física. Por
lo tanto, incluiría también a los bienes adquiridos para la
comercialización como envases y materiales de embalaje, un
ejemplo de material directo es la tela que se utiliza en la
fabricación de ropa.
Materiales Indirectos; Son todos aquellos materiales usados en la
producción que no entran dentro de los materiales directos, estos
se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación.
En algunos casos aún cuando se pueda identificar la salida de un
material con un determinado bien en fabricación o servicio,
materiales directos se tratan como indirectos, y ello es así porque
no resulta conveniente o costeable desde un punto de vista
práctico. Pongamos el siguiente ejemplo, la confección de ropa se
necesita para su fabricación una cantidad de hilo que forma parte
del producto terminado y técnicamente se pudiera considerar como
material directo pero su contabilización requeriría conocer la
cantidad empleada para cada pieza de la producción, lo que
recargaría “(…) el costo de la contabilización”, pues hay un costo
en el tiempo necesario para calcular la cantidad de hilo, tratándose
de un material de poco valor, no vale la pena tanta molestia y por
lo tanto, este tipo de material se trataría como
material indirecto e iría a formar parte de los
costos generales de fabricación.
100
OBSERVACIÓN
El objetivo de todo sistema de costos es la obtención del costo
unitario de un producto o el costo de una orden de trabajo. El camino
a seguir para el logro de esto consiste en asignarles lo efectivamente
desembolsado para concretarlos. O sea, que el problema básico que
se debe resolver es el de la imputación.
7.2 Control de la Materia Prima
Las materias primas antes de ser transformadas, precisan de la
intervención de los siguientes departamentos o jefaturas.
1) Departamento de compras
2) Departamento de almacén de materias primas
3) Departamento de producción
4) Departamento de contabilidad
101
FLUJO Y CUENTAS DE MATERIAS PRIMAS
CONTROL DE LA MATERIA PRIMA
Control de Inventario
Las materias primas también se pueden controlar por medio del uso
de formatos para el movimiento de las mismas, que a continuación se
detallan:
FLUJO DE MATERIAS PRIMAS Ingreso Depósito de materias primas Materias Materiales Primas entregados a
fábrica Comprobantes
(Factura del proveedor (Requisición de
y guía de recepción) materiales) Cuenta de materias Primas (control) Cuenta del libro Mayor general Costo total de costo total de materiales recibidos materiales entregados Libro mayor auxiliar Costo de Materia Materia Materia materias prima prima prima primas artículo 1 artículo 2 artículo 3 individuales costo de recibidas materias individuales entregadas
Recepción Almacenaje Inspección
Solicitud de
compra
Departamento de compras
Almacén
b) reporte de material recibido
a) Documentos de salida de almacén Requisición de material Vale de salida de almacén Nota de crédito por material de vuelto
Orden de compra Departamento de compras
Departamento de compras Control de
existencias
Departamento de contabilidad
Factura lista para su pago solicitud de
compra reporte de material recibido.
Orden de compra
Cancelación
102
a) Solicitud de compra
El jefe de cada almacén es el encargado de
elaborar la solicitud de compra, con la
autorización de la autoridad máxima,
cuando existen varios almacenes,
indicando con precisión las materias
primas que se necesitan, en cantidad,
calidad y plazo de recepción. Además el
jefe de almacén, debe conocer y actuar
de acuerdo a las políticas de inventarios de materias primas,
cuando vea que la existencia a llegado a su límite mínimo,
procurará encaminar una solicitud de compra, en caso contrario
podría sufrir una paralización de la producción, se deben
imprimir original y dos copias.
SOLICITUD DE COMPRA
Lima…………de……….de……….. Nº………………
Al Departamento de compras:
Solicitamos comprar los siguiente:
Descripción del producto Unidad Cantidad Fecha de entrega Observaciones
Elaboró VºBº Recepcionó
Almacenista Jefe Almacenes Dpto. de Compras
b) El Pedido
El Departamento de Compras, al
recibir la Solicitud de Compras del
almacén respectivo, procederá a
103
hacer el pedido con la tención especial de que si fuera con
carácter de urgencia. El pedido se hará al proveedor que ofrezca
la mejor opción financiera, respetando siempre las políticas de
compras establecidas por la gerencia. El responsable de las
compras hará un seguimiento hasta que el proveedor surta el
pedido. Se presentará por lo menos original y 3 copias.
PEDIDO
Proveedor: Fecha:
Domicilio: Nº Nota de Entrada:
Distrito: Solicitud de Compra:
Favor surtir en un plazo: Lo siguiente.
Producto Unidad Cantidad Precio Unitario Importe Total Observaciones
Condiciones C.O.D. CRÉDITO ABIERTO, etc. NOTAS: 1. En caso de no estar en condiciones de atender nuestro PEDIDO en el plazo estipulado sírvanse comunicarnos al teléfono. 2. Sírvanse adjuntar original y tres copias de la guía de remisión con cantidades y valores 3. El pago de este pedido se hará contra la factura original debiéndose presentar dicho documento a revisión los días……… de cada semana de ………. A ………… hrs. Adjuntar guía de remisión firmada por el jefe de nuestro almacén. Proveedor Dpto. de Compras Recibí Gerente
c) Recepción
Esta función es responsabilidad del jefe de almacén, quién verificará
si las materias primas surtidas por el proveedor son las que él ha
solicitado, para lo cual tiene que confrontar la Guía de Remisión
del proveedor con el pedido y la Solicitud de Compras; verificará
físicamente las materias primas en cuanto a calidad y cantidad.
104
De ser conforme todo, el jefe de almacén procederá a poner un
sello en la copia de la guía del proveedor que contenga:
Fecha de recepción
Fecha de entrada
Calidad
Observaciones
Firma del almacenista
d) Almacenamiento
Una vez recibida la materia prima, el almacenista deberá proceder
a la guarda de la misma conforma al tipo, naturaleza y
disposición física establecidos el almacén, de tal manera que
facilita su manejo y recuento. El control de las materias primas
en existencia podrá llevarse en el propio almacén, a base de
unidades en tarjetas y etiquetas; en contabilidad por medio de
tarjetas u hojas sueltas, en unidades y valores. Esto es de
acuerdo a la tecnología actual o cualquier otra forma que está
disponible en la empresa.
TARJETA DE ALMACENAMIENTO A BASE DE UNIDADES Y VALORES
Contabilidad: Mínimo:
Producto: Referencia:
Especificación: Clase:
Máxima: Unidad:
Fecha Nº Comp.
Contab.
Nº Guía de Rem.
Unidades Precio Valores
Entradas Salidas Saldo Entradas Promedio Debe haber Saldo
e) Devolución a los proveedores
Las devoluciones pueden hacerse en forma inmediata, en el
momento que se están recibiendo las materias primas
105
rechazando aquellas que no reúnen las
condiciones requeridas en este caso al
almacenista hará anotaciones tanto en la copia
de la guía que va para el proveedor como en la
que queda en el almacén, haciendo que el
representante del proveedor firme el original
del almacenista.
Pueden existir devoluciones posteriores a la fecha de recepción de
las materias, además de ser válidas las mismas,
recomendaciones en el caso anterior es necesario elaborar una
Nota de Devolución cuyo formato se muestra en original 3
copias.
f) Suministros de las materias primas
El suministro se efectuará contra las requisiciones formuladas por el
jefe o jefes del Departamento de Producción. Esto implica que el
almacenista no debe entregar ninguna materia prima sin este
requisito. Este formato está en original y dos copias.
NOTA DE DEVOLUCIÓN DE MATERIAS PRIMAS Nº Proveedor: Fecha : Dirección: Guía de remisión Nº: Solicitud de compra Nº: Las materias primas siguientes son devueltas a ustedes por las razones: ……………………………………………………………………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………………………………………………………….
Clase de Materia Prima Cantidad
VºBº
Almacenista Control de calidad Jefe de almacenes
106
SUMINISTRO DE MATERIAS PRIMAS O VALE DE SALIDA DE REQUISICIÓN
Nº:
Fecha:
Sírvase suministrar las siguientes materias primas:
Producto Utilidad cantidad Precio Importe Orden Observaciones
* Llenado por el almacenista * Llenado por contabilidad
Autoriza Solicita
Jefe de Almacén Jefe Producción
7.3 Contabilización de los materiales
La contabilización de los materiales se divide en dos secciones:
i. Compra de materiales: Donde las materias
primas y los suministros empleados en la
producción se solicitan mediante el
departamento de compras. Estos materiales se
guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un
empleado y se entregan en el momento de presentar una
solicitud aprobada de manera apropiada.
ii. Uso de materiales: Corresponde a la salida de los
materiales de acuerdo con los requerimientos de la planta
de los materiales de acuerdo con las necesidades de la
producción.
SISTEMA DE REGISTRO
Este departamento se encarga de controlar, valuar, procesar la
información financiera y evaluar el movimiento de la empresa.
Para un adecuado control contable de las materias primas en
todas sus fases se requiere de registros principales y auxiliares
que permiten el oportuno asiento de sus movimientos.
Las cuentas principales que pueden ser usadas para el control
contable de las materias primas pueden ser:
107
ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS
Se carga: Se abona:
1. Por el importe de las adquisiciones de la materia prima
1. Por los importes de las entregas de materias primas a los departamentos productivos o de servicios.
2. Por las erogaciones que las materias ocasionan hasta que estas lleguen a los almacenes de la empresa.
2. Por el importe de las devoluciones hechas a los proveedores.
3. Por las devoluciones que realizan los departamentos de producción.
3. Por el importe de los ajustes por pérdidas, mermas debidamente autorizadas.
4. Por las reposiciones que los proveedores nos hacen de nuestras devoluciones
4. Por la venta de materias primas
Su saldo siempre será deudor y representa el importe de los inventarios de materias primas
Producción en proceso, Algunas empresas denominan esta cuenta como manufacturera en proceso, costo de producción, etc. Cualquiera sea su nombre, tiene los siguientes movimientos. Se carga: Se abona:
1. El importe el inventario inicial de la producción en proceso.
1. El importe de los productos recibidos de los departamentos respectivos
2. El importe de las materias primas recibidas por su transformación.
2. El importe de las materias primas devueltas al almacén.
3. El importe de la mano de obra directa 3. El importe del inventario final de la producción en proceso. Siempre y cuando exista producción que al cierre de la gestión no haya sido terminada.
4. El importe de los costos indirectos de fabricación.
Su saldo siempre será cero, ya que es una cuenta que se usa durante el proceso de producción, hasta el cierre de la gestión respectiva.
5. El importe de las devoluciones que haga el almacén que haga el de productos terminados por producción sujeta a corrección.
Almacén de productos Terminados, en eta cuenta se
controlan los productos terminados provenientes de la cuenta
Producción en Proceso.
Se carga: Se abona:
1. El importe de los productos recibidos de los departamentos respectivos
1. El importe de los productos terminados vendidos.
2. El importe de las devoluciones de los clientes, al costo.
2. El importe de las devoluciones de los productos terminados.
3. El importe de las compras de productos terminados.
Su saldo es de naturaleza deudora, representando la existencia de productos terminados.
