contabilidad i - bienes de cambio

Contabilidad I

BIENES DE CAMBIO (INVENTARIOS) CONCEPTO INCORPORACIN AL PATRIMONIO BIENES DE CAMBIO EN EMPRESAS COMERCIALES COSTO DE INCORPORACIN (FORMACIN DEL COSTO) ANLISIS DE CUESTIONES PARTICULARES DESCUENTOS BONIFICACIONES EJEMPLO DETERMINACIN DEL COSTO DE SALIDAS CON REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE IDENTIFICACIN ESPECFICA P.E.P.S U.P.E.S. C.P.P. o P.P.P. ANLISIS COMPARATIVO DE MTODOS DIFERENCIAS DE INVENTARIO CON INVENTARIO PERIDICO COMPRAS: TRATAMIENTO CONTABLE VALUACIN DE LAS EXISTENCIAS FINALES DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTAS VALUACIN A LTIMOS PRECIOS VALUACIN A PRIMEROS PRECIOS ANLISIS COMPARATIVO DE LAS VALUACIONES DE LAS EXISTENCIAS BIBLIOGRAFACONCEPTOLos bienes de Cambio (denominados Inventarios en las normas internacionales de informacin financiera) son aquellos que los entes adquieren para ser comercializados en el curso normal de sus operaciones, bien sea en el mismo estado en que los adquirieron o despus de un proceso de transformacin.Los elementos bsicos que lo componen son: Los bienes adquiridos para su posterior comercializacin en el mismo estado en que compraron (mercaderas); Los bienes producidos por la empresa para su venta: incluye la fabricacin de mercaderas, la construccin de obras, la extraccin de minerales, el crecimiento natural o inducido de productos agropecuarios; Los bienes que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta; Los bienes que sern consumidos en el proceso productivo o de prestacin de servicios, como materias primas, materiales y otros componentes necesarios para ello.INCORPORACIN AL PATRIMONIOPara analizar el momento en que se produce la incorporacin al patrimonio de los bienes de cambio es conveniente distinguir entre bienes adquiridos y bienes producidos.Para el caso de los bienes adquiridos la incorporacin se produce con el perfeccionamiento de la operacin de compra. Jurdicamente una compra queda perfeccionada en el momento de la entrega o tradicin de la cosa en el lugar previsto. Este lugar puede ser tanto el establecimiento del vendedor, el del comprador o bien un medio de transporte.En el caso de los bienes producidos, el momento en el que se reconoce su incorporacin al patrimonio depende de las caractersticas y condiciones particulares de que se trate la actividad, sea esta agropecuaria (paricin o trilla), industrial (inicio de produccin, producto terminado), de extraccin (obtencin de piedra, minerales), etc.BIENES DE CAMBIO EN EMPRESAS COMERCIALESRecordemos que una organizacin desarrolla una actividad comercial cuando compra bienes y los vende en el mismo estado en que los adquiri.Seguidamente estudiaremos: El costo de incorporacin y el tratamiento de algunas cuestiones particulares; La determinacin del costo de salidas segn los distintos mtodos aplicables.COSTO DE INCORPORACIN (FORMACIN DEL COSTO)El costo por el que debe incorporarse un bien al patrimonio est dado por el sacrificio econmico necesario para disponer del mismo.En el caso de los bienes de cambio, incluye: El precio de compra al contado, neto de descuentos y bonificaciones, y Todos los dems conceptos que resulten necesarios hasta que el bien se halle en condiciones de ser vendido, tales como los costos de: Transporte, carga y descarga, Seguros, Impuestos inherentes a la compra no susceptibles de recupero por el comprador, De la funcin de compras, De control de calidad, Los derechos de importacin, tasas de servicios aduaneros y servicios de despachantes de aduanas, en el caso de bienes importados.La fecha en que los bienes estn en condiciones de ser vendidos marca el momento en el que debe cortarse la acumulacin de esos costos.Grficamente:COSTOS HASTA ESTAR EN CONDICIONES DE VENTAPRECIO DE COMPRA CONTADOVALOR DE INCORPORACION

