auditoría. un enfoque integral web view799. índice. 799. 799. índice....

AUDITORÍA DE LOS SALDOS DE EFECTIVOLA SOCIEDAD ESPERA MUCHO DE LOS AUDITORES

23OBJETIVOS DE APRENDIZAJELuego de estudiar el presente capítulo, usted podrá:

23-1 Mostrar la relación del efectivo en el banco conBert Sampson era el contralor de Pardoe Manufacturing Company. De 2000 a 2004, Bert se pagó a sí

mismo “bonificaciones” por $2 millones, mediante transferencias de fondos de la cuenta general, emi- siones de cheques a su nombre de la cuenta de nómina, destrucción de comprobantes cuando se reci- bían del banco y el asentamiento directo en los archivos de computadora de la compañía para disfrazar el robo de efectivo. Bert pudo llevar esto a efecto porque tenía un control casi total del proceso contable de la compañía.

El contador público certificado, Jack Baker de Tramenier and Baker, fue socio en la auditoría de Pardoe. Aunque Baker encontró un ambiente de control fuerte en Pardoe y un buen sistema de presupuesto e informes, evaluó el riesgo de control al máximo, ya que había una separación limitada de responsabilidades. En consecuencia, Baker utilizó un método “sustantivo” en la auditoría. Aplicó pruebas de detalles de saldos y procedimientos analíticos a los estados financieros de fin de año. No realizó pruebas de control o pruebas sustantivas de operaciones.

Debido a que Sampson había perdido los $2 millones y Pardoe no había contratado un seguro en contra de pérdidas causadas por los actos deshonestos de sus empleados, la compañía demandó a la firma de contadores, Tramenier and Baker, por el robo de fondos, alegando incumplimiento de contrato. La defensa de Baker fue que él había realizado la auditoría de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.

El juicio giró en torno al testimonio de dos testigos expertos. El testigo de la compañía adujo que a pesar de que los auditores aplicaron un método sustantivo para la auditoría, debieron haber notado que Sampson tenía la oportunidad de cometer la malversación, y en consecuencia, ampliado su auditoría y descubrirlo.

El experto de la defensa alegó que los estándares de auditoría permiten un método sustantivo de audi- toría. Sampson manipuló los registros con tanto cuidado, que los procedimientos sustantivos en varias cuentas de nómina no indicaron que había ocurrido el robo. Debido a que no fueron evidentes las “ban- deras rojas” que pudieron haber hecho que los auditores extendieran sus pruebas, la auditoría se con- sideró claramente satisfactoria.

El jurado falló en contra de los auditores y, la firma, Tramenier and Baker fue requerida a pagar apro- ximadamente $2.3 millones en daños. Cuando se entrevistó a los miembros del jurado acerca de su decisión, éstos indicaron que en realidad no entendieron la naturaleza técnica de los argumentos que presentaron los testigos expertos, pero que para ellos era evidente que las personas que realizaron la auditoría eran en extremo brillantes y competentes. En consecuencia, los miembros del jurado creyeron que sin lugar a dudas los auditores tenían la capacidad de descubrir el robo de efectivo y que, por tan- to, no se habían desempeñado con todo su potencial.

los diversos ciclos de operaciones.

23-2 Identificar los principales tipos de cuentas de efectivo que mantienenlas entidades de negocio.

23-3 Diseñar y realizar pruebas de auditoría de la cuenta general de efectivo.

23-4 Reconocer cuándo es necesario ampliar las pruebas de auditoría de la cuenta general de efectivo para realizar pruebas adicionales a fin de detectar fraudes materiales.

23-5 Diseñar y realizar pruebas de auditoría de la cuenta bancaria de nómina.

23-6 Diseñar y realizar pruebas de auditoría de la caja chica.

686 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS

E l efectivo es la única cuenta que se incluye en varios ciclos. Es parte de todos los ciclos, salvo del de inventario y almacenamiento. La auditoría de saldos de efectivo es la última área de auditoría estudiada, porque la evidencia acumulada de los saldos de efectivo depende de los resultados de las pruebas en otros ciclos. Por ejemplo, si el conocimiento del control interno, pruebas de control

y pruebas sustantivas de operaciones en el ciclo de adquisición y pago, hace que el auditor crea que conviene reducir el riesgo de control evaluado a un nivel bajo, el auditor reducirá las pruebas de detalles del saldo final de efectivo. Por el contrario, si el auditor llega a la conclusión de que el

riesgo decontrol evaluado debiera ser más alto, quizá será necesario realizar pruebas extensas de fin de año.

El efectivo es importante principalmente debido al potencial de fraude pero también porque pueden existir errores. El caso de apertura del capítulo proporciona un ejemplo de lo que puede ocurrir si un auditor no es cuidadoso al evaluar los riesgos en la auditoría de cuentas de efectivo.

EFECTIVO EN EL BANCO Y CICLOS DE OPERACIONESOBJETIVO 23-1Mostrar la relación del efectivo en el banco con los diversos ciclos de operaciones.

Un breve análisis acerca de las relaciones entre el efectivo en el banco y los otros ciclos de operaciones, tiene una doble función: muestra con claridad la importancia de las pruebas de varios ciclos de operaciones para la auditoría de efectivo, y ayuda a entender mejor la integración de los diferentes ciclos de operaciones. La figura 23-1 ilustra las relaciones de los diversos ciclos de operaciones, donde el punto focal es la cuenta general de efectivo.

Una revisión de la figura 23-1 indica por qué la cuenta general de efectivo se considera como un área importante en casi todas las auditorías, aun cuando el saldo final sea inmaterial. El monto de efectivo que fluye hacia adentro y fuera de la cuenta de efectivo, a menudo es mayor que para cualquier otra cuenta que aparece en los estados financieros. Además, la susceptibilidad del efectivo a los desfalcos es mayor que para otros activos, puesto que la mayoría de los demás activos deben convertirse en efectivo para que se puedan utilizar.

En la auditoría de efectivo, se debe hacer una distinción importante entre la verificación de la conciliación del saldo del cliente en el estado bancario con el saldo en el libro mayor general, y la ve- rificación de si el efectivo registrado en el libro mayor general refleja de forma correcta todas las operaciones de efectivo que tuvieron lugar durante el año. Es relativamente fácil verificar la conciliación del cliente del saldo en la cuenta bancaria con el libro mayor general, pero una parte importante de la auditoría global de una compañía implica la verificación de si las operaciones de efectivo se registraron de forma adecuada. Por ejemplo, cada uno de los siguientes errores finalmente da como resultado el pago incorrecto o la no recepción de efectivo pero, por lo general, ninguna de estas situaciones se descubrirá como parte de la auditoría de la conciliación bancaria:

• No facturar a un cliente.• Facturar a un cliente a un precio inferior del que determina la política de la compañía.• Un desfalco de efectivo por la intercepción de recibos de efectivo de los clientes antes de que se

registren; la cuenta se anula como deuda incobrable.• Pago duplicado de la factura de un proveedor.• Pago inadecuado de gastos personales a funcionarios.• Pago por materias primas que no se recibieron.• Pago a empleados por más horas de las que trabajaron.• Pago de intereses a una parte relacionada por un monto superior a la tasa en curso.

Si se han de descubrir estos errores durante la auditoría, su descubrimiento debe provenir de las pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones que se analizaron en los capítulos anteriores. Los primeros tres errores se pueden descubrir como parte de la auditoría del ciclo de ventas y cobranza, los siguientes tres, de la auditoría del ciclo de adquisición y pago, y los últimos dos, de las pruebas del ciclo de nómina y personal y el ciclo de adquisición y reembolso de capital, respectiva- mente.

Por lo general, como parte de las pruebas de una conciliación bancaria, se descubren tipos de errores totalmente diferentes. Por ejemplo:

• Omitir un cheque que no ha pasado por cámara de compensación bancaria en la lista de cheques pendientes, aunque se haya registrado en el diario de desembolsos de efectivo.

• Efectivo que recibió el cliente después de la fecha del balance general, pero que se registró como recibo de efectivo en el año en curso.

687CAPÍTULO 23 / AUDITORÍA DE LOS SALDOS DE EFECTIVO

FIGURA 23-1 Relaciones de efectivo en el banco y ciclos de operación

Ciclo de adquisición y reembolso de capital*

CapitalCiclo de ventas y cobranza

(1) –acciones comunes Dividendos por pagar Ventas brutas

Redenciónde acciones

Emisión deacciones

Pagode dividendos

Ventas deefectivo

(1)

Capital pagado en exceso sobre el valor nominal–acciones comunes

Redenciónde acciones

Emisión deacciones

(1) Reducción de efectivo

Ciclo de adquisición y pago

Cuentas por pagar

Pago

Cuentas por cobrar

Recibos de efectivo

Descuentos en efectivo tomados

Efectivo en el banco

Saldo inicial

Saldo final

Ciclo de nómina y personal

Sueldos, salarios, bonos y comisiones

acumuladosPago

Impuestos retenidos y otras deducciones

Pago

Gastos de impuestos acumulados sobre nómina

Pago

*Con fines de simplicidad, sólo las cuentas de capital social de los propietarios se muestran en esta figura. Para cuentas de documentos por pagar, ver la figura 22-2 en la página 668.

• Los depósitos registrados como recibos de efectivo cerca del final de año, depositados en el banco en el mismo mes, e incluidos en la conciliación bancaria como depósito en tránsito.

• Los pagos en los documentos por pagar cargados directamente al saldo bancario por el banco, pero no capturados en los registros del cliente.


• Depósitos que recibe el banco a nombre de la compañía, provenientes de agencias de tarjetas de crédito y otros proveedores que realizan pagos de manera electrónica, pero que no están con- templados en los registros del cliente.

Antes de enfocarnos en las pruebas de auditoría relacionadas con la conciliación bancaria del cliente, es conveniente analizar los tipos de cuentas de efectivo que utilizan comúnmente las compañías. Éste es el tema de la siguiente sección.

TIPOS DE CUENTAS DE EFECTIVOOBJETIVO 23-2Identificar los principales tipos de cuentas de efectivo que mantienen las entidades de negocio.

Cuenta general de efectivo

Cuenta revolvente de nómina

Electronic Funds Transfer

Cuenta en sucursal bancaria

Fondo revolvente de caja chica

Es importante entender los diferentes tipos de cuentas de efectivo, ya que el método de auditoría para cada una varía. Al obtener un conocimiento del negocio del cliente, es probable que el auditor apren- da de los diversos tipos de saldos de efectivo que pueden existir. Por ejemplo, cuando se revisan las operaciones en varias ubicaciones de la compañía, el auditor puede obtener información acerca de las cuentas de efectivo que se mantienen a nivel de la oficina local y corporativa. A continuación se mencionan los principales tipos de cuentas de efectivo.

La cuenta general de efectivo es el punto focal de efectivo para la mayoría de las organizaciones, debido a que prácticamente todos los recibos y desembolsos de efectivo fluyen a través de esta cuenta. Por lo regular, los desembolsos para el ciclo de adquisición y pago se realizan a partir de esta cuenta, y los recibos de efectivo en el ciclo de ventas y cobranza se depositan en ella. Además, los depósitos y desembolsos de todas las demás cuentas de efectivo normalmente se llevan a cabo por conducto de la cuenta general.