108
Almacén de Productos en Proceso, En esta cuenta se
controla la producción que al cierre de la gestión aún no ha sido
terminada.
Se carga: Se abona:
4. El importe del inventario inicial de los productos en proceso.
1. El importe de las partes o productos intermedios, solicitados por los departamentos de producción.
5. El importe de las partes o productos intermedios.
Su saldo es de naturaleza deudora y mostrará el importe del inventario de los productos en proceso.
7.4 Aplicación Práctica
Control de materiales
La empresa YUSFER S.A requiere dos tipos de materiales para la
fabricación de un producto terminado, siendo el movimiento
de dichos materiales como sigue:
Material A
01/09 Inventario inicial 2,400 unidades S/. 6.20
04/09 Compran 1,600 unidades a S/. 6.50 c/u en mercado local
05/09 Se devuelven 200 unidades al proveedor por encontrarse
defectuosas
07/09 Se realiza un inventario físico y se encuentra solo 3,780
unidades.
El jefe de almacén no supo dar ninguna explicación
08/08 Se envían a producción 3,200 unidades
Material B
01/09 Inventario inicial 6,800 unidades a S/. 50.40
03/09 Se ingresan 10,300 unidades nacionalizadas el día anterior
Invoice del exterior : US $ 162,000
(T/C = 2.85)
Tasa de arancel : 12% del valor CIF
(T/C = 2.83)
Desembolsos por desaduanaje : S/. 4,260
Comisión del agente de aduana : 0.2 % del valor CIF
109
CIF : US $ 164,850
Tipo de cambio para el agente de aduana: S/. 2.83
08/09 Se envían a producción 8,000 unidades
Se pide:
Considerando que el método de valoración de las existencias es el
promedio ponderado determinar el saldo final de dichos
materiales.
Solución:
De acuerda con la información
proporcionada los Kardex
valorizados por cada uno de los
materiales que utiliza la empresa
YUSFER S.A se muestran a
continuación.
110
Registro de Inventario Permanente Valorizado
Período Agosto 2009
RUC 20113588374
YUSFER S.A
Código de Inventarios
: A11
Tipo
: 3
Descripción
: Material A
Código de la unidad de medida
: 1
Método de valuación
: Promedio
Documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar
Tipo
Opera.
Entradas Salidas Saldo Final
Fecha Tipo Serie Número Cant. C.u C. Total Cant. C.u C. Total Cant. C.u C. Total
01/08/2009 Saldo Inicial
16 2,400 6.20 14,880
2,400 6.20 14,880.00
04/08/2009 01 002 207 2 1,600 6.50 10,400
4,000 6.32 25,280.00
05/08/2009 Devolución 001 073 6 - 200 6.50 - 1,300
3,800 6.31 23,978.00
07/08/2009
99 (*)
20 6.31 126.21 3,780 6.31 23,851.80
08/08/2009 Guía planta
101 10
3,200 6.31 20,193.7 580 6.31 3,659.80
Totales 3,800
23,980 3,220
20,319.9 580
3,659.80
(*) Pérdida no sustentada
Registro de Inventario Permanente Valorizado
Período Agosto 2009
RUC 20113588374
YUSFER S.A
Código de Inventarios
: A12
Tipo
: 3
Descripción
: Material B
Código de la unidad de medida
: 1
Método de valuación
: Promedio
Documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar
Tipo
Opera.
Entradas Salidas Saldo Final
Fecha Tipo Serie Número Cant. C.u C. Total Cant. C.u C. Total Cant. C.u C. Total
01/08/2009 Saldo Inicial
16 6,800 50.40 342,720
6,800 50.40 342,720
03/08/2009 01
45623 02 10,300
461,700
03/08/2009 50 118 25640 02
55,983
03/08/2009 01 001 425 02
4,260
03/08/2009 01 002 117 02
9,331
17,100 51.11 873,981
24/04/2009 Guía planta
102 10
8,000 51.11 408,886 9,100 51.11 465,101
24/04/2009
30/04/2009
Totales 17,100
873,994 8,000
408,886 9,100
465,101
111
Veamos a continuación los asientos contables correspondientes a cada uno de los materiales empleados:
Material A:
Compra 1600 unidades X
60 Compras 10,400.00
602 Materias primas
40 Tributos y aportes al S.P y Salud 1,976.00
40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales 12,376.00
421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por la adquisición de materias primas
X
24 Materias primas 10,400.00
241 Material A
61 Variación de existencias 10,400.00
612 Materias primas
x/x Por el destino de las compras X
Por el reconocimiento de la pérdida no justificada X
Pérdida por medición de activos no financieros 126.21
666 Gastos extraordinarios
Materias primas 126.21
241 Material A
Por la pérdida sufrida X
Por el envío del material a producción X
Variación de existencias 20,193.68
612 Materias primas
Materias primas 20,193.68
241 Material A
Por la entrega a producción del material solicitado
X
Costo de producción 20,193.68
921 Materiales empleados
Cargas Imputables a cuenta de costos 20,193.68
791 CICC
Por el destino de las cargas
112
Material B
Compra 10,300 unidades importadas
(asiento resumen por la nacionalización
de los productos):
X
24 Materias primas 531,273.57
241 Exsac
28 Existencias por recibir 531,273.57
284 Materias primas
x/x Por la nacionalización de las existencias e ingreso a almacén
Por el traslado de los materiales a producir X
61 Variación de existencias 465,107.69
612 Materias primas
24 Materias primas 465,107.69
241 Material A
x/x Por la entrega a producción del material solicitado
X
92 Costo de producción 465,107.69
921 Materiales empleados
79 Cargas Imputables a cuenta de costos 465,107.69
791 CICC
x/x Por el destino de las cargas X
3.1?
CASO Nº 1
La empresa industrial ACABADOS S.A adquiere un lote
113
de madera como materias primas valorizado en S/. 30,000; si
durante el proceso de producción de muebles para computadora;
genera aserrín (desecho) que lo vende por un importe de S/. 200
más IGV, según valor de mercado.
Se pide:
1. Efectúe el asiento contable por la compra y el destino de la
materia prima a producción
2. Efectúe el asiento contable por la venta del desecho (aserrín)
3. Tratamiento tributario
CASO Nº 2: MERMA
LA EMPRESA Industrial EVAPORACIÓN S.A fabrica cocinas a gas, para
lo cual tiene balones de gas como insumo importante de
funcionamiento de las cocinas de gas, cuyo peso a disminuido por un
valor de S/. 400; como consecuencia de ser un producto volátil y que
al 31 de diciembre del 2007; todavía no se han utilizado dentro del
proceso de producción de las cocinas a gas.
Se pide:
1. Efectúe el asiento contable por la merma producida
2. Cuál es el tratamiento tributario a seguir
8. TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE
OBRA
8.1 CONCEPTOS
En opinión de Polimeni, Fabozzi y Adelberg la mano de obra
corresponde al esfuerzo físico o mental empleado en la
fabricación de un producto, que se paga por el empleo de los
recursos humanos que en la medida que se paga a los
empleados que
114
Trabajan en las actividades relacionadas con la producción
represente el costo de obra de fabricación.
La mano de obra es dos tipos:
� Mano de obra directa: es aquella directamente
involucrada en la fabricación de un producto
terminado que puede asociarse con esté con
facilidad y que representa un importante costo de
mano de obra en la elaboración de un producto.
El trabajo de las operadoras de máquinas de coser en
una empresa de confección de ropa se considera mano de obra
directa.
� Mano de obra indirecta: es aquella involucrada en la
fabricación de un producto que no se considera obra directa,
es decir, que no se asigne directamente a un producto,
corresponde a trabajadores que tienen a su
cargo funciones de dirección, supervisión,
asistencia y auxilio a la producción. La mano de
obra. indirecta se incluye como parte de los
costos indirectos de fabricación. El trabajo de un
supervisor de planta es un ejemplo de mano de
obra indirecta.
Mano de obra directa Mano de obra indirecta Costo que se incurre en retribuir al personal que labora directamente en variar o alterar la composición de la materia prima.
Corresponde a la retribución de capataces, ingenieros, personal de limpieza, inspección, sueldos de planteamientos y control de la producción, almacenero, trabajo defectuoso.
115
«Importe de Jornales, mano de obra, planillas, viáticos, etc.,
que sean atribuibles y aplicables a la producción de un artículo,
servicio u orden de fabricación concreta».
En contabilidad de costos, la mano de obra recibe otras
denominaciones, tales como:
Siendo las más empleadas Mano de Obra y
Salarios.
A su vez, dentro de costos, la Mano de Obra, se
debe considerar los siguientes conceptos:
• SALARIOS • JORNALES
1. Retenciones al Trabajador: Como son los aportes a la ONP, CONAFOVICER, AFP, etc.
2. Contribuciones del Empleador: Como son el aporte a ESSALUD, lES, SENATI, SENCICO, SCTR, etc.
3. Pago por Trabajo Nocturno: Entendiéndose por jornada
nocturna, el tiempo trabajado entro las 10pm. y 6 am. (D.S. N° 007-2002-TR del 04.JUL.2002).
4. Pago por Sobretiempo u Horas Extras: El trabajo en
sobretiempo u horas extras es voluntario, tanto en su otorgamiento como en su prestación, este pagó efectuada forma parte de los gastos de fabricación y se clasifica como mano de obra indirecta.
5. Tiempo Ocioso o Improductivo: Se genera cuando los
trabajadores no tienen trabajo por realizar, pero se les paga por su tiempo, cabe indicar si el ocio es normal para el proceso de producción y no puede evitare, el costo del tiempo ocioso se carga a los gastos de fabricación.
116
8.2 CONTROL DE MANO DE OBRA
A pesar de la naturaleza diferente a la mano de obra con respecto
a los materiales, su control y los procesos de manufactura
persigue los mismos objetivos: producir en mayores cantidades
y reducir los costos.
Dos elementos importantes integran la mano de obra: el tiempo.
es decir, las horas trabajadas, y el salario, o sea el precio que
se paga por cada hora trabajada, y en cada uno de ellos se
pueden tomar diversas medidas encaminadas a lograr la
máxima eficiencia en el trabajo, con los menores costos.
1. Control de tiempo: son muchos los aspectos que se deben
considerar y numerosas las medidas que se pueden tomar para
controlar las horas de trabajo en cualquier tipo de actividad,
bien sea de producción o de mercadeo.
En el caso concreto de la producción, mucho antes de que sea
elaborado el producto, se requirió indudablemente una serie de
estudios de tiempo y de movimientos para cada una de las
operaciones, a fin de que en cada una de ellas se obtuviese la
máxima eficiencia con los costos más bajos posibles.
Precisamente en este paso preliminar, el control puede operar
con magníficos resultados, de acuerdo a las técnicas y métodos
que apliquen los ingenieros industriales para «medir» cada una
de las operaciones que conlleva la elaboración de un artículo.
6. Tiempo muerto: Pago de salarios efectuado por tiempo no
productivo causado por fallas en las máquinas, faltantes de materia prima y una adecuada programación de la producción; forma parte de los gastos de fabricación y se clasifica como mano de obra indirecta.
