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UNIVERSIDAD PERUANA UNION

Escuela de Post Grado

Unidad de Posgrado de Educación

RELACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES CON EL ESTADO DE RESULTADOS: UN APORTE PARA LOS

ESTUDIANTES DE CONTABILIDAD DE LA UNIVERSIDAD PERUANA UNIÓN, 2014

Tesis presentada para optar el Grado Académico de Magister en Educación con mención en Investigación

y Docencia Universitaria

Por

Luis Martín Cabrera Arias

Lima, Perú

2014

iii

A Mirtha, mi amada esposa, por estar

siempre a mi lado e instarme a seguir adelante

y ser mejor.

A Olga, mi madre; y a Esther y Pablo, mis

hijos, quienes siempre apoyan mis planes. Y a

Jhimmy y Sofía, mis nietos queridos quienes son

el motor de mi vida.

iv

AGRADECIMIENTOS

A Dios en primer lugar, por darnos la capacidad y el entusiasmo para

poder alcanzar ésta meta.

Al personal administrativo de la Unidad de Posgrado de Educación

de la Escuela de Posgrado de la Universidad Peruana Unión, por el apoyo

invalorable que me proporcionaron para alcanzar mi objetivo.

Al Dr. Salomón Vásquez Villanueva, por su oportuna ayuda en la

elaboración de la presente investigación.

v

TABLA DE CONTENIDO

AGRADECIMIENTOS ......................................................................................... iv

TABLA DE CONTENIDO ..................................................................................... v

ÍNDICE DE TABLAS .......................................................................................... vii

ÍNDICE DE FIGURAS ........................................................................................ viii

ÍNDICE DE ANEXOS ......................................................................................... viii

RESUMEN ............................................................................................................. ix

ABSTRAC ............................................................................................................. xi

INTRODUCCIÓN ............................................................................................... xiii

CAPÍTULO I ........................................................................................................... 1

EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ............................................................... 1

1. Planteamiento del problema ........................................................................ 1

1.1 Descripción de la situación problemática ................................................... 1

1.2 Planteamiento y formulación del problema ................................................ 3

2. Finalidad e importancia de la investigación ................................................ 3

2.1 Propósito ...................................................................................................... 3

2.2 Relevancia social ......................................................................................... 4

2.3 Relevancia pedagógica ................................................................................ 4

3. Objetivos de la investigación ...................................................................... 4

3.1 Objetivo general .......................................................................................... 4

3.2 Objetivos específicos ................................................................................... 5

4. Hipótesis de estudio .................................................................................... 5

4.1 Hipótesis principal ....................................................................................... 5

4.2 Hipótesis derivadas ..................................................................................... 5

5. Variables de estudio .................................................................................... 5

5.1 Variable predictora ...................................................................................... 5

vi

5.2 Variable criterio ........................................................................................... 6

5.3 Operacionalización de variables .................................................................. 7

CAPÍTULO II ....................................................................................................... 10

FUNDAMENTO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN .................................... 10

1. Antecedentes de la investigación .............................................................. 10

2. Marco filosófico ........................................................................................ 11

3. Marco histórico ......................................................................................... 13

4. Marco teórico ............................................................................................ 19

a) Sistema de costos ...................................................................................... 19

b) El Control de calidad ................................................................................. 22

5. Marco conceptual ...................................................................................... 72

CAPÍTULO III ...................................................................................................... 75

MÉTODO DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................. 75

1. Tipo de estudio .......................................................................................... 75

2. Diseño de investigación ............................................................................ 75

3. Población y muestra .................................................................................. 76

4. Técnicas de muestreo ................................................................................ 76

5. Recolección de datos y procesamiento ...................................................... 77

6. Instrumento utilizado ................................................................................. 77

7. Medición de las variables estudiadas ........................................................ 78

CAPÍTULO IV ...................................................................................................... 79

RESULTADOS Y ANÁLISIS .............................................................................. 79

1. Análisis de resultados demográficos ......................................................... 79

2. Prueba de hipótesis .................................................................................... 81

2.1 Modelo 1 ................................................................................................... 81

2.2 Modelo 2 ................................................................................................... 84

2.3 Modelo 3 ................................................................................................... 86

2.4 Modelo 4 ................................................................................................... 89

CONCLUSIONES ................................................................................................ 92

RECOMENDACIONES ....................................................................................... 94

LISTA DE REFERENCIAS ................................................................................. 96

vii

ÍNDICE DE TABLAS

N° Título Pág

1 Operacionalización de las variables 7

2 Análisis descriptivo de la población 79

3 Modelo 1a Resumen del modelo 82

4 Modelo 1b ANOVA 82

5 Modelo 1c Coeficientes 82










viii

ÍNDICE DE FIGURAS

N° Título Pág

1 Esquema de un proceso de inspección 23

2 Inspección por muestreo 26

3 Ventas proyectadas 62

ÍNDICE DE ANEXOS

N° Título Pág

1 Matriz instrumental 99

2 Matriz de consistencia 100

3 Instrumento 102

4 Carta de consentimiento de Tokapu SAC 105

5 Validación del instrumento 106

ix

RESUMEN

El objetivo de la investigación es determinar cuál es la relación del

sistema de costos por órdenes con el estado de resultados: Tokapu SAC,

2014. Se han trabajado tres objetivos y tres hipótesis específicas referidas

a la relación del sistema de costos por órdenes con el estado de resultados,

el resultado del ejercicio, los gastos operativos anuales y el análisis de

ventas del periodo.

Se ha abordado el sistema de costos por órdenes con los enfoques

de la orden de pedido, los centros de costos y los costos no identificables

o también conocidos por costos indirectos de fabricación. Por otro lado, se

ha abordado el estudio del estado de resultados con el enfoque del

resultado del ejercicio, los gastos operativos anuales y la expansión de la

empresa. La investigación tendrá un grado de importancia muy alto, debido

a que nos permitido estudiar y analizar la relación entre el sistema de costos

por órdenes y el estado de resultados como una forma de buscar mayor

rentabilidad para la empresa y un alto grado de exactitud al momento del

cálculo del costo de producción.

El presente trabajo de investigación es no experimental, descriptivo,

correlacional. En este estudio, no se ha dado la manipulación de las

variables, para generar efectos por las causas. Descriptivo porque se podrá

describir mediante los parámetros estadísticos la relación de las variables

(predictora y criterio). Es correlacional porque se analizará la correlación de

las variables. Longitudinal porque la recolección de la información sobre el

x

sistema contable y los costos ha dado en un solo momento, con un corte

en el tiempo de acuerdo con Pérez, Ramírez y Robledo (2009). Es decir, el

estudio corresponde básicamente a un diseño transeccional que tiene

como objetivo describir relaciones entre dos o más variables en un

momento determinado.

Se presentan los resultados siguientes. Las tres dimensiones de la

variable predictora sistema de costos por órdenes “orden de pedido”,

“centro de costos” y “costos no identificados” explican el resultado del

ejercicio, pues se acepta la hipótesis nula, esto es, el valor de signo supera

al valor de alfa; en efecto: 1) orden de pedido, signo = 0.336 > α = 0.05; 2)

centro de costos, signo = 0.240 > α = 0.05; 3); costos no identificados, signo

= 0.601 > α = 0.05. Estas mismas dimensiones explican los gastos

operativos anuales, pues se acepta la hipótesis nula, esto es, el valor de

signo supera al valor de alfa; en efecto: 1) orden de pedido, signo = 0.846

> α = 0.05; 2) centro de costos, signo = 0.378 > α = 0.05; 3); costos no

identificados, signo = 0.601 > α = 0.05. También explican el análisis de

ventas del periodo, pues se acepta la hipótesis nula, esto es, el valor de



identificados, signo = 0.601 > α = 0.05. Finalmente, el sistema de costos

por órdenes explica fuertemente el estado de resultado, pues se acepta la

hipótesis nula, esto es, el valor de signo es menor al valor de alfa; en efecto,

signo = 0.448 < α = 0.05.

Palabras claves: sistema de costos por órdenes, estado de

resultados

xi

ABSTRAC

The objective of the research is to determine the relationship of

system costs orders the income statement: Tokapu SAC, 2014. We have

worked for three goals and three specific hypotheses regarding the

relationship of system costs with state orders income, profit or loss, annual

operating expenses and sales analysis period.

They worked the system costs orders approaches the order, cost

centers and cost unidentifiable or well known manufacturing overhead

costs.

On the other hand deals with the study of the income statement with

the approach of the profit, the annual operating expenses and expansion of

the company.

I think the investigation will have a very high degree of importance.

This is because they allow us to study and analyze the relationship between

the system costs orders and the income statement as a way of seeking

higher returns for the company and a high degree of accuracy when

calculating the cost of production.

This research is non-experimental, descriptive, and correlational, in

this study, the variables are handled. Descriptive because they can be

described by the statistical parameters of the relationship variables. It is

correlational because the correlation of the variables analyzed. Longitudinal

xii

that the collection of information on the accounting system and the costs

have been going on for some time and the analysis has to be done at

present, according to Perez, Ramirez and Robledo (2009).

The research basically corresponds to a trans design that aims to

describe relationships between two or more variables at a given time.

The following results are presented. The three dimensions of the

predictor variable costing system orders "order form", "cost center" and

"unidentified costs' explain the outcome of the exercise, then the null

hypothesis is accepted, ie the sign value exceeds alpha value; in effect: 1)

order form, sign = 0.336> α = 0.05; 2) cost center, sign = 0.240> α = 0.05;

3); unidentified costs, sign = 0.601> α = 0.05. These same dimensions

explain the annual operating expenses, then the null hypothesis is

accepted, is the sign value exceeds the value of alpha; in effect: 1) order

form, sign = 0.846> α = 0.05; 2) cost center, sign = 0.378> α = 0.05; 3);

unidentified costs, sign = 0.601> α = 0.05. Also explain sales analysis

period, for the null hypothesis is accepted, that is, the sign value exceeds

the value of alpha; in effect: 1) order form, sign = 0.846> α = 0.05; 2) cost

center, sign = 0.378> α = 0.05; 3); unidentified costs, sign = 0.601> α = 0.05.

Finally, the system cost by greatly orders result explains the state, since the

null hypothesis is accepted, that is, the sign value is less than the alpha

value; indeed sign = 0.448 <α = 0.05.

Key words: system of costs for orders, condition of results

xiii

INTRODUCCIÓN

Calcular los costos de una empresa ha sido casi siempre una

necesidad básica a la hora de hacer una planeación y controlar el objeto

social, y se ha convertido también en la herramienta más eficaz a la hora

de determinar la viabilidad de un negocio cualquiera. Es por esto que este

enfoque de la contabilidad ha adquirido tanta importancia a través de todos

los tiempos. Por tal razón, es fundamental obtener un mayor conocimiento

sobre el costeo a través de un sistema (Gómez, 1995).

El proceso de costeo para la profesión contable era una necesidad

de las empresas industriales para cerrar balances y obtener los resultados.

Su cálculo se hacía anualmente sumando los costos del ejercicio y

repartiéndolos sobre la producción realizada en el mismo. Como la mayoría

de las empresas eran mono-productoras, el cálculo era muy sencillo; no

existía demasiado interés en conocer la estructura por naturaleza de los

costos unitarios, y se ponía énfasis en las expresiones monetarias,

ignorando los componentes físicos.

Pero posteriormente las empresas se diversifican, se convierten en

poli-productoras y advierten la conveniencia de tener balances mensuales

y de "seguir" contablemente el proceso interno de la producción a través de

una mayor apertura de cuentas y subcuentas dentro un sistema contable

de costos. Los procedimientos utilizados son los de los costos resultantes

y de producción. Los sistemas de registro son manuales y, en los más

xiv

avanzados, de registro directo. Es aquí donde nace la necesidad de un

sistema ordenado de costos que facilite el cálculo y análisis de los costos

de una empresa (Lavolpe, 1996).

El presente trabajo de investigación es no experimental, descriptiva,

correlacional. En este estudio, se manipularán las variables. Descriptivo

porque se podrá describir mediante los parámetros estadísticos la relación

de las variables. Es correlacional porque se analizará la correlación de las

variables. Longitudinal porque la recolección de la información sobre el

sistema contable y los costos han estado ocurriendo desde cierto tiempo y

cuyo análisis ha de realizarse en el momento actual, de acuerdo con

Aguirre y otros (2009).

La investigación corresponde básicamente a un diseño transeccional

que tiene como objetivo describir relaciones entre dos o más variables en

un momento determinado.

Se presentan los resultados siguientes. Las tres dimensiones de la

variable predictora sistema de costos por órdenes “orden de pedido”,

“centro de costos” y “costos no identificados” explican el resultado del




= 0.601 > α = 0.05. Estas mismas dimensiones explican los gastos

operativos anuales, pues se acepta la hipótesis nula, esto es, el valor de



xv

identificados, signo = 0.601 > α = 0.05. También explican el análisis de

ventas del periodo, pues se acepta la hipótesis nula, esto es, el valor de



identificados, signo = 0.601 > α = 0.05. Finalmente, el sistema de costos

por órdenes explica fuertemente el estado de resultado, pues se acepta la

hipótesis nula, esto es, el valor de signo es menor al valor de alfa; en efecto,

signo = 0.448 < α = 0.05.

El contenido de la investigación ha sido organizado en capítulos,

según el protocolo de la Escuela de Posgrado de la Universidad Peruana

Unión. El primer capítulo abarca el problema de la investigación, el

planteamiento del problema, la finalidad e importancia de la investigación,

los objetivos de la investigación, las hipótesis de estudio, las variables de

estudio y la operacionalización de las variables.

Por su parte, el segundo capítulo se refiere al fundamento teórico de

la investigación mencionando las bases teóricas, el marco teórico y el

marco conceptual. Dentro del marco teórico se describen conceptos, las

teorías y los enfoques del sistema de costos por órdenes y su relación con

el estado de resultados.

En el tercer capítulo se aborda el método de la investigación, se ha

seguido las siguientes secuencias: tipo de estudio, población y muestra,

recolección de datos y procesamiento, instrumento utilizado y medición de

las variables estudiadas.

xvi

En el cuarto capítulo, se presentan los resultados, se realizan los

análisis de resultados; además en este capítulo se incluyen el análisis

descriptivo de la población, las pruebas de hipótesis y las interpretaciones

correspondientes. Finalmente, se presentan las conclusiones y

recomendaciones seguidas de las referencias bibliográficas y los anexos.

Se ha llegado a las siguientes conclusiones: a. Existe una

correlación significativa superior a la media entre las dimensiones de la

variable predictora (Sistema de costos por órdenes): “orden de pedido”,

“centro de costos” y “costos no identificados”, y la variable criterio: resultado

del ejercicio. b. Existe una correlación significativa superior a la media entre

las dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por órdenes):

“orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no identificados”, y la

variable criterio: gastos operativos anuales. c. Existe una correlación

significativa superior a la media entre las dimensiones de la variable

predictora (Sistema de costos por órdenes): “orden de pedido”, “centro de

costos” y “costos no identificados”, y la variable criterio: análisis de ventas

del periodo. d. Existe una correlación significativa superior a la media entre

las dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por órdenes):


variable criterio: estado de resultados.

