ndice Tomo i

capTulo i poTesTad TribuTaria

concepTo ...................................................................................... 1caracTersTicas del poder TribuTario ........................................ 31. Es originario ............................................................................. 32. Es irrenunciable ........................................................................ 33. Es abstracto ............................................................................... 44. Es imprescriptible ..................................................................... 55. Es territorial .............................................................................. 5lmiTes del poder TribuTario ...................................................... 61. Lmite externo .......................................................................... 62. Lmite interno ........................................................................... 10

principios consTiTucionales que limiTan el poder Tributario ....... 112.1. Principio de legalidad ............................................................... 11

Concepto ........................................................................... 11 Antecedente normativo ..................................................... 11 Acta constitucional ........................................................... 14 Amplitud del principio de legalidad ................................. 15a) Doctrina de la reserva legal restringida ............................ 15b) Doctrina de la reserva legal amplia ................................... 15 Ventaja de la ltima doctrina ............................................ 15 Fundamento de la garanta de la legalidad ........................ 16 Caractersticas de la garanta de la legalidad en la Cons-

titucin de 1980 ................................................................ 17

ndiceii

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Desarrollo.......................................................................... 18a) Iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica .......... 18b) Origen de la ley tributaria ................................................. 18c) Facultad exclusiva del legislador en materia tributaria .... 18d) La no afectacin de los tributos ........................................ 19 Consecuencias del principio de legalidad ......................... 19 Alcances del principio de legalidad .................................. 19 Doctrina del Tribunal Constitucional ................................ 27 Posibilidad de remisin a la potestad reglamentaria de

ejecucin en materia tributaria .......................................... 31 Jurisprudencia Constitucional y Judicial .......................... 33

2.2. Principio de Igualdad ................................................................ 36 Concepto ........................................................................... 36a) Capacidad contributiva ..................................................... 37b) Origen de la renta .............................................................. 37c) Beneficio del contribuyente .............................................. 38 Antecedente normativo ..................................................... 38 Fundamento constitucional ............................................... 39 Igualdad en la esfera tributaria .......................................... 40 Jurisprudencia Constitucional y Judicial .......................... 41

2.3. Principio de Generalidad .......................................................... 55 Concepto ........................................................................... 55 Fundamento constitucional ............................................... 55 Manifestaciones legislativas de las exenciones ................ 55 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 56

2.4. Principio del Derecho de Propiedad ......................................... 57 Concepto ........................................................................... 57 Antecedente normativo ..................................................... 58 Manifestacin del respeto al derecho de propiedad .......... 60a) Irretroactividad de la ley tributaria ................................... 60 Regulacin jurdica de la retroactividadde la ley en el

ordenamiento jurdico chileno .......................................... 60 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 61b) No confiscatoriedad de los tributos .................................. 63 Jurisprudencia Constitucional y Judicial .......................... 63

iiindice

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c) Respeto a las obligaciones derivadas de contratos leyes .................................................................................. 71

Validez de los contratos leyes ........................................... 71 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 73 Fundamento constitucional de la propiedad ..................... 74

2.5. Principio de Proteccin Jurisdiccional ..................................... 75 Concepto ........................................................................... 75 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 85 Fundamento constitucional ............................................... 90

derechos de los conTribuyenTes ................................................. 91recurso de proTeccin en maTeria TribuTaria ............................. 105

Antecedentes ..................................................................... 105 Naturaleza jurdica ............................................................ 109 Concepto ........................................................................... 110 Objetivo ............................................................................ 110 Consideraciones ................................................................ 110 Requisitos constitucionales de esta accin ....................... 111

1. Concurrencia de dos partes ....................................................... 1111.1. Sujeto activo ............................................................................. 111

Condiciones ........................................................................... 1111.1.1. Derecho a accionar ................................................................. 1111.1.2. Inters para accionar .............................................................. 1111.1.2.1. Inters directo, personal ...................................................... 1111.1.2.2. Inters actual comprometido ............................................... 112

Jurisprudencia Judicial .......................................................... 1121.2. Sujeto pasivo ............................................................................ 112

Jurisprudencia Judicial .......................................................... 1132. Afectacin de determinados derechos constitucionales ............. 114

Jurisprudencia Judicial ...................................................... 1143. El sujeto activo debe ser el titular del derecho violentado ........ 115

Jurisprudencia Judicial ...................................................... 1154. El recurrente debe estar en el legtimo ejercicio de sus de-

rechos constitucionales ............................................................. 115 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 115

5. La afectacin debe producirse en forma de privacin, per-turbacin o amenaza ................................................................. 116