=+

R.T.N 17 de la F.A.C.P.C.E., 2 PARTE, SECCIN 4.2.2.: BIENES O SERVICIOS ADQUIRIDOS: El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisicin al contado y de la pertinente porcin asignable de los costos de compras y control de calidad.Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente basadas en l, se lo reemplazar por una estimacin basada en el valor descontado a la fecha de adquisicin del pago futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos que sean recuperables, tales como ciertos impuestos)ANLISIS DE CUESTIONES PARTICULARESA continuacin veremos el tratamiento contable de determinadas cuestiones inherentes a las adquisiciones de bienes de cambio, a saber: Descuentos (o descuentos financieros); Bonificaciones (o descuentos comerciales).DESCUENTOSSe entiende por descuento (o descuento financiero) la diferencia entre: El monto a pagar si se accede a la adquisicin financiada de un bien y Su valor de contado.Los descuentos aparecen cuando los precios de los productos (usualmente denominados precios de lista) no son los de contado sino que incluyen el inters correspondiente a cierto plazo de financiacin. Por lo tanto, en caso de convenirse la compra de contado, ese precio es disminuido por la porcin correspondiente al servicio de financiacin no contratado, originndose el descuento. Son los denominados intereses implcitos.Como ya mencionramos anteriormente, el precio de compra de contado es el que debe considerarse como costo al momento de incorporar el bien en el patrimonio, con independencia de la opcin de pago convenida. Sin embargo, es conveniente mencionar que habitualmente en la prctica profesional esta segregacin de intereses no se realiza, considerando como precio de compra el que resulta de las operaciones efectuadas por la empresa en condiciones normales de crdito. Es decir, que si habitualmente se compra al precio lista ste ser el precio a considerar como precio de incorporacin. Slo se segregan los intereses cuando se est en presencia de una operacin financiera. Este criterio es el adoptado por las Normas Internacionales de Informacin Financiera.En este curso vamos a considerar el criterio que se utiliza habitualmente en la prctica profesional, ya que tiene distinta connotacin en la confeccin del asiento contable. BONIFICACIONESLas bonificaciones (o descuentos comerciales) representan deducciones al precio de compra efectuadas en virtud de: Una relacin comercial (mayoristas, clientes especiales, etc.) o De volmenes de la operacin de compra (unidades adquiridas, importes que superen determinado nivel, etc.).Se trata de disminuciones del precio de compra que responden a estrictas cuestiones comerciales y no a un servicio financiero.Estas bonificaciones no representan, desde el punto de vista contable, un resultado positivo sino un menor sacrificio econmico y, por lo tanto, un menor valor de incorporacin al activo de los bienes de cambio.EJEMPLOPara ejemplificar el tema consideremos a la empresa Andr, dedicada a la comercializacin de indumentaria masculina. El da 15 de enero de 2015 se adquiere a Li 20 camisas, quien ofrece para esta empresa las siguientes condiciones:PRECIO LISTA (30 das)PRECIO CONTADO (Descuento 5%)BONIFICACIN (Por antigedad)

$50,00$47,502%

La empresa decide pagar a 30 das (precio de lista) por lo que recibe la Factura A original N0001-00000548 con el siguiente detalle:20 camisas a $50,00 =$1.000,00Bonificacin 2%=($20,00)SUBTOTAL=$980,00IVA=$205,80Total a pagar= $1.185,80Se debe determinar el valor de incorporacin al patrimonio (precio contado neto de bonificaciones), por lo que resulta:20 camisas a $47,50 =$950,00Bonificacin 2%=($19,00)SUBTOTAL=$931,00IVA=$195,51Neto= $1.126,51La diferencia entre el valor facturado y el valor de incorporacin corresponde a los intereses (implcitos) por el otorgamiento de un plazo de pago, resultando:Precio lista=$980,00Valor contado=($931,00)Intereses=$49,00 (a devengar en funcin del tiempo)Por lo tanto, la registracin a efectuar segn los dos criterios mencionados ser:SEGN NORMAS CONTABLESSEGN CRITERIO HABITUAL EN LA PRCTICA PROFESIONAL

+AMercaderas931,00

+RegPIntereses neg. a devengar49,00

+AI.V.A. Crdito Fiscal205,80

+PProveedores1.185,80

Factura A original N0001-00000548

+AMercaderas980,00




Supngase el mismo caso pero la empresa decide pagar en efectivo. El asiento contable ser:SEGN NORMAS CONTABLESSEGN CRITERIO HABITUAL EN LA PRCTICA PROFESIONAL+AMercaderas931,00