CAPÍTULO I

EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

1. Planteamiento del problema

1.1 Descripción de la situación problemática

A nivel nacional las empresas industriales carecen de una buena

aplicación de un sistema de costos dentro de su proceso de producción, lo

que nos lleva a puntualizar los diversos problemas que se pueden encontrar

en esta rama de la contabilidad (costos).

El correcto cálculo de los costos así como la delicada y estrecha

relación que tiene con el estado de resultados y por ende con la utilidad de

la entidad puede significar muchas veces el éxito y ganancia de la empresa

o el fracaso y pérdida de la misma. En este sentido he podido encontrar

dentro de mi investigación dos variables con diferentes situaciones

problemáticas, las cuales son, el sistema de costos y el estado de

resultados. Dentro de lo que es la variable del sistema de costos por

órdenes el problema básicamente es la deficiente identificación y

distribución de los costos indirectos de fabricación en el producto terminado

y la incorrecta clasificación y colocación del costo total de producción en

2

los diferentes centros de costo de la empresa, es decir, que los centros de

costo son las cuentas contables más pequeñas en el sistema de

acumulación de costos generales y por ende esto es vital para conocer

cómo se está generando el costo de producción en las fases más pequeñas

de los trabajos de la empresa. Ahora, de estas dos variables mencionadas

la primera es la de mayor relevancia debido a que sin una correcta

identificación y distribución de los CIF (costos indirectos de fabricación)

nuestro costo de producción será incorrecto y por consiguiente afectará

directamente la utilidad también. Estos problemas repercuten directamente

en el área de producción y contabilidad respectivamente, ya que estas son

dos áreas básicas encargadas de la administración de los centros de costos

y de la distribución de los costos indirectos de fabricación (CIF).

Como resultado final de los problemas mencionados, la utilidad de la

empresa se ve claramente distorsionada y hace que la gestión y

proyecciones gerenciales se tornen inexactas y deficientes. Asimismo

llama la atención en lo referente al Estado de resultados, los problemas

encontrados en el análisis de la utilidad o pérdida del ejercicio y las

decisiones a corto, mediano y largo plazo teniendo como base este estado

financiero principal, porque para realizar un correcto análisis de la utilidad

(perdida) se necesita aplicar correctamente ratios financieros y toda clase

de instrumentos de análisis que nos ayuden a evidenciar los problemas o

aciertos en los que se encuentra la empresa tomando como base los

principales elementos (cuentas) de los Estados Financieros. Lo antes

mencionado influirá directamente en la toma de decisiones gerenciales a

3

corto mediano o largo plazo con lo que la empresa se puede ver seriamente

afectada. Estas dos situaciones problemáticas afectan claramente al área

de gerencia general y se manifiestan en el deficiente análisis de los estados

financieros y las decisiones gerenciales proyectadas.

1.2 Planteamiento y formulación del problema

a. Problema general

¿Cuál es la relación del sistema de costos por órdenes con el estado

de resultados integrales: Tokapu SAC, 2014?

b. Problemas específicos

¿Cuál es la relación entre el Sistema de Costos por Órdenes y el

resultado del ejercicio?

¿Cuál es la relación entre el Sistema de Costos por Órdenes y los

gastos operativos anuales?

¿Cuál es la relación entre el Sistema de Costos por Órdenes y el

análisis de ventas del periodo?

2. Finalidad e importancia de la investigación

2.1 Propósito

La investigación tendrá un grado de importancia muy alto, debido a

que nos permitirá estudiar y analizar la relación entre el sistema de costos

por órdenes y el estado de resultados como una forma de buscar mayor

rentabilidad para la empresa y un alto grado de exactitud al momento del

cálculo del costo de producción.

4

2.2 Relevancia social

Esta investigación presentará una serie de aplicaciones y pasos para

elaborar un buen costeo por órdenes y una mejor elaboración del análisis

financiero sobre el estado financiero investigado (Estado de Resultados).

Ayudará también a identificar los problemas más recurrentes en el proceso

de cálculo de los costos indirectos de fabricación y, por ende, también a la

planificación de proyecciones para el crecimiento de la empresa, en donde

ésta será la más beneficiada y podrá tener un alcance en el mercado tanto

a nivel nacional como internacional.

2.3 Relevancia pedagógica

El título del problema de investigación indica que la relevancia

pedagógica es de suma importancia en vista de que el resultado de la

investigación será un aporte para los estudiantes de contabilidad de la

Universidad Peruana Unión, ya que éstos contarán con una herramienta

útil para apoyar a las empresas donde prestarán sus servicios, una vez

egresados de nuestra casa superior de estudios.

Aquellos estudiantes que presten servicios específicamente en el

área de costos tendrán una ayuda importante con esta investigación porque

pondrán en práctica los resultados obtenidos y de esa forman podrán

optimizar las utilidades de la empresa.

3. Objetivos de la investigación

3.1 Objetivo general

Determinar cuál es la relación del sistema de costos por órdenes con

el estado de resultados: Tokapu SAC, 2014.

5

3.2 Objetivos específicos

Determinar cuál es la relación entre el sistema de costos por órdenes

y el resultado del ejercicio.

Determinar cuál es la relación entre el sistema de costos por órdenes

y los gastos operativos anuales.

Analizar cuál es la relación entre el sistema de costos por órdenes y

el análisis de ventas del periodo.

4. Hipótesis de estudio

4.1 Hipótesis principal

El sistema de costos por órdenes tiene una relación significante con

el estado de resultados en Tokapu SAC, 2014.

4.2 Hipótesis derivadas

El sistema de costos por órdenes tiene una relación significativa con

el resultado del ejercicio en la empresa Tokapu SAC, 2014.


los gatos operativos anuales en la empresa Tokapu SAC, 2014.


el análisis de ventas del periodo en la empresa Tokapu SAC, 2014.

5. Variables de estudio

5.1 Variable predictora

Sistema de costos por órdenes

Dimensiones:

Ordenes de pedido

Centros de costo

6

Costos no identificables

5.2 Variable criterio

Estado de resultados

Dimensiones:

Resultado del ejercicio

Gastos operativos anuales

Análisis de ventas del periodo

5.3 Operacionalización de variables

Tabla 1

Operacionalización de las variables

Variables Dimensiones Indicadores Definición instrumental Definición operacional

Variable predictora: Sistema de costos por ordenes

Ordenes de pedido

Elección de producto en base a muestra especifica

1. Tokapu SAC elije sus productos a realizar en base a muestras específicas.

2. Tokapu SAC asigna plazo

de producción por cada orden de pedido.

3. Tokapu SAC calcula el

precio de sus productos en base a una proforma

La sumatoria a obtener tiene un valor entre 3 y 15. A mayor valor, un mayor concepto incremental de la relación entre el sistema de costos por órdenes y el Estado de resultados 1. Totalmente en desacuerdo (1

punto). 2. Bastante en desacuerdo (2

puntos). 3. Ni de acuerdo ni en desacuerdo

(3 puntos). 4. Bastante de acuerdo (4 puntos). 5. Totalmente de acuerdo (5

puntos)

Asignación de plazo de producción

Calculo de precio en proforma

Centros de costos

Supervisión en procesos

1. Tokapu SAC supervisa sus procesos desde planta.

2. Tokapu SAC tiene un área

de control de calidad.





puntos).

Control de calidad

8

Variables Dimensiones Indicadores Definición instrumental Definición operacional

Variable criterio: Estado de resultados


Determinar base de distribución adecuada 1. Tokapu SAC determina la

base de distribución más conveniente.

2. Tokapu SAC calcula los CIF

mediante proceso definido.

3. Tokapu SAC distribuye sus costos no identificables a cada orden





puntos).

Calculo mediante proceso definido

Distribución por ordenes


Análisis del resultado positivo (utilidad) 1. Tokapu SAC analiza la

utilidad del periodo.

2. Tokapu SAC analiza la

pérdida del periodo (si la

hubiera).





puntos).

Análisis del resultado negativo (perdida)


Corto plazo: mercadería, insumos, etc.

1. Tokapu SAC refleja sus

gastos operativos a corto

plazo en el Estado de

Resultados.

La sumatoria a obtener tiene un valor entre 3 y 15. A mayor valor, un mayor concepto incremental de la relación entre el sistema de costos por órdenes y el Estado de resultados

Mediano plazo: compras de nuevas maquinarias

9

Largo plazo: ampliación de plata, sucursales, etc


gastos operativos a

mediano plazo en el Estado

de Resultados.


gatos operativos a largo

plazo en el Estado de

Resultados

1. Totalmente en desacuerdo (1 punto).

2. Bastante en desacuerdo (2 puntos).

3. Ni de acuerdo ni en desacuerdo (3 puntos).

4. Bastante de acuerdo (4 puntos). 5. Totalmente de acuerdo (5

puntos).


Proyección de ventas

1. Tokapu SAC proyecta sus ventas anuales.

2. Tokapu SAC analiza su rentabilidad anual





puntos).

Análisis de la rentabilidad

10

CAPÍTULO II

FUNDAMENTO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN

1. Antecedentes de la investigación

Calcular los costos de una empresa ha sido casi siempre una

necesidad básica a la hora de hacer una planeación y controlar el objeto

social, y se ha convertido también en la herramienta más eficaz a la hora

de determinar la viabilidad de un negocio cualquiera. Por esto este enfoque

de la contabilidad ha adquirido tanta importancia a través de todos los

tiempos. Por tal razón es fundamental obtener un mayor conocimiento

sobre el costeo a través de un sistema (Gómez, 1992).

El proceso de costeo para la profesión contable era una necesidad

de las empresas industriales para cerrar balances y obtener los resultados.

Su cálculo se hacía anualmente sumando los costos del ejercicio y

repartiéndolos sobre la producción realizada en el mismo. Como la mayoría

de las empresas eran mono-productoras, el cálculo era muy sencillo; no

existía demasiado interés en conocer la estructura por naturaleza de los

11

costos unitarios, y se ponía énfasis en las expresiones monetarias,

ignorando los componentes físicos.

Pero posteriormente las empresas se diversifican, se convierten en

poli-productoras y advierten la conveniencia de tener balances mensuales

y de "seguir" contablemente el proceso interno de la producción a través de

una mayor apertura de cuentas y subcuentas dentro un sistema contable

de costos. Los procedimientos utilizados son los de los costos resultantes

y de producción. Los sistemas de registro son manuales, y en los más

avanzados, de registro directo. Es aquí donde nace la necesidad de un

sistema ordenado de costos que facilite el cálculo y análisis de los costos

de una empresa (Lavolpe, 1998).

2. Marco filosófico

a) Concepción según la Biblia

En la Biblia encontramos un sinnúmero de buenos consejos que nos

ayudarán en nuestra vida diaria, si bien es cierto que es complicado

encontrar consejos directos acerca de la contabilidad y menos sobre un

sistema de costos, hay algunos versículos que podemos aplicar a nuestra

vida profesional. Un versículo muy conocido que nos puede ayudar mucho

es “Mira que te mando que te esfuerces y seas valiente, no temas ni

desmayes porque Jehová tu Dios estará contigo por donde quieras que

vayas (Josué 1:9)”, aplicándolo a la carrea profesional, siempre existirán

dificultades en el trabajo, a veces pensaremos que las cosas nos salen mal,

pero Jesús nos promete que si nos esforzamos y somos constantes Él hará

12

que todo nos vaya bien, creceremos como profesionales y seremos

exitosos en todo el sentido de la palabra.

Los resultados de una empresa son lo más importante, ya que se

podrá observar si se obtuvo ganancias o se perdió durante un periodo

determinado. La Biblia nos da un secreto para obtener buenos “resultados”

en nuestra vida diaria que podemos aplicarlo a cualquier trabajo o empresa

también, el secreto es buscar la palabra de Dios como si nuestra vida entera

dependiera de ello. “Lámpara es a mis pies tu palabra y lumbrera mi camino

(Salmos 119:105)”, si aplicamos este secreto a nuestra empresa o a

cualquier trabajo tengamos por seguro que nunca dejaremos de percibir

ganancias no solo materiales si no sobre todo espirituales.

b) Concepción según Elena G. de White

Han estado trabajando en un negocio que a veces les da grandes

utilidades de una sola vez. Después de haber recibido las ganancias, no

han tratado de economizar para un tiempo en donde los recursos no se

ganaran con tanta facilidad (Mayordomía Cristiana, p. 264).

Hay que manifestar prudencia en la compras, debe tratarse que el

dinero alcance para lo más posible. Mediante una administración cuidadosa

es posible ahorrar mucho dinero (Mayordomía Cristiana, p. 281).

Cuando se presenta una situación de emergencia que requiere trabajo

adicional, deberíamos responder voluntariamente y con gozo. Deberíamos

sentir un interés intenso en el éxito de la institución para la cual trabajamos.

Y de esta manera estimularemos a otros a trabajar con interés y

concienzudamente (Mayordomía Cristiana p. 75)

13

Hombres aptos para las finanzas debieran revisar las cuentas una,

dos o tres veces al año, para comprobar la verdadera situación de la

escuela y ver que no se hagan gastos enormes que produzcan una

acumulación de deudas. Debemos esquivar las deudas como

esquivaríamos la lepra.

La fidelidad, la economía, el cuidado, la cabalidad, deberían

caracterizar nuestro trabajo, no importa dónde nos encontremos: en la

cocina, el taller… o dondequiera nos toque trabajar (Joyas de los

testimonios, tomo 2, p. 476)

3. Marco histórico

a) Sistema de costos por órdenes

Según García Colin (2001), la implementación de los sistemas de

costos en un comienzo se basó únicamente en función de las erogaciones

hechas por las personas, se cree que en la antigüedad civilizaciones del

medio oriente dan los primeros pasos en el manejo de los costos. En las

primeras industrias conocidas como la producción en viñedos, impresión

de libros y las acerías se aplicaron procedimientos que se asemejaban a

un sistema de costos y que media en parte la utilización de recursos para

la producción de bienes.

En algunas industrias de diversos países europeos entre los años

1485 y 1509 se comenzaron a utilizar sistemas de costos rudimentarios que

revisten alguna similitud con los sistemas de costos actuales. Según

estudios se dice que se llevaban algunos libros en donde se registraban los

costos para el tratamiento de los productos, estos libros recopilaban las

14

memorias de la producción y se podrían considerar como los actuales

manuales de costos. Con el artesanado, tomo auge la contabilidad debido

al crecimiento de los capitalistas y el aumento de tierras privadas. Lo

anterior hizo surgir la necesidad de disponer de control sobre las materias

primas asignadas al artesano, quien ocupaba su lugar de trabajo.

Por ejemplo, en Inglaterra se hacía indispensable el cálculo de los

costos, por la competencia existente entre los productores de lana de las

ciudades y las aldeas a finales del siglo XIV. En 1.557, los fabricantes de

vinos empezaron a usar algo que llamaron "Costos de producción",

entendiendo como tales lo que hoy seria materiales y mano de obra. El

objetivo de la contabilidad en esa época era rendir un informe de cuentas

sin diferenciar entre ingresos y costos sin contribuir a la fijación de precios

de venta ni determinar el resultado neto de operaciones.

