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Boletín EXPRESS | 1

BoletínE XPRE S S Julio 2015

No.192382-4085 (en línea)

La valoración de activos intangibles Cont

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No.19 Julio 2015 BoletínEXPRESS


protección del activo intangible dife-rentes a la vía registral, de modo que se contemple el secreto industrial, siempre que exista un estricto mane-jo de la confidencialidad.

¿Cómo logro determinar la cifra para comercializar los activos in-tangibles?

Según el tipo de actividad que desa-rrolle cada empresa, independiente de su tamaño o composición accio-naria, vamos a encontrar información contable útil para la toma de decisio-nes administrativas, esa misma que permite el control y la administración de cada compañía será la que sirva en igual medida como insumo para este objetivo de la valoración. Sin embar-go, no va a ser tarea fácil encontrar una información contable acorde con las exigencias legales y que en detalle pueda arrojar resultados claros y con-cretos, más aún información financie-ra depurada.

Por esto, la certeza de esa informa-ción se logra a través de recolectar de fuentes más exactas como los esta-dos financieros o de otras fuentes que permitan confrontarla.

Fuente: La República - Mauricio Ramírez

puede encontrarse otra necesidad de valoración diferente, como por ejem-plo para medir niveles de retorno de la inversión, más allá de concluir su éxito en la comercialización.

Es innegable la influencia directa del mercado, por ello, es fundamental analizar la participación de competi-dores, analizar el estado de la técnica y tecnologías sustitutas, dado que no se trata de tener simplemente datos de costos de producción sumados a volumen de ventas y estimativos o proyecciones, sino de dar una lectu-ra adecuada e interpretar el mercado relevante de cada activo.

¿Tiene que estar consolidado el derecho de propiedad intelectual para su comercialización?

No necesariamente cada activo intan-gible tiene que contar con un título o certificado que acredite su derecho, sin embargo, sí es lo ideal cuando de signos distintivos se habla.

Pero cuando incursionamos en el mundo de los activos de propiedad industrial, como por ejemplo una pa-tente, estamos ahí ante la inminente divulgación del know how y revelar todo el detalle de la invención oculta hasta entonces; situación que puede llevar a considerar otros modelos de

¿Cómo se encuentra la legislación nacional en esta materia?

Una mirada a la legislación colom-biana en los últimos 2 años permite entender la necesidad de explorar y explotar el valor agregado de los acti-vos intangibles.

Estos son representados en bienes de las empresas como lo son las mar-cas, lemas comerciales, patentes, modelos de utilidad, diseños indus-triales, el know how, entre otros; no en vano tenemos regulación vigente, por ejemplo: legislación que determi-na la tasación de perjuicios producto de infracciones marcarias (Ley 1648 de 2013 y Decreto 2264 de 2014), legislación que permite gravarlos (Garantías mobiliarias-Ley 1676 de 2013), normas internacionales que establecen la forma de cargarlos en el registro contable; lo cual denota su trascendencia económica.

¿Cuáles factores influyen en la negociación?

Encontramos algunos análisis que parten de un licenciamiento, o de cualquier otro modelo de comercia-lización, pero no necesariamente es este el punto de partida, pues si bien es hacia donde debe ir dirigida la valoración de todo activo, también

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Beneficios a los empleados: diferencias entre NIIF y NIIF para PYMES

A continuación se detallan alguna de las diferencias de NIIF y NIIF para PYMES en el tema de Beneficios a los empleados:

Beneficios a corto plazo a los em-pleados

Las NIIF completas (NIC 19 Benefi-cios a los Empleados, párrafos 8 a 16) y la NIIF para las PYMES (Sección 28 Beneficios a los Empleados, párrafos 28.3 a 28.8) comparten los mismos principios sobre el reconocimiento y la medición de los beneficios a corto plazo a los empleados. No obstante, la NIIF para las PYMES está redactada en un lenguaje simple e incluye me-nos orientación sobre cómo aplicar los principios. Beneficios post-empleo.

Planes de aportaciones definidas

Las NIIF completas (la NIC 19 Bene-ficios a los Empleados, párrafos 43 a 45) y la NIIF para las PYMES (Sección 28 Beneficios a los Empleados, párra-fo 28.13), como se publican al 9 de julio de 2009, comparten los mismos principios sobre el reconocimiento y la medición de los beneficios de los planes de aportaciones definidas. No obstante, la NIIF para las PYMES está redactada en un lenguaje simple e in-cluye bastante menos orientación so-bre cómo aplicar los principios.

