APUNTES DE FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

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TEMA 1 INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD Antecedentes. La contabilidad ha jugado un papel muy importante dentro de la historia del comercio y la industria. Los primeros indicios de algn tipo de registro contable se dieron en el momento en que el hombre empez a vivir dentro de una sociedad, que tuvo los medios para conservar informacin que adems le permita registrar cifras y que las actividades econmicas fueran de tal volumen, que se necesitara llevar un registro de las mismas. Se tiene conocimiento de registros contables por partida simple desde 6000 aos a.C., en Egipto y Mesopotamia y se sita el origen de la partida doble, la cul es el fundamento principal de la contabilidad actual, en la pennsula itlica. Esto se dio debido al que este fue uno de los principales centros de comercio en la antigedad. Pero el libro ms conocido en donde se trata la partida doble es Summa de aritmtica, geometra proportioni et proporcionalita publicado en 1494 y cuyo autor es fray Luca Paciolo, a quien se considera el padre de la contabilidad. La contabilidad ha ido cambiando y se ha tenido que adaptar al progreso y evolucin del comercio y de las sociedades a travs del tiempo. 1.1 Definicin de Contabilidad La contabilidad es una tcnica que se utiliza para registrar las operaciones que realiza una entidad, as como los eventos identificables y cuantificables que la afectan, con el fin de producir informacin cuantitativa (expresada en unidades monetarias), para que de su anlisis e interpretacin se puedan tomar decisiones. 1.2 Objetivos de la Contabilidad El principal objetivo es el de registrar todas las operaciones de una entidad. Su segundo objetivo es el de proporcionar informacin til, confiable y oportuna, para que en base a sta los diferentes usuarios puedan tomar decisiones. 1.3 Los usuarios de la informacin contable. A los usuarios de la informacin contable, los podemos dividir en usuarios internos y externos. Usuarios Internos: a) Accionistas.- la informacin contable les permite evaluar el rendimiento de su inversin, el crecimiento futuro de la empresa y si existe una buena administracin. b) Funcionarios.- usan la informacin contable para fijar sus objetivos y poder evaluar los logros de stos o para tomar medidas correctivas para alcanzarlos.

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c) Empleados.- les sirve para verificar si el clculo del reparto de utilidades que les corresponde es correcto y conocer la estabilidad de su fuente de trabajo. Usuarios Externos: a) Clientes.- para saber si el negocio del cual son consumidores es estable y serio para respaldar una garanta real de su producto. b) Proveedores.- para determinar si le pueden dar crdito o no a la empresa. c) Instituciones financieras.- para determinar la capacidad de pago de la empresa antes de otorgarle un prstamo. d) Gobierno.- para saber si una empresa esta pagando bien sus impuestos. e) Otros usuarios.- cualquier otra persona que utilice la informacin financiera de una empresa para tomar cualquier tipo de decisin, se convierte en usuario de la misma. Las necesidades de los usuarios de esta informacin son muy diversas, por lo que es necesario presentar y preparar informacin que satisfaga las necesidades de los mismos, por lo cual existen diferentes tipos de informacin o contabilidad, entre las cuales se encuentran: 1) La Contabilidad financiera.- cuyo objetivo es presentar informacin financiera para usos generales, tanto para usuarios internos como externos (Es la que definimos anteriormente, y de la cul tratar el curso). Sus caractersticas son: a) Rinde informacin tanto a usuarios externos como internos. b) La informacin se basa en los postulados bsicos. c) La informacin abarca todos los aspectos de la entidad econmica. d) Es obligatoria por ley. e) La informacin es histrica y valuada en trminos monetarios. 2) Contabilidad administrativa.- enfatiza la preparacin de la informacin de una empresa para los usuarios internos, esta orientada a la parte administrativa de la empresa y es usada por los administradores y propietarios para evaluar el desarrollo de la entidad. Sus caractersticas son: a) Rinde informacin para usuarios internos. b) La informacin se basa en reglas internas. c) La informacin es especfica (departamental). d) Es opcional. e) No siempre se vala en trminos monetarios. 3) Contabilidad de costos.- es una rama de la contabilidad financiera que permite conocer el costo de produccin de los productos en las empresas industriales. (en este curso nos vamos a enfocar en empresas que compran y venden artculos terminados, por lo que no veremos esta rama).

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4) Contabilidad fiscal.- esta enfocada a la preparacin de informacin para la presentacin de declaraciones y pago de impuestos. 5) Contabilidad gubernamental (nacional).- resume todas las actividades del pas, incluye la contabilidad de todas las empresas del sector pblico. 1.4 La importancia de la informacin financiera para el empresario. La informacin financiera es indispensable para el empresario, ya que le sirve para administrar mejor los recursos financieros, para dirigir toda la operacin financiera de la empresa y proporciona fundamentos para tomar una amplia gama de decisiones relacionadas con la misma. Sin la informacin financiera que produce la contabilidad seria imposible dirigir los negocios con eficacia, las operaciones de bolsa con acciones de sociedades mercantiles no seran factibles y no podra existir el Impuesto sobre la renta entre muchos otros impuestos. 1.5 La tica en los responsables de proporcionar informacin financiera. La tica es la parte de la filosofa que trata de la moral y de las obligaciones del hombre y la contadura pblica es una actividad profesional que brinda servicios a la sociedad por lo que es lgico que esta actividad debe estar guiada por una conducta tica, por esta razn el IMCP (Instituto Mexicano de Contadores Pblicos) se ha dado a la tarea de establecer una serie de normas de conducta tica contenidas en el Cdigo de tica Profesional. El Cdigo de tica Profesional se divide en una serie de postulados que son: - Aplicacin universal del cdigo. (aplica a todos los contadores). - Independencia de criterio. - Calidad profesional de los trabajos. - Preparacin y calidad profesional. - Responsabilidad personal. - Secreto profesional. - Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral. - Lealtad hacia el patrocinador de los servicios. - Retribucin econmica. - Respeto a los colegas y a la profesin. - Dignificacin de la imagen profesional. - Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. 1.6 Postulados bsicos de la contabilidad financiera. Los postulados bsicos son fundamentos que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el sistema de informacin contable. Dan pauta par explicar en que momento y como deben reconocerse los efectos derivados de las operaciones que lleva a cabo una entidad y otros eventos que la afectan. Contribuyen a la generacin de informacin financiera til para la toma de decisiones. Los postulados bsicos son nueve y son: 1) Entidad econmica.- identifica y delimita al ente econmico.

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2) Sustancia econmica.- obliga a la captacin de la esencia econmica. 3) Negocio en marcha.- asume la continuidad de la entidad econmica. Postulados que establecen las bases para el reconocimiento de las operaciones y eventos que afectan econmicamente a la entidad: 4) Devengacin contable 5) Asociacin de costos y gastos con ingresos. 6) Valuacin. 7) Dualidad econmica. 8) Consistencia 9) Integridad.

