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Boletín EXPRESS | 1

BoletínE XPRE S S Enero 2015

No.142382-4085 (en línea)

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Las NIIF y los contadores

Geoff Barnes, el CEO de Baker Tilly International, una de las firmas más grandes del mundo en contabilidad, con sede en Londres, señaló las impli-caciones que tienen las normas NIIF para los contadores.

Basado en su experiencia en otros países, ¿cuáles son las ventajas de adoptar las NIIF y las lecciones más importantes aprendidas de ese proceso?

Comparablemente entre los países e industrias se han percibido mejoras. La Calidad de la contabilidad ha me-jorado, el precio de las acciones se ha ido acercando mucho más a los fun-damentos contables, así mismo, las acciones de los que adoptan las NIIF han sido negociadas en mercados con mayor capacidad.

Otro de los beneficios de la imple-mentación de estas normas es que las predicciones de los analistas son más precisas, los inversionistas insti-tucionales han aumentado sus parti-cipaciones en las firmas que adoptan

NIIF. Toma tiempo para que los bene-ficios se empiecen a materializar; y el control del cumplimiento y su aplica-ción son importantes.

Dos recomendaciones para aquellos contadores que han trabajado toda su vida bajo un sistema de normas locales de auditoría y ahora se ven en-frentados al mundo de las IFRS.

Mente abierta para reconocer los cam-bios que introducen los estándares y actitud de auto aprendizaje, estudio disciplinado, desarrollo de destrezas y competencias en la vida práctica.

¿Cuál es la proyección para el futuro de la profesión contable?

Seguramente habrá bastantes giros y vueltas en lo relacionado con nues-tra profesión hacia el futuro. Consi-dero que para nuestra profesión hay oportunidades dada la necesidad de la globalización de requerir de profe-

sionales de la contabilidad con exper-ticias en nuevas habilidades, conoci-miento y nuevos estándares teniendo en cuenta que un creciente número de nuestros clientes operan en el exterior. Sin embargo, una cantidad de nuestros servicios, los cuales ha-cemos muy bien, se están volviendo automatizados y/o menos rentables.

La competencia se intensificará con la entrada de nuevas industrias, el outsourcing y la automatización des-plaza a profesionales de la contabilidad, auditoría e impuestos por servicios más rutinarios y de menores costos.

Debemos mirar a nuestros clientes de una forma más holística de manera tal que nos convirtamos en un prestador de soluciones de negocio, no solamente un vendedor de conocimiento técnico.

¿Qué amenazas ve?

El crimen cibernético. Los criminales quieren obtener ganancias económi-cas, y tendremos un impacto en acti-vidades M&A (Fusiones y Adquisicio-nes). Envejecimiento de la Población. Europa está envejeciendo más rápido que otros continentes, así que habrá inevitablemente un cambio de poder, las posturas en el mundo desarrollado cambiarán y serán influenciadas por economías emergentes.

Por otra parte está la revolución de la tecnología. Así como la tecnología permite un alcance global, implica una competencia global. La pregunta más obvia es entonces, ¿cómo compi-te el “antiguo” mundo? Finalmente, la deuda. La acumulada del G7 es altísi-ma así que los gobiernos del occiden-te tienden a usar una regulación más perspicaz, no “gravar y gastar”, pues los países emergentes llevan una car-ga mucho más baja así como tienen un crecimiento más acelerado.

Fuente: Dinero

No.14 Enero 2015 BoletínEXPRESS


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La realidad económica o esencia so-bre la forma es una de las caracterís-ticas que debe cumplir la información financiera para que sea fiable y se ajuste a la realidad. El marco concep-tual de las Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF- juzga que la información muestra fielmen-te las operaciones cuando se conta-bilizan y se presentan de acuerdo con su fondo y realidad económica y no solamente por su forma jurídica.

La preferencia del fondo sobre la for-ma expone el papel importante de

algunos conceptos NIIF, como son la noción de control y beneficios econó-micos futuros que se disuelven del concepto de propiedad jurídica. Para ejercer el control sobre una entidad basta con tener capacidad de decisión de sus políticas financiera y de la ex-plotación con el fin de obtener bene-ficios económicos de sus operaciones.