Según Polimeni Fabozzi (1994), el proceso de costeo para la

profesión contable, tuvo un ciclo en donde calcular costos era una

necesidad de las empresas industriales para cerrar balances y obtener los

resultados. Su cálculo se hacía anualmente sumando los costos del

ejercicio y repartiéndolos sobre la producción realizada en el mismo. Como

la mayoría de las empresas eran mono-productoras, el cálculo era muy

sencillo; no existía demasiado interés en conocer la estructura por

naturaleza de los costos unitarios, y se ponía énfasis en las expresiones

monetarias, ignorando los componentes físicos.

Posteriormente las empresas se diversifican, se convierten en poli-

productoras y advierten la conveniencia de tener balances mensuales y de

15

"seguir" contablemente el proceso interno de la producción a través de una

mayor apertura de cuentas y subcuentas dentro del sistema contable

general de costos. Los procedimientos utilizados son los de los costos

resultantes y por absorción. Los sistemas de registro son manuales, y en

los más avanzados, de registro directo.

Los estándares físicos son monetizados por los contadores. Los

procedimientos utilizados son los propios de los sistemas de costos

standard y por absorción, enfatizándose en el control de costos por áreas

de responsabilidad.

Irrumpe el costeo directo (costeo variable) como una verdadera

bomba, y se ridiculiza el costeo por absorción y los presupuestos rígidos.

La contribución marginal es el gran hallazgo del costeo variable, sin dejar

de continuar enfatizando el control de costos por áreas de responsabilidad.

El registro directo se usa prácticamente en todas las empresas y algunas,

de avanzada, comienzan a controlar sus stocks con fichas perforadas de

computación.

Contemporáneamente con la aparición de los costos standard y de

los costos para toma de decisiones, se producen innovaciones en la propia

contabilidad general (segregación de intereses implícitos; utilización de los

valores corrientes; discusión sobre la incorporación del interés del capital

propio; contabilidad a moneda de cierre; tratamiento de los costos

financieros; etc.)

Las empresas comienzan a trabajar con presupuestos, tanto

económicos como financieros. La mejor forma de un control económico del

16

presupuesto consiste en una amplia departamentalización, y el sumun el

"presupuesto base cero", en que se revisa la razón de ser de cada sector y

de los recursos que necesita. El avance de la informática potencia su uso

en el sector productivo, tanto en la ayuda a la operación como en su control

y registro.

Se popularizan técnicas nuevas de gestión: planeamiento

estratégico, "just-in-time"; calidad total, etc. que requieren información

inmediata y precisa, que puede salir de cada sector, o bien del sector

contable encargado de recopilar, registrar y brindar información. O sea:

información en tiempo real, o "a posteriori", una vez recopilada y registrada.

En las técnicas específicas de costeo -con efectos en la gestión-

irrumpe el ABC-ABM que privilegia la "información por actividad" sobre la

de "áreas de responsabilidad". Lo que nos da una luz mucho más

consistente y sólida de lo que ha sido la implementación del sistema de

costos (por órdenes) a través de tiempo.

b) Estado de resultados

Aunque no se encuentra muchos datos históricos sobre el estado de

resultados, debido a que los estados financieros fuera de tener historia son

netamente prácticos y según procesos definidos se hará una pequeña

introducción historia a la importancia de los Estados Financieros y por ende

al Estado de Resultados que es uno de los principales.

Los estados financieros, también denominados estados contables,

informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las

instituciones para informar de la situación económica y financiera y los

17

cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.

Esta información resulta útiles para la Administración, gestores,

reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores

o propietarios.

La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la

contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad

generalmente aceptados, normas contables o normas de información

financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores públicos que,

en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en organismos

de control públicos o privados para poder ejercer la profesión.

El objetivo de los estados financieros es proveer información sobre

el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y

financiera en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones

económicas. Se considera que la información a ser brindada en los estados

financieros debe referirse a los siguientes aspectos del ente emisor:

Su situación patrimonial a la fecha de 2 estados.

Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso.

La evolución de su patrimonio durante el período.

La evolución de su situación financiera por el mismo período.

Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e

incertidumbres de los futuros flujos de fondos de los inversores.

Los Estados financieros obligatorios dependen de cada país, siendo los

componentes más habituales los siguientes:

18

Estado de situación patrimonial (también denominado Estado de Situación

Financiera o Balance de Situación)

Estado de resultados (también denominado Estado de Pérdidas y Ganancias

o cuenta de pérdidas y ganancias)

Estado de evolución de patrimonio neto (también denominado Estado de

Cambios en el Patrimonio Neto)

Estado de flujo de efectivo (también denominado Estado de Origen y

Aplicación de Fondos)

Las Notas a los Estados Financieros

Los estados financieros se presentan acompañados de notas y

cuadros, que "revelan" o aclaran puntos de interés que, por motivos

técnicos o prácticos, no son reflejados en el cuerpo principal.

El Estado de resultados, Estado de rendimiento económico o Estado

de pérdidas y ganancias, es un estado financiero que muestra ordenada y

detalladamente la forma de como se obtuvo el resultado del ejercicio

durante un periodo determinado.

El estado financiero es dinámico, ya que abarca un período durante

el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron

origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al

principio del periodo contable para que la información que presenta sea útil

y confiable para la toma de decisiones.

Estos estados financieros son la base de otros informes, cuadros y

gráficos que permiten calcular la rentabilidad, solvencia, liquidez, valor en

bolsa y otros parámetros que son fundamentales a la hora de manejar las

finanzas de una institución.

19

Habitualmente cuando se habla de estados financieros se

sobreentiende que son los referidos a la situación actual o pasada, aunque

también es posible formular estados financieros proyectados. Así, podrá

haber un estado de situación proyectado, un estado de resultados

proyectado o un estado de flujo de efectivo proyectado.

4. Marco teórico

a) Sistema de costos

El objetivo de un sistema de contabilidad de costos o sistema de

costeo es acumular los costos de los productos o servicios. La información

del costo de un producto o servicio es usada por los gerentes para

establecer los precios del producto, controlar las operaciones, y desarrollar

estados financieros. También, el sistema de costeo mejora el control

proporcionando información sobre los costos incurridos por cada

departamento de manufactura o proceso (Corcoran, 1995).

Sistema de costos por órdenes

Un sistema de costeo por órdenes proporciona un registro separado

para el costo de cada cantidad de producto que pasa por la producción. A

cada cantidad de producto en particular se le llama orden. Un sistema de

costeo por órdenes encaja mejor en las industrias que elaboran productos

la mayoría de las veces con especificaciones diferentes o que tienen una

gran variedad de productos en existencia. Muchas empresas de servicios

usan el sistema de costeo por órdenes para acumular los costos asociados

al proporcionar sus servicios a los clientes (Cashin, 1999). Algunas

20

características de los sistemas de costeo por órdenes se mencionan a

continuación:

Se acumulan por lotes.

Producción bajo pedidos específicos.

No se produce normalmente el mismo diseño de costos.

Características principales

En cada caso que la organización produzca artículos o servicios estos

deben realizarse con las especificaciones que establezca quien las va

a adquirir.

En general los servicios son especificados por el usuario, por tanto, en

tales negocios con frecuencia se usan los sistemas de costeo por

órdenes.

La palabra “orden”, “trabajo” son sinónimo de compromiso, proyecto y

contrato.

El costeo de los productos incluye:

La identificación de los costos

La medición del costo

La asignación del costo a los productos

En un sistema de costos por órdenes, los costos se acumulan

individualmente con base en cada orden.

Una ORDEN es una unidad o grupo de unidades que se caracterizan

por producirse con base en distintas especificaciones de los clientes.

Cada orden se maneja como una entidad de costos única o un objeto

de costo.

21

Los costos de las diferentes órdenes se mantienen en cuentas

separadas de mayor auxiliar y no se suman ni se mezclan entre sí.

El producto final de cualquier orden puede ser una sola unidad o

múltiples unidades similares o distintas. Cuando se tienen múltiples

productos finales se puede calcular un costo unitario solo si las unidades

son similares o si se acumulan costos para cada producto diferente.

Centros de costo

Un centro de costos es un segmento de una organización

descentralizada al que se le asigna (delega) el control sobre el incurrimiento

de los costos.

Existen ventajas de clasificar simple y sencillamente a las divisiones

de la organización como centros de costo ya que con esto los costos son

más fácilmente medibles. Sin embargo, los centros de costo crean

incentivos a los administradores de subestimar sus unidades para así

beneficiarse ellos mismos. Esta subestimación puede resultar en

consecuencias adversas para la organización como un todo (por ej. ventas

reducidas debido a experiencias de un mal servicio al cliente)

Debido a que los centros de costo tienen un impacto negativo en la

utilidad, son de las primeras divisiones a tomarse en consideración cuando

se llevan a cabo recortes de personal, de presupuesto o reestructuraciones.

Algunas veces se emplean algunas técnicas para cuantificar los

beneficios de un centro de costo y relacionar los costos y beneficios con los

de la organización como un todo. Los Centros de Costos por otro lado

sirven a la administración para tener un mejor control presupuestario, al

22

poder medir a cada departamento o línea de negocio, poder obtener un

estado de resultados por centro de negocios y medir en forma aislada cada

unidad de negocio (Horngren, Foster y Datar, 2002).

b) El Control de calidad

El control de calidad de los productos es el proceso por el cual se

establecen y se cumplen unas normas que aseguran el cumplimiento de

las especificaciones del producto.

El proceso de control sigue siete etapas, que son las siguientes:

Establecer el objeto del control. Elegir una unidad de medida.

Establecer el valor normal o estándar de la especificación a controlar.

Establecer un instrumento de medida.

Realizar la medición de la magnitud en la unidad elegida.

Interpretar las diferencias entre el valor real y el valor normal o

estándar.

Actuar sobre las diferencias encontradas.

El control de calidad no se aplica únicamente al producto final, sino

que se realiza a lo largo de todo el proceso de producción. Es decir: en la

recepción de materias primas, en el proceso de fabricación, en los

productos semielaborados y en el propio producto final.

Para realizar el control de calidad, se realiza la inspección y el

ensayo de determinadas características de los productos a controlar.

Inspección

23

La inspección es la evaluación de la calidad de alguna característica

del producto. Las actuaciones para realizar una inspección son las

siguientes:

Determinación de la característica del producto a inspeccionar.

Medición o ensayo de la calidad de esa característica.

Comparación de la característica especificada o estándar con la medida

obtenida y determinación de la conformidad.

Decisión sobre el destino de los casos conformes.

Decisión sobre el destino de los casos no conformes.

Registro de los datos obtenidos.

En el proceso de producción existen diversos puntos de inspección.

Estos puntos de inspección se determinan según un plan preestablecido.

Para cada punto de inspección es necesario determinar todas las

actuaciones del proceso de inspección.

Figura 1. Esquema de un proceso de inspección. Cabrera (2014)

24

Modalidades de inspección

La inspección puede ser visual, mediante la medida de una magnitud

física sencilla o mediante ensayos de laboratorio. Dependiendo de la

naturaleza del producto, la inspección puede ser de diversos tipos:

Inspección de unidades discretas de producto, es decir, de elementos

independientes, como tornillos, platos o bolas de rodamiento.

Inspección de partes de una masa de la que se ensaya una muestra,

como, por ejemplo, una colada de acero o una cuba de vino.

Normalmente los productos se inspeccionan en forma de lote, que

es un conjunto de unidades del producto elaboradas bajo condiciones

homogéneas.

La intensidad de la inspección puede tomar diversos grados:

No inspeccionar, cuando existen garantías suficientes por el propio

dominio del proceso de fabricación de que el producto cumple las

especificaciones.

Inspección por muestras pequeñas, pues existe un gran nivel de

dominio del proceso que únicamente requiere comprobaciones para

verificar el mantenimiento de las condiciones.

Inspección por muestras amplias, mediante muestreo aleatorio.

Inspección al 100% cuando se trata de productos críticos,

especialmente complejos o con procesos de fabricación muy variables

en los que el muestreo estadístico es insuficiente.

25

La inspección por muestreo

Es un proceso de evaluación de una parte, elegida aleatoriamente,

del producto contenido en un lote a fin de aceptar o rechazar todo el lote.

La principal ventaja del muestreo, frente a la inspección 100%, es la

economía, porque se inspecciona sólo una parte del lote.

Para realizar este tipo de inspección, es necesario elaborar un plan

de muestreo, que debe determinar:

·El tamaño del lote, que se representa por N, y es el número de piezas o

la cantidad a granel del lote.

El tamaño de la muestra, que se representa por n, y es el número

de piezas o cantidad de material de la muestra.

El número de aceptación, que se representa por c, y que es el

número permisible máximo de piezas defectuosas de una muestra para

aceptar el lote.

Los lotes aceptados continúan el proceso previsto. Para los lotes

rechazados es necesario establecer su tratamiento, que puede consistir en:

1. Inutilizar el lote.

2. Realizar una inspección 100% del lote para separar o reparar las piezas

defectuosas.

3. Realizar una segunda muestra (muestreo doble), separando o reparando las

piezas encontradas defectuosas.

26

Figura 2. Inspección por muestreo (Polimeni, 1988)


Son todos los costos que no están clasificados como mano de obra

directa ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales

y de administración también se consideran frecuentemente como costos

indirectos, no forman parte de los costos indirectos de fabricación, ni son

costos del producto (Horngren, 1976).

Evolución

Su evolución histórica refleja un pronunciado y continuo avance con

respecto a los otros dos elementos, por el elevado componente tecnológico

de los procesos que economizan materia prima y sustituyen mano de obra

directa.

27

Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su

clasificación por áreas de responsabilidad, y una adecuada distinción entre

los controlables y los no controlables.

Estos costos indirectos de fabricación son los principales

responsables de que no se pueda clasificar con precisión el costo exacto

por la imposibilidad de su asignación directa al producto.

Naturaleza y clasificación de los costos no identificables

Se denomina objeto de gasto al artículo u objeto en el cual se ha

gastado o se van a gastar fondos. Los CIF pueden subdividirse según el

objeto del gasto en tres categorías: materiales indirectos, mano de obra

indirecta y costos indirectos generales de fabricación.

Ejemplos de costos indirectos:

Mano de obra indirecta y materiales indirectos.

Calefacción, luz y energía de fábrica

Arrendamiento del edificio de fábrica.

Depreciación del edificio y del equipo de fábrica.

Impuesto sobre el edificio de fábrica, etc.

Al contabilizar los costos no identificables (CIF) se presentan dos

problemas básicos:

Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como

consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la

producción, y disminuye cuando ésta se incrementa.

28

A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto

de los CIF es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fácilmente

con departamentos o productos específicos.

Es el más complejo de los tres elementos. En general, incluye todos

los costos indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura

industrial, y que no pueden asignarse directamente a la producción.

Clasificación de los costos no identificables (CIF)

Según Muñoz Colomina (1996) existen dos clases de costos no

identificables:

Costos indirectos de fabricación variables

Son costos indirectos de fabricación variables cuando su total

cambia en proporción directa al nivel de producción, es decir cuánto más

grande sea el conjunto de unidades producidas, mayor será el total de

costos indirectos de fabricación variables.