Como medio para mejorar el control interno, varias compañías crean una cuenta revolvente bancaria separada para efectuar pagos de nómina a los empleados o separan las cuentas de desembolsos y recibos de efectivo por sucursales bancarias. En una cuenta revolvente de nómina, un saldo fijo de diga- mos $5,000 se mantiene en una cuenta bancaria separada. Justo antes de cada periodo de pago, se gira un cheque o se efectúa una transferencia electrónica que se retira de la cuenta de efectivo general para depositar el importe total de la nómina neta a la cuenta de nómina. Después de que todos los cheques de nómina han pasado por cámara de compensación y han sido cobrados de la cuenta revolvente de nómina, la cuenta en el banco debe tener un saldo de $5,000. Los únicos depósitos en la cuenta son los de la nómina semanal y quincenal, y los únicos desembolsos son los cheques de pago a los empleados. En el caso de las compañías que tienen muchos empleados, el uso de una cuenta revolvente de nómina puede mejorar el control interno y reducir el tiempo que conlleva conciliar las cuentas bancarias.

Un tipo un poco diferente de la cuenta revolvente consiste en una cuenta bancaria para las entradas y otra separada para los desembolsos. Puede haber varias de éstas en una compañía para las diferentes divisiones. Todas las entradas se depositan en la cuenta revolvente y el total se transfiere a la cuenta general de manera periódica. La cuenta de desembolso se constituye sobre una base revolvente, pero de forma diferente que la cuenta de nómina revolvente. Se mantiene un saldo fijo en la cuenta revolvente y el personal autorizado utiliza estos fondos para la realización de desembolsos a su propia discreción, siempre y cuando los pagos se apeguen a la política de la compañía. Cuando el saldo de efectivo se ha agotado, se realiza un reembolso a la cuenta de desembolso revolvente de la cuenta general después de que los gastos se han aprobado. El uso de tal cuenta bancaria revolvente mejora los controles sobre las entradas y desembolsos de efectivo. Varias compañías que hacen uso de las cuentas bancarias revolventes tienen acceso en línea a los bancos, el cual es utilizado por la admi- nistración para monitorear los saldos diarios de efectivo. Cuando es necesaria la transferencia de fondos a la cuenta general para cubrir los gastos, el personal autorizado de la compañía puede iniciar la transferencia de manera electrónica mediante el sistema en línea.

Para una compañía que opera en múltiples ubicaciones, a menudo es conveniente tener un saldo bancario separado en cada sucursal. Las cuentas bancarias de sucursal son útiles para construir relaciones públicas en las comunidades locales y permitir la centralización de las operaciones a nivel sucursal.

En algunas compañías, los depósitos y desembolsos de cada sucursal se realizan en cuentas bancarias separadas, y el remanente de efectivo se transfiere electrónicamente de forma periódica a la cuenta general bancaria de la oficina principal. La cuenta de la sucursal en este caso es muy parecida a la cuenta general, pero a nivel sucursal.

Un fondo revolvente de caja chica en realidad no es una cuenta bancaria, pero es lo suficientemente parecido al depósito de efectivo como para merecer su inclusión en el análisis. Una


cuenta de caja chica a menudo es algo tan simple como una cantidad preestablecida de efectivo apartada en una caja fuerte para gastos menores. Se utiliza para adquisiciones de bajo costo que se pagan de manera más


FIGURA 23-2 Relación del efectivo general con otras cuentas de efectivo

Cuenta de sucursal bancaria

Cuenta revolvente de nómina

Efectivo general

Equivalentes de efectivo

Fondo revolvente de

caja chica

conveniente y rápida en efectivo que con cheque, o para la comodidad de los empleados al cambiar sus cheques personales y de nómina. Una cuenta revolvente de efectivo se establece según los mismos principios que una cuenta revolvente bancaria de sucursal, pero los gastos, por lo regular, son por montos más pequeños. Los gastos típicos incluyen suministros menores de oficina, estampillas y pequeños donativos de caridad. Por lo general, una cuenta de caja chica no rebasa unos pocos cien- tos de dólares y puede no reembolsarse más de una o dos veces cada mes.

El excedente de efectivo acumulado durante ciertas partes del ciclo de operaciones que se necesitará en un futuro cercano, suele invertirse en equivalentes de efectivo de máxima liquidez y de corto plazo. Los ejemplos incluyen los depósitos a plazo, certificados de depósito y fondos del mercado de dinero. Los equivalentes de efectivo, que pueden ser altamente materiales, se incluyen en los estados financieros como parte de la cuenta de efectivo, sólo si son inversiones a corto plazo que se convier- ten con facilidad en montos definidos de efectivo en un corto plazo y existe un riesgo insignificante de un cambio en las tasas de interés. Los valores negociables y las inversiones a largo plazo que generan intereses no se consideran equivalentes de efectivo.

La figura 23-2 muestra la relación de la cuenta general de efectivo con las demás cuentas de efectivo. Todo el efectivo se genera o se deposita en la cuenta de efectivo general. Lo que resta de este capítulo se enfoca en la auditoría de tres tipos de cuentas: la cuenta general de efectivo, la cuenta bancaria revolvente de nómina y el fondo revolvente de caja chica. Los demás son similares a éste y no hay necesidad de analizarlos.

Equivalentes de efectivo

AUDITORÍA DE LA CUENTA GENERAL DE EFECTIVOEn la balanza de comprobación de Hillsburg Hardware, Co., en la página 141, sólo existe una cuenta de efectivo. No obstante, adviértase que todos los ciclos, excepto el de inventario y almacenamiento, afectan al efectivo en el banco.

Al verificar el saldo de fin de año en la cuenta general de efectivo, el auditor debe acumular suficiente evidencia para determinar si el efectivo, como está expresado en el balance general, se ha declarado de forma adecuada y revelado de acuerdo con seis de los nueve objetivos de auditoría relacionados con el saldo que se utilizan para todas las pruebas de detalles de saldos. Los derechos sobre el efectivo general, su clasificación en el balance general y el valor de realización del efectivo, no cons- tituyen un problema.

La metodología para auditar el efectivo a fin de año es en esencia la misma que para todas las demás cuentas del balance general. Dicha metodología se muestra en la figura 23-3 (página 690) y después se analizará con detalle.

Es poco probable que la mayoría de las compañías tenga riesgos importantes de negocio que afecten los saldos de efectivo. Sin embargo, este riesgo de negocio del cliente puede surgir a causa de políticas inadecuadas de administración de efectivo o del manejo inapropiado de fondos que otros tienen en fideicomi- so. Por ejemplo, hace poco se descubrió que un despacho de servicios financieros se había implicado en un fraude, al sobrevaluar de manera intencional los saldos de efectivo, por cantidades importantes.

OBJETIVO 23-3Diseñar y realizar pruebas de auditoría de la cuenta general de efectivo.

Identificar los riesgos de negocio del cliente que afectan el efectivo (fase I)


FIGURA 23-3 Metodología para el diseño de pruebas de detalles de saldos para el efectivo en el banco

Identificar los riesgos de negocio del cliente que

afectan al efectivo en el bancoFase I

Determinar el error tolerable y evaluar el riesgo inherente para el efectivo en el banco

Evaluar el riesgode control para el efectivo

en el banco

Diseñar y desarrollar las pruebas de control y pruebas

sustantivas de operaciones para varios ciclos*

Diseñar y desarrollarlos procedimientos analíticos para el efectivo en el saldo

de bancos

Fase I

Fase I

Fase II

Fase III

Diseñar las pruebas de detalles de efectivo en el saldo en bancos para cumplir conlos objetivos de auditoría relacionados con el saldo

Procedimientos de auditoría

Tamaño de la muestra

Partidas a seleccionar

Tiempo propicio

Fase III

* Los ciclos afectados incluyen el de ventas y cobranza, adquisición y pago, nómina y personal, y adquisicióny reembolso de capital.

Es más probable que el riesgo de negocios del cliente se origine a partir de los equivalentes de efectivo y otros tipos de inversiones. Muchas unidades gubernamentales y otras entidades sufrieron pérdidas por recompra de valores gubernamentales en el caso de ESM Government Securities que se narró en el capítulo 5. Varios despachos de servicios financieros han sufrido grandes pérdidas comer- ciales ocasionadas por las actividades de comerciantes individuales las cuales fueron ocultadas al declarar de manera errónea la inversión y los saldos de efectivo. El auditor debe comprender los riesgos que se generan a causa de las políticas y estrategias de inversión del cliente, al igual que de los controles de la administración que aminoran estos riesgos.

Determinar el error tolerable y evaluar el riesgo inherente (fase I)

Evaluar el riesgo de control (fase I)

El saldo de efectivo es inmaterial en la mayoría de las auditorías, sin embargo, las operaciones de efectivo que afectan al saldo son casi siempre altamente materiales. Por lo tanto, con frecuencia existe el potencial de errores materiales de efectivo.

Debido a que el efectivo es más susceptible al robo que otros activos, existe un riesgo inherente alto para los objetivos de existencia, integridad y precisión. A menudo, estos objetivos son el enfoque principal en las auditorías de saldos de efectivo. Por lo general, el riesgo inherente es bajo para todos los demás objetivos.

Los controles internos sobre los saldos de caja al fin de año en la cuenta general se dividen en dos categorías: controles sobre los ciclos de operaciones que afectan el registro de los recibos y desembolsos de efectivo y las conciliaciones bancarias independientes.


Los controles que afectan el registro de las operaciones de efectivo ya se han analizado en capí- tulos anteriores, pero son esenciales al determinar el riesgo de control para el efectivo. Por ejemplo, en el ciclo de adquisición y pago, los controles más importantes comprenden: la separación adecuada de responsabilidades entre las funciones de firma de cheques y de cuentas por pagar, la firma de cheques que sólo realiza una persona autorizada, el uso de cheques prenumerados impresos en papel especial, un control adecuado de los cheques en blanco y cancelados, una revisión cuidadosa de la documen- tación de respaldo por parte de quien firma los cheques antes de poner su firma, y una verificación interna adecuada. Si los controles que afectan las operaciones relacionadas con el efectivo son adecuados, será posible reducir el riesgo de control y por consiguiente las pruebas de auditoría para la conciliación bancaria de fin de año.

Una conciliación bancaria mensual de la cuenta bancaria general realizada de manera oportuna por una persona independiente del manejo o registro de recibos y desembolsos de efectivo, constituye un control esencial sobre el saldo de efectivo. Si un negocio pospone la preparación de conciliaciones bancarias por periodos largos, se reducirá el valor del control y podrá afectar la evaluación del auditor del riesgo de control del efectivo. La conciliación es importante para asegurar que los libros reflejen el mismo saldo de efectivo que el monto real de efectivo en el banco después de considerar las partidas en conciliación, pero lo que es aún más importante, la conciliación independiente proporciona una oportunidad para llevar a cabo una verificación interna de las operaciones de entradas y desembolsos de efectivo. Si quien efectúa la conciliación recibe los estados de cuenta bancarios sin abrir y se mantiene un control físico sobre los estados de cuenta hasta que las conciliaciones concluyan, se podrán revisar los cheques cancelados, las copias de los comprobantes de depósito y otros documentos incluidos en el estado sin el problema que representaría la posibilidad de alternaciones, adiciones o eliminaciones. Una conciliación bancaria cuidadosa que realiza personal competente del cliente incluye lo siguiente:

• Comparar los cheques cancelados con los registros de desembolsos de efectivo para verificar la fecha, beneficiario e importe.

• Revisar los cheques cancelados para verificar la firma, endoso y cancelación.• Comparar los depósitos en el banco con los recibos registrados de efectivo para verificar

la fecha, cliente e importe.• Justificar la secuencia numérica de cheques e investigar los faltantes.• Conciliar todas las partidas que causan una diferencia entre los libros y el saldo del banco, y

verificar que sean correctos.• Conciliar los cargos totales en el estado de cuenta bancario con los totales en los registros de

desembolsos de efectivo.• Conciliar los créditos totales en el estado de cuenta bancario con los totales en los registros

de recibos de efectivo.• Revisar las transferencias interbancarias a fin de mes para comprobar que se registren de

forma adecuada y correcta.• Seguimiento de los cheques pendientes de cobro y de los avisos de cancelación de pago.