El auditor externo al ser totalmente ajeno a la empresa, conoce poco de la realidad económica de la entidad, su valoración puede estar limitada a la información que pueda recopilar,

El Auditor y la realidad económica por otro lado, depende en absoluto de la cooperación que el auditor pue-da obtener de parte de los auditados, su evaluación, alcances y resultados pueden ser muy limitados.

A su vez, el auditor interno su vera-cidad, alcance y confiabilidad puede también estar limitada y alejada de la realidad económica, debido a que puede haber cierta necedad por parte de la burocracia de la entidad sobre la forma de evaluar y emitir el infor-me. En ciertas ocasiones la opinión del auditor no es absoluta, debido a que, al laborar en la misma entidad donde realiza la auditoría, se pueden presentar presiones, compromisos e intereses al realizar la evaluación. Por otro lado, es posible que se presenten vicios de trabajo del auditor con bas-tante frecuencia, ya sea en la forma de utilizar las técnicas y herramientas para realizar la auditoría, como en la forma de evaluar y emitir su informe.

Vale decir, que en algunos países pri-man las normas y conceptos sobre la realidad y la contabilidad. Las normas y conceptos son indicadores para lle-var al auditor a la realidad, pero cuan-do llegue, tiene que intuirla o experi-mentarla directamente. Las normas son estáticas y la realidad fluye. En el momento en que las cosas se po-nen en una norma o concepto, dejan de fluir. La realidad es una totalidad, sin embargo las normas, conceptos y palabras la fragmentan.

De ahí que sea tan difícil traducir nor-mas internacionales de un idioma a otro, porque cada idioma fragmenta la realidad de manera diferente - le agregan o quitan algo-. Por ejemplo es difícil traducir la palabra inglesa “home” al francés o español. La pa-labra española “casa” no es exacta-mente “home” que tiene asociaciones que son especificas del idioma inglés.

En resumidas cuentas la última barre-ra para llegar el auditor a la realidad es la palabra realidad, el concepto realidad. No hay necesidad de ser un filósofo para comprender que la rea-lidad es algo que no puede captarse con las palabras y conceptos. Para conocer la realidad uno tiene que co-nocer más allá de todo conocimiento.

Fuente: Auditool.com – Por Mauricio Guillermo Díaz Vilalte

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Las imposiciones a plazo fijo: ¿son inversiones mantenidas hasta el vencimiento?

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Uno de los errores más comunes que suele haber en las cuentas anuales normales es la inclusión de las imposi-ciones a plazo fijo en la categoría valo-rativa de inversiones mantenidas has-ta el vencimiento, quizá precisamente por ese término: “vencimiento”.

Y así se refleja en la memoria, que es donde se detecta el error. Dice el PGC normal que las imposiciones a plazo fijo son saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crédito formaliza-dos por medio de “cuenta de plazo” o similares, con vencimiento superior

(o inferior) a un año y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sis-tema financiero. Por tanto, su clasifi-cación correcta es en la categoría de “Préstamos y partidas a cobrar”.

En relación con las inversiones man-tenidas hasta el vencimiento, única-mente se reflejan Valores De Deuda, es decir, obligaciones y bonos. Así lo refleja el PGC: “Se pueden incluir en esta categoría los valores represen-tativos de deuda, con una fecha de vencimiento fijada, cobros de cuantía

determinada o determinable, que se negocien en un mercado activo y que la empresa tenga la intención efectiva y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.”

Pero también recordemos que los va-lores de deuda también se pueden clasificar como activos mantenidos para negociar y activos financieros disponibles para la venta.

Fuente: globalcontable.com – Por Manuel Rejón



Clasificación de costes en contabilidad de gestión

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El coste, contablemente hablando, es el conjunto de recursos que intervie-nen en el proceso productivo en un periodo determinado y que son cap-tados, registrados y valorados según los criterios de la contabilidad de cos-tes. El coste representa, en definitiva, el consumo de factores necesarios para la fabricación de un producto.