-ACaja1.126,51


+AMercaderas980,00


+R(+)Descuentos Obtenidos49,00

-ACaja1.126,51


El da 17 de enero se recibe la mercadera, conjuntamente con la Factura A original N 0001-00000122 de Expreso El Tandilense correspondiente al flete hasta el local de ventas por un valor de $200,00 ms I.V.A., la que se abona al contado. Ese mismo da se coloca la mercadera en los exhibidores del local de ventas. El flete, en este caso, forma parte del costo de incorporacin, por lo tanto la registracin ser:+AMercaderas200,00


-ACaja242,00

s/ Factura A original N 0001-00000122

Posteriormente, el da 20 de enero, se contrata un seguro integral de comercio para cubrir el riesgo de robo de las mercaderas. El valor mensual de la prima de seguro es $2.000, + I.V.A. abonndose el importe de 3 meses en efectivo.Dado que este concepto no forma parte del costo de incorporacin estamos ante un crdito que deber imputarse como resultado negativo en funcin del transcurso del tiempo. La registracin ser:

+ASeguros pagados por adelantos2.000,00


-ACaja2.420,00

Prima seguro robo

En consecuencia, el costo de adquisicin unitario es de (no se incluye el I.V.A):SEGN NORMAS CONTABLES(PRECIO DE CONTADO + COSTOS HASTA ESTAR EN CONDICIONES DE VENTA) / UNIDADES COMPRADAS(931,00 + 200,00) / 20u = 56,55

SEGN CRITERIO HABITUAL EN LA PRCTICA PROFESIONAL(PRECIO DE LISTA + COSTOS HASTA ESTAR EN CONDICIONES DE VENTA) / UNIDADES COMPRADAS(980,00 + 200,00) / 20u = 59,00

DETERMINACIN DEL COSTO DE SALIDASCon relacin a la forma de calcular el costo de los bienes de cambio vendidos existen dos posibilidades:1. Entes que cuentan con un registro permanente actualizado referido a sus niveles de existencia de bienes de cambio;2. Entes que no cuentan con este tipo de registro, por lo que no estn en condiciones de conocer sus niveles de existencia sino previo recuento fsico de las mismas.Nos referiremos al primer grupo como empresas que utilizan un registro de inventario permanente, mientras que para el segundo hablaremos de empresas que realizan inventario peridico.CON REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTEEn este caso, el ente cuenta con un sistema auxiliar que, a travs de planillas o fichas individuales llevadas para cada artculo, permite conocer en todo momento el nmero de unidades que constituyen el inventario y su valuacin. Esto se logra gracias a que, toda vez que se produce un ingreso o egreso de bienes, concomitantemente con su registracin contable en el libro Diario, se actualiza este registro auxiliar (en la aplicacin prctica la registracin del costo de ventas en el Libro Diario suele realizarse al final de cada perodo mensual).Este sistema exige llevar cuenta y razn de las entradas y salidas de mercaderas, tanto a nivel fsico (unidades) como monetario (precio unitario y total).Entre las ventajas de llevar un inventario permanente podemos mencionar:1. Permite conocer en forma permanente el nivel del inventario, los ingresos y los egresos de mercaderas posibilitando determinar el costo de los bienes vendidos en forma concomitante con las ventas.2. Para calcular el costo de ventas no es necesario realizar el recuento fsico de unidades, aunque llevar un registro de ente tipo no eximen de realizarlo con el fin de control, es decir, verificar si los datos contables coinciden con los niveles reales de inventario.3. Permite calcular diferencias entre el inventario fsico (real) y el contable.4. Permite determinar ms adecuadamente el Resultado bruto.La identificacin de entradas y salidas de bienes en unidades fsicas no presenta mayores inconvenientes, toda vez que implica sumar y restar unidades a la existencia.En cuanto a la determinacin de los valores a asignar a las entradas y salidas de los bienes corresponde sealar: Las entradas, deben registrarse por su costo de adquisicin (en este curso utilizaremos el criterio habitual en la prctica profesional). Las salidas, por su parte, admiten varias posibilidades: Que resulte factible identificar los valores correspondientes a cada una de las unidades vendidas, por tratarse de bienes heterogneos; Que no resulte factible esa identificacin, por tratarse de bienes homogneos, en cuyo caso podr suponerse que los valores corresponden a: Las primeras unidades adquiridas; Las ltimas unidades adquiridas o Un valor promedio de las unidades adquiridas.Para ejemplificar, volvamos al caso de la empresa Andr y consideremos que: Previo a la compra del 15de enero tena en existencia 10 camisas, remanente del ejercicio anterior, las que haban sido incorporadas a un valor unitario de $57,00 y, El 20 de enero adquiri segn Factura A original N 0001-00000611 otras 15 unidades a un valor unitario de $61,00.As el mayor de la cuenta Mercaderas ser:Cuenta: Mercaderas