La mayoría de los paquetes de software contables incluyen una conciliación bancaria como parte de los procedimientos de fin de mes. A pesar de que el software reduce los esfuerzos administrativos para la realización de las conciliaciones bancarias, no elimina la necesidad de ejecutar la mayoría de los procedimientos que se acaban de señalar.

Debido a la importancia de la conciliación mensual de las cuentas bancarias, otro control común de muchas empresas es tener un empleado que sea responsable de revisar la conciliación mensual tan pronto como ésta se termine.

Debido a que el saldo de efectivo se ve afectado por todos los demás ciclos, excepto el de inventario y almacenamiento, un número extremadamente amplio de operaciones afecta al efectivo. La realiza- ción adecuada de las pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones se ha analizado a detalle en varios capítulos anteriores, conforme se estudió la auditoría de cada ciclo.

En muchas auditorías, la conciliación bancaria de fin de año se audita a profundidad. Por lo que, el uso de procedimientos analíticos para comprobar la racionabilidad del saldo de efectivo es menos importante que para la mayoría de las demás áreas de la auditoría.

Es común que los auditores comparen el saldo final en la conciliación bancaria, los depósitos en tránsito, los cheques pendientes de cobro y otras partidas a conciliar con la conciliación del año anterior. De manera similar, generalmente los auditores comparan el saldo final en efectivo con los saldos de los meses anteriores. Estos procedimientos analíticos pueden descubrir errores en el efectivo.

Cash Handling Procedures

Diseñar y realizar pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones (fase II)

Diseñar y realizar procedimientos analíticos (fase III)


Diseñar pruebas de detalles del saldo de efectivo(fase III)

El punto de arranque en la verificación del saldo de la cuenta bancaria general es obtener una conci- liación bancaria del cliente, para su inclusión en la documentación del auditor. La figura 23-4 muestra una conciliación bancaria después de que se han realizado los ajustes. Observe que la cifra en la parte inferior en el programa de auditoría es el saldo ajustado en el libro mayor general, el cual es el saldo que debe aparecer en los estados financieros. El auditor debe determinar que el cliente ha realizado ajustes como los que se muestran en la parte inferior de la figura 23-4, si éstos fueran materiales.

El marco de referencia para las pruebas de auditoría es la conciliación bancaria. Los objetivos de auditoría relacionados con el saldo y las pruebas comunes de detalles de los saldos se muestran en la tabla 23-1 en la página 694. Como en todas las demás áreas a auditarse, los procedimientos reales de auditoría dependen de la materialidad y de los riesgos que el auditor ha identificado en otras partes de la auditoría que están relacionados con el efectivo. También, a causa de su estrecha relación en la auditoría del efectivo de fin de año, se combinan la existencia de efectivo registrado en el banco, la pre- cisión y la inclusión de todo el efectivo existente (integridad). Estos tres objetivos son los más importantes para el efectivo, por lo que son los que recibirán la mayor atención.

Los siguientes tres procedimientos merecen un análisis adicional por su importancia y com- plejidad.

Recepción de una confirmación bancaria La recepción directa de una confirmación de cada uno de los bancos u otras instituciones financieras con las cuales el cliente tiene negocios, es una actividad común, aunque no es requerida por las normas de auditoría para cada auditoría, salvo cuando existe un gran número de cuentas inactivas. Si el banco no responde a una solicitud de confirmación, el auditor debe enviar una segunda solicitud o pedir al cliente que llame por teléfono al banco. Para fa- cilitar el trabajo de los auditores y de los bancos a los que se solicita la confirmación, el AICPA ha aprobado el uso de una forma estándar de confirmación bancaria. La figura 23-5 en la página 695 ilustra una confirmación estándar completada. Como se muestra en la figura 23-5, la forma estándar implica la confirmación de la información de saldos de cuentas con instituciones financieras. Esta forma estándar tiene la aceptación del AICPA y de la American Bankers Association.

La importancia de las confirmaciones bancarias en la auditoría va más allá de la verificación del saldo real de efectivo. Por lo general, los bancos confirman la información de préstamos y saldos bancarios en la misma forma. La confirmación de la figura 23-5 comprende tres préstamos pendientes. La in- formación acerca de las obligaciones con el banco como documentos, hipotecas y otras deudas, incluye el monto del préstamo, la fecha del mismo, su fecha de vencimiento y la existencia de colaterales.

Los bancos no son responsables de buscar en sus registros saldos o préstamos bancarios además de los que contiene la forma que presentó el cliente del despacho de contadores públicos. Una frase en la parte inferior de la forma obliga a los bancos a informar al despacho de contadores públicos acerca de cualquier préstamo que no se haya incluido en la forma de confirmación, sobre el cual el banco tenga conocimiento. El efecto de esta responsabilidad limitada es requerir a los auditores que satisfagan ellos mismos lo relativo al objetivo de integridad con respecto a los saldos y préstamos bancarios no registrados. De manera similar, no se espera que los bancos informen a los auditores de cuestiones como las líneas de crédito abiertas, requerimientos de saldos compensatorios, o pasivos contingentes para garantizar los préstamos de terceros. Si el auditor desea confirmación de este tipo de información, debe obtener de la institución financiera una confirmación por separado que cubra este tipo de asuntos.

Después de recibir la confirmación bancaria, se debe rastrear el saldo en la cuenta que confirmó el banco hasta el monto expresado en la conciliación bancaria. De manera similar, toda la información restante en la conciliación se debe rastrear hasta los programas relevantes de auditoría. En todo caso, si la información no concuerda, deberá realizarse una investigación sobre las causas de la diferencia.

Recepción de un corte del estado de cuenta bancario Un corte del estado de cuenta bancario es un estado de cuenta correspondiente a una parte de un periodo y los cheques cancelados relacionados, los duplicados de los comprobantes de depósito y otros documentos incluidos en los estados de cuenta bancarios, que envía el banco directamente a la oficina del despacho de contadores públicos. Para alcanzar este propósito, el auditor solicita al cliente que pida al banco que envíe directamente al auditor el estado de cuenta de 7 a 10 días después de la fecha del balance general.

Muchos auditores verifican el estado de cuenta del periodo siguiente, si es que no se recibe un corte del estado de cuenta directo del banco. El propósito de esto es verificar si los empleados


del cliente han omitido, agregado o alterado cualquiera de los documentos que acompañan al estado de cuenta. Es evidente que se trata de una prueba de errores intencionales. El auditor realiza la verifica- ción en el mes siguiente a la fecha del balance mediante 1) la totalización de todos los cheques cance-


FIGURA 23-4 Programa de auditoría para una conciliación bancaria

Clawson Industries Programa A-2 FechaConciliación bancaria

12/31/05Preparado por Aprobado por

Cliente / DED 1/10/06 SW 1/18/06

Cuenta 101 – Cuenta general, First National Bank

Saldo según banco 109713

Agregar:Depósitos en tránsito

12/30 12/31

10017 ✓ 11100 ✓ 21117

DeducirCheques pendientes

# 7993 8007 8012 8013 8029 8038

12/1612/1612/2312/2312/2812/30

3068 ✓9763 ✓

11916 ✓14717 ✓37998 ✓ 10000 ✓ <87462>

Otras partidas en conciliación: Error bancarioDepósito para otro cliente del banco acreditado a la cuenta general debido a un error del banco <15200>

Saldo según el banco, ajustado 28168

Saldo según los libros antes de los ajustes 32584

Ajustes:Cargo por servicio bancario no registrado 216Cheque sin fondos que regresó el banco,

que no puede cobrarel cliente 4200 <4416>

Saldo ajustado según los libros 28168

Rastreados y de conformidad con la confirmación bancaria✓ Depósito rastreado en los recibos de efectivo de diciembre de 2005 y hasta el corte del

estado de cuenta bancario enero de 2006, con el registro de su clasificación adecuada como un depósito en tránsito al 12/31/05

✓ Cheques rastreados en los registros de desembolsos de efectivo de diciembre de 2005 y enel corte del estado de cuenta bancario de enero de 2006, con el registro de su clasificación adecuada como un cheque pendiente al 12/31/05Rastreado en la balanza de comprobación ajustada del 12/31/05Totalizado


TABLA 23-1 Objetivos de auditoría relacionados con el saldo y pruebas de detalles de saldos para el efectivo general en el banco

Objetivo de auditoría relacionado con el saldo

El efectivo en el banco se totaliza correctamente como se expresa enla conciliación, y concuerda con el libro mayor general (vínculos de detalle)

Existe el efectivo en el banco como se ha expresado en la conciliación (existencia)

Se registra todo el efectivo existente en el banco (integridad)

El efectivo en el banco según se indica en la conciliación es preciso (precisión)

Las operaciones de entradas y desembolsos de efectivo se registran en el periodo adecuado (corte)

El efectivo en el banco se presenta y revela de manera adecuada (presentación y revelación)

Pruebas comunes de detalles de los procedimientos de saldos

Totalizar la lista de cheques pendientes de cobro y sumar los depósitos en tránsito

Comprobar la conciliación bancaria en lo referente a sumas y restas, incluyendo todas las partidas a conciliar. Rastrear el saldo en libros en la conciliación hasta el libro mayor general(Véase el análisis extenso para cada uno de los siguientes.)Recibo y pruebas de una confirmación bancaria Recibo y pruebas de un corte de estado de cuenta

bancarioPruebas de la conciliación bancariaPruebas extensas de la conciliación bancaria Arqueo de cajaPruebas para verificar la no existencia de

cheques sin fondosEntradas de efectivo:Contabilizar el efectivo a la mano el último día

del año y rastrearlo posteriormente a los depósitos en tránsitoy en el diario de recibos de efectivo

Rastrear los depósitos en tránsito en el estado de cuenta bancario correspondiente al periodo siguiente (corte de estado de cuenta bancario)

Desembolsos de efectivo:Registrar el último número de cheque utilizado

en el últi- mo día del año y rastrearlo posteriormente en los cheques pendientes de cobro y en el diario de desembolsos de efectivo

Rastrear los cheques pendientes de cobro en el estado de cuenta bancario del periodo siguiente

Revisar las minutas, los contratos de préstamo y obtener confirmación acerca de las restricciones en el uso de efectivo y los saldos compensatorios

Revisar los estados financieros para asegurarse que (a) las cuentas de ahorro y los certificados de depósito importantes se revelen con independencia del efectivo en el banco, (b) el efectivo restringido a ciertos usos y saldos de compensación se revele de forma adecuada, y (c) los sobregiros bancarios se incluyan como pasivos circulantes

Comentarios

Estas pruebas se realizan por completo en la con- ciliación bancaria sin referirse a documentos y otros registros, salvo el libro mayor general

Éstos son los tres objetivos más importantes con respecto al efectivo en el banco. Los procedimientos se combinan por su estrecha interde- pendencia. Los últimos tres procedimientos deben aplicarse sólo cuando hay debilidades en el control interno

Cuando se incluyen en el diario los recibos de efectivo recibidos después del fin de año, se muestra una mejor posición de efectivo que la que en realidad existe. A esto se le llama “mantener abierto” el diario de recibos de efectivo. Mantener abierto el diario de desembolsos de efectivo reduce las cuentas por pagar y, por lo general, sobrevalúa la proporción actual

El primer procedimiento listado para las pruebas de corte de recibos y desembolsos requiere la presencia del auditor en las instalaciones del cliente al final del último día del año

Un ejemplo de una restricción en el uso de efectivo es el que es depositado con un agente fidu- ciario, para el pago de intereses generados por una hipoteca y de impuestos sobre los ingresos derivados de una construcción hipotecada. Un saldo compensatorio es el acuerdo de un cliente con el banco para mantener un mínimo espe- cificado en su cuenta de cheques

lados, memorandos de deudas, depósitos y memorandos de crédito; 2) la comprobación de que el saldo de la cuenta se compensa cuando se utilizan los totales sumados; y 3) la revisión de las partidas incluidas en las sumas, para verificar que el banco las canceló en el periodo adecuado y no se incluyeron borraduras o alteraciones.