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TEMA 2 ESTADOS FINANCIEROS CONTABILIDAD

Y

CONCEPTOS

BSICOS

DE

LA

Los Estados Financieros son cuadros preponderantemente numricos que contienen la informacin financiera de la empresa en forma resumida, es decir, su situacin financiera, resultados de operacin y el movimiento de sus recursos. Los estados financieros bsicos son: 1) Balance General, o Estado de Situacin Financiera o Estado de Posicin Financiera. 2) Estado de Resultados o Estado de Prdidas y Ganancias. 3) Estado de Cambios en la Situacin Financiera. 4) Estado de Variaciones en el Capital Contable. Las notas a los estados financieros forman parte de ellos ya que los complementan con informacin importante. Estado de Cambios en la Situacin financiera.- nos permite analizar la forma en que la empresa obtiene y aplica fondos y recursos y aquellos factores que pueden afectar su solvencia y liquidez. Estado de Variaciones en el Capital Contable.- es un estado mediante el cual se puede juzgar la evolucin de la inversin de los propietarios y el comportamiento o uso de las utilidades o prdidas generadas por la entidad. 2.1 Estado de Situacin Financiera o Balance General.- es un documento financiero que muestra la situacin financiera de la entidad, es decir, sus recursos y obligaciones a una fecha determinada. Por ello se dice que es un documento esttico. Se puede presentar en forma de cuenta o en forma de reporte. Esta integrado por el Activo, el Pasivo y el Capital Contable. 2.2 Estado de Resultados o Estado de Prdidas y Ganancias.- es un estado financiero que muestra el resultado del ejercicio de la entidad en un perodo determinado. Al ser por un perodo, va de una fecha a otra y se dice que es dinmico. Est integrado por los Ingresos y los Egresos. 2.3 Activo.- son todos los bienes, derechos y servicios que la empresa posee. Se clasifica de acuerdo a su disponibilidad, es decir, de acuerdo al tiempo en que se puede realizar, convertir en dinero. Y se clasifica en Activo Circulante, fijo, intangible diferido y otros activos. Activo Circulante.- son recursos de pronta disponibilidad o realizacin, los cuales se encuentran en constante movimiento. Se divide en disponible que son las partidas que son efectivo (Fondo Fijo de Caja Chica, Bancos e Inversiones en Valores a corto plazo) y realizable que son aquellas partidas que razonablemente se pueden convertir en efectivo en un plazo

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no mayor a un ao (Cuentas por cobrar, Inventarios y Pagos Anticipados a un plazo no mayor a un ao). Activo Fijo.- son los bienes propiedad de la empresa que sirven para llevar a cabo la operacin de la misma y as cumplir con sus objetivos (se compran con el fin de utilizarlos en la operacin de la empresa). Activo Intangible diferido.- son activos que sin ser materiales son aprovechables por la entidad y pagos realizados por anticipado los cuales generan un beneficio futuro a un plazo mayor a un ao. Otros activos.- en este grupo se clasifican las cuentas que no tienen las caractersticas para ser circulante, fijo o diferido. 2.4 Pasivo.- son las deudas u obligaciones que tiene la empresa con terceras personas. Se clasifica de acuerdo a su exigibilidad, es decir, al tiempo en que se tienen que pagar. Se clasifica en pasivo a corto plazo o pasivo circulante y pasivo a largo plazo o pasivo no circulante. Pasivo a corto plazo.- son las deudas u obligaciones con vencimiento a un plazo no mayor a un ao. Pasivo a largo plazo.- son las deudas u obligaciones con vencimiento a un plazo mayor a un ao. 2.5 Capital Contable.- esta integrado por las aportaciones de los socios ( Capital Social), reservas y las ganancias o prdidas que haya generado la entidad durante su existencia. Se divide en Capital Contribuido y Capital Ganado. El Capital Contribuido lo forman las aportaciones de los dueos o accionistas y las donaciones recibidas por la entidad. El Capital Ganado corresponde al resultado de las actividades operativas de la entidad, es decir, las utilidades o prdidas de ejercicios anteriores, las utilidades o prdidas del ejercicio y las reservas. 2.6 Ingresos.- son los conceptos por los que una empresa gana dinero, ms no forzosamente el dinero en s, pues cuando la empresa recibe dinero se conoce como entrada. 2.7 Egresos.- son los conceptos por los que una empresa pierde dinero y los realiza con el fin de obtener ingresos, ms no forzosamente el dinero en s, pues cuando sale dinero de la empresa, la operacin se conoce como salida. 2.8 Catlogo de Cuentas.- es una lista de las cuentas que utiliza la empresa. Para este curso vamos a utilizar las siguientes: ACTIVO Circulante: Fondo fijo de caja Bancos

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Inversiones en Valores (temporales) Clientes Estimacin para cuentas malas o incobrables Documentos por cobrar Funcionarios y empleados Deudores diversos IVA por Acreditar Pagado IVA por Acreditar No Pagado Anticipo a Proveedores Almacn Pagos por Anticipado Fijo: Terreno Edificio Depreciacin Acumulada de Edificio Maquinaria y equipo Depreciacin Acumulada de Maquinaria y equipo Mobiliario y equipo de oficina Depreciacin Acumulada de Mobiliario y equipo de oficina Equipo de Transporte Depreciacin Acumulada de Equipo de transporte Equipo de Cmputo Depreciacin Acumulada de Equipo de cmputo Diferido: Gastos de Organizacin Amortizacin Acumulada de Gastos de Organizacin Gastos de Instalacin Amortizacin Acumulada de Gastos de Instalacin. Patentes y Marcas Amortizacin Acumulada de Patentes y marcas Otros: Depsitos en garanta Inversiones Permanentes (mayores a un ao) PASIVO A Corto Plazo: Anticipo de clientes Proveedores Acreedores diversos Documentos por pagar IVA por Pagar Causado IVA por Pagar No Causado Impuestos por pagar Participacin de utilidades (PTU) por pagar Cobros recibidos por anticipado A Largo Plazo:

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Documentos por pagar a largo plazo Hipotecas por pagar CAPITAL CONTABLE Capital Social Reserva Legal Reserva de Reinversin Resultados de Ejercicios Anteriores Resultado del Ejercicio. INGRESOS Ventas Productos financieros Otros productos EGRESOS Costo de Ventas Gastos de Venta Gastos de Administracin Gastos Financieros Otros gastos Provisin para el pago del ISR Provisin para el pago de PTU Ejemplo de un Estado de Resultados Compaa El Ejemplo, S.A. Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 200X Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos Generales: Gastos de Venta Gastos de Administracin Otros Ingresos y Gastos: Otros Gastos Otros Productos Provisin de Part. de Utilidades a los trabajadores $ (50,000) (60,000) (1,000) 3,000 (3,600) (22,000) 15,000 $ (1,600) $ $ 300,000 (120,000) 180,000

(110,000)

$

Resultado Integral de Financiamiento: Gastos Financieros $ Productos Financieros Utilidad antes de impuestos

(7,000) 61,400 ( 12,280)

Provisin impuesto sobre la Renta (ISR) y/o IMPAC

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$ Firma Elabor Firma Revis

49,120

Ejemplo de un Balance General en forma de cuenta Compaa El Ejemplo, S.A. Balance General al 31 de diciembre de 200X ACTIVO Circulante: Bancos $ 20,000 Clientes 22,000 Deudores diversos 5,000 Almacn 20,000 Fijo: Terreno $ 30,000 Edificio 70,000 Mobiliario y equipo 40,000 PASIVO A Corto Plazo: Proveedores $ 30,000 Acreedores diversos 25,000 Impuestos por pagar 12,280 $ 67,000 PTU por pagar 3,600 $ 70,880 A Largo Plazo: Documentos por pagar $ 15,000 Hipotecas por pagar 10,000 $ 25,000 Suma el Pasivo $ 95,880