El gasto, por otra parte, es un concepto de contabilidad financiera y lleva implí-cito de una u otra manera un compro-miso o una obligación para la empresa.

Nos encontramos con:

Coste de oportunidad, aquel que re-presenta el beneficio perdido por no utilizar un factor de producción en su mejor aplicación alternativa.

Costes sacrificio, aquel consumo valo-rado en dinero de los factores necesa-rios para la producción de un bien o servicio. Su cálculo es en dos fases: 1. Determina la medida física del consu-mo y 2. Expresa en términos económi-cos (monetarios) dicho consumo.

Coste contable, aquel que represen-ta el conjunto de recursos que inter-vienen en el proceso productivo en un periodo determinado y que son captados, registrados y valorados según los criterios establecidos en la contabilidad de costes.

Según la naturaleza de los costes po-dremos distinguir entre:

1. Cargas no incorporables, aquellas

que no guardan relación con los ac-tivos de la empresa, es decir, que no forman parte del coste del producto.

2. Cargas incorporables, aquellas que guardan relación con los ac-tivos de la empresa, es decir, que forman parte del coste del pro-ducto. En nuestra asignatura las cargas incorporables adquieren una relevancia especial y se dis-tinguen entre:

a. Según el destino:

• Directas, afectan al producto final específicamente.

• Indirectas, no afectan específi-ca y exclusivamente al producto final. Se imputan, mediante un sistema de reparto, al producto.

b. Según su comportamiento:

• Fijas, permanecen constantes independientemente de la can-tidad de producto fabricado. Algunos autores clasifican los costes fijos en 4:

- De estructura, aquellos vin-culados a la capacidad pro-ductiva.

- De operaciones inevitables, aquellos fundamentales para mantener los activos en con-diciones de funcionamiento.

- Evitables, aquellos que de-penden de ciertas decisiones de los directivos (publicidad,

sistemas de transporte de las mercancías...)

- Programados, aquellos apro-bados para momentos o pro-yectos concretos.

• Variables, dependen directa-mente del volumen de produc-ción. Algunos autores clasifican los costes variables en 3:

- Costes reales o históricos, aquellos calculados a par-tir de los conocimientos de consumos pasados.

- Costes estándares, aquellos en que la empresa incurri-rá en condiciones normales durante el proceso de pro-ducción. Se calcula a par-tir de los consumos que la empresa espera obtener en un periodo futuro. Se utili-zan para controlar los obje-tivos planificados. Se trata, más bien, de un coste semi-variable puesto que recoge tanto los costes de materia prima, mano de obra direc-ta... como los costes indi-rectos de fabricación.

- Costes presupuestarios, aquellos que proporcionan un pronóstico sobre la acti-vidad empresarial.

Fuente: contabilidad-empresa.com



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Procedimiento de la DIAN para calificar a contribuyentes

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Se efectúa de acuerdo a unos pará-metros, como el volumen de opera-ciones e ingresos, entre otros.

En el artículo 562 del Estatuto Tribu-tario se estableció que para la correc-ta administración, recaudo y control de los impuestos nacionales, el Direc-tor General de la DIAN mediante re-solución, establecerá los contribuyen-tes que deban ser calificados como grandes contribuyentes.

Dicha calificación se efectúa de acuer-do con unos parámetros, tales como el volumen de operaciones, ingresos, pa-trimonio, importancia en el recaudo y actividad económica del contribuyen-te, responsable o agente retenedor.

Con base en dicha norma, la Resolu-ción DIAN No. 000027 del 23 de enero de 2014 estableció las condiciones para ser calificado como gran contribuyente y el procedimiento para su calificación.

Entre las condiciones que generan que el contribuyente del impuesto sobre la renta del régimen tributario general u ordinario sea calificado como gran contribuyente, resaltamos entre otras: Activos fijos declarados superiores a 3.000.000 UVT, patrimonio líquido de-

clarado superior a 3.000.000 UVT, in-gresos brutos en el impuesto de renta superiores a 2.000.000 UVT, impuesto a cargo declarado en el impuesto de renta superior a 35.000 UVT, etc.

