auditorÍa externa de informaciÓn...

AUDITORÍA EXTERNADE INFORMACIÓN

CONTABLE

C. ROBERTO ALARIO

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200

(1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRESTelefax: 4374-5418/6692/8855

E-mail: [email protected]: http://www.aplicacion.com.ar

Alario, C. RobertoAuditoría externa de información contable.1º ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria S.A., 2010.360 p. ; 21x28 cm.ISBN 978-987-1487-91-21. Contabilidad. 2. Auditoria. I. TítuloCDD 657.45Fecha de catalogación: 25/03/2010

©COPYRIGHT 2010 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.1ª Edición, Marzo de 2010

I.S.B.N. 978-987-1487-91-2PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA

FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DELAUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni elautor se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error

y/u omisión puedan ocasionar.

Este libro se terminó de imprimir en Marzo de 2010 enAPLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Guido Spano 550Lanús Oeste – Buenos Aires

AGRADECIMIENTOS

Al amigo y colega Jesús Dionisio López Cascante, por las discusiones a que me obligó y que meayudaron a cambiar algunos de mis pensamientos y a confirmar otros.

Al amigo, colega y compañero José Luis Guidali, por su colaboración y sus correcciones.

A mi amigo, compañero de secundario y colega Enrique Fowler Newton, por su disposición para eldebate de cuestiones profesionales.

A la paciente y brillante Silvia Grenabuena, por su disposición y colaboración con esta edición.

Al Director de la Escuela de Administración de la Universidad Argentina. J. F. Kennedy, Dr. JuanCarlos Alonso, por su constante aliento.

Al Decano del Departamento de Empresa de la Universidad Argentina J. F. Kennedy, Dr. ClaudioE. Sapetnitzky, por su elogioso prólogo.

A mis alumnos, aquellos que lo fueron, los que lo son y quienes lo serán, por mantener viva mi fe enque solamente a partir del conocimiento accederemos a la superación.

El autor

PRESENTACIÓN

La presente obra está destinada tanto al contador público como al estudiante de esta carrera, y debeservir de material de consulta para el auditor de la información contable y para el síndico societario yde guía para el estudiante.

Por ello se ha pensado en dotarla de cuatro partes bien diferenciadas:

La primera servirá de introducción a los temas que se profundizarán luego, y en ella se imparten co-nocimientos generales, definiciones y conceptos de la auditoría y sus diferentes clasificaciones, su re-lación con el control interno y con el control de gestión, su aplicación en la función pública y lasparticularidades que ofrece la actuación del auditor en sistemas computarizados.

No se ha obviado la referencia a las organizaciones que serán destinatarias de la tarea del auditor,así como una completa relación de los sistemas de control interno.

Se dedica un capítulo a las normas que regulan esta actividad y a la responsabilidad que asumequien la ejecuta.

La segunda parte ofrece una detallada guía de acciones a seguir para efectuar una auditoría de lasoperaciones con el fin de para evaluar el sistema de control interno existente, comenzando por el análi-sis del riesgo, del entorno organizativo, su estudio, métodos aplicables, la evaluación y el informe aemitir en consecuencia.

Se previó una adecuada división del trabajo en base a sectores operativos sobre los cuales actuar,ventas, compras, producción, manejo de fondos, etc., de manera de dar bases organizativas para ejecu-tar las tareas.

En la tercera parte el lector se adentrará en la auditoría de la información contable y todos los pasosque el auditor debe seguir para llegar a su informe.

Se trata en esta parte, desde el contrato que convenientemente debe celebrar con su cliente hasta lasalternativas que se le pueden presentar al momento de redactar su conclusión final, pasando por la pla-nificación, el enfoque a dar a su trabajo, los procedimientos a aplicar, las evidencias a conseguir y laforma de conservarlas, cómo contemplar las causas que pueden incrementar el riesgo de su auditoría yun análisis del concepto de significatividad.

Posteriormente se analiza el trabajo para los distintos rubros del balance a examinar, sin dejar delado los distintos estados que lo integran y la información complementaria. Por último se trata la fun-ción del contador público como síndico societario.

En la cuarta y última de las partes se ofrecen modelos de informes de auditoría y de sindicatura,así como ejemplos de tareas que pueden ser necesarias en el desarrollo de las funciones de auditoríay sindicatura.

Las referencias bibliográficas se indicarán en el texto con la sigla RB, seguida por el númerocorrespondiente a cada obra.

PRÓLOGO

Los últimos acontecimientos económico–financieros a nivel global han vuelto a poner claramentede manifiesto la gran importancia del control de las actividades de las organizaciones, tanto en la fazdel control operativo interno como en la del control de gestión para información directiva y gerencial.

Históricamente, la preocupación por el control ha conducido a una especie de codificación de losriesgos y a la generación de criterios y herramientas adecuadas para su prevención. Así, han surgidonormas, dictámenes e interpretaciones locales, nacionales e internacionales de muy variado contenidoque se han incorporado a la formación profesional del contador público.

No obstante, los desvíos y las violaciones –conscientes e inconscientes– continúan creando situa-ciones de crisis, algunas con repercusiones de extraordinaria gravedad. Parecería necesario apuntar adotar al auditor de intuiciones, clarividencia, visión mediata y percepción temprana de los riesgos po-tenciales inherentes a las cifras que examina.

Esta obra del profesor Alario se desarrolla en esa dirección: comenzando desde los conceptos básicosde la especialidad, conduce al lector hasta introducirlo en un contexto de absoluta actualidad, donde noestán ausentes las tendencias más novedosas de la teoría contable y de gestión: las responsabilidades éti-cas, sociales, ambientales, entre otras.

Tampoco faltan los ejemplos, modelos y casos extraídos de la rica experiencia del profesor Alarioen el ejercicio profesional, que representan un importante valor agregado para los lectores.

Así como resulta fundamental la formación cabal del contador de empresa para permitirle elaborarinformación confiable y relevante destinada a niveles gerenciales, no es menos trascendente dotar alprofesional independiente, que debe actuar como síndico o auditor externo, de capacidades que le per-mitan informar adecuadamente a partes interesadas externas a la organización: organismos regulado-res, accionistas actuales y potenciales, analistas económicos, mercados y opinión pública. Acaso sutarea sea aún más ardua, ya que debe basarse en “fotografías” estáticas de la realidad, aunque se regis-tren esfuerzos por dotar a esa información de cierta dinámica a través de estados de movimiento deefectivo, evolución patrimonial, etcétera. También ellos encontrarán valiosos elementos en esta obra.

En suma, una bienvenida y completa incorporación a la bibliografía vigente sobre la materia, querecoge los frutos de una dilatada y fecunda trayectoria profesional y docente de su autor.

Claudio E. SapetnitzkyDecano

Departamento de la EmpresaUniversidad Argentina John F. Kennedy

Sumario Analítico

PARTE I

Conceptos Previos

CAPÍTULO 1

Conocimientos Generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

1. OBJETO DE LA AUDITORÍA ...............................232. ORIGEN DEL TÉRMINO.......................................233. LA AUDITORÍA DE BALANCE ...........................244. LA AUDITORÍA OPERATIVA...............................245. ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA ......................256. CLASIFICACIÓN. AUDITORÍAS

EXTERNA E INTERNA .........................................257. EL COMITÉ DE AUDITORÍA...............................268. LA AUDITORÍA COMO PROCESO .....................289. EL AUDITOR..........................................................2810. IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA DE

ESTADOS CONTABLES........................................2811. LAS ORGANIZACIONES......................................2912. LOS ELEMENTOS DE LA ORGANIZACIÓN

FORMAL .................................................................3013. OBJETIVOS ............................................................3114. POLÍTICAS .............................................................3115. PLANEAMIENTO ..................................................3216. EL PROCESO DEL PLANEAMIENTO.................3217. PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO ......................32

18. PLANEAMIENTO TÁCTICO................................3219. PLANEAMIENTO OPERATIVO ...........................3320. METAS ....................................................................3321. PRONÓSTICOS ......................................................3322. PRONÓSTICO GENERAL.....................................3323. PRESUPUESTOS....................................................3324. PROGRAMAS.........................................................3325. PROCEDIMIENTOS...............................................3426. NORMAS.................................................................3427. REGLAS ..................................................................3428. ESTRATEGIAS .......................................................3429. PLANES DE ACCIÓN............................................3530. OBTENCIÓN DE LA INFORMACIÓN

INTERNA Y EXTERNA.........................................3531. LIMITACIONES PREVIAS....................................3532. ELABORACIÓN DE LOS PRONÓSTICOS.

