capÍtulo iv propuesta del diseÑo de un sistema para el...

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CAPÍTULO IV PROPUESTA DEL DISEÑO DE UN SISTEMA PARA EL TRATAMIENTO CONTABLE EN LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS, PARA ASEGURAR LA PLUSVALÍA DE LA ADQUIRIENTE, DE LA GRAN EMPRESA DEL SECTOR COMERCIO, UBICADAS EN EL AREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR. A. GENERALIDADES De acuerdo a los resultados obtenidos en la investigación de campo, expresado en el

capítulo anterior, puede decirse que existe la necesidad de elaborar un Sistema

Contable que permita a los inversionistas, gerentes y profesionales de la Contaduría

Pública, conocer los procedimientos contables a seguir según Normas

Internacionales de Contabilidad, al llevar a cabo una Combinación de Negocios, el

cual debe ser el punto de partida en todo proceso de adquisición.

En el proceso de adquisición, algunos de los valores de los activos netos adquiridos

no reflejan su valor real de mercado; es por ello, que se presenta un sistema

contable que permita establecerlos. Se ha desarrollado para que pueda ser aplicado

en las diferentes circunstancias dentro de una adquisición tales como:

• Adquisición de la totalidad de los activos netos al valor de mercado.

• Adquisición de la totalidad de los activos netos a un precio mayor de mercado.

• Adquisición de la totalidad de los activos netos a un precio menor de mercado.

• Adquisición parcial y total de las acciones al valor de mercado.

• Adquisición parcial y total de las acciones a un precio mayor de mercado.

• Adquisición parcial y total de las acciones a un precio menor de mercado.

El sistema pretende dar alternativas de solución al momento de una adquisición,

proporcionando los lineamientos específicos a seguir para asegurar la plusvalía

positiva o negativa de la empresa adquiriente.

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Esta compuesto por la descripción del sistema contable, la estructura codificativa del

catálogo de cuentas según Normas Internacionales de Contabilidad, manual de

aplicación de cuentas, modelos de estados financieros básicos, diseño gráfico del

sistema contable y plan de implementación del mismo.

B. OBJETIVOS DE LA PROPUESTA 1. General Elaborar un sistema contable, con el propósito que las entidades cuenten con una

herramienta que les sirva de guía para poder efectuar los registros contables que se

originen en una combinación de negocios.

2. Específicos

• Elaborar un catálogo de cuentas para llevar a cabo el registro cronológico y

sistemático de sus operaciones.

• Diseñar un manual de aplicación de cuentas, para que las grandes empresas del

sector comercio cuenten con una herramienta que les sirva de guía para el uso,

manejo y aplicación del catálogo de cuentas y les genere información financiera

confiable y razonable

• Establecer el tratamiento contable de la plusvalía positiva o negativa adquirida, en

la combinación de negocios.

• Implementar un sistema contable que incluya el tratamiento contable para la

combinación de negocios, de las grandes empresas del sector comercio.

• Adaptar al sistema contable según Normas Internacionales de Contabilidad, ya

existente, el tratamiento contable en una combinación de negocios.

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C . IMPORTANCIA Y BENEFICIOS DEL SISTEMA CONTABLE El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera

sobre la entidad económica. Quienes toman decisiones administrativas necesitan

información financiera para ayudarse en la planeación y el control de las actividades.

1. ECONÓMICO El sistema Contable permite la eficiencia en la obtención de la información financiera

para el establecimiento de políticas y procedimientos que aseguren la situación

económica estable y competitiva en un mundo de continua globalización.

2. SOCIAL La información que se presenta al aplicar un sistema contable para la toma de

decisiones permite fomentar el desarrollo de la entidad, proporcionando estabilidad

laboral mediante la creación de nuevas fuentes de trabajo, y así, asegurar el

desarrollo social.

3. INVERSIONISTAS La información financiera también es importante para personas externas, asociados,

acreedores, bancos, financieras, y el Estado, ya que proporciona información sobre

su posición financiera, su estabilidad en el mercado, su solidez y crecimiento, para

asegurar una posible inversión.

D. DIAGNOSTICO DE LA EMPRESA 1. CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA Desde un punto de vista estrictamente económico y financiero, las grandes empresas

salvadoreñas son entes que nacen para desarrollarse y crecer cada vez más dentro

del ámbito empresarial.

Partiendo de que las empresas buscan expandirse cada vez mas, es poco conciente

pensar que su valor económico se encuentra fijado en simples resultados que se

expresan en los Estados Financieros básicos. Debe considerarse también el valor

futuro que pueden tener dichas instituciones en el transcurso del tiempo y

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transformarlo en un valor actual, en posibles combinaciones, ya sean adquisiciones o

unificación de intereses.

Esta valuación es compleja y además de los factores antes mencionados, requiere el

análisis de otros con igual importancia. Es mas bien una estimación en donde se

busca dar un valor razonable; lo que hace necesario la utilización de métodos

contables necesarios que vayan de acuerdo a las características propias de cada tipo

de combinación.

2. PROCEDIMIENTOS CONTABLES Los métodos de contabilización que no son reconocidas internacionalmente permiten

que la información presentada en los estados financieros sea frágil de

manipulaciones, registrando valores no razonables, lo que hace que la información

sea no fiable, afectando la plusvalía positiva o negativa de una empresa. Por tal

razón, hemos realizado un plan de solución basado en normas internacionales de

contabilidad, el cual establece los procedimientos contables a seguir y las bases de

valuación de los registros adquiridos en una combinación de negocios, con el fin de

presentar en los estados financieros individuales y consolidados una información

real, estandarizada internacionalmente y así enfrentar la globalización, el cual ya es

una realidad.

118

E. ESQUEMA DEL SISTEMA PARA EL TRATAMIENTO CONTABLE EN LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS.

6. R

ETR

OA

LIM

ENTA

CIO

N

1. Catálogo y Manual de Cuentas

2. Registros Contables

2.1. Forma de llevar Libros Contables

3.2.5. Información a Revelar

4. Estados Financieros Individuales

5. Evaluación

4.3. Balance General 4.4. Estados de Resultados

2.6. Adaptacion a un Sistema Contable según NIC, ya

existente.

4.5. Estado de Cambio en el Patrimonio 4.6. Estado de Flujo de Efectivo

3.2.2. Reconocimiento de los Activos y Pasivos Identificables

3.3.2. Descripción del Método de Unificación de Intereses

3.2.3. Pluvalía positiva o negativa surgida de la Adquisición

3.2.4. Compras sucesivas de acciones 3.3.3. Información a Revelar

3.1. Naturaleza de una Combinación de Negocios

3.2. Adquisiciones 3.3. Unificacion de Intereses

3.2.1. Contabilidad de la Adquisición 3.3.1. Contabilización de la Unificación de Intereses

Contable

FUENTE: EQUIPO DE TRABAJO

7. Aseguramiento de la Plusvalia

2.2. Naturaleza de las Operaciones

2.3. Asentamiento de Operaciones 2.4. Libros Contables y de Control Interno

2.5. Norma relacionadas a libros principales y auxiliares

Formal

Legal

3. Contabilización de una Combinacion de Negocios

F. Descripción del Sistema Contable

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F. DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA CONTABLE

• DATOS GENERALES Número de Identificación Tributaria:

Matrícula de Empresa y Establecimiento N°

Dirección en donde se lleva la contabilidad:

Auditor Externo:

Actividad de la Empresa: Venta de Servicios de Transmisión de Televisión pagada por

Cable.

El activo de la empresa es de

La Dirección donde estará instalada la empresa es:

• DATOS DEL SISTEMA El período contable será desde el primero de enero al treinta y uno de diciembre de

cada año.

La contabilidad se registrará en base de acumulación o del devengo contable, según

esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocerán cuando

ocurran (y no cuando se reciba o paga dinero u otros equivalentes del efectivo).

La moneda en la cual se registraran las operaciones será el dólar de Estados Unidos

de América.

Para valuar los inventarios se utilizará el costo o al valor neto realizable según cual sea

menor.

El sistema de registro de los inventarios será el sistema perpetuo.

El método de costeo de los inventarios será el costo promedio ponderado.

El registro inicial de propiedad, planta y equipo será al costo.

• DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES Y OTROS La contabilidad se llevará en libros empastados y hojas sueltas, ambos foliados,

sellados, y legalizados.

120

La forma de operar de la contabilidad será en forma mecanizada, a excepción de los

registros de socios, los cuales se llevarán en forma manual.

Los libros legalizados serán:

a) Libro Diario - Mayor

b) Libro de Estados Financieros

c) Libro de Actas de Junta General de Accionistas

d) Libro de Actas Junta Directiva

e) Libro de Registro de Accionistas

f) Libro de Registro de Capital

g) Libro Registro de Compras (IVA)

h) Libro Registro de Ventas al Contribuyente (IVA)

i) Libro Registro de Ventas al Consumidor Final (IVA)

Los Libros se llevarán así: a) Libro Diario - Mayor (uno solo)

En este libro se harán anotaciones por resúmenes diarios y en orden

cronológico, en hojas sueltas legalizadas.

b) Libro de Estados Financieros

En este libro se asentarán los Estados Financieros de la sociedad que señala

el artículo 442 del Código de Comercio, en hojas sueltas legalizadas.

c) Libro de Actas de Juntas Generales de Accionistas

Será un solo libro, en el cual se asentarán las Actas de Junta General de

Accionistas Ordinarias y Extraordinarias que la sociedad realice, en la fecha

en que se celebren, en hojas sueltas, foliadas y legalizadas.

d) Libro de Actas de Junta Directiva

Será un solo libro, en el cual se asentarán las Actas de Junta Directiva que la

sociedad realice, en la fecha en que se celebren, en hojas sueltas, foliadas y

legalizadas.

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e) Libro de Registro de Accionistas

En este libro se llevará el control en forma individual de las aportaciones que

posea cada socio de la sociedad, en forma manual en libro empastado y

foliado.

f) Libro de Registro de Capital

En este libro se llevará el control de los movimientos de capital de la

sociedad, en forma manual en libro empastado y foliado.

g) Libro de Registro de Compras (IVA)

En este libro se registrarán los comprobante de crédito fiscal, las notas de

créditos y de débitos, generados por las compras que realice la sociedad,

asimismo se registrarán los comprobantes de retención emitidos a terceros,

en forma mecanizada, en hojas sueltas, foliadas y legalizadas.

h) Libro de Registro de Ventas al Contribuyente (IVA)

En este libro se registrarán los comprobante de crédito fiscal, las notas de

créditos y de débitos, generados por las ventas al contribuyente que realice la

sociedad, en forma mecanizada, en hojas sueltas, foliadas y legalizadas.

i) Libro de Registro de Ventas al Consumidor Final (IVA)

En este libro se registrarán las facturas de consumidor final, generadas por

las ventas que realice la sociedad al consumidor, en forma mecanizada, en

hojas sueltas, foliadas y legalizadas.

Los Libros auxiliares se llevarán así:

Se llevarán auxiliares por todas las cuentas de mayor cuando las necesidades de las

operaciones lo ameriten.

Se tienen libros auxiliares para todas las cuentas.

Para el registro de las depreciaciones se llevarán tarjetas individuales, o control en

sistema mecanizado, se calculara en línea recta.

122

Para determinar el costo de los productos adquiridos en el exterior se elaborará una

hoja de retaceos y por aquellos que se compren en el país se llevará un fólder por

proveedor.

• DOCUMENTACION FUNDAMENTAL

Fórmulas impresas para: Ingresos, egresos, Diario, Comprobantes de Caja Chica,

notas de Crédito, notas de Abonos, Tarjetas para Activo Fijo, Tarjetas de Control de

Inventarios o sistemas mecanizados etc., Los documentos justificativos serán los

siguientes:

Ingresos: ventas, notas de abono de los clientes, de Bancos, etc.

Egresos: Todos los documentos relativos a los gastos y compras que ampare las

operaciones de la empresa.

Diario: Partida de Diario de Caja, cheques, provisiones, ajustes, Compras al Crédito,

cierre, etc.

La persona encargada de autorizar los comprobantes de Ingreso, Egreso y Diario

para su asiento en los registros será el gerente o el contador.

Se hará un comprobante por cada operación y diariamente se harán registros en el

Libro Diario - Mayor, Auxiliar de cuentas de Activo, Pasivo y de Resultados llevados

en hojas sueltas y mecanizadas por computadora.

Los comprobantes y sus justificativos se archivarán en fólderes mensuales y en

forma cronológica.

1. CATÁLOGO Y MANUAL DE CUENTAS El catalogo de cuentas está clasificado en grandes categorías, de acuerdo con sus

características económicas, estas categorías son los elementos de los estados

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financieros, que son los Activos, los Pasivos, el Patrimonio neto, los Ingresos y los

Gastos.

Su descripción es la siguiente:

ACTIVOS: Son los recursos propios de la empresa como resultado de eventos

pasados, de los cuales se obtendrán beneficios económicos en el

futuro, estos serán clasificados en corrientes y no corrientes.

PASIVOS: Son todas las obligaciones presentes de la empresa, surgidas a raíz

de eventos pasados, y que al vencimiento la empresa debe pagar, se

clasificaran en corrientes y no corrientes.

PATRIMONIO: Son los fondos aportados por los accionistas, las ganancias

acumuladas pendiente de distribución y las reservas establecidas.

INGRESOS: Son los ingresos ordinarios que surgen en el curso de las actividades

ordinarias de la empresa, y pueden ser por ventas, honorarios,

intereses, alquileres, ganancias por ventas de activos no corrientes,

ganancias no realizadas como por ejemplo: las que surgen por la

revalorización de los títulos cotizados o los incrementos de valores

en libros de los activos a largo plazo, etc.

GASTOS: Este elemento incluye tanto los gastos que surgen a raíz de las

operaciones ordinarias de la empresa como son: costo de las ventas,

sueldos, depreciaciones, etc., y las pérdidas como por ejemplo: las

que resultan de siniestros como el fuego y las inundaciones, ventas

de activos no corrientes, las no realizadas como incrementos en la

tasa de cambio de una determinada divisa, etc.

Los gastos serán clasificados de acuerdo al método de función de los gastos o

método del costo de las ventas.

NIVELES Y CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS El sistema de contabilidad utilizado será como mínimo de ocho dígitos, se utilizará el

sistema de codificación numérica.

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El código contable ha sido estructurado distinguiendo los siguientes niveles:

1 2 3 4 5 6 7 8

Sub Cuenta de mayor

Cuenta de mayor

Rubro de Agrupación

Clasificación

Elemento

1. Primer dígito El primer dígito identifica el elemento de la contabilidad, así:

1. Activo

2. Pasivo

3. Patrimonio

4. Cuentas de resultado deudora

5. Ingresos

6. Cuenta Liquidadora

7 Cuentas de Memorando Deudoras

8 Cuentas de Memorando Acreedoras

2. Segundo dígito

Identifica la clasificación de cada uno de los elementos anteriores, así:

1.1 Activos corrientes

1.2 Activos no corrientes

125

2.1 Pasivos corrientes

2.2 Pasivos no corrientes

3.1 Capital y Reservas

4.1 Costos y Gastos de operación

4.2 Costos y Gastos de no operación

5.1 Ingresos de Operaciones

5.2 Ingresos de no operación

6.1 Cuenta de Ganancias y Pérdidas

7.1 Cuentas de Memorando Deudoras

8.1 Cuentas de Memorando Acreedoras

3. Tercer y cuarto dígito Corresponde al rubro de agrupación, e identifica la posición de éste dentro de cada

una de las clasificaciones anteriores, por ejemplo:

1 Activo

11 Activo Corriente

1101 Efectivo y Equivalente

4. quinto y sexto dígito Corresponden a la cuenta de mayor e identifican la posición de ésta dentro de cada

rubro, así:

1 Activo

11 Activo Corriente


110101 Caja

Debido a que se utilizan dos dígitos para identificar las cuentas, estas pueden

alcanzar hasta un número de noventa y nueve; lo cual le da flexibilidad al catálogo

para futuras ampliaciones.

5. Dígitos séptimo y octavo

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Corresponden a la subcuenta de mayor, e identifican su posición dentro de cada

cuenta, así:

1 Activo

11 Activo Corriente


110101 Caja

11010101 Caja General

En algunos casos la cuenta no se subdivide en subcuentas; cuando esto sucede los

dígitos de la subcuenta serán ceros y se utilizará el mismo nombre de la cuenta, esto

es para mantener la longitud de cuentas y sea más fácil la lectura de los balances de

comprobación.

Debido a que se utilizan dos dígitos para identificar las subcuentas, estas pueden

alcanzar hasta un número de noventa y nueve; lo cual le da flexibilidad al catálogo

para futuras ampliaciones.

La posición 98, indica siempre la existencia de una subcuenta que representa una

cuenta complementaria de activo o de pasivo.