117
Una forma bastante utilizada en las
empresas industriales para controlar el
tiempo de trabajo de los trabajadores,
es la »Tarjeta de reloj», mediante la cual
se registra la hora de entrada y salida, y
con la cual es posible llevar un cómputo
semanal de las horas laborables.
TARJETA DE CONTROL DE TIEMPO
Compañía ABC Tarjeta de Control Semanal
Empleado:……………………………………………… Dpto. donde trabaja:………………………… Reloj de control Nº………………………………….Fecha: ………………………………………………… DIAS
TIEMPO REGULAR FUERA DE TIEMPO
HORAS
Entrada Salida Entrada Salida Entrada Salida Regular Extras Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Total
En esta ilustración se puede apreciar una forma bastante
generalizada de una «Tarjeta de reloj que pueda variar mucho
de una empres a otra.
Cada obrero o empleado, al entrar o salir de la
fábrica, coloca la «Tarjeta de reloj» en el reloj
de control que existe para estos casos, y éste
registra automáticamente el día y la hora
exacta computado al final de la semana las
horas regulares trabajadas, así como las
extras.
118
Con este control se busca que los trabajadores cumplan con los
requerimientos propios de la organización en cuanto a la
jornada de trabajo.
En cuanto al tiempo en sí que gasta cada obrero en una
operación, existe otra forma de control llamada «Tarjeta de
tiempo” en la cual se registra el nombre del trabajador, la
hora de iniciación y terminación del trabajo en cada operación,
la fecha y el número del trabajo.las unidades terminadas, la
forma de aprobación del supervisor o jefe de sección, etc.
Las sumas de las “Tarjetas de tiempo” de cada trabajador, en
una semana o en quince días, de acuerdo con la forma de pago
de la empresa, dirá al final de ese período cuánto dinero se
deberá pagar por la labor realizada.
Esta forma de control es muy
efectiva porque hace posible conocer
con exactitud el tiempo gastado por
el obrero en los diferentes trabajos,
en un período determinado y evita
pérdidas de tiempo que al no ser
remuneradas van en perjuicio de la producción como del mismo
trabajador.
119
TARJETA DE TIEMPO DE TRABAJO Compañía ABC Tarjeta Tiempo
Empleado…………………………...Naturaleza del Trabajo…………………..…………… Fecha de Iniciación del trabajo……………………………………………….…..…………… Unidades Terminadas ……………………………Trabajo Nº ………………..……..……..
Hora de Iniciación
Hora de Terminación
Horas Trabajadas
Pago por horas (s)
Pago Total (s)
Se presentan muchas diferencias en la configuración de esta
tarjeta, de acuerdo con la índole de la empresa. Pero una forma
bastante común es la que se presento en la ilustración de
arriba.
Se puede observar que la “Tarjeta de Tiempo”. Lleva no sólo el
número del trabajo que se ha realizado. Sino también la
naturaleza del mismo. es decir, si se trata de algo que tiene que
ver directamente con la producción como mano de obra directa,
o sí es indirecta.
2. Control del salario: Puede decirse que el control más
adecuado que una empresa puede establecer en relación con
los salarios, es decir, con el precio de cada
hora trabajada, esta ajustado al sistema de
administración de salarios que está
aplicando. En la práctica, los sistemas de
incentivos basados en la estandarización del
trabajo, son los que más facilidades ofrecen.
Existe una forma de control para el pago de
120
los salarios, basada en las «Tarjetas de Tiempo», de uso muy
generalizado en las grandes industrias, que recibe el nombre de
«Recapitulación diaria del trabajo», o «Resumen diario de
trabajo» o »Planillas del control diario del tiempo». Cada ocho
o diez días, según la política de la empresa, la sección o
departamento de nómina hace registros más completos en los
cuales resume la labor de los trabajadores y el pago que les ha
correspondido por diversos conceptos.
8.3 Contabilización de la Mano de Obra
DEBE HABER 1
62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes S/. S/. 621 Remuneraciones
6211 Sueldos y Salarios 627 Seguridad y Previsión social
6271 Régimen de prestaciones de salud 6273 SCTR
40 Tributos y aportes al S.P y Salud 401 Gobierno central
4011 IGV
403 Instituciones Públicas 4031 ESSALUD 4032 ONP 4039 Otras Instituciones
40391 SCTR 40392 ESSALUD-Vida
41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 411 Remuneraciones por pagar
x/x Por la planilla de pagos
2 92 Costo de Producción
923 Mano de obra 9231 Salarios 9237 Seguridad y Previsión social 92371 ESSALUD 92372 SCTR
79 Cargas Imputables a cuenta de costos 791 CICC
x/x Por el destino de los gastos
121
Nº 3.2?
La empresa industrial CIELO SA.», a través de su
contador indica que se efectué el pago de mano de
obra directa de los trabajadores correspondiente al
mes de Junio del 2009
JORNADA MENSUAL TRAB - 1 TRAB -2 TRAB - 3
S/. S/. S/.
Remuneración básica 450 480 410
Asignación familiar 41 41 41
Bonificación por Producción 220 250 200
Movilidad de libre disposición 150 150 150
Total 861 921 801
TABLA DE DESTAJO
Por c/u de producto X S/. 3 500 unid. 200 unid 100 unid
Por c/u de producto Y S/.5 200 unid 300 unid 200 unid
Por c/u de producto Z S/. 2 100 unid 110 unid 150 unid
Mas la Movilidad de libre disposición
Se pide: Efectuar los cálculos correspondientes de ¡a Planilla de Pagos y su
Contabilización
9. TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DE LA CARGA FABRIL
9.1 CARGA FABRIL
Son todos los costos en que necesita incurrir un
centro para el logro de sus fines, costos que,
salvo casos de excepción, no pueden ser
adjudicados a una orden de trabajo o a una
unidad de producto, por lo que deben ser
absorbidos por la totalidad de la producción.
Este tercer elemento recibe muchos nombres
122
así se le conoce también como Cargas de fábrica, Costos
indirectos de fabricación o gastos indirectos de fabricación;
refiriéndose a costos que no puede imputarse a un centro de
costo constituyendo en realidad un conjunto de conceptos
diversos y heterogéneos que utilizados por la empresa para la
obtención de un volumen de unidades de productos o servicios
prestados no pueden identificarse con estos por dos razones: (i)
no es práctico, y (ii) el sistema de costos tiene que ser
económicamente válido.
Si bien son heterogéneos debido al hecho de que sus medidas
son diferentes y su comportamiento en el entorno de la
producción obedece al comportamiento del volumen de las
unidades producidas o en función al tiempo, normalmente se les
sub clasifica a su vez en:
a) Materiales indirectos: Por lo general lo constituyen los bienes
adquiridos para activar y mantener el proceso, es decir
suministros de proceso ó suministros de mantenimiento, tales
como los aceites, lubricantes, combustibles, grasas, oxígeno,
acetileno, rodamientos, material eléctrico, implementos de
seguridad, medición, materiales de materiales para la limpieza y
suministros que son necesarios para el proceso productivo.
b) Mano de obra indirecta: Corresponde a las retribuciones de
personal que no trabaja físicamente en la fabricación del
producto en sí, tales como los sueldos del personal de
supervisión y los salarios de operarios
que cumplen funciones indirectamente
productivas como los acarreadores,
mecánicos, aceiteros, etc. (auxiliares de.
la producción). Incluye también cargas
sociales y beneficios adicionales como,
123
ropa de trabajo, vales de comida, servicios médicos y las horas
hombre de mano de obra directa no utilizada.
c) Otros costos indirectos de fabricación:
Lo gastado en alquileres, depreciaciones y amortizaciones de los
activos fijos empleados en la producción, fuerza motriz para
activar el proceso, luz, gas, vapor, Seguros (protección de la
integridad física de los bienes y personas relacionados con el
proceso productivo), desgaste de herramientas, mantenimiento y
reparación para mantener en óptimas condiciones de uso la
capacidad instalada, desperdicios, mermas, etc.
9.2 D
124
ISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS
En opinión de Hansen y Mowen (44) los costos indirectos de
fabricación no pueden rastrearse a los objetos de costos, sea
porque no existe relación causal o porque existiendo el
rastreo no es factible en términos económicos. En estas
circunstancias, la distribución de
los costos indirectos a los
objetos de costos recibe el
nombre de asignación, la cual se
basa en la conveniencia o en un
supuesto vínculo.
a. Si la empresa no está departamentalizada, se debe
buscar una base sobre la cual distribuir los costos
indirectos de fabricación.
La base puede ser hora, hombre mensual, número de horas-
máquina, peso en material consumido, etc.
Total de los CIF Cuota de Distribución: Base
125
b) Si la empresa está departamentalizada, entonces
tendremos en cuenta que en toda empresa existen
departamentos productivos y departamentos de servicios (o
no productivos), los cuales no intervienen directamente en el
proceso productivo, pero actúan apoyando a los centros de
producción. En esta situación, los costos de los
departamentos auxiliares se prorratearán entre los
departamentos destinatarios de sus servicios sobre una base
lógica, debiendo hacerse todos los esfuerzos posibles para
identificar factores causales apropiados (impulsores de
actividad) que permitan obtener costos de productos más
p
r
e
c
i
s
o
s
.
C
u
a
ndo existan impulsores de actividad que compiten entre sí,
debe optarse por aquel que aporte la relación más
convincente. A continuación mostraremos las siguientes
formas de distribución de costos indirectos de fabricación
existentes a saber.
126
DISTRIBUCIÓN PRIMARIA.- Es la primera distribución
que se realiza, distribuyendo los costos indirectos de planta
entre los departamentos de servicios y
de producción utilizado para cada tipo
de costo, en función a una base
razonable.
Los costos de los departamentos de
servicio se asignan a los departamentos
productivos, sin asignar ninguna porción
a otro departamento de servicio
DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA.- Consiste en la
redistribución de los centros de servicios entre los de
producción, es decir, una vez que los centros tiene
acumuladas las cargas fabriles, aquellas cargas
correspondientes a los centros de servicio se deben
redistribuir entre los centros de producción. Hay dos
formas de realizar la distribución secundaria.
1. Distribución secundaria directa o método directo:
Los costos de departamentos de servicios pueden ser
cargados directamente a los centros de producción cada
centro de servicio asigna su costo y queda con costo igual
a cero, no tomando en cuenta la utilización que realiza un
centro de servicios de otro centro de servicio. Dicho de
otra forma ignora los servicios mutuos
que se prestan los departamentos de
servicios y la reasignación se hace
utilizando una tasa adecuada para los
departamentos productivos.
2. Distribución de base no
127
recíproca o escalonado: Denominado también como
método secuencial, los costos de los centros de servicios
de distribución a los centros de producción y servicios,
considerando el que preste servicio al mayor número de
centros, ya que una vez que un centro de servicio
distribuya sus costos, no vuelve a recibir costos de otros
centros. Luego en forma descendente se van reasignando
hasta el último de los departamentos de servicios. A
medida que eliminamos departamentos a través del
procedimiento de asignación se irá ajustando las
proporciones de servicios. Una regla bastante común en
este método es seleccionar al departamento que presta
mayor servicio a los demás departamentos y en caso
existan empates, se elige al departamento que tenga
mayores costos identificables; sin embargo, por desgracia
el método es completamente arbitrario y carece de
justificación.