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6. La afectacin debe reconocer como causa una accin u omisin arbitraria o ilegal ........................................................ 117 Consideraciones ................................................................ 117

7. Requisitos adicionales impuestos por la Corte ......................... 1187.1. Plazo ......................................................................................... 118

Jurisprudencia Judicial ...................................................... 1197.2. Imposibilidad de impugnar resoluciones judiciales ................. 120

Jurisprudencia ................................................................... 1207.3. Imposibilidad de impugnar disposiciones legales .................... 1217.4. Existencia de un derecho necesario de restablecer ................... 122

Jurisprudencia Judicial ...................................................... 1227.5. Que la materia tratada no sea propia de un juicio ordinario ..... 123

Jurisprudencia Judicial ...................................................... 123procedimienTo especial de reclamo por Vulneracin de de-rechos .......................................................................................... 1251. Derecho a la intimidad ............................................................. 1252. Derecho de peticin .................................................................. 1303. Derecho a la libertad econmica .............................................. 135

Procedimiento de vulneracin de derechos ...................... 142 Requisitos.......................................................................... 143

capTulo ii principios de la imposicin 145

1. principios clsicos ................................................................ 1461.1. Economicidad ........................................................................... 1461.2. Certeza tributaria ...................................................................... 1461.3. Principios econmicos .............................................................. 1461.4. Principios administrativos ........................................................ 1471.4.1. Comodidad ............................................................................. 1471.4.2. Economa en la percepcin .................................................... 1471.4.3. Equidad en la imposicin ....................................................... 1472. principios de neuTmark ........................................................ 148

Desarrollo.......................................................................... 1492.1. Fin tico .................................................................................... 149

Principios .......................................................................... 149

Vndice

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2.1.1. Generalidad ............................................................................ 1492.1.2. Igualdad .................................................................................. 1492.1.3. Proporcionalidad o gravamen sobre la capacidad de

pago .......................................................................................... 1492.1.4. Redistribucin ........................................................................ 1502.2. Fines econmicos ..................................................................... 150

Principios .......................................................................... 1502.2.1. Polticos de orden econmico ................................................ 1502.2.1.1. Evitar el dirigismo fiscal ..................................................... 1502.2.1.2. Minimizar la intervencin tributaria ................................... 1502.2.1.3. Evitar distorsiones a la competencia y favorecerla ............. 1502.2.2. De proceso econmico ........................................................... 1502.2.2.1. Suficiencia ........................................................................... 1502.2.2.2. Capacidad ............................................................................ 1512.2.2.3. Flexibilidad activa ............................................................... 1512.2.2.4. Flexibilidad pasiva .............................................................. 1512.2.2.5. Favorecer el desarrollo ........................................................ 1512.3. Fin operativo............................................................................. 151

Principios .......................................................................... 1512.3.1. Tcnicos tributarios ................................................................ 1512.3.1.1. Congruencia y sistematizacin ........................................... 1512.3.1.2. Transparencia ...................................................................... 1512.3.1.3. Factibilidad ......................................................................... 1522.3.1.4. Continuidad ......................................................................... 1522.3.1.5. Economicidad ..................................................................... 1522.3.1.6. Comodidad .......................................................................... 152

Conclusin ........................................................................ 152

capTulo iii el derecho TribuTario

concepTo ...................................................................................... 157FuenTes del derecho TribuTario ................................................. 1601. Disposiciones constitucionales ................................................. 1602. Tratados internacionales ........................................................... 1623. Las leyes o actos de autoridad equivalentes a la ley ................ 165

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4. Decretos, reglamentos, instrucciones y circulares dictadas por el Ejecutivo ........................................................................ 166

5. Otras fuentes ............................................................................. 168auTonoma del derecho TribuTario............................................ 169reglas de inTerpreTacin ............................................................ 171

Jurisprudencia Constitucional ........................................... 174

capTulo iV la obligacin TribuTaria

concepTo ...................................................................................... 177elemenTos de la obligacin TribuTaria ....................................... 1791. La ley, nica fuente vlida de imposicin ................................ 1792. Los sujetos que intervienen en la obligacin tributaria re-

ciben la denominacin de activos y pasivos ............................ 181 Situaciones especiales ....................................................... 183a) Cuentas en participacin ................................................... 183 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 184b) Comuneros ........................................................................ 184c) Administradores de bienes ajenos ..................................... 186 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 186

3. La causa .................................................................................... 1864. El objeto, esto es, la prestacin a que se obliga el sujeto

pasivo ....................................................................................... 1884.1. Prestacin principal .................................................................. 1884.2. Prestaciones accesorias ............................................................. 189modos de exTinguir la obligacin TribuTaria ............................ 190