LOS PRESUPUESTOS ...........................................3533. CONTROL PRESUPUESTARIO............................3634. EL CONTROL .........................................................3635. LAS FASES Y ACCIONES DEL CONTROL........37

CAPÍTULO 2

El Sistema de Control Interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

1. CONCEPTO.............................................................392. OBJETIVOS ............................................................403. ELEMENTOS..........................................................40

3.1. Plan de organización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413.2. Sistema de autorizaciones y

procedimientos de registro. . . . . . . . . . . . . . . 413.3. Prácticas sanas a seguir . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

3.4. Grado de calidad del personal . . . . . . . . . . . . 424. PRINCIPIOS............................................................425. CARACTERÍSTICAS .............................................436. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.........437. MÉTODOS DE EVALUACIÓN .............................458. EL CONTROL INTERNO Y LA AUDITORÍA .....459. SUB–OBJETIVOS ..................................................45

CAPÍTULO 3

La Auditoría Operativa y el Control de Gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

1. RELACIÓN ENTRE LA AUDITORÍAOPERATIVA Y EL CONTROL DE GESTIÓN ......49

2. CONCEPTO DE CONTROL DE GESTIÓN..........50

3. GESTIÓN ................................................................504. FORMAS DE CONTROLAR LA GESTIÓN .........515. PODER.....................................................................51

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Auditoría Externa de Información Contable / 9

Sumario Analítico

6. CONCEPTUALIZACIÓN DEL CONTROL ..........527. CONTROL PRESUPUESTARIO............................528. ELEMENTOS APRIORÍSTICOS PARA EL

CONTROL DE GESTIÓN ......................................52

9. TABLERO DE COMANDO ...................................53

CAPÍTULO 4

La Auditoría en la Función Pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

1. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES ...................552. ADMINISTRACIÓN FINANCIERA ESTATAL....563. CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL...............584. EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ..............625. EL SISTEMA DE CONTROL EXTERNO .............666. LA INTERVENCIÓN PARLAMENTARIA ...........717. LAS HERRAMIENTAS DE LA AUDITORÍA

GENERAL DE LA NACIÓN..................................727.1. Manual de auditoría financiera . . . . . . . . . . . 737.2. Auditorías de gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

7.3. Auditoría legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757.3.1. Fase de labor de la auditoría legal . . . . . 757.3.2. Fase de confección del programa

de la auditoría legal . . . . . . . . . . . . . . . . . 767.3.3. Fase de procedimiento de evaluación

de cumplimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767.3.4. Fase de análisis y evaluación de

las irregularidades detectadas. . . . . . . . . . 777.3.5. Procedimiento ante la detección

de irregularidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77

CAPÍTULO 5

La Auditoría de las Operaciones Computarizadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

1. AUDITORÍA Y PROCESAMIENTOELECTRÓNICO DE DATOS..................................79

2. RIESGO DE AUDITORÍA......................................803. IMPACTO DE LA COMPUTACIÓN EN EL

SISTEMA DE CONTROL INTERNO....................814. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.........815. LA AUDITORÍA EN TORNO A LA

COMPUTADORA ...................................................816. LA AUDITORÍA A TRAVÉS DE LA

COMPUTADORA ...................................................82

7. MEDIDAS A ADOPTAR PARA UNAMAYOR PROTECCIÓN.........................................82

8. OPORTUNIDAD.....................................................849. PROCEDIMIENTOS GENERALES ......................8410. EL SECTOR DE PED..............................................8511. UTILIZACIÓN DE PROGRAMAS

COMPUTARIZADOS DE AUDITORÍA ...............86

CAPÍTULO 6

Normas y Responsabilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

1. NECESIDAD DE CONTAR CON NORMAS........872. LA LEY Nº 20.488...................................................883. LEY Nº 466 DE LA CIUDAD AUTÓNOMA

DE BUENOS AIRES...............................................894. CÓDIGOS DE ÉTICA.............................................895. NORMAS PROFESIONALES................................916. LA RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 7 –

NORMAS DE AUDITORÍA...................................937. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 7 –

AUDITORÍA EN GENERAL..................................938. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 7 –

AUDITORÍA DE INFORMACIÓNCONTABLE.............................................................958.1. Independencia del auditor . . . . . . . . . . . . . . . 958.2. Objeto de la auditoría. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

8.3. Proceso de la auditoría. . . . . . . . . . . . . . . . . . 978.4. Papeles de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 988.5. El informe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

9. NORMAS INTERNACIONALESDE AUDITORÍA ...................................................100

10. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR...............10211. RESPONSABILIDAD PROFESIONAL ..............10312. RESPONSABILIDAD CIVIL...............................10513. RESPONSABILIDAD PENAL.............................106

13.1. Accesorias para profesionales en general . . 10613.2. Balance falso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10613.3. Violación del secreto profesional . . . . . . . . 10713.4. Otras figuras penales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107

14. LEY PENAL TRIBUTARIA .................................10715. LEY “ANTI–LAVADO” .........................................111

10 / Auditoría Externa de Información Contable APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Sumario Analítico

PARTE II

Evaluación del Control Interno

CAPÍTULO 7

Estudio y Evaluación del Control Interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117

1. ASPECTOS PREVIOS ..........................................1172. RIESGO DE AUDITORÍA....................................1173. EL ENTORNO DE CONTROL.............................1184. ESTUDIO DEL CONTROL INTERNO ...............1205. MÉTODOS DE RELEVAMIENTO ......................122

5.1. Método narrativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1225.2. Método de cuestionarios . . . . . . . . . . . . . . . 1225.3. Método de cursogramas . . . . . . . . . . . . . . . . 122

5.4. Mezcla de métodos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1236. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE

CONTROL.............................................................1237. CIERRE DE LA EVALUACIÓN DEL

CONTROL INTERNO ..........................................1238. MEDIDAS DE CONTROL A APLICAR .............1249. DESARROLLO DE LA TAREA...........................12410. EL INFORME........................................................125

CAPÍTULO 8

La Auditoría de las Operaciones Relacionadas con las Ventas y los Créditos por Ventas . . . 127

1. SECTORES INTERVINIENTES ..........................1272. OPERACIONES A RELEVAR .............................128

2.1. Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1282.1.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 128

2.2. Anticipos de clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1292.3. Compromisos de venta. . . . . . . . . . . . . . . . . 1292.4. Otorgamiento del crédito . . . . . . . . . . . . . . . 1292.5. Cuentas a cobrar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1302.6. Incobrabilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1302.7. Comisiones a vendedores. . . . . . . . . . . . . . . 1302.8. Otros resultados financieros . . . . . . . . . . . . 1312.9. Despacho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1312.10. Débitos y créditos por devoluciones

y errores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1312.11. Ventas al contado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1312.12. Reparación de productos defectuosos . . . . . 131

3. MEDIDAS DE CONTROL INTERNOA APLICAR...........................................................131

3.1. Manejo restrictivo de las cuentas y lafacturación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

3.2. Autorización de las operaciones . . . . . . . . . 1323.3. Conciliaciones periódicas de mayores y

submayores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1323.4. Comprobaciones físicas de valores

en cartera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1323.5. Análisis de saldos y antigüedad. . . . . . . . . . 1323.6. Remisión de resúmenes . . . . . . . . . . . . . . . . 1333.7. Existencia de un sector de expedición. . . . . 1333.8. Ingreso de devoluciones . . . . . . . . . . . . . . . 1333.9. Sistema de registración . . . . . . . . . . . . . . . . 1333.10. Medidas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

4. OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓN DELCONTROL INTERNO ..........................................1344.1. Posibilidades de fraude . . . . . . . . . . . . . . . . 1344.2. Objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

5. EVIDENCIAS A CONSERVAR ...........................135

CAPÍTULO 9

La Auditoría de las Operaciones Relacionadas con las Compras ylas Deudas con Proveedores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137


2.1. Compra de mercaderías y de materiasprimas y materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

2.1.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 1382.2. Compra de bienes de uso, intangibles

y otras no programadas, reparaciones ymantenimiento de bienes, etcétera . . . . . . . . 139

2.2.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 1392.3. Otras compras menores . . . . . . . . . . . . . . . . 139

2.3.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 1392.4. Comparación de precios. . . . . . . . . . . . . . . . 139

2.4.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 1402.5. Recepción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140

2.5.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 1402.6. Facturas a recibir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1402.7. Cuentas a pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

2.7.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 1412.8. Anticipos a proveedores . . . . . . . . . . . . . . . 141

2.8.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 141


Sumario Analítico

2.9. Otros resultados financieros originadosen estas operaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

2.9.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 1422.10. Débitos y créditos por devoluciones

y errores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1422.11. Presupuesto de compras. . . . . . . . . . . . . . . . 1422.12. Devolución de bienes. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1422.13. Rotación de personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

3. MEDIDAS DE CONTROL INTERNOA APLICAR...........................................................1433.1. Manejo restrictivo de los proveedores

y de las cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433.2. Autorización de las operaciones . . . . . . . . . 143

3.3. Conciliaciones periódicas de mayores ysubmayores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

3.4. Seguimiento de las órdenes de compra . . . . 1433.5. Remisión de resúmenes . . . . . . . . . . . . . . . . 1433.6. Comprobantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433.7. Sistema de registración . . . . . . . . . . . . . . . . 1443.8. Medidas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

4. OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓN DELCONTROL INTERNO ..........................................1444.1. Posibilidades de fraude . . . . . . . . . . . . . . . . 1444.2. Objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144


CAPÍTULO 10

La Auditoría de las Operaciones Relacionadas con la Existencia de los Bienesde Cambio y la Producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147


2.1. Existencia de bienes para reventa . . . . . . . . 1482.1.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 148

2.2. Existencia de bienes sujetos atransformación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149

2.2.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 1492.3. Transferencia interna de tales bienes

hasta su puesta en punto de venta . . . . . . . . 1492.3.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 149

2.4. Transformación de tales bienes en costo . . . 1492.4.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 149

2.5. Inventarios y sus diferencias . . . . . . . . . . . . 1502.5.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 150

2.6. Preparación del inventario . . . . . . . . . . . . . . 1502.6.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 151

2.7. Otros resultados relacionados . . . . . . . . . . . 1512.8. Planeamiento y control de la producción . . 151

2.8.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 1522.9. Producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1522.10. Control de calidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

2.10.1.Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 1533. MEDIDAS DE CONTROL INTERNO

A APLICAR...........................................................1533.1. Custodia restringida de los bienes . . . . . . . . 1533.2. Autorización de las operaciones . . . . . . . . . 1543.3. Recuentos e inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . 1543.4. Comprobantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1543.5. Sistema de registración . . . . . . . . . . . . . . . . 1543.6. Medidas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

4. OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓNDEL CONTROL INTERNO..................................1554.1. Posibilidades de fraude . . . . . . . . . . . . . . . . 1554.2. Objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155


CAPÍTULO 11

La Auditoría de las Operaciones Relacionadas con Fondos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157


2.1. Cobranzas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1582.1.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 158

2.2. Depósito de las cobranzas . . . . . . . . . . . . . . 1582.2.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 159

2.3. Pagos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1592.3.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 159

2.4. Otros movimientos bancarios . . . . . . . . . . . 1602.5. Colocaciones temporarias . . . . . . . . . . . . . . 160

2.5.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 1602.6. Deudas financieras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160

2.6.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 1602.7. Planificación financiera . . . . . . . . . . . . . . . . 160

3. MEDIDAS DE CONTROL INTERNOA APLICAR...........................................................1613.1. Custodia restringida de los valores . . . . . . . 1613.2. Autorización de las operaciones . . . . . . . . . 1613.3. Arqueos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1613.4. Cobranzas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1613.5. Pagos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1623.6. Comprobantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1623.7. Sistema de registración . . . . . . . . . . . . . . . . 1623.8. Personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1623.9. Seguros contra robo y hurto. . . . . . . . . . . . . 1633.10. Medidas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163

4. OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓNDEL CONTROL INTERNO..................................163


Sumario Analítico

4.1. Posibilidades de fraude . . . . . . . . . . . . . . . . 1634.2. Objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163


CAPÍTULO 12

La Auditoría de las Operaciones Relacionadas con las Inversiones Permanentes,los Bienes de Uso y los Bienes Intangibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165


2.1. Inversiones permanentes . . . . . . . . . . . . . . . 1662.1.1. Participaciones en uniones transitorias

y en sociedades por acciones . . . . . . . . 1662.1.1.1. Formularios a utilizar . . . 166

2.1.2. Alquiler de inmuebles o muebles,préstamos a mediano o largo plazo,etcétera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166

2.1.2.1. Formularios a utilizar . . . 1672.2. Bienes registrables: Su inscripción . . . . . . . 1672.3. Adquisición de los bienes de este capítulo . 1672.4. Depreciaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

2.4.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 167

2.5. Mantenimiento y reparaciones. . . . . . . . . . . 1672.5.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 168

2.6. Investigación y desarrollo . . . . . . . . . . . . . . 1682.6.1. Formularios a utilizar . . . . . . . . . . . . . . 168

3. MEDIDAS DE CONTROL INTERNO.................1683.1. Custodia restringida de los bienes . . . . . . . . 1683.2. Autorización de operaciones . . . . . . . . . . . . 1693.3. Sistema de registración . . . . . . . . . . . . . . . . 1693.4. Inspecciones físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1693.5. Comprobantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1693.6. Medidas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

4. OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓNDEL CONTROL INTERNO..................................169


CAPÍTULO 13

La Auditoría de las Operaciones Relacionadas con los Recursos Humanos ylas Liquidaciones Respectivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171


2.1. El planeamiento de personal . . . . . . . . . . . . 1712.2. Selección y capacitación . . . . . . . . . . . . . . . 1722.3. Documentación básica . . . . . . . . . . . . . . . . . 1722.4. Información necesaria para preparar

las liquidaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1722.5. Liquidación de sueldos y jornales . . . . . . . . 1722.6. Liquidación de comisiones a vendedores

y corredores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1732.7. Liquidación de las cargas sociales . . . . . . . . 1732.8. Control de asistencia, horarios,

enfermedades, etcétera. . . . . . . . . . . . . . . . . 1732.9. Aspectos legales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

3. MEDIDAS DE CONTROL INTERNOA APLICAR...........................................................1733.1. Condiciones del liquidador . . . . . . . . . . . . . 173

3.2. Pagos directamente efectuadospor el contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

3.3. Acreditación bancaria de loshaberes al personal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174

3.4. Manejo restringido de las operaciones . . . . 1743.5. Autorización de las operaciones . . . . . . . . . 1743.6. Comprobantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1743.7. Sistema de registración . . . . . . . . . . . . . . . . 1743.8. Medidas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175

4. OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓNDEL CONTROL INTERNO..................................1754.1. Conocimientos del auditor . . . . . . . . . . . . . . 1754.2. Posibilidades de fraude . . . . . . . . . . . . . . . . 1754.3. Objetivos de la evaluación del

control interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1755. EVIDENCIAS A CONSERVAR ...........................176

CAPÍTULO 14

La Auditoría de las Operaciones Relacionadas con las Liquidacionesde Impuestos y su Pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177


2.1. El planeamiento impositivo . . . . . . . . . . . . . 1772.2. Confección de las declaraciones juradas . . . 178

2.3. Presentación y pagos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1783. MEDIDAS DE CONTROL INTERNO

A APLICAR...........................................................1783.1. Condiciones del liquidador . . . . . . . . . . . . . 178


Sumario Analítico

3.2. Pagos directamente efectuados por elcontribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179

3.3. Manejo restringido de las operaciones . . . . 1793.4. Autorización de las operaciones . . . . . . . . . 1793.5. Comprobantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1793.6. Sistema de registración . . . . . . . . . . . . . . . . 1793.7. Medidas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180

4. OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓN DELCONTROL INTERNO ..........................................1804.1. Conocimientos del auditor . . . . . . . . . . . . . . 1804.2. Posibilidades de fraude . . . . . . . . . . . . . . . . 1804.3. Objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180


PARTE III

Auditoría de Información Contable

CAPÍTULO 15

El Contador Público en Función de Auditor de Información Contable . . . . . . . . . . . . . 185

1. EL CONTADOR PÚBLICO COMO AUDITORDE INFORMACIÓN CONTABLE.......................185

2. CONTRATO DE SERVICIOSPROFESIONALES................................................185

3. PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO .....................1874. ENFOQUE DE LA AUDITORÍA .........................1895. EVIDENCIAS A OBTENER ................................1896. LEGAJOS ..............................................................1917. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE

CONTROL INTERNO ..........................................191

8. OBTENCIÓN DE LOS ELEMENTOSDE JUICIO.............................................................192

9. APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOSDE AUDITORÍA ...................................................192

10. PRUEBAS SELECTIVAS .....................................19311. LA RELACIÓN CON LA AUDITORÍA

INTERNA ..............................................................19312. EL OBJETIVO FINAL..........................................194

CAPÍTULO 16

El Examen de la Información Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195

1. LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.......1951.1. Evaluación del sistema de control interno. . 1951.2. Cotejo de los estados contables con los

registros de contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . 1951.3. Correlato entre esos registros y

documentación de respaldo . . . . . . . . . . . . . 1961.4. Inspecciones oculares de los bienes que

admitan estos procedimientos . . . . . . . . . . . 1971.5. Obtener confirmación directa de terceros

que mantengan saldos con el cliente . . . . . . 1971.6. Comprobaciones matemáticas . . . . . . . . . . . 1981.7. Revisiones conceptuales . . . . . . . . . . . . . . . 1991.8. Comprobación de la información

relacionada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1991.9. Comprobaciones globales de

razonabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1991.10. Examen de los documentos importantes . . . 1991.11. Interrogación de funcionarios y

empleados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1991.12. Obtención de confirmación de la

dirección del cliente acerca de lasinformaciones suministradas . . . . . . . . . . . . 200

2. REVISIÓN LIMITADA ........................................200

3. ASPECTOS LEGALES DE LOS LIBROS...........2013.1. Sociedades comerciales . . . . . . . . . . . . . . . . 2013.2. Tribunal de Comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . 2023.3. Aseguradores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2033.4. Martilleros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2033.5. Cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2033.6. Entidades financieras . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2033.7. Asociaciones civiles y fundaciones . . . . . . . 204

4. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DEINFORMACIÓN CONTABLE .............................2044.1. Objetivos de la verificación de las

operaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2054.2. Objetivos de la verificación de los saldos . . 206

5. PROCEDIMIENTOS COMUNES ATODO RUBRO......................................................206

6. PRUEBAS DE AUDITORÍA ................................2076.1. Pruebas sustantivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2086.2. Pruebas de cumplimiento. . . . . . . . . . . . . . . 2086.3. Pruebas globales de razonabilidad. . . . . . . . 209

7. RIESGO DE AUDITORÍA....................................2097.1. La responsabilidad del auditor de

considerar fraudes y errores en unaauditoría de estados financieros. . . . . . . . . . 210


Sumario Analítico

7.2. Comprensión del ente y su entorno yevaluación de riesgos de aseveracionesmateriales incorrectas. . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

7.3. Procedimientos del auditor en respuestaa riesgos evaluados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213

8. CONCEPTO DE SIGNIFICATIVIDAD ...............2148.1. Comprensión del problema . . . . . . . . . . . . . 2148.2. Informe Nº 15 (C.P.C.E.C.F.) . . . . . . . . . . . 215

8.3. VI Asamblea Nacional de Graduados enCiencias Económicas(Buenos Aires, 1962) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218

8.4. VI Conferencia Interamericana deContabilidad (New York, 1962). . . . . . . . . . 218

8.5. VII Conferencia Interamericana deContabilidad (Mar del Plata, 1965) . . . . . . . 218

8.6. Normas Internacionales de Auditoría . . . . . 2198.7. Conclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219

CAPÍTULO 17

El Examen de las Disponibilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221

