control de lectura día 08-07-14

8/16/2019 Control de Lectura Día 08-07-14

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Análisis, Interpretación y Aplicación de

Normas Internacionales de Información

Financiera para Pequeñas y Medianas

Entidades.

“NIIF Para PYMES”

Consultor :

Lic. Osmín Alas(El Salvador, 2014)

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Casos relacionados con la Sección 20 y 21 de

la NIIF para PYMES

Control de lectura día 08-07-14

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Caso 1

Una entidad realizó una película

cinematográfica. A cambio de una serie de pagos

de regalías, la entidad le otorga la licencia avarios operadores de cines de todo el mundo

para que exhiban la película en cines a cargo de

los licenciatarios durante un periodo de 12

meses. ¿Se puede considerar como un arrendamiento?

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Resolución El acuerdo constituye un arrendamiento; es un contrato por

el cual el arrendador (la entidad) cede al arrendatario (los

operadores de cines de todo el mundo), a cambio de

percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o

cuotas (los pagos de regalías), el derecho a utilizar un activodurante un periodo de tiempo determinado (el plazo de 12

meses).

Sin embargo, el acuerdo de licencia no se contabiliza según

lo establecido en la Sección 20.

Se contabiliza según lo establecido en la Sección 18 Activos

Intangibles Distintos de la Plusvalía (véase el párrafo 20.1(b)).

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Caso 2

Los desechos del proceso productivo de una entidadcontaminaron las aguas subterráneas de la planta de laentidad. En este caso, no se ha iniciado ningún proceso judicial. Sin embargo, la entidad está obligada por ley arecuperar el medio ambiente contaminado.

La entidad estima que dicha recuperación costará entre1.000.000 u.m. y 15.000.000 u.m. La entidad no sabe concerteza en qué plazo deberá llevar a cabo la

recuperación.

¿Puede considerar la entidad considerar los hechos comouna provisión?

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Resolución

La entidad tiene un pasivo en el que existe

incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento (es

decir, una provisión). Al final del periodo sobre el que seinforma, tiene la obligación legal de reparar los daños

causados al medio ambiente. Hay incertidumbre sobre el

vencimiento y la cuantía de los flujos de efectivo

necesarios para recuperar el medio ambiente.

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Caso 3 El 1 de enero de 20X1, una entidad celebró, como arrendatario,

un acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco años de

una máquina que posee una vida económica de cinco años y unvalor residual de cero.

El 1 de enero de 20X1 (el inicio del arrendamiento), el valorrazonable (costo en efectivo) de la máquina asciende a 100.000u.m.

El 31 de diciembre de cada uno de los primeros cuatro periodosdel plazo del arrendamiento, el arrendatario debe pagar alarrendador 23.000 u.m. Al final del plazo del arrendamiento, lapropiedad de la máquina pasa al arrendatario tras la realizacióndel último pago por arrendamiento de 23.539 u.m.

La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 5 porciento anual. Esta tasa se aproxima a la tasa de interésincremental de los préstamos del arrendatario.

¿Es arrendamiento financiero o es arrendamiento operativo?

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Resolución

El acuerdo es un arrendamiento financiero. El 1 de enero de

20X1, el arrendamiento transfiere, del arrendador al

arrendatario, sustancialmente todos los riesgos y las ventajas

inherentes a la propiedad. En esencia, el arrendatario ahora posee la máquina. El

arrendatario es la parte que se beneficia del uso del activo

arrendado y de los cambios en el valor razonable durante

toda la vida económica esperada.

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Caso 4Una entidad que opera diez estaciones de servicio y es

propietaria del terreno y de los edificios de dichasestaciones elige “autoasegurarse” en caso de pérdida porincendio en lugar de adquirir un seguro contra incendiopara dichos edificios. La entidad puede estimar confiabilidad la probabilidad estadística de la ocurrencia y la

cuantía de la pérdida esperada por incendio (pérdida deaproximadamente 100.000 u.m. cada diez años). Para reflejarla pérdida esperada, la entidad pretende reconocer unaprovisión de 10.000 u.m. y gastos relacionados cada añodurante los próximos diez años. La entidad sostiene que la

pérdida es altamente probable, que la cuantía se puedemedir con fiabilidad y que si hubiera adquirido un seguro,lo reconocería como gasto en cada periodo contable.

¿Podemos decir que existe la provisión u hechos queobliguen a la empresa?

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Resolución

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El hecho de que la entidad haya retenido el riesgo de incendio no

genera una obligación que deba reconocerse como provisión. Una

entidad que adquiere un seguro ha pagado para transferir el riesgo a

un tercero y ese pago se debe reconocer como un activo (pago

anticipado por servicios) en la fecha en que se efectúa y luego como

un gasto en los resultados durante el periodo de cobertura del

seguro, haya o no pérdidas por incendio.

El incendio de una de las estaciones constituiría un hecho que

requiere la comprobación del deterioro del valor en el activo dañado

por el incendio. La comprobación del deterioro del valor podría dar

como resultado el reconocimiento de una pérdida por deterioro en

los resultados.



Caso 5

El 1 de enero de 20X1, una entidad celebró, como

arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable

por cinco días de un vehículo motorizado que posee una

vida económica de cinco años y un valor residual de cero.

El 1 de enero de 20X1 (el inicio del arrendamiento), el valor

razonable (costo en efectivo) del vehículo motorizadoasciende a 100.000 u.m.