Ejemplos:

Materiales indirectos

Mano de obra indirecta

Costos indirectos de fabricación fijos

Son costos indirectos de fabricación (CIF) que permanecen

constantes independientemente de los niveles de producción, ejemplos de

este tipo de CIF fijos son:

Impuestos a la propiedad

Depreciación del edificio de producción

29

Alquileres de edificios

Costos indirectos de fabricación mixtos

Este tipo de costos no son totalmente fijos ni totalmente variables en

su naturaleza pero tienen característica de ambos al costear deben de

separarse en sus componentes fijos y variables para propósitos de

planeación y control ejemplos son:

Servicios telefónicos de la fábrica

Salarios de los supervisores y de los inspectores de fábrica

Principal problema de los costos no identificables

El principal problema es el de prorratear (Repartir una cantidad

proporcionalmente) equitativamente es decir distribuir los costos entre los

distintos departamentos de una fábrica en forma equitativa a fin de asignar

a cada departamento y por ende a cada producto o lote de ellos una porción

justa del costo incurrido al proveer y usar los servicios industriales como el

salario del supervisor, el alquiler de la fábrica, servicio de agua potable,

servicio de energía eléctrica etc.

Clasificación del prorrateo

El prorrateo es la cuota parte que cada artículo fabricado debe

absorber por este elemento.

Su ciclo contable comienza con el pago o “devengamiento” de los

rubros que lo integran y que se imputan a cada cuenta en particular.

Luego, se asignan conforme a alguna proporción a los departamentos de

producción y de servicios (prorrateo primario). Posteriormente, estos costos

30

acumulados en los departamentos de servicios son redistribuidos entre los

primeros (prorrateo secundario).

Finalmente, y ya con los costos indirectos concentrados

exclusivamente en los departamentos de producción son trasladados a los

productos mediante el prorrateo terciario o final.

a. Prorrateo primario

Es la distribución de los costos de los departamentos productiva

sobre una base adecuada, no existe un criterio universal para elegir una

base, sino que ésta se elige de acuerdo con la característica de cada fábrica

y la experiencia y criterio del contador entre las cuales se tienen:

Material directo, se utiliza cuando en un producto es fácilmente

identificable al material directo.

Costo primo: se entiende por costo primo la suma del material directo más

la mano de obra directa y se aplica en donde se puede identificar fácilmente

el material y la mano de obra directa.

Mano de obra directa se aplica cuando es fácilmente identificable el

trabajo directo.

Espacio ocupado: se utiliza para los costos conexos en los cuales el

espacio sea el factor preponderante tales como: renta del edificio,

depreciación, las reparaciones

Valor del equipo de fábrica: para los gastos conexos que se destaquen

la inversión del equipo tales como la depreciación de la maquinaria, las

reparaciones, el seguro y contribuciones sobre la misma.

31

Número de trabajadores: para aquellos gastos en que el factor hombre

influye directamente tales como servicio médico.

Horas hombre de trabajo: cuando el trabajo indirecto se prorratea se

utiliza la base horas trabajadas en cada departamento. También para el

prorrateo de los gastos de la planta en general.

b. Prorrateo secundario

Es la distribución de los costos de cada departamento de servicios

entre los departamentos productivos en proporción al beneficio recibido por

los departamentos productivos de los departamentos de servicio. Por

consecuencia, al hacer esta distribución, se está distribuyendo los costos

de los departamentos de servicio entre la producción, las bases más

comunes para este prorrateo son los siguientes:

Servicio de edificio: espacio ocupado por cada departamento de servicio

Servicio de herramienta: horas de cada departamento servido.

Servicio de personal: número de trabajadores servidos.

Servicio de fuerza: kilovatios – horas estimados para cada departamento

servido.

Servicio de almacenes: número de vales o cantidad de materiales o sus

valores requeridos por cada departamento servido.

Estado de resultados

El uso y análisis de estados financieros dentro de empresas es muy

importante, debido a la información que estos documentos contables

presentan, su falta de uso puede ser muchas veces perjudicial para

cualquier tipo de negocio, aunque normalmente los pequeños empresarios

32

si la desarrollan, nunca llegan a enterase cuales son los procedimientos

correctos para su presentación.

Concepto

El Estado de Resultados conocido también como Estado de Ingresos

y Gastos, o Estado de Rendimiento; es un informe financiero que muestra

la rentabilidad de la empresa durante un período determinado, es decir, las

ganancias y/o pérdidas que la empresa obtuvo o espera tener.

Para el desarrollo más sofisticado (en contabilidad) se utilizan las

Clases 6-7-8-9 del Plan Contable Empresarial:

Clase 6: Gastos

Clase 7: Ingresos

Clase 8: Cuentas de cierre

Clase 9: Cuentas Analíticas de Explotación

El estado financiero es dinámico, ya que abarca un período durante

el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron

origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al

principio del periodo contable para que la información que presenta sea útil

y confiable para la toma de decisiones.

Elementos del estado de resultados

Ventas. Representa la facturación de la empresa en un período de

tiempo, las ventas son los ingresos al contado y al crédito (Cuenta por

Cobrar), a valor de venta (no incluye el I.G.V.).

Costo de ventas. Representa el costo de toda la mercadería vendida.

Utilidad bruta. Son las Ventas menos el Costo de Ventas.

33

Gastos generales (de ventas y administrativos). Representan todos

aquellos rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento

y desempeño (sueldos, útiles de oficina, pago de servicios de luz, agua,

teléfono, alquiler, impuestos, entre otros).

Utilidad de operación. Es la Utilidad Bruta menos los Gastos

Generales.

Impuestos. Es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el

pago que la empresa debe efectuar al Estado. Es el monto del Impuesto

a la Renta (RER), Impuesto Registro Único Simplificado (RUS), entre

otros.

Utilidad neta. Es la Utilidad de Operación menos los Impuestos. Esta

es la utilidad del ciclo de operación de la empresa o negocio, el monto

que se calcule es el monto de ganancias de la empresa.

Algunos autores siguieren que aquí termina el Estado de Ganancias

y Pérdidas, pero si queremos profundizar aún más, nos percataremos que

el Balance General está ligado con el estado de Ganancias y Pérdidas.

Dividendos. Representan la distribución de las utilidades entre los

accionistas y propietarios de la empresa.

Utilidades retenidas. Es la Utilidad Neta menos los dividendos

pagados a los accionistas. Este monto no repartido entra al Balance

General como parte del Patrimonio.

Importancia del estado de resultados

Este estado financiero permite que el empresario, luego de un

periodo de funcionamiento de su empresa, pueda determinar si obtuvo

34

utilidad o pérdida. Con esa información el dueño de la empresa podrá

analizar su situación financiera, su estructura de ingresos, costos y tomar

decisiones acertadas sobre el futuro de su empresa.

Análisis financiero

El análisis financiero es un proceso de reflexión y crítica, se realiza

con el fin de evaluar la situación financiera actual y pasada de la

empresa, así como los resultados de sus operaciones, con el objetivo

básico de determinar del mejor modo posible, una estimación sobre la

situación y los resultados futuros.

El proceso de análisis consiste en la aplicación de un conjunto

de técnicas e instrumentos analíticos a los estados financieros, para

deducir una serie de medidas y relaciones que son significativas y útiles

para la toma de decisiones. En consecuencia, la función esencial del

análisis financiero, es convertir los datos en información útil, razón por la

que el análisis debe ser básicamente decisional. De acuerdo con este

concepto, a lo largo del desarrollo del análisis financiero, los objetivos

perseguidos deben traducirse en una serie de preguntas concretas que

deberán encontrar una respuesta adecuada.

No caben dudas de que la evolución negativa de los aspectos

externos condiciona la marcha de cualquier empresa. Sin embargo,

se trata de adaptarse o sacar el máximo provecho de ellos. Pero hay que

reconocer que también se debe tener en cuenta la importancia de los

problemas internos, que pueden ser solucionados por la propia empresa.

35

La ausencia de un diagnóstico correcto es lo que impide afrontar

puntos débiles que a mediano plazo hunden a la empresa. El diagnóstico

de la empresa es la consecuencia del análisis de todos los datos

relevantes de la misma e informa de sus puntos débiles y fuertes. En este

contexto, se recomienda para que el diagnóstico sea útil debe:

Basarse en el análisis de todos los datos relevantes.

Hacerse a tiempo.

Ser correcto.

Ir acompañado de medidas correctivas

El diagnóstico día a día de la empresa es una herramienta clave,

aunque no la única, para la gestión de la empresa. Este ayuda a definir

los objetivos de la mayoría de las empresas:

Sobrevivir: Seguir funcionando a lo largo de los años cumpliendo los

compromisos adquiridos.

Ser rentables: Obtener las utilidades suficientes para financiar

adecuadamente las inversiones precisas.

Crecer: Aumentar las utilidades y el valor de la empresa.

El diagnóstico debe ser elaborado de forma continuada para que

los directivos conozcan en cada momento el estado en que se encuentra

la empresa. Por lo que podemos concluir que el análisis continuo permite

conocer el estado en que se encuentra la empresa y su posible evolución.

Los objetivos financieros de la empresa

Los objetivos financieros de la empresa, están enfocados en

los siguientes aspectos:

36

Maximización de las ventas. Consiste en incrementar al máximo el total

de los ingresos por las unidades vendidas en un periodo. Es obvio que

este objetivo adolece de un elemento sumamente importante: los costos.

Así, la empresa puede maximizar sus ventas colocando sus productos al

costo e inclusive a pérdida. Sin embargo, una empresa se constituye para

lograr utilidades y sobretodo que los accionistas obtengan un beneficio.

Este objetivo es válido si solo si, la empresa tiene una función lineal de

producción. Si deseamos verificar el logro del objetivo de maximización de

ventas, contablemente debemos de revisar el Estado de Ganancias y

Pérdidas en la parte superior: el rubro de ventas netas, el cual sale de la

diferencia de las ventas brutas (ventas totales de la empresa) menos las

bonificaciones, devoluciones y descuentos concedidos. Cabe resaltar que

las ventas que se consideran en el EGP no incluye el IGV.

Maximización de las utilidades. Consiste en tratar que los ingresos

aumenten más de los que aumentan los costos; es decir, simplemente que

cada unidad genere utilidad. Este objetivo tiene como principal defecto el

hecho de que no considera en nada el monto invertido; es decir, le es

indiferente obtener una utilidad de por ejemplo S/. 1,000 invirtiendo 5,000

o invirtiendo S/. 10,000. Al igual que el objetivo de maximización de ventas,

este objetivo es válido si y solo si, la empresa tiene una función lineal

de producción. Si deseamos verificar el logro del objetivo maximización

de las utilidades, contablemente debemos de revisar en el EGP: el rubro

Utilidad Neta, la cual proporciona el beneficio neto obtenido por la empresa

37

después de deducir todos los costos y gastos (pero sin deducir los

dividendos que corresponden a los accionistas preferenciales).

Maximización de rentabilidad. Equivale a maximizar la utilidad por

unidad monetaria invertida, es en sí, una medida relativa del ingreso neto

o beneficio de la empresa. Este es el objetivo que debe perseguir la

empresa pues relaciona el monto invertido con la utilidad que se ha

generado. Otra manera de maximizar rentabilidad de la empresa es:

“maximizando el valor de mercado de las acciones de la empresa”. Al

maximizar el valor de mercado de las acciones estamos considerando el

valor presente de los futuros proyectos que realizará la empresa. Si una

empresa invierte en proyectos que generan una rentabilidad, entonces

paulatinamente se van a generar utilidades en la empresa por lo que la

demanda por las acciones se incrementa y tiene una repercusión en el

precio. Cuando la rentabilidad de la empresa es mayor, el precio de

la acción se incrementan y viceversa. Este objetivo es válido siempre.

Tipos de análisis financiero

Existen varias formas de clasificar los tipos de análisis financiero:

Por el momento en que se realizan. Pueden ser: ex ante: si

estamos analizando estados financieros proyectados; ex post, si estamos

analizando estados financieros históricos (de hechos que ya ocurrieron).

Por la persona que lo realiza. Puede ser: (a) Interno, si lo realiza

alguien que trabaja en la empresa (ejecutivos, administrador o trabajador)

cuyos estados financieros son materia de estudio, y (b) externo, si lo

38

realiza una persona externa a la empresa (puede ser un inversionista o

proveedor).

Herramientas para el análisis financiero

a. Análisis horizontal

Es llamado así porque permite comparar partidas de estados

financieros de varios periodos. Esto nos dirá si la gestión de un periodo ha

sido mejor o peor que a otro. Consiste en determinar las analogías y

diferencias existentes entre las distintas magnitudes que contienen un

balance y demás estados contables, con el objeto de ponderar su cuantía

en función de valores absolutos y relativos para diagnosticar las

mutaciones y variaciones habidas. La comparación de partidas entre

diferentes balances transforma en dinámicos los elementos estáticos

contenidos en ellos, los cuales expresan únicamente la situación en un

momento dado. Una cuenta cualquiera puede medirse comparándola:

Con el importe total del Activo, del Pasivo o de los Resultados

Con el total del grupo o masa patrimonial a que corresponda

Con la misma cuenta de un balance anterior o posterior

Con otros epígrafes con los que tenga cierta relación y que

convenga analizar

Con otras empresas o estándares de referencia.

Este tipo de análisis puede darse a través del análisis de

variaciones y el análisis de tendencias. Para emplear este tipo de análisis

se procede de la siguiente manera:

Elegir un periodo base.

39

Realizar los cálculos matemáticos (hallar la diferencia para

determinar las variaciones o aplicar la regla de tres para determinar

las tendencias).

Comparar las magnitudes.

Analizar, interpretar y tomar una decisión utilizando las otras

herramientas.

Ejemplo, aplicando el análisis horizontal es posible detectar un

incremento importante en el saldo de cuentas por cobrar, el cual puede

tener causas favorables tales como una nueva política de créditos a fin de

incrementar las ventas (por lo cual habría que ver si las ventas se han

incrementado en un porcentaje igual o mayor); o causas desfavorables,

como una ineficiente gestión del área de créditos y cobranzas de la

empresa.

Mediante el análisis horizontal también podemos detectar que las

utilidades operativas de un periodo a otro han disminuido, lo que puede

tener diversas causas que indiquen mala gestión de la empresa en áreas

como marketing (incremento de gastos de ventas en un contexto estable

de la economía) o puede deberse a factores macroeconómicos (por

ejemplo una recesión generalizada). Por tanto, antes de hacer un juicio de

gestión hay que tener mucho cuidado.

Análisis de variaciones. Consiste en determinar cuál ha sido la

variación o cambio del monto de una partida de un periodo a otro. Este

análisis no puede hacerse aisladamente sino en conjunto con las otras

herramientas. Ejemplo: se tiene las cuentas por cobrar comerciales, que

40

para el 2007 fue de S/. 2,000, y que para el año 2008 fue de S/. 2,800;

en consecuencia, la variación sería la diferencia entre los montos del 2008

menos del 2007; es decir: 2800 – 2000 = 800.