FECHADETALLESUMASALDO

DEBEHABERDEUDORACREEDOR

01-01-2015Saldo Inicial340,00

15-01-2015Factura A original N0001-00000548980,001.320,00

17-01-2015Factura A original N 0001-00000122200,001.520,00


Teniendo en cuenta estos datos, el registro de inventario ser el siguiente:Producto: Camisas Li

FECHACONCEPTOENTRADASSALIDASEXISTENCIA

UnidCosto Unit.Costo TotalUnidCosto Unit.Costo TotalUnidCosto Unit.Costo Total

01-01-2015Existencia Inicial1057,00570,00

15-01-2015Compra de mercaderas2059,001.180,0010203057,0059,00

570,001.180,001.750,00

20-01-2015Compra de Mercaderas1561,00915,001020154557,0059,0061,00

570,001.180,00915,002.665,00

Supongamos que el 22 de enero se venden al contado 20 unidades a $95,00 cada una (total $1.900,00) segn Factura A duplicado N 0001-0000088722.01.2015

+ACaja2.299,00

+R(+)Ventas1.900,00

+PI.V.A. Dbito Fiscal399,00

s/ Factura A duplicado N 0001-00000887

Resulta ahora necesario determinar cul es el costo de salida de esos bienes para lo cual cabe preguntarse: la empresa tiene un sistema que le permite conocer exactamente qu unidades entreg?, o salieron unidades de las que estaban en existencia al 01-01-2015?, o salieron de las adquiridas a $59,00?, o salieron de las adquiridas a $61,00?, o salieron a un precio promedio?Para contestar estas preguntas estudiaremos los mtodos disponibles para la determinacin del costo de ventas (costo de las mercaderas vendidas) en una empresa que lleva inventario permanente, a saber: Identificacin especfica; P.E.P.S. U.E.P.S. C.P.P. o P.P.P.IDENTIFICACIN ESPECFICAEste mtodo puede utilizarse cuando es posible determinar el costo individual de cada uno de los productos en existencia.Su utilizacin resulta preferente para bienes con individualidad propia y de alto valor (como por ejemplo automviles, obras de arte, joyas) ya que si los productos son homogneos la utilizacin de este mtodo no agrega mayor informacin.Para el caso del ejemplo, requerira que cada unidad cuente con un cdigo de identificacin que permita al sistema contable determinar cul es el costo de las unidades vendidas ($57,00, $59,00 o $61,00).Supongamos que se vendieron 20 camisas: 5 de $57,00, 7 de $59,00 y 8 de $61,00.Costo de las mercaderas vendidas = 5 x 57 + 7 x 59 + 8 x 61 = $1.186,00Corresponde registrar:22.01.2015

+R(-)Costo de las mercaderas vendidas1.186,00

-AMercaderas1.186,00

s/ Costo de ventas

El Resultado Bruto del mes, si stas fueron las nicas operaciones, ser:Ventas1.900,00Costo de las mercaderas vendidas(1.186,00)Ganancia Bruta714,00Este mtodo implica que necesariamente se tenga que descargar de los registros contables los bienes realmente entregados.P.E.P.SEsta sigla corresponde a la expresin Primero Entrado Primero Salido (tambin conocido en ingls como F.I.F.O.: First In First Out). Est basado en el supuesto de que las primeras unidades compradas son las primeras en ser vendidas.Para el caso del ejemplo el costo de las mercaderas vendidas surge del siguiente clculo: 10 unidades en existencia al inicio del perodo de $57,00 c/u, ms 10 de las unidades adquiridas el 15-01-2015 a $59,00 c/u.La ficha de inventario o de stock queda entonces:

Producto: Camisas Li





570,001.180,001.750,00


570,001.180,00915,002.665,00

22-01-2015Costo mercaderas vendidas10102057,0059,00

570,00590,001.160,0010152559,0061,00

590,00915,001.505,00

Corresponde registrar:22.01.2015



s/ Costo de ventas

El Resultado Bruto del mes, si stas fueron las nicas operaciones, ser:Ventas1.900,00Costo de las mercaderas vendidas(1.160,00)Ganancia Bruta740,00La aplicacin de este mtodo no implica necesariamente que se entreguen los primeros bienes comprados sino que es el supuesto con el que se trabaja a los fines contables.U.P.E.S.Esta sigla corresponde a la expresin: ltimo Entrado Primero Salido (tambin conocida en ingls como L.I.F.O.: Last In First Out). Est basado, a la inversa del mtodo anterior, en el supuesto que la mercadera adquirida ms recientemente es la primera que se vende.Para el caso de nuestro ejemplo, el costo de las mercaderas vendidas surge del siguiente clculo: 15 unidades adquiridas el 20-01-2015 a $61,00 c/u. ,ms 5 de las unidades adquiridas el 15-01-2015 de $59,00 c/u.La ficha de inventario o de stock queda entonces:






570,001.180,001.750,00


570,001.180,00915,002.665,00


915,00295,001.210,0010152557,0059,00

570,00885,001.455,00




s/ Costo de ventas

El Resultado Bruto del mes, si stas fueron las nicas operaciones, ser: Ventas1.900,00 Costo de las mercaderas vendidas(1.210,00) Ganancia Bruta690,00 La aplicacin de este mtodo no implica necesariamente que se entreguen los primeros bienes comprados sino que es el supuesto con el que se trabaja a los fines contables.C.P.P. o P.P.P.Estas siglas corresponden a las expresiones: Costo Promedio Ponderado tambin conocido como Precio Promedio Ponderado.Como su nombre lo indica estamos en presencia de un valor promedio, pero no se trata de un promedio simple de los costos unitarios, como sera:(57 + 59 + 61) / 3 = 59Sino que es un promedio ponderado, vale decir considerando las unidades adquiridas en cada oportunidad. Este costo promedio se calcula despus de cada compra dividiendo el costo total de los bienes en existencia por el nmero de unidades fsicas.Cada vez que se realiza una venta se utiliza el costo promedio ponderado como valor unitario de salida.Para el caso del ejemplo: El precio ponderado de la existencia inicial es de $57,00. Luego de la primera compra del perodo se modifica resultado:($570,00 + $1.180,00) / (10 u. + 20 u.) = $58,33El 20-01-2015, luego de la segunda compra se vuelve a modificar:($570,00 + $1.180,00 + $915,00) / (10 u. + 20 u. + 15 u.) = $59,22El valor que debemos considerar en la determinacin del costo de la mercadera vendida el 22 de enero ser entonces de $59,22.La ficha de inventario o de stock queda entonces:Producto: Camisas Li




15-01-2015Compra de mercaderas2059,001.180,003058,331.750,00

20-01-2015Compra de Mercaderas1561,00915,004559,222.665,00

22-01-2015Costo mercaderas vendidas2059,221.184,442559,221.480,55,00




s/ Costo de ventas

El Resultado Bruto del mes, si stas fueron las nicas operaciones, ser: Ventas1.900,00 Costo de las mercaderas vendidas(1.184,44) Ganancia Bruta715,56ANLISIS COMPARATIVO DE MTODOSComo puede apreciarse la aplicacin de los distintos mtodos ha dado diferentes valores de costo de las mercaderas vendidas, de resultado bruto y del valor total de las existencias.Dado que en general la fluctuacin de los precios es hacia el alza, si se valoriza la salida de los bienes al precio ms antiguo (mtodo P.E.P.S.) el valor del costo de las mercaderas vendidas ser ms bajo respecto de los otros mtodos (U.E.P.S. o C.P.P.), lo que provocar un mayor resultado bruto del ejercicio.Como contrapartida, las existencias finales quedarn valuadas por un monto mayor, ya que estn expresadas al valor de las ltimas compras.Seguidamente se muestra la informacin a incluir en los estados contables comparando los valores obtenidos para cada uno de los mtodos: En el Estado de Resultados:Mtodo de valuacin de salidasP.E.P.S.C.P.P.U.E.P.S.