$140,000 CAPITAL CONTABLE Capital Social $ 80,000 Diferido: Resultado del ejercicio 49,120 Gastos de organizaSuma el Capital cin $ 3,000 Contable 129,120 Patentes y marcas 15,000 18,000 Suma el Activo $225,000Suma el Pasivo+Capital Contable$225,000 Firma Elabor Firma Revis

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Ejemplo de un Balance General en forma de reporte Compaa El Ejemplo, S.A. Balance General al 31 de diciembre de 200X ACTIVO Circulante: Bancos Clientes Deudores diversos Almacn Fijo: Terreno Edificio Mobiliario y equipo Diferido: Gastos de Organizacin Patentes y marcas Suma el Activo PASIVO A Corto Plazo: Proveedores Acreedores diversos Impuestos por pagar PTU por pagar A Largo Plazo: Documentos por pagar Hipotecas por pagar Suma el Pasivo

$

20,000 22,000 5,000 20,000 30,000 70,000 40,000 3,000 15,000

$

67,000

$

140,000

$

18,000 $ 225,000

$

30,000 25,000 12,280 3,600 15,000 10,000

$

70,880 25,000 95,880

$

CAPITAL CONTABLE Capital Social $ 80,000 Resultado del ejercicio 49,120 Suma el Capital Contable Firma Elabor Firma Revis

$

129,120 $ 129,120

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TEMA 3 LA CUENTA 3.1 Concepto La cuenta es la unidad bsica de registro de la contabilidad. Controla en forma ordenada y clasificada las operaciones contables y se representa por una T, conocida como esquema de mayor. Se necesita una cuenta para cada rengln del Balance y del Estado de Resultados. La cuenta debe tener nombre, que exprese en forma clara el contenido de la misma y dos columnas, para registrar las operaciones, ya sea del lado izquierdo o del lado derecho. 3.2 Debe y Haber Al lado izquierdo de la cuenta se le llama debe y al lado derecho se le llama haber. Cualquier registro que se realiza en el lado del debe se llama cargo o dbito y si el registro se hace del lado del haber se llama abono o crdito. 3.3 Movimientos y saldos A la suma de todos los cargos en una cuenta se le llama movimiento deudor y a la suma de todos los abonos movimiento acreedor. La diferencia entre el movimiento deudor y el movimiento acreedor es lo que se denomina saldo. Si el movimiento deudor es mayor que el movimiento acreedor existe un saldo deudor y si por el contrario, el movimiento acreedor es mayor que el movimiento deudor existe un saldo acreedor. Se dice que una cuenta esta saldada cuando el movimiento deudor es igual al movimiento acreedor y por lo tanto el saldo de la cuenta es cero. Lado Registro Nombre de la cuenta DEBE HABER Cargo Cargo Movimiento deudor Saldo deudor Abono Abono Movimiento Acreedor Saldo Acreedor

Suma Diferencia

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La naturaleza de la cuenta es de que lado tiene generalmente el saldo una cuenta. Las cuentas de naturaleza deudora son aquellas que generalmente tienen su saldo en el lado del debe, por lo que aumentan con un cargo y disminuyen con un abono y las cuentas de naturaleza acreedora son aquellas que generalmente tienen su saldo en el lado del haber, por lo que aumentan con un abono y disminuyen con un cargo. Para determinar la naturaleza de las cuentas despejaremos la ecuacin bsica de la contabilidad, la cual es: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE ACTIVO = PASIVO + (Capital Social +/- Resultado del ejercicio) ACTIVO = PASIVO + (Capital Social + (Ingresos Egresos)) ACTIVO = PASIVO + Capital Social + Ingresos Egresos ACTIVO + EGRESOS = PASIVO + CAPITAL SOCIAL + INGRESOS Las cuentas de Activo y Egresos, las cuales quedaron del lado izquierdo de la ecuacin, son cuentas de naturaleza deudora y las cuentas de Pasivo, Capital Social e Ingresos, las cuales quedaron del lado derecho de la cuenta, son de naturaleza acreedora. 3.4 Teora de la Partida Doble Se basa en la ley de la causalidad y es que A todo cargo o suma de cargos, corresponde un abono o suma de abonos por la misma cantidad. Esto permite que se mantenga la igualdad de la ecuacin contable, ya que al registrar cualquier operaciones, siempre se registra el origen y la aplicacin de los recursos. Las reglas de la partida doble son: 1) A un aumento de activo corresponde, una disminucin del activo, un aumento del pasivo, un aumento del capital, un aumento de los ingresos, una disminucin de los egresos o una combinacin de stos. 2) A una disminucin de activo corresponde, un aumento del activo, una disminucin del pasivo, una disminucin del capital, una disminucin de los ingresos, un aumento de los egresos o una combinacin de stos. 3) A un aumento del pasivo corresponde, un aumento del activo, una disminucin del pasivo, una disminucin del capital, una disminucin de los ingresos, un aumento en los egresos o una combinacin de stos. 4) A una disminucin del pasivo corresponde, una disminucin del activo, un aumento del pasivo, un aumento del capital, un aumento de los ingresos, una disminucin de los egresos o una combinacin de stos. 5) A un aumento de capital corresponde, un aumento del activo, una disminucin del pasivo, una disminucin del capital, una disminucin de los ingresos, un aumento de los egresos o una combinacin de stos.

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6) A una disminucin del capital corresponde, una disminucin del activo, un aumento del pasivo, un aumento del capital, un aumento de los ingresos, una disminucin de los egresos o una combinacin de stos. 7) A un aumento de los ingresos corresponde, un aumento en el activo, una disminucin en el pasivo, una disminucin en el capital, una disminucin en los ingresos, un aumento en los egresos o una combinacin de stos. 8) A una disminucin de los ingresos corresponde, una disminucin del activo, un aumento en el pasivo, un aumento en el capital, un aumento en los ingresos, una disminucin en los egresos o una combinacin de stos. 9) A un aumento en los egresos corresponde, una disminucin del activo, un aumento en el pasivo, un aumento en el capital, un aumento en los ingresos, una disminucin en los egresos o una combinacin de stos. 10)A una disminucin de los egresos corresponde, un aumento en el activo, una disminucin en el pasivo, una disminucin en el capital, una disminucin en los ingresos, un aumento en los egresos o una combinacin de stos. Si de acuerdo a su naturaleza las cuentas de activo y de egresos aumentan del lado del debe y las cuentas de pasivo, capital e ingresos aumentan del lado del haber y que de acuerdo a la Teora de la Partida Doble a todo cargo corresponde un abono, entonces podemos resumir las reglas de la partida doble de la siguiente forma:

CUENTAS + + ACTIVO PASIVO CAPITAL INGRESOS EGRESOS ACTIVO PASIVO CAPITAL + +

INGRESOS + EGRESOS -

Siempre que suceda un movimiento en el lado izquierdo de la cuenta, tiene que haber uno o varios movimientos en el lado izquierdo y viceversa.