Concepto ........................................................................... 1901. Cumplimiento o pago ............................................................... 190

Pago por equivalencia ....................................................... 194 Pagos provisionales mensuales ......................................... 196 Incumplimiento ................................................................. 196 Cumplimiento forzado ...................................................... 197 Jurisprudencia Administrativa .......................................... 199 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 200

Viindice

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2. Compensacin .......................................................................... 200 La compensacin y los impuestos .................................... 200 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 202 Jurisprudencia Administrativa .......................................... 203

3. Confusin ................................................................................. 205 Jurisprudencia Administrativa .......................................... 206

4. Declaracin de nulidad del acto o contrato generador del impuesto ................................................................................... 206 Jurisprudencia Administrativa .......................................... 207

5. Remisin ................................................................................... 208 Jurisprudencia Administrativa .......................................... 210

6. Prescripcin .............................................................................. 210a) Accin de cobro ................................................................ 211b) Accin fiscalizadora ......................................................... 211c) Accin sancionadora ......................................................... 211 Plazos de prescripcin para las acciones consignadas

en las letras a) y b) ............................................................ 2111. Plazo ordinario .................................................................. 2122. Plazo extraordinario .......................................................... 212 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 2143. Aumento del plazo ............................................................ 215 Plazo de prescripcin de la accin sancionadora ................. 217 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 218 Suspensin de la prescripcin ........................................... 221 Causales ............................................................................ 2211. Por impedimento de girar impuestos reclamados ............. 2212. Ausencia del contribuyente ............................................... 222 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 223 Interrupcin de la prescripcin ......................................... 224 Jurisprudencia Administrativa .......................................... 225

capTulo V obligacin TribuTaria principal: pagar los TribuTos

1. impuesTo ................................................................................ 227 Concepto ........................................................................... 227 Caractersticas ................................................................... 230

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2. Tasa ...................................................................................... 231 Concepto ........................................................................... 231 Caractersticas ................................................................... 233

3. conTribucin ............................................................................ 233 Caractersticas ................................................................... 234

eFecTos de los impuesTos ................................................................. 2351. Econmico ................................................................................ 2351.1. Microimpacto ........................................................................... 235

a) Efectos en la familia ......................................................... 235b) Efectos en la empresa ....................................................... 236

1.2. Macroimpacto ........................................................................... 2372. Financiero ................................................................................. 2403. Social ........................................................................................ 240consideraciones que debemos Tener presenTe al momenTo de esTablecer impuesTos.................................................................... 241clasiFicacin de los impuesTos .................................................... 2411. Impuestos directos e indirectos ................................................ 2412. Impuestos personales y reales .................................................. 2433. Impuestos con tasa fija e impuestos con tasa variable ............. 2434. Impuestos ordinarios y extraordinarios .................................... 2445. Impuesto nico y mltiple ........................................................ 2446. Impuestos externos e internos .................................................. 244

Importancia de esta clasificacin ...................................... 244nuesTro sisTema ........................................................................... 2451. Impuestos indirectos ................................................................. 2461.1. Impuesto a las Ventas y Servicios ............................................ 2461.2. Impuesto nico de Sueldos, Salarios y Pensiones de Se-

gunda Categora ....................................................................... 2471.3. Impuesto Adicional ................................................................... 2511.4. Impuesto a los Productos Suntuarios........................................ 2521.5. Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y Pro-

ductos Similares ....................................................................... 2521.6 Impuesto a la Cilindrada y al Lujo en la Importacin de Ve-

hculos ...................................................................................... 2521.7 Impuesto a los Tabacos, Cigarrillos y Cigarros ........................ 252

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1.8. Impuesto a los Combustibles .................................................... 2531.9. Impuesto a los Actos Jurdicos - Timbres y Estampillas .......... 2531.10. Impuesto al Comercio Exterior ............................................... 2532. Impuestos Directos ................................................................... 2542.1. Impuesto a la Renta de Primera Categora ............................... 2542.2. Impuesto Global Complementario ........................................... 2543. Otros impuestos ........................................................................ 2583.1. Impuesto Territorial .................................................................. 2583.2. Impuesto a las Herencias y Donaciones ................................... 258

capTulo Vi presTaciones accesorias

1. inscripcin en el ruT y declaracin jurada de inicio de acTiVidades ....................................................................... 2631.1. Inscripcin en el Rol nico Tributario ..................................... 263

No deben obtener cdula RUT .......................................... 264 Deben obtener slo RUT .................................................. 265 Jurisprudencia Administrativa .......................................... 266