Además de los dos dígitos mencionados, cada subcuenta puede contener otros dos,

los que se utilizan para especificar alguna característica, como se explica en los

siguientes numerales:

1 Activo

11 Activo Corriente


110102 Bancos

11010201 Depósitos en Cta. Cte.

1101020101 Banco xxxxxx

CATALOGO DE CUENTAS

1 ACTIVO 11 ACTIVOS CORRIENTES

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1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

110101 CAJA

01- Caja General

02- Caja chica

110102 BANCOS

01- Depósitos en Cuenta Corriente

02- Depósitos en Cuenta de Ahorro

03- Depósitos a Plazo

04- Otros Depósitos

110103 OTROS DEPOSITOS

110104 INVERSIONES TEMPORALES

01- Titulosvalores Conservados para negociación

02 Titulosvalores para conservarse hasta el vencimiento

03 Titulosvalores disponibles para la venta

04 Inversiones Vencidas

99 Provisión para revaluación de inversiones

1102 CUENTAS POR COBRAR

110201 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

110202 ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES (CR)

110203 DOCUMENTOS POR COBRAR

110204 ANTICIPOS A PROVEEDORES

110205 DEUDORES VARIOS

110206 PRÉSTAMOS Y ANTICIPOS AL PERSONAL

01 Préstamos al Personal

02 Anticipos

110207 PRESTAMOS A ACCIONISTAS

110208 OTRAS CUENTAS POR COBRAR

1103- ACCIONISTAS

128

110301 ACCIONES SUSCRITAS Y NO PAGADAS

1104 CREDITO FISCAL IVA 110401 CREDITO FISCAL POR IMPORTACIONES

110402 CREDITO FISCAL POR COMPRAS LOCALES

110403 REMANENTE DE CREDITO FISCAL

110404 IVA PENDIENTE DE APLICAR

1105 CUENTAS POR COBRAR POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO

110501 ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR COBRAR

110502 ESTIMACION POR CUENTAS INCOBRABLES

ARRENDAMIENTO FINANCIERO (CR)

1106 PARTES RELACIONADAS 110601 CASA MATRIZ

110602 DIRECTORES, EJECUTIVOS Y EMPLEADOS

110603 COMPAÑIAS ASOCIADAS

110604 COMPAÑIAS SUBSIDIARIAS

110609 OTRAS PARTES RELACIONADAS

1107 INVENTARIOS 110701 INVENTARIOS DE MATERIALES

110708 ESTIMACIÓN POR OBSOLESCENCIA/PERDIDA DE INV. (CR)

110709 INVENTARIO EN TRANSITO

1108 PAGOS ANTICIPADOS 110801 SUMINISTROS DE OFICINA

110802 SUMINISTROS PARA MANTENIMIENTO

110803 SEGUROS

129

110804 ALQUILERES

110805 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

110806 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR ANTICIPADO

01 Sueldos por adelantado

02 Vacaciones por adelantado

03 Beneficios por adelantado

110807 PAGO A CUENTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA

01 Pago a Cuenta Presente

02 Remanente de Impuesto sobre la Renta

110808 OTROS PAGOS ANTICIPADOS

110809 ANTICIPOS SOBRES COMPRAS Y GASTOS

12 ACTIVOS NO CORRIENTES 1201 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS PROPIOS-AL COSTO 120101 BIENES INMUEBLES

01 Terrenos

02 Edificios

03 Planta

120102 MOBILIARIO Y EQUIPO

01 Mobiliario y Equipo de Oficina

120103 HERRAMIENTAS Y ENSERES

120104 EQUIPO DE CÓMPUTO

120105 PLANTA

120106 MAQUINARIA Y EQUIPO

120107 EQUIPO DE TRANSPORTE

120109 OTROS ACTIVOS FIJOS

1202 REVALUACIONES PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS 120201 REVALUACIONES DE TERRENOS

120202 REVALUACION DE EDIFICIOS

120203 REVALUACION DE MOBILIARIO Y EQUIPO

130

120204 REVALUACION DE EQUIPO DE CÓMPUTO

120205 REVALUACION DE PLANTA

120206 REVALUACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO

120207 REVALUACION DE EQUIPO DE TRANSPORTE

120209 REVALUACION DE OTROS ACTIVOS

1203 DEPRECIACION ACUMULADA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS PROPIOS – AL COSTO

120301 DEPRECIACION DE EDIFICIOS

120302 DEPRECIACION DE MOBILIARIO Y EQUIPO

120303 DEPRECIACION DE EQUIPO DE CÓMPUTO

120304 DEPRECIACION DE PLANTA

120305 DEPRECIACION MAQUINARIA Y EQUIPO

120306 DEPRECIACION DE EQUIPO DE TRANSPORTE

120307 DEPRECIACION DE OTROS ACTIVOS

1204 DEPRECIACION ACUMULADA DE REVALUOS PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS PROPIOS

120401 DEPRECIACION REVALUOS DE EDIFICIOS

120402 DEPRECIACION REVALUOS DE MOBILIARIO Y EQUIPO

120403 DEPRECIACION REVALUOS DE EQUIPO DE CÓMPUTO

120404 DEPRECIACION REVALUOS DE PLANTA

120405 DEPRECIACION REVALUOS DE MAQUINARIA Y EQUIPO

120406 DEPRECIACION REVALUOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE

120409 DEPRECIACION REVALUOS DE OTROS ACTIVOS

1205 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

120501 BIENES INMUEBLES

04 Terrenos

05 Edificios

131


02 Mobiliario y Equipo de Oficina

03 Mobiliario y Equipo de Ventas y Operaciones


120504 PLANTA




1206 DEPRECIACION ACUMULADA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO


01 Depreciación de Edificios


01 Depreciación de Mobiliario y Equipo de Oficina

02 Mobiliario y Equipo de Ventas y Operaciones

120603 DEPRECIACION EQUIPO DE CÓMPUTO


120605 DEPRECIACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO


120609 DEPRECIACION DE OTROS ACTIVOS FIJOS

01 Depreciación de Mejoras en Propiedades Arrendadas

02 Depreciación de Instalaciones en Propiedades Arrendadas

1207 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO-PEDIDOS EN TRANSITO 1208 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN PROCESO

1209 INVERSIONES PERMANENTES 120901 INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS

120902 INVERSIONES EN ASOCIADAS

132

120903 INVERSIONES EN NEGOCIOS EN CONJUNTO

1210 PROPIEDADES EN INVERSION

121001 PROPIEDADES EN INVERSION AL COSTO

01 Terrenos

02 Edificaciones

03 Propiedades en construcción

121002 DEPRECIACION ACUMULADA PROPIEDADES DE INVERSION

1211 ACTIVOS INTANGIBLES 121101 DERECHO DE LLAVE

01 Costo de Adquisición

03 Amortización (cr)

121102 PATENTES Y MARCAS

01 Costo de adquisición

02 Amortización (Cr)

121103 LICENCIAS Y CONCESIONES



121104 PROGRAMAS Y SISTEMAS



121105 PLUSVALÍA



121106 MINUSVALÍA

01 Costo de adquisición (Cr)

02 Amortización

121109 OTROS INTANGIBLES

1212 CUENTAS POR COBRAR LARGO PLAZO

133

1213 PRESTAMOS ACCIONISTAS LARGO PLAZO 1214 DEPOSITOS EN GARANTIA 1215 OTRAS CUENTAS POR COBRAR LARGO PLAZO 1216 CTAS. POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO L.P. 1217 PARTES RELACIONADAS LARGO PLAZO 1218 ACTIVOS DIFERIDOS A LARGO PLAZO 1219 IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DIFERIDO 121901 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

01 Diferencias temporarias deducibles acumuladas

02 Diferencias temporarias deducibles del presente ejercicio

2 PASIVO 21 PASIVO CORRIENTE

2101 PRESTAMOS Y SOBREGIRO BANCARIO 210101 SOBREGIROS BANCARIOS

210102 PRESTAMOS A CORTO PLAZO

01 Hipotecarios

02 Prendarios

03 Personales

04 Otros

210103 PRESTAMOS DE ACCIONISTAS

210104 OTROS PRÉSTAMOS

2102 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR 210201 PROVEEDORES

01 Nacionales

02 Extranjeros

210202 DOCUMENTOS POR PAGAR

134

2103 REMUNERACIONES Y PRESTACIONES POR PAGAR 210301 SUELDOS

210302 COMISIONES

210303 BONIFICACIONES

210304 VACACIONES

210305 AGUINALDOS

210306 APORTES PATRONALES A SEGURIDAD SOCIAL

210307 APORTES PATRONALES SISTEMA PREVISIONAL

2104 ACREEDORES VARIOS 210401 ACREEDORES LOCALES

01 Servicios

02 Honorarios por pagar

03 Intereses por pagar

04 Otros gastos por pagar

2105 OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO

2106 RETENCIONES Y DESCUENTOS 210601 CUOTA LABORAL DEL SISTEMA DE SALUD

01 ISSS

210602 CUOTA LABORAL DEL SISTEMA DE PENSIONES

01 ISSS

02 AFP Crecer

03 AFP Confía

210603 RETENCIONES DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

01 Retenciones a Empleados

02 Retenciones a Terceros

210604 ORDENES DE DESCUENTO BANCOS Y OTRAS

INSTITUCIONES

135

2107 IVA DEBITO FISCAL 210701 IVA POR VENTAS

2108 DIVIDENDOS POR PAGAR 2109 IMPUESTOS POR PAGAR

210901 IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL

210902 IVA POR PAGAR

210903 IMPUESTOS MUNICIPALES

210904 PROVISION PAGO A CUENTA

210905 OTROS IMPUESTOS POR PAGAR

2110 CUENTAS POR PAGAR PARTES RELACIONADAS 211001 CASA MATRIZ





22 PASIVO NO CORRIENTES

2201 PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO 220101 BANCO

01 Hipotecarios

02 Prendarios

03 Personales

04 Otros

2202 OTROS PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO 2203 OBLIG. POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A LARGO PLAZO 2204 BENEFICIOS POR PAGAR A L. P. A EMPLEADOS 2205 PROVISIONES A LARGO PLAZO

136

2206 CUENTA POR PAGAR L. P. PARTES RELACIONADAS 2207 INGRESOS ANTICIPADOS DE CLIENTES 2208 OTROS PASIVOS NO CORRIENTES 2209 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 220901 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

01 Diferencias temporarias imponibles acumuladas

02 Diferencias temporarias imponibles del ejercicio

3 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

31- CAPITAL Y RESERVAS 3101 CAPITAL SOCIAL 310101 CAPITAL SOCIAL MINIMO

01 Capital Social Mínimo Pagado

02 Capital Social Mínimo no Pagado

310102 CAPITAL VARIABLE

01 Capital Variable Pagado

02 Capital Variable no pagado

3102 SUPERAVIT POR REVALUACIONES

310201 SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVOS

01 Revaluación de Terrenos

02 Revaluación de Edificios

03 Revaluación de Mobiliario y Equipo

04 Revaluación de Equipo de Cómputo

05 Revaluación Planta

06 Revaluación de Maquinaria

07 Revaluación de Vehículos

08 Revaluación de Otros Activos

137

3103 RESERVAS 310301 RESERVAS LEGALES

310302 OTRAS RESERVAS

3104 INTERES MINORITARIO

3105 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 310501 DE EJERCICIOS ANTERIORES

310502 DEL PRESENTE EJERCICIO

3106 PERDIDAS ACUMULADAS 310601 DE EJERCICIOS ANTERIORES


4- CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS

41 GASTOS DE OPERACION

4101 GASTOS DE OPERACIÓN 410101 GASTOS DE ADMINISTRACION 410102 GASTOS DE VENTAS

410103 GASTOS TECNICOS

4102 GASTOS DE PROGRAMACION 410201 GASTOS DE PROGRAMACIÓN

4103 GASTOS DE DEPRECIACIONES 410301 GASTOS DE DEPRECIACIONES 4104 AMORTIZACIONES 410401 AMORTIZACIONES

138

4105 DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS 410501 DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTASS

42 GASTOS DE NO OPERACION 4201 GASTOS FINANCIEROS 420101 GASTOS FINANCIEROS

01 Intereses

02 Comisiones

03 Honorarios

04 Derechos de Registro

05 Otros

4202 OTROS GASTOS NO OPERACIONALES 420201 GASTOS POR ACTIVOS RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO

FINANCIERO

4203 GASTOS EXTRAORDINARIOS 420301 PÉRDIDA EN VENTAS O RETIROS DE ACTIVOS FIJOS

420302 GASTOS POR DETERIORO DE ACTIVOS

420303 GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES

420304 GASTOS POR SINIESTROS

420305 GASTOS NO RECONOCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES

420309 OTROS GASTOS EXTRAORDINARIOS

4204 GASTOS POR OPERACIONES EN DISCONTINUACION 4205 GASTOS POR IMPUESTOS SOBRE LA RENTA 420501 GASTOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE

420502 GASTOS POR IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DIFERIDO-

ACTIVO

420503 INGRESOS POR IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DIFERIDO-

PASIVOS

139

5 INGRESOS

51 INGRESOS DE OPERACION 5101 VENTAS DE SERVICIOS 510101 INGRESOS POR AFILIACIONES

510102 INGRESO POR PUBLICIDAD

510103 INGRESOS POR SERVICIOS

52 INGRESOS DE NO OPERACION 5201 INGRESOS FINANCIEROS 520101 INTERESES BANCARIOS

520102 COMISIONES

520103 DIFERENCIALES CAMBIARIOS

5202 DIVIDENDOS GANADOS

5203 OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES 520301 INGRESOS POR ACTIVOS DADOS EN ARRENDAMIENTO

FINANCIERO

5204 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 520401 GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS

520402 INDEMNIZACIÓN POR SINIESTROS

520403 INGRESOS NO RECONOCIDOS EN EJERCICIOS

ANTERIORES

520409 OTROS INGRESOS EXTRAORDINARIOS

5205 INGRESOS POR OPERACIONES EN DISCONTINUACION 6 CUENTA LIQUIDADORA 61 PÉRDIDAS Y GANANCIAS

6101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS

140

7 CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS

71 CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS 7101 CUENTAS DE ORDEN

8 CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS

81 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

141

MANUAL DE APLICACION DEL CATALOGO DE CUENTAS

1. ACTIVO 11. ACTIVOS CORRIENTES

Se clasificarán dentro del activo corriente todas aquellas cuentas que:

a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el

transcurso del ciclo anual de operaciones de la empresa; o

b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo

corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la

fecha del cierre del balance; o

c) Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no esté

restringida.

1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Se considerará como efectivo los depósitos bancarios de ahorro y a la vista que no

tengan ninguna restricción para su uso por parte de la empresa, que sirvan más que

todo para cubrir compromisos a corto plazo; y las inversiones a corto plazo que son

fácilmente convertible en efectivo y que no estén sujetas a un riesgo significativo de

cambio en su valor.

Este rubro sirve para registrar el efectivo en caja, así como los depósitos en cuenta

de ahorro y cuentas corrientes en las distintas instituciones del sistema financiero

nacionales, como fuera del territorio nacional.

110101 CAJA

Registra la existencia de efectivo en caja general, ya sea en moneda nacional o

extranjera, así como el efectivo para constituir fondos de caja chica para gastos

menores de la empresa.

Se Carga: Con el valor de los ingresos recibidos por operaciones de la empresa, ya

sea en moneda nacional o extranjera, así como por ajustes y reclasificaciones.

142

Se Abona: Con el valor de los egresos en forma de remesa a instituciones del

sistema financiero, u otras instituciones, nacionales y extranjeras, así como por

ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor.

110102 BANCOS

Registra los depósitos en bancos, financieras y otras instituciones nacionales como

extranjeras, constituidos por depósitos a plazo, cuentas corrientes, cuentas de

ahorro, etc.

Se Carga: Con los valores entregados al banco y otras instituciones en concepto de

remesas, por intereses ganados en cuentas de ahorro y depósitos a plazo, así como

por ajustes y reclasificaciones.

Se Abona: Con el valor de los retiros por medio de cheques, hojas de retiro, notas

de cargo, etc., así como por ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor. Las cuentas transitorias de bancos no deberán presentar saldos al final de cada mes.

110103 OTROS DEPOSITOS

Registra los depósitos en cuentas que no están clasificadas dentro de la cuenta

BANCOS; por ejemplo depósitos manejados como portafolio de inversión.

Se Carga: Con los valores entregados para su depósito, intereses ganados, así

como por ajustes y reclasificaciones.

Se Abona: Con el valor de los retiros por medio de hojas de retiro o equivalentes,

etc., así como por ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor.

110104 INVERSIONES TEMPORALES

Estas cuentas deben representar el valor de los derechos adquiridos, por la empresa

en operaciones de inversiones de corto plazo, por ejemplo operaciones bursátiles

con casas corredoras.

143

Se Carga: Con los valores invertidos en operaciones bursátiles.

Se Abona: Con el valor de la venta de inversiones o finalización del periodo de

inversión.

Su Saldo: Deudor. 1102 CUENTAS POR COBRAR Registra el valor de los derechos que la empresa posee sobre terceros originados en

la venta de bienes o servicios dentro del territorio nacional y fuera de él; así como

otros derechos que se adquieren dentro de las operaciones normales de la empresa.

110201 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Esta cuenta debe representar el valor del derecho monetario que la empresa tiene,

originados por la venta de bienes y servicios al público.

Se Carga: Con el valor fijado con el comprador por los bienes estipulados en el

contrato o las facturas emitidas, así como por ajustes y reclasificaciones.

Se Abona: Con las cantidades recibidas en concepto de abonos o cancelaciones

efectuadas por los clientes, así como por ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor 110202 ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES (CR)

Esta cuenta registrará la estimación por pérdidas probables en las cuentas por cobrar

comerciales, es decir aquellos valores facturados por venta de bienes o servicios

prestados que se presume no se recuperará su valor, la estimación de la cuantía se

hará de acuerdo a un porcentaje basado en la experiencia de cobrabilidad,

haciéndose el cálculo en forma periódica.

Se Abona: Con la estimación periódica en base a la experiencia de cobros de la

empresa así como por ajustes y reclasificaciones.

Se Carga: Con el valor considerado incobrable aplicándose contra esta cuenta, así


Su Saldo: Acreedor, y se presentará disminuyendo el saldo a las cuentas por

cobrar comerciales.

144

110203 DOCUMENTOS POR COBRAR

Esta cuenta registrará los derechos sobre terceros originados por ventas de bienes o

servicios, o por préstamos amparados por documentos legales exigibles.

Se Carga: Con los préstamos otorgados a terceros, o por ventas a clientes que estén

amparados con documentos legales, así como por ajustes y reclasificaciones.

Se Abona: Con las cantidades recibidas en concepto de abono o cancelaciones a

préstamos efectuados, así como por ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor.

110204 ANTICIPOS A PROVEEDORES

Esta cuenta registrará los derechos adquiridos por la empresa con sus proveedores,

a los cuales se les haya entregado anticipo para garantizar los bienes o servicios a

adquirir.

Se Carga: Con los valores entregados a los proveedores para garantizar bienes o

servicios necesarios para la empresa, así como por ajustes y reclasificaciones.

Se Abona: Cuando se recibe el bien o los servicios que se había solicitado al

proveedor, así como por ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor.

110205 DEUDORES VARIOS

Esta cuenta registrará las cuentas por cobrar a terceras personas por algún préstamo

concedido, o por otros, como por ejemplo: intereses por cobrar.

Se Carga: Con los valores entregados a terceras personas, o por derechos ganados

y no recibidos aún, así como por ajustes y reclasificaciones.

Se Abona: Cuando se recibe el efectivo o se liquida con algún acuerdo, así como por


Su Saldo: Deudor.

145

110206 PRESTAMOS Y ANTICIPOS AL PERSONAL

Esta cuenta registrará el valor de préstamos y anticipos de sueldo al personal de la

empresa, el cual puede ser descontado en planilla de sueldo o pagado por medio de

depósito a cuentas bancarias a nombre de la empresa.

Se Carga: Con los valores entregados al personal de la empresa, así como por


Se Abona: Cuando se recibe el efectivo o se descuenta de planilla de sueldo, así


Su Saldo: Deudor.

110207 PRESTAMOS A SOCIOS

Esta cuenta registrará el valor de los préstamos a corto plazo otorgados a los socios

de la empresa.

Se Carga: Con los valores entregados a los socios de la empresa en calidad de

préstamos a corto plazo, así como por ajustes y reclasificaciones.

Se Abona: Cuando se recibe el efectivo, así como por ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor.