El arrendador le cobra al arrendatario 120 u.m. diarias por

el uso del vehículo motorizado. Al final del plazo del

arrendamiento, el arrendatario devuelve el vehículomotorizado al arrendador.

¿Es arrendamiento financiero o es arrendamiento

operativo?

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Resolución

El acuerdo es un arrendamiento operativo. El

arrendamiento no transfiere, del arrendador al

arrendatario, sustancialmente todos los riesgos y las

ventajas inherentes a la propiedad. El arrendatariosimplemente obtiene el derecho de usar el vehículo

motorizado del arrendador durante cinco días.

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Resolución De acuerdo con los hechos anteriores, no se sabe con certeza si la entidad

tiene una obligación presente; es la cuestión a resolver por el tribunal. Seconsidera que un suceso pasado ha dado lugar a una obligación presente

si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que exista

una obligación presente a la fecha sobre la que se informa.

Si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que laentidad pierda el caso judicial, se considera que la entidad tiene una

obligación presente y, por consiguiente, un pasivo en el que existe

incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento (es decir, una

provisión).

Si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la

entidad defienda con éxito el caso judicial, la entidad tiene una obligación

posible y, por consiguiente, un pasivo contingente (véase el párrafo

21.12).14



Caso 7 El 1 de enero de 20X1, una entidad celebró, como arrendatario, un

acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco años de unamáquina que posee una vida económica de diez años, al final de lacual se calcula que no tendrá ningún valor.

Al inicio del arrendamiento, el valor razonable (costo en efectivo)de la máquina asciende a 100.000 u.m.

El 31 de diciembre de cada uno de los primeros cuatro periodos del

plazo del arrendamiento, el arrendatario debe pagar al arrendador23.000 u.m. Al final del plazo del arrendamiento, la propiedad de lamáquina pasa al arrendatario tras la realización del último pago porarrendamiento de 23.539 u.m.

La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 5 por cientoanual, valor que se aproxima a la tasa de interés incremental de los

préstamos del arrendatario. El arrendatario incurrió en un gasto de 1.000 u.m. (y lo canceló) en

concepto de honorarios legales y de intermediación para concertarel arrendamiento de la máquina.

¿Cómo efectuaría el reconocimiento inicial?

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Resolución

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El 1 de enero de 20X1, el arrendatario reconoce la máquinaarrendada (como una partida de propiedades, planta y equipo) y un

pasivo de arrendamiento financiero de 100.000 u.m. (valor

razonable de la máquina arrendada al inicio del arrendamiento, que

equivale al valor presente de los pagos mínimos por el

arrendamiento (véase la tabla en el ejemplo 10)) mediante el

siguiente asiento en el libro diario:

Dr Propiedades, planta y equipo (máquina) 100.000 u.m.

Cr Pasivo de arrendamiento financiero 100.000 u.m.

Para reconocer la máquina arrendada y la obligación de pagar al arrendador bajo

el arrendamiento financiero.



Resolución

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Los honorarios legales y de intermediación son costosincrementales directamente atribuibles a la negociación y

concertación del arrendamiento. Forman parte del costo del activo

arrendado y se contabilizan de esta manera:

Dr Propiedades, planta y equipo

(máquina)

1.000 u.m.

Cr Efectivo 1.000 u.m.

Para reconocer los costos directos iniciales por concretar el arrendamiento financiero.



Caso 8Un cliente ha presentado una demanda contra una

entidad por lesiones personales causadas por el uso deuno de los productos de la entidad. Basados en suexperiencia, los abogados de la entidad estiman que, a lafecha sobre la que se informa (31 de diciembre de 20X1),la entidad tiene un 30 por ciento de probabilidad de que

se le exija pagar al cliente una indemnización de2.000.000 u.m. y un 70 por ciento de probabilidad depagar una indemnización de 300.000 u.m.

Se prevé que el fallo se emita dentro de dos años. La tasa

de descuento libre de riesgo basada en bonos del estadoa dos años es del 5 por ciento. La entidad determina queuna tasa de descuento del 4 por ciento es adecuada paraefectuar el ajuste por los riesgos específicos del pasivo.

¿Cómo sería la medición inicial para este caso?18



ResoluciónSe espera que el desenlace sea una salida de efectivo de 2.000.000 u.m. o

de 300.000 u.m. dentro de dos años. El desenlace individual másprobable es el pago de una indemnización de 300.000 u.m. paracancelar la obligación. Sin embargo, dado que el otro desenlace posiblees superior al desenlace más probable, la mejor estimación paracancelar la obligación al 31 de diciembre de 20X1 será superior alvalor presente del desenlace más probable de 300.000 u.m.

De acuerdo con el principio de determinar el importe requerido paracancelar la obligación a la fecha sobre la que se informa (31 dediciembre de 20X1), la entidad podría utilizar un enfoque de valor

esperado para determinar el importe. Por consiguiente, lo apropiadosería reconocer una provisión por el valor presente del valor esperadode 810.000 u.m., en cuyo caso la entidad debería reconocer unaprovisión de aproximadamente 748.891 u.m. al 31 de diciembre de20X1.

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Resolución

Cálculos:

Valor esperado:

(30% × 2.000.000 u.m.) + (70% × 300.000 u.m.) = 810.000 u.m.

Valor presente del valor esperado ajustado al riesgo:

810.000 u.m. × (1/1,04) × (1/1,04) = 748.891 u.m.

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