En cuanto al procedimiento de cali-ficación, la Resolución No. 000027 del 23 de enero de 2014 modificada por la Resolución No. 254 del 11 de diciembre de 2014, estableció el si-guiente trámite interno:

La Subdirección de Gestión de Recaudo y Cobranzas realiza un estudio de los contribuyentes de acuerdo con los crite-rios señalados en el artículo 562 del E.T., las condiciones señaladas previamen-te y la información suministrada por la Subdirección de Gestión y Asistencia al Cliente y las Direcciones de Gestión Or-ganizacional y de Fiscalización.

El estudio contiene el listado y análi-sis del cumplimiento de los requisitos de los contribuyentes que serán cali-ficados como grandes contribuyentes y el listado y análisis de los contribu-yentes que ya han sido reconocidos como grandes contribuyentes, pero que serán excluidos de la calificación por no cumplir las condiciones.

Dicho estudio será presentado por la Dirección de Gestión de Ingresos ante el Comité de Programas de la Direc-ción de Impuestos y Aduanas Nacio-nales para su análisis y aprobación.

Aprobado el listado por parte del Co-mité, antes del 15 de diciembre del año fiscal en que se realiza el estudio, el Director General proferirá la reso-lución mediante la cual se establecen los grandes contribuyentes y/o se ex-cluyen algunos de esta calificación.

Finalmente, deben resaltarse las si-guientes precisiones efectuadas a la citada Resolución:

• La calificación como gran contribu-yente tendrá una vigencia de dos (2) años fiscales.

• Mantendrá la calidad de gran con-tribuyente para la vigencia fiscal del año 2015, el contribuyente calificado como tal durante el año 2014 que no haya sido excluido o que posteriormente no se excluya.

Fuente: Portafolio

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Santiago Rojas, director de la DIAN, dice que se pasará de 350.000 socie-dades a 400.000 este año. Habrá más control a las entidades y fundacio-nes sin ánimo de lucro.

Colombia estrena este año otra refor-ma tributaria, y lo más seguro es que vendrán más antes de que finalice el actual Gobierno, lo cual sigue gene-rando inconformidad entre las empre-sas y las personas naturales.

Sin embargo, el director de la DIAN, Santiago Rojas, asegura que esos cambios son necesarios para que haya una economía sana y equitativa, y para poner en cintura a más evasores.

Por ello, dice, la próxima reforma es-tructural se enfocará en las llamadas entidades sin ánimo de lucro, en focos empresariales y en ciudadanos que le hacen el quite a los impuestos, mien-tras otros los pagan cumplidamente.

Colombia puso a rodar otra refor-ma tributaria. ¿Qué mensaje le da a los empresarios, muchos de los cuales siguen molestos, pues se-ñalan que esos cambios perjudi-carán el empleo y su estabilidad financiera?

El mayor beneficio que puede tener un empresario es que a la economía le vaya bien, y que exista una eco-nomía sana, estable y sólida, y que crezca por encima de los países la-tinoamericanos. Esta nueva reforma tributaria lo que permitirá es pre-cisamente mantener esa economía sana en beneficio del empresariado del país. A su vez, la reforma faci-litará acometer una gran cantidad de programas sociales por parte del Gobierno, los cuales son fundamen-tales para que a la población le vaya bien. Cabe recordar, que la reforma acogió muchas de las propuestas de los empresarios, como la de eliminar el impuesto a la riqueza a partir del año 2018. Así que este año será po-sitivo, pues se estima que la indus-

“40.000 sociedades han sido notificadas por inconsistencias en declaración de renta”: DIAN



tria crecerá alrededor del 4%, lo que es un punto muy importante para el desempeño económico.

Pero con mayores impuestos, no está en riesgo la creación de empleo...

El hecho de que la economía vaya bien, y que la reforma tributaria permita un Producto Interno Bruto, PIB, sano, que haya más inversión pública y privada, eso repercutirá positivamente en la generación de empleo. Por ello, hoy el desempleo presenta las más bajas tasas histó-ricas, aunque el Gobierno ha reco-nocido que el actual nivel (del 7,8%) es todavía inaceptable. Esas condi-ciones son propicias para seguir ata-cando el desempleo.