110208 OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Esta cuenta registrará el derecho que la empresa adquiera ante terceros en el giro

normal de la empresa y que no estén comprendidos en las descripciones anteriores.

Se Carga: Con los valores entregados a terceros, así como por ajustes y

reclasificaciones.

Se Abona: Cuando se recibe el efectivo o se liquide, así como por ajustes y

reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor. 1104 CRÉDITO FISCAL – IVA Registra el valor de los derechos adquiridos por al empresa en concepto de IVA, al

realizar las compras de mercadería necesaria para el giro normal de la empresa.

110401 CREDITO FISCAL POR IMPORTACIÓN

146

110402 CREDITO FISCAL POR COMPRAS LOCALES

110403 REMANENTE DE CREDITO FISCAL

110404 IVA PENDIENTE DE APLICAR

Estas cuentas registraran todos los créditos fiscales por compras realizadas por la

empresa durante el período tributario, y que sean para el giro normal de la empresa,

representan un derecho ante las Instituciones Gubernamentales.

Se carga: con el registro de créditos por las compras realizadas.

Se abona: Por la liquidación mensual contra la cuenta débito fiscal-IVA, con los

montos de impuestos generados por las compras realizadas en el período tributario.

Su Saldo: Deudor

1105 CUENTAS POR COBRAR POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO Registra el valor de los derechos originados por contratos de alquileres que la

empresa haya realizado con un tercero, al cual le ha sido transferido los riesgos y

ventajas sustanciales que inciden en el bien, objeto del arrendamiento, los costos

directos originados por los contratos de arrendamientos, se registraran como gastos

del periodo.

110501 ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR COBRAR

Esta cuenta registrará el valor de las cuotas de capital por el arrendamiento

financiero, hasta su vencimiento, si éste es dentro del periodo contable, o su parte

corriente si es a largo plazo.

Se carga: con el registro del contrato por arrendamiento financiero únicamente lo

relativo al capital, con ajustes y reclasificaciones.

Se abona: Con el registro del pago de cuotas por arrendamiento, únicamente lo

relativo al capital, con ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor

147

110502 ESTIMACION POR CUENTAS INCOBRABLES ARRENDAMIENTO

FINANCIERO (CR)

Esta cuenta registrará la estimación por pérdidas probables en las cuentas por cobrar

por arrendamiento financieros, la estimación de la cuantía se hará de acuerdo a un

porcentaje basado en la experiencia de cobrabilidad, haciéndose el cálculo en forma

periódica.

Se Abona: Con la estimación periódica en base a la experiencia de cobros de la

empresa así como por ajustes y reclasificaciones.

Se Carga: Con el valor considerado incobrable aplicándose contra esta cuenta, así


Su Saldo: Acreedor, y se presentará disminuyendo el saldo a las cuentas de

Arrendamiento Financiero por Cobrar.

1106 PARTES RELACIONADAS Registrará el valor de las cuentas por cobrar por transacciones con personas o

empresas que tengan la posibilidad de ejercer control o que tengan influencia significativa en la toma de decisiones financieras y administrativas.

Para el registro de estas operaciones, se detallan a continuación los siguientes

conceptos:

a) Control: directa o indirectamente por medio de subsidiarias, que se tenga más del

50% del poder de voto; o un interés sustancial en el poder de voto y en el poder

para influir en las políticas financieras y operativas fijadas por la gerencia de la

empresa, ya se hayan obtenido por derecho legal o por acuerdo.

b) Influencia Significativa: se presume influencia significativa cuando se posee

directa o indirectamente a través de subsidiarias, el 20% o más de los derechos de

voto de la empresa participada, la evidencia de influencia significativa se da por una

o varias vías:

• Representación en el órgano de administración y órganos equivalentes de

dirección de la empresa;

• Participación en el proceso de fijación de políticas;

148

• Transacciones de importancia entre el inversionista y la empresa participada;

• Suministro de información técnica esencial.

110601 CASA MATRIZ

Se registrarán todas las transacciones que generen cuentas por cobrar con la casa

matriz.

Se carga: con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones.

Se abona: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor


Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por cobrar, con el

personal clave de la gerencia, es decir aquellas personas que tienen autoridad y

responsabilidad en la planificación, la gerencia y el control de las actividades de la

empresa.



Su Saldo: Deudor


Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por cobrar con

compañías asociadas, es decir las empresas que no son subsidiarias, ni negocios en

conjunto, pero que se posee influencia significativa.



Su Saldo: Deudor


Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por cobrar con

compañías subsidiarias.

149

Se entenderá como subsidiara aquellas empresas controladas la compañía.



Su Saldo: Deudor


Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por cobrar con empresas

relacionadas, distintas a las descritas anteriormente.



Su Saldo: Deudor

1107 INVENTARIOS Registrará el valor de las adquisiciones de los materiales para prestar los servicios o

la venta de bienes a terceros, su medición será al costo o al valor neto realizable,

según cual sea menor. Este valor neto realizable se tomará siempre que haya un

mercado activo o se cuente con información fiable sobre fluctuaciones de precios

para productos similares en el mercado.

110701 INVENTARIOS DE MATERIALES

Esta cuenta registrará el valor de las compras tanto nacionales como importadas de

materiales necesarios para la producción de bienes o la prestación de servicios, se

registrará inicialmente al costo.

Se carga: con el valor de las compras, incluyendo todos los costos necesarios

excepto los impuestos recuperables, como por ejemplo el IVA, para las

importaciones se elaborará su respectivo retaceo, con ajustes y reclasificaciones.

Se abona: Con el valor de las salidas para la producción de bienes o la prestación de

servicios, con ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor

150

110708 ESTIMACIÓN POR OBSOLESCENCIA Y PÉRDIDAS DE

INVENTARIOS (CR)

Esta cuenta registrará el valor de las disminuciones de los inventarios cuando no

puedan ser recuperados a su precio de adquisición, ya sea porque estén dañados, o

si se han vuelto parcial o totalmente obsoletos, o bien su precio de mercado ha

caído, esta estimación puede hacerse por artículo o línea de productos similares o

relacionados, este valor será reconocido como gasto en el periodo en que se dé

lugar a la estimación.

Se carga: con el valor de la reversión de las rebajas de valor por deterioro estimadas

para los inventarios.

Se abona: Con el valor del importe de las disminuciones para llevarlos hasta su

valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas de inventarios.

Su Saldo: Acreedor, se presentará disminuyendo su cuenta respectiva.

110709 INVENTARIOS EN TRÁNSITO

Esta cuenta registrará el valor de los gastos necesarios para la adquisición de

inventarios tanto nacionales como importados que aún no han sido recibidos por la

empresa.

Se carga: con el valor de los anticipos entregados para la adquisición, incluyendo los

costos necesarios, excepto los impuestos recuperables, como por ejemplo el IVA,

hasta completar su importación, con ajustes y reclasificaciones.

Se abona: Con el valor de los retaceos de los bienes, y su traslado a su cuenta de

inventario, con ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor 1108 PAGOS ANTICIPADOS En este rubro se registrará el valor de los pagos por adelantado por suministros o

servicios que serán utilizados en el periodo actual, por los cuales la empresa tiene

un derecho de usar o recibir un servicio.

151

110801 SUMINISTROS DE OFICINA

Esta cuenta registrará el valor de las compras de suministros como: papelería y

útiles, que la empresa adquiera y que van a ser consumidos o usados durante el

transcurso del ejercicio o posterior a el.

Se carga: con el valor de las compras y con ajustes y reclasificaciones.

Se abona: Con el valor de las salidas por el consumo o uso de los bienes, con


Su Saldo: Deudor

110802 SUMINISTROS PARA MANTENIMIENTO

Esta cuenta registrará el valor de las compras tanto suministros de mantenimiento

para equipo de oficina como de suministros pequeños para vehículos, motos, etc., a

ser consumidos o usados durante el transcurso del ejercicio o posterior a el.

Se carga: con el valor de las compras y con ajustes y reclasificaciones.

Se abona: Con el valor de las salidas por el consumo o uso de los bienes, con


Su Saldo: Deudor

110803 SEGUROS

Esta cuenta registrará el valor de las primas de seguros tanto de empleados como de

bienes de la empresa.

Se carga: con el valor de las primas y con ajustes y reclasificaciones.

Se abona: Con el valor de las salidas por amortización de cuotas de seguros

expirados, con ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor

110804 ALQUILERES

Esta cuenta registrará el valor de los pagos de cuotas de alquileres de locales para

uso de la empresa, así como, también de aquellos bienes alquilados para uso en el

giro normal de la empresa.

152

Se carga: con el valor de las cuotas de alquiler que todavía no se ha recibido el

servicio y con ajustes y reclasificaciones.

Se abona: Con el valor de montos expirados de alquileres que han transcurrido por

el tiempo, con ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor

110805 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

Esta cuenta registrará el valor de los pagos en concepto de publicidad y propaganda,

este valor deberá ser amortizado durante el transcurso del periodo presente, para dar

cumplimiento a la NIC 38 que establece que estos montos no tienen las

características de un activo, sino que deberá registrarse como gastos del periodo en

que se incurren.

Se carga: con el valor de los pagos por servicios de publicidad, promoción o

propaganda y con ajustes y reclasificaciones.

Se abona: Con el valor de montos amortizados durante el ejercicio, al final del

periodo contable esta cuenta deberá quedar a cero, por no reunir las características

de un activo.

Su Saldo: Cero al final del periodo contable.

110806 BENEFICIOS POR ANTICIPADO A EMPLEADOS

Esta cuenta registrará el valor de los pagos a empleados como anticipo a sus

beneficios.

Se carga: con el valor de los pagos por beneficios a empleados por adelantado y

con ajustes y reclasificaciones.

Se abona: Con el valor de los beneficios expirados que se habían pagados por

adelantado a los empleados, por no reunir las características de un activo.

Su Saldo: Deudor

110807 PAGO A CUENTA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Esta cuenta registrará el valor de los pagos efectuados al Ministerio de Hacienda en

concepto del anticipo del 1.5% sobre las ventas mensuales en concepto de anticipo

153

por impuestos sobre las utilidades, y las retenciones de renta por intereses ganados

en Instituciones Financieras.

Se carga: con el valor de las provisiones de pagos a las entidades gubernamentales.

Se abona: Con el valor de la liquidación de impuesto sobre la renta al final de cada

ejercicio fiscal.

Su Saldo: Deudor

110808 OTROS PAGOS ANTICIPADOS

Esta cuenta registrará el valor de cualquier otro pago anticipado que no este

comprendido en las descripciones anteriores.

Se carga: con el valor de los pagos anticipados que no estén incluidos en las

descripciones anteriores.

Se abona: Con el valor de la liquidación por haber finalizado el periodo para ser

consumido o usado el bien ó servicio.

Su Saldo: Deudor

110809 ANTICIPOS SOBRE COMPRAS Y GASTOS

Esta cuenta registrará el valor cualquier pago anticipado para la adquisición de

bienes o servicios, ya sea para garantizar el precio o por ser distribuidores únicos.

Se carga: con el valor de los pagos anticipados para garantizar la adquisición de

bienes, ajustes o reclasificaciones.

Se abona: Con el valor de liquidaciones por haber recibido los bienes, por ajustes o

reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor 12. ACTIVOS NO CORRIENTES Comprende todos aquellos activos tangibles o intangibles, de operación o financieros

que tienen como característica realizarse a largo plazo.

1201 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS PROPIOS-AL COSTO A este rubro corresponderá:

154



120103 HERRAMIENTAS Y ENSERES


120105 PLANTA




Comprenderá todos los activos tangibles que la empresa adquiera con los siguientes

propósitos:

a) Para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios; para propósitos

administrativos; y

b) Se espera usar durante más de un periodo contable.

El registro inicialmente será al costo del bien más sus costos directos hasta ponerlos

en uso, como por ejemplo: costo de preparación del emplazamiento físico, costos de

entrega inicial, manipulación o transporte posterior, costos de instalación, honorarios

profesionales para arquitectos o ingenieros, así como los costos de desmantelar y

trasladar un activo, restauración, etc.

Se Carga: Con el valor de las adquisiciones de bienes, para ser utilizados por la

empresa, con el valor de los desembolsos posteriores que incrementen el valor o

beneficios originales de los activos, si los desembolsos son para mantener la

capacidad inicial serán considerados como gastos del periodo, así como por ajustes

y reclasificaciones.

Se Abona: con el descargo de bienes por venta, retiro por obsolescencia, por

pérdidas de valor por deterioro, en este caso la pérdida se disminuirá de cualquier

revaluación, y si es mayor la pérdida, deberá reconocerse como pérdida del periodo,

así como por ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor

155

1202 REVALUACIONES PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO A este rubro corresponderá:

120201 REVALUACION DE TERRENOS

120202 REVALUACION DE EDIFICIOS

120203 REVALUACION DE MOBILIARIO Y EQUIPO

120204 REVALUACION DE EQUIPO DE CÓMPUTO

120205 REVALUACION DE PLANTA

120206 REVALUACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO

120207 REVALUACION DE EQUIPO DE TRANSPORTE

120209 REVALUACION DE OTROS ACTIVOS

Se registraran los cambios de valor de todos los activos fijos, es decir se revaluará a

su valor razonable, cuando se dé este incremento en el valor del costo de adquisición

se llevará directamente a un superávit por reevaluación dentro del patrimonio de la

empresa, el valor de reevaluación debe originarse en un mercado activo de bienes

similares, deberá hacerse con suficiente regularidad.

Se Carga: Con el valor de la reevaluación a su valor razonable, este debe hacerse

para todos los activos fijos.

Se Abona: con el valor de las disminuciones de reevaluaciones previamente

reconocidas como tal.

Su Saldo: Deudor

1203 DEPRECIACION ACUMULADA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS PROPIOS-AL COSTO

A este rubro corresponderá:

120301 DEPRECIACION DE EDIFICIOS


120303 DEPRECIACION DE EQUIPO DE CÓMPUTO


120305 DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPO


120307 DEPRECIACION DE OTROS ACTIVO

156

Se registrará el valor de las cuotas de depreciación, de acuerdo a las políticas

establecidas por la empresa, para todos los activos fijos, deben depreciarse solamente los bienes que están en uso para la generación de ingresos, así

mismo, deberá revisarse la vida útil periódicamente y, si las expectativas actuales

varían significativamente de las estimaciones previstas, debe ajustar la tasa de

depreciación, en este caso será un cambio de una estimación contable.

Se Carga: con el valor de las liquidaciones de depreciación por haberse dado de

baja a algún bien, así como por ajustes y reclasificaciones.

Se Abona: con el valor de cuotas de depreciación establecidas por la empresa, así


Su Saldo: Acreedor, se disminuirá de su respectiva cuenta de activo.

1204 DEPRECIACION ACUMULADA DE REVALUOS PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS PROPIOS

A este rubro corresponderá:

120401 DEPRECIACION REVALUOS DE EDIFICIOS

120402 DEPRECIACION REVALUOS DE MOBILIARIO Y EQUIPO

120403 DEPRECIACION REVALUOS DE EQUIPO DE CÓMPUTO

120404 DEPRECIACION REVALUOS DE PLANTA

120405 DEPRECIACIÓN REVALUOS DE MAQUINARIA Y EQUIPO

120406 DEPRECIACION REVALUOS DE EQ. DE TRANSPORTE

120409 DEPRECIACION REVALUOS DE OTROS ACTIVOS

Se registrará el valor de las cuotas de depreciación de los valores revaluados del

activo fijo, de acuerdo a las políticas establecidas por la empresa, para todos los

activos fijos.

El valor de la depreciación por revalúo deberá cargarse al Superávit por revaluación

en el patrimonio de la empresa,

Se Carga: con el valor de las liquidaciones de depreciación por haberse dado de

baja a algún bien, así como por ajustes y reclasificaciones.

157

Se Abona: con el valor de cuotas de depreciación establecidas por la empresa, así


Su Saldo: Acreedor, se disminuirá de su respectiva cuenta de activo. 1205 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO A este rubro corresponderá:




120504 PLANTA




Comprenderá todos los activos que la empresa adquiera bajo la figura de

arrendamiento financiero, se registrará al valor presente de los pagos mínimos del

arrendamiento, es decir que los intereses y otros cargos no deberá contabilizarse en

las cuentas de activos fijos, sino a gastos financieros cuando se incurre en el pago.

Se Carga: Con el valor de las cuotas a pagar a futuro, sin incluir los intereses a

pagar, por bienes que se adquieran en arrendamiento financiero, para ser utilizados

en la generación de ingresos.

Se Abona: con el descargo de bienes por finalización del contrato, o por la compra

del activo, que en ese caso pasa a la cuenta de activos fijos propios.

Su Saldo: Deudor 1206 DEPRECIACION ACUMULADA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS EN

ARRENDAMIENTO FINANCIERO A este rubro corresponderá:

120601 DEPRECIACION BIENES INMUEBLES

120602 DEPRECIACION MOBILIARIO Y EQUIPO

120603 DEPRECIACION EQUIPO DE CÓMPUTO

158

120604 DEPRECIACION PLANTA

120605 DEPRECIACION MAQUINARIA Y EQUIPO

120606 DEPRECIACION EQUIPO DE TRANSPORTE

120609 DEPRECIACION OTROS ACTIVOS

Comprenderá el valor de las cuotas de depreciación asignadas, estas deben ser

coherentes con las seguidas para el resto de los activos depreciables que se posean.

Si no existe certeza razonable que al final del periodo del arrendamiento, este pasará

a ser propiedad de la empresa, el activo debe depreciarse totalmente en el periodo

de vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cual sea menor.

Se Carga: Con el valor de las bajas cuando se adquiera o de devuelva el bien.

Se Abona: Con el valor de las cuotas de depreciación establecidas por la empresa.


1207 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS-PEDIDOS EN TRANSITO En esta cuenta se registrará el valor de los desembolsos efectuados para la

adquisición de los activos fijos, que aún no se han recibido.

Se Carga: Con el valor de anticipos para la adquisición de activos fijos, así como por


Se Abona: Con la liquidación cuando ya se han recibido los bienes, así como por


Su Saldo: Deudor

1208 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS EN PROCESO En esta cuenta se registrará el valor de los desembolsos efectuados para

construcción o para ser utilizado en la generación de los ingresos

Se Carga: Con el valor de los desembolsos para la construcción o para poner en

condiciones de ser utilizado en la generación de los ingresos de la empresa, así


159

Se Abona: Con la liquidación cuando ya se haya concluido la construcción, y se

deberá trasladar a los activos fijos propios, así como por ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor

1209 INVERSIONES PERMANENTES Registrará el valor de las inversiones a largo plazo, que la empresa realice, estas

inversiones serán reconocidas inicialmente al costo, posteriormente dependerá del

grado de influencia y control que se tenga, así será su tratamiento contable.