Análisis de las tendencias. Consiste en determinar en qué porcentaje se

dio el cambio con respecto al periodo base. Para ello se realiza el

procedimiento que pasamos a explicar. Después de haber elegido el

periodo base y aplicado el análisis de variaciones, se deberá determinar

qué porcentaje representa la variación con respecto al periodo base, para

ello utilizamos la regla de tres. Del ejemplo anterior vemos que los 800

de variación, representa el 40.0%.

b. Análisis vertical

Este tipo de análisis, es llamado también análisis estructural,

porque compara dos o más partidas de un mismo periodo. El resultado

obtenido se comparará ya sea con su equivalente en otro periodo pasado

o contra el equivalente de otra empresa o con el promedio del sector

económico (industria, comercio, servicios, etc.). Disponiéndoles

verticalmente se puede apreciar con facilidad la composición relativa de

activo, pasivo y resultados. Tiene una significación extraordinaria en el

análisis de balances, pero con todo ello, no debemos prescindir de los

valores absolutos, cuyo estudio es necesario para ponderar mejor las

oscilaciones de los porcentajes; éstos pueden variar en un sentido y los

totales en otro. La importancia de los porcentajes aumenta cuando se

dispone de tantos por ciento para cada actividad, con los cuales se

puede comparar los datos de la empresa en cuestión, estudiando la

41

estructura de su patrimonio y resultados. Así se descubren fácilmente los

puntos adversos causantes de resultados desfavorables. Para ello se

tienen:

Análisis de porcentajes. Consiste en determinar qué porcentaje

representa la partida con respecto a un total o subtotal. Este total podrá

ser:

En caso que se desee determinar qué porcentaje representa una

partida del activo, el 100% será el total activo.

En caso que se desee saber qué porcentaje representa una partida

del pasivo y patrimonio, el 100% será el total pasivo más patrimonio

o lo que es lo mismo el Activo Total (por principio contable de

partida doble)

En caso que se desee saber qué porcentaje representa una partida

del Estado de Ganancias y Pérdidas, el 100% será las ventas netas

totales. Nótese que se refiere a las ventas netas; es decir, las ventas

deducidas de los descuentos, bonificaciones, etc. Para determinar los

porcentajes se deberá determinar qué porcentaje representa la partida

con respecto al total utilizando la regla de tres simple. Por ejemplo. Si

se desea determinar qué porcentaje representa las cuentas por cobrar

comerciales que para el 2008 fue de S/. 2,800, y siendo el activo

total de S/. 30,000 para el mismo periodo, la respuesta será 9.33%.

Análisis de ratios. Los ratios son índices, razones, divisiones que

comparan dos partidas de los estados financieros. Consiste en relacionar

diferentes elementos o magnitudes que puedan tener una especial

42

significación de la gestión o de la explotación de la empresa. Los

ratios son, en muchos casos, números relevantes, proporcionales, que

informan sobre la economía y marcha de la empresa.

Lo que en definitiva se busca mediante el cálculo de ratios

financieros, “es conocer de forma sencilla, a partir del balance, el

comportamiento futuro de la empresa, cuyo comportamiento se escalona

en el tiempo, de ahí su carácter fundamentalmente cinético, siendo

pues, necesario hacer intervenir factores cinéticos, o sea, ajenos al

balance, y, sobre todo, de las cuentas del estado de ganancias y pérdidas.

La interpretación de los ratios no se puede hacer de forma

mecánica. Un ratio por sí solo carece de significado, adquiere su máxima

validez cuando se le compara con un estándar interno o externo. Los

primeros se obtienen de los datos reales convenientemente corregidos y

ajustados. Los externos son los que corresponden a otras organizaciones

(empresas) análogas y con situación parecida. Ante la dificultad de hallar

varias empresas que puedan compararse en el plano técnico-comercial,

se impone elaborar patrones o muestras por cada grupo de ratios

que posibiliten caracterizar las diferencias de organización y gestión.

Los ratios deben utilizarse con prudencia y ordenadamente como

una primera aproximación del análisis. Han de ser sustanciales,

significativos y sencillos. Pero también deben ser:

Racionales. Debe haber una relación de causa efecto entre los dos

términos de la relación, ya que evidentemente sería posible establecer

43

infinidad de ratios gracias a múltiples combinaciones de las partidas del

balance, de los documentos añejos o de las estadísticas de la empresa.

Poco numerosos. Sobre todo si están destinados a la dirección

de la empresa.

Desde un enfoque integral, los ratios se pueden clasificar:

Por su origen: internos y externos. Los ratios internos, también

denominados de intraempresa, son los que se refieren a la propia

empresa, pero calculados con relación a períodos distintos. Los externos

o de interempresa son los que pertenecen a empresas del mismo sector

económico. La comparación interempresa deberá hacerse con el mayor

número posible de empresas, aunque con las lógicas reservas, dado que

pueden existir diferencias en las técnicas contables aplicadas. En todo

caso, procede emplear ratios-tipo que son los correspondientes a las

empresas que presentan situaciones determinadas y consideradas como

mejor dirigidas. Los ratios piloto pueden ser sustituidos por un ratio-medio

que exprese la situación de aquellas empresas que presentan situaciones

semejantes. Para su determinación puede utilizarse la media aritmética o

mejor la mediana, para evitar una nivelación arbitraria

Por la unidad de medida: de valor y de cantidad. Se denominan ratios de

valor o de cantidad, según se refieran a unidades económicas

(monetarias) o a unidades técnicas (físicas). A ser posible es preferible

utilizar ratios de cantidad ya que los datos que se obtengan serán más

reales.

44

Por su relación: estáticos, dinámicos y mixtos. Atendiendo a las

relaciones de elementos o magnitudes que pueden establecerse, se

llaman ratios estáticos cuando se derivan del análisis del balance y son

dinámicos los que se derivan del análisis de las cuentas del estado de

ganancias y pérdidas. Son mixtos cuando se comparan datos tomados

del balance y de la cuenta del estado de ganancias y pérdidas.

Por su objeto: de estructura financiera, de estructura de capital; de

liquidez y solvencia, de actividad comercial y de rendimiento económico.

En cuanto a su objeto, se deben emplear los ratios necesarios para

analizar la gestión comercial, financiera, de inversión y rentabilidad,

seleccionando los que tienen influencia decisiva en el control de gestión y

de forma que no estén influenciados por fluctuaciones monetarias o por

cualquier otra variación que pueda desvirtuar su realidad, precisando, en

su caso, los factores que han podido influir y en qué medida afecta esta

influencia, ya que la validez de un enunciado de ratios depende, sobre

todo, de que tanto la base cuantitativa como el intervalo de tiempo elegido

sean reales.

Gastos operativos

Los gastos de operación hacen referencia al dinero desembolsado

por una empresa u organización en el desarrollo de sus actividades. Los

gastos operativos son los salarios, el alquiler de locales, la compra de

suministros y otros (Shank, 1995).

45

En otras palabras, los gastos de operación son aquellos destinados

a mantener un activo en su condición existente o a modificarlo para que

vuelva a estar en condiciones apropiadas de trabajo.

Los gastos de operación pueden dividirse en gastos administrativos

(los sueldos, los servicios de oficinas), financieros (intereses, emisión de

cheques), gastos hundidos (realizados antes del comienzo de las

operaciones inherentes a las actividades) y gastos de representación.

Los gastos de operación también son conocidos como gastos

indirectos, ya que suponen aquellos gastos relacionados con el

funcionamiento del negocio como también inversiones.

Recordemos que, en el sentido económico, una inversión es la

colocación de capital que se realiza para conseguir una ganancia futura. La

inversión implica la resignación de un beneficio inmediato por uno futuro.

Los gastos de operación, en cambio, se destinan al funcionamiento

del negocio y no se concretan a la espera de un beneficio futuro, sino que

su función es permitir la subsistencia de la actividad comercial (que, por

supuesto, se pretende que sea rentable y otorgue ganancias).

Por ejemplo: la compra de cinco computadoras por parte de una

empresa es una inversión. Sin embargo, el gasto cotidiano en cartuchos de

impresión, hojas y electricidad forma parte de los gastos operativos.

Clasificación contable del término

Otra clasificación de este concepto, desde el punto de vista contable,

puede referirse a los gastos que realiza un determinada entidad para existir

como tal, es decir para operar en un determinado oficio.

46

Dentro de esta definición los gastos de operación pueden ser: de

venta (aquéllos cuya finalidad es acrecentar las ganancias a partir del

intercambio comercial; dentro de esta clasificación estarían los suministros,

las comisiones, la publicidad, entre otros), de administración (para poder

funcionar es necesario que se realizan una serie de trámites

imprescindibles para constituirse como organización; dentro de estos

gastos se incluyen las nóminas de los empleados, los honorarios, etc.) y de

fabricación (todos los costos de mano de obra y material para poder

desarrollar la tarea productiva; dentro de estos gastos pueden incluirse la

compra de materia prima, maquinaria y mano de obra).

Antes de crear una empresa es indispensable realizar un escueto

análisis de los gastos de operación para poder discernir si la misma será o

no rentable. Una vez establecida la compañía debe continuarse con este

trabajo analítico a fin de saber cuándo disminuir la producción o realizar

cualquier cambio adecuado antes de que la compañía deje de ser rentable.

Suele ocurrir que personas inexpertas en el área de la contabilidad

realizan todas las cuentas previas al alta de un local teniendo en cuenta las

cosas más llamativas: maquinaria, empleados, materia prima; sin embargo,

existen muchos otros gastos y posibles inversiones que deberán hacerse y

que tendrán su coste monetario, por eso antes de tomar una decisión tan

importante es necesario analizar todos los pros y los contras de tamaño

emprendimiento.

Por poner un ejemplo: si el negocio se fijará en una zona céntrica o

turística los costes de publicidad allí serán tanto más altos que si se ubica

47

a las afueras de la misma ciudad. Sólo resta agregar que lo más

recomendable es hablar con personas que se encuentren trabajando en el

mismo rubro para hacerles las preguntas pertinentes en torno a los diversos

movimientos del mercado y pedirles consejo para tomar decisiones

acertadas en torno a este nuevo emprendimiento.

Análisis de ventas

Según Alvarez y Blanco (1998) se puede describir como el conjunto,

clasificación, la comparación y la evaluación de las cifras de ventas de una

organización. Para los gerentes de ventas, las cifras de ventas son las más

visibles de forma inmediata y un medio disponible para juzgar que tan bien

se desempeña una organización.

Definición de una venta

Antes de comenzar un análisis de ventas, la gerencia debe decidir

cuándo se lleva a cabo una venta, ya sea al momento que se recibe un

pedido, se factura, se embarca o se paga.

Fuentes de información de ventas

Factura de ventas.

Informes de visitas del vendedor

Cuentas de gastos del vendedor

Registros individuales de clientes /prospectos

Registros financieros internos

Tarjetas de garantía

Auditorias de tiendas

Relación de consumidores

48

Mercados de prueba

Datos de venta

Los datos de ventas con frecuencia se subcategorizan por territorios,

tipos de productos, clases de clientes, tamaños de pedido, métodos de

ventas, tiempos, unidades organizacionales o vendedores, para

proporcionar más información con significado para la gerencia.

Análisis de la rentabilidad del costo de ventas

La rentabilidad no es otra cosa que "el resultado del proceso

productivo”. Determinar la rentabilidad representa en pequeña escala saber

si la empresa está cumpliendo con los objetivos para los cuales ha sido

creada: generar utilidad para los accionistas.

Además, representa si las estrategias, planes y acciones que la

gerencia de mercadeo está siguiendo son correctos o no y en

consiguiente realizar los ajustes necesarios que corrijan el problema.

En el competitivo y globalizado mundo de hoy, las empresas deben

ser rentables, pero a la vez flexibles.

Sistemas de información para la gerencia de ventas

Las decisiones de planeación requieren de información

especializada y cuantificada.

Reúne información dentro de la cia. Dentro de los clientes,

proveedores y otras fuentes con el propósito de apoyar a las decisiones de

los gerentes de ventas.

Puede variar de una Cia a otra dependiendo de sus características,

recursos, etc.

49

Proyección o pronóstico de venta

El pronóstico de ventas es una estimación de las ventas futuras (ya

sea en términos físicos o monetarios) de uno o varios productos

(generalmente todos) para un periodo de tiempo determinado.

Realizar el pronóstico de ventas nos permite elaborar el presupuesto

de ventas y, a partir de éste, elaborar los demás presupuestos, tales como

el de producción, el de compra de insumos o mercadería, el de

requerimiento de personal, el de flujo de efectivo, etc.

En otras palabras, hacer el pronóstico de ventas nos permite saber

cuántos productos vamos a producir, cuánto necesitamos de insumos o

mercadería, cuánto personal vamos a requerir, cuánto vamos a requerir de

inversión, etc., y, de ese modo, lograr una gestión más eficiente del

negocio, permitiéndonos planificar, coordinar y controlar actividades y

recursos.

Asimismo, el pronóstico de ventas nos permite conocer las utilidades

de un proyecto (al restarle los futuros egresos a las futuras ventas), y, de

ese modo, conocer la viabilidad del proyecto; razón por la cual el pronóstico

de ventas suele ser uno de los aspectos más importantes de un plan de

negocios.

La forma más común de elaborar el pronóstico de ventas, consiste

en tener en cuenta las ventas históricas y analizar la tendencia, por

ejemplo, si las ventas de mes antepasado fueron de US$1 000, las del mes

pasaron fueron de US$1 100, y las de este mes fueron de US$1 210, lo

50

más probable es que las ventas del próximo mes también tengan también

un incremento del 10%, es decir, que sean de US$1 331.

Al usar este método, también podemos tener en cuenta otros

factores como, por ejemplo, la temporada, por ejemplo, si el próximo mes

es un mes festivo en donde aumenta el consumo en general, entonces

podríamos pronosticar que las ventas para el próximo mes no aumenten en

un 10%, sino en un 20%, es decir, no sean de US$1 331, sino de US$1

452.

El problema surge cuando no contamos con datos históricos, por

ejemplo, cuando vamos a empezar un nuevo negocio, o lanzar un nuevo

producto; en estos casos, para hallar el pronóstico de ventas debemos

utilizar otros métodos.

Métodos para realizar el pronóstico de ventas

Veamos a continuación cuáles son los principales métodos que

podemos usar para realizar el pronóstico de ventas:

Datos históricos

El primer método es el que vimos anteriormente, consiste en tomar

como referencia las ventas pasadas y analizar la tendencia, por ejemplo,

si en los meses pasados hemos tenido un aumento del 5% en las ventas,

podríamos pronosticar que para el próximo mes las ventas también tengan

un aumento del 5%.

Al usar este método, podemos tener en cuenta otros métodos o

factores, por ejemplo, si para el siguiente mes vamos a aumentar nuestra

51

inversión en publicidad, en vez de pronosticar un aumento del 5%,

podríamos pronosticar un aumento del 10%.

Para usar este método, debemos contar con un negocio en marcha;

para nuevos negocios o productos, sigamos viendo los demás métodos.

Tendencias del mercado

Este método consiste en tomar como referencia a estadísticas o

índices del sector o del mercado, analizar las tendencias y, en base a ellas,

proyectar o pronosticar nuestras ventas.

Por ejemplo, podemos tomar como referencia el índice de precios al

consumidor, la tasa de crecimiento del sector, la tasa de crecimiento

poblacional, el ingreso per cápita, etc.

Por ejemplo, si la tasa promedio anual de crecimiento poblacional de

nuestro mercado objetivo es de 4%, podríamos pronosticar que nuestras

ventas cada año también tengan un crecimiento del 4%.

Ventas potenciales del sector o mercado

Este método consiste en hallar primero las ventas potenciales del

sector o mercado (las máximas ventas que se podrían dar), y luego, en

base a dicha información, determinar nuestro pronóstico de ventas.