Pruebas de la conciliación bancaria Como se indicó con anterioridad, una conciliación bancaria independiente bien preparada es un control interno esencial sobre el efectivo. La razón para compro-


bar la conciliación bancaria es determinar si personal del cliente la preparó con cuidado y verificar si el saldo bancario que el cliente registró es por el mismo importe que el saldo real en el banco, excepto por los depósitos en tránsito, cheques pendientes y otras partidas de conciliación. Al comprobar la conciliación, el auditor puede obtener información para llevar a efecto las pruebas a partir del corte del estado de cuenta bancario. Participan varios procedimientos importantes:

• Verificación de que la conciliación bancaria del cliente sea matemáticamente correcta.• Rastreo del saldo en la confirmación bancaria y el saldo inicial estado de corte hasta el saldo

por banco en la conciliación bancaria; no se puede llevar a cabo una conciliación sino hasta que estos saldos sean los mismos.

NOMBRE DE LA CUENTA NÚMERO DE CUENTA TASA DE INTERÉS SALDO*

Cuenta general 19751-974 Ninguna 109,713.11

CUENTA NO./ DESCRIPCIÓN SALDO*

FECHA DE VENCIMIENTO

TASADE INTERÉS

FECHA HASTA LA QUE SEHA PAGADO EL INTERÉS

DESCRIPCIÓNDE COLATERAL

N/AN/AN/A

50,000.0090,000.0060,000.00

1/9/061/9/061/23/06

10%10%11%

N/AN/AN/A

General Aseguramiento Acuerdo


• Rastreo de los cheques emitidos antes del término del año e incluidos en el estado bancario de corte hasta la lista de cheques pendientes en la conciliación bancaria y en el diario de desembolsos de efectivo en el periodo o periodos anteriores a la fecha del balance. Todos los cheques compensados en el banco después de la fecha del balance y que se incluyeron en el diario de desembolsos de efectivo, también se deben incluir en la lista de cheques pendientes de cobro. Si un cheque quedó incluido en el diario de desembolsos de efectivo, debe incluirse como un cheque pendiente de cobro, si no entró en cámara de compensación antes de la fecha del balance gene-

FIGURA 23-5 Confirmación estándar de la información del saldo contable de la institución financiera

Clawson IndustriesConfirmación bancaria

12/31/05

Programa A-2/1 Fecha Preparado por DED 1/10/06 Aprobado por SW 1/18/06

FORMA ESTÁNDAR PARA CONFIRMAR INFORMACIÓNDE SALDOS EN CUENTAS CON INSTITUCIONES FINANCIERAS

Clawson Industries NOMBRE DEL CLIENTE

[ ] Hemos proporcionado a nuestros contadores la siguiente información al cierre del negocio el 31 de diciembre de 2005, con respecto a

Nombre y nuestros saldos de depósitos y préstamos. Les rogamos confirmar la precisión de la información, anotando cualquier excepción a la

dirección de First National Bank información que se proporcionó. Si los saldos han quedado en blanco,

la institución 200 Oak Streetle rogamos llenar esta forma y que proporcionen el saldo en el espacio adecuado de abajo.* Aunque no pedimos, ni esperamos que ustedes

financiera Midvale, Illinois 40093 lleven a cabo una búsqueda amplia y detallada de sus registros, si durante el proceso de la contestación de esta confirmación, llega a suatención información adicional acerca de otras cuentas de depósitos y préstamos que podamos tener con ustedes, favor de incluir esa

[ ] información abajo. Les rogamos utilizar el sobre adjunto para devolver la forma directamente a nuestros contadores.

1. Al final de los negocios en la fecha señalada arriba, nuestros registros indicaban los siguientes saldos de depósito:

2. Somos directamente responsables con la institución financiera por préstamos al cierre del negocio en la fecha arriba señalada, como sigue:

(Firma autorizada del cliente) (Fecha)La información que presenta arriba el cliente está de acuerdo con nuestros registros. Aunque no hemos llevado a cabo una búsqueda detallada y amplia de nuestros registros, no han llegado a nuestra atención otras cuentas de depósitos o préstamos con excepción de las que se asientan abajo.

(firma autorizada de la institución financiera) (Fecha)

(Título)

EXCEPCIONES Y / O COMENTARIOS

Ninguno

Favor de regresar esta formadirectamente a nuestros Despacho de contadores públicos, Jones and Smithcontadores: 2111 First Street

Detroit, Michigan, 48711

Aprobado en 1990 por American Bankers Association, American Institute of Certified Public Accountants y Bank Administration Institute. Formas adicionales se pueden encontrar en: AICPA-Order Department, P.O. box 1003, NY, NY 10108-1003*Por lo común, los saldos se dejan en blanco de manera intencional si no están disponibles al momento en que se completa la forma.


ral. De manera similar, si el banco ingresó en cámara de compensación un cheque antes de la fecha del balance, no debe quedar incluido en la conciliación bancaria.

• Investigación de todos los cheques importantes incluidos en la lista de cheques pendientes de cobro que el banco no haya ingresado en cámara de compensación al corte del estado de cuenta. El primer paso en la investigación es rastrear el importe de cualquier partida no ingresada en cá- mara de compensación en el diario de desembolsos de efectivo. La razón por la que el cheque no ha sido cobrado debe aclararse con el cliente, y si el auditor está preocupado por la posibilidad de un fraude, debe confirmarse el saldo de cuentas por pagar del proveedor, para determinar si el proveedor ha reconocido el recibo de efectivo en sus registros. Además, el cheque cancelado se revisa antes del último día de la auditoría, si es que para entonces ya se dispone de éste.

• Rastreo de los depósitos en tránsito en el corte del estado de cuentas bancario. Todas las entradas de efectivo no depositadas en el banco a fin de año se rastrean al corte del estado de cuenta bancario, para tener la seguridad de que se depositaron poco después del inicio del nuevo año.

• Justificación de otras partidas en conciliación en el estado de cuenta y la conciliación bancaria. Éstos incluyen partidas como cargos por servicios bancarios, errores y correcciones de bancos y operaciones no registradas adeudadas o acreditadas directamente a la cuenta de banco por parte del banco. Estas partidas de conciliación se investigan con cuidado para asegurarse de que el cliente las ha tratado correctamente.

La figura 23-6 ilustra cómo se utilizan los tipos de pruebas de auditoría para auditar la cuenta general de efectivo. Observe en la figura que las pruebas de control, pruebas sustantivas de las operaciones y los procedimientos analíticos se realizan para cada uno de los ciclos de operaciones que incluyen a la cuenta de efectivo.

FIGURA 23-6 Tipos de pruebas de auditoría utilizados para el efectivo general en el banco

Efectivo en el banco

Saldo inicial

Recibos de efectivo

Auditado porlas TOC-T, STOT

y los AP

Desembolsosde efectivo Auditado por

las TOC-T, STOTy los AP

Saldo final

Auditado por las TOC-B, los AP

y las TDB

Pruebas de controles en los

ciclos de operaciones*

(TOC-T)

Pruebas de controles sobre

+ el proceso de + conciliación

bancaria (TOC-B)

Pruebas sustantivas de

las operaciones (STOT)

Procedimientos+ analíticos

(AP)

Pruebas de

+ detalles = de saldos(TDB)

Evidencia competente suficiente

* Las pruebas de control en los ciclos de operaciones, pruebas sustantivas de operaciones y procedimientos analíticos se realizan para los cuatro ciclos de operaciones incluidos en la figura 23-1. Las principales pruebas del saldo de efectivo final son pruebas de detalles de saldos.

PROCEDIMIENTOS ORIENTADOS AL FRAUDEOBJETIVO 23-4Reconocer cuándo es necesario ampliar las pruebas de auditoría de la cuenta general de efectivo para realizar pruebas adicionales a fin

de detectar fraudes materiales.


Una consideración importante en la auditoría del saldo general de efectivo es la posibilidad de fraude. El auditor debe ampliar los procedimientos en la auditoría de efectivo al final del año para determinar la posibilidad de un fraude material, cuando se tienen controles internos inadecuados, en especial si existe una separación inadecuada de responsabilidades entre el manejo del efectivo y el registro de las operaciones de efectivo en los registros contables.


Al diseñar los procedimientos de auditoría para descubrir el fraude, se debe considerar especial- mente la naturaleza de las debilidades del control interno, el tipo de fraude que es probable se origine de las debilidades, la materialidad potencial del fraude y los procedimientos de auditoría que son más efectivos para descubrir el fraude. Cuando los auditores están realizando las pruebas específicamente para detectar el fraude, deben tener en mente que también pueden ser útiles los procedimientos de au- ditoría diferentes a las pruebas de detalles de saldos de efectivo. Los ejemplos de procedimientos que pueden descubrir el fraude en el área de entradas de efectivo incluyen la confirmación de las cuentas disponibles, pruebas de traslape, revisión de las entradas de libro mayor general en la cuenta de efectivo en busca de partidas inusuales, rastreo de las órdenes del cliente hasta las ventas y recibos de efectivo posteriores, y revisión de aprobaciones y documentación de respaldo para las deudas inco- brables y devoluciones y bonificaciones sobre ventas. Se pueden utilizar pruebas similares para verificar la posibilidad de desembolsos de efectivo fraudulentos.

Incluso con procedimientos orientados al fraude, elaborados de forma razonable, es muy difícil detectarlo, en especial operaciones y saldos de cuentas omitidos. Por ejemplo, si una compañía tiene cuentas ilegales de efectivo en el exterior y realiza depósitos a esas cuentas de ventas no registradas, es poco probable que el auditor descubra el fraude. No obstante, los auditores son responsables de hacer un esfuerzo para detectar el fraude, cuando tienen una razón para creer que éste existe. Los procedimientos para descubrir el fraude que se relacionan directamente con los saldos de efectivo de fin de año se analizan a continuación: pruebas ampliadas de conciliación bancaria, arqueo de caja y pruebas de transferencias interbancarias.

Cuando el auditor cree que la conciliación bancaria de fin de año está distorsionada de manera intencional, conviene que realice pruebas ampliadas de conciliación bancaria de fin de año. El propósi- to de los procedimientos ampliados es verificar si todas las operaciones incluidas en los diarios para el último mes del año se incluyeron o excluyeron de la conciliación bancaria, y verificar si todas las partidas se incluyeron de forma correcta en la conciliación. Supongamos que existen debilidades materiales del control interno y que el término del ejercicio del cliente es el 31 de diciembre. Un método común es comenzar con la conciliación bancaria de noviembre y comparar todas las partidas de con- ciliación con los cheques cancelados y otros documentos en el estado de cuenta bancario de diciembre. Además, todos los cheques cancelados y comprobantes de depósito cancelados restantes en el estado de cuenta bancario de diciembre se comparan con los diarios de entradas y desembolsos de efectivo de diciembre. Todas las partidas no compensadas en la conciliación bancaria de noviembre y los diarios de ingresos y desembolsos de efectivo de diciembre, quedan incluidas en la conciliación bancaria del cliente al 31 de diciembre. De manera similar, todas las partidas de conciliación en la conciliación al 31 de diciembre deben ser partidas de la conciliación de noviembre y diarios de diciembre que todavía no ha compensado el banco.