120901 INVERSIONES EN SUBSIDIARIA

En esta cuenta se registra el valor de las inversiones en empresas subsidiarias, es

decir que se adquiera más del 50% de derecho a voto, deberá ser registrada bajo el

método de la participación, es decir inicialmente al costo y posteriormente se

incrementa su valor en libros con las utilidades o pérdidas generadas por la

inversión, además deberá presentar estados financieros consolidados, excepto si se

demuestra que no se tiene control sobre la participada, o se ha adquirido y se

mantiene exclusivamente con vistas a su venta en un futuro próximo, en este último

caso deberán ser contabilizadas como instrumentos financieros.

Se Carga: Con el valor del desembolso inicial al momento de la compra y

posteriormente con el valor de las utilidades ganadas en la empresa participada.

Se Abona: Con la liquidación cuando se haya recibido los beneficios, cuando se

genere una pérdida en las inversiones, cuando sea trasladada a inversiones

temporales, o cuando se vendan, así como por ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor

120902 INVERSIONES EN ASOCIADAS

En esta cuenta se registra el valor de las inversiones en empresas asociadas, es

decir que se adquiera entre el 20% hasta del 50% de derecho a voto, deberá ser

registrada bajo el método de la participación, es decir inicialmente al costo y

posteriormente se incrementa su valor en libros con las utilidades o pérdidas

generadas por la inversión, además deberá presentar estados financieros

160

consolidados, si no tiene empresas subsidiarias no esta obligada a presentar estados

financieros consolidados, pero sí a proporcionar la misma información en notas a los

estados financieros, o se ha adquirido y se mantiene exclusivamente con vistas a su

venta en un futuro próximo, en este último caso deberán ser contabilizadas como

instrumentos financieros.

Se Carga: Con el valor del desembolso inicial al momento de la compra y

posteriormente con el valor de las utilidades ganadas en la empresa participada.



temporales, o cuando se vendan, así como por ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor

120903 INVERSIONES EN NEGOCIOS EN CONJUNTO

En esta cuenta se registra el valor de las inversiones en que se participa

conjuntamente con una(s) empresa(s) en una actividad económica y que se

someterá a control conjunto, es decir que se ha llegado a un acuerdo contractual que

todas las inversionistas compartirán el control sobre la mencionada actividad, a

través de dirigir las políticas financieras y de operación, para obtener beneficios.

Los negocios en conjunto pueden tomar diferentes formas y estructuras, éstas

pueden ser: operaciones controladas conjuntamente, activos controlados

conjuntamente y entidades controladas conjuntamente, en caso que fuera activos

controlados conjuntamente su registro deberá hacerse de acuerdo a la naturaleza del

activo, es decir por ejemplo: si fueran activos fijos no deberá contabilizarse como

inversión sino dentro de los activos fijos de la empresa.

Se Carga: Con el valor del desembolso por las inversiones en negocios en conjunto

y con el valor de utilidades generadas.



temporales, o cuando finalice, así como por ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor

161

1210 PROPIEDADES DE INVERSION Registrará el valor de las inversiones que la empresa realice en la adquisición de

propiedades para ganar rentas o plusvalía, no se contabilizan en este rubro las

propiedades para uso de la empresa ni las propiedades adquiridas para ser

vendidas en el corto plazo, en el caso que la empresa compre una propiedad para

construirla o desarrollarla para usarla en l futuro como propiedad de inversión,

todos los desembolsos deberán registrarse como un activo fijo hasta su

finalización para luego trasladarla a propiedad de inversión. Las propiedades de

inversión serán registradas al costo.

121001 PROPIEDADES DE INVERSION AL COSTO

En esta cuenta se registra el valor de adquisiciones en activos no monetarios, que se

adquieren para obtener rentas o plusvalía.

Se Carga: Con el valor del desembolso por la compra, con los costos directamente

atribuible al bien, como por ejemplo: honorarios profesionales por servicios legales,

impuestos por traspaso de propiedades y otros costos asociados a la transacción.

Con los desembolsos posteriores se registraran al bien cuando sea probable que

provea algún beneficio adicional al rendimiento original, así como por ajustes y

reclasificaciones.

Se Abona: Con el valor por deterioro en el bien, cuando sea dada de baja por venta

o cuando la propiedad de inversión permanentemente retirada de su uso y no se

esperen beneficios económicos futuros por su venta, así como por ajustes y

reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor

121002 DEPRECIACION ACUMULADA PROPIEDADES DE INVERSION

En esta cuenta se registra el valor de las cuotas de depreciación, de acuerdo a las

políticas de la empresa para activos similares.

Se Carga: Con el valor de las depreciaciones acumuladas, cuando se den de bajas

los bienes, cuando se traslada para la cuenta de activos fijos.

Se Abona: Con el valor de las cuotas de depreciación establecidas por la empresa.

162


1211 ACTIVOS INTANGIBLES Se registrará en este rubro el valor de de los desembolsos por la adquisición de

Activos que no poseen características físicas, pero que son de larga duración, que

se utilizarán en la producción de bienes y servicios, para ser arrendados a terceros

o para funciones relacionadas con la administración de la empresa, son sujetos de

amortización a lo largo de su vida productiva.

Los intangibles serán valuados al costo, menos la amortización y cualquier

deterioro sufrido por tales activos.

En este rubro no se registran como activos intangibles cuando se hayan

generado internamente, como por ejemplo: las marcas, cabeceras de periódicos o

revistas, los sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes, plusvalía

interna u otras partidas similares, en esencia, no deberán ser reconocidos en

ningún caso como activos.

121101 DERECHO DE LLAVE

En esta cuenta se registra el valor del exceso del costo de adquisición sobre la

participación comprada por la empresa, en el valor razonable de los activos y

pasivos identificables de la empresa adquirida y representa un pago efectuado

anticipado a los beneficios económicos futuros, deberá ser contabilizada al costo,

menos la amortización acumulada y la pérdida acumulada por deterioro en su valor.

Se Carga: Con el valor del exceso de los activos y pasivos de una empresa

adquirida,

Se Abona: Con el valor por deterioro en el bien, cuando sea dada de baja por venta

o no se esperen beneficios económicos futuros por su venta.

Su Saldo: Deudor

Esta cuenta tendrá su respectiva sub-cuenta de amortización que su saldo será

negativo y se disminuirá de su respectiva cuenta de activo.

163

El método de amortización deberá reflejar el patrón de consumo, por parte de la

empresa, de los beneficios económicos derivados del activo. Si éste método no

pudiera ser determinado de forma fiable, deberá adoptarse el método lineal de

amortización, tanto el período como el método deberán ser revisados como mínimo

al final de cada periodo contable para verificar que no haya cambios sustanciales en

la vida económica del activo, de haber cambios, se deberá modificar el método de

amortización.

En el caso de una desapropiación o cuando no se espere beneficios económicos

futuros por su utilización y liquidación posterior, las pérdidas o ganancias se

determinarán por el importe neto de las ventas del mismo y el valor en libros del

activo, ésta diferencia deberá reconocerse como gastos o ingresos del periodo en

que se den.

A este rubro pertenecen:

121102 PATENTES Y MARCAS

121103 LICENCIAS Y CONCESIONES

121104 PROGRAMAS Y SISTEMAS

121105 PLUSVALÍA

121106 MINUSVALÍA

121109 OTROS INTANGIBLES

Todas estas cuentas tendrán sus respectivas sub-cuentas de amortización.

En el caso de los programas y sistemas se debe contabilizar en este rubro aquellos

que no sean indispensables para el funcionamiento del equipo y que reúnan los

requisitos de identificabilidad, control y beneficios económicos futuros, según lo

estable la NIC 38, para su amortización deberá tomarse en cuenta los cambios

tecnológicos que se producen en esta clase de activos, ocasionando una rápida

obsolescencia que los lleva a una vida útil corta.

164

1212 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO 1213 PRESTAMOS A SOCIOS A LARGO PLAZO 1214 DEPOSITOS EN GARANTIA 1215 OTRAS CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO 1216 CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A L.P. 1217 PARTES RELACIONADAS A LARGO PLAZO 1218 ACTIVOS DIFERIDOS A LARGO PLAZO Estas cuentas registraran las operaciones a largo plazo descritas en sus respectivas

cuentas de corto plazo.

1219 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO En este rubro se registrará el valor de las diferencias temporarias generadas por las

operaciones financieras de la empresa comparada con la base fiscal que esté en

vigencia, su registro será bajo el método del pasivo basado en el balance

general.

Estos activos deberán ser sujetos de revisión en la fecha de cada balance general,

se deberá reducir el importe de los saldos del activo por impuesto diferido, en la

medida que se estime probable que no se dispondrá de suficiente ganancia fiscal

en el futuro, que permita cargar contra la misma, la totalidad o una parte del activo

por impuesto diferido.

121901 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

Esta cuenta registrará el valor de las diferencias deducibles originadas por las

diferencias en la base fiscal de un activo o pasivo, y su importe en libros dentro del

balance general, es decir con créditos fiscales no utilizados en el presente.

Se Carga: Con el valor de las cantidades que se espera recuperar de las autoridades

fiscales, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a

punto de aprobarse, en la fecha del balance.

Se Abona: Con el valor los impuestos recuperados en el futuro, con el valor de las

disminuciones por no poder recuperarse en el futuro.

Su Saldo: Deudor

165

2 PASIVOS 21 PASIVOS CORRIENTES

Deberá registrarse como pasivo corriente cuando:

a) Se espera liquidar en el curso normal de las operaciones de la empresa; o bien.

b) Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.

2101 PRÉSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS Corresponden a este rubro:

210101 SOBREGIROS BANCARIOS

210102 PRESTAMOS BANCARIOS A CORTO PLAZO

210103 PRESTAMOS DE ACCIONISTAS

210104 OTROS PRÉSTAMOS

Se Carga: Con el valor de las amortizaciones por abonos a los préstamos recibidos,

tanto de entidades bancarias, como de otras, o por ajustes y reclasificaciones.

Se Abona: Con el valor de las cantidades recibidas como préstamos, tanto de

entidades bancarias, como de otros para financiar las operaciones de la empresa, y


Su Saldo: Acreedor 2102 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR Corresponden a este rubro:

210201 PROVEEDORES

210202 DOCUMENTOS POR PAGAR

Se Carga: Con el valor de los pagos o abonos a los proveedores de la empresa, así

como de las liquidaciones o abonos por cuentas por pagar en donde se haya firmado

letras de cambio, o por ajustes y reclasificaciones.

Se Abona: Con el valor de las mercaderías para la venta o su transformación, en la

prestación de servicios o la venta de bienes, tanto de proveedores nacionales como

extranjeros, también con cuentas por pagar en las cuales se haya firmado letras, u

otros documentos, y con ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Acreedor

166

2103 REMUNERACIONES Y PRESTACIONES POR PAGAR Corresponden a este rubro:

210301 SUELDOS

210302 COMISIONES

210303 BONIFICACIONES

210304 VACACIONES

210305 AGUINALDOS

210306 APORTES PATRONALES A SEGURIDAD SOCIAL

210307 APORTES PATRONALES A SISTEMA PREVISIONAL

Se registrará el valor de los beneficios a corto plazo a los empleados, en el momento

en que los trabajadores hayan prestado su servicios y ya tienen ganado el derecho

de tales beneficios.

Se Carga: Con el valor de los pagos a los empleados.

Se Abona: Con el valor de las provisiones por beneficios no cancelados a los

empleados y que ya se han ganado su derecho de pago.

Su Saldo: Acreedor 2104 ACREEDORES VARIOS Se registrará el valor de los servicios recibidos pendiente de pago, tanto nacionales

como del exterior, así como aquellas provisiones que cumplan con las políticas

contables adoptadas por la administración.

210401 ACREEDORES LOCALES

En esta cuenta se registrará el valor de las cuentas por pagar por bienes o servicios

que han sido suministrados o recibidos por la empresa, y han sido objeto de

facturación por parte del suministrante, o que no facturados pero que pueden

estimarse, ejemplo los servicios públicos, etc.

Se Carga: Con el valor de los pagos a los acreedores, y con el ajuste y

reclasificaciones.

167

Se Abona: Con el valor de los servicios sean: servicios públicos, intereses por pagar,

y toda clase de honorarios que sean necesarios para la buena administración de la

empresa, y con ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Acreedor 2105 OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO Se registrará el valor de la deuda (solamente el capital), por lo arrendamientos

financieros que la empresa haya adquirido para el desempeño de sus funciones.

Se Carga: Con el valor de los pagos de las cuotas mensuales del arrendamiento

financiero, y con ajustes y reclasificaciones.

Se Abona: Con el valor de las provisiones por valor del capital del arrendamiento, y


Su Saldo: Acreedor 2106 RETENCIONES Y DESCUENTOS Corresponden a este rubro:

210601 CUOTA LABORAL SISTEMA DE SALUD

210602 CUOTA LABORAL SISTEMA DE PENSIONES

210603 RETENCION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

210604 ORDEN DE DESCTO DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES

Se registrará el valor de los descuentos a empleados y en el caso del impuesto sobre

la renta se registrara el valor retenido a terceros por este impuesto

Se Carga: Con el valor de los pagos a las diferentes instituciones acreedoras, y con

ajustes o reclasificaciones.

Se Abona: Con el valor de los descuentos a empleados y retenciones a terceros, y


Su Saldo: Acreedor 2107 IVA DEBITO FISCAL 210701 IVA POR VENTAS

168

Se registrará el valor de los débitos fiscales por la ventas realizadas por la empresa

sea por servicios o bienes, así como otros facturados.

Se Carga: Con el valor del IVA en las notas de crédito, por anulaciones de facturas,

por liquidaciones del crédito fiscal, por traslados a impuestos por pagar, y con ajustes

o reclasificaciones.

Se Abona: Con el valor de los impuestos en las ventas, por las notas de debito, y por


Su Saldo: Acreedor 2108 DIVIDENDOS POR PAGAR Registra el valor de los dividendos decretados por la Asamblea General de Socios

pendiente de pago.

Se Carga: Con el pago parcial o total de los dividendos decretados.

Se Abona: Con el valor de los dividendos decretados pendientes de pago.

Su Saldo: Acreedor.

2109 IMPUESTOS POR PAGAR Se clasifican como impuestos por pagar:

210901 IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL

210902 IVA POR PAGAR

210903 IMPUESTOS MUNICIPALES

210904 PROVISION PAGO A CUENTA

210905 OTROS IMPUESTOS POR PAGAR

Se registrará en estas cuentas el valor de todos los impuestos que la empresa tenga

que cancelar a los diferentes entes gubernamentales.

Se Carga: Con el valor de los pagos efectuados a las diferentes entidades que

cobran los impuestos, y con ajustes o reclasificaciones.

Se Abona: Con el valor de los impuestos a cargo de la empresa, y por ajustes y

reclasificaciones.

Su Saldo: Acreedor

169

2110 CUENTAS POR PAGAR PARTES RELACIONADAS Registrará el valor de las cuentas por pagar por transacciones con personas o

empresas con la posibilidad de ejercer control o que tengan influencia significativa

en la toma de decisiones financieras y administrativas.

Para el registro de estas operaciones, se detallan a continuación los siguientes

conceptos:

a) Control: directa o indirectamente por medio de subsidiarias, que se tenga más del

50% del poder de voto; o un interés sustancial en el poder de voto y en el

poder para influir en las políticas financieras y operativas fijadas por la

gerencia de la empresa, ya se hayan obtenido por derecho legal o por

acuerdo.

b) Influencia Significativa: se presume influencia significativa cuando se posee

directa o indirectamente a través de subsidiarias, el 20% o más de los

derechos de voto de la empresa participada, la evidencia de influencia

significativa se da por una o varias vías:

• Representación en el órgano de administración y órganos equivalentes de

dirección de la empresa;

• Participación en el proceso de fijación de políticas;

• Transacciones de importancia entre el inversionista y la empresa participada;

• Intercambio de personal directivo; o

• Suministro de información técnica esencial.

211001 CASA MATRIZ

Se registrarán todas las transacciones que generen cuentas por pagar con la casa

matriz.

Se Carga: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones.

Se Abona: Con el registro de los préstamos otorgados, con ajustes y

reclasificaciones.

Su Saldo: Acreedor

170


Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por pagar, con el

personal clave de la gerencia, es decir aquellas personas que tienen autoridad y

responsabilidad en la planificación, la gerencia y el control de las actividades de la

empresa.


Se Abona: con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Acreedor


Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por pagar con compañías

asociadas, es decir las empresas que no son subsidiarias, ni negocios en conjunto,

pero que se posee influencia significativa.


Se Abona: Con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Acreedor


Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por pagar con compañías

subsidiarias.

Se entenderá como subsidiara aquellas empresas controladas por la compañía.

Se carga: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones.

Se abona: con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Acreedor


Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por pagar con empresas

relacionadas, distintas a las descritas anteriormente.


Se Abona: Con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Acreedor

171

22 PASIVOS NO CORRIENTES Registra las obligaciones que normalmente son exigibles a más de un año plazo,

originadas por las operaciones normales del negocio.

Corresponden a esta clasificación:

2201 PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO 2202 OTROS PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO 2203 OBLIG. POR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO 2204 BENEFICIOS POR PAGAR A LARGO PLAZO A EMPLEADOS 2205 PROVISIONES A LARGO PLAZO 2206 CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO PARTES RELACIONADAS

Se deberá seguir clasificando como pasivo no corriente los préstamos a largo plazo

con intereses, incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la

fecha del cierre del balance, siempre que se den todas las condiciones siguientes:

a) El plazo original de los mismos fue por un periodo mayor de doce meses;

b) La empresa tiene la intención de refinanciar los préstamos a largo plazo; y

c) Tal intención se apoya en un acuerdo para la refinanciación o para la

reestructuración de los pagos, que se ha concluido antes de la amortización de

los estados financieros para su emisión.

Se Carga: Con los pagos totales o parciales que se efectúen, así como por ajustes y

reclasificaciones.

Se Abona: Con el valor de las obligaciones contraídas a largo plazo, así como por

ajustes y reclasificaciones a corto plazo.

Su Saldo: Acreedor

2207 INGRESOS ANTICIPADOS DE CLIENTES 220701 ADELANTOS SOBRE VENTAS

220702 INTERESES POR PERCIBIR A PLAZOS

Registrará el valor de los ingresos que todavía no se han devengado.

172

Se Carga: Con las liquidaciones a ingresos por haberse realizado el servicio o

entregado el bien, así como por ajustes y reclasificaciones.

Se Abona: Con el valor de los ingresos recibidos que aún no se han devengado, así

como por ajustes y reclasificaciones a corto plazo.