1.2. Declaracin de iniciacin de actividades ................................. 267 No deben hacer el trmite de iniciacin de actividades ...... 269 Personas que slo deben realizar el trmite de inicia-

cin de actividades ............................................................ 2711.3. Inscripcin en el RUT e iniciacin de actividades como

trmite conjunto ....................................................................... 272 Contribuyentes que se encuentran obligados a efectuar

este trmite ........................................................................ 272 Lugar en que debe realizarse el trmite ............................ 274 Formularios que se deben utilizar ..................................... 275 Quin debe firmar el formulario? .................................... 275 Requisitos que deben cumplirse para realizar el trmite ..... 276 Que informacin debe indicarse en el formulario? ......... 276 Jurisprudencia Administrativa .......................................... 280 Incumplimiento a estas obligaciones ................................ 281 Trmite simplificado para dar aviso de iniciacin de

actividades ........................................................................ 281

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2. aViso de modiFicaciones ....................................................... 282 Fundamento legal .............................................................. 282 Sancin.............................................................................. 282 Modificaciones que deben informarse al Servicio ............ 282 Lugar en que debe hacerse la comunicacin .................... 284 Oportunidad que debe informarse ..................................... 284 Clasificacin de las modificaciones .................................. 2841) Modificaciones simples .................................................... 2841.1) La razn social .................................................................. 2841.2) Disminucin de capital ..................................................... 2851.3) Cambio de domicilio ......................................................... 2851.4) Actividad de giro declarado .............................................. 285 Jurisprudencia Administrativa .......................................... 2861.5) Apertura, cambio o cierre de sucursal .............................. 2861.6) Modificacin de direccin postal ...................................... 2871.7) Ingreso o retiro de socios y nuevos aportes de capital ...... 2871.8) Cambio de representantes ................................................. 2871.9) Transformacin de sociedades .......................................... 2881.10) Cambio de nombre de personas naturales ........................ 2882) Modificaciones complejas ................................................ 2882.1) El aporte de todo el activo y pasivo a otra sociedad ......... 288 Antecedentes que deben presentarse ................................. 289 Procedimiento ................................................................... 2892.2) Fusin de sociedades ........................................................ 290 Antecedentes que deben presentarse ................................. 291 Procedimiento ................................................................... 2912.3) Conversin de empresa individual en sociedad de

cualquier naturaleza .......................................................... 292 Antecedentes que debe presentar el contribuyente en la

Seccin de RUT e Inicio de Actividad .............................. 292 Procedimiento ................................................................... 2932.4) Absorcin de sociedades ................................................... 293 Antecedentes que debe presentar el contribuyente ........... 294 Procedimiento ................................................................... 2942.5) Divisin de sociedades ...................................................... 294 Antecedentes que debe presentar el contribuyente ........... 295 Procedimiento ................................................................... 295

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2.6) Disolucin de sociedades annimas por reunirse las acciones en una sola persona natural o jurdica ................ 295

Antecedentes que debe presentar el contribuyente de las acciones ....................................................................... 295

Procedimiento ................................................................... 2963) Modificaciones mltiples .................................................. 297 Observaciones generales ................................................... 297 Acciones de fiscalizacin y/o correccin de informa-

cin en la base de datos ..................................................... 2983. obligacin de Timbrar deTerminados documenTos Tri- buTarios ................................................................................ 300

Verificacin de actividad .................................................. 300 Requisitos del trmite ....................................................... 303 Facturacin electrnica ..................................................... 303 Derecho especial en relacin al timbraje, de los contri-

buyentes que optan por facturacin electrnica ................ 307 Factura de inicio ................................................................ 308 Mecanismo de impugnacin ............................................. 310 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 312

4. lleVar conTabilidad ............................................................. 313 Contabilidad fidedigna ...................................................... 313 No hay contabilidad fidedigna .......................................... 314 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 314 Formas en que puede llevarse la contabilidad .................. 315 Se encuentran obligados a llevar contabilidad

completa ............................................................................ 315 Se encuentran obligados a determinar su renta mediante contabilidad simplificada .................................. 316 Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad ........... 316 Fecha en que debe confeccionarse el balance ................... 317 Infracciones relativas a la contabilidad ............................. 317 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 318 Incautacin de la contabilidad .......................................... 318 Contabilidad electrnica ................................................... 320 Requisitos que deben cumplirse por los contribuyentes

para ser autorizados para adherir al modelo de opera-cin de contabilidad electrnica ....................................... 321

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Formalidades ..................................................................... 322 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 324 Jurisprudencia Administrativa .......................................... 327