Además de las pruebas que se acaban de mencionar, el auditor aplica también procedimientos posteriores al fin de año, mediante el uso del estado bancario de corte. Estas pruebas se desarrollarían de la misma manera que ya se explicó con anterioridad.

Pruebas ampliadas de conciliación bancaria

ESQUEMAS DE FRAUDE DE EFECTIVO

El estudio de la Association of Certified Fraud Exami- ners (ACFE) de 2002 sobre 663 fraudes laborales descubrió que si bien las pérdidas mayores su origen tendía a ser los informes financieros fraudulentos, las malversaciones de activos eran por mucho el tipomás común de esquema de fraude, y representaban alrededor de 80% de los casos estudiados. Como se esperaba, el activo que tiene más probabilidad de convertirse en blanco de los empleados deshonestos es el efectivo. Por lo general, los esquemas de fraude de efectivo se pueden dividir en tres categorías:

1. Desembolsos fraudulentos —Los ejemplos incluyen la entrega de facturas falsas,

tarjetas de hora- rios o solicitudes de reembolso falsas y el registro de entradas falsas en el diario de desembolsos de efectivo para ocultar su robo.


2. Skimming —Se roba el efectivo de una organiza- ción antes de que se registre en los registros contables.

3. Robo de efectivo —Se roba el efectivo de unaorganización después de que se ha registrado en los registros contables.

Entre estas tres categorías, en el estudio de la ACFE se reportaron con mayor frecuencia los desembolsos fraudulentos y tuvieron la pérdida mediana más alta, con un costo promedio de $100,000 por ocurrencia.

*Fuente: 2002 Report to the Nation: Occupational Fraud and Abuse, Association of Certified Fraud Examiners, 2002, Austin, Texas.


Arqueo de caja

Pruebas de transferencias interbancarias

Algunas veces, los auditores preparan un arqueo de caja cuando el cliente tiene debilidades materiales en su control interno. El auditor utiliza el arqueo de caja para determinar si se realizó lo siguiente:

• Se depositaron todos los recibos de efectivo registrados.• Se registraron todos los depósitos en el banco en los registros contables.• El banco pagó todos los desembolsos de efectivo.• Se registraron todas las cantidades que pagó el banco.

Un arqueo de caja incluye lo siguiente:

• Una conciliación del saldo en el estado de cuenta bancario con el saldo del libro mayor general al inicio del periodo de arqueo de caja.

• Una conciliación de recibos de efectivo depositados por banco, con el diario de recibos de efectivo para un periodo dado.

• Una conciliación de cheques cancelados que el banco ingresó en cámara de compensación con el diario de desembolsos de efectivo para un periodo dado.

• Una conciliación del saldo en el estado de cuenta del banco con el saldo del libro mayor general al final del periodo de arqueo de caja.

Por lo común, un arqueo de caja de esta naturaleza se conoce como arqueo a cuatro columnas; se utiliza una columna para cada uno de los tipos de información listados arriba. Un arqueo de caja tiene lugar durante uno o varios meses en el año, el año completo, o el último mes del año. La figura 23-7 muestra un arqueo de cuatro columnas para un mes provisional.

El posible problema en un arqueo de caja de un mes provisional no es el ajuste de saldos de cuentas, sino la conciliación de cantidades de los libros y el banco.

Cuando el auditor efectúa un arqueo de caja, combina las pruebas sustantivas de operaciones y las pruebas de detalles de saldos. Por ejemplo, un arqueo de caja de recibos de efectivo es una prueba de operaciones registradas, mientras que una conciliación bancaria es una prueba del saldo en efectivo en un momento dado en el tiempo. Un arqueo de caja es un método excelente para comparar las entradas de efectivo y desembolsos registrados con la cuenta bancaria y la conciliación bancaria. Sin embargo, el auditor debe reconocer que un arqueo de los desembolsos de efectivo no es un método eficaz para detectar cheques girados con un monto indebido, cheques fraudulentos u otros errores en los cuales es incorrecto el monto de dinero que aparece en los registros de desembolsos de efectivo. De manera similar, el arqueo de ingresos no sirve para descubrir el robo de recibos de efectivo, ni el registro y depósito de una cantidad errónea de efectivo.

Los malversadores en ocasiones cubren un desfalco de efectivo mediante una práctica conocida como girar cheques sin fondos (kiting): transferencia de dinero de un banco a otro y un registro inadecuado de la operación. Cerca de la fecha del balance se gira un cheque contra una cuenta bancaria y se deposita de inmediato en una segunda cuenta para su abono antes del final del periodo contable. Al efectuar esta transferencia, el malversador tiene cuidado de hacer que el cheque se depo- site en una fecha lo suficientemente tardía como para que el banco no alcance a contabilizarlo de forma adecuada sino hasta después del periodo. Si la transferencia interbancaria no se registra sino hasta después de la fecha del balance, la cantidad de la transferencia se registra como un activo en ambos bancos. Aunque existen otras formas de perpetrar este fraude, cada uno implica incrementar el saldo en bancos para cubrir una insuficiencia mediante las transferencias interbancarias.

Un método útil para hacer las pruebas de cheques sin fondo, así como para detectar errores in- voluntarios al registrar las transferencias bancarias, es listar todas las transferencias interbancarias realizadas unos cuantos días antes y después de la fecha del balance y rastrear cada una en los registros de contabilidad para verificar que se ha efectuado su registro adecuado. Un ejemplo de un programa de transferencia interbancaria se incluye en la figura 23-8 (página 700). El programa muestra que se realizaron cuatro transferencias interbancarias poco antes y después de la fecha del balance.

Existen varias cuestiones que se deben auditar en el programa de transferencia interbancaria.

• Se debe verificar la precisión de la información en el programa de transferencia interbancaria. El auditor debe comparar la información de recepción y desembolsos del programa con los regis-


tros de desembolsos y recibos de efectivo para asegurarse de que ésta es precisa. De manera similar, las fechas en el programa de transferencias que se recibieron y desembolsaron se comparan con el estado de cuenta bancario. Por último, los registros de recibos y desembolsos de efectivo


se deben revisar para tener la seguridad de que todas las transferencias que tuvieron lugar unos cuantos días antes y después de la fecha del balance quedaron incluidas en el programa. La ex- plicación con una marca de comprobación en el programa de la figura 23-8 indica que ya se han cumplido estos pasos.

FIGURA 23-7 Prueba intermedia de efectivo

Clawson Industries Programa A-5 Fecha:Arqueo de caja interino

6/30/05Preparado por Aprobado por

JG 7/15/05 RP 7/17/05

Cuenta 101—cuenta general, First National Bank5/31/05 Recibos Desembolsos 6/30/05

Saldo según banco 121782.12 627895.20 631111.96 118565.36

Depósitos en tránsito5/31 21720.00 <21720.00>6/30 16592.36 16592.36

Cheques pendientes de cobro 5/31 <36396.50> <36396.50>6/30 14800.10 <14800.10>

Cheques devueltos o no pagados por fondos insuficientes

<4560.00> <4560.00>

Descuento por efecto de un desembolso de efectivo asentado como una partida de créditoen el diario de recibos de efectivo <8500.00> <8500.00>

Saldo ajustado según banco 107105.62 609707.56 596455.56 120357.62

Saldo sin ajustar según banco 107105.62 609707.56 597957.04 118856.14

Memorandos bancarios de adeudos 120.00 <120.00>

Cheques de nómina asentados erróneamenteen el diario de desembolsos generales <1621.48> 1621.48

Saldo ajustado según libros 107105.62 609707.56 596455.56 120357.62

Según estado bancario del 6/30/05Lista detallada presentada a continuación; se rastrearon a los estados de cuenta bancarios posteriores Lista de cheques pendientes de cobro que se presenta a continuación: Se revisaron los cheques canceladosLista detallada presentada a continuación; todas las partidas sin fondos se depositaron en junio y se habían compensado al 6/30/05Renta de cajas de seguridad; se rastrearon en los registros por medio de los asientos en el diario Se rastreó en el asiento del diario que corrigió el error


FIGURA 23-8 Programa de transferencia interbancaria

Clawson Industries Programa A-7Programa de transferencias interbancarias

31 de diciembre de 2005Preparado por Aprobado por

Cliente / DED 1/10/06 SW 1/18/06

Desembolsos Recibos

Cheque Fecha registrada Fecha de Fecha registrada Fecha de recep-Núm. Banco Monto en los libros pago del banco Banco en los libros ción del banco(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)

#8018#8029#8038#8045

First National —general First National —general First National —general First National —general

$20,642✓$37,998✓$10,000✓$21,014✓

12-26-0512-28-05 ✓12-30-05 ✓01-02-06

12-28-0501-02-0601-04-0601-04-06

Federal Charter —payroll Federal Charter —savings Federal Charter —savings Federal Charter —payroll

12-28-05 ✓12-29-05 ✓12-30-05 ✓1-3-6 ✓

12-29-0512-29-0501-03-0601-04-06

✓ Rastreado hasta el diario de desembolsos de efectivo✓ Rastreado hasta el diario de recibos de efectivo✓ Cheque incluido como pendiente de cobro en la conciliación bancaria

Cheque no incluido como pendiente de cobror en la conciliación bancariaRecibo incluido como depósito en tránsito Rastreado hasta el estado de cuenta bancario Recibo no incluido como depósito en tránsito

Nota: Se revisaron los diarios de desembolsos de efectivo y recibos de efectivo para detectar cheques y depósitos de las cuentas bancarias. Ninguno se incluyó, excepto los que están listados arriba.

• Las transferencias interbancarias se deben registrar tanto en el banco de recepción como en el de desembolso. Si por ejemplo, hay una transferencia de $10,000 del Banco A al Banco B, pero sólo se registró el desembolso, esto es evidencia de un intento por cubrir un robo de efectivo.

• La fecha de registro de los desembolsos y recibos para cada transferencia debe hacerse en el mismo año fiscal. En la figura 23-8, las fechas en las dos columnas de “fecha registrada en libros” [columna (4) y (7)] corresponden al mismo periodo para cada transferencia, por lo que son co- rrectas. Si un recibo de efectivo se registró en el año fiscal actual y el desembolso en un año fiscal siguiente, puede tratarse de un intento de cubrir una insuficiencia de efectivo.

• Los desembolsos en el programa de transferencias interbancarias se deben incluir o excluir de forma correcta de las conciliaciones bancarias de final de año como cheques pendientes de cobro. En la figura 23-8 la conciliación bancaria 12-31-05 incluye cheques pendientes de cobro para la segunda y tercera transferencias, pero no para las otras dos. [Comparar las fechas en las columnas(4) y (5).] la subestimación de los cheques pendientes de pago en la conciliación bancaria indica la posibilidad de una circulación de cheques sin fondos.

• Los recibos en el programa de transferencias interbancarias se deben incluir o excluir de forma correcta de las conciliaciones bancarias de fin de año como depósitos en tránsito. En la figura 23-8, las conciliaciones bancarias 12-31-05 para las cuentas de ahorro y nómina deben indicar un depó- sito en tránsito para la tercera transferencia pero no para las otras tres. (Comparar las fechas para cada transferencia en las últimas dos columnas.) La sobrevaluación de depósitos en tránsi- to en la conciliación bancaria indica la posibilidad de una circulación de cheques sin fondos.