Ventas 1.900,001.900,001.900,00

Costo de ventas(1.160,00)(1,184,44)(1,210,00)

Resultado bruto740,00715,56690,00

En el Estado de Situacin Patrimonial Mtodo de valuacin de salidasP.E.P.S.C.P.P.U.E.P.S.

Existencia final1.505,001.480,551.455,00

Con respecto al mtodo de identificacin especfica no existe un comportamiento que pueda establecerse como regla, dada la naturaleza de los bienes a los que resulta aplicable.

DIFERENCIAS DE INVENTARIOSon aquellas que surgen del cotejo entre el nmero de unidades determinadas en el recuento fsico y las unidades que figuran en la ficha de inventario permanente de cada producto.Detectadas las diferencias debe buscarse su origen, pudiendo encontrar diversidad de respuestas: roturas, prdidas, robos, etc. Una vez determinadas las causas corresponde actualizar los registros, tanto contables como extra-contables, a efectos de que reflejen la realidad.Suponiendo que la existencia recontada fuera menor a la que surge de la ficha de inventario o de stock estamos ante un resultado negativo, debiendo debitarse la cuenta Diferencia de inventario y como contrapartida acreditar la cuenta Mercaderas. Al mismo tiempo en la ficha de stock deber registrarse una salida, indicando el concepto correspondiente.Las diferencias de inventario constituyen un resultado negativo imputable al perodo en que se determina la diferencia que NO forma parte del costo de ventas, considerndose un gasto de administracin, comercializacin u otra clasificacin, segn su origen.El valor de la diferencia ser determinado segn los criterios del mtodo utilizado.As, para el ejemplo que estamos analizando supongamos que se recontaron 24 unidades en lugar de las 25 que surge de la ficha de inventario.Para el mtodo P.E.P.S. corresponde dar de baja 1 unidad de la ms antigua en existencia al cierre de ejercicio ($59,00).La ficha de inventario queda entonces:Producto: Camisas Li





570,001.180,001.750,00


570,001.180,00915,002.665,00


570,00590,001.160,0010152559,0061,00

590,00915,001.505,00

31-01-2015Diferencia de Inventario159,0059,009152459,0061,00

531,00915,001.446,00

Corresponde registrar en el Libro Diario:31.01.2015

+R(-)Diferencia de inventario59,00

-AMercaderas59,00

Diferencia de Inventario s/recuento fsico

Para el mtodo U.E.P.S. corresponde dar de baja 1 unidad de las ltimas unidades compradas que se encuentran en existencia al cierre de ejercicio ($59,00)La ficha de inventario o de stock queda entonces:






570,001.180,001.750,00


570,001.180,00915,002.665,00


915,00295,001.210,0010152557,0059,00

570,00885,001.455,00

31-01-2015Diferencia de Inventario159,0059,0010142457,0059,00

570,00826,001.396



-AMercaderas59,00


Para el mtodo C.P.P corresponde dar de baja 1 unidad al costo promedio ponderado al cierre de ejercicio (La ficha de inventario o de stock queda entonces:Producto: Camisas Li