Nº 3.3. CASO 1: Distribución Primaria de Costos Indirectos
La empresa Porras SA. Ha obtenido costos indirectos
y desea distribuirlos en función a una base adecuada
¿qué base se le asignaría y cómo sería su
distribución?
Datos adicionales:
Servicios Públicos Base S/ Energía Eléctrica ascendió a Kw/h 3,650 Consumo de agua en la fábrica ascendió a
H/H 1,350
128
Teléfono de la Planta H/H 1,540 Depreciación
Planta Área 2,530 Oficinas administrativas Área 1,230
Gastos Indirectos Mano de obra indirecta M. O. D. 740 Materiales Indirectos Consumidos MAT/DIREC 470
Otros Gastos Arbitrios Municipales Área 1.050 Mantenimiento H/H 1,340 Movilidad Personal M.O.D. 560
Factores determinados por la Empresa
Detalle Dpto. 1 Dpto.2
Dpto. 3
Dpto. 4
Dpto. 5
Dpto. 6 Totales
Horas hombre 354 450 380 380 560 440 2,564 Horas máquina 80 90 60 30 65 55 380 M.O.D 2,300 2,950 2,450 2,480 3,640 2,860 16,680 Mat. Directos 2,500 3,100 2,400 2,300 3,600 2,890 16,790 Kwh 870 1,120 930 940 1,380 1,100 6,340 Áreas 220 330 250 300 400 500 2,000 Valor A.F 13,000 25,000 12,000 18,000 5,000 8,000 81,000
CASO 2: Asignación Primaria y Secundaria de los Costos
Indirectos de Fabricación
La empresa URIEL S.A.C. es una empresa que se
dedica a la fabricación en serie de un Producto X que
ha incurrido en los siguientes costos durante el
periodo:
a) Consumo y/o pagos de bienes y servicios
atribuibles a los departamentos de producción
han sido los siguientes:
Conceptos
Maestranza
Cta. 921
Ensamblado
Cta. 922
Acabado Cta.
923
Materiales directos 284,000.00 236,000.00 248,000.00
Mano de obra directa 216,200.00 185,600.00 192,000.00
Materiales indirectos 102,000.00 104,000.00 98,000.00
129
Mano de obra indirecta 72,500.00 68,400.00 70,000.00
Seguridad y Previsión S. 34,000.00 32,500.00 36,000.00
Reparación de maquinaria 22,000.00 18,000.00 20,000.00
Depreciación de maquinaria 94,000.00 94,000.00 94,000.00
Total carga fabril 824,700.00 738,500.00 758,000.00
b) Los gastos de fábrica no atribuidos a ningún departamento
registrado en la Cuenta 91 Costo por Distribuir han sido los
siguientes:
Concepto Importe Petróleo (Cta. 911) 40,000.00 Energía eléctrica (Cta. 912) 31,400.00 Supervisión (Cta. 913) 30,600.00 Reparación edificio(Cta. 914) 27,000.00 Alquiler de planta(Cta. 915) 33,000.00
Total 162,000.00 La carga fabril correspondiente a los departamentos de servicios
durante el período fue la siguiente:
Concepto Almacenaje Mantenimiento Materiales indirectos 16,000.00 38,000.00 Mano de obra indirecta 9,800.00 7,900.00 Seguridad y Previsión social 4,100.00 4,000.00 Reparación de maquinaria 3,200.00 2,600.00 Depreciación de maquinaria 1,900.00 1,700.00 Total 35,000.00 54,200.00
La información para el cálculo de la distribución del costo indirecta de
fabricación es la siguiente:
Cantidad Trabajadores MOD
Área del edificio m2
Kw consumidos
Costo de maquinaria
Maestranza 46 180 1,420 242,000
Ensamblado 44 250 980 220,000
Acabado 36 300 1,250 165,000
Almacén 5 100 200 10,500
Mantenimiento 7 150 550 116,000
Administración 6 50 200 36,000
144 1030 4,600 789,500
130
Se pide:
� Realizar el prorrateo primario
� Redistribuir los gastos de fábrica de los departamentos de
servicios a los productivos
CASO 3: Asignación Secundaria de los Costos Indirectos de
Fabricación
La Empresa WANKA S.A. tiene cinco departamentos,
dos productivos (Ay B) y tres departamentos de
servicios (Almacén, Energía, y Mantenimiento) y
muestra la siguiente información de costos del
período referidos a los departamentos de servicios:
Conceptos Almacén Energía Mantenimiento Materiales indirectos 8,500 16,000 32,000 Mano de obra indirecta 6,900 24,000 21,000 Seguridad y Previsión social 700 2,200 3,600 Mantenimiento y Reparaciones 1,800 9,800 15,000 Electricidad y Agua 2,100 10,400 8,400 Seguros 1,200 1,900 1,000 Depreciación de maquinaria 3,500 13,800 11,200 CTS 1,300 4,000 6,700 Totales (S/.) 26,000 82,100 98,900
Se sabe además que los costos de producción directamente
registrados en los departamentos de producción ascienden a:
Concepto Dpto. A Dpto. B Materiales directos 360,000 300,000 M.O.D 240,000 295,000 Materiales indirectos 112,000 72,400 M.O.I. 160,000 140,000 Seguridad social 32,400 39,150 Mantenimiento 23,000 29,500 Electricidad 21,000 20,000 Seguros 5,000 4,000 Depreciación 28,000 24,000 CTS 15,400 18,600 Totales (S/.) 996,800 942,650
131
Para distribuir o prorratear los costos indirectos, se cuenta con la
siguiente información adicional:
Departamentos M.D M.O MOD MOI HP KW Superficie Dpto. A 360,000 240,000 41 1 320 2,000 220 Dpto. B 300,000 295,000 37 1 290 2,400 180 Almacén 5 1,200 180 Energía 4 80 600 50 Mantenimiento 5 120 600 60 Se pide:
� Efectuar la distribución secundaria aplicando el método directo y
el método escalonado.
6. C.P.C. Ramón Michue García. CONTABILIDAD ANALITICA DE
COSTOS. Octubre 2005
7. C.P.C. Alfonso Santa Cruz Ramos; C.P.C. María Diana Torres
Carpio. TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS. Edición Julio
2008.
8. Luis Felipe Luján Alburquerque. CONTABILIDAD DE COSTOS, Ed.
Contadores y Empresas. Abril 2009
9. C.P.C. Jaime Flores Soria. COSTOS Y PRECUPUESTOS, Noviembre
2008.
Una vez comprendido las diferentes terminologías
vinculados a la contabilidad de costos, en el
siguiente UNIDAD TEMÁTICAnos dedicaremos al
estudio del Sistema de Registros de Contabilidad
de Costos y finalmente respecto a los Costos de
Servicios.
132
CASO Nº 1:
La Empresa industrial DETALLE S.A., fabrica un
producto “A” por lo cual compra materia prima
10,000 litros por un importe de S/. 80,000 al producir 5,000
productos “A”; se consumió los 10,000 litros de los cuales se sufrió
un desperdicio de 100 litros cuyo importe es S/. 800; la política de la
empresa, es enviar al gasto este desperdicio, con la finalidad de que
el costo del producto sea competitivo.
Se pide:
� Elabore el asiento contable por la compra de materia prima y el
envío a la producción considerando el desperdicio ocurrido.
CASO Nº 2
La empresa química farmacéutica “OMEGA S.A.” fabrica productos
farmacéuticos. Tiene productos en stock que tiene fecha de
vencimiento 31/12/2009, después de esta fecha se convierte en un
producto invendible. En el caso planteado, para que sea deducible el
costo de las mercaderías antes mencionados se requiere que sea
incinerado, es decir se debe destruir en presencia del notario Público
y previa comunicación a la SUNAT.
Se pide:
1. Asiento contable
2. Tratamiento tributario
133
CASO Nº 3
Distribución primaria de la carga fabril
La empresa VOSTOSK S.A nos señala que en el período ha obtenido
los siguientes rubros de carga indirecta de fabricación (expresado en
nuevos soles):
Depreciación de edificio 400,000
Sueldos y salarios 300,000
Aceites y lubricantes 200,000
Almuerzo de obreros 10,000
Dato adicional Dpto. 1 Dpto. 2 Energía Mantenimiento Total Número de trabajadores 18 15 6 8 47 Horas- Hombre 2,000 1,700 680 900 5,280 Horas- Máquina 1,500 1,300 2000 1400 6,200 Espacio (m2) 170 150 60 90 470
Se pide:
� Distribuir los costos indirectos de fabricación a los departamentos
de producción y servicio
134
135
SISTEMA DE REGISTROS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
COSTOS DE SERVICIOS OBJETIVOS: Existen varios sistemas de registro contable, pero los más conocidos son el sistema monista y el sistema dualista. 1. SISTEMA MONISTA
Llamado también contabilidad única o integrada, este sistema agrupa
la Contabilidad General o Financiera con la Contabilidad Analítica o
Industrial en base a un mismo plan contable y registros. Esto
significa, que el monista consiste en que al registrar las operaciones
en los libros de contabilidad SE EMPLEA UN SOLO JUEGO DE Libros.
Tanto para las operaciones de la contabilidad financiera y la
contabilidad de costos.
REGISTRO DEL SISTEMA Se van registrando las asientos por Naturaleza utilizando las cuentas del inventario
(ciases del 1 al 5), las cuentas de resultados (clases 6 y 7), la clase 8 para el cierre de las
clases 6 y.7, (el cierre se realiza al finalizar el ejercicio contable) y finalmente la clase 9
que representa la Contabilidad Analítica de Explotación.
La interrelación entre la Contabilidad General o Financiera y la contabilidad Analítica
de Explotación, se efectúa a través de la cuenta 79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS, esta cuenta se utilizará para transferí, en los casos pertinentes,
las cargas por naturaleza registradas en la clase 6, a las cuentas de costos de clase 9;
mediante el asiento por Transferencia (destino)
- Registrar las operaciones con el sistema PCGE en los sistemas Monista y
dualista.
- Comprender el sistema de costeo, sus características y su aplicación en las
empresas de servicios.
136
Asiento por Naturaleza.- Agrupa las cargas producidas por su origen, comprende
desde la cuenta 60 hasta la cuenta 60 originando la información necesaria para las
cuentas nacionales.
Asiento por Transferencia o Destino.- Se realiza la transferencia para la clasificación
de las operaciones ya contabilizadas por naturaleza (Clase 6) (Transferencia de la clase
seis (6) al centro de costos ya sea a la clase 2 o a la clase9) dentro de la Contabilidad.
DINAMICA DE REGISTRO DE OPERACIONES DE LA CLASE 6 B AJO EL
METODO DE PROVISIONAMIENTO (SISTEMA MONISTA) ASIENTO POR NATURALEZA ASIENTO POR TRANSFERENCIA CARGOS ABONOS CARGOS ABONOS
60
42
46
20 21 22 23 24 25 26 28 29
61 (*1)
71(*2)
62
63
64
65
67
68
19
29
31
39
40
41
46
47
Costos por distribuir 91
79(*3)
Costo de producción 92
Gastos Administ. 94 Centro de Costos 93 Gastos de ventas 95
Gastos Financieros 97
No tienen destino las cuentas: 69 Costo de ventas (*1) Bienes adquiridos para ser vendidos o remitidos a producción
(*2) Bienes fabricados o producidos por la empresa durante el periodo.