Planes de beneficios definidos

Las NIIF completas (NIC 19 Benefi-cios a los Empleados, párrafos 48 a 118) y la NIIF para las PYMES (Sec-ción 28 Beneficios a los Empleados, párrafos 28.3, y 28.14 a 28.28), como se publican al 9 de julio de

2009, comparten los mismos prin-cipios sobre el reconocimiento y la medición de los planes de beneficios definidos. Las principales diferencias entre los requerimientos de contabili-zación e información financiera de los planes de beneficios definidos según las NIIF completas y la NIIF para las PYMES incluyen:

• La NIIF para las PYMES está re-dactada en un lenguaje simple.

• La NIC 19 exige a la entidad re-conocer el costo del servicio pa-sado no consolidado como un gasto, repartiéndolo linealmen-te durante el periodo medio que reste hasta la consolidación de-finitiva del derecho a recibir los beneficios de forma irrevocable. De acuerdo con la NIIF para las



PYMES, una entidad debe recono-cer los costos de servicios pasa-dos como un gasto al medir los resultados del periodo en que se produce el cambio (es decir, de inmediato).

• La NIC 19 requiere que una obli-gación por beneficios definidos debe siempre medirse utilizando el método de la unidad de cré-dito proyectada. Por razones de costo-beneficio, la NIIF para las PYMES mantiene algunas sim-plificaciones de medición que, si bien conservan los principios básicos de la NIC 19, reducen la necesidad para las PYMES de contratar a especialistas exter-nos. Por consiguiente, si la infor-mación basada en el método de la unidad de crédito proyectada no está disponible, y no se pue-de obtener sin costo o esfuerzo desproporcionado, las PYMES de-ben aplicar un enfoque basado en la NIC 19 pero que no tenga en cuenta la evolución futura de los salarios, los servicios futuros o la posible mortalidad durante el pe-riodo de servicio de un empleado. Este enfoque aún tiene en cuenta la esperanza de vida de los em-pleados tras cumplir la edad de retiro. La obligación de pensión por beneficios definidos resultan-te refleja los beneficios consoli-dados y no consolidados.

• La NIIF para las PYMES aclara que normalmente no serían ne-cesarias valoraciones integrales anuales. En los periodos inter-medios, las valoraciones se pro-yectarían hacia adelante para los ajustes agregados relativos a la composición y salarios de los em-pleados, pero sin cambiar los su-

puestos de rotación o mortalidad.

• Las NIIF completas permiten a la entidad elegir entre diversos mé-todos de reconocimiento de las ganancias y pérdidas actuariales. Las NIIF para las PYMES exigen el más simple de los métodos per-mitidos por la NIC 19 (es decir, reconocimiento inmediato de las ganancias y pérdidas actuariales tan pronto ocurran).

• Las NIIF completas exigen que la entidad que decide reconocer las ganancias y pérdidas actuaria-les como otro resultado integral también reconozca como otro re-sultado integral cualquier ajuste que surja de los límites de reco-nocimiento de activos por los su-perávits del plan establecidos en el párrafo 58(b) de la NIC 19. Si bien la NIIF para las PYMES de-termina límites de reconocimien-to de activos para los superávits del plan (párrafo 28.22), no es-pecifica que una entidad que de-cida reconocer las ganancias y pérdidas actuariales como otro resultado integral también deba reconocer cualquier ajuste que surja de los límites de reconoci-miento de activos como otro re-sultado integral.

• Las NIIF completas definen las ganancias y pérdidas actuariales y especifican su composición. En lo que se refiere a la medición del valor presente de la obligación por beneficios definidos de una entidad, la NIIF para las PYMES describe las suposiciones actua-riales como estimaciones sobre variables demográficas (como tasa de rotación entre empleados y tasa de mortalidad) y financie-

ras (como aumentos futuros en los salarios y gastos médicos) que influyen sobre el costo del beneficio.

• Las exigencias informativas para los planes de beneficios definidos de la Sección 28 son menos espe-cíficas que los de la NIC 19.

Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados

Las NIIF completas (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados, párrafos 128 a 130) y la NIIF para las PYMES (véase la Sección 28 Beneficios a los Empleados, párrafo 28.30), como se publican al 9 de julio de 2009, com-parten los mismos principios sobre el reconocimiento y la medición de otros beneficios a largo plazo a los emplea-dos. No obstante, la NIIF para las PYMES está redactada en un lenguaje simple e incluye menos orientación sobre cómo aplicar los principios.

Beneficios por terminación del contrato

Las NIIF completas (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados, párrafos 133 a 140) y la NIIF para las PYMES (véase la Sección 28 Beneficios a los Empleados, párrafos 28.31 a 28.37), como se publican al 9 de julio de 2009, comparten los mismos prin-cipios sobre el reconocimiento y la medición de los beneficios por termi-nación. No obstante, la NIIF para las PYMES está redactada en un lenguaje simple e incluye menos orientación sobre cómo aplicar los principios.

Fuente: Consultas IFRS - Web Accoun-ting advisory

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Entendiendo el estándar de las NIIF – El nuevo estado de resultados

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¿Cuántos estados de resultado se deben presentar?

En la NIIF para las Pymes en la sec-ción 5 Estado de Resultado Integral o Comprensivo en su párrafo 5.2 cita “Una entidad presentará su resultado integral total para un periodo:

en un único estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o

en dos estados―un estado de re-sultados y un estado del resultado integral―, en cuyo caso el estado de resultados presentará todas las partidas de ingreso y gasto reco-nocidas en el periodo excepto las

que estén reconocidas en el resul-tado integral total fuera del resul-tado, tal y como permite o requie-re esta NIIF.”

Según lo anterior, una entidad debe determinar por política, si presentara un solo estado de resultado integral que contenga todos los ingresos y gastos del periodo, o de manera se-parada un estado de resultado y otro estado de resultado integral.

En conclusión, existe la posibilidad de presentar todos los resultados de una entidad en:

• Un solo estado

• Dos estados separados

Nota: sea cual fuere la decisión el resultado final será el mismo

En ese sentido, el estado de resulta-dos deberá contener:

• Los costos financieros (como un rubro separado);

• La participación en el resulta-do de las inversiones en aso-ciadas y entidades controla-das de forma conjunta que se hayan contabilizado utilizando el método de la participación (la parte correspondiente a la participación en los resulta-dos);

• El gasto por impuesto, exclu-yendo (sin tener en cuenta)

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los impuestos asignados a:

◊ Las operaciones discon-tinuadas (que se mues-tran en una agrupación y rubro separado).

◊ La participación en el Otro resultado integral en las inversiones en asociadas y Negocios conjuntos usando el mé-todo de Participación y

◊ Las otras partidas de Otro resultado Integral (ver más adelante).

◊ Nota: Las partidas antes señaladas se muestran netas de impuestos en cada uno de sus rubros.

• Un único valor que comprenda el total de operaciones discon-tinuadas:

◊ El resultado después de impuestos de las opera-ciones discontinuadas, y

◊ La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medi-ción al valor razonable menos costos de venta, o en la venta de activos netos que constituyan la

operación discontinuada.

Los efectos de correcciones de erro-res y cambios en las políticas con-tables se presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no hacen parte del resultado en el periodo en el que surgen por lo tanto se presentan en:

• El estado de cambios en el pa-trimonio o;

• En el estado de resultados y ganancias acumuladas (cuan-do no se elabore el anterior)

El otro resultado integral debe contener:

• Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del resultado integral to-tal, fuera del resultado, cuan-do se producen:

◊ Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los es-tados financieros de un negocio en el extranjero (Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera).

◊ Algunas ganancias y pér-didas actuariales (Sec-ción 28 Beneficios a los

Empleados).

◊ Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cober-tura (Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Finan-cieros).

• Adicionalmente, la participa-ción en el otro resultado inte-gral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación.

Como se puede observar, quienes apliquen método de participación de-berán tener en cuenta los dos estados o partes del estado de resultados de las asociadas o entidades controladas de forma conjunta:

• El estado de resultados: éste afecta los resultados de la in-versión

• El otro resultado integral: éste afecta el otro resultados inte-gral – ORI del inversionista.