Por ejemplo, si a través de publicaciones externas o estudios de

mercado, hemos hallado que las ventas potenciales de nuestro mercado

ascienden a US$100 000, y teniendo en cuenta nuestra inversión, nuestra

capacidad de producción, y la opinión de expertos, decidimos captar un

10% de dichas ventas potenciales, por lo que nuestro pronóstico de ventas

para el próximo mes o año sería de US$10 000.

52

Ventas de la competencia

Este método consiste en calcular las ventas de la competencia, y

tomar éstas como referencia para pronosticar las nuestras. Para calcular

las ventas de la competencia, podemos visitar sus locales, entrevistar a sus

clientes, interrogar a personas que trabajen o hayan trabajado en ésta, etc.

Por ejemplo, a través de la técnica de observación y de la entrevista

calculamos que negocios similares al nuestro reciben en promedio la visita

de 50 clientes al día, los cuales gastan en promedio un monto de US$40,

por lo que tienen en promedio ventas diarias de US$200, lo que

corresponde a un promedio de ventas mensuales de US$6 000; monto que

tomaremos como referencia para determinar nuestro pronóstico de ventas.

Encuestas

Este método consiste en obtener información a través de encuestas

en donde las preguntas estarían relacionadas con la intención de compra,

la frecuencia de compra y el gasto promedio. Por ejemplo, si nuestro

mercado objetivo está conformado por 100 000 personas, y a través de las

encuestas concluimos que el 10% estaría dispuesto a probar nuestro

producto, que el promedio de consumo es de 3 productos al mes, y el precio

promedio a pagar por productos similares es de US$4, podríamos

pronosticar que nuestras ventas mensuales serían de US$120 000.

Pruebas de mercado

Este método consiste en realizar una prueba piloto en donde se

ofrezca el nuevo producto en determinadas zonas con el fin de evaluar la

respuesta del consumidor y, en base a ello, pronosticar las ventas.

53

Por ejemplo, colocamos un pequeño puesto de venta en donde

ofrecemos el nuevo producto, medimos las compras realizadas en el día y,

en base a ello, pronosticamos las ventas que podríamos obtener al contar

con varios puntos de ventas.

Juicios personales

Este método consiste en pronosticar nuestras ventas basándonos

en nuestra experiencia, sentido común y buen juicio. Por ejemplo, para

pronosticar las ventas de nuestro nuevo negocio, tomamos como referencia

las ventas de otros negocios en donde hemos estado anteriormente.

Para usar este método, también podemos solicitar la opinión de otras

personas, por ejemplo, la de nuestros propios trabajadores (sobre todo los

vendedores), la de expertos en el tema, o la de personas que tengan

experiencia en el negocio, por ejemplo, personas que hayan tenido el

mismo tipo de negocio, o que trabajen o hayan trabajado en la

competencia.

Cómo hacer el pronóstico de ventas

Para hacer el pronóstico de las ventas, no se necesitan elaboradas

técnicas estadísticas ni complejas fórmulas matemáticas, hacer el

pronóstico de ventas, es más que todo, una cuestión de experiencia,

creatividad, sentido común y conjeturas razonables.

Para hallarlo, lo recomendable es combinar los métodos descritos

anteriormente, pero, a la vez, tener en cuenta otros factores tales como:

Capacidad del negocio: aspectos limitativos del negocio, tales como la

inversión, la capacidad de producción, la capacidad de abastecimiento, el

54

tamaño del negocio, el esfuerzo de marketing, etc. Por ejemplo, puede que

exista una demanda insatisfecha para nuestros productos, pero si nuestra

inversión y capacidad sólo nos permite ofrecer una determinada cantidad

de productos, entonces solamente dicha cantidad conformaría nuestro

pronóstico de ventas. O, por ejemplo, si para el próximo mes decidimos

aumentar nuestra inversión en publicidad, debemos suponer que nuestras

ventas también aumentarán.

Temporadas: épocas o estaciones que se presenten durante el año.

Debemos tener en cuenta que hay productos que se demandan durante

todo el año (tienen una demanda continua), hay otros que sólo son

demandados en determinadas épocas del año (por ejemplo, las ropas de

baño en el verano), y hay otros que tienen una demanda irregular, es decir,

que su demanda suele aumentar o bajar en determinadas épocas (por

ejemplo, la demanda de los juguetes la cual aumenta en navidad).

Aspiraciones de ventas: finalmente, debemos tener en cuenta nuestras

aspiraciones de ventas, es decir, tener en cuenta cuánto es lo que

quisiéramos vender, o cuáles quisiéramos que sean nuestros objetivos de

ventas. Pero siempre teniendo en cuenta otros factores, sobre todo, los

factores limitativos del negocio.

Como apunte final debemos señalar que no importa el método o los

métodos utilizados para realizar el pronóstico de ventas, siempre será

complicado obtener un pronóstico exacto, por lo que nuestro objetivo no

debe ser el contar con una cifra exacta, sino aspirar al mayor aproximado

posible.

55

Métodos de cálculo para el pronóstico de ventas

Existen muchos métodos para calcular el pronóstico de ventas; entre

otros algunos son:

a. Método estadístico y matemático.

Mínimos cuadrados

Logarítmicos

b. Método de criterios personales.

Personal de ventas y comercialización.

Departamento de comercialización.

Consultores externos

c. Método aritmético.

Incremento porcentual.

Incremento absoluto.

Promedio móvil

A continuación se analizan algunos de los citados.

Método de mínimos cuadrados

El método de mínimos cuadrados, es un método que sirve para

proyectar las ventas de futuros períodos con base a ventas de gestiones

pasadas.

Como cualquier otro, el método de mínimos cuadrados debe ser

ajustado en caso de que existan factores que cambien las condiciones y

situaciones, tanto económicas, políticas, de mercado, capacidad, tanto

externas como internas.

56

Por ejemplo, si la cantidad de ventas en los anteriores cinco años

fueron:

Si se desea estimar las ventas para los siguientes cinco años con

la misma tendencia, se puede acudir al método de mínimos cuadrados.

Aplicando el método de mínimos cuadrados, se ajusta a la recta:

donde:

Por lo que para reemplazar en estas fórmulas, previamente es

necesario determinar:

57

Reemplazando en las fórmulas:

En primer lugar en la fórmula:

58

En segundo lugar en la fórmula:

59

Con lo cual la recta ajustada por mínimos cuadrados es:

Mientras que el crecimiento (c) se determina mediante la fórmula:

Por ejemplo, el crecimiento (c) para cinco años es el siguiente:

Esto significa que las ventas crecerán a un promedio de 4.8 % por

período.

Por tanto, las ventas estimadas para los siguientes cinco períodos

son:

Pronóstico de ventas para el período 6

60




61


Por tanto, el pronóstico de ventas para los siguientes cinco períodos

es:

La gráfica de las ventas proyectadas es la siguiente:

62

Figura 3. Ventas proyectadas (Horngren, 2008)

Método del incremento porcentual

Este método consiste en:

a. Determinar el porcentaje de variaciones de los distintos períodos

con respecto al anterior.

Determinar el promedio de las variaciones.

63

Por ejemplo, si la cantidad de ventas en los anteriores cinco años

fueron:

Como el porcentaje de variación es:

Entonces el porcentaje de variación con base a las ventas de los

anteriores cinco períodos serán:

64

El incremento porcentual del período 2 con respecto al 1 es:


65



La sumatoria de las variaciones es:

66

Como el promedio de variación es la sumatoria de los porcentajes

de variación dividido entre el número de períodos menos uno.

Con este coeficiente ya se puede pronosticar la-cantidad de ventas

para los siguientes cinco períodos.

Considerando que las ventas en el período 5 son de 273.5 unidades,

las ventas esperadas para el período 6 serán:

Considerando que las ventas en el período 6 serán 288,96, las

ventas esperadas para el período 7 serán:

67

Considerando que las ventas en el período 7 serán 305.29, las






En resumen, con base a estadísticas de períodos anteriores y

aplicando el método de incremento porcentual, las ventas proyectadas

para los siguientes cinco períodos (sexto al décimo) son:

68

Toma de decisiones

La Toma de Decisiones es un proceso por el cual se selecciona la

mejor opción de entre muchas otras, este es un proceso que no solo se da

en las empresas sino también en la vida cotidiana, o acaso al momento de

seleccionar a tu proveedor ¿lo haces al azar?, o acaso al iniciar tu negocio

¿no tomaste alguna decisión que cambio tu vida?

Concepto

La toma de decisiones es un proceso sistemático y racional a través

del cual se selecciona una alternativa de entre varias, siendo la

seleccionada la optimizadora (la mejor para nuestro propósito). Tomar la

correcta decisión en un negocio o empresa es parte fundamental del

administrador ya que sus decisiones influirán en el funcionamiento de la

organización, generando repercusiones positivas o negativas según su

elección (Torrecilla, Fernández, Gutiérrez, 2004)

Factores que influyen en la buena toma de decisiones

Antes de tomar una decisión debemos:

Definir las restricciones y limitaciones.

69

Saber la relación costo beneficio, rendimientos esperados u otros.

Saber cuándo se utilizan métodos cuantitativos y cuando los

cualitativos.

Conocer los factores internos formales (cultura organizacional, políticas

internas, estructura, etc.) y los factores internos informales (políticas

implícitas, hábitos, experiencia, etc.)

Conocer los factores externos (políticos, económicos, sociales,

internacionales, culturales)

Comprender los cinco puntos anteriores nos ayudara mucho al

momento de tomar una buena decisión.

Etapas del proceso de toma de decisiones

Identificar y analizar el problema. Un problema es la diferencia entre los

resultados reales y los planeados, lo cual origina una disminución de

rendimientos y productividad, impidiendo que se logren los objetivos.

Investigación u obtención de información. Es la recopilación de toda la

información necesaria para la adecuada toma de decisión; sin dicha

información, el área de riesgo aumenta, porque la probabilidad de

equivocarnos es mucho mayor.

Determinación de parámetros. Se establecen suposiciones relativas al

futuro y presente tales como: restricciones, efectos posibles, costos ,

variables, objetos por lograr, con el fin de definir las bases cualitativas y

cuantitativas en relación con las cuales es posible aplicar un método y

determinar diversas alternativas.

70

Construcción de una alternativa. La solución de problemas puede

lograrse mediante varias alternativas de solución; algunos autores

consideran que este paso del proceso es la etapa de formulación de

hipótesis; porque una alternativa de solución no es científica si se basa en

la incertidumbre.

Aplicación de la alternativa. De acuerdo con la importancia y el tipo de la

decisión, la información y los recursos disponibles se eligen y aplican las

técnicas, las herramientas o los métodos, ya sea cualitativo o cuantitativo,

más adecuados para plantear alternativas de decisión.

Especificación y evaluación de las alternativas. Se desarrolla varias

opciones o alternativas para resolver el problema, aplicando métodos ya

sea cualitativos o cuantitativos. Una vez que se han identificado varias

alternativas, se elige la óptima con base en criterios de elección de acuerdo

con el costo beneficio que resulte de cada opción. Los resultados de cada

alternativa deben ser evaluados en relación con los resultados esperados

y los efectos.

Implantación. Una vez que se ha elegido la alternativa optima, se deberán

planificarse todas las actividades para implantarla y efectuar un

seguimiento de los resultados, lo cual requiere elaborar un plan con todos

los elementos estudiados.

Lo presentado anteriormente fueron tan solo las etapas del proceso de

toma de decisiones, desarrollarlas dependerá del tipo de problema que se

quiera solucionar y del tipo de técnica que deba aplicar para solucionarlo.

71

En la toma de Decisiones existen también Técnicas Cuantitativas y

Cualitativas para la selección de la mejor decisión.

Técnicas cualitativas Cuando se basan en criterio de la experiencia, y

habilidades

Técnicas cuantitativas. Cuando se utilizan métodos matemáticos,

estadísticos, etc.

Tipos de decisiones

Individuales. Se dan cuando el problema es bastante fácil de resolver y se

realiza con absoluta independencia, se da a nivel personal y se soluciona

con la experiencia.

Gerenciales. Son las que se dan en niveles altos (niveles ejecutivos), para

ello se ha de buscar orientación, asesorías, etc.

Programables. Son tomadas de acuerdo con algún hábito, regla,

procedimiento es parte de un plan establecido, comúnmente basado en

datos estadísticos de carácter repetitivo.

En condiciones de certidumbre. Son aquellas que se tomaran con

certeza de lo que sucederá (se cuenta con información confiable, exacta,

medible). La situación es predecible, para la toma de decisión se utilizan

técnicas cuantitativas y cualitativas.

En condiciones de incertidumbre. Son aquellas que se tomaran cuando

no exista certeza de lo que sucederá (falta de información, datos, etc.). La

situación es impredecible, para la toma de decisión es común utilizar las

técnicas cuantitativas.

72

En condiciones de riesgo. Aquí se conocen las restricciones y existe

información incompleta pero objetiva y confiable, se da cuando dos o más

factores que afectan el logro de los objetivos especificados son relevantes

comúnmente para la toma de decisión se aplican técnicas cuantitativas.

Rutinarias. Se toman a diario, son de carácter repetitivo, se dan en el nivel

operativo y para elegirlas se común usar técnicas cualitativas.

De emergencia. Se da ante situaciones sin precedentes, se toman

decisiones en el momento, a medida que transcurren los eventos. Pueden

tomar la mayor parte del tiempo de un gerente.

Operativas. Se generan en niveles operativos, se encuentran establecidas

en las políticas y los manuales, son procesos específicos de la organización

y se aplican mediante técnicas cualitativas y cuantitativas.

5. Marco conceptual

5.1. Definición de términos

a. Sistema de costos por órdenes

En el contexto de la investigación el sistema de costos por órdenes

representa la variable predictora, la misma que facilita la determinación del

costo de producción teniendo en cuenta las órdenes de pedido, los centros

de costo y la correcta determinación de los costos no identificables.

b. Órdenes de pedido

Las órdenes de pedido es una dimensión de investigación de la

variable predictora la cual se encarga de la elección de un producto

determinado de acuerdo a una muestra específica, asignando el plazo de

producción correspondiente y el correcto cálculo de precio en la proforma.

73

c. Centros de costo

Los centros de costo constituyen una dimensión de investigación de

la variable predictora que se componen mediante la supervisión de los

procesos de costeo y la correcta aplicación del control de calidad.

d. Costos no identificables

Los costos no identificables constituyen una dimensión de

investigación de la variable predictora la cual se basa en determinar la base

de distribución apropiada, el cálculo contable-matemático mediante un

proceso definido y finalmente la correcta distribución en las respectivas

órdenes.

e. Estado de resultados

En el presente estudio el estado de resultados constituye la variable

criterio que tiene como principal tarea analizar el resultado del ejercicio para

la toma de decisiones y futuras proyecciones de expansión en la empresa.

f. Resultado del ejercicio

El resultado del ejercicio constituye una dimensión de investigación

de la variable criterio que contiene dos posibles resultados a analizar, la

utilidad o la perdida.

g. Toma de decisiones

La toma de decisiones constituye una dimensión de investigación de

la variable criterio que comprende decisiones de corto, mediano y largo

plazo.

74

h. Expansión de la empresa

La expansión de la empresa constituye una dimensión de

investigación de la variable criterio que tiene como prioridad de éxito la

proyección de ventas y el análisis de la rentabilidad de la empresa.