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TEMA 4 REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES DE UNA ENTIDAD 4.1 Objetivo El objetivo principal de la contabilidad es el registro de las operaciones para facilitar la toma de decisiones. Un asiento es el registro de una operacin. Este registro se lleva a cabo en libros de contabilidad: Libro diario y libro mayor. 4.2 Registro en libros Libro diario.- se registran las operaciones en orden cronolgico. Primero se anotan los cargos y despus los abonos y las sumas de cargos y abonos deben ser iguales. Se debe poner la fecha, el nmero de folio del libro mayor, cuentas de cargo y abono, nmero de la operacin y al final una explicacin breve de la misma. Ejemplo: Fecha Concepto Parcial Debe Haber -1$ $ 02/01 Bancos 500 Capital Social 500 Aportacin de los socios -2 Almacn 100 Bancos 100 Compra de mercanca Libro mayor.- en el se concentran los movimientos que tuvieron las cuentas, con lo cual podemos conocer el saldo de las mismas. Se utilizan dos pginas para el registro de las operaciones en cada cuenta. La pgina de la izquierda es el lado del Debe y la de la derecha es el lado del Haber. Ejemplo: Bancos 1) 500 100 (2 Capital Social 500 (1

Almacn 2) 100

Plizas.- es otro mtodo de registro que consiste en emplear un documento individual para registrar cada operacin, el registro es como en el libro diario, pero en lugar de hacerlo en un solo libro, se hace en hojas separadas. A estas 15

hojas se les anexan los documentos o comprobantes que respaldan las operaciones registradas. Se utiliza un tipo de pliza para cada operacin y son: Plizas de ingreso, para entradas de efectivo; plizas de egreso, para salidas de efectivo y plizas de diario, para operaciones en las que no hay ni entrada ni salida de efectivo. Balanza de Comprobacin.- despus de determinar los saldos de las cuentas y antes de elaborar los estados financieros, se debe elaborar la Balanza de Comprobacin. Contiene todas las cuentas del libro mayor y nos permite verificar que se ha cumplido con la partida doble, lo cual quiere decir que realizamos cargos y abonos por las mismas cantidades. Su encabezado es igual que el de los estados financieros: nombre de la empresa, balanza de comprobacin y fecha.

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TEMA 5 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 5.1 Concepto En muchos pases se han promulgado leyes que obligan al comerciante a cobrar al consumidor un impuesto sobre ventas, cada vez que se realice una venta de algunos artculos determinados. El vendedor acta como recaudador de impuestos, ya que ste enva a las oficinas gubernamentales correspondientes (En Mxico es a travs de los bancos) el importe del impuesto cobrado a los clientes. En Mxico este impuesto est reglamentado en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) publicada por decreto del Congreso de los Estados Unidos Mexicanos en el ao de 1978. A continuacin estudiaremos algunos artculos bsicos de dicha ley. Sujetos del Impuesto (Art. 1) Estn obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: I. Enajenen bienes II. Presten servicios independientes. III. Otorguen el uso o goce temporal. IV. Importen bienes o servicios. Tasa de Impuesto (Art. 1 y 2) La tasa general del IVA que se aplica a los actos mencionados en el inciso anterior es del 15%. 5.2 Su registro contable. La ley del Impuestos al Valor Agregado, establece bsicamente que el impuesto se causar hasta que efectivamente se cobre al cliente, el precio o la contraprestacin y en consecuencia tambin se podr acreditar ste cuando el servicio o contraprestacin sea efectivamente pagado a nuestro proveedor o acreedor. A fin de poder llevar un adecuado control en el registro contable del IVA que nuestros proveedores o acreedores nos trasladaron en la factura, necesitamos llevar dos cuentas en el Activo Circulante: 1. IVA por acreditar pagado.- en esta cuenta se cargar el monto del IVA que nuestros proveedores o acreedores nos trasladaron en la factura por la compra de bienes o servicios, los cuales pagamos en efectivo. 2. IVA por acreditar No pagado.- en esta cuenta se cargar el monto del IVA que nuestros proveedores o acreedores nos trasladaron en la factura por la compra de bienes o servicios, los cuales quedamos a deber. Cuando se realice en efectivo un pago total o parcial a cuenta de nuestro adeudo, deber traspasarse el IVA de la cuenta de IVA por acreditar No pagado a la cuenta de IVA por acreditar Pagado. Para esto, deber dividirse el importe pagado entre 1.15 y el resultado deber multiplicarse por 15% y el resultado ser el monto del IVA que tiene que ser traspasado de una cuenta a otra.

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Tambin necesitamos llevar dos cuentas para registrar el IVA que trasladamos a nuestros clientes, las cuales corresponden al Pasivo a Corto plazo y son: 1. IVA por pagar causado.- en esta cuenta se abonar el monto del IVA que trasladamos a nuestros clientes en la factura por la venta de bienes o servicios, la cual nos pagaron en efectivo. 2. IVA por pagar No causado.- en esta cuenta se abonar el monto del IVA que trasladamos a nuestros clientes en la factura por la venta de bienes o servicios, la cual nos quedaron a deber. Cuando percibamos en efectivo un cobro parcial o total del adeudo de nuestros clientes, deber traspasarse el IVA de la cuenta de IVA por pagar No causado a la cuenta de IVA por pagar causado. Para esto, deber dividirse el importe cobrado entre 1.15 y el resultado deber multiplicarse por 15% y el resultado ser el monto del IVA que tiene que ser traspasado de una cuenta a otra. Ejemplos: Ejemplo 1. Una venta al contado Vendemos en efectivo la cantidad de $ 10,000 ms IVA. Fecha Concepto Parcial Debe 01/02 -1$ Bancos 11,500 Ventas IVA por pagar causado Ejemplo 2. Una venta a crdito. Vendemos a crdito la cantidad de $ 20,000 ms IVA. Fecha Concepto Parcial Debe 02/02 -2$ Clientes 23,000 Ventas IVA por pagar No causado

Haber $ 10,000 1,500

Haber $ 20,000 3,000

Ejemplo 3. Una venta una parte en efectivo y otra a crdito. Vendemos la cantidad de $ 30,000 ms IVA. La operacin se realiz 60% en efectivo y 40% a crdito. Fecha Concepto Parcial Debe Haber 03/02 -3$ $ Bancos 20,700 Clientes 13,800 Ventas 30,000 IVA por pagar causado 2,700 IVA por pagar No causado 1,800 Clculo del IVA de la operacin: IVA por pagar causado = ( (30,000 x .60) x .15 ) IVA por pagar No causado = ( (30,000 x .40) x .15 ).