(*3) La cuenta 79 sirve de enlace entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad Analítica de explotación
137
EJEMPLO DE APLICACIÓN EN EL SISTEMA MONISTA PRIMER CASO.
Se compra Materias Primas por S/.5,000.00. Materias Auxiliares por S/.2, 500.00; más el IGV. Se gira un cheque de Banco Continental N°. 27946 a nombré de Industrias OLCSESE S.A.
ASIENTO POR NATURALEZA
X 60 Compras 7,500.00
602 Materias primas
6021 Materias Primas para Prod. M. 5,000.00
603 Materiales Aux. suministros y Rep. 6031 Materiales Auxiliares 2,500.00
40 Tributos y aportes al S.P y Salud 1,425.00 40111 IGV
42 Cuentas pòr pagar comerciales 8,925.00
421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por la provisión de las compras ASIENTO POR TRANSFERENCIA
X 24 Materias primas 5,000.00
241 Materias primas para productos manufacturados
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 2,500.00 61 Variación de existencias 7,500.00
612 Materias Primas
6121 Materias Primas para Prod. M. 5,000.00
613 Materiales Aux. suministros y Rep. 6131 Materiales Auxiliares 2,500.00
x/x Por la transferencia de las MP y auxiliares al almacén
El 1, 2 y 3 de la contabilización: naturaleza, destino y cancelación
138
ASIENTO POR EL PAGO X
42 Cuentas pòr pagar comerciales 8,925.00
421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
10 Caja y Bancos 8,925.00
104 Cuentas Ctes. En Instituciones Financ.
1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 BCP
x/x Por el pago de la Factura por la compra de MP y Aux.
SEGUNDO CASO Se encarga producir artículo “x” a un tercero, y
nos cobra por el servicio S/. 2,200.00; más el
IGV, se paga con cheque N2. 27947 de Banco
Continental.
ASIENTO POR NATURALEZA X
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 2,200.00
633 Producción encargada a Terceros
6331 Servicios por Producir 2,200.00
40 Tributos y aportes al S.P y Salud 418.00
40111 IGV 42 Cuentas pòr pagar comerciales 2,618.00
421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por la provisión de las compras ASIENTO POR TRANSFERENCIA
X 92 Costo de producción 2,200.00 79 Cargas Imputables a cuenta de costos 2,200.00
791 CICC
x/x Por la transferencia de la cuenta 63 al centro de costos
ASIENTO POR EL PAGO
139
X
42 Cuentas pòr pagar comerciales 2,618.00
421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
10 Caja y Bancos 2,618.00
104 Cuentas Ctes. En Instituciones Financ.
1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 BCP
x/x Por el pago de los Serv. por produ., con cheque N° 27947
TERCER CASO
En este caso observe las operaciones de compra de materia prima
(MPD) su consumo en Producción. Salarios (MOD) y carga Total
(CIF), de acuerdo al PCGE, es decir observe los asientos por
naturaleza y otros llamados de destino, originados por los de
naturaleza, distribuyendo las cargas a su centro de costos.
1
60 Compras 3,300.00
602 Materias primas
6021 Materias Primas para Prod. M. 2,800.00
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vincul.con las compras de merc. 500.00
40 Tributos y aportes al S.P y Salud 627.00
40111 IGV
42 Cuentas pòr pagar comerciales 3,927.00
421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por la provisión de las compras
2
24 Materias primas 3,300.00
241 Materias primas para productos manufacturados
61 Variación de existencias 3,300.00
612 Materias Primas
6121 Materias Primas para Prod. M. 3,300.00
x/x Por la transferencia de las MP y auxiliares al almacén
3
42 Cuentas pòr pagar comerciales 3,927.00
421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
10 Caja y Bancos 3,927.00
140
104 Cuentas Ctes. En Instituciones Financ.
1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 BCP
x/x Por el pago de la Factura por la compra de MP y Aux.
4
61 Variación de existencias 3,300.00
612 Materias Primas
6121 Materias Primas para Prod. M. 3,000.00
613 Materiales Aux. suministros y Rep.
6131 Materiales Auxiliares 300.00
24 Materias primas 3,000.00
241 Materias primas para productos manufacturados
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 300.00
x/x Por el consumo de los materiales para su proceso.
5
92 Costo de producción 3,300.00
921 Materia Prima Directa
923 Carga Fabril
9231 Materia Prima Indirecta 3,000.00
79 Cargas Imputables a Cta. De Costos 3,000.00
791 Cargas Imputables
x/x Por el destino consumo de la materia prima al centro de costos. 6
62 Gastos de Personal Directores y Gerentes
2,725.00
621 Remuneraciones 6211 Sueldos y Salarios
62112 Salarios 2,500.00 627 Seguridad y Previsión Social
6271 RPS 225.00
40 Tributos y aportes al S.P y Salud
550.00
403 Instituciones Públicas 4031 Essalud 225.00 4032 ONP 325.00
41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar
2,175.00
411 Remuneraciones por Pagar 4111 Sueldos y Salarios por Pagar
41112 Salarios por Pagar 2,175.00 x/x Por la provisión de la planilla de Remuenraciones
7 92 Costo de producción
141
2,725.00 922 Mano de Obra Directa 1,962.00 923 Carga Fabril
9232 Mano de Obra Indirecta 763.00 79 Cargas Imputables a Cta. De Costos 2,725.00
791 Cargas Imputables
x/x Por el destino de las cargas de la planilla.
8
41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar
2,175.00
411 Remuneraciones por Pagar 4111 Sueldos y Salarios por Pagar
41112 Salarios por Pagar 2,175.00
10 Caja y Bancos
2,175.00
104 Cuentas Ctes. En Instituciones Financ. 1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 BCP x/x Por la cancelación de la planilla de Remuneraciones .
9
68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones
2,650.00
681 Depreciación 6814 Depreciación de Inm. Maqui. Equipo
68142 Maq. Equipos de Explota 1,400.00
68143 Equipo de Transporte 1,250.00
39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados
2,650.00 391 Depreciación Acumulada
3913 Inmueble Maquinaria y Equipo- Costo
39132 Maq. Equipos de Explota 1,400.00
39133 Equipo de Transporte 1,250.00
x/x Por la depreciación en el ejercicio
10
92 Costo de producción
1,400.00
923 Carga Fabril
9233 Gastos Indirectos de fabricación 1,400.00
142
95 Gastos de Ventas
1,250.00 958 Depreciación 1,250.00
79 Cargas Imputables a Cta. De Costos 2,650.00 791 Cargas Imputables
x/x Por el destino de las cargas de la depreciación.
11
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros
1,200.00 636 Servicios Básicos
6361 Energía Eléctrica 800.00 6363 Agua 400.00
40 Tributos y aportes al S.P y Salud
228.00
401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV- Cta. Propia
42 Cuentas pòr pagar comerciales
1,428.00 421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por la provisión de los gastos de servicios de agua y luz 12
92 Costo de producción
1,080.00
923 Carga Fabril
9233 Gastos Indirectos de fabricación
1,080.00
94 Gastos Administrativos
120.00
943 Electricidad y Agua
120.00
79 Cargas Imputables a Cta. De Costos 1,200.00
791 Cargas Imputables x/x Por el destino de Los gastos de agua y luz.
13
42 Cuentas por pagar comerciales
1,428.00
421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
10 Caja y Bancos
1,428.00
104 Cuentas Ctes. En Instituciones Financ.
1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 BCP
143
x/x Por la cancelación de los recibos de luz y agua 14
21 Productos Terminados
8,505.00
211 Almacén 8,505.00
71 Producción Almacen. 8,505.00
711 Productos Terminados 8,505.00
x/x Por la producción en el presente mes terminada paras ser entre gada a nuestros clientes
15
12 Cuentas pòr cobrar comerciales-terceros 15,470.00
121 Fac. bolet y otros comprob. por cobrar 15,470.00
40 Tributos y aportes al S.P y Salud
2,470.00
401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV- Cta. Propia 2,470.00
70 Ventas 13,000.00
702 Productos Terminados
13,000.00 x/x Por las ventas de los productos terminados
16
69 Costo de Ventas 8,505.00
692 Productos Terminados 8,505.00
21 Productos Terminados
8,505.00
211 Almacén 8,505.00
x/x Por el costo de ventas de los productos terminados. 2. SISTEMA DUALISTA
Bajo este tipo de sistema se utilizan dos juegos de libros independientemente, uno para la contabilidad financiera o comercial y otro para la Contabilidad analítica de explotación o industrial.
144
La importancia radica en:
• Que la Contabilidad Financiera nos muestra el resultado de las operaciones realizadas a través de los estados financieros, y;
• La Contabilidad Analítica nos refleja a través de los registros, el resultado de la explotación (empresas extractivas) y fabricación (empresas industriales); mediante informes.
• Determinar el costo de producción. • El costo unitario de cada producto elaborado. • Controlar la gestión, instrumento eficaz para la toma de decisiones
(costo de las existencias en stock). • Preparación de presupuestos.
La contabilidad comercial o financiera se relaciona con la contabilidad Analítica de explotación a través de la cuenta 90 CUENTAS REFLEJAS, esta cuenta recepciona las siguientes informaciones al cierre del ejercicio económico:
• Volumen de las existencias en stock. • Volumen de las compras durante el período económico. • Volumen de ventas en el ejercicio contable. • Gastos de mano de obra y de servicios de terceros del período. • Importe de los impuestos retenidos en el período. • El resultado analítico de la explotación durante el período.
• Es de aplicación en toda Empresa que desarrolla una actividad económica y no solo de la Empresa Industrial, aunque este sea uno de los objetivos principales de la Contabilidad Analítica.
• No es solamente una Contabilidad de Rendimientos por Centros de Responsabilidades ya que todos los sistemas contables, persiguen do una forma u otra medir rendimientos.
• Su aplicación supone el establecimiento de un Plan Contable Analítico de Explotación, para cada actividad económica, adaptable a las necesidades de información por parte de la Empresa.