La Organización para la Coopera-ción Económica, OCDE, recomen-dó una reforma tributaria estruc-tural en Colombia. ¿Cuáles serán los primeros pasos en el 2015 para llegar a ese objetivo?

La ley de la recién aprobada refor-ma tributaria creó una comisión de expertos que deberá ser reglamen-tada por el Gobierno en las próximas semanas. Esa comisión tendrá que analizar de manera integral el régi-men tributario en el país. Hay temas fundamentales que se deberán mirar, como por ejemplo, el de las entida-des sin ánimo de lucro, las cuales deberán demostrar que merecen be-neficios tributarios. Es decir, que no se conviertan en un foco para la eva-sión de impuestos. Se deberán es-tudiar, adicionalmente, los temas de las rentas exentas, el IVA, el régimen territorial, entre otros. La comisión deberá rendir un informe al Gobierno hacia octubre, el cual se remitirá al Congreso de la República.

A propósito, ¿qué nuevas me-tas tiene la DIAN para atacar la evasión, en renta e IVA, pues muchos colombianos le siguen haciendo 'conejo' al pago de es-tos tributos, mientras otros son muy cumplidos?

Ejecutaremos una acción efectiva contra la evasión para obtener al me-nos $5 billones en el 2015 por ese concepto, los cuales se convertirán luego en $20 billones en los próximos

cuatro años. Hay que reconocer que muchas empresas y personas natu-rales hacen un gran esfuerzo para pagar sus impuestos, mientras existe un grupo empresarial y de colombia-nos que viene incumpliendo sus obli-gaciones. Eso afecta tanto al Estado, pues recibe menores ingresos, como también a las mismas empresas, por-que ese tipo de conducta genera una competencia desleal. En otras pala-bras, compañías y negocios que pa-gan y cobran el IVA por la venta de sus productos, mientras otras no lo hacen. De allí, la exigencia tan alta del Gobierno y de la sociedad para combatir la evasión.

Pero, ¿cuáles son esos frentes, ya que muchas políticas no han fun-cionado en el pasado?

Hay varios frentes. Por ejemplo, en el tema de personas naturales se realiza un esfuerzo importante en el cruce de información para detectar a quiénes no están declarando, y quié-nes lo hicieron por debajo de lo que les corresponde por ley. Ya inicia-mos acciones de fiscalización masi-va, pues con el cruce de información apenas finalizaron el año pasado los períodos para declarar renta, esta-blecimos que se pasó de 1,3 millones a 1,9 millones el número de colom-bianos que cumplieron, lo cual sig-nificó un aumento de 600.000 con-tribuyentes. Y detectamos que unas 40.000 personas no lo hicieron, y ya fueron notificadas. De igual manera, establecimos que otras 80.000 per-sonas declararon $1,3 billones me-nos en ingresos recibidos, por lo que se están adelantando contra ellas las acciones correspondientes.

¿Por qué se dice que en Colom-bia solo pagan impuestos la mi-tad de las empresas, lo cual es un mal ejemplo en el escenario internacional?

En ese tema se han manejado muchas cifras sobre las empresas que tribu-tan. Realmente en Colombia tribu-tan alrededor de 350.000 empresas, lo cual no coincide con los registros de las Cámaras de Comercio, debido a que muchos comerciantes y firmas están constituidas por personas natu-rales, y existen otras en liquidación. Ese universo de las 350.000 socie-

dades es la que manejamos, aunque sobre 5000 empresas recae la mayor carga tributaria, pues aportan el 80% de los impuestos de renta.

Ante tal circunstancia, vamos a ampliar este año esa base a unas 400.000 compañías, pues ya detec-tamos 40.000 a las cuales se les es-tán enviando comunicaciones porque hay inconsistencias en sus declara-ciones de renta. Eso nos permitirá aumentar esa base de declarantes a nivel de sociedades y personas jurí-dicas apoyados en auditorías, cruces de información, temas cambiarios y precios de transferencia.

Y en IVA, ¿cuáles serán las ac-ciones para enfrentar una eva-sión que se calcula es todavía del 30%?