Si bien las pruebas de auditoría de las transferencias bancarias, por lo general, están orientadas a la detección de fraudes, es frecuente que se desarrollen en auditorías en que hay numerosas transferencias bancarias, sin importar los controles internos. Cuando hay numerosas transferencias interbancarias, es difícil tener la seguridad de que todas se han manejado de forma


correcta, a menos que se prepare un programa de transferencias cerca del fin de año, y que cada transferencia se rastree hasta


TRANSFERENCIA ELECTRÓNICA DE EFECTIVO

Muchas organizaciones utilizan la transferencia electrónica cuando realizan transferencias de efectivo entre bancos, cobros a los clientes y pagos a los proveedores. Las compañías que participan en actividades de ventas de comercio electrónico pueden recibir fondos electrónicos de agencias de tarjetas de crédi- to que envían pagos a nombre de los clientes.En estos sistemas, el efectivo se transfiere de forma electrónica. Por ejemplo, cuando la Compañía A hace su cobro de la Dependencia de tarjetas de créditoX, se transfiere el efectivo de forma instantánea de la

cuenta bancaria de la Agencia de tarjetas de crédito X a la cuenta de la Compañía A. No hay un cheque de por medio.

Las transferencias electrónicas tienen el potencial de mejorar los controles internos en cuanto a que los empleados no manejan efectivo. Sin embargo, tam- bién existe el riesgo potencial de robos de efectivo mediante las transferencias de efectivo inadecuadas. Es esencial que se tengan controles internos excelentes para el uso de las transferencias electrónicas.

los registros de contabilidad y estados de cuenta bancarios. Además de la probabilidad de que exista la posibilidad de una circulación de cheques sin fondos, el manejo inadecuado de las transferencias puede ocasionar una clasificación errónea entre el efectivo y las cuentas por pagar. La materialidad de las transferencias y la relativa facilidad para realizar las pruebas, es lo que hace que muchos auditores piensen que es necesario que se lleven a cabo.

AUDITORÍA DE LA CUENTA REVOLVENTE BANCARIA DE NÓMINALas pruebas de la conciliación bancaria de la nómina en el banco no consumen más de algunos cuantos minutos, en caso de que exista una cuenta revolvente de nómina y una conciliación independiente de la cuenta bancaria, como la descrita para la cuenta general. Por lo general, las únicas partidas a conciliar son los cheques pendientes de cobro, y en la mayor parte de las auditorías, la gran mayoría de los cheques entran a cámara de compensación poco después de que se han emitido. Al verificar los saldos de las cuentas de nómina bancarias, es necesario obtener una conciliación bancaria, una con- firmación del banco y un corte del estado de cuenta bancario. Los procedimientos de conciliación se desarrollan de la misma manera que los descritos para el efectivo general, salvo que las pruebas de los cheques pendientes de pago por lo regular están limitadas a una prueba de racionabilidad. Desde luego, se necesitan procedimientos extensos en caso de que los controles sean inadecuados, o de que la cuenta bancaria no se concilie con el saldo de efectivo revolvente del libro mayor general.

Tenga en mente que estos procedimientos sólo pertenecen a la cuenta revolvente del banco, no al ciclo de nómina general. La auditoría del ciclo de nómina se analizó a profundidad en un capítulo anterior.

OBJETIVO 23-5Diseñar y realizar pruebas de auditoría de la cuenta bancaria de nómina.

AUDITORÍA DEL FONDO REVOLVENTE DE LA CAJA CHICALa caja chica es una cuenta única, ya que a menudo es inmaterial en monto, sin embargo, se verifica en muchas auditorías. La cuenta se verifica principalmente por el potencial de desfalcos y la expecta- tiva del cliente que se sujetará a una revisión de la auditoría, incluso cuando el monto sea inmaterial.

El control interno más importante de la caja chica es el uso de un fondo revolvente que sea responsabilidad de un individuo. Además, los fondos de la caja chica no deben mezclarse con otros recibos, y el fondo se debe mantener separado de todas las demás actividades. También debe haber límites en cuanto al monto de cada gasto que se cubra con cargo a la caja chica, así como en el monto total del fondo. Las políticas de la compañía deben definir bien el tipo de gasto que se realiza con los fondos de caja chica.

Siempre que se efectúe un desembolso con cargo a caja chica, los controles internos adecuados requieren la autorización de un funcionario responsable en un formato prenumerado de caja chica. El total real del efectivo y los cheques en el fondo, más el total de los formatos de caja chica no reembolsados, que representan los gastos reales, debe igualar el monto total del fondo de la caja chica declarado en el libro mayor general. De forma periódica, el auditor interno u otro

funcionario responsable deben realizar conteos inesperados y una conciliación del fondo de la caja chica.

Cuando el saldo de caja chica es bajo, se emite un cheque pagadero al encargado de la caja chica girado contra la cuenta general de efectivo, para el reembolso de la caja chica. El cheque debe ser por el importe exacto de los comprobantes foliados que se entregan como evidencia de los gastos efec- tuados. El empleado de cuentas


por pagar debe verificar estos comprobantes y cancelarlos para evitar que se vuelvan a utilizar.OBJETIVO 23-6Diseñar y realizar pruebasde auditoría de la caja chica.

Controles internos sobre la caja chica


Pruebas de auditoría para la caja chica

Lo más importante al verificar la caja chica debe ser la comprobación de controles sobre las operaciones de caja chica, más que en el saldo final de la cuenta. Incluso si el monto de la caja chica es peque- ño, existe el potencial de que haya numerosas operaciones inadecuadas si el fondo se reembolsa con frecuencia.

Una parte importante de la prueba de caja chica es determinar en primer lugar los procedimientos del cliente para el manejo del fondo mediante el análisis de los controles internos junto con el encargado del fondo, y revisar la documentación de unas cuantas operaciones. Como parte de la obtención y conocimiento del control interno, es necesario identificar los controles internos y debilidades. A pesar de que la mayoría de los sistemas de caja chica no son complejos, a menudo es conveniente el uso de un diagrama de flujo y un cuestionario de control interno, principalmente para su documentación en auditorías posteriores.

Las pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones dependen del número y tamaño de los reembolsos y el riesgo de control que evaluó auditor. Cuando se ha determinado que el riesgo de control es bajo y hay pocos reembolsos durante el año, es común que los auditores no realicen más pruebas, por razones de inmaterialidad. Cuando el auditor decide probar la caja chica, los dos procedimientos más comunes son el conteo del saldo de la caja chica y realización de pruebas detalladas a una o dos operaciones de reembolso. En tal caso, los procedimientos principales incluyen la suma de los comprobantes de caja chica que respaldan el monto del reembolso, la contabilización de una secuencia de comprobantes de caja chica, la revisión de los comprobantes de caja chica para identificar su autorización y cancelación, y la revisión de la documentación anexa para constatar la racionabilidad. La documentación típica de apoyo incluye las cintas de cajas registradoras, facturas y recibos.

Las pruebas de caja chica, por lo general, se desarrollan en cualquier momento durante el año, pero por razones de conveniencia, suelen realizarse en una fecha provisional. Si se considera material el saldo en el fondo de caja chica, cosa que sucede pocas veces, se debe contabilizar a fin de año. Los gastos no reembolsados se deben revisar como parte del conteo para determinar si el monto de los gastos no registrados es material.

RESUMEN

En este capítulo hemos visto que las operaciones en la mayoría de los ciclos afectan la cuenta de efectivo. Debido a la relación entre las operaciones en varios ciclos y el saldo final de la cuenta de efectivo, el auditor, por lo general, se espera para auditar el saldo final de efectivo hasta que se analicen y concluyan los resultados de las pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones para todos los ciclos. Como se muestra en este capítulo, las pruebas del saldo de efectivo, por lo regular, incluyen las pruebas de las conciliaciones bancarias de cuentas claves de efectivo, como la cuenta de efectivo general, cuenta revolvente de nómina y fondo revolvente de caja chica. Si el auditor evalúa una gran posibilidad de fraude en el efectivo, se pueden realizar pruebas adicionales, como procedimientos de conciliación bancaria ampliados, arqueo de caja o pruebas de transferencias interbancarias.

TÉRMINOS FUNDAMEN T ALES

Arqueo de caja: esquema de auditoría de cuatro columnas que prepara el auditor para conciliar el registro bancario del saldo inicial del cliente, de- pósitos en efectivo, cheques pagados, y saldo final del periodo con los registros del cliente.Conciliación bancaria: conciliación mensual, por lo general, preparada por el personal del cliente, de las diferencias entre el saldo de caja efectivo registrado en el libro mayor general y el monto en la cuenta bancaria.Corte del estado de cuenta bancario: estado de cuenta bancario de un periodo parcial, cheques cancelados, duplicados de los comprobantes de de- pósito, y otros documentos que se incluyen en los estados de cuenta bancarios, enviados por correo por el banco directamente al auditor. El auditor lo utiliza para verificar las partidas a conciliar en la conciliación bancaria de fin de año del cliente.Cuenta general de efectivo: cuenta bancaria

principal para la mayoría de las organizaciones;


en algún momento, todos los ingresos y desembolsos pasan por esta cuenta.Cuenta revolvente de nómina: cuenta bancaria a la que se transfiere el monto exacto de la nómina del periodo de pago correspondiente, ya sea mediante un cheque o por transferencia electrónica de la cuenta general de efectivo general del patrón.Cuentas bancarias de sucursal: cuenta bancaria separada que una sucursal de la compañía tiene en un banco local.Equivalentes de efectivo: exceso de efectivo que se invierte a corto plazo en inversiones de gran liquidez, tales como depósitos a plazo, certificados de depósito y fondos en el mercado cambiario.Fondo revolvente de caja chica: fondo de efectivo que se mantiene dentro de la compañía para adquisiciones pequeñas en efectivo o para cambiar los cheques de los empleados; el saldo fijo del fondo es pequeño y se reintegra periódicamente.


Forma estándar de confirmación bancaria: forma aprobada por el AICPA y American Bankers Association, que se proporciona en la confirma- ción, por medio de la cual el banco responde al auditor acerca del saldo bancario y la informa- ción sobre créditos.

Girar cheques sin fondos (kiting): transferencia de dinero de un banco a otro y registrando de forma inapropiada la transferencia para que se registre el monto como un activo en ambas cuentas; esta práctica la ejercen los estafadores para cubrir un desfalco de efectivo.