75

CAPÍTULO III

MÉTODO DE LA INVESTIGACIÓN

1. Tipo de estudio

El presente trabajo de investigación es no experimental, descriptivo,

correlacional. Descriptivo porque se podrá describir mediante los

parámetros estadísticos la relación de las variables. Es correlacional

porque se analizará la correlación de las variables. Longitudinal porque la

recolección de la información sobre el sistema contable y los costos han

estado ocurriendo desde cierto tiempo y cuyo análisis ha de realizarse en

el momento actual (Aguirre Ramírez y otros, 2009).

2. Diseño de investigación

La investigación corresponde básicamente a un diseño

transeccional, que tiene como objetivo describir relaciones entre dos o más

variables en un momento determinado, que se mide y se describe las

siguientes relaciones.

X Y

76

Dónde:

X1, Ordenes de pedido

X2, Centros de costo

X3, Costos no identificables

X, Sistema de Costos por Ordenes

Y, Estado de Resultados

Y1, Resultado del ejercicio

Y2, Gastos operativos anuales

Y3, Análisis de ventas del periodo

3. Población y muestra

La población contable y no contable de la Tokapu SAC es de 6

profesionales, 3 profesionales contables y 3 administrativos. Sin embargo

se recomienda trabajar en mayor grado con el personal contable, porque el

estudio es acerca del sistema de costos por órdenes y el estado de

resultados.

4. Técnicas de muestreo

Para establecer la muestra de nuestra investigación, se utilizara la

técnica de selección intencional, que consiste en equiparar la muestra y la

población contable, porque la primera es muy pequeña, razón por la cual

trabajaremos con el total de la población; es decir, trabajaremos con las 6

personas involucradas en el estudio.

77

5. Recolección de datos y procesamiento

Para la recolección de datos sobre el sistema de costos por órdenes

y el estado de resultados se utilizará la técnica de la encuesta y el

instrumento denominado cuestionario, con el propósito de compilar la

información y los datos requeridos.

6. Instrumento utilizado

El instrumento utilizado fue un cuestionario denominado sistema de

costos por órdenes y estado de resultados, elaborado por el investigador y

con la opinión de los expertos. El instrumento está constituido por dos

partes: “Información demográfica” e “Información sobre las variables de

investigación” sobre las variables de investigación: sistema de costos por

órdenes y estado de resultados.

La Información demográfica comprende siete datos: sexo, edad del

encuestado, estado civil, religión, título profesional, grado de estudio,

procedencia del encuestado.

Por su parte, la Información sobre las variables de investigación

comprende 15 ítems, distribuidos 8 para la variable predictora “Sistema de

costos por órdenes” y 7 para la variable criterio “Estado de resultados”.

Los ítems de la variable: sistema de costos por órdenes, fueron

distribuidos en tres dimensiones:

Orden de pedido: 1-3

Centros de Costos: 4-5

Costos no identificables: 6-8

78

Los ítems de la variable: estado de resultados, fueron distribuidos en tres

dimensiones:

Resultado del ejercicio: 9-10

Gastos operativos anuales: 11-13

Análisis de ventas del periodo: 14-15

Este instrumento fue revalidado por juicio de expertos en materia

contable, quienes validaron las preguntas que fueran las pertinentes para

esta investigación, además de ser semántica y gramaticalmente correctas.

7. Medición de las variables estudiadas

Se llevó a cabo el procesamiento y el análisis de la información de

los datos recibidos a través del instrumento aplicado a la muestra invitando

a los directivos de la empresa Tokapu SAC.

79

CAPÍTULO IV

RESULTADOS Y ANÁLISIS

1. Análisis de resultados demográficos

Tabla 2. Análisis descriptivo de la población

Variables demográficas Frecuencia Porcentaje Porcentaje acumulado

Sexo del encuestado Masculino 4 66,7 66,7

Femenino 2 33,3 100,0

Total 6 100,0

Edad del encuestado De 27 a 31 años 1 16,7 16,7

De 32 a 38 años 1 16,7 33,3

De 45 a 50 años 2 33,3 66,7

De 51 a 56 años 2 33,3 100,0

Total 6 100,0

Estado civil Casado 3 50,0 50,0

Soltero 2 33,3 83,3

Divorciado 1 16,7 100,0

Total 6 100,0

Religión Católico 5 83,3 83,3

Adventista 1 16,7 100,0

Total 6 100,0

Título profesional Administrador 2 33,3 33,3

Contador 3 50,0 83,3

Ingeniero 1 16,7 100,0

Total 6 100,0

Grados de estudios

80

Licenciado 3 50,0 50,0

CPC 2 33,3 83,3

Técnicos 1 16,7 100,0

Total 6 100,0

Procedencia del encuestado Costa 5 83,3 83,3

Sierra 1 16,7 100,0

Total 6 100,0

De acuerdo con esta tabla, las variables demográficas trabajadas en

el presente estudio fueron: el género, la edad, estado civil, religión, título

profesional, grados de estudios, región de procedencia y el lugar donde

laboran. Se trabajó con una población muestral de seis trabajadores de la

empresa Tokapu SAC. La muestra estuvo constituida por el 66.7 % de

trabajadores varones y el 33.3 % de trabajadores mujeres.

La edad se ubica entre 27 y 56 años. El 33.3 % y el 33.3 % de los

trabajadores tienen edades ubicadas entre 45 y 50 y entre 51 y 56 años,

respectivamente. Los porcentajes menores corresponden al 16.7 %, y al

16.7%, cuyas edades se ubican entre 27 y 31, y entre 32 y 38 años

respectivamente.

Se observa, que con respecto al estado civil de los trabajadores, el

50%, 33.3% y 16.7% son de condición civil, casado, soltero y divorciado.

Sobre la religión de los trabajadores que laboran en Tokapu SAC, el 83.3%

y 16.7%, son Católicos y Adventistas respectivamente.

Sobre el título profesional, la mayoría corresponde a los títulos de

Contadores y administradores, cuyo porcentaje es el 50% y 33.3%

respectivamente, mientras que el 16.7% corresponde a profesionales

81

ingenieros. Evidenciando que la mayoría de los trabajadores son

contadores lo que favorece el estudio de costos.

Sobre los grados de estudios alcanzados por los trabajadores de

Tokapu SAC, el 50% alcanzó el título profesional de licenciado, el 33.3% y

16.7% alcanzaron los grados de CPC y técnico. En relación con la región

de procedencia de los trabajadores, el 83.3% y 16.7% son procedentes de

la costa y la sierra respectivamente.

2. Prueba de hipótesis

2.1 Modelo 1

Los cuatro modelos a los que recurre en este espacio de la prueba

de hipótesis, corresponden a los modelos estadísticos generados

especialmente para la explicación y la precisión del sistema de costos por

órdenes y de su relación con el estado de resultados desde el punto de

vista de los parámetros estadísticos.

2.1.1. Formulación de las hipótesis estadísticas

Ho: Rx1x2x3 x4y1 = 0

Ho: Entre las dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por

órdenes): “orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no

identificados”, y la variable criterio: resultado del ejercicio existe una

correlación igual a cero.

H1: Rx1x2x3 x4y1 ≠ 0

H1: Entre las dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por


82

identificados”, y la variable criterio: resultado del ejercicio existe una

correlación diferente de cero.

2.1.2. Criterios de decisión:

Si signo < α se rechaza Ho

Si signo > α se acepta Ho

5.1.3. Análisis del modelo

Tabla 3. Modelo 1a. Resumen del modelo Modelo 1a. Resumen del modelo

Modelo R R cuadrado R cuadrado corregida Error típ. de la estimación

,833a ,694 ,236 1,326

a. Variables predictoras: (Constante), Costos no identificados, Centro de costos, Orden de pedido

Tabla 4. Modelo 1b. ANOVA

Modelo 1b. ANOVA

Modelo Suma de

cuadrados Gl Media

cuadrática F Sig.

Regresión 7,985 3 2,662 1,514 ,421b

Residual 3,515 2 1,758

Total 11,500 5

a. Variable criterio: Resultado del ejercicio

b. Variables predictoras: (Constante), Costos no identificados, Centro de costos, Orden de pedido

Tabla 5. Modelo 1c.Coeficientes Modelo 1c. Coeficientes

Modelo

Coeficientes no estandarizados

Coeficientes tipificados

t Sig. B Error típ. Beta

(Constante) 48,061 20,291 2,369 ,141

Orden de pedido -,606 ,483 -,934 -1,256 ,336

Centro de costos -3,121 1,889 -1,063 -1,652 ,240

Costos no identificados -,333 ,541 -,303 -,616 ,601

a. Variable criterio: Resultado del ejercicio

83

2.1.4 Interpretación

Según la tabla 3, denominado Resumen del modelo, podemos

observar que el valor del coeficiente de correlación que existe entre las

dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por órdenes):


variable criterio: resultado del ejercicio es R= 0.833; indicando una

correlación superior a la media.

De acuerdo con la tabla 4, se observa que el valor de F= 1.514 con

3 grados de libertad, lo que se traduce que entre las tres dimensiones de la


“centro de costos” y “costos no identificados”, y la variable criterio: resultado

del ejercicio sí hay una dependencia.

Según la tabla 5, la ecuación del modelo resultante es Y1= 48.061 -

0.606 X1 - 3.121 X2 - 0.333 X3; esta ecuación aporta a la explicación de la

dimensión resultados del ejercicio relacionada con la variable sistema de

costos por órdenes. El modelo explica un 69.4 % de la varianza de la

variable criterio; es decir, las dimensiones de la variable sistema de costos

por órdenes predicen el comportamiento de la variable de criterio:

resultados del ejercicio. De las tres dimensiones de la variable sistema de

costos por órdenes, la que tiene el coeficiente de valor más alto es costos

no identificados B= -0.333, indicando que determinando correctamente la

base de distribución, calculándolos mediante un proceso definido y

distribuyéndolos adecuadamente en cada orden, mayor será el resultado

del ejercicio; las demás betas son altas. En resumen, “orden de pedido”,

84

“centro de costos” y “costos no identificados” explican resultado del




= 0.601 > α = 0.05.

2.2 Modelo 2





identificados”, y la variable criterio: gastos operativos anuales existe una

correlación igual a cero.

H1: Rx1x2x3 x4y2 ≠ 0



identificados”, y la variable criterio: gastos operativos anuales existe una

correlación diferente de cero.





Tabla 6. Modelo 2a. Resumen del modelo

Modelo 2a. Resumen del modelo


,749a ,561 -,098 1,989


85


Modelo 2b. ANOVA

Modelo Suma de

cuadrados gl Media

cuadrática F Sig.

Regresión 10,091 3 3,364 ,851 ,580b

Residual 7,909 2 3,955

Total 18,000 5

a. Variable criterio: Gastos operativos anuales


Tabla 8. Modelo 2c.Coeficientes

Modelo 2c. Coeficientes

Modelo



T Sig. B Error típ. Beta

(Constante) 49,591 30,437 1,629 ,245

Orden de pedido -,159 ,724 -,196 -,220 ,846

Centro de costos -3,182 2,834 -,866 -1,123 ,378


a. Variable criterio: Gastos operativos anuales

2.2.4. Interpretación





variable criterio: gastos operativos anuales es R= 0.749; indicando una


De acuerdo con la tabla 7, se observa que el valor de F= 0.851 con

3 grados de libertad, lo que se traduce que entre las tres dimensiones de la


86

“centro de costos” y “costos no identificados”, y la variable criterio: gastos

operativos anuales sí hay una dependencia.

Según la tabla 8, la ecuación del modelo resultante es Y1= 49.591 -

0.159 X1 - 3.182 X2 - 0.500 X3; esta ecuación aporta a la explicación de la

dimensión resultados del ejercicio relacionada con la variable sistema de

costos por órdenes. El modelo explica un 56.1 % de la varianza de la

variable criterio; es decir, las dimensiones de la variable sistema de costos

por órdenes predicen el comportamiento de la variable de criterio: gastos

operativos anuales. De las tres dimensiones de la variable sistema de

costos por órdenes, la que tiene el coeficiente de valor más alto es orden

de pedido B= -0.159, indicando que a mayor elección de productos previa

presentación de muestras específicas, asignación de plazos de producción

por cada orden de pedido, realización del cálculo respectivo del precio de

sus productos en base a una proforma, mayor serán los gastos operativos

anuales; las demás betas son altas. En resumen, “orden de pedido”, “centro

de costos” y “costos no identificados” explican gastos operativos anuales,

pues se acepta la hipótesis nula, esto es, el valor de signo supera al valor

de alfa; en efecto: 1) orden de pedido, signo = 0.846 > α = 0.05; 2) centro

de costos, signo = 0.378 > α = 0.05; 3); costos no identificados, signo =

0.601 > α = 0.05.

2.3 Modelo 3



87


órdenes): “orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no identificados”,

y la variable criterio: análisis de ventas del periodo existe una correlación

igual a cero.

H1: Rx1x2x3 x4y3 ≠ 0


órdenes): “orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no identificados”,

y la variable criterio: análisis de ventas del periodo existe una correlación

diferente de cero.








,666a ,443 -,392 ,609



Modelo 3b. ANOVA

Modelo Suma de

cuadrados gl Media

cuadrática F Sig.

Regresión ,591 3 ,197 ,531 ,705b

Residual ,742 2 ,371

Total 1,333 5

a. Variable criterio: Análisis de ventas del periodo


88



Modelo



t Sig. B Error típ. Beta

(Constante) 8,576 9,325 ,920 ,455

Orden de pedido -,008 ,222 -,034 -,034 ,976

Centro de costos ,348 ,868 ,348 ,401 ,727


a. Variable criterio: Análisis de ventas del periodo






variable criterio: análisis de ventas del periodo es R= 0.666; indicando una


De acuerdo con la tabla 10, se observa que el valor de F= 0.531

con 3 grados de libertad, lo que se traduce que entre las tres dimensiones

de la variable predictora (Sistema de costos por órdenes): “orden de

pedido”, “centro de costos” y “costos no identificados”, y la variable criterio:

análisis de ventas del periodo, sí hay una dependencia.

Según la tabla 11, la ecuación del modelo resultante es Y1= 8.576 - 0.008

X1 + 0.348 X2 - 0.167 X3; esta ecuación aporta a la explicación de la

dimensión análisis de ventas del periodo relacionada con la variable

sistema de costos por órdenes. El modelo explica un 44.3 % de la varianza

de la variable criterio; es decir, las dimensiones de la variable sistema de

89

costos por órdenes predicen el comportamiento de la variable de criterio:

análisis de ventas del periodo. De las tres dimensiones de la variable

sistema de costos por órdenes, la que tiene el coeficiente de valor más alto

es centro de costos B= 0.348, indicando que a mayor supervisión en sus

procesos desde que inician en la planta, tenencia de un área competente

de control de calidad, mayor será el análisis de ventas del periodo; las

demás betas son altas. En resumen, “orden de pedido”, “centro de costos”

y “costos no identificados” explican análisis de ventas del periodo, pues se

acepta la hipótesis nula, esto es, el valor de signo supera al valor de alfa;

en efecto: 1) orden de pedido, signo = 0.846 > α = 0.05; 2) centro de costos,

signo = 0.378 > α = 0.05; 3); costos no identificados, signo = 0.601 > α =

0.05.