1. ASEVERACIONES DE LA INFORMACIÓNCONTABLE...........................................................221

2. BIENES INCLUIDOS EN EL RUBRO ................2213. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE LA

INFORMACIÓN CONTABLE .............................2223.1. Procedimientos anteriores al cierre . . . . . . . 2223.2. Procedimientos de cierre . . . . . . . . . . . . . . . 2223.3. Procedimientos posteriores al cierre . . . . . . 2223.4. Procedimientos adicionales en caso de primera

auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223

3.5. Aspectos de valuación y exposicióna observar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223

4. ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOSMÁS IMPORTANTES ..........................................2234.1. Arqueos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2234.2. Pedidos de confirmación . . . . . . . . . . . . . . . 2244.3. Reconciliaciones bancarias . . . . . . . . . . . . . 2254.4. Compulsa de las operaciones con la

documentación de respaldo . . . . . . . . . . . . . 225

CAPÍTULO 18

El Examen de las Inversiones y sus Resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227


2. BIENES Y RESULTADOS INCLUIDOS.............2282.1. Bienes corrientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2282.2. Bienes no corrientes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2282.3. Resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228

3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DELA INFORMACIÓN CONTABLE .......................2283.1. Procedimientos anteriores al cierre . . . . . . . 2293.2. Procedimientos de cierre . . . . . . . . . . . . . . . 2293.3. Procedimientos posteriores al cierre . . . . . . 2293.4. Procedimientos adicionales en caso

de primera auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229


4. ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOSMÁS IMPORTANTES ..........................................2314.1. Caso de participaciones que dan

influencia o control en las sociedadesemisoras (con aplicación del sistemade valor patrimonial proporcional yen el caso en que corresponde lapresentación de estados consolidados) . . . . 231

4.2. Caso de inversiones materializadasmediante contratos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231

CAPÍTULO 19

El Examen de las Ventas y Créditos por Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233


2. BIENES Y COMPROMISOS INCLUIDOS .........2343. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE

LA INFORMACIÓN CONTABLE .......................2343.1. Procedimientos anteriores al cierre . . . . . . . 2343.2. Procedimientos de cierre . . . . . . . . . . . . . . . 2353.3. Procedimientos posteriores al cierre . . . . . . 235

3.4. Procedimientos adicionales en casode primera auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236


4. ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOSMÁS IMPORTANTES ..........................................2374.1. Circularización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237


Sumario Analítico

4.2. Procedimiento alternativo a lacircularización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237

4.3. Verificación del procesamiento delos pedidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237

CAPÍTULO 20

El Examen de la Existencia de Bienes de Cambio y Costo de Ventas . . . . . . . . . . . . . . 239


2. BIENES INCLUIDOS...........................................2393. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE

LA INFORMACIÓN CONTABLE .......................2403.1. Procedimientos anteriores al cierre . . . . . . . 2403.2. Procedimientos de cierre . . . . . . . . . . . . . . . 2413.3. Procedimientos posteriores al cierre . . . . . . 2413.4. Procedimientos adicionales en caso

de primera auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2413.5. Aspectos de valuación y exposición

a observar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241

4. ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOSMÁS IMPORTANTES ..........................................2424.1. Observación del inventario . . . . . . . . . . . . . 2424.2. Corte de la documentación . . . . . . . . . . . . . 2434.3. Confirmación directa de terceros

tenedores de bienes propiedad del ente . . . . 2444.4. Confirmación directa de terceros

propietarios de bienes depositadosen locales del ente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244

CAPÍTULO 21

El Examen de los Bienes de Uso y sus Amortizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245




de primera auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247


4. ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOSMÁS IMPORTANTES ..........................................2484.1. Verificación de altas y bajas . . . . . . . . . . . . 2484.2. Inventario de bienes de uso . . . . . . . . . . . . . 2484.3. Incremento del riesgo de la auditoría . . . . . 2494.4. Caso de entes que producen pérdidas

operativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249

CAPÍTULO 22

El Examen de los Activos Intangibles y sus Amortizaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251



LA INFORMACIÓN CONTABLE .......................2523.1. Procedimientos anteriores al cierre . . . . . . . 2523.2. Procedimientos de cierre . . . . . . . . . . . . . . . 2533.3. Procedimientos posteriores al cierre . . . . . . 253



4. ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS ..........2544.1. Comprobación de valuación . . . . . . . . . . . . 2544.2. La comprobación de las amortizaciones . . . 254

CAPÍTULO 23

El Examen de las Compras y las Deudas con Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255


2. COMPROMISOS INCLUIDOS............................256

3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DELA INFORMACIÓN CONTABLE .......................2563.1. Procedimientos anteriores al cierre . . . . . . . 2563.2. Procedimientos de cierre . . . . . . . . . . . . . . . 257


Sumario Analítico

3.3. Procedimientos posteriores al cierre . . . . . . 2573.4. Procedimientos adicionales en caso


a observar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258

4. ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS ..........2584.1. Circularización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2584.2. Procedimiento alternativo . . . . . . . . . . . . . . 2594.3. Verificación del procesamiento de

las órdenes de compra . . . . . . . . . . . . . . . . . 259

CAPÍTULO 24

El Examen de las Deudas Financieras y los Castigos Inherentes . . . . . . . . . . . . . . . . 261


2. COMPROMISOS Y RESULTADOSINCLUIDOS ..........................................................261

3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DELA INFORMACIÓN CONTABLE .......................2623.1. Procedimientos anteriores al cierre . . . . . . . 2623.2. Procedimientos de cierre . . . . . . . . . . . . . . . 2623.3. Procedimientos posteriores al cierre . . . . . . 263



4. ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS ..........2644.1. Pedidos de confirmación . . . . . . . . . . . . . . . 2644.2. Compulsa de las operaciones con la

documentación de respaldo . . . . . . . . . . . . . 264

CAPÍTULO 25

El Examen de las Deudas por Cargas Laborales y Fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265


2. BIENES Y COMPROMISOS INCLUIDOS .........2653. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE



a observar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267

4. PARTICULARIDADES DE LOSPROCEDIMIENTOS.............................................2674.1. Verificación de las remuneraciones y

sus cargas sociales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2674.2. Verificación del registro de gastos y

costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2674.3. Verificación del efectivo pago . . . . . . . . . . . 2684.4. Examen de las cargas sociales . . . . . . . . . . . 2684.5. Examen de los tributos. . . . . . . . . . . . . . . . . 268

CAPÍTULO 26

El Examen de las Contingencias y Otros Créditos y Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269


2. BIENES, COMPROMISOS Y OTROSCONCEPTOS INCLUIDOS..................................2702.1. Otros créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2702.2. Otras deudas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2702.3. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270

3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DELA INFORMACIÓN CONTABLE .......................2713.1. Procedimientos anteriores al cierre . . . . . . . 2713.2. Procedimientos de cierre . . . . . . . . . . . . . . . 2713.3. Procedimientos posteriores al cierre . . . . . . 2713.4. Procedimientos adicionales en caso de

primera auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272


4. PARTICULARIDADES DE LOSPROCEDIMIENTOS.............................................2724.1. Examen de los documentos importantes . . . 2724.2. Comprobación de la información

relacionada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2734.3. Obtención de información directa de los

asesores legales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2734.4. Obtención de confirmación directa de

deudores o acreedores . . . . . . . . . . . . . . . . . 273


Sumario Analítico

CAPÍTULO 27

El Examen del Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275


2. CONCEPTOS INCLUÍDOS..................................2753. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE

LA INFORMACIÓN CONTABLE .......................2753.1. Procedimientos anteriores al cierre . . . . . . . 276

3.2. Procedimientos de cierre . . . . . . . . . . . . . . . 2763.3. Procedimientos posteriores al cierre . . . . . . 2763.4. Procedimientos adicionales en caso


a observar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277

CAPÍTULO 28

El Examen del Estado de Resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279


2. CONCEPTOS COMPRENDIDOS........................2803. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE LA

INFORMACIÓN CONTABLE .............................2803.1. Procedimientos anteriores al cierre . . . . . . . 2803.2. Procedimientos de cierre . . . . . . . . . . . . . . . 2803.3. Procedimientos posteriores al cierre . . . . . . 2803.4. Procedimientos adicionales en caso de

primera auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281


4. ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOSMÁS IMPORTANTES ..........................................2824.1. Ajuste de ejercicios anteriores . . . . . . . . . . . 2824.2. Compulsa con la documentación

respaldatoria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282

CAPÍTULO 29

El Examen del Resto de la Información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285


2. CONCEPTOS COMPRENDIDOS........................285

3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍADE LA INFORMACIÓN CONTABLE.................288

CAPÍTULO 30

El Informe del Auditor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289

1. LOS INFORMES DE AUDITORÍA .....................2892. FORMACIÓN DE OPINIÓN................................2903. LA OPINIÓN .........................................................291

3.1. Opinión favorable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2923.2. Opinión favorable con salvedades . . . . . . . . 2923.3. Opinión adversa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2933.4. Abstención de opinión . . . . . . . . . . . . . . . . . 2933.5. Opinión sobre uniformidad . . . . . . . . . . . . . 2933.6. Opinión parcial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2943.7. Párrafo de seguridad negativa . . . . . . . . . . . 294

4. PÁRRAFOS ACLARATORIOS ...........................295

5. FÓRMULAS USUALES.......................................2956. TIPOS DE INFORME ...........................................296

6.1. Informe breve. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2966.2. Informe extenso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2986.3. Informe de revisión limitada . . . . . . . . . . . . 2986.4. Informe sobre los controles . . . . . . . . . . . . . 2986.5. Certificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2986.6. Informes especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2996.7. Modelos de informes . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299

7. INFORME SOBRE ESTADOSCONTABLES COMPARATIVOS.........................299

CAPÍTULO 31

El Contador Público en Función de Síndico Societario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301