CUESTIONARIO DE RE P ASO 23-1 (Objetivos 23-1, 23-2) Explicar las relaciones entre el riesgo de control inicial evaluado, las pruebas de control y las pruebas sustantivas de las operaciones para los recibos de efectivo y la pruebas de los detalles de los saldos de efectivo.23-2 (Objetivos 23-1, 23-2) Explicar la relación entre el riesgo de control inicial evaluado, las pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones para los desembolsos de efectivo y las pruebas de los detalles de saldos de efectivo. Dar un ejemplo en el que las conclusiones acordadas sobre los controles internos en desembolsos de efectivo afecten las pruebas de los saldos de caja.23-3 (Objetivo 23-3) ¿Por qué la conciliación mensual de las cuentas bancarias por parte de una persona independiente es un control interno importante sobre los saldos de efectivo? ¿Qué personas, por lo general, no se considerarían independientes para el desempeño de esta responsabilidad?23-4 (Objetivo 23-3) Evaluar la efectividad e indicar las deficiencias en la preparación de una conciliación bancaria por parte de un contralor en la forma descrita en la siguiente declaración: “Cuando concilio la cuenta bancaria, la primera cosa que hago es ordenar los cheques por número y encuentro cuáles faltan. Luego determino el monto de los cheques pendientes de cobro, al remitirme al diario de desembolsos de efectivo. Si la cuenta bancaria se concilia en este punto, ya terminé con la conciliación. Si no son iguales, busco depósitos en tránsito, cheques en la lista inicial y que aún no se han cobrado, otras partidas de conciliación y errores bancarios hasta que se concilie. En la mayoría de los casos, hago la conciliación en 20 minutos”.23-5 (Objetivo 23-3) ¿De qué manera difieren las confirmaciones bancarias de las confirmaciones positi- vas de las cuentas por cobrar? Distinguir entre ambos en términos de la naturaleza de la información con- firmada, el tamaño de la muestra y la acción adecuada cuando no se regresa la confirmación después de la segunda solicitud. Explicar las causas de las diferencias que existen entre ambos tipos de confirmaciones.23-6 (Objetivo 23-3) Evaluar la necesidad de seguir la práctica que describe el auditor: “Al confirmar las cuentas bancarias, insisto en una respuesta de cada banco con los que el cliente ha tenido negocios durante los últimos 2 años, incluso si la cuenta está cerrada a la fecha del balance”.23-7 (Objetivo 23-3) Describir lo que significa el término estado de cuenta de corte bancario e indicar su propósito.23-8 (Objetivo 23-3) ¿Por qué se preocupan menos los auditores acerca del corte de recibos de efectivo del cliente que del corte de ventas? Explicar el procedimiento que participa en la comprobación del corte de recibos de efectivo.23-9 (Objetivo 23-2) ¿A qué se refiere el término cuenta bancaria revolvente para la operación de una sucursal? Explicar el propósito de utilizar este tipo de cuenta bancaria.23-10(Objetivo 23-4) Explicar el propósito de un arqueo de caja a cuatro columnas. Indicar dos tipos de errores que se pretende descubrir.23-11 (Objetivo 23-3) Cuando el auditor no consigue un estado de corte bancario, es común comprobar todo el estado para el mes siguiente a la fecha del balance. ¿Cómo se hace esto y cuál es su propósito?23-12(Objetivo 23-4) Distinguir entre el traslape y la circulación de cheques sin fondos. Describir los procedimientos de auditoría para descubrir cada uno.23-13 (Objetivo 23-5) Supongamos que un cliente con controles internos excelentes utiliza una cuenta bancaria revolvente para nóminas. Explicar por qué la verificación de la conciliación del banco de la nómi- na por lo común consume menos tiempo que las pruebas de la cuenta general del banco, aunque el núme- ro de cheques exceda los que se expidieron sobre la cuenta general.23-14(Objetivo 23-6) Distinguir entre la verificación de los reembolsos de caja chica y la verificación del saldo en el fondo. Explicar cómo se hace cada una. ¿Cuál es la más importante?23-15(Objetivos 23-3, 23-4) ¿Por qué existe mayor énfasis en la detección de fraudes en las pruebas de detalles de saldos de efectivo que para otras cuentas del balance? Dar dos ejemplos específicos que muestren cómo este énfasis afecta la acumulación de evidencia del auditor al auditar el efectivo a fin de año.23-16(Objetivo 23-3) Explicar por qué, en la verificación de la conciliación bancaria, la mayoría de los auditores enfatizan la posibilidad de que se incluya en la conciliación un depósito inexistente en


tránsito y que se omita un cheque pendiente de cobro, en lugar de la omisión de un depósito en tránsito y la inclu- sión de un cheque pendiente de cobro inexistente.


23-17(Objetivo 23-3) ¿Cómo reflejaría la conciliación bancaria de una compañía un depósito electrónico de efectivo que recibió el banco de una dependencia de tarjetas de crédito que realiza pagos a nombre de los clientes que compran productos en el sitio Web en línea de la compañía, pero que no está registrado en los registros de la compañía?

PREGUN T AS DE OPCIÓN MÚ L TIPLE DE LOS EXAMENES P ARA CPC 23-18 (Objetivos 23-3, 23-4) Las siguientes preguntas se refieren a la auditoría de efectivo de fin de año.Seleccionar la mejor respuesta.

a. Un contador público obtiene directamente del banco un corte del estado de cuenta bancario de su cliente al 10 de enero. Pocos de los cheques pendientes de cobro listados en la conciliación bancaria de su cliente al 31 de diciembre han sido pagados durante el periodo de corte. Una causa probable para esto es que el cliente:(1) Está implicado en la emisión de cheques sin fondos.(2) Está implicado en el traslape.(3) Envió los cheques a los beneficiarios después de fin de año.(4) Ha sobrevaluado el saldo bancario a fin de año.

b. El auditor debe enviar por correo las peticiones de confirmación a todos los bancos con los que el cliente ha tenido algún negocio durante el año, sin importar el saldo de fin de año, puesto que:(1) La forma de confirmación también busca información acerca del adeudo con el banco.(2) Este procedimiento detectará actividades de circulación de cheques sin fondos que de otra ma-

nera no se detectarían.(3) El envío por correo de las formas de confirmación a todos estos bancos es necesario de

acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.(4) Este procedimiento quita al auditor cualquier responsabilidad respecto a la no detección de

cheques falsificados.c. La utilidad de la solicitud de confirmación bancaria estándar puede ser limitada, ya que el

empleado del banco que completa la forma puede:(1) No creer que el banco está obligado a verificar información confidencial con un tercero.(2) Firmar y regresar la forma sin revisar la precisión de la conciliación bancaria del cliente.(3) No tener acceso al estado de cuenta bancario del cliente.(4) No darse cuenta de todas las relaciones financieras que el banco tiene con el cliente.

23-19(Objetivo 23-4) Las siguientes preguntas tratan con el descubrimiento de un fraude en la auditoría de efectivo al final del año. Elegir la mejor respuesta.

a. ¿Cuál de las siguientes es una de las mejores técnicas de auditoría para descubrir la circulación de cheques en descubierto?(1) Revisar la composición de los comprobantes auténticos de depósito.(2) Revisar los estados de cuenta bancarios posteriores y los cheques cancelados recibidos directa-

mente de los bancos.(3) Preparar un programa de transferencias interbancarias de los libros del cliente.(4) Preparar las conciliaciones bancarias de fin de año.

b. El cajero de Baker Company cubrió un faltante en su fondo de efectivo de trabajo con efectivo obte- nido el 31 de diciembre de un banco local, al hacer efectivo un cheque no registrado girado a nombre del banco de Nueva York de la compañía. El auditor descubriría esta manipulación al:(1) Preparar las conciliaciones bancarias independientes al 31 de diciembre.(2) Contabilizar el fondo de efectivo de trabajo al final de la jornada el 31 de diciembre.(3) Investigar las partidas devueltas con los estados de corte del banco.(4) Confirmar los saldos bancarios al 31 de diciembre.

c. Se oculta un faltante en efectivo al transportar fondos de un lugar a otro o al convertir activos negociables a efectivo. Por estas razones, ¿cuál de los siguientes procedimientos es vital?(1) Confirmaciones bancarias simultáneas.(2) Conciliaciones bancarias simultáneas.(3) Arqueo de caja simultáneo a cuatro columnas.(4) Conteos simultáneos sorpresivos del efectivo.

PUNTOS DE DEB A TE Y PROBLEMAS 23-20(Objetivos 23-3, 23-4) Los siguientes son errores que podrían encontrarse en el saldo de caja de fin de año del cliente (supongamos que la fecha del balance es el 30 de junio):

1. Se omitió un cheque de la lista de cheques pendientes de cobro en la conciliación bancaria del 30 de junio. Se cobró en el banco el 7 de julio.


2. Se omitió un cheque de la lista de cheques pendientes de cobro en la conciliación bancaria. Se cobró en el banco el 6 de septiembre.

3. Los recibos de efectivo recolectados en las cuentas por cobrar del 1º al 5 de julio quedaron incluidos como recibos de efectivo del 29 y 30 de junio.

4. Se abonó un préstamo del banco del 26 de junio directamente a la cuenta bancaria del cliente. El préstamo no se registró hasta el 30 de junio.

5. Un cheque fechado el 26 de junio y desembolsado en el mismo mes no estaba asentado en el diario de desembolsos de efectivo, sino que se incluyó como cheque pendiente de cobro al 30 de junio.

6. Una transferencia bancaria asentada en los registros contables el 1º de julio se incluyó como depósi- to en tránsito el 30 de junio.

7. Los cheques pendientes de cobro en la conciliación bancaria del 30 de junio se totalizaron mal por$2,000.

a. Supongamos que cada uno de estos errores fue intencional (fraude), indicar cuál fue la motivación más probable de la persona responsable.

b ¿Qué control se podría instituir para cada fraude para reducir la probabilidad que vuelva a ocurrir.

c. Indicar un procedimiento de auditoría que se podría utilizar para descubrir cada fraude.

23-21 (Objetivos 23-3, 23-4) Los siguientes procedimientos de auditoría se enfocan en las pruebas de los detalles a saldos generales de efectivo:

1. Comparar la fecha de cancelación bancaria con la del cheque cancelado para buscar cheques con fecha del balance o de un poco antes.

2. Rastrear los depósitos en tránsito en la conciliación bancaria hasta el corte del estado de cuenta bancario y el diario de entradas de efectivo del año en curso.

3. Obtener una confirmación bancaria estándar de cada banco con el que el cliente tiene negocios.4. Comparar el saldo en la conciliación bancaria obtenida del cliente con la confirmación bancaria.5. Comparar los cheques devueltos junto con el corte del estado de cuenta bancario con la lista de

cheques pendientes de cobro en la conciliación bancaria.6. Señalar el número de cheque, beneficiario y monto de todos los cheques importantes no devueltos

con el corte del estado de cuenta.7. Revisar las minutas de las reuniones del consejo directivo, los acuerdos de crédito y confirmación

bancaria para los depósitos que generan intereses, restricciones sobre el retiro de efectivo y acuerdos compensatorios de saldos.

8. Preparar un arqueo de caja a cuatro columnas.

Explicar el objetivo de cada uno.

23-22(Objetivo 23-3) Usted está realizando la auditoría del efectivo general de Pittsburg Supply Company para el año fiscal que termino el 31 de julio de 2005. El cliente no ha preparado la conciliación bancaria del 31 de julio. Después de una breve plática con el dueño, está de acuerdo en preparar la conciliación, con ayuda de uno de los empleados de Pittsburg Suppy. Usted obtiene la siguiente información:

Requerido

Requerido

Libro mayor general Estado de cuenta bancario

Saldo inicial 7/1/05 $ 4,611 $ 5,753Depósitos 25,056Diario de recibos de efectivo 25,456Cheques cobrados (23,615)Diario de desembolsos de efectivo (21,811)Cargo por servicio bancario de julio (87)Documento pagado directamente (6,100)Cheque sin fondos (311) Saldo final 7/31/05 $ 8,256 $ 696

Conciliación bancaria del 30 de junio

Información en el libro mayor general y estado de cuenta bancario

Saldo según banco $ 5,753Depósitos en tránsito 600Cheques por cobrar 1,742Saldo según libros 4,611


Requerido

Requerido

Se obtiene la siguiente información adicional:1. Los cheques que se cobraron y los que estaban pendientes de cobro al 30 de junio sumaron $1,692.2. Los cheques que se cobraron y se registraron en el diario de desembolsos de julio sumaron $20,467.3. Un cheque de $1,060 fue cobrado en el banco, pero se registró en el diario de desembolsos de

efectivo.Era para una adquisición de inventario. Pittsburg supply utiliza el método de inventario periódico.

4. Se cargó un cheque por $396 a Pittsburg Supply, pero se había emitido en una cuenta bancaria diferente de la compañía.

5. Los depósitos incluyeron $600 de junio y $24,456 para julio.6. El banco cobró en la cuenta de Pittsburg Supply un cheque sin fondos de $311. El gerente de crédito

llegó a la conclusión de que el cliente intencionalmente canceló su cuenta y el dueño salió de la ciudad. El cheque se turnó a una oficina de cobranza.