Su Saldo: Acreedor

2208 OTROS PASIVOS NO CORRIENTES 220801 VALORES PENDIENTE DE APLICAR

220802 GARANTIAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS

Se Carga: Con las liquidaciones por haberse aplicado definitivamente a sus

respectivas cuentas, así como por ajustes y reclasificaciones.

Se Abona: Con el valor de las operaciones de naturaleza pasiva pendientes de

aplicar definitivamente, así como por ajustes y reclasificaciones a corto plazo.

Su Saldo: Acreedor

2209 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 220901 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

Se registraran las cantidades por impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos

futuros, se relaciona con diferencias temporarias imponibles.

Estas diferencias se originan cuando el importe en libros del activo exceda a su base

fiscal, es decir que los impuestos pagados son menores al impuesto según activos

reflejados en el balance, también cuando algunos gastos se registran contablemente

en un periodo y son deducibles de los impuestos en otro periodo

Se Carga: Con el valor los impuestos pagados según su vencimiento, con el valor de

las disminuciones por no poder recuperarse en el futuro.

Se Abona: Con el valor de las cantidades que se espera pagar a las autoridades

fiscales en periodos futuros, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan

aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.

Su Saldo: Acreedor

173

3 P A T R I M O N I O 31 CAPITAL Y RESERVAS Este rubro registrará la responsabilidad hacia los propietarios por su inversión inicial,

más el Superávit ganado proveniente de operaciones ordinarias o extraordinarias de

la empresa.

3101 CAPITAL SOCIAL 310101 CAPITAL SOCIAL

En esta cuenta se registrará el valor de la inversión de los socios.

Se Carga: Por acuerdo de la Asamblea General de socios por la liquidación de la

empresa para hacerle frente a deuda con terceros o con los socios.

Se Abona: Con la aportación inicial de los socios y con los aumentos de capital.

Su Saldo: Acreedor

3102 SUPERAVIT POR REVALUACIONES 310201 SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVOS

Esta cuenta registrará el saldo proveniente de la reevaluación de bienes de la

empresa.

Se Carga: Cuando el bien revaluado se venda o se amortice la parte revaluada así


Se Abona: Con el valor asignado en concepto de reevaluación, así como por ajustes

y reclasificaciones

Su Saldo: Acreedor.

3103 RESERVAS 310301 RESERVAS LEGALES

Representa el monto de la reserva legal constituida conforme al Código de Comercio.

Se Carga: Con el uso de la Reserva de acuerdo a la finalidad para la que fue creada,

cuando la sociedad es disuelta o por otra causa que la Junta General de Accionistas

acuerde.

174

Se Abona: al final de cada cierre contable con la cantidad equivalente al porcentaje

legal establecido y se calcula sobre las utilidades obtenidas hasta formar el máximo

para las sociedades de esta clase.

Su Saldo: Acreedor.

310302 OTRAS RESERVAS

Representa la porción de utilidades retenidas que por acuerdo de la Junta General

de socios se ha decidido mantener en reserva.

Se Carga: Con el uso de la reserva de acuerdo a las necesidades económicas de la

empresa, así como por ajustes y reclasificaciones.

Se Abona: Con el valor de las utilidades que se ha decidido mantener en reserva,


Su Saldo: Acreedor.

3104 INTERES MINORITARIO Se registrará el valor de la participación atribuible a los inversionistas minoritarios en

las empresas subsidiarias en las que se tengan inversiones, para efectos de

consolidación.

3105 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 310501 DE EJERCICIOS ANTERIORES


Esta cuenta registrará las utilidades pendientes de distribución de ejercicio anteriores

y del presente ejercicio.

Se Carga: Al decretarse la distribución de las utilidades entre los accionistas, así

como la amortización de pérdidas con las utilidades pendientes de distribuir Se Abona: Con las utilidades decretadas pendientes de distribuir.

Su Saldo: Acreedor.

3106 PERDIDAS ACUMULADAS 310601 DE EJERCICIOS ANTERIORES

175


Esta cuenta registrará las pérdidas que la empresa haya generado, tanto de

ejercicios anteriores y del presente ejercicio.

Se Carga: Con el valor de las pérdidas generadas, tanto de ejercicios acumulados

como del presente ejercicio.

Se Abona: Con la absorción de las pérdidas por los socios, con acuerdos de Junta

General de Socios.

Su Saldo: Acreedor.

4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS 41 GASTOS DE OPERACIÓN 4101 GASTOS DE OPERACION Este rubro registrará todas las erogaciones en concepto de gastos necesarios para la

actividad generadora de ingresos.

410101 GASTOS DE ADMINISTRACION

Esta cuenta registrará todas las erogaciones que signifiquen gastos pagados o

provisionados para administrar la empresa.

Se carga: Con los gastos pagados o provisionados de la administración, así como


Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta

de Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y

reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor

410102 GASTOS DE VENTAS

Esta cuenta registrará todo gasto pagado o provisionado relativos al departamento

de mercadeo y sus diferentes dependencias.

Se carga: Con los gastos pagados o provisionados al departamento de mercadeo,


176



reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor

410103 GASTOS TECNICOS

Esta cuenta registrará los costos totales o parciales de los servicios prestados y

otros, se incluyen todos los costos de personal, materiales, y todos los materiales

utilizados, así como aquellos gastos indirectos necesarios en la prestación de los

servicios.

Se Carga: Con los costos totales o parciales de los desembolsos incurridos en la

prestación de los servicios, así como por ajustes y reclasificaciones.


Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y

reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor.

4102 GASTOS DE PROGRAMACION A este rubro pertenecen:

410201 GASTOS DE PROGRAMACION

En este rubro se registrarán el valor de los gastos por los servicios de programación

necesarios para el desempeño de las funciones de la empresa.

Se carga: Con los gasto por los honorarios por servicios de programación , así como




reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor

177

4103 GASTOS DE DEPRECIACIONES En este rubro se registrarán el valor de las cuotas de depreciaciones de los activos

fijos, de acuerdo a las políticas establecidas por la empresa.

Se carga: Con los gastos por las cuotas de depreciaciones, así como por ajustes y

reclasificaciones.



reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor

4104 AMORTIZACIONES 410401 AMORTIZACIONES

En este rubro se registrarán el valor de las cuotas de amortizaciones de los activos

intangibles y otros, de acuerdo a las políticas establecidas por la empresa.

Se carga: Con los gastos por las cuotas de amortizaciones, así como por ajustes y

reclasificaciones.



reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor 4105 DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS 410501 DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS

Esta cuenta registrará todos los valores por servicios no prestados ya sea por

causas originadas por la empresa o por decisión de los clientes y rebajas concedidas

a los mismos.

Se carga: Con los valores de servicios no prestados, por los porcentajes de

descuentos a clientes, así como por ajustes y reclasificaciones.



reclasificaciones.

178

Su Saldo: Deudor

42 GASTOS DE NO OPERACIÓN 4201 GASTOS FINANCIEROS Esta cuenta registrará todos los gastos originados por transacciones financieras

efectuadas por la empresa, también se incluyen los pagos del interés de los

arrendamientos financieros.

Se Carga: Con los gastos pagados o provisionados en operaciones financieras de la



Pérdidas y Ganancias para establecer resultados.

Su Saldo: Deudor.

4202 OTROS GASTOS NO OPERACIONALES 420201 GASTOS POR ACTIVOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Esta cuenta registrará todos los gastos originados en los arrendamientos financieros

otorgados, estos pueden ser: comisiones, gastos legales, etc.

Se Carga: Con los gastos pagados o provisionados en operaciones de

arrendamientos financieros otorgados, así como por ajustes y reclasificaciones.



Su Saldo: Deudor.

4203 GASTOS EXTRAORDINARIOS A este rubro corresponderá:

420301 PÉRDIDA EN VENTAS O RETIROS DE ACTIVOS FIJOS

420302 GASTOS POR DETERIORO DE ACTIVOS

420303 GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES

420304 GASTOS POR SINIESTROS

420305 GASTOS NO RECONOCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES

420309 OTROS GASTOS EXTRAORDINARIOS

179

Estas cuentas registraran todos los gastos no usuales en el giro normal de la

empresa.

Se Carga: Con los gastos pagados o provisionados en operaciones no usuales de la




Su Saldo: Deudor. 4204 GASTOS POR OPERACIONES EN DISCONTINUACION Esta cuenta debe representar el valor de las erogaciones o provisiones, por concepto

de gastos necesarios para estas actividades y por pérdidas, en la desapropiación de

activos (o de una unidad generadora de efectivo).

Se Carga: Con el saldo de los gastos y provisiones por operaciones en

discontinuación, así como por ajustes y reclasificaciones.



reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor

4205 GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA Esta cuenta registrará el valor de los impuestos sobre las utilidades, tanto el

impuesto corriente al finalizar el ejercicio, como los impuestos diferidos exigidos por

la NICs.

420501 GASTOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE

Esta cuenta registrará el valor del impuesto de renta sobre las utilidades del ejercicio.

Se Carga: Con el saldo de la provisión de impuestos sobre la renta, así como por




reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor

180

420502 GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO-ACTIVO

Esta cuenta registrará el valor de las diferencias temporarias imponibles, estas serán

valuadas según la tasa impositiva en vigencia.

Se Carga: Con el valor de las diferencias temporarias imponibles, así como por




reclasificaciones.

Su Saldo: Deudor

420503 INGRESOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO-PASIVO

Esta cuenta registrará el valor de las diferencias temporarias deducibles, estas serán

valuadas según la tasa impositiva en vigencia.

Se Carga: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta


reclasificaciones.

Se Abona: Con el valor de las diferencias temporarias deducibles, así como por


Su Saldo: Acreedor 5 INGRESOS 51 INGRESOS DE OPERACION 5101 VENTAS DE SERVICIOS 510101 INGRESOS POR AFILIACIONES

510102 INGRESO POR PUBLICIDAD

510103 INGRESOS POR SERVICIOS

52 INGRESOS DE NO OPERACION 5201 INGRESOS FINANCIEROS A esta clasificación corresponderán:

181

520101 INTERESES BANCARIOS

520102 COMISIONES

520103 DIFERENCIALES CAMBIARIOS

Se registraran los ingresos provenientes de otras operaciones que no correspondan

a los servicios prestados ni a la venta de bienes del giro normal del negocio.



reclasificaciones.

Se Abona: Con el valor de los ingresos por los conceptos descritos en las

subcuentas de mayor, así como por ajustes y reclasificaciones.

Su Saldo: Acreedor

5202 DIVIDENDOS GANADOS Esta cuenta debe representar el valor de los ingresos obtenidos, por concepto de

dividendos distribuidos por las empresas en las cuales se mantienen inversiones.



reclasificaciones.

Se Abona: Con el valor de los ingresos por los conceptos descritos anteriormente,


Su Saldo: Acreedor 5203 OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES 520301 INGRESOS POR ACTIVOS DADOS EN ARRENDAMIENTO

FINANCIERO

Esta cuenta debe representar el valor de los ingresos diversos obtenidos, en otras

actividades que no están descritas en las clasificaciones anteriores, como por

ejemplo los ingresos por los arrendamientos financieros.



reclasificaciones.

182



Su Saldo: Acreedor

5204 INGRESOS EXTRAORDINARIOS A esta clasificación corresponden:

520401 GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS

520402 INDEMNIZACIONES POR SINIESTROS

520403 INGRESOS NO RECONOCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES

520409 OTROS INGRESOS EXTRAORDINARIOS

Se registrará el valor de los ingresos de operaciones que no son usuales en la

empresa.



reclasificaciones.



Su Saldo: Acreedor 5205 INGRESOS POR OPERACIONES EN DISCONTINUACION Representa el valor de los ingresos obtenidos, por concepto de ganancia en la

desapropiación de activos, originados por operaciones en discontinuación.



reclasificaciones.



Su Saldo: Acreedor

6 CUENTA LIQUIDADORA 61 PÉRDIDAS Y GANANCIAS

183

6101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 610101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Esta cuenta se carga o se abona con las operaciones contables de las cuentas de

resultado deudoras y acreedoras Se Carga: Con las Cuentas Deudoras

Se Abona: Con las Cuentas Acreedoras

Su Saldo: cero

7 CUENTAS DE MEMORANDO DEUDORAS 8 CUENTAS DE MEMORANDO POR CONTRA Se utilizan estas cuentas para registrar el importe de operaciones o transacciones

que no afecten de ningún modo la situación financiera de la empresa, pero que son

necesarias para generar información adicional, que ayude en la interpretación de las

cifras de los estados financieros. Estas Cuentas no representan obligaciones propias

o resultados de operaciones de la empresa, es decir transacciones que están fuera

de las cuentas de Balance y de Resultados; el Control de las cuentas de Orden será

directamente proporcional es decir, a un aumento en las cuentas de orden deudoras,

corresponderá un aumento en las acreedoras.

2. REGISTROS CONTABLES 2.1. Forma de llevar los libros contables Se debe indicar si la contabilidad se llevara en libros empastados y foliados, en hojas

separadas, u otros medios.

Ejemplo:

La contabilidad se llevará en Hojas separadas y en forma mecanizada para lo cual se

legalizarán: - Hojas para Diario-Mayor General

- Hojas para Estados Financieros

- Hojas para Registro de Accionistas

184

- Hojas para Aumento y Disminución de Capital

- Hojas para Actas de Consejo de Clasificación de Riesgos

- Hojas para Actas de Junta Directiva

- Hojas para Actas de Junta General

2.2. Naturaleza del Sistema Contable a emplear Descripción de la forma de operar ya sea manual o mediante un sistema informático.

Ejemplo:

El Sistema que se empleará para llevar la contabilidad será “ xyz “ , diseñado en

Plataforma Windows para operar en el ambiente Windows. Esta diseñado para

trabajar en múltiples usuarios mediante el Sistema de Redes.

2.3. Asentamiento de Operaciones Exponer en que forma asentará sus operaciones en cada uno de los registros

contables legalizados, por resúmenes de ingresos, de manera individualizada, etc.

Ejemplo:

Los registros contables, partidas, libros legales, libros auxiliares y los demás libros de

control interno se llevarán en forma diaria y computarizada. 2.4. Detalle de Libros Contables y de Control Interno que se llevarán y forma

de asentar las operaciones en los mismos. 2.4.1. Libros Contables para desarrollar el Sistema contable Los libros contables son el diario y el mayor. En el libro diario se reflejan todas las

transacciones realizadas por la empresa, mientras que en el mayor se reflejan las

transacciones que afectan a las distintas partidas contables, por ejemplo, caja,

bancos, clientes, proveedores, etcétera.

2.4.2. Libros para efectos fiscales Los libros que se deben llevar para efectos fiscales son los siguientes:

- Libro de Compras

185

- Libro de Ventas Consumidor Final

- Libro de Ventas Contribuyente

2.5. Normas relacionadas a los libros principales y auxiliares El asiento de las operaciones en los registros contables autorizadas, se harán en

forma diaria y en orden cronológico; En esta sección deberá registrarse la descripción de cada uno de los libros a utilizar

en los asientos contables de la compañía.

- El libro Diario Mayor General

- En el libro de Estados Financieros

- En el libro de Accionistas

- En el libro de Aumentos y Disminuciones de Capital

- En los libros de actas

- En el libro de Compras

- En el libro de ventas de Consumidor Final

- En el libro de ventas de Crédito Fiscal

2.6. Adaptación a un Sistema Contable según NIC, ya existente. El Catálogo y Manual de cuentas propuesto, puede es de fácil adaptación a los ya

existente en la gran empresa de acuerdo a criterios y políticas contables que estas

posean. 3. CONTABILIZACIÓN DE UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS 3.1. Naturaleza Al plantear la contabilización de una combinación de negocios es necesario distinguir

si se trata de una adquisición/unificación de intereses. Se prescribe un método

diferente para cada una de estas situaciones.

186

El control es el elemento determinante para identificar a una adquirente. Se presume

que existe control total cuando una de las empresas adquiere más de la mitad de los

derechos de voto de la otra.

No obstante, aun sin haber adquirido más de la mitad de los derechos de voto, se

presumirá que existe control cuando una de las empresas haya conseguido:

a) Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto de la otra empresa en virtud

de acuerdos con otros inversores.

b) Poder para dirigir las políticas de explotación y financieras de la otra empresa, por

medio de un acuerdo o por disposición estatutaria.

c) Poder para designar o revocar a la mayoría de los miembros del órgano de

administración u órgano de dirección equivalente de la otra empresa, o

d) Poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del órgano de

administración o equivalente de la otra empresa.

Otras presunciones que permiten identificar la existencia de una empresa

adquiriente:

a) El valor razonable de una empresa es significativamente más grande que el de la

otra participante en la operación.

b) La combinación se realiza a través de un intercambio de acciones con derecho a

voto a cambio de efectivo.

c) La combinación de lugar a que la gerencia de una empresa sea capaz de

controlar la selección del equipo de dirección del negocio combinado resultante.

• Unificación de intereses

Este tipo de combinación de negocios implicará la coparticipación mutua en los

riesgos y beneficios del negocio conjunto, que no es posible sin un intercambio

equitativo de acciones entre las empresas que se combinan.

187

Se deben cumplir los siguientes requisitos:

a) Intercambio o puesta en común de la mayoría o de la totalidad de las acciones

con voto.

b) Los valores razonables de las empresas que se combinan no difieran

significativamente, y

c) Los propietarios de cada empresa mantengan sustancialmente el mismo poder de

voto y participación antes y después de la combinación

En la medida en que los anteriores requisitos vayan perdiendo capacidad,

aumentando la posibilidad de identificar a una adquirente, dejará de hablarse de

coparticipación mutua en los riesgos y beneficios de la entidad combinada.

3.2. Adquisiciones Al realizarse una Combinación de Negocios en la que una empresa, la adquirente,

obtiene el control sobre los activos netos y las actividades de la otra, la adquirida, a

cambio de una transferencia de activos, el reconocimiento de un pasivo o la emisión

de capital deben de tratarse de la siguiente manera:

3.2.1. Contabilidad de las Adquisiciones “Toda combinación de negocios que sea una adquisición, debe ser contabilizada

utilizando el método de la compra.”

• Fecha de la adquisición

A partir del momento de la adquisición, el adquirente debe:

a) Incorporar los resultados de las operaciones de la adquirida al estado de

resultados.

b) Reconocer en el balance los activos y pasivos identificables de la adquirida así

como cualquier Plusvalía positiva o negativa resultante de la adquisición.

188

• Costo de la adquisición Toda adquisición debe valorarse a su costo, que es:

a) El importe en efectivo y equivalentes al efectivo pagados, o bien

b) El valor razonable, en el momento del intercambio, de las contrapartidas

entregadas por la adquirente a cambio del control sobre los activos netos de la

otra empresa.