Infortunadamente hay muchas em-presas que no cobran el IVA que deben liquidar, y por eso vamos a implementar un sistema de factura-ción electrónica, cuyo piloto espera-mos tenerlo en el primer semestre de este año. Es un proyecto masivo de facturación con el que buscamos que la totalidad de las empresas co-lombianas cuenten con ese sistema, y de esta manera se baje la evasión del IVA.

¿De qué tamaño es la evasión por parte de entidades que dicen ser sin ánimo de lucro, pero que ma-nejan multimillonarios capitales?

Esa será una de las prioridades de la comisión de expertos que estudiará la reforma tributaria estructural. La razón es porque el año pasado esas entidades tuvieron ingresos por al-rededor de $129 billones, pero solo le tributaron $200.000 millones al Estado con base en los beneficios fiscales que reciben. Muchas de esas organizaciones (fundaciones, ONG's, etc.), están cumpliendo con su objeto social y el país las necesi-ta, pero hay unas que se crean con el propósito de no pagar impuestos. Y ahí el desafío es cómo controlar ese tipo de entidades para saber si atienden sus objetivos.

Fuente: El país - Por Alfredo García Sierra

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Procedimientos analíticos de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría - NIA

Existen varias firmas de Contadores Públicos que, al realizar su trabajo de auditoría, enfocan su estudio en los estados financieros, en particular en la revisión documental, mediante pruebas de detalle de las principales partidas y elementos que forman los estados financieros. Esto se deriva del enfoque fiscal de algunas de esas auditorías y, en su caso, debido al desconocimiento que tiene el perso-nal de la firma de la normatividad de auditoría aplicable. Lo anterior origina varios problemas para esas firmas:

• Falta de identificación y eva-luación de los riesgos de error material, lo cual origina fallas en el diseño e implementación de las respuestas a los riesgos evaluados (incumplimiento con las Normas Internaciona-les de Auditoría).

• Incurrir en inversiones impor-tantes de tiempo para lograr los objetivos de auditoría estableci-dos (ineficiencia operativa).

• Incumplir con los alcances de revisión suficientes conforme a la evaluación de riesgo es-tablecida (incumplimiento con las NIA).

Además del serio problema del in-cumplimiento con las NIA, los ante-riores inconvenientes se reflejan en la necesidad de aplicar los procedi-mientos adicionales de auditoría una vez concluida, lo que resulta en una inversión importante de tiempo para el equipo.

Derivado de la problemática anterior, el presente artículo busca exponer y analizar la aplicación de los procedi-mientos analíticos en las auditorías de estados financieros, según las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), así como analizar su conveniencia para buscar una eficiencia operativa en las firmas de Contadores.



Primero se analizarán, de acuer-do con la NIA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, los pro-cedimientos analíticos como proce-dimientos de evaluación del riesgo. Asimismo, se examinarán conforme a la NIA 520, Procedimientos analí-ticos, los objetivos del auditor en la aplicación de procedimientos analíti-cos, incluyendo:

• La obtención de evidencia de auditoría relevante y confiable cuando utilice procedimientos analíticos sustantivos.

• El diseño y realización de pro-cedimientos analíticos cerca del final de la auditoría que ayuden al auditor a llegar a una conclusión general sobre si los estados financieros son consis-tentes con el entendimiento del auditor sobre la entidad.

Procedimientos analíticos para la identificación y evaluación de riesgos de error material

De acuerdo con la NIA 315, los pro-cedimientos de evaluación de riesgo deberán incluir, entre otros, los proce-dimientos analíticos. La aplicación de esos procedimientos ayuda al auditor a diseñar e implementar la respuesta a los riesgos evaluados, es decir, la defini-ción de los procedimientos de auditoría que buscaría aplicar para reducir esos riesgos. Ejemplo de estos procedimien-tos puede ser el comparativo de razo-nes financieras de la entidad auditada respecto a varios ejercicios y contra pa-rámetros de entidades similares en la industria; alguna relación inusual o no esperada entre éstas, podría llamar la atención del auditor para posibles erro-res o fallas en los estados financieros de la entidad auditada, o incluso fraude en su preparación.