Fuente: aprendeniif.com – Por Andrés Felipe Micolta Arboleda y Edmundo Al-berto Flórez Sánchez

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Auditoría del deterioro - En el valor de los activos y evidencia de revisión

El deterioro en el valor de los activos en relación con su valor neto en libros presentado en los estados financieros ha sido una constante preocupación de los cuerpos normativos a fin de presentar valores relevantes y con-fiables, evitando mantener pérdidas ocultas en las cifras de los mismos.

Los grandes avances en el desarro-llo tecnológico y la apertura de los mercados originan, aceleradamente, nuevos productos, servicios y cir-cunstancias no previstas que causan, de manera diversa, deméritos impor-tantes en los valores de los activos de las entidades.

Estimaciones contables

Formando parte de las operaciones de una entidad, existen eventos cu-yos efectos no son susceptibles de cuantificarse con exactitud a la fecha de emisión de los estados financieros. Por este motivo se ha hecho necesa-ria la utilización de estimaciones con-tables que permitan conocer, aunque sea aproximadamente, el efecto futu-ro de dichos eventos.

Por consiguiente, en este caso, las estimaciones contables son la base para determinar de forma razonable el monto de generación de beneficios económicos futuros necesarios para

la recuperabilidad de un activo; sin embargo, se requieren reglas especí-ficas que orienten su determinación.

Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición, de las Normas de Información Financie-ra (NIF) establece como parte de los objetivos:

• Proporcionar criterios que permitan la identificación de situaciones que presentan evi-dencias respecto a un posible deterioro en el valor de los ac-tivos de larga duración, tangi-bles e intangibles, incluyendo el crédito mercantil.

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• Definir la regla para el cálculo y reconocimiento de pérdidas por deterioro de activos y su reversión.

• Establecer las reglas de pre-sentación y revelación de los activos cuyo valor se ha de-teriorado o su deterioro se ha revertido.

Algunas definiciones de términos:

Activos de larga duración: son aquellos que permanecen en el largo plazo, necesarios para la operación de una entidad de los que se espera la generación de beneficios económicos futuros o que adquiridos con esos fi-nes se decide su disposición.

Activos intangibles con vida inde-finida: activos intangibles, son aque-llos en los que no existen factores legales, regulatorios, contractuales, competitivos, económicos, etc., que limiten su vida útil. El término indefi-nido no significa infinito.

Activos operativos: son los activos de larga duración que generan direc-tamente flujos de efectivo.

Deterioro: condición existente cuan-do los beneficios económicos futuros, o sea, su valor de recuperación, de los “activos de largad duración” en uso o en disposición son menores a su “valor neto en libros”.

Flujos de efectivo futuros: es la mejor estimación de los flujos netos de efectivo futuros, sin considerar los gastos por financiamientos y sin des-contar, derivados de la utilización de una “unidad generadora de efectivo” considerando su valor de realización al término de su vida útil estimada.

Unidad generadora de efectivo: es la agrupación mínima identificable de activos netos (podría ser un solo acti-vo) que en su conjunto genera flujos de efectivo que son independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupo de activos (una asociada, una subsidiaria, una línea de producción, una división, un seg-mento, etcétera).

Valor de recuperación: es el mayor entre el “valor de uso” y el “precio neto de venta” una “unidad genera-

dora de efectivo”.

Valor de uso: es el “valor presente” de los flujos de efectivo futuros antes definidos, utilizando una “tasa apro-piada de descuento”.

Valor razonable: es el monto por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un ven-dedor, igualmente dispuestos e infor-mados en una transacción de libre competencia.

Activos de larga duración en uso

Ante la presencia de alguno de los in-dicios de deterioro del valor de un ac-tivo de larga duración en uso, las en-tidades deben determinar la posible pérdida por deterioro, a menos que cuenten con evidencias que dichos in-dicios son de carácter temporal. Para este efecto se determinará el valor de recuperación de la unidad generadora de efectivo.

Indicios de deterioro

Algunos de los indicios de la existen-cia de un posible deterioro de los ac-tivos de larga duración en uso son:

• Disminución significativa en el valor de mercado de un activo.

• Reducción importante en el uso de la capacidad instalada.

• Pérdida de mercado de los pro-ductos o servicios que presta la entidad.