7. Se pagó directamente un documento por $5,800, más intereses, de conformidad con un acuerdo firmado cuatro meses antes. El pagaré se registró en los libros de Pittsburg Supply por $5,800.

a. Preparar una conciliación bancaria que muestre el saldo ajustado y sin ajustar según los libros.

b. Preparar todos los asientos de ajuste.

c. ¿Cuáles procedimientos de auditoría utilizaría para verificar cada partida en la conciliación bancaria?

d. ¿Cuál es el saldo de efectivo que debe aparecer en los estados de cuenta financieros del 31 de julio de 2005?

23-23(Objetivos 23-3, 23-4) En la auditoría de la Regional Transport Company, una sucursal grande que mantiene su propia cuenta bancaria, y de forma periódica transfiere efectivo a la cuenta central en Cedar Rapids. En los registros de la cuenta de la sucursal, se registran las transferencias bancarias como un adeudo a la cuenta de compensación de la matriz y se acredita la cuenta bancaria de la sucursal. De manera similar, se registra la cuenta de la matriz como un adeudo a la cuenta del banco central y un crédito a la cuenta de compensación de la sucursal. Gordon Light es el principal tenedor de libros tanto para las cuentas de la matriz como de la sucursal en el banco. Puesto que también tiene a su cargo la conciliación de la cuenta bancaria, la auditora principal, Cindy Marintette, está preocupada por la debilidad del control interno.

Como parte de la auditoría de fin de año de las transferencias bancarias, Marintette le pide que programe las transferencias de los últimos días en 2004 y los primeros días de 2005. Usted prepara la lista como se muestra a continuación:

Fecha registrada Fecha de Fecha en que Fecha registrada en el diario de depósito se descargó en el diario de desembolsos en la cuenta en la cuenta

Monto de recibo de efectivo de efectivo de bancaria de bancaria detransferencia de la matriz la matriz la matriz la sucursal

$12,000 12-27-04 12-29-04 12-26-04 12-27-0426,000 12-28-04 01-02-05 12-28-04 12-29-0414,000 01-02-05 12-30-04 12-28-04 12-29-0411,000 12-26-05 12-26-04 12-28-04 01-03-0515,000 01-02-05 01-02-05 12-28-04 12-31-0428,000 01-07-05 01-05-05 12-28-04 01-03-0537,000 01-04-05 01-06-05 01-03-05 01-05-05

a. Al verificar cada transferencia bancaria, indicar los procedimientos de auditoría adecuados que debe llevar a cabo.

b. Preparar cualquier asiento de ajuste que se requiera en los registros de la matriz.

c. Preparar cualquier asiento de ajuste que se requiera en los registros bancarios de la sucursal.

d. Indicar cómo debe incluirse cada transferencia bancaria en la conciliación bancaria del 31 de diciembre 2004 para la cuenta de la matriz después de sus ajustes en la parte b.

e. Indicar cómo debe incluirse cada transferencia en la conciliación bancaria del 31 de diciembre de 2004, para la cuenta bancaria de la sucursal después de su ajuste en el inciso c.

23-24 (Objetivo 23-3) En relación con una auditoría que le asignaron, se le entrega la siguiente hoja


de trabajo:


Conciliación bancaria, 31 de diciembre de 2005Saldo según libro mayor del 31 de diciembre de 2005 $17,174.86

Sumar:Los recibos de efectivo recibidos el último día de

diciembre y que se cargaron al “efectivo en el banco” en los libros, pero que no se depositaron 2,662.25

El memorando de adeudo para los cheques del clienteque regresaron sin pagar (el cheque está disponible pero no se ha hecho ningún registro en los libros) 200.00

El memorando de adeudo para el cargo por serviciodel banco para el mes de diciembre 5.50

Deducir:$20,142.61

Los cheques emitidos pero que el banco no ha pagado (ver lista detallada a continuación) $2,267.75

El memorando de crédito para recaudación de undocumento por cobrar que se había dejando en el banco para cobranza, pero que no se ha registrado como cobrado 400.00

Cheques para una cuenta por pagar registrados en loslibros como $240.90 pero que el banco giró y pagó por $419.00 178.10 (2,945.85)

Saldo calculado 17,196.76Diferencia localizable (200.00)Saldo según el banco (revisado para confirmación) $16,996.76

Cheques emitidos pero que el banco no ha pagado

Número Cantidad

573 $ 67.27724 9.90903 456.67907 305.50911 482.75913 550.00914 366.76916 10.00917 218.90

$2,267.75

a. Preparar una conciliación corregida.

b. Preparar entradas del diario para partidas que se deben ajustar antes del cierre de los libros.*

23-25(Objetivo 23-4) Está realizando la auditoría del primer año de Sherman School District y le asignaron la responsabilidad de realizar un arqueo de efectivo a cuatro columnas para el mes de octubre de 2005. Usted obtiene la siguiente información:

Requerido

1. Saldo según los libros 30 de septiembre $8,10631 de octubre 3,850

2. Saldo según el banco 30 de septiembre 5,41131 de octubre 6,730

3. Cheques pendientes de cobro 30 de septiembre 91631 de octubre 1,278

4. Recibos de efectivo para octubre según el banco 26,536según los libros 19,711

5. Depósitos en tránsito 30 de septiembre 3,61131 de octubre 693

6. Interés en un préstamo bancario para el mes de octubre, que cargó el banco pero que no lo registró,fue de $596.

*Adaptado de la AICPA


7. El banco recolectó los ingresos en un documento de Jones Company el 28 de octubre, pero no se registraron en los libros:

Principal $3,300Interés 307

$3,607

Requerido

8. El 26 de octubre, el banco cobró por error un cheque por $407 de Billings Company a la cuenta deldistrito escolar de Sherman.

9. No se registran en los libros los cheques rebotados, a menos que el banco los deje de pagar de manera permanente. El banco los trata como desembolsos cuando no pasan, y como depósitos cuando depositados nuevamente. Rebotaron cheques con un total de $609 en octubre; se volvieron a depositar$300 en octubre y $309 en noviembre.

a. Preparar un arqueo de caja a cuatro columnas para el mes que terminó el 31 de octubre. Debe mostrar el efectivo, tanto ajustado como sin ajustar.

b. Preparar todos los asientos de ajustes.

CASO 23-26 (Objetivo 23-4) Se obtuvo la siguiente información en una auditoría de la cuenta de efectivo de Tuck Company al 31 de diciembre de 2005. Supongamos que el auditor ha quedado satisfecho de la validez del libro de efectivo, los estados de cuenta bancarios y los cheques devueltos, excepto por lo que se indica.

1. La conciliación bancaria del tenedor de libros al 30 de noviembre de 2005.

Saldo según el estado de cuenta bancario $19,400Agregar: depósitos en tránsito 1,100

Total $20,500Menos: cheques pendientes de cobro

#2540 $140#1501 750#1503 580#1504 800#1505 30 (2,300)

Saldo según los libros $18,200

2. Un resumen del estado de cuenta bancario para diciembre de 2005.

Saldo del estado de cuenta anterior $19,400Depósitos 148,700

168,100Cargos (132,500)Saldo al 31 de diciembre de 2005 $35,600

3. Un resumen del libro de efectivo para el mes de diciembre de 2005 antes de los ajustes.

Saldo del estado de cuenta anterior $ 18,200Recibos 149,690

$167,890Desembolsos (124,885)Saldo al 31 de diciembre de 2005 $ 43,005

4. Incluidos con los cheques cancelados devueltos con el estado bancario para diciembre, se encontra- ban los cheques listados en la página 709.

5. La Tuck Company descontó su propio pagaré a 60 días por $9,000 con el banco el 1º de diciembre de 2005. La tasa de descuento fue de 6%. El contador registró los ingresos como registro de efectivo al valor nominal del pagaré.

6. El contador registra los cheques rebotados de los clientes como reducción de recibos de efectivo. Cuan- do los cheques rebotados se depositan de nuevo, se les registra como recibo regular de efectivo. El banco regresó dos cheques sin fondos por $180 y $220 durante el mes de diciembre. Se volvieron a depositar ambos cheques y los registró el contador.

7. Las cancelaciones de los cheques de Tuck Company se registran como reducción de los desembolsos de efectivo.

8. Los cargos bancarios para el mes de diciembre fueron $20. Además, se hizo un cargo por servicios de$10 en diciembre por la cobranza de un giro extranjero en noviembre. Estos cargos no se


registraron en los libros.

1528 12 de diciembre de 2005 $800 Este cheque reemplazó al 1504, que devolvióel beneficiario porque estaba mutilado. Elcheque 1504 no se canceló en los libros

— 19 de diciembre de 2005 $200 Éste fue un cheque de mostrador girado enel banco por el presidente de la compañíacomo adelante en efectivo para gastos de


9.El cheque 2540 listado en los cheques pendientes de noviembre fue girado en 2003. Puesto que no se puede localizar al beneficiario, el presidente de Tuck Company estuvo de acuerdo con la sugerencia del contador público de que el cheque se depositara de nuevo a las cuentas, mediante un registro en el diario.

10.Los cheques pendientes al 31 de diciembre de 1994 sumaron $4,000, excluyendo los cheques 2540 y 1504.

11.El corte del estado de cuenta bancario reveló que el banco había registrado un depósito de $2,400 el 2 de enero de 2006. El contador había registrado este depósito en los libros el 31 de diciembre de 2005 y luego enviado por correo el depósito al banco.

CantidadNúmero Fecha del cheque del cheque Comentario

1501 28 de noviembre de 2005 $75 Este cheque fue en pago de una factura por$750 y se registró en el diario de efectivocomo $750

1503 28 de noviembre de 2005 $580 Este cheque fue en pago de una factura de$580 y se registró en el diario de efectivo como $580

1523 5 de diciembre de 2005 $150 La revisión de este cheque reveló que no estaba firmado. Una aclaración con el cliente reveló que había sido enviado de forma inadvertida antes de su firma. El cheque fue endosado y depositado por el beneficiario y procesado en el banco, aunque era nulo desde el punto de vista legal. Se registró el cheque en el diario de desembolsos de efectivo

viaje. El presidente olvidó informar al tenedor de libros acerca del cheque

— 20 de diciembre de 2005 $300 Quien giró este cheque fue Tucker Company 1535 20 de diciembre de 2005 $350 Este

cheque había sido etiquetado sin fondosy devuelto al beneficiario, ya que el banco había creído de forma errónea que Luck Company había girado el cheque. Posteriormente, se avisó al beneficiario que volviera a depositar el cheque

1575 5 de enero de 2006 $10,000 Se dio este cheque al beneficiario el 30 de diciembre de 2005 como cheque con fecha posterior en el entendimiento que no se depositaría sino hasta el 5 de enero. No se anotó el cheque en los libros en diciembre

Preparar un arqueo de caja a cuatro columnas de los recibos y desembolsos de efectivo registrados en el estado de cuenta bancario y en los libros de la compañía para el mes de diciembre de 2005. La con- ciliación debe estar de acuerdo con la cifra en efectivo que aparecerá en los estados financieros de la empresa.*

PROBLEMA DE INTERNET 23-1: DINERO ELECTRÓNICO Referencia a sitio CW. El Financial Management Service del U.S. Treasury Department ha desarrolla- do Pay.gov para proporcionar métodos de cobranza electrónica que le faciliten a las dependencias federales la realización de operaciones en línea. Este problema requiere que los estudiantes entren al sitio Web de Pay.gov para responder las preguntas acerca de los servicios de Pay.gov.

Requerido

*Adaptado de la AICPA

auditoría. un enfoque integral web view799. índice. 799. 799. índice....

Documents