5. obligacin de declarar y pagar .......................................... 329 Formas de determinacin .................................................. 3291. Determinacin judicial ...................................................... 3292. Determinacin administrativa ........................................... 3293. Determinacin mixta ......................................................... 3304. Autodeterminacin ............................................................ 330 Secreto de la informacin tributaria .................................. 330 Jurisprudencia Administrativa .......................................... 331 Contribuyentes obligados a presentar declaraciones de

impuestos .......................................................................... 3321. Ley sobre Impuesto a la Renta .......................................... 332 Casos especiales ................................................................ 3362. Ley sobre Impuesto a la Ventas y Servicios...................... 338 Prrroga del plazo en la presentacin de la Declaracin

Anual del Impuesto a la Renta .......................................... 338 Cmputo del plazo de la prrroga concedida ................... 339 Medios de presentacin de las declaraciones de impuestos .......................................................................... 339 Declaraciones por Internet ................................................ 340 Obligados a declarar por Internet ...................................... 341 Acceso a Internet .............................................................. 342 Pago diferido de los Impuestos a la Renta, a partir de

la Operacin Renta 2006 ................................................... 342 Procedimiento ................................................................... 343 Modificacin de valor a diferir ......................................... 344 Declaraciones juradas ....................................................... 345 Multideclaraciones tributarias ........................................... 349 Moneda en que deben pagarse los impuestos ................... 352 Tratamiento aplicable a las devoluciones de impuesto

cuando el pago de los mismos ha sido realizado en moneda extranjera ............................................................. 357

Alcances del concepto moneda extranjera ........................ 358 Jurisprudencia Administrativa .......................................... 358

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6. obligacin de dar aViso de Trmino de giro ........................ 359 Objetivos del procedimiento de trmino de giro ................ 359 Quines deben dar aviso de trmino de giro? ................... 359 Casos en que no hay trmino de giro ................................ 360 Plazo para dar aviso de trmino de giro ............................ 361 Sanciones por no dar aviso de trmino de giro ................... 361 Qu formulario se debe utilizar? ..................................... 362 Quin debe firmar el formulario? .................................... 362 Quin debe presentar el formulario en el Servicio de

Impuestos Internos? .......................................................... 363 Dnde se debe dar aviso (presentar el formulario) de

trmino de giro? ................................................................ 363 Requisitos que se deben cumplir para realizar el trmite

de trmino de giro ............................................................. 363 Prrroga para presentar la declaracin anual de renta

en el caso de trmino de giro ............................................ 364 Situaciones que se producen con motivo de las trans-

formaciones sociales ......................................................... 365 Imposibilidad de imputar prdidas a los resultados de

la empresa que se crea o subsiste ...................................... 367 Cambio del rgimen tributario en un mismo perodo ....... 368 Trmino anticipado de giro ............................................... 368 Jurisprudencia Administrativa .......................................... 370

Captulo Vii Normas geNerales del Cdigo tributario

dicTacin del cdigo TribuTario ................................................ 375esTrucTura del cdigo TribuTario ............................................. 375serVicio de impuesTos inTernos ................................................... 376

Estructura del Servicio de Impuestos Internos ................. 377 Personal del SII ................................................................. 381A. Facultades del Director Nacional ...................................... 381A.1. Facultades administrativas propiamente tales ................... 381A.2. Facultades administrativas tributarias ............................... 383

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B. Facultades de los Directores Regionales .......................... 384 Desarrollo .................................................................... 387A. Facultades conferidas al Director Nacional ...................... 3871. Interpretar administrativamente las disposiciones

tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dic-tar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos ........................................................................ 387

Comentarios ...................................................................... 387 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 3892. Absolver las consultas que sobre la aplicacin e in-

terpretacin de las normas tributarias le formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las autoridades ...................................................................... 391

Comentarios ...................................................................... 3913. Autorizar a los subdirectores, directores regionales o

a otros funcionarios para resolver determinadas mate-rias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones,

actuando por orden del director .................................... 392 Comentarios ...................................................................... 3924. Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos

de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones ....... 393 Comentarios ...................................................................... 393 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 3945. Disponer la colocacin de afiches, carteles y letreros

alusivos a impuestos de servicio o a cumplimiento tributario, en locales y establecimientos de servicios pblicos e industriales y comerciales. Ser obligatorio para los contribuyentes su colocacin y exhibicin en el lugar que prudencialmente determine el Servicio ....... 395

Comentario........................................................................ 3956. Mantener canje de informaciones con Servicios de Im-

puestos de otros pases para los efectos de determinar la tributacin que afecte a determinados contribuyentes. Este intercambio de informaciones deber solicitarse a travs del Ministerio que corresponda y deber lle-varse a cabo sobre la base de reciprocidad, quedando