• Cambios tecnológicos.

• Daños físicos.

• Suspensión o cancelación de una franquicia, licencia, etcé-tera.

• Pérdidas de operación o flu-jos de efectivo negativos en el periodo, combinados con un historial o proyecciones de pérdidas, que confirmen la tendencia de pérdidas con-tinuas asociadas con una uni-dad generadora de efectivo.

• Pérdida bruta en la entidad o en alguno de sus componentes significativos.

• Depreciaciones y amortizacio-nes cargadas a resultados que en términos porcentuales en relación con los ingresos, sean sustancialmente superiores a los de ejercicios anteriores.

En adición a los indicios anteriores para efectos de identificar si una in-versión permanente, incluido su cré-dito mercantil, es sujeta de la evalua-ción de pérdida potencial de deterioro, se tienen los siguientes eventos y cir-cunstancias a considerar:

• Participación en el mercado de competencia no prevista.

• Pérdida de personal clave.

• Expectativa más que probable de que una unidad de negocio o una porción significativa de la misma será vendida o de al-guna forma dispuesta.

• Reconocimiento de una pérdi-da por deterioro en una unidad generadora de efectivo perte-neciente a la unidad de nego-cio.

• Reconocimiento de una pérdi-da por deterioro en los estados financieros de una subsidiaria, adquirida o asociada pertene-ciente a la unidad de negocio.

• Ausencia de habilidad en la administración para recuperar el valor en libros de la inver-sión.

• Incapacidad de la subsidia-ria, adquirida o asociada para sostener una capacidad gene-radora de ganancias que jus-tifique el valor en libros de la inversión.

Administración de la compañía

Es responsabilidad de la administra-ción de las compañías realizar prue-bas de deterioro de los activos y ajus-tar aquellos activos por deterioro, así como revelar en las notas a los esta-dos financieros los criterios seguidos, y la baja de valor en los activos.

La administración debe implantar y diseñar por escrito políticas, procedi-mientos, guías y criterios, y estable-

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cer los controles internos necesarios para hacer las pruebas de deterioro de los activos en forma periódica, mí-nimo una vez al año.

Para lo anterior, deberán considerar los siguientes aspectos:

• ¿Cuáles son los objetivos y al-cances del análisis del activo en particular?

• ¿Por qué se necesita informa-ción específica?

• ¿Qué se espera obtener al concluir los análisis de los acti-vos sujetos al deterioro?

• Establecer las necesidades de información.

• Obtener información.

Es importante que exista la capaci-tación técnica suficiente y adecuada para el personal de las compañías, inclusive, en ciertos casos, recurrir a apoyos externos para llevar a cabo los análisis correspondientes a los ac-tivos sujetos al deterioro.

Pruebas de deterioro

Algunos de los análisis y de los cál-culos que se realizan sobre deterioro son los siguientes:

• El cálculo del valor esperado y el valor presentado esperado de flujos de efectivo de ope-ración con diferentes probabi-lidades.

• La determinación del valor presente esperado cuando la periodicidad de los flujos es incierta.

• El deterioro del crédito mer-cantil.

• El deterioro de activos corpo-rativos con varias unidades generadoras de efectivo de-pendientes a nivel entidad.

• El valor de uso de activos in-tangibles con vida indefinida.

• Auditando el deterioro de ac-tivos.

El auditor debe obtener un entendi-miento del control interno relacionado con la determinación del deterioro de

activos y las revelaciones de la enti-dad para planear la naturaleza, opor-tunidad y alcance de los procedimien-tos de auditoría.

Para entender el proceso de la enti-dad relativo al cálculo de la valuación y revelaciones del deterioro de acti-vos, el auditor considerará, por ejem-plo, lo siguiente:

• Los controles utilizados para el análisis y cálculo del deterioro de activos, incluido el control sobre los datos y la segrega-ción de responsabilidades, en-tre aquellos que realizan las operaciones y aquellos res-ponsables de realizar las va-luaciones.

• La habilidad y experiencia de las personas que calculan y determinan el deterioro de ac-tivos.

• Los supuestos importantes de la administración para deter-minar el deterioro de activos.

• La documentación que ampara los supuestos de la adminis-tración.

• El proceso utilizado para desa-rrollar y aplicar los supuestos de la administración, inclu-yendo si la administración usó información del mercado para desarrollar sus supuestos.