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Ejemplo 4. Pago de uno de nuestros clientes a cuenta de su adeudo. El cliente de la venta anterior (ejemplo3) nos paga en efectivo $ 4,600 a cuenta de lo que nos deba. Fecha Concepto Parcial Debe Haber 04/02 -4$ $ Bancos 4,600 Clientes 4,600 - 4a IVA por pagar No causado 600 IVA por pagar causado 600 Clculo del IVA traspasado de la cuenta de IVA por pagar No causado a la cuenta de IVA por pagar causado: ( (4,600/1.15) x .15 ) = 600 Ejemplo 5. Una compra de mercanca en efectivo. Compramos mercanca de contado por $ 8,000 ms IVA. Fecha Concepto Parcial Debe 05/02 -5$ Almacn 8,000 IVA por acreditar pagado 1,200 Bancos Ejemplo 6. Una compra de mercanca a crdito. Compramos mercanca a crdito por $ 5,000 ms IVA. Fecha Concepto Parcial Debe 06/02 -6$ Almacn 5,000 IVA por acreditar No pagado 750 Bancos

Haber $ 9,200

Haber $ 5,750

Ejemplo 7. Una compra de mercanca pagando una parte en efectivo y otra a crdito. Compramos mercanca por $ 4,000 ms IVA. La operacin se realiz 40% en efectivo y 60% a crdito. Fecha Concepto Parcial Debe Haber 07/02 -7$ $ Almacn 4,000 IVA por acreditar pagado 240 IVA por acreditar No pagado 360 Bancos 1,840 Proveedores 2,760 Clculo del IVA de la operacin anterior: IVA por acreditar pagado = ( (4,000 x .40) x .15 ) IVA por acreditar No pagado = ( (4,000 x .60) x .15 )

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Ejemplo 8. Pago a uno de nuestros proveedores a cuenta de nuestro adeudo. Le pagamos al proveedor de la compra anterior (ejemplo 7) $ 575 a cuenta de nuestro adeudo. Fecha Concepto Parcial Debe Haber 08/02 -8$ $ Proveedores 575 Bancos 575 - 8a IVA por acreditar pagado 75 IVA por acreditar No Pag. 75 Clculo del IVA traspasado de la cuenta de IVA por acreditar No pagado a la cuenta de IVA por acreditar pagado: ( ( 575/ 1.15 ) x .15 ) = 75 5.3 Ajuste mensual de las cuentas de IVA. Al final de cada mes se debe hacer una compensacin entre la cuenta de IVA por acreditar pagado y la cuenta de IVA por pagar causado, con el fin de que slo quede una de estas dos cuentas. El primer paso es obtener el saldo de cada una de ellas. Una vez que obtuvimos el saldo vamos a traspasar el saldo de la cuenta que sea menor a la cuenta que tiene un saldo mayor. Si el resultado es que queda un saldo en la cuenta de IVA por pagar causado esta cantidad tendr que ser pagada a ms tardar el da 17 del mes siguiente, si por el contrario, el saldo queda en la cuenta de IVA por acreditar pagado, dicho impuesto a favor podremos utilizarlo en los meses siguientes. Ejemplo 9. Ajuste del IVA. Con los datos de los ejemplos anteriores tendramos: IVA por acreditar pagado IVA por pagar causado 5) 1,200 1,500 (1 7) 240 2,700 (3 8) 75 600 (4 S) 1,515 1,515 (9 9) 1,515 4,800 (S 3,285 (S

Fecha 28/02

Concepto -9IVA por pagar causado IVA por acreditar pagado

Parcial

Debe $ 1,515

Haber $ 1,515

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TEMA 6 DESCUENTOS Un descuento es la reduccin sobre los precios de lista de la mercanca que ofrece una empresa a sus clientes (descuento sobre ventas) o recibe de sus proveedores (descuento sobre compras). Bsicamente existen dos tipos de descuentos, el descuento comercial y el descuento por pronto pago. 6.1 Descuento comercial Es el descuento que se hace para fomentar el incremento en las compras de los clientes, el monto del descuento vara de acuerdo a la cantidad comprada, entre ms volumen compremos mayor ser el descuento. En este tipo de descuento se toma en cuenta el precio neto, es decir, el precio de lista menos el descuento otorgado, tanto para registrar las operaciones, como para calcular el IVA. Ejemplo de un descuento comercial sobre compras: Compramos mercanca a crdito a Los Mejores, S.A. por $ 100,000 ms IVA y nos hacen un descuento comercial del 15%. FACTURA Importe de la compra Descuento del 15% Precio factura IVA 15% Cantidad a pagar REGISTRO DE OPERACIN FECHA CONCEPTO - 1 01/01 Almacn IVA por acreditar No pag. Proveedores $ $ $ 100,000 (15,000) 85,000 12,750 97,750 DEBE $ 85,000 12,750 HABER $ 97,750

PARCIAL

Ejemplo de un descuento comercial sobre ventas: Vendemos mercanca de contado a El Ropero, S.A. por $ 100,000 ms IVA y le hacemos un descuento del 10%. El costo de la mercanca es de $ 50,000. FACTURA Importe de la venta Descuento del 10% Precio factura IVA 15% Cantidad a pagar $ $ $ 100,000 (10,000) 90,000 13,500 103,500

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REGISTRO DE OPERACIN FECHA CONCEPTO - 2 02/01 Bancos Ventas IVA por pagar causado - 2a Costo de ventas Almacn

PARCIAL

DEBE $ 103,500

HABER $ 90,000 13,500

50,000 50,000

6.2 Descuento por pronto pago. Es el descuento que se hace para fomentar el pago de contado de los clientes o dentro de un nmero especfico de das. En este tipo de descuento para el registro de las operaciones se toma en cuenta el precio inicial, sin considerar el descuento otorgado. El descuento queda reflejado en la cuenta de productos o gastos financieros. Ejemplo de descuento por pago de contado en una compra: Compramos mercanca por $ 500,000 ms IVA, pagando con un cheque. Nos otorgan un descuento por pronto pago del 20%. FACTURA Importe de la compra Descuento del 20% Precio factura IVA 15% Cantidad a pagar REGISTRO DE OPERACIN FECHA CONCEPTO - 3 03/01 Almacn IVA por acreditar pagado Productos financieros Bancos $ $ $ 500,000 (100,000) 400,000 60,000 460,000 DEBE $ 500,000 60,000 HABER $ 100,000 460,000

PARCIAL

Ejemplo de descuento por pago de contado en una venta: Vendemos mercanca en efectivo por $ 400,000 ms IVA, otorgando por ello un descuento por pronto pago del 15%. El costo de la mercanca es de $ 150,000. FACTURA Importe de la venta Descuento del 15% Precio factura IVA 15% Cantidad a pagar $ $ $ 400,000 (60,000) 340,000 51,000 391,000

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REGISTRO DE OPERACIN FECHA CONCEPTO - 4 04/01 Bancos Gastos financieros Ventas IVA por pagar causado - 4a Costo de ventas Almacn

PARCIAL

DEBE $ 391,000 60,000

HABER $ 400,000 51,000

150,000 150,000

Ejemplo de descuento por pagar en un plazo determinado en una compra: El 1 de septiembre compramos mercanca a crdito por $ 1,000,000 ms IVA, el proveedor nos ofrece un descuento del 10% si pagamos antes del da 20 de septiembre. FACTURA Importe de la compra IVA 15% Cantidad a pagar REGISTRO DE OPERACIN FECHA CONCEPTO - 5 01/09 Almacn IVA por acreditar No pag. Proveedores $ $ 1,000,000 150,000 1,150,000 DEBE $ 1,000,000 150,000 HABER $ 1,150,000