A estos importes se les deberá añadir cualquier costo directamente atribuible a la

adquisición

Se consideran costos directos:

• Emisión y registro de acciones

• Honorarios a expertos y asesores

No son costos directos:

• Gastos generales de tipo administrativo

3.2.2. Reconocimiento de los Activos y Pasivos Identificables Serán aquellos de la adquirida existentes a la fecha de la adquisición. Se

reconocerán de forma individualizada, si y sólo si:

a) Es probable que se deriven de los mismos beneficios económicos futuros a recibir

por la adquirente, o tenga que desprenderse en el futuro de recursos que

incorporen beneficios económicos.

b) Se dispone de una medición fiable de su costo o valor razonable

Pueden reconocerse asimismo, algunos elementos que no estuvieran reconocidos

previamente en los estados financieros de la adquirida.

Ejemplos:

• Pérdidas fiscales no utilizadas por la adquirida que pueden ser aprovechadas por

la adquirente.

• Provisiones por reestructuración de las actividades de la adquirida.

189

Deberá reconocerse una provisión en los estados financieros de la adquirente,

cuando ésta haya:

a) Desarrollado, en el momento de la adquisición o con anterioridad a la misma, un

plan estratégico que implique la reducción o terminación de las actividades de la

adquirida y que se refiera a:

• Indemnizaciones por despido

• Clausura de fábricas o líneas de producción

• Terminación de contratos

b) Procedido a dar publicidad al plan generando expectativas válidas de que éste

será llevado a cabo, y

c) Formalizado detalladamente los costos derivados de la ejecución del plan en un

plazo no superior a tres meses desde la fecha de adquisición, o la fecha de

emisión de los estados financieros anuales, incluyendo al menos, los siguientes

extremos:

• Las actividades empresariales implicadas

• Las principales ubicaciones o localizaciones afectadas

• La ubicación, función y número de empleados que serán indemnizados

• Los desembolsos que se llevarán a cabo

• Las fechas en las que el plan será implementado

No deben reconocerse pasivos que se deriven de intenciones o actuaciones a

realizar por la empresa adquirente o de pérdidas futuras u otros costos que se

espere incurrir como resultado de la adquisición, con la excepción de las provisiones

que se reconozcan en cumplimiento de lo establecido en los supuestos

contemplados en el apartado a).

190

• Distribución del costo de adquisición

a) Tratamiento preferente

Los activos, pasivos y pasivos identificables se medirán por el importe que resulte de

sumar.

• Su valor razonable en la fecha de adquisición, en función del tanto de

participación de la adquirente, más…

• Su valor en libros anterior a la fecha de adquisición, en función de la participación

de los minoritarios.

b) Tratamiento alternativo permitido

Los activos, pasivos y pasivos identificables se medirán por su valor razonable en la

fecha de adquisición.

Con independencia del tratamiento aplicado, cualquier diferencia entre el costo de

adquisición y la parte proporcional del valor razonable de los activos netos

identificables en la fecha de la adquisición tendrá la consideración Plusvalía positiva

o negativo.

Sin embargo, el saldo de los intereses minoritarios, que es igual al valor o

porcentaje no adquirido directamente por la empresa adquiriente, sí dependerá del

método elegido.

• Tratamiento preferente: El Interés Minoritario será la parte proporcional sobre el valor en libros de los activos

netos de la adquirida.

• Tratamiento alternativo: El Interés Minoritario será la parte proporcional sobre el valor razonable de los

activos netos de la adquirida.

191

Ejemplo Nº 1: En el supuesto que la empresa “A”, es la adquiriente y “B”, es la empresa adquirida,

donde “B”, posee un activo conformado únicamente por un terreno cuyo valor en

libros es de $ 100,00.00. La empresa “A”, adquiere el 90% como participación de los

activos netos de “B”, pagando un importe en efectivo de $144,000.00; además “A”,

debe considerar que el valor razonable del terreno es de $160,000.00.

Balance de Situación de la empresa “B”. (Adquirida)

Datos Ordenados: Activo Patrimonio

Terrenos $100,000.00 Capital social $100,000.00

Valor razonable del terreno = $160,000.00

Tanto de participación = 90%

Importe pagado = $144,000.00

Aplicando el Tratamiento preferente: Terrenos: Para determinar el valor del terreno a registrar por la empresa “A”, debe multiplicarse

el valor razonable del terreno por el porcentaje de participación de la empresa

adquiriente “A”, más el resultado de multiplicar el valor del terreno según libros

contables, por el porcentaje de participación de la empresa “B”.

($160,000.00*0,9) + ($100,000.00*0,1) = $154,000.00 Intereses minoritario: Se registrara por el resultado de multiplicar el valor del terreno según libros contables

de “B”, por el porcentaje que no tiene participación “A”.

($100,000.00*0,1) = $10,000.00

192

Plusvalía: Será calculada por la diferencia que existe entre el importe pagado por “A”, y el

resultado de multiplicar el valor razonable por el porcentaje de su participación.

$144,000.00 - ($160,000.00*0,9) = $0.00 Puede observarse que no existe Plusvalía positiva o negativa, debido a que el

importe pagado por “A”, es igual al valor razonable del terreno según su porcentaje

de participación.

Partida Contable de la empresa adquiriente:

Terrenos $ 154,000.00

Banco $ 144,000.00

Interés minoritario $ 10,000.00

Aplicando Tratamiento alternativo: Terrenos: Se registrara el 100% de su valor razonable = $160,000.00 Intereses minoritario: Se registrara por el resultado de multiplicar el valor razonable del terreno, por el

porcentaje que no tiene participación “A”.

($160,000.00*0,1) = $16,000.00

Plusvalía: Será calculada por la diferencia que existe entre el importe pagado por “A”, y el

resultado de multiplicar el valor razonable por el porcentaje de su participación.

$144,000.00- ($160,000.00*0,9) = $.00

193

Puede observarse que no existe Plusvalía positiva o negativa, debido a que el

importe pagado por “A”, es igual al valor razonable del terreno según su porcentaje

de participación.

Partida Contable de la empresa adquiriente:

Terrenos $ 160,000.00

Banco $ 144,000.00

Interés minoritario $ 16,000.00

• Determinación de los valores razonables

a) Títulos cotizados: Valor de mercado

b) Títulos no cotizados: Valor estimado

c) Partidas a cobrar:

Valor presente de los importes a recibir menos rebajas por insolvencias y costos de

cobranza.

c) Existencias:

• Mercaderías y productos terminados: precio de venta menos la suma de costos

de venta y una porción razonable de las ganancias.

• Productos en curso (En caso que aplique): precio de venta de los productos

terminados menos la suma de los costos necesarios para completar la

fabricación, los costos de venta y una porción razonable de las ganancias

194

• Materias primas: costo de reposición

e) Terrenos y edificios: Valor de mercado

f) Otros Activos: Valor de mercado. En ausencia de dicha referencia, costo de reposición.

g) Activos inmateriales:

• Si existe un mercado activo para estos bienes: valor de mercado

• Si no existe un mercado activo: el importe que la empresa hubiera satisfecho por

dicho activo en una transacción libre.

h) Los activos netos o las obligaciones por prestaciones definidas: Valores actuales de las obligaciones por prestaciones definidas menos el valor

razonable de los activos.

i) Activos y pasivos por impuestos: El importe de la ganancia fiscal derivada de pérdidas fiscales, o el importe de los

impuestos a pagar respecto de ganancias o pérdidas, valorados ambos desde la

perspectiva de la entidad combinada.

Los importes se determinarán teniendo en cuenta el efecto fiscal de la reexpresión de

los activos y pasivos identificables por su valor razonable.

j) Pasivos:

(Acreedores comerciales, pagarés, deudas a largo plazo y otras cuentas a pagar):

Valor presente de los pagos a realizar descontados a los tipos de interés de

mercado.

195

k) Contratos onerosos y otros pasivos identificables de la adquirida:

Valores actuales de los importes que serán desembolsados para cancelar la

obligación, calculados al tipo de interés de mercado.

Si no se ha podido determinar el valor razonable de un activo inmaterial por

referencia a un mercado activo, el importe que se debe reconocer para ese activo

inmaterial en la fecha de adquisición, estará limitado a una cantidad que no dé lugar

a la creación, o en su caso al incremento, de la plusvalía negativo surgido de la

adquisición.

Cuadro Resumen para la determinación de los valores razonables

Bienes y Obligaciones Criterios

Títulos Cotizados. Valor de Mercado

Títulos no Cotizados. Valor estimados

Partidas a Cobrar. Valor Presente – (Rebajas por

insolvencias + Costos de Cobranzas)

Existencias, (Productos Terminados). Precio de Venta – (Costo de Venta + %

razonable de ganancia)

Terrenos y Edificios. Valor de Mercado

Otros Activos. Valor de Mercado o Costo de

Requisición.

Activos Inmateriales. Valor de Mercado o el importe en una

transacción libre.

196

Activos netos u Obligaciones por

prestaciones definidas.

Valor Actual de la Obligación – Valor

Razonable de los Activos.

Activos y Pasivos por Impuestos.

• Importe de la ganancia fiscal

derivadas de perdidas fiscales o

• El importe de los Impuestos a pagar

respecto a ganancias o pérdidas.

• Valores de ambos por perspectiva

de la entidad combinada.

Pasivos Corrientes y no Corrientes

Valor Presente de los pagos

descontados a los tipos de interés del

mercado actual.

3.2.3. Plusvalía positiva o negativa surgida de la Adquisición

• Plusvalía surgida de la adquisición

El exceso del costo de adquisición sobre la parte proporcional del valor razonable de

los activos netos identificables en la fecha de la adquisición se reconocerá como un

activo bajo la denominación de plusvalía.

Ejemplo Nº 2:

Partiendo de los mismos supuestos del ejemplo Nº 1, donde “A” es la empresa

adquiriente y “B” la empresa adquirida. “A” adquiere el 90% de los activos netos de

“B” en esta ocasión pagando un importe de $ 150,000.00 por el terreno de “B”, cuyo

valor razonable es de $ 160,000.00.

197

El calculo y registro de la plusvalía adquirida será de la siguiente forma:

Balance de Situación de la empresa “B”. (Adquirida)

Activo Pasivo

Terrenos $100,000.00 Capital social $100,000.00

Valor razonable del terreno = $160,000.00


Importe pagado = $150,000.00

Propuesta de solución: Plusvalía: Será calculada por la diferencia que existe entre el importe pagado por “A”,

y el resultado de multiplicar el valor razonable por el porcentaje de su participación.

$150,000.00 - ($160,000.00*.0,9) = $6,000.00

Partida Contable de la empresa “A”. (Adquiriente)

Terrenos $ 160,000.00

Plusvalía $ 6,000.00

Banco $ 150,000.00

Interés Minoritario $ 16,000.00

El valor reconocido como Plusvalía se corregirá a la baja por:

• Amortización Acumulada

• Pérdida por deterioro

198

Amortización Acumulada:

La Plusvalía adquirida debe amortizarse de forma sistemática a lo largo de su vida

útil. Existe la presunción refutable de que la vida útil de la plusvalía no es superior a

veinte años desde el momento de su reconocimiento inicial: sin embargo, dependerá

de la capacidad de la empresa el poder amortizarla en un periodo menor las cuales

podrían ser en los primeros cinco años.

Deberá adoptarse el método lineal salvo evidencia convincente de la mayor

idoneidad de otro método.

La amortización de cada período se reconocerá como gasto del ejercicio.

Tanto el período de amortización como el método utilizado para su cálculo, deben ser

revisados periódicamente, como mínimo al final de cada período contable.

Ejemplo Nº 3 Tomando como base la plusvalía resultante del ejemplo Nº 2 se calculara su valor de

amortización para 10 años por el método lineal.

Plusvalía $ 6,000.00

Vida Útil 10 años

Desarrollo del Método de Amortización Lineal.

lusvalía = 6,000.00 = $ 600.00 Amortización Anual Vida Útil 10

600.00 = $ 50.00 Amortización Mensual 12

Partida Contable de la empresa “A”. (Adquiriente) Gastos Administrativos $ 50.00

Amortización Plusvalía

Plusvalía $ 50.00

199

El gasto a registrar dependerá del tipo de bien que haya generado la plusvalía.

Si la vida útil esperada para la plusvalía es significativamente diferente de las

estimaciones previas, el plazo de amortización deberá ser modificado.

El efecto de dicha modificación se imputará a resultados como cambios en las

estimaciones contables, tal y como propone la NIC 8.

"El efecto del cambio en una estimación contable debe ser imputado a resultados del

período en que tiene lugar el cambio, si éste afecta a un solo ejercicio, o al período

del cambio y a los futuros, si éste afecta a varios períodos. (NIC 8, 26)”

Efecto Fiscal El gasto generado por la amortización de una plusvalía adquirida en una

combinación de negocios, será deducible de impuestos, debido a que la empresa

adquiriente realiza un importe mayor del valor razonable de los activos netos

identificables adquiridos, como también todo beneficio económico futuro que genere

será sujeto de un importe fiscal.

Pérdidas por deterioro:

Siempre que la vida útil estimada para plusvalía exceda de los 20 años, deberá

aplicarse al cierre de cada ejercicio una prueba de deterioro al objeto de comprobar

el valor recuperable del mismo; en los términos que establece la NIC 36.

“La empresa debe evaluar en cada fecha de cierre del Balance, si existe algún indicio

de deterioro del valor de sus activos. Si se detectase algún indicio, la empresa

deberá estimar el importe recuperable del activo en cuestión. (NIC 36, 8)”

El exceso de la parte proporcional del valor razonable de los activos netos

identificables sobre el costo de adquisición en la fecha de la transacción se

reconocerá bajo la denominación de plusvalía negativa o minusvalía.

200

Lucirá en el Balance minorando el valor de los activos, utilizando para ello la misma

partida en la que se recoge la plusvalía.

La minusvalía puede tener diferentes orígenes:

a) Expectativas de gastos o pérdidas en el futuro, incluidos en el plan estratégico de

la adquirente, que no representan pasivos identificables en el momento de

realizar la adquisición.

d) Otras causas (buena capacidad negociadora por parte de la adquirente, errores

de medición,..)

• Plusvalía negativa surgida de la adquisición (minusvalía).

a) Expectativas de gastos o pérdidas en el futuro no identificados por la adquirida:

Si los gastos se ajustan a lo contemplado en el plan de adquisición, el menor importe

pagado se irá imputando a resultados como superavit a medida que se vayan

produciendo los gastos contemplados en dicho plan.

Por el contrario, si los gastos no se ajustan a lo contemplado en el plan, el

tratamiento coincidirá con el propuesto para otras causas.

b) Otras causas:

• El importe de la Minusvalía que no exceda de los valores razonables de los

activos identificables de carácter no monetario adquiridos, debe ser reconocido

como superávit de forma sistemática a lo largo de un período igual a la vida útil

media ponderada restante de los activos amortizables adquiridos.

• El importe de la Minusvalía que exceda de los valores razonables de los activos

identificables de carácter no monetario adquiridos, debe ser reconocido como

superávit de forma inmediata.

201

Ejemplo Nº 4 La empresa “C” adquiere el 100% de los activos y pasivos identificables de la

empresa “D” de la siguiente forma:

Datos de la Adquisición: Valor razonable de los activos y pasivos identificables:

Construcciones = $130,000.00

Cuentas a cobrar = $20,000.00 Como consecuencia del plan estratégico

realizado por la adquirente, se reconoce

una provisión por: = $10,000.00


Costo de adquisición = $125,000.00

Propuesta de solución: Minusvalía: Será calculada por la diferencia entre el costo de adquisición menos el

resultado de la diferencia entre el valor razonable de los activos identificables menos

la provisión generada del plan estratégico.

$125,000.00 - ($150,000.00 – $10,000.00) = ($15,000.00)

Partida Contable de la empresa “C”. (Adquiriente)

Construcciones $ 130.000.00

Cuentas por cobrar $ 20,000.00

Banco $ 125,000.00

Minusvalía $ 15,000.00

Cuentas por pagar $ 10,000.00

Provisión plan estratégico

202

El menor importe pagado tiene la siguiente justificación:

• Por expectativas de pérdidas de la adquirida para los dos próximos ejercicios,

que han sido identificadas en el plan realizado por la adquirente: $5,000.00

• Por la buena capacidad de negociación de la adquirente: $10,000.00

Tratamiento de la Minusvalía

a) Si se cumplen las expectativas de pérdidas futuras:

Se reconocerá un superávit en adquisiciones en cada uno de los dos ejercicios

siguientes a la fecha de adquisición.

b) Si no se cumplen las expectativas de pérdidas futuras:

Se reconocerá un superávit del 100% de la minusvalía adquirida según su plan

estratégico.

Efecto Fiscal El ingreso generado por la liquidación de la minusvalía en concepto de perdida o

desprendimientos económicos, será objeto gravable de impuesto, debido a que la

empresa adquiriente realiza un importe menor del valor razonable de los activos

netos identificables adquiridos, como también toda erogación económica futura que

genere será deducible del impuesto.

3.2.4. Compras sucesivas de acciones Una adquisición puede llevarse a cabo mediante compras por etapas. Cuando esto

ocurra, cada transacción importante será tratada por separado, tanto para determinar

los valores razonables de los activos netos adquiridos, como para establecer el

importe de la Plusvalía positiva o negativa surgido en cada transacción.

Para ello, se deberá comparar el costo de adquisición con el valor razonable de los

activos netos identificables a la fecha de cada transacción.

203

Una vez alcanzado el control, el valor razonable de los activos netos será una

combinación, de acuerdo a los tantos de adquisición, de los valores razonables

referidos a cada una de las fechas de transacción.

Ejemplo: Nº5

La empresa “C” adquiere los activos netos de la empresa “F”, mediante compras por

etapas de la siguiente forma:

Fecha Porcentaje Importe Valor razonable adquisición adquirido pagado activo neto total Enero 05 10% $1,000.00 $8,000.00

Enero 06 30% $3,000.00 $10,000.00

Enero 07 20% $2,500.00 $12,000.00

Plazo amortización Plusvalía: 20 años

Propuesta de solución: En el año 2005, la Plusvalía se determinará comparando la suma del importe

realizado en el año 2005, mas los a realizar en los años 2006 y 2007, con el valor

razonable de los activos netos identificables en cada una de las fechas de

transacción:

Costo adquisición: $1,000.00 + $3,000.00 + $2,500.00 = $6.500.00 Valor razonable: $10%* $8,000.00 + 30%* $10,000.00 + 20%* $12,000.00 =

$800.00 + $3,000.00 + $2,400.00 = $6,200.00 Plusvalía Resultante = $ 300.00

204

Cuadro Resumen de las Adquisiciones Sucesivas y la amortización de la Plusvalía.