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amparado por las normas relativas al secreto de lafs declaraciones tributarias .................................................. 396

Comentarios ...................................................................... 396B. Facultades de los Directores Regionales .......................... 3971. Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpre-

tacin de las normas tributarias ....................................... 397 Comentarios ...................................................................... 3972. Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renova-

cin, en los casos a que se refiere el Ttulo I del Libro Segundo ........................................................................... 399

Comentarios ...................................................................... 399 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 4013. Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administra-

tivas fijas o variables ....................................................... 402 Comentarios ...................................................................... 402 Requisitos.......................................................................... 404 Condiciones ...................................................................... 405 Sancin por incumplimiento de las condiciones ............... 405 Jurisprudencia Constitucional ........................................... 4054. Condonar total o parcialmente los intereses penales

por la mora en el pago de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley ............................... 406

Comentarios ...................................................................... 406 Jurisprudencia Administrativa .......................................... 4105. Resolver administrativamente todos los asuntos de

carcter tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores ma-nifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos ........................................................ 411

Comentarios ...................................................................... 4116. Resolver las reclamaciones que presenten los con-

tribuyentes de conformidad a las normas del Libro Tercero ............................................................................ 414

Comentarios ...................................................................... 4147. Autorizar a otros funcionarios para resolver determi-

nadas materias, aun las de su exclusiva competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el

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estatuto orgnico del Servicio, actuando por orden del Director Regional, y encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funcio-nes u obligaciones ........................................................... 419

Comentarios ...................................................................... 4198. Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen

al pago de sus impuestos o contribuciones de cualquiera especie las cantidades que les deban ser devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido por ellos. La resolucin que se dicte se remitir a la Contralora General de la Repblica para su toma de razn ............... 420

Comentarios ...................................................................... 4209. Disponer en las resoluciones que se dicten en con-

formidad a lo dispuesto en los nmeros 5 y 6 de la presente letra, la devolucin y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en exceso a ttulo de im-puestos, reajustes, intereses, sanciones o costas. Estas resoluciones se remitirn a la Contralora General de la Repblica para su toma de razn .................................... 421

Comentario........................................................................ 42110. Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos

de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones de orden general o particular ............................................... 421

Comentario........................................................................ 421 Consideracin especial ..................................................... 421

mbiTo de aplicacin maTerial del cdigo TribuTario .................. 423 Jurisprudencia Administrativa .......................................... 423 Aplicacin restrictiva de sus normas ................................ 425 Aplicacin supletoria del derecho comn ......................... 425

mbiTo de aplicacin Temporal de la ley TribuTaria ................. 427 Vigencia en la ley tributaria .............................................. 427 Regla general .................................................................... 427 Principio de irretroactividad ............................................. 427 Excepciones ...................................................................... 4271. Ley sobre infracciones o Sanciones .................................. 427 Jurisprudencia Administrativa .......................................... 427

xViindice

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2. Ley sobre Impuestos Anuales ........................................... 4293. La tasa de los intereses moratorios ................................... 429 Vigencia de las normas tributarias procesales .................. 430 Jurisprudencia Administrativa .......................................... 430

mbiTo de aplicacin espacial ..................................................... 434la comparecencia en el serVicio de impuesTos inTernos ................ 438

Concepto de comparecencia ............................................. 438 Formas en que el contribuyente puede comparecer .......... 4381. Personalmente ................................................................... 4382. Representado ..................................................................... 439 Comparecencia de personas jurdicas ............................... 4401. Corporaciones y fundaciones ............................................ 4402. Sociedades ........................................................................ 4412.1) Sociedades colectivas ....................................................... 4412.2) Sociedades de responsabilidad limitada .............................. 4422.3) Sociedades en comandita .................................................. 4422.4) Sociedades annimas ........................................................ 4432.5) Empresas individuales de responsabilidad limitada ......... 4442.6) Sociedad por accin .......................................................... 4443. Representacin de las asociaciones gremiales .................. 4444. Representacin de organizaciones comunitarias .............. 4445. Representacin de las cooperativas .................................. 4456. Representacin de las municipalidades ............................ 445 Comparecencia de la asociacin o cuentas en partici-

pacin ................................................................................ 445 Comparecencia de comunidades ....................................... 446 Comparecencia de sociedades de hecho ........................... 446 Representacin voluntaria ................................................. 447 Comparecencia administrativa .......................................... 448 Facultades del representante en el mbito administrativo ..... 451 Representacin conferida para actuaciones especficas ...... 451 Representacin general para las actuaciones ante el