15-01-2015Compra de mercaderas2059,001.180,003058,331.750,00

20-01-2015Compra de Mercaderas1561,00915,004559,222.665,00

22-01-2015Costo mercaderas vendidas2059,221.184,442559,221.480,55,00

31-01-2015Diferencia de Inventario159,2259,222459,221.421,33



-AMercaderas59,22


CON INVENTARIO PERIDICOLas entidades que no cuentan con un registro como el descripto anteriormente no estn en condiciones de determinar el costo de los bienes vendidos al momento de realizar la venta.En estos casos, el costo de los bienes vendidos slo podr calcularse al cierre del ejercicio mediante la aplicacin de la siguiente frmula:Costo de la mercadera vendida = Existencia inicial + Compras Existencia FinalLas variables a considerar son:Existencia Inicial: es un dato que proviene de lo registrado en el perodo anterior al que se est analizando (saldo inicial de la cuenta Mercaderas).Compas: representa el volumen de adquisiciones realizadas en el perodo bajo anlisis. Ser estudiado seguidamente.Existencia Final: indica el valor de las existencias al cierre del perodo analizado. Esto implica el recuento fsico de los bienes y su posterior valorizacin que veremos ms adelante.En este mtodo no se puede determinar si existen faltantes o excedentes de mercaderas, precisamente por no disponer de informacin permanente respecto de las existencias. La cuenta Costo de las mercaderas vendidas incluir, por lo tanto, los siguientes conceptos: El costo de ventas propiamente dicho y Las diferencias por faltantes o excedentes (sin que, reiteramos, pueda obtenerse esta informacin del sistema contable).Por lo tanto el Resultado bruto pude estar distorsionado, si las diferencias son significativas.COMPRAS: TRATAMIENTO CONTABLEEl registro de las compras de bienes de cambio, cuando no se lleva inventario permanente, admite dos posibilidades:a. No utilizar cuenta de movimiento:En este caso todas las compras de mercaderas son debitadas en la cuenta Mercaderas, por lo que al cierre de ejercicio (antes del clculo del costo de ventas) su saldo indicar el monto de la existencia inicial ms las compras del ejercicio.Las registraciones son las que se presentaron en el ejemplo que se desarroll.b. Utilizar cuenta de movimiento:En este caso todas las compras de mercaderas son debitadas en la cuenta movimiento Compras, por lo que su saldo al cierre (antes del clculo del costo de ventas) informar precisamente el total de las compras del ejercicio.Ser necesario pues, cancelar esta cuenta de movimiento al cierre del ejercicio debitando la cuenta Mercaderas.Es decir, que a efectos de contar con informacin ms desagregada, la existencia inicial se mantiene en la cuenta patrimonial del activo correspondiente (ej.: Mercaderas) y para registrar las compras del perodo, nos valemos de una cuenta de movimiento, a la que llamamos Compras o Compras de mercaderas, la que nos permitir contar en forma sencilla y directa (a travs de su saldo segn el mayor) con el monto de las compras del perodo; cuenta que una vez finalizado el mismo y cumplida su finalidad informativa cancelaremos contra la cuneta patrimonial del actico correspondiente (Mercaderas).Apliquemos estos conceptos al caso de la empresa Andr. En ocasin de las compras efectuadas el da 15-01-2015 y el 20-01-2015 se imputarn a la cuenta Compras de mercaderas, registrando:15.01.2015

+CMov.Compras de mercaderas980,00




17.01.2015



-ACaja242,00

Factura A original N 0001-00000122

20.01.2015



-ACaja1.107,15

Factura A original N 0001-00000611

El mayor de la cuenta ser:Cuenta: Compras de mercaderas

FECHADETALLESUMASALDO

DEBEHABERDEUDORACREEDOR

15-01-2015Factura A original N0001-00000548980,00980,00



Al cierre del perodo, una vez realizados los controles correspondientes, se cancelar la cuneta Compra de mercaderas, registrando:31.01.2015

+AMercaderas2.095,00

-CMovCompras de mercaderas2.095,00

Cancelacin cuenta compras

VALUACIN DE LAS EXISTENCIAS FINALES DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTASLas empresas que utilizan el sistema de inventario peridico requieren, para determinar el costo de las ventas del perodo, conocer el valor de la existencia final.Ese valor se obtiene multiplicando las unidades en existencia por el costo asignado a cada una de ellas. Esto implica que debemos obtener dos valores:1. El nmero de unidades en existencia de cada producto al cierre del ejercicio:Para obtener este dado es necesario efectuar el recuento fsico o toma de inventario.2. El costo unitario asignable a cada una de esas unidades:Al respecto se presentan dos alternativas: Valuarlas a ltimos Precios; Valuarlas a Primeros Precios.VALUACIN A LTIMOS PRECIOSEn este caso se parte del supuesto que quedan en existencia al cierre del ejercicio las ltimas unidades compradas. Para ello es necesario obtener informacin acerca de las cantidades y precios de las ltimas compras.Volviendo al caso de la empresa Andr recordemos que del recuento fsico surge la existencia de 25 unidades. Para la valuacin de sus existencias finales deberemos considerar los siguientes datos:Existencia Inicial: 10 unidades a $57,00 c/u.Compras del ejercicio: 20 unidades adquiridas el 15-01-2015 valuadas a $59,00 c/u. 15 unidades adquiridas el 20-02-2015 valuadas a $61,00 c/u.20 x 59 + 15 x 61 = $2.095,00La valuacin resulta del siguiente clculo:Unidades en existencia Final: 25 unidades