Año Plusvalía reconocida en la

compra Plusvalía al cierre del

ejercicio

05 $1,000.00 - $800.00 = $200.00 $200.00 - $10.00 = $190.00

06 $3,000.00 - $3,000.00 = $0.00 $200.00 – $20.00 = $180.00

07 $2,500.00-$2,400.00 =$100.00

$200.00 – $30.00 = $170.00

$100.00 – $5.00 = $95.00

$265.00

Contabilizacion de la amortización en los primeros tres años: Partida de amortización en el cierre del primer año: Gastos Administrativos $ 10.00 Plusvalía $ 10.00 Esta partida de amortización corresponde a la plusvalía reconocida en el año 2005. Partida de amortización en el cierre del segundo año: Gastos Administrativos $ 10.00 Plusvalía $ 10.00 Esta partida de amortización corresponde a la plusvalía reconocida en el año 2005, ya que en la compra realizada en la etapa 2, es decir el año 2006, no se reconoce plusvalía positiva o negativa debido a que el importe pagado es igual al valor de mercado en ese periodo. Partida de amortización en el cierre del tercer año: Gastos Administrativos $ 15.00 Plusvalía $ 15.00

205

Esta partida de amortización corresponde a la plusvalía reconocida en el año 2005 y 2007, correspondiente a $10.00 y $5.00 respectivamente. Mayorización de la Amortización de la Plusvalía:

PLUSVALIA

(año 2005) $200.00 $10.00 (año 2005) (año 2006) $ 0.00 $10.00 (año 2006) (año 2007) $100.00 $15.00 (año 2007)

$300.00 $35.00

$265.00 Comparación Normativa Salvadoreña

• Sólo se reconoce Plusvalía una vez alcanzado el control.

• Se compara la totalidad del importe pagado con el valor razonable a la fecha de

control.

• Una vez alcanzado el control, las inversiones sucesivas se tratan de forma

individualizada

Normativa internacional

• Se reconoce Plusvalía positiva o negativa en cada una de las adquisiciones

parciales

• Se compara el importe pagado en cada compra con el valor razonable de la

participación adquirida en cada fecha de adquisición.

206

• Una vez alcanzado el control, las inversiones sucesivas se tratan de forma

individualizada

• Contingencias que afectan al costo de adquisición

En algunos casos, el costo de adquisición no es una cantidad fija a la fecha de la

compra, sino que puede verse afectado por la ocurrencia de sucesos futuros

contingentes.

Estas contingencias pueden ser de dos tipos:

a) Relacionadas con el rendimiento posterior de la empresa adquirida

b) Relacionadas con la evolución del valor de los títulos entregados como

contraprestación

Cuando el acuerdo de adquisición contemple la posibilidad de un ajuste posterior en

la contraprestación que dependa de uno de los anteriores sucesos contingentes, el

importe del ajuste se deberá incorporar al costo de adquisición a la fecha de la

misma, siempre que dicho ajuste sea probable y su importe pueda ser estimado con

fiabilidad.

Con posterioridad a la adquisición, el costo de la misma deberá ser de nuevo

ajustado, con el consiguiente efecto sobre la plusvalía registrada, siempre que:

• El suceso contingente no tenga lugar o la estimación tuviera que revisarse

• El suceso contingente tenga lugar, pero provocando una variación en la

contraprestación diferente a la incorporada a la fecha de la adquisición.

Cuando la resolución de una contingencia exija la emisión de nuevos títulos por parte

de la empresa adquirente, no se practicará ningún ajuste al considerarse que el costo

de adquisición no varía.

En estos casos se practicará un ajuste en las cuentas utilizadas por la empresa

adquirente para registrar la emisión de los títulos entregados como contraprestación.

207

• Identificación posterior de activos y pasivos identificables

Con posterioridad a la adquisición los activos y pasivos identificables adquiridos no

reconocidos, deberán ser reconocidos tan pronto pasen a cumplir dichos criterios.

Por otro lado, los activos y pasivos identificables reconocidos, deberán ser ajustados

si, después de la compra, se dispone de evidencia adicional para reestimar los

importes asignados a los mismos.

• Si el reconocimiento/ajuste se produce antes del cierre del primer ejercicio

posterior a la compra, la plusvalía deberá ser ajustado por el mismo importe.

Por Plusvalía Adquirida Por Minusvalía Adquirida Partida Contable Partida Contable Activo $100.00 Activo $100.00

Plusvalía $100.00 Minusvalía $100.00

• Si por el contrario, el reconocimiento/ajuste se produce con posterioridad a dicho

cierre, el importe del mismo se llevará a resultados del periodo.

Reconocimiento/ajuste de activo Reconocimiento/ajuste de pasivo Partida Contable Partida Contable Activo $100.00 Gasto $100.00

Ingresos $100.00 Ingresos $100.00

• Si el pasivo identificable es la provisión efectuada por la adquiriente por

erogaciones futuras originada en la adquirida se aplicara la nota de información

respectiva.

208

Reconocimiento de un Activo Reconocimiento de un Activo (Método Alternativo 90% Partic.) (Método Alternativo 90% Partic.) Partida Contable Partida Contable Activo $ 100.00 Gasto $ 100.00

Ingresos $ 90.00 Interés Minoritario $ 90.00

Interés Minoritario $ 10.00 Pasivo $ 10.00

Los ajustes deberán practicarse como si los nuevos valores asignados surtieran

efectos desde la fecha de adquisición.

Así, en el caso de un activo amortizable, deberá tenerse en cuenta la amortización

devengada entre las fechas de adquisición y de ajuste, debiéndose reconocer como

mayor/menor gasto del periodo el efecto del mismo sobre la cuota de amortización.

De esta circunstancia deberá darse cuenta en la Memoria.

Los anteriores ajustes sólo afectarán al saldo de los intereses minoritarios si la

empresa adquirente optó por el procedimiento alternativo para la distribución del

costo de adquisición.

Ejemplo: Nº 6 Fecha adquisición, donde la empresa “G” adquiere a la empresa “H”: 01/01/05

Elementos reconocidos a la fecha de compra:

Instalaciones Técnicas al 01/01/05: $100.00

Plusvalía reconocida: $ 20.00

Vida útil restante: 10 años

Con fecha 31/12/05 se incrementa el valor reconocido es de; $ 10.00

209

Propuesta de solución: El incremento al valor reconocido de las instalaciones técnicas es de $10.00,

pasando a ser: $110.00 el valor acumulado.

El incremento al valor reconocido pasa a disminuir la plusvalía a $10.00 al 31/12/05 y

la amortización anual disminuye a $1.00.

Resumen del ajuste realizado

Elemento Reconocido Valor Antes

ajuste Valor tras

Ajuste Gastos por

Amortización

Instalaciones Técnicas $100.00 $110.00 $11.00

Plusvalía $20.00 $10.00 $1.00

Reversión de provisiones por reestructuración Las provisiones que a reconocido la adquiriente según el plan formal de adquisición

deberán ser revertidas:

a) si no fuera ya probable la salida de beneficios económicos

b) si no se hubiera llevado a cabo el plan formal y detallado:

1. En la forma establecida en el mismo

2. En el intervalo de tiempo establecido en el mismo

La reversión deberá reflejarse como un ajuste de la Plusvalía positiva o negativa, así

como de los intereses minoritarios (en su caso), no procediéndose a reconocer

gasto/ingreso alguno en esta operación.

El saldo ajustado de la Plusvalía se amortizará en función de la vida útil restante, sin

cambiar las cuotas de periodos pasados.

210

Impuesto sobre las ganancias

Si los beneficios potenciales de las pérdidas fiscales a compensar en futuros

periodos u otros activos por impuestos diferidos de la adquirida que no fueron

reconocidos como activos identificables por parte de la adquirente en el momento de

la compra, fueran posteriormente realizados, la empresa adquirente deberá

reconocer un superavit.

Asimismo:

a) Deberá ajustarse tanto el importe en libros de la Plusvalía como su amortización

acumulada a los valores que presentarían de haberse reconocido el activo

identificable en el momento de la compra.

b) El importe neto del ajuste se reconocerá como gasto del ejercicio.

3.2.5 Información a Revelar En todos los casos de combinaciones de negocios, deberá revelarse la siguiente

información en los estados financieros del ejercicio en que tenga lugar dicha

combinación:

a) Nombre y descripción de las empresas combinadas.

b) Método utilizado para contabilizar la combinación.

c) Fecha efectiva de la combinación.

d) Partes de la empresa adquirida que se ha decidido enajenar o abandonar

En el caso de combinaciones calificadas como adquisiciones, se deberá revelar

también:

b) Porcentaje de acciones con voto adquiridas

c) Costo de la adquisición, con una descripción de la contraprestación pagada o a

pagar en forma contingente

Por lo que se refiere a la Plusvalía, los estados financieros deben revelar:

a) Plazo de amortización adoptado.

211

b) Si el anterior plazo excede de 20 años, razones que lo justifiquen.

c) Razones que justifiquen la no adopción del método lineal.

d) Partida que recoge en resultados dicha amortización.

e) Estado de conciliación de los saldos inicial y final, con referencia a adiciones,

ajustes, reducciones, amortización y otras pérdidas de valor.

Por lo que se refiere a la Minusvalía, los estados financieros deben revelar:

a) Descripción, importe y calendario de expectativas de gastos y pérdidas futuros

relacionados con el mismo.

b) Plazo de imputación a resultados como ingreso.

c) Partida que recoge en resultados dicha imputación.

d) Estado de conciliación de los saldos inicial y final, con referencia a adiciones,

ajustes, reducciones, imputación a resultados y otros posibles cambios.

Con relación a las provisiones por reestructuración:

Se aplicarán las exigencias de información a revelar:

a) Al existir una provisión por reestructuración , la empresa debe informar acerca

de:

1. El valor en libros al principio y al final del periodo;

2. Las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo también los incrementos

en las provisiones existentes;

3. Los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en

el transcurso del periodo;

4. Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en

el periodo, y

5. El aumento, durante el periodo, en los saldos objeto de descuento, por causa

de los intereses acumulados, así como el efecto que haya podido tener

212

cualquier eventual cambio en la tasa de descuento.

No es preciso suministrar información comparativa.

b) La empresa debe revelar, por este tipo de provisión, información sobre los

siguientes extremos:

1. Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así

como el calendario esperado de las salidas de beneficios económicos,

producidos por la misma.

2. Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al

calendario de las salidas de recursos que producirá la provisión. En los

casos en que sea necesario para suministrar la información adecuada, la

empresa debe revelar la información correspondiente a las principales

hipótesis realizadas sobre los sucesos futuros.

3. El importe de cualquier eventual reembolso, informando además de la

cuantía de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los

eventuales reembolsos esperados.

c) A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea

remota, la empresa debe dar, para cada tipo de pasivo contingente en la fecha

del balance de situación general, una breve descripción de la naturaleza del

mismo y, cuando fuese posible:

1. Una estimación de sus efectos financieros.

2. Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el

calendario de las salidas de recursos correspondientes, y

3. La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.

213

Cuando los valores razonables de los activos y pasivos identificables o de la

contraprestación de la adquisición no puedan ser determinados con precisión al

cierre del ejercicio de la compra, deberá informarse de tal extremo y de las causas

que lo imposibilitan.

Toda la información anterior deberá igualmente revelarse en el caso de adquisiciones

efectuadas con posterioridad al cierre, de acuerdo con lo estipulado en la NIC 10.

“Los hechos ocurridos después de la fecha del balance, que no relacionen con las

condiciones existentes para los activos o deudas a la fecha del balance, pero que

tengan importancia, de tal manera que la ausencia de su conocimiento afecte a la

capacidad de los usuarios de los estados financieros para hacer evaluaciones o

tomar decisiones, no deben dar lugar a ajustes en dichos estados, pero sí serán

objeto de la revelación conveniente.”

Si es obligatorio, dar cuenta de ciertos hechos ocurridos tras la fecha de cierre del

balance, ha de revelarse la siguiente información con respecto a cada uno de ellos:

a) Naturaleza del hecho;

b) Estimación de sus efectos financieros, o bien revelación sobre la imposibilidad de

hacerla.

3.3. Unificación de Intereses 3.3.1. Contabilización Las unificaciones de intereses deben ser tratadas contablemente utilizando el

método de unificación intereses.

3.3.2. Descripción del Método Al aplicar este método, la empresa combinada reconocerá los activos, pasivos y

patrimonio neto de las entidades combinadas según sus importes en libros en los

estados individuales.

Este método no contempla el reconocimiento de Plusvalía positiva o negativa alguno.

214

Cualquier diferencia entre el importe registrado por las acciones o participaciones

emitidas más cualquier contraprestación adicional en forma de efectivo u otros

activos y el importe registrado como acciones o participaciones adquiridas, debe ser

llevada directamente a cuentas del patrimonio neto.

Al aplicar este método, las partidas de los estados financieros de las empresas

combinadas, tanto para el ejercicio en el que se verifica la unificación como para la

información comparativa de otros ejercicios anteriores, deben ser incluidas en los

estados financieros de la entidad combinada como si la unificación se hubiera

producido al principio del primer ejercicio al que correspondan las cifras presentadas.

Los gastos incurridos en relación con la unificación de intereses deben ser

reconocidos como gastos del ejercicio.

3.3.3. Información a Revelar En todos los casos de combinaciones de negocios, deberá revelarse la siguiente

información en los estados financieros del ejercicio en que tenga lugar dicha

combinación:

a) Nombre y descripción de las empresas combinadas

b) Método utilizado para contabilizar la combinación

c) Fecha efectiva de la combinación

d) Partes de la empresa adquirida que se ha decidido enajenar o abandonar

En el caso de combinaciones calificadas como unificación de intereses, se deberá

revelar también:

a) Descripción y número de acciones emitidas, junto con el porcentaje de

acciones con voto de cada empresa que se han intercambiado para efectuar

la unificación de intereses.

b) Importe de los activos y pasivos aportados por cada empresa

c) Ingresos ordinarios por ventas y otros ingresos ordinarios de explotación de

cada empresa anteriores a la fecha de la unificación

215

d) Ganancia o pérdida neta de cada una de las empresas combinadas que se

haya incluido en la ganancia o pérdida neta mostrada en los estados

financieros de la entidad combinada.

Al igual que en la adquisición, toda la información anterior deberá igualmente

revelarse en el caso de unificaciones de intereses efectuadas con posterioridad al

cierre, de acuerdo con lo estipulado en la NIC 10.

216

3.3.4 Casos Prácticos: Con el fin de ilustrar una combinación mediante la cual se llevará a cabo la combinación de negocios se presenta el siguiente ejemplo, para diferentes circunstancias. Datos Generales:

Detalle Valores según Libros Valor razonable

Inversiones a largo plazo 100.000,00$ 120.000,00$

Terrenos 400.000,00$ 600.000,00$

Edificios 800.000,00$ 900.000,00$ Depreciación Acumulada de edificios (200.000,00)$

Cuentes por Cobrar 100.000,00$ 90.000,00$

Inventarios 220.000,00$ 250.000,00$

Otros Activos Circulantes 80.000,00$ 100.000,00$

Pasivos Circulantes (50.000,00)$ (50.000,00)$

Obligaciones en circulación (200.000,00)$ (180.000,00)$

Activos Netos 1.250.000,00$ 1.830.000,00$

Capital Social Común - $5 valor nominal (500.000,00)$

Utilidades Retenidas (550.000,00)$

Ingresos (1.000.000,00)$

Egresos 800.000,00$

Nota: Los paréntesis significan saldo acreedor.

217

a) Adquisición de la totalidad de los activos y pasivos al precio del valor real de mercado. El precio de Intercambio negociado supuesto es de $1,830,000.00. La forma de pago

de la Adquiriente será de $500,000.00 en efectivo, 6,000 acciones representativas de

su capital social común que tiene un valor nominal de $100.00 por acción y un valor

real de mercado de $120.00 por acción, así como un documento por $610,000.00, lo

cual da un total de pago de $1,830,000.00.

Detalle Cargo AbonoInversiones a largo plazo 120.000,00$ Terrenos 600.000,00$ Edificios 900.000,00$ Cuentas por Cobrar 90.000,00$ Inventarios 250.000,00$ Otros Activos Corrientes 100.000,00$ Pasivos Corrientes 50.000,00$ Obligaciones en circulación 180.000,00$ Efectivo (Pagado por la Adquiriente) 500.000,00$ Capital Social Común (Adquiriente) 600.000,00$ Prima en Ventas de Acciones (Adquiriente) 120.000,00$ Documentos a Pagar (Adquiriente) 610.000,00$

2.060.000,00$ 2.060.000,00$ Para registrar la adquisición de activos

netos de la adquirida en $1,830,000,00

una cantidad equivalente al valor de

mercado de estos activos netos.

218

b) Adquisición de la totalidad de las acciones comunes de la empresa adquirida al precio del valor real de mercado.

Si la empresa adquiriente hubiera comprado todas las acciones comunes de la

adquirida en $1,830,000.00, en lugar de adquirir en forma directa los activos y

pasivos, el asiento inicial para registrar la fusión habría sido:

Detalle Cargo AbonoInversión en Subsidiaria $1.830.000,00Efectivo $500.000,00Capital Social Común (Adquiriente) $600.000,00

Prima de Ventas en Acciones (Adquiriente) $120.000,00Documentos a pagar (Adquiriente) $610.000,00

$1.830.000,00 $1.830.000,00Para registrar la adquisición del 100% de lasacciones comunes con derecho a voto de laempresa adquirida en $1,830,000,00. c) Adquisición del 80% de las acciones Si la empresa adquiriente hubiera comprado el 80% de las acciones comunes de la

adquirida en $1,464,000.00, en lugar de adquirir el 100% de sus acciones el asiento

inicial para registrar la adquisición habría sido:

Tratamiento Preferente

Detalle Cargo AbonoInversión en Subsidiaria $1.714.000,00Efectivo $400.000,00Capital Social Común (Adquiriente) $480.000,00Prima de Ventas en Acciones (Adquiriente) $96.000,00Documentos a pagar (Adquiriente) $488.000,00Interés Minoritario $250.000,00

$1.714.000,00 $1.714.000,00Para registrar la adquisición del 80% de lasacciones comunes con derecho a voto de laempresa adquirida en $1,464,000.00.