1. EL CONTADOR PÚBLICO COMO SÍNDICOSOCIETARIO ........................................................301

2. OBLIGACIONES DEL SÍNDICO ........................301


Sumario Analítico

2.1. Disposiciones de la Ley deSociedades Comerciales . . . . . . . . . . . . . . . 301

2.2. Disposiciones de la Ley Nº 25.246 . . . . . . . 3022.3. Disposiciones profesionales. . . . . . . . . . . . . 302

3. RESPONSABILIDAD...........................................3034. LA CARTA DE INDEMNIDAD ...........................3045. EL INFORME DEL SÍNDICO..............................304

PARTE IV

Modelos

CAPÍTULO 32

Informes de Auditoría y Sindicatura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307

1. INTRODUCCIÓN .................................................3072. MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA ...308

2.1. Modelo 1: Informe breve favorable sinsalvedades (“limpio”) . . . . . . . . . . . . . . . . . 308

2.2. Modelo 2: Ejemplo de lugar y fecha yaclaracion de la firma. . . . . . . . . . . . . . . . . . 309

2.3. Modelo 3: Informe breve favorable sinsalvedades. Los estados contables sepresentan con información comparativa.El mismo auditor opinó sobre el ejercicioanterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310

2.4. Modelo 4: Informe breve favorable sinsalvedades. Otro ejemplo con mayorinformación sobre la tarea realizada . . . . . . 311

2.5. Modelo 5: Informe extenso favorable sinsalvedades. Ejemplo similar al anteriorcon información agregada . . . . . . . . . . . . . . 313

2.6. Modelo 6: Informe breve favorable consalvedad determinada por discrepanciaen materia de valuación . . . . . . . . . . . . . . . . 315

2.7. Modelo 7: Informe breve con opinióndesfavorable por discrepancia en materiade valuación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316

2.8. Modelo 8: Informe breve con opiniónadversa y opinión parcial sobre ciertosrubros por discrepancia en materia devaluación (altamente significativa) . . . . . . . 317

2.9. Modelo 9: Informe breve con opiniónfavorable y salvedad indeterminada porlimitación en el alcance . . . . . . . . . . . . . . . . 318

2.10. Modelo 10: Informe breve con opiniónfavorable y salvedad indeterminada porincertidumbre sobre hechos futuros. . . . . . . 318

2.11. Modelo 11: Informe breve con abstenciónde opinión por limitación en el alcance . . . . 319

2.12. Modelo 12: Informe similar al anteriorcon opinión favorable parcial . . . . . . . . . . . 320

2.13. Modelo 13: Informe breve con salvedaddeterminada por falta de exposición . . . . . . 320

2.14. Modelo 14: Informe de revisión limitadasin observaciones de estados contablesintermedios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321

2.15. Modelo 15: Informe de revisión limitadacon observaciones por discrepancia enmateria de exposición de estadoscontables intermedios . . . . . . . . . . . . . . . . . 322

2.16. Modelo 16: Certificación literal sobreestados contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323

3. MODELOS DE INFORMES DESINDICATURA.....................................................3243.1. Modelo 17: Informe de síndico que

no es auditor externo . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3243.2. Modelo 18: Informe de síndico que

también es auditor externo. . . . . . . . . . . . . . 325

CAPÍTULO 33

Informe sobre Controles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329

1. MODELO DE INFORME SOBRE LOSCONTROLES ........................................................329

CAPÍTULO 34

Carta de Indemnidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333

1. MODELO DE CARTA DE INDEMNIDAD.........333


Sumario Analítico

CAPÍTULO 35

Modelo Contrato de Auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335

1. INTRODUCCIÓN AL CONTRATO.....................3352. OBJETO.................................................................3353. INFORMACIÓN ADICIONAL ............................3364. DESARROLLO DE LA TAREA...........................3365. REFERENCIA A LAS DISPOSICIONES

DE LA LEY Nº 25.246 ..........................................3376. OBLIGACIONES DEL CLIENTE........................338

7. OBLIGACIONES DEL AUDITOR ......................3408. DEFINICIÓN DE LOS HONORARIOS ..............3419. POSIBILIDAD DE RESCINDIR

EL CONTRATO.....................................................34210. PÁRRAFO FINAL ................................................34311. ANEXO..................................................................343

CAPÍTULO 36

Acta de Arqueo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345

1. MODELO DE ACTA DE ARQUEO.....................345

CAPÍTULO 37

Circular a Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347

1. MODELO DE CIRCULAR A BANCOS..............347

CAPÍTULO 38

Circular a Abogados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349

1. MODELO DE CIRCULAR A ABOGADOS........349

CAPÍTULO 39

Circular a Deudores por Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351

1. MODELO DE CIRCULAR A DEUDORESPOR VENTAS .......................................................351

CAPÍTULO 40

Circular a Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353

1. MODELO DE CIRCULAR A PROVEEDORES .353

BIBLIOGRAFÍA

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355


Sumario Analítico

PARTE I

Conceptos Previos

CAPÍTULO 1

Conocimientos Generales

1. OBJETO DE LA AUDITORÍA

Hemos oído de la existencia de muchas aplicaciones al término “auditoría”, como “auditoría mé-dica”, “auditoría legal”, “auditoría ambiental” y muchas otras. En esta obra, nos referiremos exclu-sivamente a aquellas relacionadas con las ciencias económicas, o sea, las referidas a la comprobaciónsistemática de operaciones económicas, su control y su registro contable.

Según el diccionario de la Real Academia Española (vigésimo segunda edición), “auditor” es lapersona que realiza auditorías, y “auditoría” define en su tercera acepción a la auditoría contable(“revisión de la contabilidad de una empresa, de una sociedad, etcétera, realizada por un auditor”).

Las otras acepciones que brinda no se identifican con la actividad que queremos desarrollar en estaobra.

Al respecto, debemos asumir como “contable” todo aquello referido a la registración, sea sobre li-bros rubricados o no, planillas y papeles sueltos y las anotaciones computarizadas, ya puedan llegar aformar parte de la contabilidad legal o de la contabilidad gerencial, ya sirvan simplemente de apoyo ode cotejo a cualquiera de ambas.

2. ORIGEN DEL TÉRMINO

El término deriva de la voz latina “audire”, que significa “oír”, ya que quien oye es “el auditor” y,en consecuencia, la tarea llevada a cabo por el auditor fue denominada “auditoría”.

Una antigua aplicación del término auditoría estaba en la actividad ejercida por el auditor eclesiás-tico, juez de apelación en la Rota Romana, que juzgaba la verdad o la falsedad de lo que verificabaoyendo a las partes.

Este funcionario actuaba como juez. Así también actuaba el “oidor” (juez en la organización jurí-dica española).

En la actualidad, las aplicaciones del término “auditoría” son distintas y, en general, se refieren arevisiones y verificaciones.

Por ejemplo, la auditoría de sistemas se ocupa de verificar la corrección de la funcionalidad de di-versos sistemas, operativos, cibernéticos, etcétera.


CAPÍTULO 1

Si asumimos que una organización es una suma de sistemas operativos, dentro de los cuales encon-tramos su subsistema de registro, la actividad estudiada en la presente obra también puede ser califica-da como una auditoría de sistemas.

3. LA AUDITORÍA DE BALANCE

Esta obra se referirá a la auditoría de estados contables y balances, comprendiendo todo aquello quejuzgamos necesario para el entendimiento de la tarea y cómo realizarla.

Definiremos a esta actividad como la técnica que verifica la corrección de las registraciones y la ra-zonabilidad de la información contable.

A este tipo de auditoría se refirió Mautz (RB.9) cuando escribía que ésta era la “técnica que com-prueba la veracidad de la información contable”.

El término “veracidad” ha quedado totalmente desvirtuado ya que, como se verá en el presente ca-pítulo más adelante, nadie está en condiciones de aseverar que un conjunto de estados es totalmenteveraz.

Así también nos referiremos a los “estados contables” como denominación más abarcativa de todaaquella documentación que está dentro de los objetivos del auditor que deba opinar sobre balances, otrosestados básicos y complementarios y cuentas y documentos contables en general.

4. LA AUDITORÍA OPERATIVA

Por imperio de las normas profesionales que rigen esta actividad, para llegar a determinar la bondadde las registraciones y los estados que las resumen, debemos seguir una serie de pasos previos, aden-trándonos en el sistema de control imperante en los entes que realizan esas registraciones y emitenesos balances o estados.

Si bien la observación de tales actividades de control no configura el principal objetivo del auditorde estados contables, el resultado de dicho estudio constituirá un importantísimo elemento para el de-senvolvimiento del posterior examen de tales estados, y culminará en un informe sobre tales controles.

Por ello, el desarrollo de las tareas tendientes a estudiar tales actividades de control de las operacio-nes es motivo de preocupación para el auditor y lo estudiaremos bajo la denominación de “auditoríaoperativa”, ya que consistirá en un análisis de las operaciones que realiza el emisor de los estados y laforma en que se realizan, se registran y controlan.

Esta actividad ha sido mejor llamada “auditoría operacional”; también hay autores que la han lla-mado “auditoría administrativa”, pero en esta obra se utilizará solamente la denominación de “audi-toría operativa”, por ser la más difundida en nuestro país.

La definiremos como la técnica que evalúa la eficiencia con que un ente efectúa sus transacciones,las registra y las controla.

Otra definición amplía el concepto, indicando que la auditoría operativa “es un comprensivo yconstructivo examen de la estructura organizativa del ente y de sus componentes, de sus planes y polí-ticas, de su control financiero, de sus métodos de operación y del aprovechamiento de sus recursos hu-manos y físicos” (Leonard, RB.5).