PARCIAL

Decidimos pagarle al proveedor el 18 de septiembre para aprovechar el descuento. CONCEPTO Importe de la compra IVA 15% Cantidad a pagar FACTURA ORIGINAL $ 1,000,000 150,000 1,150,000 NOTA DE A PAGAR CRDITO $ (100,000) $ 900,000 (15,000) (135,000) (115,000) 1,035,000 DEBE $ 1,150,000 135,000 HABER $ 150,000 100,000 1,035,000

REGISTRO DE OPERACIN FECHA CONCEPTO - 6 18/09 Proveedores IVA por acreditar pagado IVA por acreditar No pagado Productos financieros Bancos

PARCIAL

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Ejemplo de descuento por pagar en un plazo determinado en una venta: El 2 de octubre vendemos mercanca por $ 800,000 ms IVA a crdito, ofrecemos al cliente un descuento del 5% si nos paga en un plazo no mayor a 20 das. El costo de la mercanca es de $ 400,000. FACTURA Importe de la venta IVA 15% Cantidad a pagar REGISTRO DE OPERACIN FECHA CONCEPTO - 7 02/10 Clientes Ventas IVA por pagar No causado - 7a Costo de ventas Almacn $ $ 800,000 120,000 920,000 DEBE $ 920,000 HABER $ 800,000 120,000 400,000 400,000

PARCIAL

El cliente nos paga el da 22 de octubre para aprovechar el descuento. CONCEPTO Importe de la venta IVA 15% Cantidad a pagar FACTURA ORIGINAL $ 800,000 120,000 920,000 NOTA DE A PAGAR CRDITO $ (40,000) $ 760,000 (6,000) (114,000) (46,000) 874,000 DEBE $ 874,000 120,000 40,000 HABER $

REGISTRO DE OPERACIN FECHA CONCEPTO PARCIAL - 6 22/10 Bancos IVA por pagar No causado Gastos financieros IVA por pagar causado Clientes

114,000 920,000

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TEMA SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS 7.1 Mtodos de Valuacin de Inventarios. El rubro de inventarios esta constituido por los bienes de una empresa destinados la venta o a la produccin para su posterior venta. Existen bsicamente dos sistemas para la valuacin de inventarios y son: 1. Inventarios perpetuos o constantes. 2. Analtico o pormenorizado inventario peridico. 7.2 Sistema de Inventarios Perpetuos. En este sistema se manejan bsicamente tres cuentas para registrar las operaciones relacionadas con inventarios y costo de ventas y son las siguientes: 1. Almacn.- se carga con el inventario inicial, con las compras y con el costo de las devoluciones sobre ventas. Se abona con la cantidad del costo de ventas y con las devoluciones sobre compras. 2. Costo de ventas.- se carga con el importe del costo de ventas y se abona con el costo de la mercanca devuelta. 3. Ventas.- Se carga con las devoluciones sobre ventas a precio de venta y se abona con el importe de las ventas. Con este mtodo el costo de lo vendido se determina de inmediato, por lo que el costo se registra en el mismo momento que la venta. Una de sus ventajas es que en todo momento se puede saber la cantidad en existencia de cada uno de los artculos, lo que ayuda a identificar en cualquier momento si existen faltantes. Dentro de este sistema el costo de la mercanca vendida se puede obtener por tres mtodos distintos: 1. PEPS 2. UEPS 3. PROMEDIOS Para utilizar estos mtodos necesitamos un auxiliar llamado Tarjeta de Almacn para registrar todos los movimientos de entrada y salida de unidades al almacn. Se utiliza una tarjeta para cada artculo. PEPS.- Primeras entradas, primeras salidas. Como su nombre lo dice supone que la primera mercanca que entra al almacn ser la primera en salir, aunque fsicamente no tenga que ser as. Este mtodo da como resultado un inventario valuado a los costos mas recientes, ya que queda valuado al costo de las ltimas unidades adquiridas y un costo de ventas a los costos ms antiguos, ya que este se determina al valor de las primeras unidades adquiridas. UEPS.- ltimas entradas, primeras salidas. Supone que la ltima mercanca en entrar ser la primera en salir y esto da como resultado un inventario valuado a un costo ms reciente y un costo de ventas a los costos ms antiguos. PROMEDIOS.- como su nombre lo ndica determina el costo promedio unitario para los inventarios en un momento dado del tiempo, es un promedio ponderado. El procedimiento a seguir para calcular el costo promedio es: Saldo en valores / el nmero de unidades en existencia en el almacn.

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TEMA 8 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN 8.1 Concepto. La depreciacin es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de manera sistemtica y razonable el costo de los activos fijos entre la vida estimada de la unidad. Por lo tanto es un proceso de distribucin y no de valuacin. La depreciacin no es un proceso que genera fondos para reemplazar un activo en particular. Sino que es el procedimiento de distribucin mediante el cual se recupera la inversin del activo original a travs de los gastos. Para el clculo de la depreciacin se manejan las siguientes variables o datos: Valor de adquisicin o valor histrico.- es el precio al que se adquiri el activo. Valor de desecho o de rescate.- es el valor al que se estima que se puede vender el activo al terminar su vida til (opcional). Valor a depreciar.- es igual al valor de adquisicin menos el valor de desecho. Si no tenemos valor de desecho, el valor a depreciar va a ser igual al valor de adquisicin. Vida til o vida probable.- es el nmero de aos que un bien es de utilidad. El nmero de aos entre los que vamos a distribuir el valor de adquisicin del bien. Depreciacin anual.- es el importe del gasto de un ejercicio por el uso del bien. Depreciacin acumulada.- es el importe del gasto que hasta el momento se haya aplicado del bien. Valor en libros.- es igual al valor de adquisicin menos la depreciacin acumulada. Amortizacin El principio de la amortizacin es el mismo que el de la depreciacin, pero mientras que la depreciacin aplica a los activos fijos, la amortizacin se utiliza para los activos diferidos. Todos los gastos en que se incurren por concepto de depreciacin y amortizacin son deducibles de impuestos y por lo tanto tasas a las que se deben depreciar o amortizar los activos estn establecidas en la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 8.2 Mtodo de Lnea Recta. Existen varios mtodos por medio de los cuales se calcula la depreciacin anual, pero el nico mtodo que se puede utilizar para efectos fiscales es el de lnea recta, para los otros tres mtodos se tiene que pedir una autorizacin especial. En este curso slo veremos el de Lnea Recta que es el ms usual. En este mtodo la depreciacin del bien es constante durante toda su vida til. La frmula para calcular la depreciacin anual es: Depreciacin anual = Valor a depreciar x tasa de depreciacin. Depreciacin anual = Valor a depreciar / aos de vida til.