219

Tratamiento Alternativo Permitido

Detalle Cargo AbonoInversión en Subsidiaria $1.830.000,00Efectivo $400.000,00Capital Social Común (Adquiriente) $480.000,00

Prima de Ventas en Acciones (Adquiriente)$96.000,00

Documentos a pagar (Adquiriente) $488.000,00Interés Minoritario $366.000,00

$1.830.000,00 $1.830.000,00Para registrar la adquisición del 80% de las acciones comunes con derecho a voto de la empresa adquirida en $1,464,000.00.

d) Adquisición de la totalidad de los activos y pasivos a un precio mayor del

valor real de mercado. En el supuesto que el precio de Intercambio negociado es de $2,000,000.00 respecto

a los activos netos de la adquirida. La forma de pago de la Adquiriente será de

$1,000,000.00 en efectivo y 10,000 acciones preferentes que tienen un valor de

mercado de $100.00 por acción.

En esta combinación, la adquiriente esta dispuesta a pagar una cantidad de

$170,000.00 que es superior al valor real de mercado de los activos netos de la

empresa adquirida.

220

El asiento de diario para la combinación sería la siguiente:

Detalle Cargo AbonoInversiones a largo plazo 120.000,00$ Terrenos 600.000,00$ Edificios 900.000,00$ Cuentes por Cobrar 90.000,00$ Inventarios 250.000,00$ Otros Activos Corrientes 100.000,00$ Plusvalía 170.000,00$ Pasivos Corrientes 50.000,00$ Obligaciones en circulación 180.000,00$ Efectivo (Pagado por la Adquiriente) 1.000.000,00$ Capital Social Preferente (Adquiriente) 1.000.000,00$

$2.230.000,00 $2.230.000,00Para registrar la adquisición de los activos y

pasivos de la empresa adquiriente en

$2,000,000,00, una cantidad en exceso del

valor real de mercado en $170,000,00.

e) Adquisición de la totalidad de los activos y pasivos a un precio menor del valor real de mercado.

Se habrá de suponer que el precio de intercambio negociable habrá de ser de

$1,500,000.00. La forma de pago de la adquiriente será en 10,000 acciones de sus

propias acciones comunes $100.00 de valor nominal y $150.00 de valor real de

mercado por acción.

221

Además la adquiriente paga $13,000.00 por honorarios de contadores y abogados

directamente asociados con la combinación, así como también $10,000.00 por

registros y colocación de las 10,000 acciones comunes representativas del capital

social común.

Bajo este conjunto de circunstancias, el costo de la adquiriente se compone de más

de un componente.

De acuerdo a la norma los costos directos de la combinación deben incluirse, junto

con el precio de intercambio de $1,500,000.00.

Los honorarios de los contadores y abogados por $13,000.00 habrán de incluirse

para efecto de determinar el precio de adquisición de $1,513,000.00 el costo total

para la adquiriente.

Los restantes $10,000.00 para registrar y emitir las acciones comunes se consideran

como un costo de la adquisición.

En esta combinación especifica, el precio de la adquisición por $1,513,000.00 es

$317,000.00 por abajo del valor real de mercado de los activos netos de la adquirida.

Puesto que el precio de la adquisición en $317,000.00 de la adquiriente esta por

abajo del valor real de mercado se deberá registrar una minusvalía adquirida.

222

El asiento de diario para la combinación sería la siguiente:

Detalle Cargo Abono

Inversiones a largo plazo 120.000,00$

Terrenos 600.000,00$

Edificios 900.000,00$

Cuentes por Cobrar 90.000,00$

Inventarios 250.000,00$

Otros Activos Corrientes 100.000,00$

Minusvalía (307.000,00)$

Pasivos Corrientes 50.000,00$

Obligaciones en circulación 180.000,00$

Capital Social Común (Adquiriente) 1.000.000,00$

Prima en Ventas de Acciones 500.000,00$

Efectivo (Pagado por la Adquiriente) 23.000,00$

$1.753.000,00 $1.753.000,00Para registrar la emisión de$1,500,000,00 de acciones comunespara efecto de adquirir los activos netosde la empresa adquiriente. Asimismopara contabilizar $13,000,00 de costosdirectos de consolidación y $10,000,00de costos para registrar y emitir lasacciones comunes. El costo de laAdquisición por $1,513,000,00representa una cantidad de $307,000,00inferior al valor real de mercado de losactivos netos a los que nos referimos.

223

f) Adquisición de la totalidad de los activos y pasivos a un precio menor del valor real de mercado.

El precio negociado se supone que es de $250,000.00. La forma de pago habrá de

ser en efectivo. La adquiriente paga $5,000.00 adicionales a un corredor como

costos de intermediación para llevar a cabo la combinación de negocios.

De nuevo, la combinación de negocios deberá calcularse. Los honorarios de

intermediación se consideran un costo directamente relacionados con la combinación

y por eso, incrementa el precio de adquisición a $255,000.00. Obviamente, teniendo

que pagar sólo $255,000.00 por activos netos valuados en $1,830,000.00 representa

un caso extremo que indica una quiebra inminente, la existencia de pasivos de

contingencias como por ejemplo algunos juicios o demandas en contra de la

empresa, la necesidad de los actuales propietarios de una liquidación inmediata o

varias circunstancias inesperadas.

Con un precio de adquisición de tan solo $255,000.00 las cuentas de la adquirida

tendrán que registrarse a saldos que se encuentran $1,580,000.00 por debajo de su

valor de mercado total de $1,830,000.00.

Detalle Cargo AbonoInversiones a largo plazo 120.000,00$ Terrenos 600.000,00$ Edificios 900.000,00$ Cuentas por Cobrar 90.000,00$ Inventarios 250.000,00$ Otros Activos Corrientes 100.000,00$ Minusvalía (1.575.000,00)$ Pasivos Corrientes 50.000,00$ Obligaciones en circulación 180.000,00$ Efectivo (Pagado por la Adquiriente) 255.000,00$

485.000,00$ 485.000,00$ Para registrar la adquisición de los activos netosde la empresa adquirida por un precio deadquisición total de $255,000,00, una cantidad$1,575,000,00 por bajo del valor de mecado.

224

4. Estados Financieros 4.1. Objetivos Presentar la estructura acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la

posición financiera al ejecutarse una Combinación de Negocios. Se pretende que tal

información sea útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas.

Mostrar los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia al

realizarse una combinación de negocios y dar cuenta de la responsabilidad en la

gestión de los recursos confiados a la misma.

4.2. Importancia Determina el costo de adquisición, distribuido entre los activos y pasivos

identificables de la empresa adquirida, la plusvalía comprada positiva o negativa

(minusvalía) resultante, en el momento de la adquisición o al final de cada periodo

contable.

Muestra el importe de los intereses minoritarios, de las adquisiciones que tienen

lugar durante un intervalo largo de tiempo, los cambios posteriores en el costo de

adquisición e identifica los activos y pasivos, así como la información a revelar sobre

una Combinación de Negocios

225

ACTIVOActivo no Corriente

Propiedad Planta y Equipo XControladora XSubsidiarias X

Depreciaciòn Acumulada XControladora (X)Subsidiarias (X)

Plusvalía Comprada XMinusvalía Adquirida (X)Licencias de Fabricaciòn X

Controladora XSubsidiarias X

Inversiones en Empresas Asociadas XOtros Activos Financieros X


Activos CorrientesInventarios X


Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar XControladora XSubsidiarias X

Anticipos XEfectivo y Otros Medios Lìquidos X

TOTAL ACTIVO XPASIVO Y PATRIMONIO (NETO)Capital y Reservas

Capital Emitido XAcciones Preferentes XAcciones Comunes XPrima en Venta de Acciones X

Reservas XGanancias (Pérdidas) acumuladas XInterés Minoritario X

Pasivo no CorrientePréstamo con interés X


Impuesto Diferido XControladora XSubsidiarias X

Obligaciones por Beneficios de Retiro XControladora XSubsidiarias X

Pasivo CorrienteAcreedores Comerciales y Otras Cuentas a Pagar X


Préstamos a Corto Plazo XControladora XSubsidiarias X

Provisiones para Garantías XTOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO X

BALANCE DE SITUACION GENERAL DEL GRUPO XYZ AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX(Expresados en dolares americanos)

4.3. Balance General

226

Ingresos XControladora XSubsidiaria X

Costo de las Ventas XControladora XSubsidiaria X

Margen Bruto XOtros Ingresos de Operaciòn X

Controladora XSubsidiaria X

Gastos de Operaciòn (Controladora) XGastos de Distribuciòn XGastos de Administraciòn XOtros Gastos de Operaciòn X

Gastos de Operaciòn (Subsidiaria) XGastos de Distribuciòn XGastos de Administraciòn XOtros Gastos de Operaciòn X

RESULTADOS DE OPERACIÓN XGastos Financieros X

Controladora XSubsidiaria X

Participaciòn en los Resultados de las Asociadas XGANANCIA O PERDIDA ANTES DE IMPUESTO X

Gasto por el Impuesto Sobre la Ganancia XGANANCIA O PERDIDA DESPUES DEL IMPUESTO X

Interés Minoritario X

XPartidas Extraordinarias X

GANANCIA O PERDIDA NETA DEL PERIODO X

ESTADO DE RESULTODOS DEL GRUPO XYZ PARA EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

(Expresados en dolares americanos)

GANANCIA O PERDIDA NETA DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS

4.4. Estado de Resultados

227

Capital en Acciones

Prima de Emisiòn de Acciones

Reserva de Revaluaciòn

Diferencias de

Conversiòn

Ganancias Acumuladas TOTAL

Saldo al 31 de Diciembre de20XX, X X X (X) X XCambios en las PolìticasContables, (X) (X)

Saldo Reexpresado, X X X (X) X XSuperávit de revaluación dePropiedades, X XDéficit de revaluación deInversiones, (X) (X)

Diferencias de Conversión, (X)Pérdidas y ganancias netas no reconocidas en el estado deresultado, X (X) XGanancia neta del período X XDividendos (X) (X)Emisión de capital en acciones X X XSaldo a 31 de dicembre de20XX X X X (X) X XSuperávit de revaluación depropiedades (X) (X)Excedente de revaluación deInversiones X XDiferencias de conversión (X) (X)Perdidas y ganancias netas no reconocidas en el estado deresultado (X) (X) (X)Ganancia neta del período X XDividendos (X) (X)Emisión de capital en acciones X X XSaldo a 31 de diciembre de20XX, X X X (X) X X

ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO PARA EL PERIODO TERMINADO EL 31 DEDICIEMBRE DE 20XX

(Expresado en dòlares americanos)

4.5. Estado de Cambio en el Patrimonio

228

20XXFlujos de efectivo de las actividades de OperaciónCobros de clientes XPagos a proveedores y al personal (X)Efectivo generado por las operaciones XIntereses pagados (X)Impuestos sobre las ganancias pagados (X)Flujo de efectivo antes de operaciones extraordinarias XIndemnizaciones del seguro contra terremotos XFlujos netos de efectivo por actividades de operación XX

Flujos de efectivo por actividades de Inversión(X)

Adquisición de propiedades, planta y equipo (X)Cobros por venta de equipos XIntereses cobrados XDividendos cobrados XFlujos netos de efectivo usados en actividades de Inversión (XX)

Flujos de efectivo por actividades de FinanciaciónCobros por emisión de capital XCobro de préstamo tomados a largo plazo XPago de pasivos derivados de arrendamientos financieros (X)Dividendos pagados a los propietarios ( * ) (X)Flujos netos de efectivo usados en actividades de financiacion (XX)

XX

Efectivo y equivalentes al efectivo en el principio del periodo XXEfectivo y equivalentes al efectivo en el final del periodo XX

(*) Podrian haber sido clasificados entre los flujos por actividades de operación

Incremento neto de efectivo y demás equivalentes al efectivo

4.6. Estado de Flujo de Efectivo

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ( Método Directo )(Expresado en dòlares americanos)

Adquisición de la Subsidiaria X, neta de las partidas líquidas existentes

229

5. Evaluación Se realizará a través de diferentes métodos de aplicación que permita un análisis

profundo del sistema contable y se efectuaran entrevistas con los directores y

administradores con el objeto de conocer los aspectos de la empresa que no pueden

percibirse con tan solo analizar los estados financieros.

5.1. Cuestionarios A través de la elaboración y entrega de cuestionarios, la empresa comprobará las

fortalezas y debilidades que posee el sistema diseñado.

5.2. Revisiones Serán periódicas sobre los resultados obtenidos y del desarrollo del sistema, con el

fin de validar efectividad del sistema.

5.3. Pruebas Extraer información básica de los reportes, revisar el almacenaje de la información

de registros relacionados.

6. Retroalimentación A través de las evaluaciones realizadas o por adición de leyes, se llevaran a cabo

modificaciones y/o ampliaciones necesarias en cada fase para el mejor desarrollo del

sistema.

La organización deberá proporcionar los programas de capacitación a sus

empleados por las adiciones o modificaciones que surjan por posibles cambios ya

por una actividad en particular que realice la empresa adquiriente o por debilidades

en procesos o procedimientos al realizar la retroalimentación

230

7. Aseguramiento de la Plusvalía

Con la implementación de este Sistema, se verán beneficiados tanto las empresas

adquirientes como las adquiridas, ya que establece los procedimientos contables

siempre bajo las Normas Internacionales de Contabilidad. Ayudará a resolver problemas prácticos dentro de la combinación de negocios y

proporcionará los procedimientos contables en posibles funciones en el futuro.

Se convertirá en un nuevo instrumento para recolectar o analizar información

financieros a través de sus Estados Financieros individuales y consolidados, con las

notas relevantes pertinentes de cada rubro involucrado para la toma de decisiones.

Garantizará la inversión de la empresa adquiriente, por el convenio realizado,

revelando el verdadero reconocimiento y valor de los activos y pasivos de la

empresa adquirida, el bienestar económico de la empresa adquiriente al asegurar su

Plusvalía positiva o Negativa adquirida en la Combinación de Negocios.

PLAN DE IMPLEMENTACION DEL SISTEMA CONTABLE 1. Generalidades Las personas involucradas en el registro contable de las operaciones en la

combinación de negocios deben aplicar los lineamientos uniformes prácticos de

contabilización, en forma tal que le permita cumplir de manera precisa y oportuna las

disposiciones establecidas por las normas internacionales de contabilidad.

2. Objetivos del Plan de Implementación

• Dar a conocer los beneficios que proporciona el sistema contable según Normas

Internacionales de Contabilidad para el uso de la combinación de negocios.

231

• Adecuar el ambiente de control a través de entrevistas y reuniones con Gerentes

y personal administrativo Contable.

• Instruir al personal en la aplicación y ejecución de las políticas, normas y

procedimientos correspondiente a la aplicación y ejecución de la Combinación de

Negocios.

3. Fases del Plan de Implementación 3.1. Presentación y Discusión La presentación del sistema contable para la combinación de negocios, se hará a la

alta gerencia y aquellos relacionados con la toma de decisiones.

Se presentará la descripción del sistema contable, estructuración para las cuentas

del catalogo, catalogo de cuentas y Manual de aplicación de las cuentas respectivas,

o parciales en caso de incorporación de nuevas cuentas; debidamente firmados por

el solicitante que puedan surgir mediante el proceso de combinación de negocios u

otras circunstancias.

3.2. Aprobación Para llevar a cabo la implementación del sistema contable propuesto la Junta

General de Accionistas de la empresa adquiriente, en coordinación con los gerentes

y auditores, serán los encargados de la aprobación y autorización del mismo, para

que el departamento contable, inicie su aplicación mediante el análisis del tipo de

combinación de negocios que más se adapte a los objetivos de la empresa

adquiriente, garantizando la plusvalía adquirida.

3.3. Difusión Una vez aprobado y autorizado el sistema contable por la Junta General de

Accionistas, la gran empresa procederá a divulgarlo mediante el desarrollo de

capacitaciones teóricas y prácticas e indirectas al personal administrativo contable

involucrado.

232

El desarrollo de la divulgación consistirá en los pasos siguientes:

• Recurso Humano

Para la aplicación del sistema contable, cada empresa ya cuenta con los servicios

de un contador general y técnicos contables; sin embargo, al adoptar el sistema

contable, será necesario la contratación de los servicios siguientes :

a. Un técnico programador analista, quien será el encargo de instalar el

software que se utilizará para desarrollar el sistema contable propuesto.

b. Un asesor técnico, quien será el encargado de capacitar sobre el manejo

del programa contable instalado.

3.4. Ejecución Posterior a la divulgación y capacitación del personal requerido e idóneo, se

procederá a su ejecución en el área financiera-contable, proporcionándoles

manuales técnicos y contables para el desarrollo del mismo.

3.5. Control de Aplicación Se recomienda que al ejecutar la implementación de los lineamientos de la

aplicación practica de sistema contable para la combinación de negocios, se

considere importante la calidad del trabajo que se espera tener, el cual debe ser

ejecutado por personal altamente calificado, enfocados en obtener el propósito de

garantizar los objetivos propuestos.

3.6. Actualización Los lineamientos uniformes de contabilización de la combinación de negocios deben

ser flexibles para adaptarse a los diferentes cambios de políticas fiscales impuestas

en el país.

Adicionalmente se recomienda a las grandes empresas realizar constantes

evaluaciones, revisiones y actualizaciones a los lineamientos uniformes con el

objetivo de contar siempre con una herramienta adecuada para estructurar, ordenar,

clasificar, y resumir la información que genere en sus actividades habituales y

233

específicas con el fin de continuar estableciendo resultados confiables que sirvan a la

administración para la toma de decisiones.

3.7. Responsables de la Aplicación Los responsables de la aplicación del sistema contable para la combinación de

negocios será el personal contable de la gran empresa: Contador General y

Auxiliares.

3.8. Presupuesto para la implementación del Sistema Contable El presupuesto esta elaborado con el fin de valorar el costo de la presentación del

Diseño del Sistema Contable, hasta su control de aplicación y actualización, lo cual

se realizara en un periodo de tres meses.

Tipo de Recurso

Costo Unit. $

Costo Total $

Recurso Financiero Materiales 2 Computadoras

Archivador Papelería en general Empastados Pizarra Sistema contable con especialidad en Combinación de Negocios Libros Contables

800.00

80.00 40.00 17.00 22.86

3,500.00 100.00

4,159.86

Recurso Humano 1 Asesor Financiero 1 Contador 1 Auxiliar Contable

400.00 500.00 300.00

1,200.00

SUB TOTAL

5,359.86

Imprevistos ( 10%)

535.99

TOTAL

5,895.85

234

3.9. Cronograma para la Implementación del Sistema Contable

1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4

1 Presentación y Discusión del Sistema

2 Difusion del Sistema

3 Ejecución

4 Control de Aplicación del Sistema

5 Actualización

MES 1 MES 2 MES 3ACTIVIDAD

TIEMPO

capÍtulo iv propuesta del diseÑo de un sistema para el...

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