Es importante señalar que los proce-dimientos analíticos en la evaluación de riesgos de error material, por sí mismos, no proporcionan evidencia para confirmar determinada situación (cuando se utiliza información muy general o resumida), sino que sólo proporcionan una idea general inicial

sobre si pudiera existir un error ma-terial. El auditor deberá, en su caso, hacerse de las conclusiones de otros procedimientos para la evaluación de riesgos, tales como cuestionamientos a la administración y otros relaciona-dos, así como procedimientos de ob-servación e inspección para llegar a una conclusión final sobre la existen-cia de los riesgos de error material.

Reflexión sobre este asunto

¿Cuántas veces se observa que se definen programas de trabajos de auditoría, sin haber realizado una identificación y evaluación de riesgos de error material? ¿Incluso sin haber realizado la planeación de auditoría? La utilización de los procedimientos analíticos permite al auditor, de una manera eficiente, identificar posibles riesgos de error, pero no sólo esto, sino que también le permite conocer sobre la entidad auditada, su desa-rrollo financiero y las tendencias de la industria de la entidad.

Procedimientos analíticos sustantivos

La NIA 520 define los “procedimientos analíticos” como las evaluaciones de información financiera, por medio del análisis de las relaciones razonables entre datos financieros y no financie-ros. Asimismo, la NIA 520 señala que los procedimientos analíticos también incluyen la investigación que sea ne-cesaria sobre variaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra información relevante, o que difieran de manera significativa de los valores esperados. Por lo anterior, la aplicación de estos procedimientos no termina con la evaluación, sino que implica la investigación sobre conclu-siones inconsistentes con la expectati-va del auditor.

Sabemos que los procedimientos sus-tantivos de auditoría a nivel de aseve-ración pueden ser:

• Pruebas de detalles.

• Procedimientos analíticos sus-tantivos.

• Una combinación de ambos.

La decisión del auditor sobre qué pro-cedimientos debería utilizar depende-rá, según su juicio profesional, de su expectativa de efectividad y eficiencia de los procedimientos disponibles. Es decir, no hay una “receta secreta” so-bre qué procedimientos utilizar y de qué tipo. Esto dependerá de qué tan efectivo y eficiente sea el procedi-miento (que proporcione evidencia de auditoría y fácil de aplicar); es decir, que se logre cumplir con los objetivos de la auditoría, de la manera más rá-pida y eficiente.

Al diseñar y llevar a cabo procedi-mientos analíticos sustantivos como procedimientos sustantivos, ya sea independiente o junto con pruebas de detalle, el auditor debe observar lo siguiente:

• Determinar qué tan adecuados son los procedimientos analíti-cos sustantivos.

• Evaluar la confiabilidad de la in-formación (fuente, comparabili-dad, naturaleza y relevancia).

• Desarrollar una expectativa so-bre los importes registrados o los porcentajes y evaluar si es precisa para identificar errores.

• Determinar el importe de dife-rencias aceptables.

• Comparación de la información financiera con la no financiera.

Los procedimientos analíticos sustan-tivos son más aplicables a grandes volúmenes de transacciones que tien-den a ser predecibles en el tiempo. A estos procedimientos podría pertene-cer el comparativo de los márgenes brutos de sucursales de una tienda de autoservicio, en donde se tiene un alto volumen de operaciones y que por su naturaleza deberían, en princi-pio, tener márgenes brutos similares, considerando que las condiciones de las sucursales son similares.

Cabe señalar que la efectividad de los procedimientos analíticos sustan-tivos no implica que éstos deban re-ferirse a modelos sofisticados; cier-tos modelos sencillos proporcionan evidencia efectiva de auditoría. Por ejemplo, tenemos los siguientes:

• Revisión global de la deprecia-

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ción del ejercicio, a partir de los saldos brutos de activos fijos y las tasas de depreciación.

• Validación del importe global anual de gastos por nóminas cuando se revisa una nómina quincenal y los empleados tie-nen sueldos que permanecen relativamente fijos.

• La comparación de márgenes brutos u operativos de la indus-tria, con los de la empresa.