IMPORTANCIA DEL
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACIÓN
RELACION DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA CON LA CONTABILIDAD ANALITICA
CAMPOS DE APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD ANALITICA
145
CUENTAS DE LA CLASE NUEVE (9) La clase nueve (9) se ha destinado para la contabilidad de explotación en razón de su importancia DE LA GESTIÓN EMPRESARIAL. Los componentes de esta clase pueden ser nominados según el criterio profesional y necesidad de la empresa, por esta razón las cuentas que presento no son rígidas, pero si son comúnmente utilizadas, tales como:
SIS
TE
MA
DU
ALS
TA
90 CUENTAS REFLEJAS 90.1 Existencias iniciales 90.2 Compras Reflejas 90.3 Gastos de Personal Reflejos 90.4 Servicios de terceros reflejos 90.5 Cargas de Gestión reflejas 90.6 Cargas financieras Reflejas 90.7 Provisiones reflejas 90.8 Ventas reflejas 90.9 Resultados del ejercicio (pérdidas y ganancias) 90.0 Existencias finales reflejas
SIS
TE
MA
MO
NIS
TA
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 91.1 Materias primas 91.2 Materiales auxiliares, envases y embalajes 91.3 Sueldos y salarios 91.4 Cargas Sociales 91.5 Depreciación y Amortización 91.6 Fuerza Motriz 92 COSTOS DE PROODUCCION 92.1 Materias primas 92.2 Materiales auxiliares, envases y embalajes 92.3 Mano de Obra 92.4 Cargas Sociales 92.5 Depreciación y Amortización 92.6 Fuerza Motriz 93 CENTRO DE COSTOS 93.1 Producción en curso 93.2 Costos de Ventas 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 94.1 Gastos Financieros 94.2 Útiles de Escritorio 94.3 Gastos Generales 94.4 Sueldos y salarios 94.5 Cargas sociales 94.6 Depreciaciones 95 GASTOS DE VENTAS 95.1 Publicidad 95.2 Comunicaciones 95.3 Comisiones 95.4 Sueldos y salarios 95.5 Cargas sociales 95.6 Depreciaciones
94 INVENTARIOS PERMANENTES 96.1 Materias primas 96.2 Materiales auxiliares, envases y embalajes 96.3 Productos en proceso 96.4 Productos Terminados 96.5 Existencias por recibir 96.6 Repuestos, accesorios y herramientas 96.7 Subproductos 96.8 Desechos y defectuosos 96.9 Devoluciones 96.10 Recuperación de embalajes, desechos y defectuoso 97 DIFERENCIAS DE INCORPORACION 98 RESULTADOS ANALITICOS 99 ENLACES INTERNOS
DINAMICA DE REGISTRO DE OPERACIONES DE LAS CLASES 6 Y 7 BAJO EL METODO DE PROVISIONAMIENTO EN EL SISTEMA DUALIST A
CLASE 6 (EGRESOS) CLASE 7 INGRESOS)
146
NATURALEZA TRANSFERENCIAS
NATURALEZA TRANSFERENCIAS
CARGOS
ABONOS
CARGOS
ABONOS
CARGOS
ABONOS
CARGOS
ABONOS
60 91 90 12 70 77
90 96 97
62 63 64 65 66 67 68
41,40 46 40 46
46,40 46,42
19,29,30,41
92 93 94
90 16 75 76 77
90 97 98
EXCEPTO: 66 69
95
EJEMPLOS DE APLICACIÓN EN EL SISTEMA DUALISTA PRIMER CASO
Se compra Materias primas por S/. 1,800.00. Materiales auxiliares por S/. 1,200.00 más el IGV. Se Paga con cheque N° 2071 del BCP.
Se pide: Contabilizar dicha operación bajo el sistema dualista: Solución: 1. En la contabilidad Financiera ( la provisión)
60 COMPRAS 3,000.00 602 Materias Primas 6021 Materias Primas para Prod. Manuf. 1,800.00 603 Materiales Aux. suministros y Rep. 6031 Materiales Auxiliares 1,200.00 40 TRIBUTOS Y APORT AL SIST DE PENSIO
Y DE S 570.00
401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cta. Propia 42 CUENT POR PAGAR COMERCIALES-
TERCEROS 3,570.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes x Pagar 4212 Emitidas 3,570.00 x/x Por la provisión de la compra de Materias P. y
Suminis.
2. En la contabilidad Analítica de explotación
96 INVENTARIOS PERMANENTES 3,000.00
147
961 Materias Primas 90 CUENTAS REFLEJAS 3,000.00
902 Compras Reflejas 9021 Materias Primas
x/x Por el ingreso de las materias primas al almacén.
3. En la contabilidad Financiera
42 CUENT POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
3,570.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes x Pagar 4212 Emitidas 3,570.00
10 CAJA Y BANCOS 3,570.00 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 BCP 3,570.00
SEGUNDO CASO
A continuación aplicaremos los registros contables por el método dualista, siguiendo el ejemplo del tercer caso del sistema.
----------------------------- 1 -----------------------------
96 INVENTARIOS PERMANENTES 3,300.00 96241 Materia Prima Directa 3,000.00 96242 Materia Prima Indirecta 300.00
90 CUENTAS REFLEJAS 3,300.00 9060 Compras Reflejas 3,300.00 9021 Materias Primas
x/x Por el traslado de los materiales. ----------------------------- 2 -------------------------
----
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 3,300.00 91241 Materia Prima Directa 3,000.00 91242 Carga Fabril 300.00
96 INVENTARIOS PERMANENTES 3,300.00 96241 Materia Prima Directa 3,000.00 96242 Materia Prima Indirecta 300.00
x/x Por el consumo de los materiales. ----------------------------- 3 -------------------------
---
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 2,725.00 912 Mano de Obra Directa 1,962.00 913 Costos Indirectos de Fabricación 763.00 9132 Mano de Obra Indirecta
90 CUENTAS REFLEJAS 2,725.00 9062 Gastos de Personal Reflejas 2,725.00
x/x Por el destino de las cargas en la planilla ----------------------------- 4 -------------------------
----
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 1,400.00 9168 Depreciación de Maquinaria 1,400.00
90 CUENTAS REFLEJAS 1,400.00 90681 Depreciación de maquinarias 1,400.00
x/x Por el destino de la depreciación ----------------------------- 5 -------------------------
148
---- 91 COSTOS POR DISTRIBUIR 1,200.00
9163 Costos Indirectos de fabricación 91634 Luz y agua 1,200.00
90 CUENTAS REFLEJAS 1,200.00 9063 Servicios prestados por terceros 1,200.00
x/x Por el destino de los gastos de Agua y Luz ----------------------------- 6 -------------------------
----
92 COSTOS DE PRODUCCION 8,505.00 91 COSTOS POR DISTRIBUIR 8,505.00 x/x Por la transferencia de los costos de fábrica a costos
de producción
----------------------------- 7 -----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 120.00 95 GASTOS DE VENTA 1,250.00 91 COSTOS POR DISTRIBUIR 1,370.00 x/x Por la transferencia de los costos por distribuir a los
gastos administrativos y de ventas
----------------------------- 8 -----------------------------
96 INVENTARIOS PERMANENTES 8,505.00 9621 Productos Terminados
95 COSTOS DE PRODUCCION 8,505.00 x/x Por la transferencia al almacén de los productos
terminados.
----------------------------- 9 -----------------------------
93 CENTRO DE COSTOS 8,505.00 932 Costo de ventas
96 INVENTARIOS PERMANENTES 8,505.00 9621 Productos Terminados
x/x Por la salida del almacén de productos para la venta. ----------------------------- 10------------------------
----
90 CUENTAS REFLEJAS 9,875.00 93 CENTRO DE COSTOS 8,505.00 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 120.00 95 GASTOS DE VENTAS 1,250.00 x/x Por saldar las cuentas de la clase 9
----------------------------- 11----------------------------
90 CUENTAS REFLEJAS 13,000.00 9070 Ventas Reflejas
98 RESULTADO ANALITICO 13,000.00 x/x Por las ventas reflejas de la empresa.
----------------------------- 12--------------------------
98 RESULTADO ANALITICO 9,875.00 90 CUENTAS REFLEJAS 9,875.00
9080 Resultados de Explotación Reflejos 90802 Costo de Ventas 8,505.00 90804 Gastos de Administración 120.00 90805 Gastos de ventas 1,250.00
x/x Por el resultado de las cuentas reflejas
149
----------------------------- 13--------------------------
98 RESULTADO ANALITICO 3,125.00 90 CUENTAS REFLEJAS 3,125.00
9090 Resultado del Ejercicio x/x Para reflejar el resultado del ejercicio
¿ ACTIVIDAD Nº 4.1 1. La empresa Industrial SILSA S.A. aplica el método de registro dualista. Se reinicia con los siguientes datos y operaciones. El inventario inicial corresponde al 02 de Enero de 2010. Cuenta Corriente Moneda Nacional Banco de Crédito 350,000.00 Certificado Bancario — Banco de Lima ($30000 * T.C. s/.3,20)
96,000.00
Facturas por cobrar - Empresa ADIV. S.A. 12,500.00 Letras por cobrar Empresa POLSIA S.A 23,550.00 Productos terminados- según anexo 21,000.00 Productos en proceso según informe 13,000.00 Materias Primas 40,000.00 Suministros diversos 12,800.00 Maquinarias, Equipos y otras unidades de explotación 120,000.00 Muebles y Enseres 53,000.00 Equipos diversos 48,000.00 Intereses por devengar del préstamo 2,000.00 Provisión para cuentas d3 cobranza dudosa cliente KIRI SA.
3,800.00
Depreciación de inmuebles, Maquinaria y Equipo 23,200.00 Participaciones por pagar. 3,400.00 Facturas por pagar - Empresa DAWER SA. 8,000.00 Préstamos de terceros 10,500.00 Capital Social 617,450 Reserva legal 125,500
OPERACIONES: 1. Compra de materias primas por S/.12,500, flete S/. 150, seguro S/. 200 e
GV, se paga con cheque.
2. Se pagan las siguientes operaciones: • Participaciones por • Facturas por • Prestamos de terceros • Intereses por préstamo vencidos, se aplican a resultados por Todas las obligaciones se pagan con cheque
3,400.00 8,000.00
10,500.00 2,000.00
150
3. Se aprovisiona remuneraciones del mes para pagar el próximo mes • Sueldos del mes • Salarios del mes En ambos casos los Trabajadores están afiliados en AFP INTEGRA Los gastos se distribuyen 70% ara producción, 18% para gastos administraos y 12% para ventas
8,300.00 6,350.00
4. Se efectúan las siguientes provisiones: • Recibo de Luz
• Recibo de Teléfono
• Recibo de Agua Más el I.G.V. a todos los servicios. La distribución de los gastos es: 50% para
producción, 30% para administración y 20% para ventas.
700.00 500.00
5 Se consume materias primas por 30,000 6 Se aprovisiona gastos para la ampliación de la planta:
• Compra de materiales de construcción, más el I.G.V.
• Se contrata servicios de personal especializado por Se retiene por renta de 4ta categoría, los gastos son: 60% para
administración y 40% pará ventas.
12,000 8,500
7 Se paga con cheque las siguientes &ligaciones del ejercicio anterior:
• Impuesto General a las Ventas atrasados por • Alquiler de local del ejercicio anterior • La mora y multa correspondiente al IGV es de 120. (13 de
mora y 107 de multa)
1,500 2,500
8 La empresa ha pagado la prima de seguro por dos (2) años, correspondiendo aplicar a resultado 50%, con afectación a gastos de administración 60% y 40% para ventas.
3,000
9 La empresa acepta un pagaré Bancario a 60 días fecha fija por 12 350. Los intereses y gastos bancarios ascienden a
2,050.00
10 La empresa ha consumido útiles de escritorio por 2 000, se aplica 65% para gastos de administración y 35% para ventas.