2.4 Modelo 4


Ho: Rxy = 0

Ho: Entre la variable predictora: sistema de costos por órdenes y la

variable criterio: estado de resultado existe una correlación igual a cero.

H1: Rxy ≠ 0

H1: Entre la variable predictora: sistema de costos por órdenes y la

variable criterio: estado de resultado existe una correlación diferente de

cero.



90






,387a ,150 -,062 2,872

a. Variables predictoras: (Constante), Sistema de costos por órdenes


Modelo 4b. ANOVA

Modelo Suma de

cuadrados gl Media

cuadrática F Sig.

Regresión 5,830 1 5,830 ,707 ,448b

Residual 33,004 4 8,251

Total 38,833 5

a. Variable criterio: Estado de Resultados

b. Variables predictoras: (Constante), Sistema de costos por órdenes



Modelo



T Sig. B Error típ. Beta

(Constante) 41,766 13,849 3,016 ,039

Sistema de costos por órdenes -,361 ,429 -,387 -,841 ,448

a. Variable dependiente: Estado de Resultados


Según la tabla 4a, denominado Resumen del modelo, podemos

observar que el valor del coeficiente de correlación que existe entre la

variable predictora sistema de costos por órdenes y la variable criterio

91

estado de resultado es R= 0.387; indicando una correlación inferior a la

media.

De acuerdo con el cuadro 4b, se observa que el valor de F= 0.707

con 1 grado de libertad, lo que se traduce que la variable predictora Sistema

de Costos por órdenes y la variable criterio: Estado de resultados, si hay

una dependencia.

Según el cuadro 4c, la ecuación del modelo resultante es Y= 41.766

- 0.361X; esta ecuación aporta a la explicación de la variable sistema de

costos por órdenes. El modelo explica un 15 % de la varianza de la variable

criterio; es decir, la variable sistema de costos por órdenes predice el

comportamiento de la variable de criterio: estado de resultados. El

coeficiente de variable predictora: sistema de costos por órdenes es B=

0.283, indicando que esta variable explica totalmente la estado de

resultado. En resumen el sistema de costos por órdenes explica

fuertemente el estado de resultado, pues se acepta la hipótesis nula, esto

es, el valor de signo es menor al valor de alfa; en efecto, signo = 0.448 < α

= 0.05.

92

CONCLUSIONES

Al finalizar la investigación sobre la relación del sistema de

costos por órdenes con el estado de resultados, se llegó a las

siguientes conclusiones:

Sobre las características de la población

1) La muestra estuvo constituida por el 66.7 % de trabajadores varones

y el 33.3 % de trabajadores mujeres.

2) La edad se ubica entre 27 y 56 años. El 33.3 % y el 33.3 % de los

trabajadores tienen edades ubicadas entre 45 y 50 y entre 51 y 56

años, respectivamente. Los porcentajes menores corresponden al

16.7 %, y al 16.7%, cuyas edades se ubican entre 27 y 31, y entre 32

y 38 años respectivamente.

3) Se observa, que con respecto al estado civil de los trabajadores, el

50%, 33.3% y 16.7% son de condición civil, casado, soltero y

divorciado.

4) Sobre la religión de los trabajadores que laboran en Tokapu SAC, el

83.3% y 16.7%, son Católicos y Adventistas respectivamente.

5) Sobre el título profesional, la mayoría corresponde a los títulos de

Contadores y administradores, cuyo porcentaje es el 50% y 33.3%

respectivamente, mientras que el 16.7% corresponde a profesionales

ingenieros. Evidenciando que la mayoría de los trabajadores son

contadores lo que favorece el estudio de costos.

93

6) Sobre los grados de estudios alcanzados por los trabajadores de

Tokapu SAC, el 50% alcanzó el título profesional de licenciado, el

33.3% y 16.7% alcanzaron los grados de CPC y técnico.

7) En relación con la región de procedencia de los trabajadores, el 83.3%

y 16.7% son procedentes de la costa y la sierra respectivamente.

Sobre el análisis de regresión de los modelos

1) Existe una correlación significativa superior a la media entre las

dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por


identificados”, y la variable criterio: resultado del ejercicio.




identificados”, y la variable criterio: gastos operativos anuales.




identificados”, y la variable criterio: análisis de ventas del periodo.




identificados”, y la variable criterio: estado de resultados.

94

RECOMENDACIONES

Luego de concluir la investigación sobre la relación del sistema de

costos por órdenes con el estado de resultados, se formulan las siguientes

recomendaciones:

1) Realizar investigaciones sobre la relación de los costos por órdenes

y el estado de resultados en otros tipos de empresas dedicadas a

otros rubros de la producción con el propósito de mejorar el

rendimiento de las inversiones de los capitalistas, lo que redundará

en más inversión y por ende en la creación de más puestos de

trabajo y por consecuencia en el mejoramiento de las condiciones

de vida de los trabajadores.

2) Estudiar los diversos factores de costos que aplicados adecuadamente en

las empresas, permitirá competir en el mercado con mejores herramientas

y precios que podrían incrementar las ventas.

3) Investigar los diversos factores que imposibilitan a los

administradores de las empresas tomar decisiones oportunas y

eficaces, con el propósito de incrementar aquellos reportes que

permitirán a las gerencias tener herramientas adecuadas para el

mejoramiento de la gestión empresarial.

4) Utilizar el resultado de esta investigación en los cursos de costos de

los estudiantes de la Universidad Peruana Unión, con la finalidad de

que los estudiantes puedan tener acceso a un trabajo que si da

95

resultado y de esa forma contar con una herramienta para optimizar

los resultados de una empresa en un ejercicio dado y apoyar a la

gerencia en la toma de decisiones.

96

LISTA DE REFERENCIAS

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V. Contabilidad de Gestión Avanzada. Planificación, Control y experiencias prácticas. Editorial Mc-Graw-Hill. España. 1997

Álvarez López, José y Blanco Ibarra, Felipe. La contabilidad de dirección como apoyo a la excelencia empresarial. No. 39. Noviembre 1998. Artículo fotocopiado.

Cabrera Cabrera, Magdalena Elizabeth. Sistema de costos por

órdenes de producción en la Empresa Industrial San Juan, de la ciudad de Loja periodo abril-junio del 2013. Tesis, Universidad Nacional de Loja, Carrera de Contabilidad y Auditoría. Loja, Ecuador, 20014.

Cashin, James y R. Polimeni. (1999). Contabilidad de Costos.

McGraw Hill. México. Corcoran. (1995). Costos, Contabilidad, Análisis y control. Editorial

Limusa. México. Horngren, Charles T. (2008). La Contabilidad de costo en la dirección

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Editorial Mc-Graw-Hill. México. García Colín, Juan (2001). Contabilidad de costos, 2ª. ed., México,

McGraw-Hill. Gayle Rayburn, Letricia (Vigente). ... Contabilidad de costos: incluye la técnica para el control de costos por actividad (A.B.C.), 6a ed., México, Limusa.

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produccion4.shtml#ixzz3PE06B7CJ

Horngren, Charles T. (1976). La Contabilidad de costo en la dirección de empresas. Instituto cubano del Libro. La Habana.

http://www.monografias.com/trabajos10/conco/conco.shtml

http://www.monografias.com/trabajos61/modelo-determinacion-costos-produccion/modelo-determinacion-costos-produccion4.shtml#ixzz3PE06B7CJ



97

Horngren, Foster y Datar. (1996). Contabilidad de Costos. Un enfoque gerencial. Editorial Prentice-Hall. México.

Horngren, Foster y Datar (2002). Contabilidad de Costos. Un enfoque gerencial. Décima edición. Editorial Prentice-Hall. México.

Lavolpe, A. (1988). Los Sistemas de Costos denominados históricos y la Contabilidad de Costos. En Revista Española de Financiación y Contabilidad, Volumen XVIII, Número 57. España. “Los Sistemas de Costos, la Contabilidad de Costos y la Contabilidad de Gestión”. EDUCA. República Argentina.

Muñoz Colomina, Clara I. (1996). La Contabilidad de costos. Conceptos, objetivos y usuarios. Universidad Complutense de Madrid.

Polimeni Fabozzi. (1998). Contabilidad de Costos. Conceptos y

aplicaciones para la toma de decisiones. Editorial Mc-Graw.Hill. Tercera edición. México.

Polimeni R, Fabozzl S. Contabilidad de Costos. Conceptos y

Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Traducido de la 2da. Edición de Cost Accounting. Bogotá. Colombia. 1989.

Shank, Johnk., Govindarajan, Vijay. (1995). Gerencia estratégica de

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(2004). Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión. Editorial Mc-Graw.Hill. 2ª edición Volumen I y II. España.

White, Elena. (1970). Mayordomía Cristiana. Editorial ACES. Buenos

Aires, Argentina. White, Elena. (1972). Joyas de los Testimonios tomo 2. Editorial

ACES. Buenos Aires, Argentina.

98

ANEXOS

99

Anexo 1. MATRIZ INSTRUMENTAL

Titulo Variable Dimensiones Indicadores Fuentes de información Instrumento

Relación del SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES con el

ESTADO DE RESULTADOS: un aporte para los estudiantes de

contabilidad de la Universidad Peruana

Unión, 2014

Sistema de costos por ordenes

Ordenes de pedido

Elección de producto en base a muestra especifica

Jefe de producción, costista, asistente

contable

Cuestionarios, prueba

Asignación de plazo de producción

Calculo de precio en proforma

Centro de Costos Supervisión en procesos

Control de calidad

Costos No Identificables

Determinar base de distribución apropiada

Calculo mediante proceso definido

Distribución por ordenes

Estado de Resultados


Análisis del resultado positivo (utilidad)

Gerente, contador, asistente de gerencia

Entrevista, prueba

Análisis del resultado negativo (perdida)


Corto plazo: mercadería, insumos, etc.

Mediano plazo: compras de nuevas maquinarias

Largo plazo: ampliación de planta, sucursales, etc


Proyección de ventas

Análisis de rentabilidad

100

Anexo 2. MATRIZ DE CONSISTENCIA

Titulo Problemas Objetivos Hipótesis Diseño Conceptos básicos

Relación del SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES con el

ESTADO DE RESULTADOS: un aporte para los estudiantes de

contabilidad de la Universidad Peruana

Unión, 2014

¿Cuál es la relación del Sistema de Costos por

Ordenes con el resultado del ejercicio en la empresa Tokapu

SAC, 2014?

Determinar la relación del SISTEMA DE

COSTOS POR ORDENES con el resultado del

ejercicio en la empresa Tokapu SAC, 2014

El SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES tiene

una relación significativa con el

Resultado del Ejercicio en la empresa Tokapu

SAC, 2014

SISTEMA DE COSTOS ÓRDENES Órdenes de pedido

Centro de costos Costos no identificables

¿Cuál es la relación del Sistema de Costos por Ordenes y los gastos

operativos anuales en la empresa Tokapu

SAC, 2014?


COSTOS POR ORDENES con los gastos

operativos anuales en la empresa Tokapu SAC,

2014


una relación significativa con los gastos operativos

anuales en la empresa Tokapu SAC, 2014

ESTADO DE RESULTADOS Resultado del ejercicio

Gastos operativos anuales Análisis de ventas del periodo ¿Cuál es la relación del

Sistema de Costos por Ordenes y el análisis de


COSTOS POR ORDENES


una relación

101

ventas del periodo en la empresa Tokapu

SAC, 2014?

y el análisis de ventas del periodo en la

empresa Tokapu SAC, 2014

significativa con el análisis de ventas del

periodo en la empresa Tokapu SAC, 2014

102

Anexo 3. Instrumento Universidad Peruana Unión Escuela de Post Grado Unidad de Posgrado de Educación

Cuestionario: Sistema de Costos por Órdenes y Estado de Resultados

El presente cuestionario tiene el propósito de recoger información

correspondiente al desarrollo de una tesis titulada: “Relación del SISTEMA

DE COSTOS POR ORDENES con el ESTADO DE RESULTADOS: un

aporte para los estudiantes de contabilidad en la Tokapu SAC 2014”. En

este sentido, agradecemos de antemano la honestidad de sus respuestas,

dada la seriedad exigida por una investigación.

I. INFORMACIÓN DEMOGRÁFICA

Marque con una X el número que corresponda a su

respuesta,

1. Sexo:

Masculino (1) Femenino (2) 2. Edad del encuestado 27 – 32 años ( 1 ) 33 – 38 años ( 2 ) 39 – 44 años ( 3 ) 45 – 50 años ( 4 ) 50 – 55 años ( 5 ) 56 – 61 años ( 6 ) 3. Estado civil Casado ( 1 ) Soltero (2) Divorciado ( 3 ) Conviviente ( 4 ) 4. Religión Católico ( 1 ) Adventista ( 2 ) Otro ( 3 ) 5. Título profesional Administrador ( 1 ) Contador ( 2 ) Ingeniero ( 3 ) Otro ( 4 ) 6. Grados de estudios Bachiller ( 1 ) Licenciado ( 2) Magíster ( 3 ) CP ( 4 ) CPC (5) Técnicos (6) Otros (7) 7. Procedencia del encuestado Costa ( 1 ) Sierra ( 2 ) Selva ( 3 ) Extranjero ( 4 )

103

II. INFORMACIÓN SOBRE LAS VARIABLES DE INVESTIGACIÓN:

Cada ítem tiene cinco posibles respuestas, marque con una X el número de la columna que corresponda a su respuesta.

Totalmente en desacuerdo

Bastante en desacuerdo

Ni de acuerdo ni en desacuerdo

Bastante de acuerdo

Totalmente de acuerdo

1 2 3 4 5

Ítems

SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES

Orden de pedido 1 2 3 4 5

1 La Tokapu SAC elije sus productos previa presentación de muestras especificas

2 La Tokapu SAC asigna plazos de producción por cada orden de pedido

3 La Tokapu SAC realiza el cálculo respectivo del precio de sus productos en base a una proforma

Centro de Costos 1 2 3 4 5

4 La Tokapu SAC supervisa sus procesos desde que inician en la planta

5 La Tokapu SAC tiene un área competente de control de calidad

Costos no identificables 1 2 3 4 5

6 La Tokapu SAC determina la base de distribución más apropiada para los costos no identificables

7 La Tokapu SAC calcula los costos no identificables mediante un proceso previamente definido

8 La Tokapu SAC distribuye sus costos no identificables a cada orden de pedido

ESTADO DE RESULTADOS 1 2 3 4 5


9 La Tokapu SAC analiza la utilidad del periodo

10 La Tokapu SAC analiza la pérdida del periodo (si la hubiera)

Gastos operativos anuales 1 2 3 4 5

11 La Tokapu SAC refleja sus gastos operativos a corto plazo en el Estado de Resultados

12 La Tokapu SAC refleja sus gatos operativos a mediano plazo en el Estado de Resultados

13 La Tokapu SAC refleja sus gastos operativos a largo plazo en el Estado de Resultados

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Análisis de ventas del periodo 1 2 3 4 5

14 La Tokapu SAC proyecta sus ventas anuales para una mejor gestión

15 La Tokapu SAC analiza su rentabilidad anual para una mejor gestión

105

Anexo 4. Carta de consentimiento

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Anexo 5. Validación del instrumento

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