• Comparativo de variaciones en ventas de unidades de productos, con las variacio-nes en los ingresos moneta-rios correspondientes.

De acuerdo con su naturaleza, los procedimientos analíticos proporcio-nan diferentes niveles de seguridad; en la medida que el nivel de seguri-dad disminuye puede ser necesaria la incorporación de otro tipo de procedi-miento o, en su caso, la no aplicación de ese procedimiento.

Asimismo, es necesario evaluar la posibilidad de aplicar junto con los procedimientos analíticos sustanti-vos, pruebas de detalles. Por ejem-plo, para la validación del saldo de clientes, es posible que el auditor determine realizar pruebas ana-líticas sustantivas (evaluación de la antigüedad de saldos) y aplicar pruebas de detalle (verificación de cobros posteriores).

Al evaluar la confiabilidad de la infor-mación, el auditor deberá tomar en cuenta lo siguiente para la informa-ción disponible: la fuente, compara-bilidad, naturaleza y relevancia y los controles establecidos en la prepa-ración. La información obtenida de fuentes independientes de la entidad es más confiable; asimismo, cuando ésta ha sido auditada o revisada por externos independientes. Es reco-mendable tener cuidado en la con-fiabilidad de la información utilizada para las pruebas analíticas sustanti-

vas; por eso, el auditor debe asegu-rarse de que puede confiar en ella. No todo reporte proporcionado por la entidad revisada pudo haber sido pre-parado con diligencia.

Los asuntos relevantes para la eva-luación del auditor acerca de la ex-pectativa puede ser desarrollada suficientemente precisa para identifi-car un error (cuando junto con otros errores, pueden causar que los esta-dos financieros tengan fallas), inclu-yen los siguientes:

• La confiabilidad con que pueden predecirse los resultados espera-dos de los procedimientos analíti-cos sustantivos.

• El grado al que puede desglosarse la información.

• La disponibilidad de la informa-ción, tanto financiera como no fi-nanciera.

La determinación del auditor del im-porte de diferencia de los valores esperados que puede aceptarse sin realizar investigación adicional se ve influenciada por la importancia re-lativa y la consistencia con el nivel deseado de seguridad, tomando en cuenta la posibilidad de que un error, individual o junto con otros errores, pueda causar que los estados finan-cieros incluyan errores significativos.

¿Cuántas veces se observa que se definen programas de trabajos de auditoría, sin ha-ber realizado una identifica-ción y evaluación de riesgos de error material?

Procedimientos analíticos para asistir a formarse una conclu-sión general

El auditor debe diseñar y llevar a cabo los procedimientos analíticos cerca del

cierre de su auditoría que le ayuden a llegar a una conclusión general sobre si los estados financieros son consisten-tes con su entendimiento de la entidad.

Este tipo de procedimientos analíti-cos son utilizados para comprobar o corroborar las conclusiones alcan-zadas al examinar los componentes individuales de los estados financie-ros, para obtener conclusiones ra-zonables sobre las cuales basar la opinión del auditor. Es evidente que, no es posible, sólo por medio de los procedimientos analíticos llegar a una conclusión general de auditoría, sin haber realizado el examen de los componentes individuales necesarios.

Al llevar a cabo lo anterior, es po-sible que el auditor identifique un riesgo de error material no recono-cido, en tal caso, conforme a la NIA 315 se deberá revisar la evaluación de riesgo y modificar los procedi-mientos de auditoría planeados.

Conclusión

Las NIA requieren la aplicación de procedimientos analíticos en la iden-tificación y evaluación de los riesgos de error material, y para llegar a una conclusión general si los estados fi-nancieros son consistentes con el en-tendimiento de la entidad del auditor; asimismo, esta normatividad permite el uso de procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos.

Aunado a lo anterior, se considera que el auditor debe promover el uso de procedimientos analíticos para efectos de hacer eficiente su práctica profesio-nal, buscando la reducción de tiempos y el logro de objetivos de auditoría de una manera más eficaz y sólida.

Fuente: Revista Contaduría Pública del Instituto Mexicano de Contadores Públicos

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