11 Se efectúan las siguientes provisiones: Depreciación: • Maquinarias, Equipos y otras unidades de Explotación 20%
anual • Muebles y Enseres 10% aiual • Equipos Diversos 20% anue Cobranza Dudosa Compensación por tiempo de Servicios 1/12 de la Remuneración total La distribución de los gastos son: • Lo de cobranza dudosa en ventas • Depreciación Inmuebles, Maquinarias y Equipo: 70% en
producción, 20% en Administración y 10 % en ventas. • C.T S. 62% en Producción, 28% en Administración y 10% en
Ventas
2,800.00
12 Se traslada productos terminados a las existencias por 32,000.00 13 Se vende productos terminados por 78 000 más el I.G.V. del total
151
de la venta 48% nos pagan al contado. • El costo da ventas es de 37 000
14 La factura de la operación N° 13 se canjea con letras por 47,860.80 15 Se envían las letras al Banco para un descuento, pagando por
intereses y comisiones 2 300 (Referente a la operación N° 14)
16 El Banco nos comunica que nuestro cliente a hecho efectivo el 30% de las letras en descuento
17 El Banco devuelve el 70% restante de las letras no cobradas al no ser protestadas, cargando en cuenta intereses y comisiones por 250.
18 El pagaré de la operación N° 09 se amortiza a su vencimiento en un 50%, los intereses generados a la fecha se cancelan.
19 Se ajusta por diferencia de cambio los certificados Bancarios en moneda extranjera a la fecha de la operación el tipo de cambio (T.C) es de 3.32; los intereses ganados se ajustan a 1 350.
20 Se determinan los inventarios finales de existencias • Productos Terminados • Productos en Proceso
2,300.00 4,100.00
¿ ACTIVIDAD Nº 4.2 CASUISTICA DE LOS REGISTROS DE COSTOS
La compañía industrial Melyka SAC, realiza sus operaciones de fabricación por procesos continuos de un soto artículo en la cual los costos unitarios se obtienen cuando son añadidos materiales a la producción en los distintos departamentos después del primero y aumenta el número de unidades en la producción.
Existen unidades perdidas en varios departamentos. Se aplican promedios para determinar la
valorización de los’ inventarios en proceso y productos terminados así como la aplicación de
los costos estándar.
1. En el almacén de producto terminados se tienen los siguientes datos:
Inventario inicial : 5,000 unidades 7.50 c/u.
Inventario fina : 7,000 unidades.
2. Además. Se tiene siguiente información real para cada departamento:
Departamento I Departamento II Departamento III
152
Unidades comenzadas en producción 65,000 Unidades
Aumento en el primero de unidades debido a materiales añadidos.
15,000 Unidades
25,000 Unidades
Completadas y transferidas al Departamento siguiente: 50,000 Unidades 50,000 Unidades 60,000 Unidades
Productos en proceso Todos los materiales. 40% de mano de obra directa y carga fabril.
10,000 Unidades
12,000 Unidades
Todos los-materiales, 60 % de mano de obra directa y carga fabril.
12,000 Unidades
Perdidas producción. 5,000 Unidades 3,000 Unidades 3,000 Unidades
Total 65,000 Unidades 65,000 Unidades 75,000 Unidades
3. Los costos de fabricación reales para este período fueron:
Departamento I Departamento II Departamento III
Costo de materiales 195,000.00 87,500.00 125,000.00
Costo de mano de obra directa 69,500.00 70,000.00 54,000.00
Costo de carga fabril 42,300.00 30,000.00 32,400.00
4. Los Costos reales mensuales fueron:
Marzo 33,500.00 16,500.00 4,500.00 1,500.00 1,700.00
Abril 33,100.00 16,100.00 2,100.00 1,100.00 1,800.00
Mayo 33,000.00 15,000.00 3,000.00 3,000.00 1,700.00
Junio 34,400.00 16,400.00 4,400.00 3,400.00 1,500.00
Julio 34,100.00 16,100.00 2,100.00 3,100.00 1,400.00
Agosto 34,500.00 16,500.00 3,500.00 3,500.00 1,600.00
Septiembre 34,800.00 15,800.00 4,800.00 3,800.00 1,900.00
Octubre 34,600.00 16,600.00 2,600.00 2,600.00 7,500.00
Noviembre 34,900.00 16,900.00 3,900.00 4,900.00 6,600.00
Diciembre 33,800.00 15,800.00 4,800.00 4,800.00 1,100.00
407,500.00 193,500.00 41,500.00 34,500.00 28,700.00 5. Información estándar para cada departamento en unidades:
Departamento I Departamento II Departamento III
Completadas y transferidas al Departamento siguiente: 50,000 Unidades 40,000 Unidades 50,000 Unidades
Productos en proceso Todos los materiales. 60% de mano de obra directa y carga fabril.
20,000 Unidades
30,000 Unidades
Todos los materiales, 40 % de mano de obra directa y carga fabril.
15,000 Unidades
6. Información del costo estándar para cada departamento en nuevos soles:
Departamento I Departamento II Departamento III
Costo de materiales 220,000.00 62,000.00 120,000.00
Costos de mano de obra directa 52,000.00 74,000.00 62,000.00
Costos de carga fabril 50,000.00 30,000.00 28,000.00
7. El costo de producción estándar es de 50,000 unidades a S/. 9.31467 c/u 8. El costo de venta estándar es de 60.000 unidades a S/. 8.00 c/u
153
Con esta información elaboraremos: A. La hoja de cálculos en el sistema de costos por proceso.
B. La hoja de costos por procesos.
C. Los registros de costos: formatos 10.1, 10.2 y 10.3
D. Determinación de las variaciones en los elementos del costo.
E. Determinación de las variaciones en el costo de producción.
F. Determinación de las variaciones en el costo de venta.
3 COSTO DE SERVICIOS
Aproximadamente en los 20 últimos años
han aparecido nuevas empresas en el
sector de servicios. Las cuales son una
importante fuerza empresarial a nivel
nacional e internacional.
En este proceso evolutivo las pequeñas y micro empresas brindan
diferentes servicios como Cabinas de Internet, Hospedaje, Turismo,
Transporte, Educación, Salud, Seguridad, Comunicaciones,
Consultoría, etc.
3.1. CARACTERÍSTICAS. DE LAS EMPRESAS DE SERVICIOS � Genera un conjunto de actividades para brindar un servicio.
� No adquieren productos para vender, ni para transformarlos.
� Intercambio de un beneficio económico por un servicio
especifico.
� En algunos casos, adquieren suministros como complemento
de sus servicios.
� Los gastos operativos se separan de los costos de servicios.
� Se identifica las actividades relacionadas con el servicio que
se brinda.
154
3.2. DIFERENCIA ENTRE LOS SECTORES
COMERCIAL INDUSTRIAL SERVICIO Giro Económico Compra y venta de
productos Transformación de un producto para
obtener otro
Generación de actividades para
brindar un servicio Adquisiciones Compra de
mercaderías para la venta
Compra de insumos o materiales para la
producción
Compra de suministros como complemento del
servicio. Intervención de Mano
de Obra Considerado como gastos operativos
Considerado como costo de producción
Considerado como costo del servicio
Costo de Ventas Costo de venta de mercaderías
Costo de productos vendidos
Costo de servicio
Oferta al cliente Un bien comprado Un bien producido Un bien planificado Tipo de empresas Dedicada a las
ventas al por mayor Manufactureras en
general Educación
Dedicada a las ventas al por menor
Extractivas Transporte
Importadoras para venta interna
Dedicadas a la tercerización de
producción
Hotelería
Distribuidoras comerciales
Comunicación, etc.
Cuenta Contable del costo
Costo de Ventas Costo de producción Costo de Servicios
3.3. LA INDUSTRIA DE SERVICIOS COMPRENDE:
a) Las industrias del Comercio
Involucran el conjunto d empresas comerciales dedicadas a la
compra-venta de artículos elaborados, comprendiendo por igual
a distribuidores, mayoristas y establecimientos con venta
directa al público o empresas mixtas, que vendan tanto al
mayoreo como al detalle. La [unción económica de estas
empresas consiste en actuar como intermediarias a través de
tiempo y del espacio, permitiendo al público consumidor
adquirir artículos que requiere, en la medida de sus necesidades
yen los lugares próximos al sitio donde radique ose encuentre,
la técnica de los costos, en estas empresas puede aplicarse, lo
mismo que en las de transformación , parcial o totalmente; si
sólo se refiere a la determinación de los costos de compra de
los artículos vendidos yen existencias a la fase de distribución
de los artículos, los correspondientes a esta fase se llamarán
155
“costos de distribución”, cuyos enfoques pueden ampliarse. el
igual que en la industria pre- cedente a la determinación de
costos por territorio de venta, por clase o importancia de
clientes, por métodos de venta, etc.
b) Industrias de Transporte
Es evidente la función económica de servicio intermediario en el
espacio que caracteriza a estas industrias, sea que el transporte
se aplique a seres humanos o a bienes en general y que se
efectúen por vía terrestre, acuática o aérea. Al aplicar, en estas
empresas, los procedimientos y técnicas de ¡a Contabilidad de
Costos, los costos respectivos reciben el-nombre genérico de
costos de operación” y las unidades que sirven de base para su
determinación son’ pasajero kilómetro” y “tonelada kilómetro”.
c) Otras industrias de Servicios Públicos
En realidad, las industrias de transporte o también de servicios
públicos, pero por su función económica específica, claramente
definida, las hemos agrupado en una clasificación especial. Las
“otras industrias de servicios públicos” comprenden a todas
aquellas empresas gubernamentales, descentralizadas o privadas
consagradas a la prestación de servicios comunes y
generalizados de naturaleza variada; suministro de energía
eléctrica, comunicación telefónica, telegrafía, suministro de
agua, etc. Si en ellas se implantan los métodos de la
Contabilidad de Costos, los costos respectivos reciben el nombre
de “costos de operación” y las unidades que, en cada caso,
sirven de base a dichos costos son igualmente variadas.
d) Industrias turística
La llamada industria sin chimeneas ha tomado en la actualidad
un auge inusitado, al grado de que se le considera c6mo la
segunda generadora de divisas, puesto que sus instalaciones en
conjunto derecho inalienable del hombre a tener
156
esparcimiento en determinados momentos, ya sea vacaciones,
fines de semana, viajes de negocios, etc., que generan una
derrama constante de dinero en esta especial rama empresarial
que abarca desde pequeñas agencias de viajes hasta las
grandes compañías de transporte aéreo, marítimo y terrestre, así
como grandes cadenas hoteleras con sus correspondientes
servicios complementarios, como son los restaurantes, tiendas
de artesanías , etc. naturalmente, su complejidad ha hecho
necesario el implantamiento de sistemas contables
computarizados, que incluyen el subyacente costeo de los
distintos servicios que prestan.
¡OBSERVACION ¡¡OBSERVACION ¡¡OBSERVACION ¡¡OBSERVACION ¡
3.4 CONTABILIZACION Para contabilizar as operaciones de una empresa de servicio, se debe
tomar en cuenta lo siguiente:
� Identificar las actividades que están relacionadas con el servicio.
� El consumo de suministros es complemento para otorgar un
servicio se considera parte del costo.
� Crear una cuenta contable analítica por el servicio, ejemplo:
Servicio de Hospedaje, Servicio de Transporte, Servicio de
Turismo, etc.