Servicio ............................................................................. 451 Efectos de la representacin ............................................. 451 Comparecencia judicial ..................................................... 453

ndicexViii

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Resto del pas .................................................................... 453 Regiones en las que aplica la ley N 20.322 ..................... 455 Facultades del representante en materia jurisdiccional ......... 455 Extincin del ttulo de la representacin ........................... 456 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 457

acTuaciones del serVicio ............................................................ 458 Actuaciones administrativas ............................................. 458 Oportunidad en que se deben realizar estas actuaciones ..... 458 Excepcin .......................................................................... 459 Actuaciones judiciales ...................................................... 459 Oportunidad en que deben practicarse .............................. 459 Procedimientos administrativos ........................................ 459 Procedimientos judiciales ................................................. 460 Plazos ................................................................................ 460

noTiFicaciones ............................................................................. 462 Concepto de notificacin .................................................. 462 Importancia de las notificaciones ..................................... 462 Clases de notificacin ....................................................... 462 Normas comunes a las notificaciones ............................... 463 Jurisprudencia Administrativa .......................................... 463

1. Notificacin personal ............................................................... 467 Constancia de la notificacin personal ............................. 468 Forma de hacerlo constar .................................................. 468

2. La notificacin por cdula ........................................................ 468 Concepto ........................................................................... 468 Etapas de la notificacin por cdula ................................. 469 Cundo se exige la notificacin por cdula? ................... 469 Forma de hacerla constar .................................................. 471

3. Notificacin por carta certificada ............................................. 472 Concepto ........................................................................... 472 Cmputo de los plazos en las notificaciones por carta

certificada .......................................................................... 474 Constancia del envo de la carta certificada ...................... 474 Recepcin de la carta certificada despus de los tres

das .................................................................................... 474

xixndice

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Jurisprudencia Judicial ...................................................... 475 Forma de hacerla constar .................................................. 476

4. La notificacin por aviso postal simple .................................... 4765. La notificacin por aviso en el Diario Oficial .......................... 477

Concepto ........................................................................... 477 Actuaciones del servicio que deben publicarse en el

Diario Oficial .................................................................... 477 Casos en que procede ........................................................ 478

6. La notificacin por el estado diario .......................................... 479 Concepto ........................................................................... 479 Forma de hacerla constar .................................................. 481

7. La notificacin tcita ................................................................ 481 Destinatario de la notificacin .......................................... 481 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 481

8. Notificacin por e-mail ............................................................ 483 Forma de hacerla constar .................................................. 483 Tenor del e-mail ................................................................ 483

9. Notificacin por aviso en pgina web ...................................... 484

capTulo Viii accin Fiscalizadora

lmiTes y medios de Fiscalizacin

accin Fiscalizadora ................................................................... 485 Lmites a la fiscalizacin .................................................. 485

1. Los derechos constitucionales de los contribuyentes ............... 485 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 485

2. Los plazos de prescripcin (artculos 59, 200, 201 y 202 del Cdigo Tributario) .............................................................. 487

3. El artculo nico de la ley N 18.320, que establece un rgimen excepcional de fiscalizacin que beneficia a los contribuyentes del Impuesto a las Ventas y Servi-cios, que cumplen con las normativas y gravmenes que establece el decreto ley N 825, de 1974, constitu-ye otro lmite importante a la funcin de fiscalizacin ............ 489 Casos en que no rige el beneficio ..................................... 493 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 494

ndicexx

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4. La reserva y secreto bancario ................................................... 497 Jurisprudencia Judicial ...................................................... 502

5. El secreto profesional (artculo 61 del Cdigo Tributario) ....... 502 Concepto ........................................................................... 502 Aplicacin ......................................................................... 503 Personas que estn obligadas al secreto profesional ......... 503 Alcance del secreto profesional ........................................ 504 Sancin.............................................................................. 505

6. Plazos de actuacin .................................................................. 505 Requerimiento al contribuyente ........................................ 509 Fecha de inicio del cmputo ............................................. 510 Notificacin del requerimiento ......................................... 510 Certificacin ...................................................................... 511 Plazos para efectuar la fiscalizacin ................................. 511

medios de Fiscalizacin ............................................................... 513 Desarrollo.......................................................................... 513

1. La informacin ......................................................................... 513 Fuentes de informacin ..................................................... 513

1.1. Fuente interna de informacin .................................................. 5131.2. Fuente externa de informacin ................................................. 516

Derecho Comparado ......................................................... 519a) Espaa ............................................................................... 519b) Per ................................................................................... 519c) Argentina .......................................................................... 521 La tecnologa y la informacin ......................................... 521