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Ejemplo: Compramos mobiliario en $ 25,000, la tasa de depreciacin del mobiliario es del 10% o sea que su vida til es de 10 aos. Datos: Valor de adquisicin $ 25,000 Vida probable 10 aos o 10% anual Depreciacin anual = Valor a depreciar / vida probable = 25,000 / 10 = $ 2,500. Depreciacin anual = Valor a depreciar x tasa = 25,000 x 10% = $ 2,500. 8.3 Sistemas de depreciacin Por medio de los sistemas se determina cuando se va a iniciar la aplicacin de la depreciacin partiendo de su fecha de adquisicin y cuanto va ser el monto de la depreciacin mensual. Existen cuatro sistemas que son: 1. Saldos iniciales mensuales (SIM) 2. Saldos iniciales anuales (SIA) 3. Saldos finales mensuales (SFM) 4. Saldos finales anuales (SFA) SIM.- depreciacin mensual = depreciacin anual / 12 (meses). Se empieza a depreciar en el mes siguiente al de la adquisicin del activo. SIA.- depreciacin mensual = depreciacin anual / 12. Se empieza a depreciar en el ejercicio siguiente (enero) al de la adquisicin del activo. SFM.- depreciacin mensual = depreciacin anual / 12. Se empieza a depreciar en el mismo mes en el que se adquiri el activo. SFA.- para el ao de adquisicin del activo la depreciacin mensual = depreciacin anual / nmero de meses que faltan para que termine el ao incluyendo el mes en que se adquiri el activo, se deprecia todo el ao independientemente del mes en que se haya adquirido el activo. Para los aos siguientes la depreciacin mensual = depreciacin anual / 12. Se empieza a depreciar en el mismo mes en que se adquiri el activo. 8.4 Registro contable Tanto las cuentas de depreciacin como las cuentas de amortizacin son cuentas complementarias de activo, las depreciaciones son complementarias de activo fijo y las amortizaciones son complementarias de activo diferido. Asiento contable que se realiza para registrar el monto depreciado o amortizado durante un perodo es: Cargo a Gastos de Venta o de Administracin o ambas con abono a depreciacin amortizacin del activo que se trate. Para facilitar el registro y control de las depreciaciones y amortizaciones nos podemos ayudar elaborando un auxiliar de las mismas. 8.5 Ventas de activo fijo. Cuando una empresa vende un activo fijo, necesita saber el valor en libros del mismo (Valor en libros = Valor de adquisicin depreciacin acumulada). La diferencia entre el precio de venta del activo y el valor en libros del mismo puede dar como resultado una utilidad una prdida en la venta del activo la cual debe registrarse en la cuenta de Otros productos si es utilidad y en la de Otros gastos si es prdida. Tambin se tiene que registrar la baja del activo y cancelar su depreciacin acumulada.

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TEMA 9 FONDO FIJO DE CAJA. 9.1 Concepto Sera muy costoso pagar con cheque pequeas cantidades de dinero, por tal motivo las empresas establecen un fondo fijo de caja chica para hacer frente a gastos menores. Generalmente este es manejado por una persona dentro de la empresa a la cual se le hace responsable del mismo. 9.2 Mecanismos de reembolso La forma en que opera es la siguiente: 1. Se hace un cheque por una cantidad determinada, tomando en cuenta las necesidades de la empresa, el cual se entrega al responsable para que lo cambie por efectivo. 2. Cuando se efectan gastos con este fondo se les exigir un comprobante del gasto. 3. Cuando el fondo se agota o cada determinado perodo de tiempo, el responsable del fondo prepara un informe al contador, mostrando los gastos efectuados con el fondo y el saldo disponible. 4. Se extiende un cheque para rembolsar al fondo el monto de los pagos efectuados. La cuenta de Fondo Fijo de Caja es un activo circulante, que forma parte del disponible, ya que es dinero en efectivo que tiene la empresa. En caso de que se compruebe que el importe establecido para el fondo fijo de caja chica es excesivo o insuficiente, se proceder a modificar el monto inicial del mismo. 9.3 Registro contable de los reembolsos. La cuenta de Fondo Fijo de Caja, slo se afecta cuando se incrementa el fondo, cuando se disminuye. Por lo que cuando se hace un reembolso se registra haciendo un cargo a Gastos de venta Gastos de administracin y a IVA por Acreditar Pagado con un abono a Bancos. En caso de haber un faltante, se le puede cobrar el responsable del fondo (es lo ms usual), en cuyo caso se registrar en la cuenta de Funcionarios y empleados o absorberlo la empresa y entonces se registrar en Otros Gastos. En caso de haber un sobrante se registra en Otros productos.

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TEMA 10 PAGOS Y COBROS POR ANTICIPADO 10.1 Concepto. Los pagos anticipados son aquellos pagos que se efectan antes de recibir el beneficio o servicio. Indican el derecho a recibir un servicio en meses futuros. No se cargan directamente a resultados por que los gastos deben asignarse al perodo al que corresponden. Las siguientes cuentas forman parte de los pagos anticipados: 1. Seguros pagados por anticipado. 2. Rentas pagadas por anticipado. 3. Publicidad pagada por anticipado. 4. Papelera pagada por anticipado. Los pagos anticipados se clasifican en el activo circulante cuando son a un plazo no mayor a un ao y en el activo diferido cuando son a un plazo mayor a un ao (cargos diferidos). En los dos casos conforme va transcurriendo el tiempo, se van devengando, es decir, se van convirtiendo en gastos. Los cobros anticipados son cobros que efectuamos antes de proporcionar el servicio o el bien y representan una obligacin de otorgar un servicio en meses futuros. La cuenta de Rentas cobradas por anticipado es una de las cuentas de cobros anticipados. Dependiendo del tiempo en que se devenguen, se considera: Pasivo a corto plazo, cuando son a un plazo de hasta un ao. Pasivo a largo plazo, cuando son a un plazo mayor a un ao. Conforme se devengan se convierten en otros productos. 10.2 Registro contable de los cobros y pagos por anticipado. El registro contable de los pagos por anticipado se realiza de la siguiente manera: 1. En el momento en que se realiza el pago, se carga a la cuenta de pagos anticipados que corresponda y se abona a Bancos. 2. Conforme se van devengando se van cargando a Gastos de Venta Administracin y se abona a la cuenta de pagos anticipados correspondiente. El registro contable de los cobros anticipados se realiza como sigue: 1. En el momento que se realiza el cobro, se carga a Bancos y se abona a la cuenta de cobros anticipados correspondiente. 2. Conforme se van devengando, se van cargando a la cuenta de cobros anticipados correspondiente y se abona a otros productos. Para poder llevar un mejor control y facilitar el registro de los pagos y cobros anticipados que se van devengando, podemos utilizar un auxiliar de pagos y cobros por anticipado.