CAPÍTULO 1

El autor argentino López Santiso hablaba (RB.7) de “sistemas, empresas y administración”; noso-tros reemplazaremos la idea de “empresa” por la de “ente” (concepto que incluye a las empresas),siendo este elemento más amplio y abarcativo de todas las posibilidades que se nos presentan en lavida profesional. De hecho, en esta obra hablaremos indistintamente de “entes” y “organizaciones”.

Siendo un sistema un conjunto de elementos interrelacionados, estudiaremos a la auditoría operati-va en función de control, ya que toda acción del auditor se dirige a influenciar al sistema en ese sentido.

Consecuentemente, la auditoría operativa es una auditoría de sistemas.

5. ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA

Los elementos son: el sujeto (quien lleva a cabo la auditoría, o sea el auditor), el objeto (aquello quedebe auditarse), la acción (tarea a desarrollar) y el objetivo (meta final del trabajo).

De acuerdo con el tipo de auditoría desarrollada (operativa o de estados contables), los elementosson:

Elementos De estados contables Operativa

Sujeto Profesional independiente Cualquier individuo

Objeto Los estados contables Las transacciones del ente

Acción El examen de los estadoscontables

El examen de las operaciones y su control

Objetivo Opinión sobre la razonabilidad Diagnóstico y recomendación

Vemos que el sujeto debe ser un profesional (contador público) independiente para opinar sobre es-tados contables, mientras que esas condiciones no son exigidas legalmente para desarrollar auditoríaoperativa.

El objeto del examen será el conjunto de los estados contables sometidos a examen en el primercaso, mientras que, para el segundo, el auditor centrará su atención en la operativa del ente al que le co-rresponda auditar.

Así, la acción desarrollada será el examen, todos los procedimientos a aplicar redundarán en elmismo, ya sea de los estados contables emitidos por el ente auditado o de la operativa que efectúe elemisor de los estados contables.

El objetivo a tener en cuenta, o sea el fin principal de toda su acción, será opinar sobre la razonabili-dad de los estados contables (en el primero de los casos), o efectuar diagnosis sobre las bondades y fa-llas de los sistemas, así como recomendar las medidas necesarias para subsanar esas fallas,promoviendo la eficiencia operativa, la búsqueda de alternativas en el proceso decisorio (en el segun-do de los casos).

6. CLASIFICACIÓN. AUDITORÍAS EXTERNA E INTERNA

Según la relación que el auditor tenga con el sistema a auditar, la auditoría puede ser externa o interna.

El grado de dependencia del auditor con respecto a la organización en que le toque actuar dará la ca-racterística de su relación con ella.


CAPÍTULO 1

El auditor interno será dependiente laboralmente de la organización, formará parte de sus cuadros ydependerá de alguna jerarquía, siendo recomendable que la misma sea la de mayor nivel.

Por los mismos requisitos legales y profesionales, el auditor externo jamás puede mantener una re-lación de dependencia con la organización.

O sea que al auditor interno le está vedado realizar tareas de auditoría de balance. Tal incumbenciale está reservada al auditor externo.

La auditoría es externa si el auditor lleva a cabo su tarea sin ser dependiente del ente auditado. Lascondiciones en que se verifica esa dependencia serán explicitadas en el Capítulo 6.

La auditoría interna es la actividad de evaluación independiente dentro de la organización para larevisión de las operaciones como un servicio destinado a la gerencia. Esta definición es traducción dela emitida por el Instituto de Auditores Internos de New York.

Por la índole de esta obra, no estudiaremos aquí a la auditoría interna. Quien esté interesado en suestudio puede remitirse a la obra “Auditoría para Administradores” (ver RB.1)

Hemos clasificado los tipos de auditoría, según su objeto, en auditoría de estados contables y audi-toría operativa.

Por ende, la auditoría externa puede llevar a cabo ambos tipos de auditoría; por el contrario, la audi-toría interna sólo puede ocuparse de la auditoría operativa, ya que la de estados contables necesita deun sujeto profesional independiente.

En organizaciones importantes se puede encontrar el Comité de Auditoría. Este comité será estu-diado en el siguiente acápite.

7. EL COMITÉ DE AUDITORÍA

El Comité de Auditoría es un organismo de control que se puede encontrar principalmente en orga-nizaciones de cierta magnitud, y que está destinado a supervisar el control interno de la organización yel accionar de las auditorías, tanto interna como externa.

Los miembros del Comité de Auditoría son designados por el directorio o el órgano superior de ges-tión.

Entre las responsabilidades asignadas a los Comités de Auditoría, se pueden mencionar las siguientes:

a) Mantener reuniones periódicas, dejando asentadas las deliberaciones en un libro de actas.

b) Opinar acerca de la designación y desvinculación del auditor interno.

c) Opinar acerca del plan de auditoría interna y supervisar su cumplimiento.

d) Vigilar el seguimiento de las observaciones y recomendaciones de auditoría.

e) Evaluar el desempeño del auditor interno y de la función de auditoría interna.

f) Opinar en lo concerniente a la contratación de los auditores externos.


CAPÍTULO 1

g) Opinar acerca de la información financiera presentada a los organismos de control.

h) Verificar el cumplimiento de leyes y otras normas regulativas.

i) Verificar la existencia y cumplimiento de normas éticas y códigos de conducta.

j) Intervenir en situaciones de posibles conflictos de intereses y fraudes.

Tanto el comité de auditoría como la auditoría interna tienen objetivos comunes y, por ende, debenexistir fluidas comunicación y colaboración entre ellos. Por otra parte, no es extraño que integren elComité de Auditoría profesionales de distintas disciplinas no necesariamente especializados en audi-toría y control, circunstancia en la que es apreciable el asesoramiento técnico que pueda proporcionarel auditor interno a los miembros del Comité.

En la Argentina, comenzó a regir en mayo de 2001 el “Régimen de Transparencia de la Oferta Pú-blica” (Decreto Nº 677/2001), en el que se dispone que deberá constituirse un comité de auditoría enlas sociedades que hagan oferta pública de sus acciones.

Ese decreto establece que tal comité funcionará en forma colegiada con tres o más miembros del di-rectorio, los que deberán investir condición de independencia, lo que significa que cada director debe-rá ser independiente respecto de la sociedad y de los accionistas de control y no deberá desempeñarfunciones ejecutivas en la sociedad.

Además de las atribuciones que el comité de auditoría debe tener, de acuerdo con lo ya descripto, seagregan las siguientes:

a) Supervisar el funcionamiento de los sistemas de control interno y del sistema administrati-vo–contable, así como la fiabilidad de este último y de toda la información financiera o de otroshechos significativos que deban ser publicados.

b) Supervisar la aplicación de las políticas en materia de información sobre la gestión de riesgosde la sociedad.

c) Proporcionar al mercado información completa respecto de las operaciones en las cuales existaconflicto de intereses con integrantes de los órganos sociales o accionistas controlantes.

d) Opinar sobre la razonabilidad de las propuestas de honorarios y de planes de opciones sobre ac-ciones de los directores y administradores de la sociedad que formule el órgano de administra-ción.

e) Opinar sobre el cumplimiento de las exigencias legales y sobre la razonabilidad de las condi-ciones de emisión de acciones o valores convertibles en acciones, en caso de aumento de capi-tal con exclusión o limitación del derecho de preferencia.

f) Verificar el cumplimiento de las normas de conducta que resulten aplicables.

g) Emitir opinión fundada respecto de operaciones con partes relacionadas.

h) Elaborar anualmente un plan de actuación para el ejercicio del que dará cuenta al directorio y alórgano de fiscalización.


CAPÍTULO 1

8. LA AUDITORÍA COMO PROCESO

Como proceso de una actividad, la auditoría se lleva a cabo en tres etapas: planeamiento, ejecucióny conclusión.

a) Planeamiento, que abarca el enfoque y los procedimientos a aplicar, derivando en la confec-ción de un programa (“Programa de auditoría”).

b) Ejecución, que consiste en la recopilación de los elementos de juicio válidos y suficientes parasustentar las conclusiones.

c) Conclusión, o sea, la formación de una opinión a transmitirse mediante el informe (con sugerenciasde solución a los problemas detectados, dictamen sobre los estados contables auditados, etcétera).

9. EL AUDITOR

La persona que lleva a cabo la auditoría tiene que ostentar determinadas condiciones.

a) Formación contable.

b) Formación en otras disciplinas afines.

c) Conocimientos de economía (mundial, nacional, sectorial).

d) Condiciones mentales de independencia.

e) Objetividad – imparcialidad.

f) Planificación.

En el caso del auditor operativo, no existen requisitos legales a cumplir, aunque es conveniente quequien la ejerza sea un profesional habilitado por los estudios realizados.

En el caso del auditor de estados contables, a las enunciadas debemos agregar:

g) Título habilitante.

h) Matriculación en el Consejo Profesional correspondiente a la jurisdicción en que actúe.

En el Capítulo 6, estudiaremos las normas profesionales respectivas, que nos ilustrarán al respecto.

10. IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES

La evolución de los negocios, su internacionalización y la adopción de novedosas formas, ha nece-sitado de la actualización constante de la técnica contable y del mejoramiento de los planes de estudiopara producir profesionales idóneos que los manejaran y los registraran en forma adecuada y demos-trativa.

Conjuntamente con tales actualizaciones y mejoramientos, los auditores han debido adaptarse paraverificar apropiadamente las operativas, su registración y la emisión de estados contables que refleja-ran razonablemente las situaciones patrimoniales y los resultados obtenidos.


CAPÍTULO 1

Al respecto, la velocidad creciente de los medios electrónicos y los nuevos conceptos de anotacióntransaccional han variado los fundamentos tradicionales de la documentación y el contralor sobre lasoperaciones.