2. Exigencia del RUT ................................................................... 526 No deben tener cdula RUT .............................................. 526

3. Declaracin de iniciacin de actividades ................................. 527 No estn obligados a dar el aviso de Inicio de Activi-

dades ................................................................................. 529 Obligados a dar aviso de Inicio de Actividades ................ 530 Sujetos que deben inscribirse en el RUT y dar simul-

tneamente el aviso de Inicio de Actividades ................... 531 Domicilio postal ................................................................ 532

4. Revisin y confeccin de inventarios ....................................... 5335. La citacin ................................................................................ 533

xxindice

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Fundamento legal .............................................................. 534 Finalidades de la citacin .................................................. 534 Contenido de la citacin ................................................... 534 Quin cita? ...................................................................... 535 Procedencia de la citacin ................................................. 535 La citacin como trmite obligatorio ................................ 536 Casos en que esta diligencia est concebida con carc-

ter de obligatorio ............................................................... 536 Efectos de la omisin de la citacin cuando ella es

obligatoria ......................................................................... 537 Formalidades de la citacin .............................................. 537 Plazo de la citacin ........................................................... 538 Cmo se notifica la citacin? .......................................... 538 Requisitos para que se ample el plazo para compa-

recer .................................................................................. 539 Contestacin de la citacin ............................................... 539 Posicin del contribuyente ante la citacin ....................... 539 Efectos de la citacin ........................................................ 540

6. Examen de operaciones bancarias ............................................ 541 Desarrollo.......................................................................... 541 Procedimiento ................................................................... 542 Caracterstica de la informacin que se entrega ............... 545 Procedimiento de requerimiento de informacin .............. 546

7. Declaracin jurada .................................................................... 5478. Examinar la contabilidad .......................................................... 5479. Incautar ..................................................................................... 548

Jurisprudencia Judicial ...................................................... 54810. Facultad de tasar ....................................................................... 549

Jurisprudencia Administrativa .......................................... 55211. acciones de fiscalizacin en terreno ........................................ 55411.1. Control de la emisin y registro de documentos ..................... 55411.2. Controles puerta a puerta ........................................................ 55411.3. Puntos fijos .............................................................................. 55511.4. Empadronamientos .................................................................. 55511.5. Captura de informacin ........................................................... 55511.6. Tasacin de negocios espordicos ........................................... 55511.7. Controles carreteros ................................................................ 556

ndicexxii

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11.8. Controles mviles ................................................................... 55611.9. Presencia mayorista ............................................................... 55611.10. Fiscalizacin de expendedoras de combustibles y puntos

industriales ............................................................................... 55711.11 Acciones de fiscalizacin ....................................................... 55711.11.1. Cuando la fiscalizacin se hace al establecimiento del

contribuyente ............................................................................ 55811.11.2. Cuando la fiscalizacin se hace en controles mviles,

carretera o puntos fijos ............................................................. 55811.11.3. Cuando la fiscalizacin afecta giros especficos ................ 55911.11.3.1) Trigo ................................................................................ 55911.11.3.2) Ganado ............................................................................ 55911.11.3.3) Combustibles .................................................................. 56011.12. Resultado de la fiscalizacin ................................................. 56112. Auditoras tributarias .................................................................. 563

Inicio ................................................................................. 563 Objetivo de la auditora tributaria ..................................... 563 Tipos de auditoras tributarias ........................................... 564 Asignacin ........................................................................ 564 Actividades previas a la auditora ..................................... 566 Desarrollo.......................................................................... 566 Procedimiento ................................................................... 566 Resultados de la auditora ................................................. 569 Procedimiento de auditora por caso conexo .................... 569 Direccin Grandes Contribuyentes ................................... 570

13. Trmino de giro .......................................................................... 571normas conTables ....................................................................... 572 Contabilidad fidedigna ............................................................. 574 Concepto ................................................................................... 574 Contabilidad completa .............................................................. 575 Concepto ................................................................................... 575 Libro diario ............................................................................... 575 Depsito en cuenta corriente .................................................... 576 Libro mayor .............................................................................. 576 Libro de inventarios y balances ................................................ 577 Libro auxiliar de remuneraciones ............................................. 579

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Libro de compras y ventas ........................................................ 581 Libro FUT ................................................................................. 583 Contabilidad simplificada ......................................................... 585 Forma en que deben llevarse los libros contables .................... 585 Contabilidad computacional ..................................................... 592 Cambio de sistema contable ..................................................... 593 Jurisprudencia Administrativa .................................................. 594 Infracciones tributarias vinculadas a la contabilidad .................. 595 Jurisprudencia Administrativa .................................................. 596

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