• El proceso utilizado para vigi-lar los cambios en los supues-tos de la administración.

• Los controles sobre la consis-tencia, oportunidad y confia-bilidad de los datos usados en los modelos de valuación.

El auditor, al entender el proceso de la entidad, incluyendo su complejidad, y los controles establecidos, también evalúa el riesgo de errores importan-tes. Con base en esa evaluación del riesgo, el auditor determina la natu-raleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.

El riesgo de errores importantes pue-de incrementarse al volverse más complejos los requisitos contables y de información financiera para el cál-

culo, análisis y determinación del de-terioro de activos.

Si se planea utilizar el servicio de un especialista para auditar el deterioro de activos, el auditor considerará si el entendimiento del especialista acerca de la definición del deterioro de acti-vos y si el método que usaría el espe-cialista para determinar el deterioro de activos son consistentes con los de la administración y con las NIIF.

Con base en la evaluación del ries-go de errores importantes, el auditor examinará el cálculo, supuestos y de-terminación del deterioro de activos y las revelaciones de la entidad.

El auditor enfocará su atención en los supuestos importantes que la admi-nistración ha identificado y pueden incluir los que son sensibles a la va-riación o incertidumbre en cuanto a importe o naturaleza.

El auditor evaluará si las revelaciones acerca de los deterioros de activos, hechas por la entidad se encuentran de conformidad con las NIIF. La reve-lación de información del deterioro de activos es un aspecto importante de los estados financieros.

El auditor obtendrá evidencia sufi-ciente y competente para comprobar que las reglas de valuación son apro-piadas bajo las Normas de Informa-ción Financiera, que se están aplican-do de manera consistente y que se está revelando de manera adecuada el método de estimación y los su-puestos importantes.

El auditor independiente debe obte-ner declaraciones escritas de la ad-ministración como parte de una au-ditoría a los estados financieros con respecto a la racionabilidad de los supuestos importantes, incluso que reflejen, adecuadamente, si la inten-ción y capacidad de la administración para llevar a cabo ciertas acciones por parte de la entidad fueron relevantes para el uso de la valuación o revela-ciones del deterioro de activos.

Dependiendo de la naturaleza, impor-tancia y complejidad del deterioro de activos, las declaraciones de la admi-nistración con respecto a la valuación

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y revelaciones del deterioro de acti-vos presentadas en los estados finan-cieros, también podrán incluir decla-raciones con respecto a:

• Lo adecuado de los métodos de valuación, incluyendo su-puestos relacionados usados por la administración, para calcular el deterioro de activos y la consistencia en la aplica-ción de los métodos.

• Lo adecuado de las revelacio-nes relacionadas con deterioro de activos.

• La necesidad de informar los efectos que surjan por eventos posteriores o que resulten en algún ajuste a la valuación y/o revelaciones en los estados fi-nancieros.

El auditor determinará la necesidad de que se informe a los órganos de vigilancia el proceso usado por la ad-ministración al formular estimaciones contables sensibles, incluyendo es-

timaciones de deterioro de activos y acerca de la base de las conclusiones del auditor con respecto a la raciona-bilidad de esas estimaciones.

Conclusiones

Las principales implicaciones ante posibles situaciones de deterioro van encaminadas a:

• Que la administración de la compañía tiene la responsa-bilidad de realizar los análisis y determinación de los ajustes contables con respecto al de-terioro de activos de los dife-rentes rubros de los estados financieros.

• La administración deberá con-tar con la documentación ne-cesaria para demostrar ante un tercero independiente los juicios y razonamientos utili-zados en el caso de análisis y reconocimiento de algún dete-rioro de activos.

• El informe del auditor externo deberá validar la razonabilidad de los registros contables, cál-culos, supuestos y determina-ción del deterioro de activos, así como validar que la reve-lación en notas a los estados financieros se realice consi-derando las políticas y pro-cedimientos seguidas por la compañía, con respecto a las bases para la determinación del deterioro de activos. En el caso de que se utilicen valua-ciones técnicas, deberá expli-carse la metodología utilizada y el criterio mantenido por la entidad.

Fuente: Revista Contaduría Pública del Instituto Mexicano de Contadores Públi-cos

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