No debemos olvidar las maniobras antiéticas e ilegales que recientemente han conmocionado a laopinión pública internacional y perjudicado a ahorristas y entidades y que dispararon la emisión denormas de vigilancia para prevenir y evitar tales actividades fraudulentas.

Tampoco olvidaremos la creciente actividad delictiva tendiente a simular licitud de los fondos obte-nidos del tráfico de armas y estupefacientes, prostitución de menores y pornografía infantil, y fraudescontra la Administración Pública que, en Argentina, redundaron en el dictado de la “Ley de Preven-ción y Control del Lavado de Activos de Origen Delictivo” (Ley Nº 25.246) y que ha creado, para losauditores de estados contables y síndicos societarios, la obligación de aplicar recaudos adicionales asu tarea habitual.

Todo ello coadyuva para que el estudio y el desarrollo de la actividad de auditoría (en su función decontribuir a la transparencia de la información contable) de la que trata esta obra constituyan preocu-pación del contador público que la emprenda.

11. LAS ORGANIZACIONES

Siendo el objeto de nuestra tarea una organización, es conveniente que brindemos un marco con-ceptual suficiente para que el auditor comience el relevamiento del control a través de las operaciones.

El presente no pretende ser un tratado de temas de administración. Quien quiera profundizar estostemas debe remitirse a bibliografía especializada.

Una organización consiste en una agrupación de individuos que se reúnen con ciertos objetivos co-munes y que aportan recursos para lograrlos.

Desde un punto de vista social es un elemento importante en la comunicación, por ser una asocia-ción humana que persigue un propósito mancomunado.

Son sus componentes:

a) Los individuos: son los componentes imprescindibles para impulsar la organización, aportar losrecursos y dirigir las operaciones.

b) La estructura: puede ser formal, si está delineada y difundida, o informal, si no está imple-mentada deliberadamente; podemos encontrar organizaciones en que existen estructuras for-males e informales al mismo tiempo, sus formas pueden estar puestas por escrito o existir dehecho.

c) La tecnología: es parte de los recursos y se la supone necesaria para conseguir el objetivo so-cial; esa tecnología condicionará las formas en que se desenvuelva la organización.

d) El entorno socio–económico: es el medio en que actúa la organización y al que debe integrarseadecuando las formalidades y directivas a aplicar.

e) La interdependencia de las partes: todas las partes integrantes de la organización son depen-dientes entre sí.


CAPÍTULO 1

12. LOS ELEMENTOS DE LA ORGANIZACIÓN FORMAL

Por elementos de la organización citaremos a:

a) El organigrama.

b) Los manuales de normas, de funciones, de procedimientos, etcétera.

El organigrama es la representación gráfica de la estructura formal, la asignación de las áreas deresponsabilidad y los niveles de autoridad, para determinar la unidad de mando, el alcance efectivo delcontrol, la homogeneidad operativa y la delegación efectiva en los diferentes funcionarios.

La organización define las áreas de responsabilidad (por ejemplo, el departamento de ventas), y losniveles de autoridad (por ejemplo, jefe de departamento).

Los manuales determinan por escrito las obligaciones y expectativas de cada integrante de la orga-nización en lo referido a:

a) Funciones.

b) Tareas.

c) Responsabilidad.

d) Autoridad.

e) Comunicaciones.

f) Interrelaciones dentro y fuera de la empresa.

Además:

a) Definen la designación de cargos.

b) Enumeran las funciones.

c) Describen las tareas habituales.

d) Caracterizan el trabajo.

e) Definen:

1) Las relaciones con superiores, iguales e inferiores;

2) La información a recibir;

3) La información a procesar; y

4) La información a emitir.


CAPÍTULO 1

Esos elementos varían de acuerdo con su:

a) Tamaño: Nos referimos a la envergadura de la organización; a mayor tamaño, más cantidad deelementos y mayor complejidad.

b) Actividad: La actividad, ya sea industrial, comercial, científica, profesional, deportiva u otra,determinará la orientación del contenido de los elementos.

c) Tecnología: La tecnología aplicada condicionará el desarrollo de la organización, su proyec-ción y la importancia de su actuación dentro de su entorno.

d) Ubicación geográfica: Igualmente incidirá en los elementos, sobre todo en función de los indi-viduos a los que van dirigidos.

e) Equipo humano y material: Forman parte de los recursos que condicionarán la proyección de laorganización.

f) Bienes que fabrica o comercializa, servicios que ofrece: de esos elementos dependerá el enca-ramiento de las políticas a seguir.

13. OBJETIVOS

Vimos que toda organización tiene objetivos. Cada una de sus partes tiene sus objetivos particula-res, por ejemplo producción debe fabricar los productos, ésos son los objetivos de producción, pero lasuma de los objetivos de todas sus partes hace al objetivo común.

Los objetivos de la organización los fija el propietario para conseguir sus fines.

Los fines de la organización responden a decisiones políticas y no son objeto de las verificacionesque interesan al auditor.

Esos objetivos serán las metas a conseguir. Por ejemplo, la ética comercial, la eficiencia productiva,la obtención de cierta rentabilidad, lograr un nivel determinado de participación en el mercado, pue-den ser objetivos de una organización.

14. POLÍTICAS

Para lograr los objetivos fijados, será menester echar mano de ciertas políticas, que serán las herra-mientas para conseguir la meta ansiada. Con esas políticas deberán compenetrarse los gerentes, debi-damente aleccionados por el administrador, quien debe tratar de conseguir su objetivo con la ayuda yparticipación de quienes lo secundan.

A tal fin, debe lograr que sus gerentes hagan exactamente lo mismo que él haría en las mismas cir-cunstancias, lo que no es fácil y necesita de buenas técnicas de selección y entrenamiento.

Las políticas son normas generales pensadas para ser ejecutadas. Cada norma debe dar las formaspara lograr los objetivos.


CAPÍTULO 1

15. PLANEAMIENTO

Es necesario decidir por anticipado los futuros cursos de acción a seguir para cumplir los objetivos.

Esta necesidad de planeamiento es un proceso decisorio entre alternativas posibles, la elección delas más convenientes a partir de ciertas pautas válidas.

El planeamiento, como concepto, es un elemento abstracto, informal, si está “in mente” del directivo.

Si es tangible, se transforma en el plan (elemento formal del planeamiento).

16. EL PROCESO DEL PLANEAMIENTO

Para desarrollar el proceso de planeamiento deben considerarse:

a) El contexto de la organización.

b) Los recursos con que cuenta.

c) Los participantes.

Por todo lo cual decimos que existen tres niveles de planeamiento:

a) Planeamiento estratégico.

b) Planeamiento táctico.

c) Planeamiento operativo.

En principio podemos decir que el plazo de cada nivel estaría comprendido en el siguiente cuadro:

Plazo Duración Nivel

Corto Menor a un año Operativo

Mediano Un año Táctico

Largo Más de un año Estratégico

17. PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO

En este nivel se fijan los objetivos y las políticas a implementar necesarias para lograrlos.

Este nivel es conocido como superior o político ya que emana de la conducción de más alta jerar-quía y determinará las metas y objetivos principales de largo plazo.

18. PLANEAMIENTO TÁCTICO

Se fijan las metas y la coordinación entre ellas y se les asignan recursos.

Se sitúa en el estrato de jefatura intermedia de la organización, que recibe de la Dirección metas yobjetivos principales y debe diagramar la ejecución de las tareas y los recursos necesarios.


CAPÍTULO 1

19. PLANEAMIENTO OPERATIVO

Se fijan las operaciones a partir de los recursos que se les han asignado.

Aquí se aplican las pautas dadas por la Dirección y se modifican los recursos, se ajustan las pautas yse materializa la operación. Se deciden las tareas, cómo y quiénes las realizarán.

20. METAS

En base a los objetivos y políticas fijadas, incorporando la experiencia recogida y las proyeccionesrealizadas deben determinarse las metas, partiendo de aquella que más alta posibilidad de variaciónpuede registrar por depender de factores externos, normalmente la venta.

De los pronósticos de ventas de cada responsable de área o sector de clientela se resume el pronósticogeneral de ventas y, en consecuencia, se elabora la necesidad de fabricación, de éstas las necesidades deadquisición de materias primas, de utilización de mano de obra y de los insumos complementarios nece-sarios para poder disponer de los productos a ser entregados en su momento a requerimiento de los clien-tes, y así sucesivamente con todas las demás áreas de la organización.

21. PRONÓSTICOS

El pronóstico es una proyección de la organización en el tiempo.

Si la proyección es de las metas que implican recursos a utilizar pero no se consumen en el tiempo,constituye el pronóstico de inversiones, o sea la proyección de los activos.

Si lo es de las metas que implican los beneficios a obtener, constituye el pronóstico económico, loque no es otra cosa que la proyección del Estado de Resultados.

22. PRONÓSTICO GENERAL

El pronóstico general es un reflejo de la situación de la empresa en un momento futuro a causa devalorizar la consecución de las metas a conseguir durante todo el período planeado.

23. PRESUPUESTOS

El presupuesto es un resumen cuantificado de las operaciones de la empresa para un período futuro.

Por tal motivo, se lo considera imprescindible para completar la planificación y, a través del controlde su cumplimiento, para complementar el sistema de control interno de una organización.

Más adelante (acápite 32) nos explayaremos con mayor amplitud sobre este tema.

24. PROGRAMAS

Es un sistema de planeamiento que efectúa una asignación de recursos a cada sector operativo y fijalas metas a partir de esos recursos, diseñando las actividades a desarrollar para alcanzar tales metas.


CAPÍTULO 1

Partiendo de los recursos con que se cuenta, ya sea de recursos propios o a conseguir de terceros (qui-zá ya conseguidos de terceros), se fijan las metas y las actividades a realizar para llegar a tales metas.