� Se acumulan los costos en la cuenta especial, por un periodo
contable:
Gasto: Son desembolsos que se presentan en un período y no están relacionados al servicio, sino a los gastos operativos. Origina una pérdida. Servicio: Es una actividad que se brinda a un beneficiado a cambio de un beneficio. Costo de Servicio: Son todos los desembolsos necesarios para brindar un servicio específico y en el futuro obtener un beneficio.
157
¿ACTIVIDAD Nº 4.3 CASO PRÁCTICO INTEGRAL
El 10 de Enero del 2010 se constituyó la Agencia de Transporte de Carga San Luis E.I.R.L., identificada con RUC. N° 20060141477, su giro principal es el servicio d
transporte de carga pesada, el servicio se brinda en el ámbito nacional. Su modalidad de cobranza es por peso o por volumen, de acuerdo al tipo de la carga. El Sr. José Luis Rodríguez Caña es el titular de la empresa, la composición de su capital es la siguiente: En Cta. Cte. N°1000-19312445896010 Bco. Crédito Un equipo de cómputo Pentium IV marca Samsung por Una impresora Epson C-20 láser por Un módulo de computadora de madera modelo ejecutivo Una silla giratoria modelo Clásico por Un camión volvo de 20 Toneladas Motor N°355630 valorizado en
10,000.00 1,500.00
300.00 400.00 300.00
51,400.00 Capital Individual 63,900.00 Operaciones: 10 de enero
Cancelamos con cheque el arrendamiento del local ubicado en Jr. Huari 636 Cercado
de Lima, cancelando por adelantado un mes de alquiler y dos meses como garantía,
siendo la merced conductiva mensual de S/. 400.00 según contrato de locación de
servicios.
10 de enero
Pagamos al contado con cheque la impresión de facturas, boletas de ventas y guías de
remisión a la imprenta Grafidiaz de Giovanni Díaz Panduro con RUC N° 10966000090,
por S/.400.00 más IGV según factura N°001-00340.
12 de enero
Emitimos un cheque para caja porS/. 1,500.00.
13 de enero
Se compra suministro de limpieza para la oficina a Hipermercado San Jorge con RUC
N°20061207932, según factura N° 001-555 por S/. 80.00 más IGV.
15 de enero
Se compra aceite para motores a Lubricantes y Servicios Lam S.A.C. con RUC
N°20077973901 según factura N° 001-369 por SI. 70.00 más IGV.
158
16 de enero
La Srta. Clara García Abarca, nos contrata para llevarle su mercadería de abarrotes a la
ciudad de Huánuco, le cobramos por el flete S/. 1400.00 más IGV, emitimos la boleta
de venta N°001-0001, cobramos al contado.
16 de enero
Se efectúan varios trámites ante el Ministerio de Transportes y Comunicaciones y ante a
Municipalidad de Lima Metropolitana, todo el gasto fue por S/. 150.00.
17 de enero
Llevamos al camión para lavado y engrase a Servicios La Fragata S.R.L. con RUC
N°20380486190 según facturaN0 001-0570 por SI. 100.00 más IGV.
18 de enero
Se contrata a un chofer para conducir el camión, cobra por día SI. 50.00, será cancelado
a su regreso del viaje contra entrega del recibo de honorarios. Le damos para viáticos S/.
600.00 (entrega a rendir cuenta).
18 de enero
El mismo día el dueño lleva el camión a la Estación de Gasolina Primavera S. R. L. con
RUC N°20100733489 y le cobran Si. 600.00 más IGV por tanque lleno de petróleo,
según factura N° 002-345.
1 8 de enero
El camión sale a las 7:00 a, m. de la Agencia y llega a Huánuco a las 17:30 horas.
19 de enero
El Sr. Clemente Suárez nos contrate para llevar plátanos a la ciudad de Lima, y se pacta
el flete a S/. 1,000.00 más IGV.
19 de enero
El dueño de la carga asume el gasto de los carga y descargue. El camión sale de la
ciudad de Huánuco a las 20:00 p.m
20 de enero
A las 8:30 am. en la ciudad de Lima, el dueño de la carga cancele el flete en la misma
agencia y se emite la boleta de venta N° 001-0002 por 5/. 1,190.00.
20 de enero
El chofer a las 10:30 a.m. rinde cuentas al Sr. Rodríguez, de la siguiente manera:
Gastos de Lima a Huánuco:
159
- Desayuno en Chosica (con boleta) Sl. 300
- Peaje en Corcona (con ticket) 15.00
- Peaje en Ambo (con ticket) 15.00
- Almuerzo en la Oroya (con boleta) 8.00
- Cena en Huánuco (con factura) 5.00
- Playa de Estacionamiento (con boleta) 6.00 SI. 52.00
Gastos de Huánuco a Lima:
- Desayuno en Huánuco (con bolete) Sl. 5.00
- Almuerzo en Huánuco (con boleta) 5.00
- Petróleo (con factura) 476.00
- Cena en la Oroya (con boleta) 7.00
- Peaje en Ambo (con ticket) 15.00
- Peaje en Corcona (con ticket) 15.00 SI. 523.00
20 de enero
Cancelamos los honorarios del chofer según recibo N° 001-0059 por dos días (2 x SI.
50.00) S/.100.00.
28 de enero
Recibimos el recibo de luz N° 4777789 por SI. 120.00 más IGV (se paga al siguiente
mes)
30 de enero
Recibimos el recibo de agua N° 360974 de Sedapal por SI. 70.00 más !GV (se paga el
siguiente mes).
31 de enero
Calcular la depreciación del mes, considerando:
• 10% anual para muebles y enseres;
• 10% anual para equipos diversos;
• 20% anual para equipo de cómputo;
• 10% anual para unidades de transporte.
Se pide
Registrar todas las operaciones en el Libro Diario, Libro
Mayor y Balance de Comprobación mensual.
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10. Mg. CPC. Econ. Demterio Giraldo Jara. CONTABILIDAD DE
COSTOS TOMO I, Ed. 2008.
11. C.P.C. Alfonso Santa Cruz Ramos; C.P.C. María Diana Torres
Carpio. TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS. Edición Julio
2008.
12. Dr. CPC Oswaldo W. Brown Suarez. LA APLICACIÓN DE LOS
COSTOS INDUSTRIALES. Segunda Edición, Noviembre 2008.
13. C.P.C. Ramón Michue García. CONTABILIDAD ANALITICA DE
COSTOS. Octubre 2005
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1. ¿Qué es costos?
a. Son gastos que se contabilizan para adquirir la materia prima al producir un bien.
b. Son pérdidas ocasionadas al invertir en un producto c. Son todos los desembolsos necesarios para adquirir un bien o
para transformar materiales a productos terminados o para brindar un servicio.
d. Son todos los desembolsos que se realizan para pagar sueldos, salarios, cuentas por pagar, proveedores, tributos y otros similares.
e. Son todos los gastos administrativos, gastos de ventas y gastos financieros, que son necesarios para adquirir un producto.
2. ¿Qué es Gasto? a. Son los costos para comprar un producto y luego venderlo. b. Son desembolsos que se presentan en un período y se llevan al
estado de resultados en el mismo período. c. Son desembolsos que están relacionados con la producción de
un producto. d. Son desembolsos que se incrementan conforme aumenta la
producción. e. Son los desembolsos cuantificables e identificables para la
elaboración de un producto.
3. De las siguientes afirmaciones cual es verdadera: a. La contabilidad de costos se encarga de registrar los ingresos y
egresos de dinero. b. La Contabilidad Financiera es parte de la Contabilidad de Costos c. La Contabilidad de Costos se encarga de identificar, clasificar,
registrar y analizar los costos asociados con la producción de bienes y lo servicios
d. La Contabilidad Financiera sirve para determinar los costos unitarios de cada producto terminado.
e. La Contabilidad de Costos se encarga de registrar los acontecimientos externos e internos, y sucesos económicos de una empresa, mediante los estados financieros.
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4. Cuál de las siguientes afirmaciones es verdadera?
a. Los costos variables son desembolsos que se presentan con poca frecuencia en el proceso productivo.
b. Los costos irrelevantes son la mano de obra directa de menor cuantía.
c. Los costos indirectos son los que varían directamente proporcional con la producción.
d. Los costos fijos son los desembolsos que permanecen constantes en un período, independientemente de las disminuciones o incrementos en el volumen de producción.
e. Los costos operativos son los desembolsos que incurren en el proceso de producción.
5. Registre la siguiente operación bajo los dos sistemas de registro monista y dualista.
• Se compra materiales por S/. 10,000.00 más IGV al crédito. • Se consume el total de los materiales al 100%. • El monto de planilla de remuneraciones es S/. 5,500.00,
considerar • 13% de ONP, 9% ESSALUD, 20% Indirecto, 80% Directo. • Hubo servicios diversos en producción por S/. 7000.00 más
¡GV. Todos los desembolsos descritos son para el área de producción. Determine cuál es el Costo de Producción.
6. Caso: Costos por Servicios La Srta. Pilar Aguirre, es médico general, titular de la Clínica Médicos Sin Frontera E.I.R.L. La clínica atiende consultas en las especializaciones de medicina general, ginecología, psicología y pediatría, por lo que desea conocer su situación financiera al 31 de Enero del 2010.
Caja 1,500.00 Proveedores 1,040.00 Cuenta corriente 5,000.00 IGV 120.00 Suministros 2,400.00 Impuesto Renta 3ra Catg. 300.00 Equipos médicos15,000.00 ESSALUD 150.00 Muebles 5,000.00 ONP 324.00 Una computadora2,240.00 Préstamos por pagar 468.00 Depreciación acumulada-2,224.00 Capital individual 1,514.00
25,000.00 Total Activo 28,916.00 Total Pasivo y Patrimonio 28,916.00
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIOBALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
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a) Realizan las siguientes operaciones en Enero:
Gastos de mantenimiento + IGV S/.
400.00
Compra de útiles de escritorio + IGV S/.
200.00
Compra de equipos de uso médico + IGV (para 10 años aprox.)
S/.
4,500.00
Compra de muebles para los pacientes + IGV (para 10 años aprox.)
S/.
1,200.00
Otros instrumentales médicos + IGV S/.
800.00
Alquiler de los consultorios médicos + GV S/.
1,600.00
mensual
Pago de luz, agua, teléfono + GV S/.
420 mensual
Planilla de remuneraciones (ONP 13%) S/.
1,800.00
mensual
f b) Ingresos obtenidos en el mes:
El precio de las consultas son S/. 40.00 para cualquier especialidad. � Las Consultas en Psicología fueron 60 en el mes. � Las Consultas en Ginecología fueron 70 en el mes. � Las Consultas en Medicina General fueron 200 en el mes. � Las Consultas en Pediatría fueron 100 en el mes.
c) Honorarios Profesionales: Para todas las especialidades es el 60% del monto de la consulta, retención 10% por el impuesto a la renta. � Dra. Pilar Aguirre : Medicina General � Dr. Alejandro Córdova :Ginecología � Dra. Paola Namuche : Psicología � Dr. Cesar Sandoval : Pediatría
d) Datos adicionales: Realiza sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta con el 2% sobre los ingresos.