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TEMA 11 ESTIMACIONES Y PROVISIONES 11.1 Cuentas incobrables. Cuando se vende a crdito, siempre existe la posibilidad de que algunos clientes no paguen su adeudo. Las prdidas por es concepto pueden llegar a afectar de forma importante los resultados del perodo por lo que se deben registrar. Cada perodo contable se debe registrar una determinada cifra como provisin para cuentas incobrables. Este registro se realiza haciendo un cargo a Gastos de operacin (especficamente a Gastos de Venta) con un abono a Estimacin para cuentas incobrables. Esta cuenta es una cuenta complementaria de activo circulante y se presenta en el estado de situacin financiera restndola de nuestras cuentas por cobrar. Si se determina que un saldo es definitivamente incobrable, hay que registrar su cancelacin en la contabilidad y se presentan dos casos diferentes: 1. Si no se haba creado una estimacin por el mismo, se carga a Gastos de venta y se abona a Clientes. 2. Si ya se haba creado una estimacin por el mismo, se carga a Estimacin para cuentas incobrables y se abona a clientes. Por otro lado, existe la posibilidad que una cuenta que ya se cancel por incobrable se llegue a recuperar, en ese caso, se hara un cargo a Bancos con un abono a Otros productos. 11.2 Inventarios Obsoletos Dentro de la mercanca que tenemos en el almacn puede haber mercanca que se vuelva obsoleta, ya sea porque pasa de moda o caduca. Esto puede afectar al resultado del perodo, por lo que es necesario crear una reserva para inventarios obsoletos. Cuando se crea la reserva se hace un cargo a Gastos de venta con un abono a Reserva para inventarios obsoletos (reserva para obsolescencia de inventarios u Obsolescencia de inventarios). Esta cuenta es una cuenta complementaria de activo circulante y se presenta disminuyendo a la cuenta de almacn. Al igual que con las estimaciones para cuentas incobrables, en el caso de que se este seguro de la obsolescencia de los mismos el registro sera cargo a Gastos de venta con abono a la cuenta de almacn.

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REPASO FINAL Ejercicio Registrar las siguientes operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor. Julio 1. Da 1 La empresa El ltimo y Nos Vamos, S.A. presenta los siguientes saldos al iniciar el mes de julio de 2006: Bancos $ 2,000,000 Inversiones en valores temporales 400,000 Clientes 230,000 Almacn 300,000 Proveedores 240,000 IVA por pagar causado 30,000 Capital social 2,660,000 2. Da 3. Se le paga al notario $ 25,000 ms IVA por la escrituracin de la sociedad. 3. Da 4. Se compra mercanca por $ 600,000 ms IVA y nos hacen un descuento comercial del 5% .La operacin se realiz 40% en efectivo, 40% a crdito y por el resto firmamos un documento a 3 meses. 4. Da 4 Uno de nuestros proveedores sali del pas y hace 2 aos que no tenemos contacto con l por lo que cancelamos la deuda que tenamos con l por $ 20,000. 5. Da 5 Se contrata un seguro anual para nuestra mercanca y pagamos una prima de $ 24,000 ms IVA. El seguro tendr vigencia a partir del da de hoy. ( 100% G.V.). 6. Da 7 Se compra mercanca por $ 120,000 ms IVA y pagamos en efectivo, por lo cul nos hacen un descuento del 10%. . 7. Da 7 Un cliente nos paga su deuda de $ 130,000 con una camioneta. 8. Da 8 Devolvemos a nuestro proveedor mercanca por estar en mal estado por $ 20,000, el proveedor nos solicita que carguemos a su cuenta el monto de la devolucin ms el IVA correspondiente. 9. Da 10 Se compra en efectivo los derechos de la marca Papita, por la cantidad de $ 70,000 ms IVA. 10. Da 12 Vendemos mercanca por $ 700,000 ms IVA y le otorgamos al cliente un descuento comercial del 3% La operacin se realiz 30% en efectivo, 70% a crdito de confianza. El costo de la mercanca fue de $320,000. 11. Da 13. Estimamos que no vamos a poder cobrar $ 20,000 de nuestra cuenta de clientes. 12. Da 14 Sufrimos una inundacin en nuestra bodega y se perdieron $ 25,000 en mercanca el seguro nos paga el 70% de la prdida.

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13. Da 15

Se paga la nmina del mes: Depto Ventas $ 40,000 4,000 44,000 4,500 2,500 7,000 37,000 Depto Admon $ 30,000 5,000 35,000 3,600 2,400 6,000 29,000 Total $ 70,000 9,000 79,000 8,100 4,900 13,000 66,000

Sueldos Tiempo extra Total de remuneraciones Menos: ISPT IMSS Total de retenciones Neto 14. Da 17

15. Da 17 16. Da 18 17. Da 19 18. Da 22 19. Da 23 20. Da 25 21. Da 27 22. Da 30. 23. Da 31

De la mercanca que vendimos el da 12, el cliente nos devuelve $ 60,000. Le reembolsamos en efectivo el monto de la devolucin ms su IVA correspondiente. El costo de la mercanca es de $ 28,000. Se pagan los impuestos correspondientes. Damos de baja una cuenta incobrable por $5,000, la cul ya tena hecha una estimacin por la misma cantidad. Un cliente nos paga $57,500 a cuenta de su deuda. Compramos papelera para el departamento de administracin por $ 10,000 ms IVA en efectivo. Un cliente que ya habamos dado de baja nos paga su adeudo por $ 10,000. Le pagamos al banco comisiones e intereses a nuestro cargo por $300. Le pagamos a un proveedor $23,000 a cuenta de nuestro adeudo. Registramos los intereses generados por nuestras inversiones durante este mes, las cuales estn invertidas a una tasa del 7% anual. Fin de mes.

Notas: 2.9 El edificio se deprecia por L.R. a una tasa del 5% anual ,SIA. (50% G.V. y 50% a G.A.) 2.10 Los Gastos de Organizacin se amortizan por L.R. a una tasa del 5% anual, SIM. (100% G.A.) 2.11 Las Patentes y Marcas se amortizan por L.R. a una tasa del 10% anual por SFM ( 100% G.V.) 2.12 El equipo de transporte se deprecia por L.R. a una tasa del 10% anual por SFA (100% G. V.).

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PARTE II Elaborar balanza de comprobacin, estado de resultados y estado de situacin financiera. La compaa Al Fin, S.A. presenta los siguientes saldos al 31 de diciembre de 200X. La empresa inici operaciones el 5 de enero de este mismo ao. Compaa Al Fin, S.A. Balanza de Comprobacin al 31 de diciembre de 200X. Cuenta Importe Debe Ac Bancos $ 818,200 Pc Acreedores diversos 122,000 Ac Clientes 12,500 I Ventas 496,000 Ad Patentes y marcas 32,000 Ad Amortizacin acum. Patentes y 2,400 Marcas. Ac Almacn 273,000 E Costo de ventas 231,000 Af Edificio 2,560,000 Af Depreciacin acum. Edificio 96,000 E Gastos financieros 19,300 Ac Fondo fijo de caja 10,000 Pc Proveedores 102,800 Pc Acreedores hipotecarios 1,500,000 I Productos financieros 11,000 Ac IVA por acreditar pagado 38,000 Cc Capital Social 1,900,000 E Gastos de Venta 56,000 Ac IVA por Acreditar no pagado 71,900 E Otros gastos 4,800 Pc IVA por pagar no causado 92,000 E Gastos de Administracin 49,600 I Otros productos 7,500 Ac Seguros Pagados por Anticipado 15,000 Af Mobiliario y equipo 131,000 Af Depreciacin acum.Mobiliario 9,800 Ao Depsitos en garanta 5,000 Ac Deudores diversos 12,200 Ac Inversiones en valores 230,000 Ac Funcionarios y empleados 15,000 Ac Documentos por cobrar 75,000 Pl Documentos por pagar a largo 720,000 plazo Af Terreno 400,000 Sumas Iguales 5,167,700

Haber

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