15 unid. a $61,00$915,00

10 unid. a $59,00$590,00

$1.505,00

El costo de las mercaderas vendidas ser:CMC = EI + C EFCMV = $570,00 + $2.095,00 - $1.505,00 = $1.160,00Corresponde registrar:31.01.2015



s/ Costo de ventas

El resultado del ejercicio, para el ejemplo, ser: Ventas1.900,00 Costo de las mercaderas vendidas(1.160,00) Ganancia Bruta740,00VALUACIN A PRIMEROS PRECIOSEn este caso se supone que quedan en existencia al cierre del ejercicio las unidades existentes al inicio ms las primeras unidades compradas durante este ejercicio.Para el caso de la empresa Andr donde la existencia es de 25 unidades deberemos considerar los siguientes datos:Existencia Inicial: 10 unidades a $57,00 c/u.Compras del ejercicio: 20 unidades adquiridas el 15-01-2015 valuadas a $59,00 c/u. 15 unidades adquiridas el 20-02-2015 valuadas a $61,00 c/u.20 x 59 + 15 x 61 = $2.095,00La valuacin resulta del siguiente clculo:Unidades en existencia Final: 25 unidades

10 unid. a $57,00$570,00

15 unid. a $59,00$885,00

$1.455,00

El costo de las mercaderas vendidas ser:CMC = EI + C EFCMV = $570,00 + $2.095,00 - $1.455,00= $1.210,00Corresponde registrar:31.01.2015



s/ Costo de ventas

El resultado del ejercicio, para el ejemplo, ser: Ventas1.900,00 Costo de las mercaderas vendidas(1.210,00) Ganancia Bruta$690,00ANLISIS COMPARATIVO DE LAS VALUACIONES DE LAS EXISTENCIASComo puede apreciarse la aplicacin de los distintos criterios de valuacin de las existencias al cierre ha dado diferentes valores de costo de las mercaderas vendidas y de resultado bruto.Dado que en general la fluctuacin de los precios es hacia el alza, si se valoriza las existencias a ltimos precios el costo de las mercaderas vendidas ser ms bajo que si se valan a primeros precios, provocando un mayor resultado bruto del ejercicio.Seguidamente se muestra la informacin a incluir en los estados contables comparando los valores obtenidos para cada uno de las alternativas estudiadas: En el Estado de Resultados:Criterio de valuacin de existencias finalesltimos preciosPrimeros precios

Ventas 1.900,001.900,00

Costo de ventas(1.160,00)(1.210,00)

Resultado bruto740,00690,00

En el Estado de Situacin Patrimonial Mtodo de valuacin de salidasltimos preciosPrimeros precios.

Existencia final1.505,001.210,00

Como corolario de la temtica estudiada creemos conveniente destacar que:1. En el anlisis de los sistemas de inventario permanente se pone nfasis en el clculo de los costos que se transfieren del activo al costo de los bienes vendidos2. En cambio en el sistema de inventario peridico el nfasis se desplaza a la determinacin del valor de costo que debe darse a la existencia al final del ejercicio.El siguiente cuadro presenta una sntesis de las distintas alternativas para determinar el costo de ventas en empresas comerciales:

DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTASEMPRESA COMERCIAL

CON REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTEBIENES HETEROGNEOSIDENTIFICACIN ESPECFICA

BIENES HOMOGENEOSP.E.P.S.

U.E.P.S.

C.P.P.

CON INVENTARIO PERIDICOEI + C EFEFPRIMEROS PRECIOS

LTIMOS PRECIOS

BIBLIOGRAFA Chaves, Osvaldo A.; Chyrinkins, Hector; TEORA CONTABLE; Ediciones Macchi. Helouani, Ruben; Agra, Graciela y otros. UNAS CUESTIONES SOBRE TEORA CONTABLE. Ed. La ley Buyatti, Osmar D.; LECTURAS DE CONTABILIDAD BSICA. Librera Editorial. 2 edicin.16

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