Los presupuestos por programas se confeccionan para planear las actividades y controlar luego quese hayan llevado a cabo, sirviendo para mejorar los costos de los sectores involucrados.

25. PROCEDIMIENTOS

Cada componente de la organización sabe qué debe hacer, pero no sabe cómo pretende la organi-zación que esa labor sea realizada. En ese contexto, al que podemos denominar “anarquía de ejecu-ción”, cada individuo ejecutará sus tareas de la mejor manera que crea conveniente, lo que originarácierto caos formal, lo que no es del todo inconveniente por la inobservancia de la uniformidad, sinoporque pueden engendrarse en ella:

a) Formas de cumplir la tarea en la que el gasto es mínimo en relación a los resultados obtenidos, osea, donde se obtiene un elevado grado de eficiencia y otras donde la eficiencia desciende gra-dualmente en la medida de la capacidad de quien decide “cómo efectuar la tarea”.

b) Formas de cumplir la tarea en donde la preservación del patrimonio de la organización está ase-gurada e un alto grado, con otras en que las seguridades disminuyen proporcionalmente con el“celo de quien deba decidir cómo ejecutar la tarea”.

26. NORMAS

Para unificar criterios, en la etapa de planeamiento se decidirán las formas de efectuar las tareas,para lo cual cada sector recibirá las instrucciones o normas de procedimiento correspondientes a suparticipación en cada circuito de operaciones, ya definidas secuencia y cronología. Es menester quetales normas a ejecutar se vuelquen en instrucciones emitidas a través de “Manuales de Normas” y de“Diagramas de Procesos” (también conocido como Cursogramas, Circuitos y Diagramas de Flujo),en forma esquemática y general para los niveles directivos, más detallados para las jefaturas interme-dias y con alto grado de minuciosidad y detalle para quienes deban ejecutar las tareas.

27. REGLAS

Son instrucciones que definen cómo ejecutar las políticas y definen el comportamiento de losmiembros de la organización en aquellos aspectos no operativos. Además, ofrecen una guía de acciónpara situaciones fuera de la secuencia operativa.

En definitiva una regla establece una decisión previa tomada a alto nivel para que otro funcionariode nivel menos importante adopte una acción definida ante la circunstancia de enfrentarse a una cues-tión específica en determinado momento. Estas salidas pautadas tienden a neutralizar la discrecionali-dad en funcionarios de rango intermedio.

28. ESTRATEGIAS

Son planes elaborados de aplicación alternativa a los programas vigentes cuando, a causa de des-viaciones ingobernables, dejan de ser satisfactorios. O sea que se trata de otro sistema de planeamientocompleto que incluye variadas alternativas a las políticas, normas y procedimientos a aplicar.


CAPÍTULO 1

Dentro de las estrategias disponibles, debe seleccionarse aquella que satisfaga las condiciones deconsistencia con los objetivos fijados y de viabilidad con el contexto interno a la organización y con elmedio en que se desempeña.

29. PLANES DE ACCIÓN

Siguiendo con la elaboración de planes, encontramos los siguientes elementos:

a) Obtención de la información interna y externa.

b) Limitaciones previas.

c) Elaboración de los pronósticos.

30. OBTENCIÓN DE LA INFORMACIÓN INTERNA Y EXTERNA

Para evitar que incidan factores restrictivos al planeamiento, debe considerarse toda aquella infor-mación que se disponga sobre el comportamiento de los elementos inherentes al contexto y aquellosinternos a la organización, así como de los recursos con que cuenta la misma para poder predecir ciertocomportamiento en el futuro, considerando todas las variables que deban ser incorporadas (agentes,recursos, inversiones y actividades), para lo que debe establecerse si tales elementos tienen un com-portamiento preestablecido, y cómo serán su futura evolución y su futura influencia en la operatoria dela organización y en sus resultados.

Por otra parte, debe considerarse si los elementos preexistentes mantendrán su comportamiento an-terior, si no variarán en su comportamiento en caso de que se establezcan nuevos y distintos planes.

31. LIMITACIONES PREVIAS

Debe evaluarse aquellos factores que se supone puedan limitar la planificación, lo que se hará unavez que se disponga de la información relevada relativa al comportamiento de los elementos existen-tes en la organización, por ejemplo, una variación en las actividades principales o en sus líneas deproductos.

Generalmente esos factores limitativos son anulables a costos predeterminables, por lo que talescostos se incorporarán en la prognosis respectiva.

Puede suceder que esos factores exijan un costo que provoque la inconsistencia del proyecto, oque los factores resulten imposibles de eliminar, a consecuencia de lo cual debe elaborarse otro nue-vo proyecto partiendo de tal factor y adaptando la nueva planificación en consecuencia.

32. ELABORACIÓN DE LOS PRONÓSTICOS. LOS PRESUPUESTOS

Como hemos dicho, el presupuesto constituye una herramienta insoslayable en la organización.

Si bien es muy común encontrar el presupuesto financiero, conviene considerar al presupuesto inte-gral, que comprende además al presupuesto económico y a los estados contables proyectados.

Los presupuestos preparados para algún sector o varios sectores de la organización se denominanpresupuestos parciales.


CAPÍTULO 1

De la integración de esos presupuestos parciales se llega al presupuesto integral.

El presupuesto forma parte de la planificación, es una cuantificación de la planificación, con lo cualse cuantifica el riesgo que se asume a consecuencia de la fijación de los objetivos.

33. CONTROL PRESUPUESTARIO

El sistema presupuestario sólo sirve si se lo compara con la realidad.

Este horizonte de control permitirá analizar los desvíos y tomar acciones correctivas.

Tales desvíos pueden provenir de:

a) Ineficiencia en la ejecución del planeamiento.

b) Errores del presupuesto.

c) Cambio en las variables económicas ajenas al presupuesto.

34. EL CONTROL

La separación entre el propietario y el administrador dio lugar al nacimiento del “dirigente profe-sional”, la creación de sistemas y los procedimientos de control dentro de la organización, esto es elcontrol interno.

El dirigente profesional es la persona necesaria para llevar a cabo las políticas empresariales dele-gadas, manejar o gerenciar el proceso de lograr los objetivos.

Para conseguir ese dirigente profesional, se han creado los establecimientos educacionales univer-sitarios, y de las universidades se nutren las organizaciones para seleccionar aquellos que sustituyan alos propietarios en la dirección de sus empresas.

La creación de sistemas es inevitable para lograr la consecución de los fines de una organización apartir de que una sola persona no puede realizar todas las tareas. Comenzará con una división de esastareas y luego será necesaria la estructura, las normas y el control de la realización de las operaciones.

Al control interno podemos conceptualizarlo como el conjunto de medidas tendientes a determinarla veracidad de las afirmaciones expuestas y la regularidad de los actos que realizan los individuos, ve-rificar la normalidad operativa de los sistemas implementados y dar orientación correctiva (a esta con-ceptualización la complementaremos con el estudio de este control que haremos en el capítulosiguiente).

Aparece la auditoría como elemento de control. Como elemento de control auxiliar, ya que el con-trol interno debe estar incluido en las tareas normales de dirección, y la auditoría es una visión profe-sional y desapasionada, despojada de la identificación del funcionario con la tarea, con la transacción,con el resultado del accionar cotidiano.


CAPÍTULO 1

Y este elemento de control auxiliar se nutre de los profesionales con especialización en auditoría,que examinarán la conducta de quienes dirigen la organización, quienes ejecutan las tareas y quieneslas controlan, con la finalidad de:

a) Detectar errores.

b) Recomendar soluciones.

c) Velar por la corrección de las conductas.

En consecuencia, podemos hablar de la auditoría a través de los propósitos perseguidos, que son lossiguientes:

a) Detectar existencia del “error sospechado”.

b) Medir la extensión del error conocido.

c) Confirmar la no existencia de errores.

d) Establecer la normalidad operativa de los controles programados.

e) Recomendar cambios en los sistemas.

En un sentido amplio, podríamos dar como propósito general el de la revisión del control o, comohan dado en llamar los autores, “el control de los controles”.

Podríamos enunciar, a esta altura, una ampliación a la definición de Auditoría de Estados Contablesen los siguientes términos:

Examen realizado por un especialista acerca de la evidencia con que los estados contables han sidopreparados, para determinar si presentan una visión fiel y clara de las transacciones realizadas.

35. LAS FASES Y ACCIONES DEL CONTROL

Las fases del control comienzan con la planificación, siguen con la administración, primero, y conla coordinación, después.

Planifica para luego administrar y coordinar. Mientras tanto, a partir de su ejecución, controla cómose realizan y registran las transacciones y, en consecuencia, organiza por medio de la retroalimenta-ción.

O sea que el control retroalimenta el sistema. ¿Cómo lo retroalimenta? Mediante las medidas correc-tivas.

El control no se agota en sí mismo, sino que es un factor dinámico y tendiente el “feedback” (re-troalimientación), para impulsar nuevamente el proceso.

Las acciones del control, por otra parte, son de supervisión y monitorización.

La supervisión es llevada a cabo mediante el procesamiento contable y la información que se obtieneen consecuencia, controlados por la auditoría (interna, si se la ha previsto, y externa, sin duda alguna).


CAPÍTULO 1

La monitorización comprende dos tipos de controles: el táctico y el estratégico.

El control de tipo táctico es aquel que se lleva a cabo para evaluar si se han alcanzado los objetivosfijados.

El control de tipo estratégico es aquel que se implementa para la toma de decisiones y para evaluarsi las mismas han sido alcanzadas o no, si corresponde tomar o no otro tipo de decisiones.


CAPÍTULO 1

auditorÍa externa de informaciÓn...

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